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Tratamiento1era Venta PDF
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Contenido
Algunos apuntes sobre la primera venta de los inmuebles y su afectacin
Informe Tributario I-1
al IGV
El impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas (Parte final) I-8
Qu es lo que se debe saber sobre la renta de cuarta categora? I-12
actualidad y
Implicancias tributarias de la capitalizacin de deudas I-16
aplicacin prctica
Convenio para evitar la doble imposicin con Chile: aspectos relevantes
I-19
(Parte final)
Nos preguntan y
contestamos
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT I-22
Se establece la sustitucin de la sancin de cierre por multa cuando el
Anlisis Jurisprudencial I-23
establecimiento se encuentre cerrado
Jurisprudencia al da Aspectos a tener en cuenta sobre la extincin de la obligacin tributaria I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributario
Ficha Tcnica 2. La primera venta de los in- reposa en la existencia de un propsito
muebles efectuada por el especulativo expresado a travs de una
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci reiteracin de operaciones que denota
constructor de los mismos el ejercicio de una actividad con aquella
Ttulo : Algunos apuntes sobre la primera venta
de los inmuebles y su afectacin al IGV Conforme lo indica el texto del literal nalidad1.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 332 - Primera
d) del artculo 1 de la Ley del impuesto
general a las ventas, se considera una Tambin menciona que el concepto
Quincena de Agosto 2015 de actividades econmicas o empre-
operacin gravada con el IGV la primera
venta de los inmuebles efectuada por el sariales comprende los casos en que
constructor de los mismos. supongan una organizacin montada
1. Introduccin para intervenir por cuenta propia y de
Una de las operaciones que se encuen- Este tipo de operacin requiere de un manera independiente en la produc-
tra gravada con el impuesto general a anlisis completo y detallado de los ele- cin y distribucin de bienes y servi-
las ventas es la primera venta de los mentos que se encuentran inmersos en cios; este medio involucra en forma
inmuebles efectuada por los construc- ella. Por ello resulta necesario identificar implcita la definicin de los conceptos
tores de los mismos. Esta actividad tuvo cada uno de ellos, los cuales sern desa- de empresa y de empresarios2.
un elevado crecimiento en la ltima rrollados a continuacin.
Con precisin indica RAMOS NGELES
dcada, ya que muchas personas tanto lo siguiente La habitualidad, por tanto,
naturales como jurdicas ejecutaron esta 2.1. Se debe tener la condicin de implica una presuncin de realizacin
operacin para obtener ganancias, pues constructor de actividad empresarial aplicable a
aprovecharon que el mercado inmobi- Es pertinente indicar que conforme lo de- aquellos sujetos que, en principio, no
liario se encontraba en alza sabiendo termina el texto del literal e) del artculo 3 son sujetos del impuesto por suponerse
que existe un dficit de viviendas por de la Ley del IGV, se define al constructor que no llevan a cabo este tipo de ope-
cubrir frente a la demanda insatisfecha como cualquier persona que se dedi- raciones, pero que realizan actividades
de los consumidores. que en forma habitual a la venta de que tienen caractersticas que normal-
En la actualidad, tanto la construccin de inmuebles construidos totalmente por mente corresponden a operaciones
viviendas como la venta de las mismas se ella o que hayan sido construidos total mercantiles3.
han visto reducidas por la desaceleracin o parcialmente para ella.
En concordancia con lo antes indicado por
de la economa peruana en los ltimos En este sentido, al aludir a cualquier la Ley del IGV, el texto del Reglamento de
dos aos, y por ello existe incluso edi- persona debemos entender que puede la Ley del IGV indica en el primer prrafo
ficaciones terminadas pero no vendidas tratarse de una persona jurdica como del numeral 1 del artculo 4 que para
en el mercado. tambin de una persona natural. En am- calificar la habitualidad a que se refieren
El motivo del presente informe es realizar bos casos se requiere que exista habituali- el inciso e) del artculo 3 y el artculo 9
un anlisis de la primera venta de los dad, la cual se determina por la reiterada de la Ley del IGV, la Sunat considerar
inmuebles efectuada por el constructor actividad relacionada con la construccin. 1 BALBI, Rodolfo Alberto. Aspectos tcnicos de la generalizacin
del IVA. En: El impuesto al Valor Agregado y su generalizacin en
y su afectacin con el impuesto general Amrica Latina. OEA-CIET, Ediciones Interocenicas, Buenos Aires,
a las ventas, considerando inclusive las 2.2. La habitualidad en el desarrollo 1993, p. 101.
operaciones en las cuales se produzca la de la actividad de construccin 2 BALBI, Rodolfo Alberto. Op. Cit. pgina 101.
3 RAMOS NGELES, Jess. Informativo Caballero Bustamante. N. 771,
posterior venta luego de haberse produ- En la doctrina extranjera, BALBI indica Segunda quincena, NOVIEMBRE 2013 A1. INFORME ESPECIAL.
cido la nulidad, anulacin, resolucin y con respecto al tema de la habitualidad Un repaso a la afectacin con el IGV de los servicios prestados por
las asociaciones sin nes de lucro a sus asociados: a propsito del
rescisin de la venta gravada. que () la nocin de habitualidad carcter empresarial del impuesto.
Para tal efecto, la empresa indica que devolver el monto pa- 2.6.2. La rescisin
gado por el comprador con un descuento de 4% por concepto
Conforme lo indica el texto del artculo 1370 del Cdigo civil
de penalidad.
peruano de 1984, se precisa que a travs de la rescisin se
En este caso, para dejar sin efecto la operacin ser necesaria deja sin efecto un contrato por casual existente al momento
la emisin de una nota de crdito, la cual deber ser entregada de celebrarlo.
al comprador, y debe la empresa cumplir con la emisin de un
comprobante de pago del vendedor. 20 OSTERLING PARODI, Felipe. Resolucin por incumplimiento, penas obligacionales y fraude a la ley. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http://www.osterlingfirm.com/
Documentos/articulos/Resoluci%C3%B3n%20por%20incumplimiento.pdf>.
Aun cuando existe una segunda venta del bien inmueble, para 21 Implicara que ambos contratantes se encuentren de acuerdo con la decisin adoptada.
efectos tributarios esta segunda transferencia se considera como 22 Cuyo caso se analiz en puntos anteriores del presente informe.
La pregunta entonces que viene a continuacin es cul es Monto total de venta = S/. 150,000.00
el valor del terreno? De una primera respuesta de seguro se
pensar que el valor del terreno es el que figura en el contrato
de transferencia o a falta del mismo ser el que figura en el Si se redondea la cifra observamos que la cantidad de
autovalo del predio que est consignado en la declaracin S/. 150,000.00 refleja que el valor de la transferencia original
jurada del impuesto predial que se presenta ante la muni- en el contrato de venta del inmueble.
cipalidad distrital o provincial donde se encuentre ubicado Apreciamos finalmente que en los dos ejemplos planteados el
el inmueble. segundo sera la manera correcta de poder determinar la exclu-
sin del valor del terreno.
Para poder desentraar esa pregunta debemos recurrir al texto
del Reglamento de la Ley del IGV, especficamente el numeral Ahora surge otra pregunta: por qu se efecta una divisin del
9) del artculo 5 el cual determina que para determinar la base precio de venta entre 2.18? La respuesta a esa consulta nos lleva
imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles reali- a recordar las clases de lgebra en la poca escolar de secundaria
zada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia y las dificultades que tenamos para trabajar cuando intentba-
el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor mos despejar la famosa variable X en las tareas de matemticas
del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor que los profesores nos encargaban.
total de la transferencia del inmueble.
Frmula para calcular el igv
Cabe precisar que este sistema establece una presuncin
jure et de jure, es decir, que no admite prueba en contrario,
toda vez que se considera de manera automtica la exclusin X + X + 18% de X
del 50% del valor del terreno, de la correspondiente base
imponible del IGV32.
Donde X representa el 50% del valor del inmueble materia de
Pero surge nuevamente otra pregunta cmo se determina el
venta y 0.18X es el IGV del 50%.
valor del terreno a efectos de poder excluirlo de la base de
clculo del IGV? La respuesta a esta consulta la apreciaremos Si se aplica la frmula, sera lo siguiente:
en las siguientes lneas observando un ejemplo.