IV rea Contabilidad y Costos
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 35 Activos
Biolgicos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versin Modificada
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 35 Ac-
tivos Biolgicos del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versin Modificada
Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
En este artculo tratamos la Cuenta
35 Activos Biolgicos, cuenta que ha
sido incluida en el Nuevo Plan Con-
table General Empresarial, que como
ya es de conocimiento ser de uso
obligatorio a partir del prximo 1 de
enero de 2011.
Cabe sealar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del Elemento 3
del Nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental de estos activos es que
permanecern en la entidad por un
tiempo mayor a un perodo o ejercicio
econmico.
Es importante resaltar que esta cuenta
se encuentra incluida en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
nalidad de registrar los activos jos cuyas
caractersticas se encuentran establecidas
en la NIC N 41 Agricultura, de tal manera
que para conocer con mayor profundidad
el tratamiento de esta cuenta, es reco-
mendable estudiar el contenido de la
NIC referida, donde se podr encontrar
aspectos tericos relacionado con los
activos biolgicos.
Esta cuenta tambin tiene relacin
con otras normas internacionales de
contabilidad que describimos a con-
tinuacin:
NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
entidad aplicar para asegurarse de
que sus activos estn contabilizados por
un importe que no sea superior a su
importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recupe-
rar del mismo a travs de su utilizacin
o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentara como deterioro, y
la Norma exige que la entidad reconoz-
ca una prdida por deterioro del valor
de ese activo. En la Norma tambin se
especica cundo la entidad revertir la
prdida por deterioro del valor, as como
la informacin a revelar.
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados
especcamente en otra Norma. Esta Nor-
ma requiere que las entidades reconozcan
un activo intangible si, y slo si, se cum-
plen ciertos criterios. La Norma tambin
especica cmo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige
la revelacin de informacin especca
sobre estos activos.
NIC 41 Agricultura
Esta norma tiene como objetivo prescribir
el tratamiento contable, la presentacin
en los estados nancieros y la informacin
a revelar en relacin con la actividad
agrcola.
Esta norma se aplica a los productos
agrcolas, que son los productos ob-
tenidos de los activos biolgicos de la
entidad, pero slo hasta el punto de
su cosecha o recoleccin. A partir de
entonces son de aplicacin la NIC 2
Inventarios, o las otras Normas Inter-
nacionales de Contabilidad relacionadas
con los productos.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-
nidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
El objetivo de esta NIFF es especicar
el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta as como la
presentacin e informacin a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En
particular, la NIIF exige que:
1. Los activos que cumplan los requisitos
para ser clasicados como mante-
nidos para la venta sean valorados
al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los
costos de venta, as como que cese la
depreciacin de dichos activos; y
2. Los activos que cumplan los re-
quisitos para ser clasicados como
mantenidos para la venta, se pre-
sentan de forma separada en el
balance, y que los resultados de
las operaciones discontinuadas se
presenten por separado en el esta-
do de resultados.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
35 ACTIVOS BIOLGICOS
EFECTIVO
Esta cuenta agrupa las subcuentas
que representan los animales vivos y
las plantas que forman parte de una
actividad agropecuaria y pisccola que
resultan de la gestin por parte de una
entidad de las transformaciones con los
activos biolgicos, ya sea para destinar-
los a la venta para dar lugar a productos
agrcolas (activos realizables) o para
convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes.
Subcuenta 351 Activos Biolgicos en
Produccin
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos de origen animal
o vegetal que se encuentran en etapa
productiva.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 40,000
351 Activos biolgicos
en produccin
3511 De origen animal
35112 Al Costo
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 3,500
401 Gobierno Central
4011 IGV.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 43,500
465 Pasivos por compra
de activo inmoviliz.
x/x Por la compra de ganado vacuno
para la reproduccin ms IGV.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
Abonos El 30 de junio nacieron:
X DEBE HABER Caso Prctico 1 N Animales Edad Valor Unit. Valor Total
39 DEPREC., AMORTIZ. Y 1 Becerro 0 100.00 100.00
AGOTAM. ACUMULAD. 4,800
391 Deprec. acumulada El 1 de octubre se vendi 1 animal por
La empresa Nuevo Establo S.A. ha rea-
3916 Activo biolgicos S/.550 ms al crdito cuyo valor en libros
lizado las siguientes operaciones: durante
en produccin era el siguiente:
el ao,1, teniendo como saldo al inicio
65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500 del ejercicio lo siguiente: N Animales Edad Valor Unit. Valor Total
659 Otros gastos de 1 Erales 2,5 300.00 300.00
gestin N Animales Edad Valor Unit. Valor Total

35 ACTIVOS BIOLGICOS 8,300 5 Novillos 3 aos 400.00 2,000.00

351 Activos biolgicos

Valor Razonable por Cambio de Pre-
en produccin El 1 de abril compr: cios
3511 De origen animal Determinando su Valor Razonable, menos
N Animales Edad Valor Unit. Valor Total
costos estimados de ventas en libros era
35112 Costo 2 Erales 2 aos 200.00 400.00 el siguiente:
x/x Por el retiro de los activos biol-
gicos en produccin.
N Animales Valor Valor Raz. Difer. Unit. Difer. Total
5 Novillos 400.00 420.00 80.00 100.00
Subcuenta 352 Activos Biolgicos en
Desarrollo 2 Erales 200.00 210.00 10.00 20.00
El saldo de esta subcuenta muestra el 1 Becerro 100.00 105.00 5.00 5.00
importe de los activos de origen animal
700.00 735.00 95.00 125.00
o vegetal en crecimiento que an no
alcanzaron su etapa productiva.
Valor Razonable por Cambios Fsicos
Dinmica de la subcuenta
N Animales Valor Valor Raz. Difer. Unit. Difer. Total
Cargos
5 Novillos 420.00 500.00 80.00 400.00
X DEBE HABER
1 Erales 210.00 390.00 180.00 180.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 40,000
1 Erales 210.00 300.00 90.00 90.00
352 Activos biolgicos
en desarrollo 1 Becerro 105.00 140.00 35.00 35.00
3521 De origen animal 945.00 1,330.00 385.00 705.00
35112 Costo
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y Movimientos de la cuenta vienen... X DEBE HABER
DE SALUD POR PAGAR 3,500
Saldos Iniciales 2,000.00 3511 De origen animal
401 Gobierno Central Por compras efectuadas 400.00
Registro por el nacimiento
50 CAPITAL 2,000
4011 IGV
de un becerro 100.00 501 Capital social
46 CUENTAS POR PAGAR Por valor razonable por
DIVERSAS - TERCEROS 43,500 cambios de precios 125.00 x/x Por los saldos iniciales del ejercicio.
Por valor razonable por
465 Pasivos por compra cambios de fsicos 705.00
de activo inmoviliz. Disminucin por la venta
X
de animales (300.00)
x/x Por la compra de ganado vacuno 35 ACTIVOS BIOLGICOS 400
3,030.00
para la reproduccin ms IGV. 351 Activos biolgicos
en produccin
Saldo de la cuenta al 31 de diciembre 3511 De origen animal
Abonos
Cuyo detalle ser: 40 TRIBUT. Y APORTES AL
X DEBE HABER SIST. DE PENSIONES Y
5 animal 500 2,500.00
1 animal 390 390.00 DE SALUD POR PAGAR 76
65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500
1 animal 140 140.00 401 Gobierno Central
659 Otros gastos de 3,030.00
gestin 4011 IGV
35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,500 46 CUENTAS POR PAGAR
Asientos Contables DIVERSAS - TERCEROS 476
352 Activos biolgicos
en desarrollo X DEBE HABER 465 Pasivos por
compra de activo
3521 De origen animal 35 ACTIVOS BIOLGICOS 2,000 inmovilizado
35112 Costo 351 Activos biolgicos x/x Por las compras de 2 erales de 2
x/x Por el retiro de los activos biol- en produccin aos ms IGV.
gicos en desarrollo. ...van ...van

IV-12 Instituto Pacfico N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010


vienen... X DEBE
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos
en produccin
3511 De origen animal
76 GANANCIA POR MEDIC.
DE ACTIV. NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
76134 Activos biolgicos
x/x Por el valor razonable del naci-
miento de un becerro.
X
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos
en produccin
3511 De origen animal
76 GANANCIA POR MEDIC.
DE ACTIV. NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
76134 Activos biolgicos
x/x Por el valor razonable del cambio
de precios de los animales registrados
en esta cuenta.
X para productos
35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos
en produccin
3511 De origen animal
76 GANANCIA POR MEDIC.
DE ACTIV. NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7613 Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
76134 Activos biolgicos
x/x Por el valor razonable del cambio
fsico de los animales registrados en
esta cuenta.
X 4. Se ha pagado una planilla de salarios
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
274 Activos biolgicos
35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos
en desarrollo
3521 De origen animal
x/x Por el traslado de los animales
desarrollados listos para su venta.
N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
HABER vienen... X DEBE HABER
100 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
121 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
756 Enajenacin de
100 activos inmovilizados
7566 Activos biolgicos
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por la venta de los animales ms
I.G.V. al crdito.
125 X
65 OTROS GASTOS DE GEST.
655 Costo neto de enajen.
de activos inmoviliz. y
operac. discontinuadas
65515 Activos biolgicos
125
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
274 Activos biolgicos
x/x Por el costo de los animales ven-
didos a la fecha.
Caso Prctico 2
705
La empresa Huandoy S.A. ha sembrado
2,000 hectreas de un terreno de cultivo
de sandillas habiendo efectuado los si-
guientes gastos:
705 1. Se compr semillas por S/.500,000
al crdito a nuestro proveedor Purina
S.A.
2. Se ha comprado fertilizantes y abonos
por S/.40,000 a nuestro proveedor
Insecticidas S.A., que se utlizan en el
campo de cultivo.
3. Se ha realizado gastos de agua por
S/.50,000 a Sedapal por la irrigacin
de los campos de cultivo.
por S/.120,000 para el pago del
300 personal que trabaja en el terreno
de cultivo, ms cargas patronales y
descuentos de ley.
300
5. Despus de haberse efectuado la
cosecha de las sandillas, se llevo a
cabo una valuacion del terreno en
las condiciones en que se encuentra,
habiendose determinado como nuevo
valor de S/.580,000.
...van Desarrollo
rea Contabilidad y Costos IV
Operacin 1. Por la compra de semillas
al crdito
655 X DEBE HABER
60 COMPRAS 500,000
602 Materias primas
550
6023 Materias primas
para productos
agrop. y pisccolas.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 500,000
421 Fact., boletas y otros
105
comprob. por pagar
x/x Por la compra de semillas al
crdito.
X
24 MATERIAS PRIMAS 500,000
243 Materias primas para
300 productos agropec. y
piscicolas.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 500,000
612 Materias primas
6123 Materias primas
para productos
300 agrop. y pisccolas.
x/x Por el destino de las materias
primas adquiridas.
X
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 500,000
612 Materias primas
6123 Materias primas
agrop. y pisccolas.
24 MATERIAS PRIMAS 500,000
243 Materias primas para
productos agropec. y
pisccolas.
x/x Por el consumo de las materias en
la produccin.
X
35 ACTIVOS BIOLGICOS 500,000
352 Activos biolgicos
en desarrollo
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO 500,000
724 Activos biolgicos
x/x Por el costo de las semillas en la
produccin agrcola.
Operacin 2. Por la compra de fertili-
zantes y abonos
X DEBE HABER
60 COMPRAS 40,000
603 Materiales auxiliares,
suminist. y repuestos
6031 Materiales auxilares
...van
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica

vienen... X DEBE HABER Operacin 3. Por los gastos del consumo vienen... X DEBE HABER
de agua.
42 CUENTAS POR PAGAR 41 REMUN. Y PARTICIPAC.
COMERC. - TERCEROS 40,000 X DEBE HABER POR PAGAR 104,400
421 Facturas, boletas y 411 Remuneraciones
63 GASTOS DE SERVICIOS
otros comprob. por pagar
PREST. POR TERCEROS 50,000
por pagar
636 Servicios 4111 Sueldos y salarios
x/x Por la compra de fertilizantes y por pagar
bsicos
abonos adquiridos.
6363 Agua x/x Por el pago de la planilla de
salarios del personal que trabaja en
X 42 CUENTAS POR PAGAR la produccin.
COMERC. - TERCEROS 50,000
25 MATERIALES AUXILARES,
421 Facturas, boletas y X
SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000
otros comprob.
252 Suministros por pagar 35 ACTIVOS BIOLGICOS 130,800
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 40,000 x/x Por los gastos de agua consumidos 352 Activos biolgicos
613 Materias auxiliares, en la produccin agrcola. en desarrollo
suminist. y repuestos 72 PRODUC. DE ACTIVO
6132 Suministros X INMOVILIZADO 130,800

x/x Por el destino de las compras de 35 ACTIVOS BIOLGICOS 50,000 724 Activos
suministros adquiridos. biolgicos
352 Activos biolgicos
en desarrollo x/x Por la mano de obra utilizada en
la produccin agrcola.
X 72 PRODUC. DE ACTIVO
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 40,000 INMOVILIZADO 50,000

613 Materias auxiliares, 724 Activos

biolgicos Operacin 5. Por la valuacin del terreno
suminist. y repuestos
del valor razonable.
6132 Suministros x/x Por el consumo de agua en la
produccin agrcola. X DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILARES,
SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000 66 PRDIDA POR MEDIC.
252 Suministros DE ACTIVOS NO
Operacin 4. Por el pago de la planilla FINANCIEROS
x/x Por el consumo de los materiales de salarios del personal AL VALOR RAZONAB. 140,800
auxiliares.
662 Activo inmovilizado
X DEBE HABER
6622 Activos biolgicos
X 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECT. Y GERENTES 130,800 35 ACTIVOS BIOLGICOS 140,800
35 ACTIVOS BIOLGICOS 40,000
621 Remuneraciones 352 Activos biolgicos
352 Activos biolgicos en desarrollo
en desarrollo 6211 Sueldos y
salarios x/x Por el menor valor razonable
72 PRODUC. DE ACTIVO determinado en la valuacin del
INMOVILIZADO 40,000 40 TRIBUT. Y APORTES AL terreno.
SIST. DE PENSIONES Y
724 Activos biolgicos DE SALUD POR PAGAR 26,400 Valor de Costo 720,800
x/x Por el costo de los fertilizantes 403 Instituciones pblicas Valor Razonable 580,000
utilizados en la produccin agrcola.
...van 140,800

IV-14 Instituto Pacfico N 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010