REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

VICERECTORADO ACADMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
TURMERO VENEZUELA

LINEAMIENTOS PARA OPTIMIZAR EL PROCESO DE CONTROL DE LOS

COSTOS DE MATERIA PRIMA DE LA EMPRESA MEDITERRNEA DE
ALIMENTOS, C.A., UBICADA EN SANTA CRUZ DE ARAGUA, ESTADO
ARAGUA

Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de Licenciado en

Contadura Pblica

Autor: Maritza Josefina Siso

Tutor:

San Joaqun de Turmero, Mayo 2016

 CAPITULO I

CONTEXTO EMPRICO

Caracterizacin del Objeto de Investigacin.

Los costos en el mundo moderno representan el ncleo en torno al

cual giran las principales decisiones de las organizaciones. Los costos, por
ser un sacrificio de recursos, son un factor determinante en la buena marcha
de las entidades.

En el presente las organizaciones en Venezuela se ven acorraladas

para adquirir los materiales y recursos necesarios que les permitan mantener
la operatividad de su negocio. La actual situacin econmica donde los
precios son afectados diariamente, ocasiona que los empresarios los
adquieran a altos costos y sin la consideracin de una planificacin previa, lo
que genera un descontrol en las reas administrativas y de produccin que
genera prdidas mermando su productividad.

Del mismo modo, la produccin interna privada ha sido terriblemente

afectada con una serie de controles y regulaciones de precios, con la
finalidad de concentrar el mayor poder econmico y poltico en el Estado
Central, generando que las empresas contraten ms personal para poder
estar en cumplimientos con las imposiciones del estado.

En este sentido, el inventario de materia prima se ve afectado, siendo

este un elemento importante objeto a regulaciones y controles, ya que en
gran medida del costo de est, se determina el costo de elaboracin del
producto final.

Al respecto, Stoner, Freeman y Gilbert (1996) expresan que el

inventario representa una inversin considerable para la mayora de las
organizaciones, y que ste debe ser controlado con gran atencin, ya que si
se considera que los niveles de su existencia son demasiado altos, pueden
representar prdidas monetarias debido a los costos asociados al mismo,
como por ejemplo el de su almacenaje y los relacionados con la supuesta
ocurrencia de daos o robos de lo guardado ; sin olvidar que la no
disposicin de bienes en inventario, implican prdidas de tiempo y mano de
obra, por la incapacidad momentnea de continuar con el proceso que
compete a la organizacin.

Actualmente en la empresa en que se centr el presente trabajo de

grado (Mediterrnea de Alimentos C.A.), ha venido evaluando su inventario
de materia prima con el mtodo peridico, lo que ha significado que no lleven
un proceso de control interno continuo que les permita determinar el costo
real de sus inventarios en forma pertinente. Del mismo modo, se pudo
evidenciar que la gerencia no cuenta de forma inmediata con un reporte que
le facilite visualizar la cantidad de materia prima existente, ni menos donde
se refleje el costo de los productos.

De la misma forma se observ que la empresa no lleva libro de control

de inventario en donde se refleje los movimientos de entradas, salidas y
existencias, as como los costos y saldos en bolvares de cada producto,
como lo estipula el artculo 177 del reglamento de la Ley Impuesto sobre la
Renta. Lo cual establece lo siguiente:
"Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a llevar y
mantener en el domicilio fiscal o establecimiento a travs de medios
manuales o magnticos cuando la Administracin Tributaria lo autorice, la
siguiente informacin relativa al registro detallado de entradas y salidas de
mercancas de los inventarios, mensuales, por unidades y valores as como
los retiros y autoconsumo de bienes y servicios."

En consecuencia, por el incumplimiento de esta normativa, la empresa

est expuesta a una sancin o multa a la hora de una inspeccin por parte de
la Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Del mismo modo al no tener un optimo control del inventario de

materia prima la empresa esta expuesta a prdidas monetarias debido a los
costos asociados a productos, excesos de productos innecesarios para la
produccin, descontroles en precios debido al mal manejo de los inventarios
respecto a las compras, desconocimiento de los niveles de inventario y de su
respectivo valor.

Por lo anteriormente mencionado , se le propuso a la empresa

Mediterrnea de Alimentos C.A. la optimizacin del proceso de control de los
costos de materia prima, con el propsito de suministrar a la empresa un
control adecuado, que le permite a la organizacin indicadores especficos
por cada producto, adems de una va para determinar los costos de
inventario, reportes que reflejen la disponibilidad de materia prima y el libro
detallado de entradas y salidas de mercancas de los inventarios, mensuales,
por unidades y valores as como los retiros y autoconsumo de bienes y
servicios, as como lo estipula el reglamento de la Ley Impuesto sobre la
Renta.
 Para todo ello, se pretende diagnosticar la situacin actual del
inventario de materia prima de la empresa Mediterrnea de Alimentos C.A.,
iniciando con la realizacin de un inventario inicial que permita determinar
los productos existentes en el almacn de materia prima. Continuando con la
valoracin de los inventarios, utilizando el mtodo ms apropiado, que
permita un control continuo y pertinente, para la determinacin de los costos
del inventario final de los productos de materia prima.

Por ltimo, elaborar los lineamientos que mejoren el proceso de

control de costo de materia prima y que contribuyan a la preparacin del libro
detallado de entradas y salidas de mercancas de los inventarios, mensuales,
por unidades y valores as como los retiros y autoconsumo de bienes y
servicios, para cumplir con el articulo 177 delreglamento de la Ley Impuesto
sobre la Renta.

Objetivos de la investigacin:

Objetivo general:

Lineamientos para Optimizar el Proceso de Control de los Costos de

Materia Prima de la Empresa Mediterrnea de Alimentos, C.A. Ubicada en
Santa Cruz de Aragua, Estado Aragua.

Objetivos especficos:

1. Diagnosticar la situacin actual del proceso de control de entradas y

salidas de los productos del inventario de materia prima en la empresa
Mediterrnea de Alimentos C.A.
 2. Determinar el mtodo apropiado para la valoracin del inventario de
materia prima.
3. Disear los lineamientos de optimizacin para el proceso de control de
costo de materia prima.

Justificacin de la investigacin:

Los costos desempean un papel muy importante para toda

organizacin. Es sustancial recalcar lo necesario e indispensable de contar
con un ptimo control y determinacin de costo de los inventarios, que le
permitir a las empresas mantener una informacin constante y oportuna
para la toma de decisiones.

Utilizando lineamientos precisos y valorando el inventario de materia

prima con el mtodo contino, aportar a la empresa Mediterrnea de
Alimento CA. una rpida informacin para la toma de decisiones, ajustes
oportunos en los precios de los productos y cumplimiento con los deberes
formales, en cuanto a llevar el libro de inventario de entrada y salidas para
cumplir con el artculo 177 del reglamento de la Ley Impuesto sobre la Renta

La base de toda empresa industrial son los inventario de aqu la

importancia de su manejo y control, a travs de lineamientos precisos le
permitir a la empresavigilar continuamente y oportunamente las entrada y
salida de la materia prima, asi como estar al tanto al momento que lo
requiera de los niveles de existencia de inventario y del valor que representa
para la empresa.
Alcance de la investigacin:

Esta investigacin abarc la exploracin y el anlisis de las variables

contenidas en los objetivos especficos, relacionados con la propuesta de
lineamientos para optimizar el proceso de control de los costos de materia
prima en la empresa Mediterrnea de Alimentos, C.A.,debido a la la falta de
reportes, de coordinacin y lineamientos, con la finalidad de mejorar el
proceso de control de los costos de materia prima, aplicar el mejor mtodo de
valoracin del inventario y generar reportes que proporcionen a los directivos
y alta gerencia un mejor manejo de sus recursos y de toma de decisiones
asertivas a futuras situaciones.

Limitaciones de la Investigacin:

Durante la elaboracin de esta investigacin, se present que la

empresa no cuenta con una persona involucrada directamente con el
almacn de materia prima, as como la falta de manuales de procedimientos,
mecanismos y lineamientos para el control de los insumos y materiales
relacionados con el proceso productivo, lo que es una limitante en cuanto a
informacin para el desarrollo de los lineamientos propuestos; siendo que
algunas de las actividades requiere de mtodos de trabajo, informacin
relacionada con la materia prima, responsables e involucrados en los
procesos de compra y produccin, para el cumplimiento de los objetivos. En
estos casos se trabaj conjuntamente con las personas involucradas en la
fabricacin del producto terminado y los responsables de los departamentos
de produccin y compras.

Tomando en cuenta que las actividades involucradas en el proceso de

fabricacin fueron documentadas en su mayora por el personal relacionado
con el proceso, la informacin que se recopil fue validada a travs de otros
mecanismos, como por ejemplo la observacin directa, entrevistas, entre
otras; en consecuencia, la recoleccin de informacin requiri de mayor
tiempo, por lo que se considera este aspecto una limitacin.
 CAPITULO II

CONTEXTO TERICO

Con el propsito de sustentar tericamente el estudio de esta

investigacin se elabora el contexto terico. Esto implica estudiar la historia
de la organizacin, analizar y exponer los aspectos conceptuales, as como
los antecedentes de la investigacin y el sistema de variable, que permitirn
el correcto enfoque del estudio.

Segn, Tamayo (2000), expresa que el Marco Terico o Conceptual

es: Un sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones que
permiten abordar el problema, dentro de un mbito donde ste cobre
sentido, incorporando los conocimientos previos relativos al mismo y
ordenndolos de modo tal que resulten tiles en nuestra tarea. (p. 66).

En consecuencia, el marco terico es la ubicacin del tema de

estudio dentro de un conjunto de conocimientos tericos,
conceptualizaciones y antecedentes slidos, que permitieron a travs de la
revisin bibliogrfica abordar el tema y orientar la bsqueda, a fin de que
contribuyan a afianzar el conocimiento y sirvan de base para dar inicio al
desarrollo de la presente investigacin. A continuacin se presentan los
antecedentes de la organizacin, aspectos conceptuales, Fundamentos de
la investigacin y sistema de variables.
Antecedentes de la Organizacin

Resea histrica:

La empresa Mediterrnea de Alimentos, C.A. es una compaa

especializada en envasar sardinas enlatadas cilndricas de 170 grs., 270grs
y de 400 grs. de contenido neto, para consumo humano. Se constituy el 04
del mes de Octubre del ao 2000 con capital social de UN MILLON DE
BOLIVARES EXACTOS (Bs.1.000.000,oo) divididos en MIL (1.000)
ACCIONES con un valor nominal de UN MIL BOLIVARES EXACTOS,
aumentando su capital a medida que la empresa fue creciendo, iniciando
operaciones industriales el 01 de Julio de 2001. Su Presidente Dr. Dino Di
Giulio, con una amplia y extensa experiencia en el ramo, decidi romper
sociedad en otra empresa fabricante de sardina y fundar Mediterrnea de
Alimentos, C.A. en compaa de otras tres (3) personas, quienes aportaron la
experiencia y el capital necesario para instalar e iniciar actividades en la
fabricacin de conservas alimenticias.

La empresa es manejada por un presidente que es Dr. en ciencias

polticas y con un Post-grado en Administracin de Produccin y comercio
exterior; tiene treinta y dos (32) aos gerenciando industrias de alimentos,
siendo Mediterrnea de alimentos la segunda empresa fundada por l.
Adems de l estn tres socios ms de los cuales uno es Ing. Civil trabaja en
la empresa encargndose de la parte operativa; el tercero es Lic. en
Administracin y el ltimo es mecnico con especializacin en maquinarias
para productos alimenticios.
Misin de la Organizacin:

La misin de Mediterrnea de Alimentos, C.A., es perdurar en el tiempo, ya

que los productos que ella fabrica estn destinados a la clase ms pobres
que lamentablemente es la mayora de la poblacin venezolana.

Visin de la Organizacin:

Elaborar productos alimenticios en particular sardinas y atn que compitan

con las marcas tradicionales del pas. Igualmente atender a los consumidores
por medio de una red de distribuidores independientes para lograr con las
diferentes marcas el 15% del mercado de sardinas enlatadas.

Valores de la Organizacin:

Estimular y respetar la tica industrial que comporta no solamente el respeto

de otros factores de la produccin, sino tambin y sobre todo ofrecer al
pblico consumidor un producto higinico, de peso correcto y de precio
no especulativo.

Objetivos de la Organizacin:
Organigrama de la Organizacin:

EMPRESA
MEDITERRNEA DE ALIMENTOS, C.A.

JUNTA DIRECTIVA

VICE PRESIDENTE PRESIDENTE

SEGURIDAD RECURSOS ADMINISTRACIN Y

PRODUCCIN MANTENIMIENTO
INDUSTRIAL HUMANOS FINANZAS

RECLUTAMIENT
SERVICIO O Y SELECCIN COMPRAS
MEDICO DE PERSONAL
OCUPACIONAL

CONTROL
VENTAS DE CALIDAD
NOMINA

CONTABILIDAD LABORATORIO

Fuente: Mediterrnea de Alimentos C.A. Ao: 2015

 Antecedentes de la Investigacin:

Continuando con la investigacin y para darle un enfoque ms claro a la

problemtica planteada se hizo necesario investigar sobre los antecedentes
de otros autores que guardan relacin con el tema. A continuacin se
presentan los trabajos previos consultados que tienen relacin directa con el
tema en estudio:

Bolla y Rincon (2008), en su trabajo titulado: Evaluacin del Manejo de

Materia Prima Utilizado en Restaurantes de Gerencia Familiar., Ubicada
En Maracaibo, Estado Zulia. Esta Investigacin tuvo como objetivo
principal evaluar el manejo de materia prima utilizado en restaurantes de
gerencia familiar. Caso: Pizzeria Napolitana, ubicada en Maracaibo estado
Zulia; con el objeto de reconocer los errores cometidos en el manejo de
materia prima e identificar el mtodo de inventario ms adecuado, siendo
este el inventario permanente, los cuales aplica a determinados productos de
la materia prima, que representan la mayor inversin. La metodologa
utilizada fue de tipo descriptivo de campo con diseo no experimental
transaccional. La recoleccin de los datos necesarios se realiz a travs de
un cuestionario de cuatro (4) personas que se encuentran directamente
relacionados con el proceso.
Los resultados obtenidos de la misma, fueron analizados a travs de
las tablas de frecuencia absoluta, cuyo anlisis determin que a pesar que la
empresa cuenta con oportunidades que favorecen el control interno de los
inventarios, no lo aprovecha al mximo, adems de no tener un sistema
tecnolgico que permita sistematizar y facilitar el proceso de control en el
manejo de la materia prima.
 A tal efecto, el autor recomend aplicar el proceso ms adecuado para
el manejo del inventario de materia prima en restaurantes de gerencia
familiar, igualmente recomienda a las empresas del ramo planear su proceso
productivo, estableciendo las actividades y reglas necesarias para el manejo
de su materia prima. Haciendo uso e implementando indicadores y sistemas
tecnolgicos que permitan controlar y cuantificar las entradas y salidas de
sus recursos; conociendo las existencias reales de stock y as realizar los
pedidos a tiempo.

Esta investigacin sirve de soporte terico para esta investigacin,

pues proporciona la informacin referente a las variables de proceso de
control en el manejo de materia prima, as como facilita la comprensin de
los distintos mtodos de inventario y su respectiva importancia para obtener
resultados reales y a tiempo, en cuanto a la existencia y valor del mismo.

Igualmente, Lpez (2012), en su trabajo Plan Estratgico para el Control

de Inventario de Materia Prima en la Empresa Corimn Pinturas, C.A.,
ubicada en Valencia estado Carabobo. Esta Investigacin tiene como
finalidad elaborar un plan estratgico que le permita el control del inventario
de materia prima, ya que faltan controles en las entradas y salidas, lo que
ocasiona informacin no confiable para la gerencia. La metodologa utilizada
se baso en un proyecto factible, apoyada en una investigacin de campo.
Para la recoleccin de los datos se utiliz la observacin directa y la
encuesta, para lo cual se empleo una lista de cotejo comprendida por diez
(10) tems y el cuestionario constituido por quince (15) preguntas de
repuestas cerradas y dicticas (SI-NO).
 Los resultados obtenidos de la tcnica utilizada lista de cotejo,
evidencia que los trabajadores no llevan a cabo los registros de entradas y
salidas en el almacn, as como se pudo evidenciar personal poco
preparado. En los resultados arrojados por el cuestionario, se evidenci
personal que no cumple con los lineamientos de la organizacin para llevar
los controles necesarios para el control del almacn de materia prima,
persona con poca experiencia en materia de administracin efectiva de
inventarios y falta de comunicacin entre los departamentos involucrados.

A tal efecto, el autor recomend capacitar al personal del rea de

almacn, utilizar los formatos propuestos en el plan estratgico para
controlas las entradas, existencias y salidas de las mercancas en el
almacn, evaluar peridicamente el cumplimientos del plan propuesto.

Esta investigacin sirve de apoyo y gua para la aplicacin de

tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos, as como de modelo para la
elaboracin de formatos, lineamientos y controles para el proceso de
entradas, salidas y existencias del inventario de materia prima.

Sistema de Variables:

Arias (2006), seala que el sistema de variables Es una serie de

caractersticas definida de manera operacional, es decir, en funcin de sus
indicadores o unidades de medidas. (p.45). Las variables representan de
forma resumida los objetivos especficos, sus dimensiones, indicadores y el
instrumento utilizado para la ejecucin del cuestionario, representado en un
mapa operativo. Adems, las variables representan un smbolo que
determinan un conjunto de observaciones y que pueden asumir cualquier
valor, y permite manipular determinados resultados, mediante el uso de
ciertos medidores. A continuacin se presenta la conceptualizacin y
operacionalizacin de las variables.
Cuadro 1. Operacionalizacin de Variables.

OBJETIVO GENERAL:
LINEAMIENTOS PARA OPTIMIZAR EL PROCESO DE CONTROL DE LOS COSTOS DE MATERIA PRIMA DE LA
EMPRESA MEDITERRNEA DE ALIMENTOS, C.A., UBICADA EN SANTA CRUZ DE ARAGUA, ESTADO ARAGUA
Objetivos Especficos Variable Dimensiones Indicadores Instrumentos tem
Diagnosticar la situacin actual del Situacin Actual Proceso de Inventario de Entrevista:
proceso de control de entradas y del proceso de Control. Materia Prima Estructurada
salidas de los productos del inventario control de Formatos de Responsables Lista de Cotejo
de materia prima en la empresa entradas y Control. Formatos
Mediterrnea de Alimentos C.A. salidas. Sistema de Control de
registro. existencia.
Determinar el mtodo apropiado para Control de Mtodo de Revisin Entrevista:
la valoracin del inventario de materia inventario de Valuacin de Formulacin Estructurada
prima. Materiales Inventario de Control Lista de Cotejo
Materiales Seguimiento
Disear los lineamientos de Lineamientos Lineamientos Designar Encuesta:
optimizacin para el proceso de control de optimizacin de Control en Administrar Cuestionario
de costo de materia prima. el Inventario Controlar
Capacitacin Capacitar
de Personal
Fuente: Siso, M. (2016)
 Aspectos Conceptuales

En este punto se definirn los aspectos conceptuales relacionados con

el tema de estudio, con las cuales se fundamentara y explicara de modo
terico la investigacin planteada, con la finalidad de obtener como resultado
una perspectiva terica que permita abordar el problema con ms claridad.

Segn Arias (2006), las bases tericas estn formadas por: un

conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o
enfoque determinado, dirigido a explicar el fenmeno o problema planteado
(p.39).

Las bases tericas son aquellas que permiten desarrollar los aspectos
conceptuales del tema objeto de estudio. Es evidente entonces, la revisin
necesaria de teoras, paradigmas, estudios, etc., vinculados al tema para
posteriormente construir una posicin frente a la problemtica que se
pretende abordar. A continuacin se presentan los aspectos conceptuales
que sustentan la presente investigacin.

Control:
Segn, stoner (1996, pag.657) expresa que el control es el proceso de
medir y evaluar el desempeo de cada componente organizacional y efectuar
la accin correctiva cuando sea necesario. El control incoropora todas
aquellas actividades que aseguran lo que se esta logrando efectivamente en
el trabajo de acuerdo a lo planeado.

Igualmente Koontz (1994, pg. 661), establece que el control es la

medicin y la correccin del desempeo con el fin de asegurar que se
cumplan los objetivos de la empresa y los planes diseados para alcanzarlos.
Importancia del control:
Para los autores Koontz y ODonnell (1991 pg. 109), el control es de
vital importancia dado que establece medidas que permiten corregir las
actividades de tal forma que alcancen los planes exitosamente, determinando
y analizando rpidamente las causas que pueden originar tal desviacin para
que no vuelvan a presentarse en el futuro reduciendo as los costos y
ahorrando tiempo, evitando posibles errores.

Control Interno:

Holmes (1999, pg.3) asegura que el control interno esta comprendido

por el plan de la organizacin y todos los mtodos y medidas coordinadas,
adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar
la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la eficiencia y
operante y estimular la adhesin a los mtodos prescritos por la gerencia.

Por su parte Ray Whittington, (2000, pg. 172), expresa que el control
interno es el proceso efectuado por la junta directiva de la organizacin, la
gerencia y dems personal, diseado para proporcionar seguridad razonable
relacionada con el logro de los objetivos en las siguientes categoras:
Confiabilidad en la presentacin de los estados financieros.
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Costos:

Segn Polimeni (1994), el costo se define como el valor sacrificado

para adquirir bienes o servicios, que se mide en dlares mediante la
reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios (Pg.11). Entendindose por bienes o servicios
aquellos rubros tales como adquirir materiales, fabricar un producto, vender
un producto, prestar un servicio, obtener fondos para financiar los productos,
administrar la empresa, capacitar al personal, entre otros.

En este sentido, el costo en que se incurre, al adquirir los bienes o

servicios es para lograr beneficios presentes o futuros, pero cuando se
utilizan stos, los costos se convierten en gastos. Para Polimeni, Un gasto
se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado
(Pg.11). Por lo tanto, para obtener la utilidad o la prdida neta de un
periodo se confrontan los gastos con los ingresos, entendindose por
ingresos el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.

Por otro lado, Hongren y Foster (citado por Garca, 2001) definen
costo como los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo
especifico (Pg. 10). Para la investigadora y para cumplir con este cometido
el costo se considera como el valor monetario de los recursos que se
entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se
adquieren, es decir, en este momento es cuando se incurre en el costo.

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les

d, por lo tanto en esta investigacin mencionaremos la clasificacin de
acuerdo con la funcin en que se incurre, puesto en sta se encuentran los
costos de produccin. En consecucin de lo anterior, los costos se clasifican
de acuerdo a la funcin en que se incurre en: costos de produccin, costos
de distribucin o venta y costos de administracin. Polimeni, et al., (1994)
 De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados. Son tres elementos los que
integran el costo de produccin: materia prima directa, mano de obra
directa y gastos indirectos de fabricacin.

De distribucin o venta: son los que se incurren cuando se llevan los

productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor.

De administracin: son los que se originan en el rea administrativa,

es decir, los relacionados con la direccin y manejo de las
operaciones generales de la empresa.

Costos de Produccin

Los costos de produccin son los relacionados con la funcin de

produccin dentro de las empresas manufactureras, es decir, los que se
generan en el proceso de transformar las materias primas en productos
elaborados (Garca, 2001). Producir es consumir o transformar insumos para
la produccin de bienes o servicios. La produccin comprende el conjunto de
erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservacin de los
materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos
elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de
diversas erogaciones fabriles.

En las empresas, ya sean de servicios o de manufactura, estos costos

de produccin representan las medidas productivas adoptadas en torno al
proceso de transformacin de unos inputs (materiales, humanos, financieros,
informativos, energticos, entre otros.) en unos outputs (bienes y servicios)
para satisfacer unas necesidades, requerimientos y expectativas de los
clientes, de la forma ms racional y competitiva posible. (Flores, Rodrguez,
Lara y De la Fuentes, s/f)

Componentes del Costo de Produccin

Segn Polimeni (et al., 1994) Los elementos de costo de un producto

o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin (Pg.12).

A continuacin se definen cada uno de estos componentes: (ver

grfico 1).

Los Materiales: son los principales recursos fsicos que se usan en la

produccin, los cuales se transforman en productos terminados con la
adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, stos se
pueden clasificar en materiales directos y materiales indirectos; entendiendo
por los primeros, todos aquellos costos que pueden identificarse en la
fabricacin de un producto terminado, es decir, se incluyen en este rubro los
costos de adquisicin de todos los materiales que se identifican fsicamente
como parte de los bienes fabricados y que se pueden asignar a los bienes
elaborados de una manera factible en trminos econmicos, los segundos,
se definen como aquellos materiales involucrados en la elaboracin de un
producto, pero que no son materiales directos (ib.).

La Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la

fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en
mano de obra directa e indirecta, segn la actividad que desarrollen los
trabajadores; la mano de obra directa es aquella directamente involucrada en
la elaboracin de un producto terminado que puede asociarse con ste con
facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
fabricacin del producto, incluye los salarios de toda la mano de obra que se
pueden asignar especfica y exclusivamente a los bienes elaborados de una
manera factible en trminos econmicos. La mano de obra indirecta es
aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera
mano de obra directa. Polimeni, et al., (1994)

Costos Indirectos de Fabricacin: Reciben tambin el nombre de carga

fabril, y se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y todos aquellos costos indirectos de fabricacin que no pueden
identificarse directamente con los productos especficos, es decir, que abarca
todos aquellos costos de produccin que no se asocian directamente con el
producto.

Estos se refieren al grupo de costos asociados a la produccin pero de

difcil identificacin en el objeto de costos (productos, departamentos, centros
de costos, actividades, proyectos, entre otros), excluyendo los gastos de
ventas, generales y administrativos; ya que estos son costos no relacionados
con la produccin (costos del periodo). (ib.)
Grfico 1. Elementos de un producto.

Fuente: Elaboracin propia con datos obtenidos de Polimeni et al., (1994).

Inventario:

Segn Catacora (1997 pg. 281), expresa que los inventario

representan un conjunto de bienes que son propiedad de una empresa y
cuyo objetivo de adquisicin o fabricacin es el de volver a venderlos a fin de
obtener un margen de utilidad razonable.

As mismo, Nasarimhan, Mc Leavery y Billington (1996 pg. 91),

expresan que un inventario consiste en las existencias de productos fsicos
que se conservan en un lugar y momento determinado.

En otro orden de ideas, los inventarios en el caso de las empresas

comercializadoras, se pueden definir como los artculos que se encuentran
disponibles para la venta y en el caso de una compaa manufacturera, los
productos terminados, en proceso, materias primas y suministros que se
vallan a incorporar en la produccin. Todo ello con el fin de obtener utilidad y
que de la misma manera representan parte fundamental de los activos de
una organizacin.

Elementos de los costos de inventario:

Segn George W. Ploss (1987 pg. 23), los costos que se ven
afectados por cada decisin especifica debe ser determinados al decidir
cuanto inventario tener. Las siguientes clases de costos se consideran en las
decisiones sobre inventario:

Costos de pedidos: los costos de pedidos pueden ser ya sea

los de colocar los pedidos de compra, adquirir material de un
proveedor o los asociados con la orden de fabricacin de un
lote procedente de la planta.

Costos de tendencia de inventario: estos costos incluyen

todos los gastos en que incurren la compaa por el volumen de
inventario que lleva, se incluyen usualmente en el costo de
tendencia de inventario los siguientes costos:
Costos de obsolescencia: se incurre en estos costos,
porque el inventario no es vendible, debido a patrones de
ventas y deseos del cliente.
Costos por deterioro: la mercanca que se tiene en
inventario puede humedecerse, ser ensuciado por el
manejo o deterioro de muchas otras causas, de modo
que ya no se puede vender.
Costos de almacenamiento: el almacenamiento del
inventario requiere de una bodega con personal de
 supervisin y operativo, de equipo de manejo de
material, de registros necesarios, etc.
Costos de garanta: los inventario como la mayora de los
activos, son protegidos por un seguro, generalmente
llevado como parte de otras polticas de seguros de la
compaa.

Costo de agotamiento de existencias: si la mercanca no esta

disponible cuando el cliente lo pide, pueden perderse las ventas o
incurrirse en costos extras llamados costos de agotamiento de
existencia.
Costos asociados con la capacidad: los costos relacionados con la
capacidad, incluyen los costos por tiempo extra, subcontrataciones,
entrenamiento, despido y ocio. Se incurren en estos costo cuando es
necesario aumentar o disminuir la capacidad o cuando por un tiempo
existe demasiada o muy poca capacidad.

Objetivos de los inventarios:

Los inventarios frecuentemente representan la partida mas importante

del activo circulante de una organizacin comercial, a travs de los inventario
muchas empresa buscan regular las entradas y salidas de las mercancas,
de manera que se logren un buen control de las mercancas recibidas o
despachadas a travs de las operaciones de ingreso y salida.

Por esto se hace necesario nombrar algunos objetivos, segn Rivas

(1992 Pg. 57):
 Hacer coincidir los intereses y posibilidades de produccin de venta y
finanzas, armonizando la capacidad de operaciones, penetracin en el
mercado y capacidad financiera.
Determinar la inversin optima de inventario de acuerdo a las
posibilidades financieras de la organizacin.
Rotar adecuadamente las existencias para evitar deterioro,
obsolescencia o desperdicios.
Evitar en lo posible los costos de oportunidad, es decir realizar ventas
por falta de mercanca.
Permite a la gerencia reducir el nmero de preparacin de inventario y
de costo.

Funciones de los inventarios:

Segn Narasimhan Mc Leavy, Bilington (1996, Pg. 93), existen 5 tipos

bsicos de inventario definidos por la funcin son estos:

Inventario de fluctuacin: Estos son inventario que se llevan por que la

cantidad y ritmo de ventas y de produccin no pueden predecirse con
exactitud. Los pedidos pueden promediarse 100 unidades por
semanas par un artculo dado.

Pero pueden existir semanas que las ventas sean tan elevadas que los
pedidos lleguen a 300 o 400 unidades. El material puede recibirse en Stock
normalmente 3 semanas despus de que fue solicitado por la fabrica. Pero
ocasionalmente puede llevarse a 6 semanas. Estas fluctuaciones de la
demanda y la oferta pueden compensarse con los Stock de reservas o Stock
de seguridad.
 Los inventarios de fluctuaciones existen en centros de trabajos cuando el
flujo de trabajo en estos centros no pueden equilibrarse completamente. Los
inventarios de fluctuacin, llamados Stock de estabilizacin, pueden incluirse
en el plan de produccin de manera que los niveles de produccin no tengan
que cambiar para enfrentar las variaciones aleatorias de la demanda.

Inventario de anticipacin: Estos son los inventarios hechos con

anticipacin a las pocas de mayores ventas, a programas de
promocin comercial. O a un periodo de cierre de planta.
Bsicamente, este tipo de inventario almacena horas trabajo y horas
mquina para futuras necesidades y limitan los cambios en las tasas
de produccin.
Inventario de tamao de lote: Con frecuencia es imprctico o imposible
fabricar o comprar artculos en las mismas cuotas que se vendern.
Por lo tanto los artculos se consiguen en cantidades mayores a las
que se necesitan en el momento; el inventario resultante es el
inventario de tamao de lote. El tiempo de arreglo es un factor
importante en la determinacin de la cantidad de dicho inventario.

Inventario de transportacin: Estos existen por que el material debe

moverse de un lugar a otro. El inventario depositado en el camin y
que se va a entregar a un almacn puede estar en camino 10 (diez)
das. Mientras que el inventario se encuentra en camino no puede
tener un funcin til para las plantas o para los clientes; existen
exclusivamente por el tiempo de transporte.
 Inventario de proteccin o (especulativo): Las compaas que utilizan
grandes cantidades de minerales bsicos (como el carbn, petrleo o
cemento) que se caracterizan por fluctuar en sus precios, pueden
obtener ahorros significativos comprando grandes cantidades
llamadas inventarios de proteccin, cuando los precios estn bajos la
adquisicin de cantidades extras a un precio reducido tambin
reducir los costos de los materiales de los artculos para un aumento
de precio mas tarde.

Clasificacin de los inventarios:

Segn establece Catcora (1999). Los inventarios pueden clasificarse

en atencin dos principales empresas:
Empresas comerciales.
Empresas manufactureras.

Las empresas comerciales se caracterizan por tener una actividad compra y

venta de bienes y no tienen un proceso de transformacin activo adquirido.
Por esta razn los costos de los bienes estarn determinados por su precio
de factura mas cualquier otro costo relacionado con su adquisicin. El
segundo tipo de empresas, las manufactureras, manejan una mayor variedad
o diversidad de inventarios, los cuales responden al tipo de actividad que
tienen.

Tipos de inventarios:
Para Catcora (2007) los inventarios se presentan en los siguientes
tipos:
Inventario de mercancas: Son aquellos llevados en las empresas
comerciales, y que contienen informacin pertinente a la compra y venta de
bienes.

Inventario de productos terminados: Estn formados por los bienes que se

originan de la transformacin de materias primas a productos terminado y por
la inclusin de otros costos como la mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin. En este inventario se originan las operaciones de productos
terminados y ventas.

Inventario de productos en proceso: Est representado por la materia

prima, la mano de obra directa, y costos indirectos de fabricacin. Se
distinguen dos operaciones en este tipo de inventario. Incorporacin de
costos terminados de productos.

Inventario de materia prima: Esta conformado por los insumos que han
sido adquiridos con el propsito de fabricar bienes y que constituyen
sustancialmente el producto terminado. Con este inventario se identifican los
siguientes registros contables. Compra de materia prima. Transferencia de
materia prima a la produccin.

Inventario de suministro de fbrica: Son aquellos necesarios para llevar a

cabo la produccin y que no se pueden identificar fcilmente en el producto
final o terminado.

Inventario de material de empaque: Es un inventario utilizado para

empacar, embalar o almacenar el producto terminado.

Mtodos de valuacin de inventarios:

 En cuanto a los mtodos de valuacin de inventarios, Kieso y
Weygandt (1996, Pag. 437), afirman que durante cualquier ejercicio contable
es muy probable que se compre mercanca a varios precios diferentes. Si se
han de valuar los inventarios al costo y se han hecho numerosas compras a
diferentes costos unitarios, se presenta el problema de cual de los varios
precios de costos utilizados. En consecuencia debe aplicarse uno de los
diferentes mtodos de valuacin o costo de inventario que se basan en
supuestos flujos de compras o de produccin diferente pero sistemtica.

El principal objetivo al elegir un mtodo de valuacin debe ser el de

escoger el que segn las circunstancias refleje con mayor claridad el ingreso
del ejercicio. Estos mtodos son:
Identificacin especfica: este mtodo requiere la identificacin de
cada una de las partidas vendidas y cada una de las partidas en
inventario. Los costos de las partidas especificas vendidas se incluyen
en el costo de ventas, en tanto que en los costos de partidas
especificas en existencia se incluyen en el inventario. Este mtodo
solo se puede usar en los casos en que es prctico separar
fsicamente las diferentes compras realizadas. Se pueden aplicar con
buenos resultados en las situaciones donde se maneja una cantidad
relativamente pequea de productos costosos y fciles de distinguir.

Costos promedios: Este mtodo pone precios al inventario con base

en el costo promedio de todas las mercancas similares disponibles
durante el ejercicio. Todo inventario inicial debe incluirse tanto en el
total de unidades disponibles como en el costo o importe total para
calcular el costo promedio por unidad.
 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): Con el mtodo PEPS se
supone que las mercancas se usan en el mismo orden en que fueron
compradas; en otras palabras, las mercancas que se compraron
primero son las que se usaron (en una empresa industrial) o que se
vendieron (en una empresa mercantil). Por consiguiente, lo que queda
de inventario representar las compras mas recientes.
Cuando se usa el mtodo de valuacin PEPS, no importa que los
inventarios se manejen por sistemas peridicos o continuos, el saldo
final de inventario ser igual y lo mismo sucede con el costo de venta.

Uno de los objetivos del PEPS es que el inventario final se expresa en

una cifra aproximada a la del costo actual. Como las primeras mercancas
que entran son las primeras que salen, el importe del inventario final estar
compuesto por las compras mas recientes y ms aun cuando la rotacin de
inventario es rpida.

La desventaja de este mtodo es que los costos actuales no se

asocian con los ingresos actuales en el estado de ganancias y perdidas.

Los costos mas antiguos se cargan contra los ingresos mas actuales,
lo que puede conducir a distorsionarse en la utilidad bruta y en la utilidad
neta.

Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS): En este mtodo se asocia

el costo de las ltimas mercancas compradas con el ingreso. Si se
usa un inventario peridico, se debe suponer que el costo de la
cantidad total vendida o retirada durante el mes, proviene de las
compras ms recientes. El precio del inventario final se determina
usando el total de las unidades como base para el clculo sin tomar en
 cuenta las fechas exactas. Si se lleva un inventario continuo o
perpetuo en unidades y dinero, la aplicacin del mtodo de ltimas
entradas, primeras salidas dar por resultado cantidades diferentes en
el inventario final y en el costo de mercancas vendidas.

Una de las ventajas que presenta este mtodo es que en el UEPS se

asocian los costos ms recientes con los ingresos actuales para dar una
mejor medida de las ganancias actuales.

Otra ventaja son los beneficios en impuestos, mientras el nivel de

precios aumenta y las cantidades del inventario no disminuyen, se presenta
una postergacin del impuesto sobre la renta, porque se asocial partidas
compradas ms recientemente y a precio ms alto con los ingresos actuales.

Entre las principales desventajas se mencionan declarar utilidades

ms bajas en tiempos de inflacin y presentar utilidades ms altas en los
informes que pagar menos impuestos.

Sistemas de registros de inventarios:

Para Heredia (2004), los sistemas de registros de inventario es una

estructura que sirve para controlar y medir el nivel de existencias y la
periodicidad de la misma, determina las cantidades a pedir y cada cuanto se
debe realizar la accin de adquisicin. Es decir, en las empresas se
implementan los sistemas de registros de inventarios para facilitar la gestin,
planeacin, seguimiento y control de los inventarios de sus mercancas,
(materiales procesados o no, y productos en procesos terminado).
Por su parte, Render (2005), explica que los registros de inventario sirven
para la contabilidad y el control de costos, e igualmente sirven para detectar
fugas peligrosas de mercancas, por desgracia a menudo las discrepancias
en inventario se atribuyen a errores de oficina o prdidas inexplicables. Es
decir, las buenas polticas de inventarios pierden sentido si la administracin
no sabe que hay en su inventario.
La exactitud de los registros es un elemento esencial de todo sistema
de produccin e inventario, tal precisin en los registros permite a las
empresas centrarse en los artculos que necesitan, en lugar de aceptar que
haya un poco de todo en su inventario. Solo cuando la organizacin sabe
con exactitud con que cuenta, toma decisiones concretadas de ordenes,
programacin y embarque.
Finalmente, Hongre (2004), refiere que se dispone de dos grandes
sistemas de registros de inventarios: el inventario perpetuo y el peridico. El
sistema perpetuo mantiene un registro continuo que deduce diariamente las
existencias y el costo de artculos vendidos, sirve a los gerentes para
controlar los niveles de inventarios y preparar estados financieros
provisionales, por el contrario en el sistema de inventario peridico no es
necesario registrar diariamente el costo de artculos vendidos, ya que este
costo y el saldo actualizado del inventario se calculan al terminar un periodo
contable, cuando se efecta un conteo fsico de las existencias.

Inventario peridico:

Para Catcora (1998), se llama inventario peridico porque consiste

en realizar un control del inventario cada determinado tiempo o periodo, y
para eso es necesario hacer un conteo fsico de todas las existencias. Para
poder determinar con exactitud y precisin la cantidad de inventarios
disponibles a una fecha determinada.
 Por su parte, expresa Meza (2005), a travs de este sistema, las
mercaderas que se adquieren se registran en una cuanta de compras
durante todo el periodo, cuando se realiza una venta, se registra la cuenta
por cobrar o el efectivo y a su vez se realiza el registro de la venta a precio
de venta. Bajo este sistema la cuenta de inventario de mercaderas
permanecen estticas durante todo el ao, con el saldo del inventario final
del periodo anterior que viene siendo el inventario inicial de este periodo. Al
final del periodo fiscal se debe hacer un inventario fsico total, es decir, contar
una a una las unidades y valuarlas de acuerdo al mtodo de valuacin
utilizado por la empresa, el cual se registrar en la cuenta de inventarios de
mercaderas como inventario final y a su vez eliminar de esa cuenta el
inventario inicial que se haba mantenido all todo el periodo.

El costo de la mercanca vendida se obtiene al final del ejercicio

siguiendo la formula del costo de ventas: inventario inicial mas compras
menos inventario final. Este tipo de sistema de registros lo llevan las
empresas que tienen muchas lneas de artculos, los cuales no estn
codificados y no tienen un sistema cmputo integrado para todo el registro
contable.

Inventario permanente o perpetuo:

Para Moreno (1999), este tipo de inventario es aquel que mantiene su

saldo siempre actualizado de la cantidad de mercancas en existencia y del
costo de la mercanca vendida. Es decir, cuando se compra mercanca,
aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el
costo de la mercanca vendida.
 As, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de las
mercancas en existencia y el costo de las ventas del periodo. De igual
forma, Mantilla y Cante (2006), refieren que cuando se aplica el sistema
perpetuo no se utilizan las cuentas compras, fletes sobre compras,
devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras.
Cualquier operacin que represente cargos o crditos a estas cuentas deber
registrarse en la cuenta inventario de mercancas.

En este sentido, Redondo (2002), expresa que con este sistema no

hay necesidad de efectuar un conteo fsico de las existencias de mercancas
al terminar el periodo, a pesar de que se acostumbre realizarlo para
comprobar la exactitud de la cuenta de inventario.

Regulacin:

Segn Roger Noll, citado por Ramrez Hernndez (2007) se refiere a

una forma de alterar el comportamiento de un mercado mediante la
promulgacin de reglas coactivas que gobiernan algn aspecto de la
produccin, los atributos cualitativos, la entrada y/o el precio a los que un
bien es adquirido y vendido por otros; todos estos instrumentos pueden
usarse para alterar los resultados en el conjunto de mercados sealados."

As mismo, Jos Ayala seala, en sentido amplio la regulacin

consiste en un conjunto de acciones gubernamentales para controlar los
precios, ventas y decisiones de produccin de las empresas, como un
esfuerzo para prevenir que las empresas privadas tomen decisiones que
podran afectar el bienestar de los consumidores y del inters pblico. As la
regulacin restringe y vigila las actividades privadas (en su mayora son
privadas aunque tambin lo puede hacer en el mbito pblico) con respecto a
una regla prescrita en el inters pblico." (p. 193).

Fundamentacin Legal

El Cdigo de Comercio, regula las operaciones mercantiles y actos de

comercio que realizan los comerciantes. En algunos de sus artculos
presenta disposiciones que, de alguna forma, pueden interpretarse como
controles bsicos o primarios que debe contemplar cualquier empresa en
Venezuela.

En el artculo 32, establece la obligatoriedad a todo comerciante de

llevar libros de contabilidad (diario, mayor e inventario), as como los
auxiliares que estime necesario para llevar en forma clara y ordenada el
registro de todas las operaciones financieras que realice.

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001).

Articulo 177. Los contribuyentes, responsables y terceros

estn obligados a llevar y mantener en e/ domicilio fiscal o
establecimiento a travs de medios manuales o magnticos cuando la
Administracin Tributaria /o autorice, la siguiente informacin relativa al
registro detallado de entradas y salidas de mercancas de los
inventarios, mensuales, por unidades y va/ores as como, los retiros y
autoconsumo de bienes y servicios.
Pargrafo nico. La informacin a que se refiere este articulo podr
ser considerada como anexo de /a declaracin que se trate.

En este sentido se evidencia la existencia de un deber formal al cual

se encuentran constreidos los contribuyentes, responsables y terceros
consistentes en llevar un registro detallado de entradas y salidas de
mercancas de los inventarios, as como de los retiros y autoconsumo de
bienes.

BIBLIOGRAFIA

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regulacin en Mxico, 1993-1999. Edicin electrnica gratuita. Texto completo en
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