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Proceso contable
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ya vimos en las unidades anteriores que los estados financieros se En qu consiste y cmo
obtienen del registro contable de las operaciones que realiza una se efecta el registro de las
entidad. Ahora bien, qu es el registro contable?, dnde se registran operaciones?
las operaciones?, qu reglas se aplican? Estas preguntas se respondern
conforme nos adentremos en la unidad.
Dentro de sus funciones, los administradores llevan a cabo un sinnmero de transacciones, tales
como compras, ventas, cobros, pagos, etc. El proceso contable se inicia con el registro de esas
operaciones.
Se entiende por registro la accin de anotar las operaciones de una empresa en los libros y
auxiliares correspondientes. Para ello se requiere que se informe al departamento de contabilidad
de las transacciones realizadas; esto se hace mediante la entrega del documento original o de
una copia que compruebe la operacin realizada. Generalmente estos comprobantes son facturas,
recibos, cheques, fichas de depsitos bancarios, pagars, etc. Las facturas son el comprobante de
una operacin de compra o venta de mercancas; los recibos son los comprobantes del pago de
servicios ya sea de luz o de telfono; o bien los recibos de nmina si se trata del pago de salarios,
por citar algunos. Tambin en la actualidad es bastante comn recibir comprobantes por medios
electrnicos, pero independientemente del tipo de comprobante que se tenga, stos se guardan en
los archivos de la empresa para que cuando se requiera hacer una revisin o verificar algn dato
puedan ser consultados.
1. Realizar la transaccin.
2. Informar al departamento de contabilidad por medio de un documento.
3. Registrar la operacin en el Libro Diario.
4. Pasar el asiento contable al Libro Mayor.
5. Realizar el registro en auxiliares de mayor.
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U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Es muy importante registrar adecuadamente cada transaccin, ya que cualquier error u omisin
en el registro de las operaciones afecta los estados financieros, que son el producto final de la
contabilidad.
Se podra pensar que como actualmente la gran mayora El registro contable es la anotacin
de las empresas, inclusive las pequeas, utiliza sistemas de que se hace en los libros de
cmputo para llevar su contabilidad (lo cual facilita el registro contabilidad, respecto a las
de operaciones y la elaboracin de reportes), no es necesario operaciones de las empresas.
estudiar el proceso contable de forma manual, lo cual no es
as, ya que si la contabilidad se realiza de manera manual o
utilizando computadoras, los pasos para el registro y la elaboracin de reportes no se alteran. Sin
embargo, al hacerlo de manera manual se conoce el modo como los sistemas contables procesan
los datos y proveen reportes, y as se pueden entender e interpretar ms ampliamente.
La ecuacin contable es la base de la contabilidad, ya que todas las transacciones financieras que
se efectan en las empresas, independientemente de lo sencillo o complicado que stas sean, se
reflejan en los elementos de esta ecuacin. Recordemos la frmula:
Para mantener dicha igualdad, el registro contable se realiza sobre la base del concepto de la
partida doble, la cual se define como:
La partida doble se basa en que toda operacin realizada La partida doble es el mtodo
tiene una causa y efecto en los elementos de la frmula, y que utilizado para el registro contable,
cualquier cambio en el activo, ya sea que aumente o disminuya, donde por cada transaccin se
se reflejar en un aumento o disminucin en otros activos o en afectan dos o ms partidas.
el pasivo o capital contable, y que este cambio debe ser siempre
por la misma cantidad, para no alterar la ecuacin.
El registro de cada operacin aumenta o disminuye por lo menos dos elementos de la ecuacin
contable. A esto se le conoce como reglas de la partida doble; y sirven de gua para analizar las
distintas transacciones y facilitar el registro contable.
1
Horngren, Sundem, Elliot, Contabilidad f inanciera, 5 edicin, Mxico, Prentice-Hall, T. I, pg. 97.
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Las reglas de la partida doble son nueve, y se refieren al impacto que produce en los activos,
pasivos y capital contable, el cambio en una partida especfica de los rubros mencionados:
La tabla 4.1 muestra las nueve reglas de la partida doble, slo se requiere identificar el elemento de
la ecuacin contable que se modifica y determinar si esto aumenta o disminuye, para identificar
el efecto que produce en otro de los elementos: por ejemplo, si un activo aumenta veremos la
primera lnea horizontal; en cambio, si aumenta un pasivo veremos la segunda columna vertical.
Analizaremos un ejemplo de cada una de las reglas a Las reglas de la partida doble son nueve
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U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Recibir el pago de un cliente significa que tenemos ms efectivo y menos cuentas por cobrar,
ambos son activos
+ Efectivo = - Clientes
3. El aumento de un activo puede ser consecuencia del aumento del capital contable:
Recibir efectivo para iniciar un negocio deber registrarse como un aumento de efectivo
y un aumento de capital social. El efectivo es un activo y el capital social es un regln de
capital contable.
Se tiene una cuenta por pagar a un proveedor y se firma un documento; sto deber
registrarse como una disminucin de proveedores y un aumento de documentos por pagar.
Ambos proveedores y documentos por pagar son pasivos.
- Proveedores = - Efectivo
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Para cubrir la deuda con un acreedor se le invita a ser socio de la empresa y para ello
se aumenta el capital. La cuenta de pasivos acreedores disminuye, y el capital social
aumenta.
Se acuerda con los accionistas repartir utilidades por medio de acciones y aumentar el
capital. Aumenta el capital social y disminuyen las utilidades retenidas, ambos son reglones
del capital contable.
Se acuerda repartir las utilidades y se entrega efectivo a los accionistas. Disminuyen las
utilidades retenidas, que es un regln de capital contable, y disminuye el efectivo, que un
activo.
Se decreta el pago de dividendos. Disminuye las utilidades retenidas, que es una cuenta de
capital, y aumenta a cuenta de dividendos por pagar, que es un pasivo.
4.3. La cuenta
Para generar la informacin que proporciona a los distintos usuarios, la contabilidad utiliza una
herramienta conocida como cuenta, donde anotan los aumentos o disminuciones que va teniendo
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cada rengln de los estados financieros como consecuencia de las operaciones. En sta se resumen
los cambios experimentados en dichos renglones, operacin que ayuda a determinar el saldo de
cada una de las cuentas que aparecern en los estados financieros. Lo esencial de la cuenta es la
naturaleza de los datos que contiene y no tanto la forma en que stos se puedan o no registrar.
Cada rengln utilizado en el registro contable es una cuenta. Por ejemplo, en la cuenta de efectivo
se registrarn los movimientos que durante el mes tenga el dinero, esto es, ir aumentando cada
vez que se reciba dinero o disminuyendo cuando la empresa realice un pago; al final del periodo
se suman los aumentos y las disminuciones, y se determina el monto que a esa fecha se tiene para
presentarlo en el balance.
Grficamente la cuenta se representa con la letra T, por lo que recibe el nombre de cuenta T, por
su relacin con el mayor general, tambin se le conoce como esquema de mayor.
El nombre de cada cuenta se anota al centro sobre la lnea horizontal. La columna del lado
izquierdo se llama Debe y la del lado derecho Haber. Es importante tener presente que Debe no
quiere decir que la empresa tengan deudas, su significado tal y como se anot anteriormente, es
izquierda. De igual manera, Haber no quiere decir que la empresa posee algo, significa derecha.
La forma de la cuenta es la siguiente:
Nombre de la cuenta
Debe Haber
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Al menos se maneja una cuenta para cada uno de los renglones que aparecen Qu son cargos y
en los estados financieros. El conjunto de cuentas recibe el nombre de mayor los abonos?
general, haciendo referencia a que es el registro ms importante para el proceso
final de los estados financieros. Cuando se requiere observar rpidamente el efecto que tendr una
operacin en la contabilidad se utilizan varias cuentas T.
En ambos lados de las columnas de la cuenta se registran los importes de los aumentos y
disminuciones, los registrados en la columna del lado izquierdo o Debe se llaman cargos y los
anotados en la columna del lado derecho o Haber son los abonos. Tambin se utilizan los trminos
de dbito y crdito para cargo y abono, respectivamente. A la suma de las cifras registradas en el
lado del Debe se le denomina movimientos deudores y a la del Haber movimientos acreedores.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
La cuenta tiene dos
$1,200 $340 columnas: la izquierda se
Cargos 890 250 Abonos llama Debe y la derecha
430 170 se llama Haber. En ellas
$2,520 $760 se anotan los cargos y los
abonos, respectivamente.
Suma de movimientos Suma de movimientos
deudores acreedores
A la diferencia entre los movimientos se denomina saldo, el cual puede ser deudor o acreedor. Se
dice que la cuenta tiene saldo deudor si la diferencia entre la suma de los cargos es mayor a la suma
de los abonos. En caso contrario, o sea que la diferencia entre la suma de los abonos es mayor a
la de cargos, la cuenta tiene saldo acreedor. Veamos grficamente cmo se determinan los saldos en
una cuenta T.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
$1,200 $340
890 250
430 170
Suma de $2,520 $760 Suma de
movimientos movimientos
deudores acreedores
Saldo $1,760
deudor
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Nombre de la cuenta
Debe Haber
$2,000 $3,400
300 1,000
400 800
Suma de $2,700 $5,200 Suma de
movimientos movimientos
deudores acreedores
$2,500 Saldo
acreedor
La cuenta est saldada cuando su saldo es igual a cero, o sea que la suma de los cargos y los crditos
son iguales.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
La diferencia entre la suma
$2,000 $1,200 de movimientos deudores
300 1,000 y la suma de movimientos
400 500 acreedores se llama saldo.
Suma de $2,700 $2,700 Suma de
movimientos movimientos
deudores acreedores
Para identificar el saldo que normalmente tiene cada cuenta, recordemos cuentas que integran el
Balance general?
la presentacin del balance en forma de cuenta, donde los activos se
presentaban en el lado izquierdo y el pasivo + capital contable, en el lado
derecho y comparemos con los saldos que tienen las cuentas.
Balance general
Activo Pasivo + Capital contable
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Saldo deudor Saldo acreedor
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C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Al observar ambos esquemas, podemos deducir que las cuentas de activo tienen saldo de naturaleza
deudora; en cambio las cuentas de pasivos y el capital contable tienen saldo de naturaleza
acreedora.
Las cuentas de ingresos aumentan el capital, por lo tanto tienen saldo de naturaleza acreedora;
en cambio las cuentas de gastos lo disminuyen, por lo tanto su saldo es de naturaleza deudora. La
tabla 4.2 contiene la naturaleza de los saldos de los conceptos ms importantes del balance y del
Estado de resultados.
En las cuentas los cargos se anotan del lado izquierdo y los abonos del derecho. Si los aumentos
a los activos se anotan del lado izquierdo y las disminuciones del lado derecho, entonces los
aumentos se cargan y las disminuciones se acreditan.
Asimismo, si los aumentos a pasivos y capital contable se anotan del lado derecho y las disminuciones
del lado izquierdo, entonces cualquier aumento a estas cuentas se acredita (se abona) y cualquier
disminucin se carga.
Para registrar correctamente los aumentos y disminuciones a cada cuenta se aplican las reglas del
cargo y del abono; stas son las siguientes:
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Cargos Abonos
Aumentan los activos Aumentan pasivos
Aumentan los gastos Aumenta capital contable
Disminuyen los pasivos Aumentan los ingresos
Disminuye el capital contable Disminuyen los activos
Disminuyen los ingresos Disminuyen los gastos
Para que la ecuacin contable permanezca en equilibrio, se debe aplicar el registro por partida
doble, por lo cual cada asiento contable consta de un cargo y un abono, o bien, pueden ser varios
cargos y varios abonos, pero que sumen la misma cantidad, a fin de no alterar la ecuacin contable.
Se dice que por cada peso cargado debe tenerse un peso abonado.
Aplicar estas reglas a cada una de las cuentas facilita el registro contable. A continuacin se
presentan en forma grfica (tabla 4.3).
Tabla 4.3. Reglas del cargo y del abono aplicadas a cada uno
de los grupos principales de los estados financieros.
+ - - + - + - + + -
En anlisis preliminares es comn que se registren Los cargos en las cuentas aumentan activos y/o
los asientos en cuentas, a fin de abreviar el proceso. gastos y disminuyen pasivos, capital e ingresos; en
Para ello a cada operacin se le asigna un nmero cambio los abonos aumentan pasivos, capital e
y con l se identifica el cargo y el abono respectivo. ingresos y disminuyen activos y gastos.
Veamos el registro de las siguientes operaciones,
analizando en cada una las cuentas que se deben afectar y aplicando las reglas del cargo y el abono;
asimismo, cmo se van incrementando las cuentas y los movimientos de cada una. Es importante
recordar la definicin de cada una de las cuentas. Es recomendable repasar los contenidos de las
unidades 2 y 3 para lograr una mayor comprensin de los siguientes ejemplos.
Ejemplo 1. Se inicia la empresa y los socios efectan una aportacin inicial de $50,000 en efectivo
como capital.
Analicemos las cuentas que se tienen que afectar: efectivo y capital social. Recibir dinero
aumenta el efectivo y es una cuenta de activo. De acuerdo con las reglas del cargo y del abono,
para aumentar una cuenta de activo se carga, y para aumentar el capital, que es cuenta de capital
contable, se abona.
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Las cuentas que deben afectarse son: inventario de mercancas y proveedores. Al comprar mercancas
tenemos ms de stas; el inventario de mercancas es una cuenta de activo que para aumentarla
se carga. Proveedores es una cuenta de pasivo y para que aumente es necesario abonarla. Veamos
cmo se van aumentando las cuentas, identificando cada operacin con un nmero progresivo.
Ejemplo 4. Se compra un escritorio con valor de $20,000, pagando $10,000 de contado y el resto
a crdito.
Las cuentas que debern afectarse son: equipo de oficina, efectivo y acreedores diversos; si se
compr equipo, se incrementa el activo y se registra con un cargo; al entregar efectivo se disminuye
su saldo y como se debe ms a los acreedores, y es cuenta de pasivo, hay que abonarla. Para registrar
la operacin primero buscamos si la cuenta ya existe, en caso contrario se dan de alta las cuentas
que se vayan a afectar por primera vez.
Las cuentas que deben ser afectadas son: inventario de mercancas y efectivo; como se tienen ms
mercancas y es cuenta de activo, se carga, y al pagar tenemos menos efectivo, y al ser cuenta de
activo para que disminuya, se abona.
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Las cuentas que deben ser afectadas son: ventas y clientes. La primera partida corresponde a una
cuenta de ingresos, y como tal se abona para aumentarla. Clientes representa un derecho que
tiene la empresa y como tal constituye una cuenta de activo, la cual se carga para aumentarla.
Ventas Clientes
$1,800 (6 6) $1,800
El costo de las mercancas vendidas da origen al incremento de un gasto, el cual debe cargarse y
disminuye el inventario, el cual por ser un activo debe abonarse.
Despus del registro de las operaciones anteriores, los movimientos en las diferentes cuentas
quedaran de la siguiente manera:
Ventas Clientes
$1,800 (6 6) $1,800
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Conforme van surgiendo nuevas operaciones se debe tener cuidado de abrir las cuentas
que se requieran, evitando no duplicar alguna que ya est abierta. Es necesario tambin
tener mucho cuidado cada vez que se registre una operacin, utilizando la cuenta correcta
y comprobando que se cumpla con la igualdad de los cargos y los abonos.
De acuerdo con el tipo de operaciones que realiza la empresa, y a sus necesidades de informacin
para propsitos administrativos, fiscales y de informacin a terceros, es necesario que se establezcan
de antemano las cuentas con su nombre. A esta lista de cuentas se le conoce como catlogo de
cuentas, y se define como:
Relacin ordenada y pormenorizada que contiene el cdigo y nombre de las cuentas que
debern ser utilizadas para el registro contable de las operaciones de una empresa.2
Estructura y clasificacin
Cada empresa elaborar su propio catlogo de cuentas, ya que dependiendo de las caractersticas
de las operaciones que realiza, ser el nombre que dar a sus cuentas; es recomendable que se
asignen nombres sencillos que reflejen el tipo de operacin que representan, por ejemplo, si se
trata de una empresa que se dedica a la venta de productos y servicios de limpieza, podr tener las
siguientes cuentas de ingresos: ingreso por servicios de limpieza e ingresos por venta de productos;
en cambio, si la empresa es un hotel, no podr utilizar esos nombres, ya que no representan
el motivo de sus ingresos. Los nombres de las cuentas que pudieran reflejar correctamente sus
ingresos seran: ingresos por servicios de habitacin, ingresos de cafetera y restaurante, e ingresos
por lavandera. De igual manera sern distintos los nombres de las cuentas que utilicen en su
contabilidad los hospitales, las salas de cines, las tiendas departamentales, etctera.
El cdigo puede ser alfanumrico. Con mayor frecuencia slo es numrico. Qu cdigo se utiliza
En lo que se refiere al nmero que se asigna a cada cuenta, las empresas lo al disear el catlogo
deciden aunque generalmente inician con: de cuentas?
Dependiendo del nmero de cuentas que maneja, la empresa puede agregar los ceros necesarios,
por lo que los activos pueden tener los nmeros 100 1,000 y se irn asignando de acuerdo con
2
Franco Daz, Eduardo M., Diccionario de contabilidad, 3a Ed., Siglo Nuevo Editores, 1980, p. 38.
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Catlogo de cuentas
101 Efectivo
105 Inversiones temporales
107 Clientes
108 Estimacin de cuentas incobrables
110 Deudores diversos
115 Documentos por cobrar
120 Inventario de mercancas
122 Anticipo de proveedores
124 Seguros pagados por anticipado
125 Rentas pagadas por anticipado
126 Papelera y tiles de oficina
128 Propaganda y publicidad
140 Terrenos
145 Edificios
146 Depreciacin acumulada de edificio
148 Equipo de transporte
149 Depreciacin acumulada de equipo de transporte
150 Equipo de reparto
151 Depreciacin acumulada de equipo de reparto
154 Mobiliario y equipo de oficina
155 Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo de oficina
160 Equipo de cmputo
161 Depreciacin acumulada de equipo de cmputo
170 Gastos de organizacin
171 Amortizacin acumulada de gastos de organizacin
173 Gastos de instalacin
174 Amortizacin acumulada de gastos de instalacin
175 Derechos de autor
176 Marcas
177 Patentes
205 Proveedores
215 Impuestos por pagar
220 Acreedores diversos
225 Anticipo de clientes
230 Rentas cobradas por anticipado
235 Dividendos por pagar
240 ISR por pagar
245 PTU por pagar
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Se recomienda que cuando se asignen los nmeros de cuenta no sean en forma consecutiva, sino
que es recomendable dejar espacios entre cuenta y cuenta para, si posteriormente se requiere
incluir una nueva cuenta, no tener que modificar los nmeros que ya se tienen registrados.
Las subcuentas son el desglose de las cuentas de mayor. La mayora de las Qu entiendes por
empresas subdivide las cuentas a fin de tener informacin detallada de los subcuenta?
distintos conceptos o personas que integran cada una de ellas, y para ello utilizan lo que se conoce
como: subcuentas. Por ejemplo, de la cuenta de gastos de venta, sus subcuentas podran ser sueldos
de repartidores, gasolina, renta de bodega, etc.; a continuacin se ejemplifica.
En cambio, las subcuentas de clientes seran los nombres de las personas a las cuales les vendimos
mercancas a crdito. El hecho de llevar subcuentas no altera el registro contable, ya que slo se
trata de un registro complementario y siempre la suma total de las subcuentas deber ser igual que
el saldo de la cuenta de mayor respectiva.
Contar con un catlogo de cuentas no asegura que el registro contable se realice correctamente,
ya que no solamente se necesita conocer el nombre de las cuentas sino que, adems, es necesario
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saber los motivos por los cuales se debe cargar o abonar cada una, por lo que todo sistema de
contabilidad requiere tener un instructivo o gua de contabilizacin, el cual se define como:
Cuando existe alguna duda de cmo registrar alguna operacin, las personas encargadas del
registro contable consultan el catlogo de cuentas o el instructivo, a fin de determinar las cuentas
que deben utilizar; muchas veces slo se requiere consultar el catlogo de cuentas para corroborar
el nombre de la cuenta que va a ser modificada, pero en otras ocasiones el nombre deja algunas
dudas y se hace necesario consultar el instructivo.
El contar con un instructivo del catlogo de cuentas, adems de proporcionar Para qu se utiliza el
una buena organizacin al departamento de contabilidad, facilita el instructivo contable?
entrenamiento del nuevo personal al servirle de gua en el conocimiento y
manejo de las cuentas que la empresa utiliza.
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Nombre de la
Nmero Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Activo circulante
Por el dinero que se reciba, ya sean Cada vez que se entregue, pague o La cantidad de dinero que tiene
101 Efectivo billetes, cheques, moneda extranjera, compre de contado, ya sea con dinero la empresa, en efectivo y en
etc., sin importar el motivo. o cheque, sin importar el motivo. cuentas barcarias.
Documentos por Por el valor nominal de los documentos El total de los documentos a
Cuando se irman pagars o letras
110 o letras de cambio cobrados o favor de la empresa pendientes
cobrar de cambio a favor de la empresa.
cancelados. de cobro.
Deudores Por prstamos al personal. Por Por pagos recibidos parciales Las cantidades pendientes de
115 ventas a crdito distintas a las o totales. Por descuentos o cobrar por motivo distinto a la
diversos mercancas. boniicaciones concedidos a deudores. venta de mercancas.
Rentas Por el importe de las rentas pagadas Por el importe de las rentas que se El importe de las rentas pagadas
125 pagadas por de manera anticipada, por un tiempo hayan devengado durante el periodo correspondientes a meses
anticipado mayor al periodo contable. contable. pendientes de transcurrir.
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Nombre de la
Nmero Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Activo ijo
Depreciacin Al vender los ediicios, por La parte del valor de los ediicios
Por el monto de la depreciacin
146 acumulada de el monto de la depreciacin que se ha depreciado y llevado a
del periodo de los ediicios.
ediicios acumulada para saldarla. resultados.
Depreciacin
Al vender el equipo de oicina, Por el monto de la depreciacin La parte del valor del equipo de
acumulada de
151 por el monto de la depreciacin del periodo del equipo de oicina que se ha depreciado y
equipo de
acumulada para saldarla. oicina. llevado a resultados.
oicina
Depreciacin
Al vender el equipo de reparto, Por el monto de la depreciacin La parte del valor del equipo de
acumulada de
156 por el monto de la depreciacin del periodo del equipo de reparto que se ha depreciado y
equipo de
acumulada para saldarla. reparto. llevado a resultados.
reparto
Activo intangible
Amortizacin
Por el importe de la La parte de los gastos de
acumulada de Por el importe de su saldo al
171 amortizacin del periodo de instalacin que se han amortizado y
gastos hacer el cierre de libros.
gastos de instalacin. llevado a resultados.
de imalacin
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Nombre de la
Nmero Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Amortizacin
Por el importe de la La parte de los gastos de
acumulada Por el importe de su saldo al
176 amortizacin del periodo de organizacin que se han amortizado
de gastos hacer el cierre de libros.
gastos de organizacin. y llevado a resultados.
de organizacin
El importe de
Documentos a cargo, sin
Por el valor de los documentos los documentos pendientes de pago
Documentos por importar el motivo, y que
210 que la empresa liquida o (pagars o letras de cambio), que
pagar vencen en un plazo no mayor a
cancela. vencen en un plazo no mayor a un
un ao.
ao.
Por el pago que la empresa Por el importe de impuestos El importe de los impuestos
Impuestos por
215 haga de impuestos registrados ocasionados por operaciones pendientes de pagar que tiene la
pagar
en esta cuenta. realizadas en el ejercicio. empresa.
Rentas Por la amortizacin del importe Cantidades que por concepto El importe de las rentas cobradas
230 cobradas por de las rentas que corresponden de renta, la empresa cobra, por de meses anticipados pendientes de
anticipado al periodo contable actual. periodos futuros. transcurrir.
Capital contable
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Nombre de la
Nmero Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Ingresos
Cuando concluye el periodo Cuando se realizan ventas de Importe de las ventas del giro
por el importe de las ventas mercancas del giro principal principal del negocio, acumuladas
401 Ventas
efectuadas, para determinar la del negocio, no importa si es a durante el periodo contable que
utilidad o prdida del ejercicio. crdito o de contado. transcurre.
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Nombre de la
Nmero Se carga Se abona Su saldo representa
cuenta
Gastos
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Tambin, ya explicamos que registrar de acuerdo con el orden cronolgico significa que las
operaciones se anotan conforme a la fecha en que se van realizando. Al registro que se hace en
el Libro Diario se le llama asiento de diario, o simplemente asiento y puede ser un asiento simple,
cuando slo hay una cuenta cargada y una cuenta abonada, o bien un asiento compuesto, cuando
son varias cuentas las que son cargadas o abonadas.
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
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Veamos cmo se lleva a cabo el registro de los asientos de diario de las siguientes operaciones e
identifiquemos cada uno de los datos que se registran en las columnas:
El 2 de mayo de 203 se constituy la empresa La mayor de todas, S.A., y sus accionistas entregaron
como pago de su capital $100,000 en efectivo y un terreno por valor de $150,000.
1. Al terminar una pgina se suman las columnas del Debe y el Haber para saber que se cumpli
con las reglas del cargo y del abono, y en la columna de concepto se anota pasa a la pgina
(siguiente) y en el primer rengln de la siguiente pgina, en concepto, se registra viene de la
pgina (anterior) y en la columna de cargos y abonos la misma suma de la pgina anterior.
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3. La columna de folio de mayor se llena hasta que se realiza el pase al Libro Mayor, tal como lo
veremos en las siguientes pginas.
Veamos el siguiente ejercicio y registremos en el Libro Diario las operaciones realizadas por la
empresa Encanto, S.A., durante la primera quincena del mes de enero del 201. Recordemos que
primero se debe analizar la operacin y determinar las cuentas que van a modificarse; si se tiene
alguna duda del nombre de las cuentas, se debe consultar el catlogo de cuentas o en su caso el
instructivo; despus se deben aplicar las reglas de aumento y disminuciones y determinar el cargo
y el abono que debe registrarse en cada asiento.
3 de enero Se inicia la empresa entregando los dueos $50,000 en efectivo, como pago
del capital.
15 Se pagan sueldos por $1,800, del personal de las oficinas, y $1,100 para el
personal de la bodega.
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001
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
20x1 Enero 1
Efectivo $50,000
Capital social $50,000
Constitucin de la empresa
5 2
Gastos de instalacin 2,000
Efectivo 2,000
Pago de instalacin de alfombras a Sears, S.A., de
acuerdo con la factura nm. 89
8 3
Rentas pagadas por anticipado 3,600
Efectivo 3,600
Pago de la renta por tres meses del local
4
Inventario de mercancas 20,000
Efectivo 7,000
Proveedores 13,000
Compra de mercancas a Casa Nueva S.A,. de
acuerdo con la factura nm. 678, entregando
efectivo y el resto a crdito
5
Deudores diversos 1,800
Efectivo 1,800
Prstamo en efectivo al empleado Javier Gonzlez
6
Gastos de administracin 1,800
Gastos de venta 1,100
Efectivo 2,900
Pago de sueldos al personal de oficina y bodega
Total de movimientos del ejercicio $80,300 $80,300
El registrar las operaciones en asientos de diario, facilita comprobar que se cumple con la regla
de cargos y abonos y de la partida doble, esto evita errores. Adems, con la explicacin de cada
asiento, cuando se requiera analizar el motivo o la razn de una operacin, se cuenta con todos
los elementos para su identificacin.
146
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
El Libro Mayor de dos columnas utiliza dos pginas para registrar cada una de las cuentas y en
ambas tiene el mismo folio (nmero), en cambio, el mayor de tres columnas utiliza slo una pgina
y el folio cambia en cada pgina. Veamos ambos rayados y lo que se registra en cada columna:
El rayado ms utilizado es el de tres columnas, por lo que es el Para registrar los asientos en
que usaremos para nuestros ejercicios. Veamos cmo se pasan los el Libro Mayor se requiere,
asientos al Libro Mayor, para ello retomemos el primer ejemplo que primero, tenerlos registrados en
vimos de asientos de diario: el Libro Diario.
147
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
001
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
20x3 mayo 1 1
Efectivo 001 $100,000
Terreno 002 150,000
Capital social 003 $250,000
Constitucin de la empresa
5 2
Gastos de organizacin 004 12,000
Efectivo 001 12,000
Pago de la escritura constitutiva
Como puedes observar, al pasar al mayor los asientos del Libro Diario se toman los datos de cada
asiento, anotando en cada columna lo siguiente:
1. Nombre de la cuenta. Se toma el nombre de cada cuenta que se carga o que se abona, una
pgina para cada cuenta.
2. Fecha. Se registra la misma fecha que tiene el asiento en el Libro Diario.
3. Nmero de asiento. Es el nmero que se asigna a cada operacin.
4. Contra-cuenta. Se anota el nombre de la cuenta a la que se le hizo el movimiento contrario al
que registramos; por ejemplo, si estoy pasando un cargo a la cuenta de efectivo, la contracuenta
es la que en el asiento fue abonada; cuando existen varias contracuentas, se ponen varias.
5. Debe. Se anota la cantidad que aparezca como cargo en el rengln respectivo del asiento de diario.
6. Haber. Se anota la cantidad que aparezca como abono en el rengln respectivo del asiento de diario.
7. Saldo. Al iniciar el primer registro el saldo es el mismo valor; conforme se van registrando ms
operaciones, se aumenta o disminuye segn corresponda, si es igual al movimiento inicial el
saldo aumenta, pero si es contrario, entonces disminuye.
148
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Qu entiendes por
Existe una referencia cruzada entre ambos libros, que son: el nmero de
referencia cruzada?
asiento y el folio del mayor; as, por ejemplo, cuando revisamos en el libro
diario alguna operacin, podemos rpidamente ubicar en qu hoja del mayor se encuentra cada
una de las cuentas registradas en el asiento; igualmente, cuando revisamos los movimientos que
tuvo alguna cuenta en el Libro Mayor, identificamos fcilmente el nmero del asiento de diario
que origin dicho movimiento. Tambin, esta referencia cruzada sirve para reconocer cundo no
se ha registrado en el Libro Mayor, ya que se recomienda llenar la columna de folio de mayor (en
el diario), al terminar el pase de cada cuenta en el Libro Mayor.
Veamos ahora los pases al mayor de los asientos de diario registrados por las operaciones realizadas
por la empresa Encanto, S.A. Recuerda que hay que llenar la columna del diario Folio de mayor.
001
149
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Para registrar fcilmente en el libro mayor, se recomienda hacerlo cuenta por cuenta y tener
mucho cuidado al registrar el cargo o abono, ya que el error ms comn es el cambiar un cargo
por un abono.
150
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Resumen
El proceso contable inicia con el registro de las operaciones que llevan a cabo las empresas. Para que
el departamento de contabilidad se entere de las distintas transacciones que se realizan, se entregan
los comprobantes correspondientes, como son facturas, recibos, fichas de depsito, etc. El personal
encargado de hacer los registros analiza y determina el asiento contable correspondiente.
La partida doble es la base de todo sistema contable y se aplica en contabilidad por medio de la
regla de aumentos y disminuciones, lo que significa que por cada transaccin se vern modificadas
por lo menos dos cuentas.
Se utiliza la cuenta para registrar los aumentos o disminuciones que tienen los distintos renglones
que se presentan en los estados financieros, y es por medio de asientos contables que se registran
estos aumentos o disminuciones. Cada asiento contable consta de cargos y abonos. Cargo es la
cantidad que se anota en el lado izquierdo de las cuentas y abono es la anotacin que se hace en
el lado derecho de las cuentas. Para elaborar estados financieros se determinan los saldos, que es
la diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los abonos; las cuentas de activo y de gastos
tienen saldo deudor y las cuentas de pasivo, capital contable y de ingresos tienen saldo acreedor.
Las reglas del cargo y del abono determinan qu cuentas deben cargarse, o bien abonarse en
el asiento contable, y son: 1) Los activos aumentan con cargos y disminuyen con abonos; 2)
Los pasivos aumentan con abonos y disminuyen con cargos; 3) El capital contable aumenta con
abonos y disminuye con cargos y 4) Los ingresos aumentan con abonos y disminuyen con cargos,
y 5) los gastos aumentan con cargos y disminuyen con abonos.
Para realizar anlisis preliminares es muy comn utilizar cuentas T o esquemas de mayor, ya que
eliminan la informacin que se registra en los libros contables y slo se anotan las cantidades que
corresponden a los cargos y abonos, identificando cada operacin con el nmero de asiento que
corresponde de acuerdo con las fechas.
Para facilitar el registro y evitar errores en las cuentas utilizadas se requiere un catlogo de cuentas,
que es una lista que contiene los nombres de las cuentas que podrn utilizarse en la contabilidad;
sta se acompaa del instructivo para su manejo, el cual contiene adems del nombre y nmero
de cuenta, una explicacin de cundo se carga y abona cada una de las cuentas y lo que su saldo
representa.
Para el registro de las operaciones se utilizan los libros Diario y Mayor. En ellos se registran los
asientos inicialmente en el Libro Diario, donde el registro se hace por orden cronolgico, anotando
primero las cuentas que se cargan y despus las que se abonan, adems de una pequea explicacin
del motivo de cada uno de los asientos. Posteriormente, se registra el Libro Mayor tomando los
datos del Diario, por lo que tambin se conoce como libro de segunda anotacin.
151
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 1
b) Indica con los signos > o < el efecto de aumento o de disminucin en cada una de las siguientes
transacciones.
152
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 2
a) Relaciona ambas columnas anotando en el parntesis la letra que corresponda a la respuesta:
( ) a) Movimiento acreedor.
( ) b) Abonos.
( ) c) Cuenta.
( ) d) Saldo.
( ) e) Suma de cargos.
( ) f) Haber.
( ) g) Cuenta T.
( ) h) Cargos.
Clientes
$200,000 $90,000
100,000 110,000
300,000 110,000
80,000
160,000
Determina:
153
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 3
1. Se recibe efectivo por $20,000 como aportacin del capital de los accionistas.
2. Se compran mercancas por $8,000, entregando efectivo por $3,500 y el resto a crdito.
3. Se adquiere una camioneta en $35,000 a crdito y se deja la factura como garanta.
4. Se vende a crdito mercancas por $2,000 y el costo de esta mercanca era de $1,200.
5. Se entrega $1,000 a los proveedores a cuenta de lo que les debemos.
6. Se presta a un empleado $500.
7. Se compra una computadora en $9,000 y se firman seis pagars de $1,500 cada uno, a pagar uno
por mes.
8. Se recibe efectivo por $300, como pago parcial de los clientes.
9. Se venden $1,200 de mercancas al contado. La mercanca tena un costo de $700.
10. Se liquida el primer pagar que se firm al comprar la computadora.
154
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 4
Registra las siguientes operaciones por el mes de mayo de 203 en asientos de diario, suponiendo
que la hoja del libro inicia con la nmero 046 y slo alcanza hasta la operacin del da 12.
3 Se venden mercancas por $ 13,700 al seor Luis Prez, entregando $10,000 en efectivo
y el resto a crdito, de acuerdo con la factura nmero 123. El costo de esta mercanca
es de $8,000.00
8 Se compran mercancas a Compaa del Sur, S.A. por $ 7,500 a crdito, de acuerdo
con la factura nmero 64.
12 La empresa adquiere una computadora en Compu Price, S.A. por valor de $ 10,000,
y entrega en efectivo $ 4,000, y por el resto firma tres pagars, a vencer uno cada mes,
de acuerdo con la factura nmero 209.
19 Se adquiere un terreno por valor de $ 150,000 a crdito y se da un plazo para pagar de
tres aos, como garanta se hipoteca el mismo terreno.
27 La empresa vende al seor Jess Garca mercancas por $ 2,500 segn la factura nmero
124, recibiendo efectivo por $ 1,500; y por el resto firm el cliente un pagar a vencer
en 60 das. La mercanca tiene un costo de $1,200.
155
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 5
Pasar a Libro Mayor el ejercicio 4, suponiendo que la hoja de mayor inicia con el folio nmero 46.
156
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 1
a)
1. >Equipo de reparto > Acreedores.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
2. > Efectivo < Terreno.
A todo aumento de activo corresponde una disminucin de otro activo.
3. > Seguros pagados por anticipado > Acreedores.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
4. < Efectivo < Documentos por pagar.
A toda disminucin de pasivo corresponde una disminucin de activo.
5. > Efectivo < Clientes.
A todo aumento de activo corresponde una disminucin de otro activo.
6. > Equipo de oficina > Documentos por pagar.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
7. > Efectivo > Prstamos bancarios.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
8. > Dividendos por pagar < Utilidades retenidas.
A todo aumento de pasivo corresponde una disminucin de capital contable.
9. > Edificio > Hipotecas por pagar.
A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
10.> Deudores diversos < Efectivo.
A todo aumento de activo corresponde una disminucin de otro activo.
b)
Activo Pasivo Capital
1 > <
2 > >
3 > >
4 < <
5 > <
6 > <
7 > <
8 < <
9 > < >
10 > >
157
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 2
a)
1. d)
2. h)
3. f)
4. a)
5. c)
6. g)
7. b)
8. e)
b)
1. Tiene cinco cargos.
2. Tiene tres abonos.
3. $ 840,000.
4. $ 300,000.
5. $ 540,000.
6. Deudor.
158
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
Ejercicio 3
Clientes Ventas
4) $2,000 $300 (8 $2,500 (4
1,200 (9
Costo de ventas
4a) $1,200
9a) 700
159
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 4
046
Folio de
Fecha Concepto Debe Haber
mayor
20x3
3 1
mayo
Efectivo 46 $10,000
Clientes 47 3,700
Costo de ventas 56 8,000
Ventas 48 $13,700
Inventarios 49 8,000
Venta de mercancas a crdito al seor Luis Perz de
acuerdo con la factura nm. 123
8 2
Inventario 49 7,500
Proveedores 50 7,500
Se compr mercancas a crdito a Compaa del Sur, S.A.,
segn factura nm. 64
12 3
Equipo de cmputo 51 10,000
Efectivo 46 4,000
Documentos por pagar 52 6,000
Compra de computadora a Compu Price, S.A., de acuerdo
con la factura nm. 209, entregando efectivo, y por el resto
se firman tres pagars de 2,000 c/u a vencer uno cada mes
Pasa a la pgina nm. 047 $39,200 $39,200
160
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
047
Fecha Concepto Folio de Debe Haber
mayor
Viene de la pgina nm.046 $39,200 $39,200
19 4
Terrenos 53 150,000
Prstamos hipotecarios 54 150,000
Compra de terreno a crdito, entregando como
garanta el gravamen del mismo terreno
27 5
Efectivo 46 1,500
Documentos por cobrar 55 1,000
Costo de ventas 56 1,200
Ventas 48 2,500
Inventarios 49 1,200
Venta de mercancas al seor Jess Garca de acuerdo
con la factura nm. 124, recibiendo efectivo, y por el
resto el cliente firma un pagar a vencer en 60 das
Total de movimientos del ejercicio $192,900 $192,900
161
C o n ta b i l i da d F i n a n C i e ra i
Ejercicio 5
46 Efectivo Clientes 47
Nm. de Nm. de
Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento asiento
20x3 20x3
1 Ventas S10,000 $10,000 1 Ventas $3,700 $3,700
mayo 3 mayo 3
Equipo de
12 3 $4,000 $6,000
cmputo
27 5 Ventas 1,500 7,500
162
U n i da d 4 - p r o C e s o C o n ta b l e
56 Costo de ventas
Nm. de
Fecha Contra-cuenta Cargo Abono Saldo
asiento
20x3
1 Varios $8,000 $8,000
mayo 3
* Debido a que en el ejercicio no se estn dando los saldos iniciales de las cuentas, stos aparecen con montos
negativos.
163
Nombre:
Profesor: Campus:
Autoevaluacin
165
II. De acuerdo con los valores que presentan las siguientes cuentas, contesta las preguntas:
Efectivo Clientes
$1,200 $500 $3,000 $1,000
1,800 100 800 250
2,000 700 400
900
166
IV. Registra en asientos de diario y pasa al Libro Mayor las siguientes operaciones, realizadas durante
el mes de marzo del 207, en cada hoja del Libro Diario slo se puede registrar cuatro asientos.
marzo 1 Inicia operaciones la compaa Super Viva, S.A., recibiendo en efectivo $70,000 y una
camioneta por valor de $50,000, como aportacin de los dueos.
4 Se compran mercancas a crdito a Bimbo, S.A. por $25,000, de acuerdo con la factura
nmero 1450.
5 Se paga el recibo nmero 318 de Carpintera del Sur, S.A. por $1,800, por concepto de
adecuaciones que se hicieron al local.
8 Se venden mercancas al seor Manuel Rodrguez de acuerdo con la factura nmero 001 por
$1,900, recibiendo $400 en efectivo y el resto a crdito. El costo de la mercanca es de
$1,154.
9 Se compran escritorios, cajas registradoras, archiveros, etc., por valor de $15,000 segn la
factura nmero 271 de Muebles Metlicos, S.A., entregando $3,500 en efectivo y el resto a
crdito.
12 Se compra mercanca por $15,000 a Del Monte, S.A., segn factura nmero 898, entregando
efectivo por $3 000 y por el resto se firmaron dos pagars a vencer uno cada mes.
15 Se pagan sueldos por $2,750, correspondiendo $890 al vendedor y el resto a las secretarias.
18 Se vende mercanca por $12,000 al seor Luis Uribe de acuerdo con la factura nmero 002,
firmando cuatro pagars, a vencer cada 15 das. El costo de la mercanca es de $7,200.
25 Recibimos del seor Manuel Rodrguez $500 a cuenta de lo que nos debe.
29 Pagamos $1,800 a Muebles Metlicos, S.A., a cuenta de nuestro saldo.
167