CRDITO FISCAL

DEL IGV
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 C RDITO F ISCAL
1. INTRODUCCIN
Nuestro Rgimen de Imposicin al Consumo se
basa en la aplicacin de un impuesto plurifsico
y de tasa nica, que responde a la tcnica del
valor agregado de tipo consumo, bajo el mtodo
de sustraccin sobre base financiera dentro
de la modalidad Impuesto contra Impuesto
(dbito contra crdito fiscal). Siendo esto as, se
permite deducir del IGV que grava la realizacin
de operaciones que califican dentro de la
hiptesis de incidencia, el IGV que ha gravado
las adquisiciones de bienes y servicios (directos
o indirectos) e importaciones necesarias para tal
fin, lo que se conoce en nuestra legislacin como
el crdito fiscal.
En ese orden de ideas, la Ley del IGV1, establece,
adscribindose a la tcnica del Valor agregado
en nuestra legislacin, cules son los requisitos
sustanciales para la existencia del crdito fiscal
(constitutivos) y los formales para ejercerlo. As,
el artculo 18 de la Ley en mencin seala que
el crdito fiscal est constituido por el Impuesto
General a las Ventas (en adelante IGV) consignado
separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, primera venta gravada
de inmuebles o el pagado en la importacin del
bien, o con motivo de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados. Ntese que el
derecho al Crdito Fiscal ya existe al momento
de cumplirse con los requisitos sustanciales del
artculo 18 de la Ley, quedando pendiente
nicamente el momento de su aplicacin
(ejercicio del derecho), para lo cual se requiere el
cumplimiento de las formalidades contempladas
en el artculo 19 (Requisitos formales).
Consecuentemente, debido a la importancia de
verificar los requisitos antes sealados es que en
la presente Gua Virtual pasaremos a exponer los
aspectos ms relevantes del crdito fiscal, con
1
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por el Decre-
to Supremo N 055-99-EF.
la finalidad de poder ejercerlo correctamente y
evitar as algn tipo de contingencia futura con la
Administracin Tributaria.
2. REQUISITOS SUSTANCIALES DEL
CRDITO FISCAL
De conformidad con el artculo 18 de la Ley
del IGV, slo otorgan derecho a crdito fiscal
las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin que renan los siguientes
requisitos:
a) Constituya costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta
Segn lo establecido en el inciso a) del artculo
18 de la Ley del IGV, constituye requisito
sustancial y primordial para tener derecho al
crdito fiscal, que la adquisicin del sujeto del
Impuesto constituya costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto.
Al respecto, cabe sealar que la norma lo
condiciona la utilizacin del crdito a la
aplicacin del gasto en el perodo tributario de
la adquisicin. As por ejemplo, en el caso de
gastos diferidos que se afectarn a resultados
en perodos siguientes, puede utilizarse el
crdito fiscal desde la fecha en que se realiza
la adquisicin an cuando no se aplique como
gasto en dicho ejercicio gravable. Un importante
precedente jurisprudencial sobre dicho tema lo
constituye la RTF N 2109-4-96 (03.09.96) la
cual seal que el principio de lo devengado
slo es de aplicacin para el Impuesto a la Renta
y no para el IGV.
De otra parte, habindose hecho referencia en
la Ley que el costo o gasto debe determinarse
de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la
Renta, deber tomarse en consideracin para la
aplicacin del crdito fiscal, las limitaciones que
la Ley del mencionado Impuesto dispone para
determinados gastos.
Crdito Fiscal 3
Staff Tributario
As por ejemplo, en el caso de gastos por concepto
de viticos (alojamiento y alimentacin) por
viajes a nivel nacional, stos tienen un tope que
corresponde al doble de lo que se asigna como
viticos a un funcionario pblico de carrera de
mayor jerarqua (como lo seala el inciso r) del
artculo 37 de la LIR), lo que implica que el
exceso incurrido ser reparable, no solamente
para determinar el Impuesto a la Renta sino
tambin respecto del IGV pagado en dicho
exceso, el cual no podr ser utilizado como
crdito fiscal.
Lo mismo sucede con los gastos de representacin
propios del giro o negocio, sealados en el inciso
q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los que otorgarn derecho a crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) UIT acumulables
durante un ao calendario; esto con la finalidad
que la aplicacin del crdito fiscal guarde la
debida coherencia con la aplicacin del gastos a
efectos del Impuesto a la Renta.
b) Se encuentre destinado a operaciones
gravadas con el Impuesto
ste es el segundo requisito constitutivo
contemplado en el inciso b) del artculo 18
de la Ley de IGV, sobre el cual se exige que las
adquisiciones efectuadas por los contribuyentes
del Impuesto se encuentren destinadas a
operaciones gravadas con el IGV.
En ese contexto, proceder tomar el crdito fiscal
respecto de aquellas adquisiciones de bienes
gravados que sern posteriormente vendidos a
terceros.
Asimismo, ser vlido tomar el crdito fiscal
respecto de la adquisicin de bienes que
sern retirados, por cuanto dicha operacin se
encuentra tambin gravada con el IGV, dentro de
la hiptesis de afectacin venta, con la finalidad
de dar cumplimiento al principio de neutralidad
que debe regir el retiro de bienes.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV2,
2
Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo
N 29-94-EF.
4 www.asesorempresarial.com
"las adquisiciones o importaciones de bienes,
servicios y contratos de construccin que otorgan
derecho al crdito fiscal, son las siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes
intermedios y servicios afectos, utilizados en
la elaboracin de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias, y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes y servicios cuyo uso o consumo
sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.
Al respecto, vemos que los tres primeros incisos
al encontrase ntimamente relacionados con
la realizacin de operaciones gravadas con el
Impuesto no precisan mayor anlisis.
Situacin distinta se presenta para el inciso d), el
cual permite el uso del crdito fiscal, en la medida
que el gasto sea aceptado para el Impuesto a la
Renta, es decir que se cumpla el principio de
causalidad y que se encuentre adecuadamente
sustentado con el correspondiente comprobante
de pago.
Como ejemplo de lo anterior, tenemos a los
denominados gastos de representacin de
propaganda, entre los que podemos destacar a la
adquisicin de bienes con fines promocionales
y que se obsequiarn a los clientes. El hecho
es que la transferencia a ttulo gratuito de
dichos bienes puede no encontrarse afecta al
IGV (en la medida que los ingresos brutos del
contribuyente en los doce ltimos meses no
superen el 0.5%, con un lmite de 40 UIT);
sin embargo, al haber sido utilizada para la
realizacin de operaciones gravadas (mayores
ventas) y encontrndose dentro de los lmites
permitidos para su deduccin de la renta bruta
de tercera categora, otorgan derecho al crdito
fiscal, por aplicacin del Inciso d) del numeral
1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV.

Que sea deducible como gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta
REQUISITOS
SUSTANCIALES
Este destinado a operaciones gravadas con el IGV.
IMPORTANTE
Sobre los requisitos Sustanciales, el Tribunal
Fiscal se pronunci de la siguiente manera:
RTF N 00422-3-2005 (21.01.2005)
Debe existir una relacin de causalidad entre los
gastos productivos y la renta generada, lo que
otorga el carcter de necesario al gasto incurrido.
RTF N 10151-3-2007 (26.01.2007)
La Administracin reparar el crdito fiscal de
la recurrente por concepto de adquisicin de
combustible al amparo del inciso b) del artculo
18 de la Ley del impuesto ya que dicho supuesto
slo procede cuando se realicen operaciones
gravadas y no gravadas, no habindose
acreditado que la recurrente realice operaciones
no gravadas.
RTF N 07545-5-2009 (04.08.2009)
Se confirma los reparos de la Administracin por
el crdito indebido, ya que si bien el mismo tiene
su origen por tener un monto mayor de notas de
crdito, lo cual aplicado a las ventas del mes, da
una tasa imponible negativa en ventas (registro
de ventas), dicho saldo no constituye un crdito
fiscal, sino un importe a ser deducido en sus
ventas de los perodos siguientes, por lo que la
reliquidacin efectuada por la Administracin al
saldo a favor arrastrable del IGV resulta arreglado
a ley.
3. REQUISITOS FORMALES PARA
EL EJERCICIO DEL DERECHO AL
CRDITO FISCAL
Respecto a los requisitos formales que deben
cumplir los comprobantes de pago o documentos
que sustentan el derecho al crdito fiscal, el
artculo 19 de la Ley de IGV, establece que
debern cumplir con lo siguiente:
Crdito Fiscal del IGV
Otorgan derecho al
crdito fiscal.
a) Que el Impuesto est consignado por
separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construccin, o de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago
del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a
que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos
consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, las notas
de dbito, los documentos emitidos por
la SUNAT, a los que se refiere el inciso a),
o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin del servicios
prestados por no domiciliados; hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto
del Impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado Registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
De la aplicacin de la norma anterior, resultara
que a efectos de ejercer el derecho al crdito
fiscal ya no sera exigible que los comprobantes
de pago hayan sido emitidos de conformidad con
las disposiciones contenidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, siendo su inobservancia
sancionada con la multa correspondiente, pero,
Crdito Fiscal 5
Staff Tributario

de modo alguno, originara la prdida del crdito
fiscal.
As, para el ejercicio del derecho al crdito fiscal,
bastara con que el adquirente de los bienes o
usuario del servicio verifique, por ejemplo,
en la pgina web de la SUNAT, que el emisor
del comprobante de pago se encuentre inscrito
en el Registro nico de Contribuyentes de la
SUNAT y que el nmero de RUC corresponde
a la razn social, denominacin o nombre del
emisor, no importando si la direccin del emisor
es falsa, o si los comprobantes de pago adolecen
de irregularidades formales en su emisin
(enmendaduras, correcciones o interlineaciones)
o no cumplen con los requisitos mnimos
y caractersticas formales establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago, entre
otros.
Ante esto, la Ley N 292153 impone requisitos
formales adicionales, a los sealados
anteriormente, que se deben tener en
consideracin para el ejercicio del crdito fiscal.
As el artculo 1 de la Ley en mencin establece
que los comprobantes de pago o documentos
deben consignar la siguiente informacin
mnima:
i) Identificacin del emisor y del adquirente
o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad).
ii) Identificacin del comprobante de pago
(numeracin, serie y fecha de emisin).
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operacin.
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor
de venta e importe total de la operacin).
No obstante la exigencia de tales requisitos
mnimos, encontramos que la ley antes
mencionada, prev la posibilidad de no perder
el derecho al crdito fiscal si stos faltaran o se
consignaran en forma incorrecta.
En efecto, el segundo prrafo del citado artculo
establece que: Excepcionalmente, se podr
deducir el crdito fiscal aun cuando la referida
informacin se hubiera consignado en forma
errnea, siempre que el contribuyente acredite en
forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
De la redaccin del prrafo antes mencionado,
resulta que si se obviara la informacin mnima
antes descrita y/o sea consignada en forma
errnea, el contribuyente no perder el derecho
al crdito fiscal solo si acredita la fehaciencia
o realidad de las operaciones. En este caso,
si bien se traslada la carga de la prueba al
contribuyente, ste tendr libertad de ofrecer
los medios de prueba que considere sustentan
dicha fehaciencia, no existiendo limitacin
alguna respecto de ellos. As, podr acreditarse
que las operaciones que otorgan derecho al
crdito fiscal son reales mediante la presentacin
de documentos distintos a los comprobantes de
pago, tales como contratos, proformas, rdenes
de compra, correos electrnicos, fax, guas de
remisin, cartas, informes que sustenten los
servicios u otras operaciones que originan el
referido crdito.

Que el impuesto est consignado en el

comprobante de pago.

REQUISITOS Que se cumplan los requisitos formales del Ejercicio del

FORMALES DEL comprobante de pago sealados en el artculo 1 derecho al
CRDITO FISCAL de la Ley N 29215. crdito fiscal.

Que sea anotado en el registro de compras en el

mes de emisin del comprobante de pago o en los
12 meses siguientes, debiendo ejercerse el derecho
al crdito fiscal en el mes en cuyo folio del referido
registro haya sido anotado.

3
Publicada el 23 de abril de 2008.

6 www.asesorempresarial.com

IMPORTANTE
Sobre los requisitos formales, el Tribunal Fiscal
se pronunci de la siguiente manera:
RTF N 01580-5-2009 (20.02.2009)
Las Leyes N 29214 Y 29215 son aplicables a
los perodos anteriores a su entrada en vigencia
en los supuestos previstos por la Disposicin
Final nica de la Ley N 29214 y la Disposicin
de la Ley N 29215 y vii) la anotacin tarda
de comprobantes de pago no implica la
prdida del crdito fiscal (Primera Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 29215.
RTF N 05653-5-2009 (04.08.2009)
El registro en forma resumida de las operaciones
que dan derecho al crdito fiscal efectuado por
los meses de diciembre de 1999 a abril 2004,
constituye un supuesto de anotacin defectuosa
contemplada en la Segunda Disposicin
Complementaria Transitoria y Final de la Ley
N 29215, y en aplicacin de los criterios
establecidos en la RTF N 05180-5-2009 (de
Observancia Obligatoria), corresponde que la
Administracin verifique el cumplimiento de
los requisitos establecidos en la citada norma, a
fin de validar el ejercicio del derecho al crdito
fiscal por los perodos antes mencionados y en
base a ello, recalcular la deuda determinada.
RTF N 11824-3-2009 (10.11.2009)
I) Operaciones no reales: Se seala que
paralelamente a la fiscalizacin a la
recurrente, la Administracin llev a cabo
investigaciones adicionales, tales como tomas de
manifestaciones, verificaciones, solicitudes de
informacin a entidades o instituciones y cruces
de informacin con los presuntos proveedores,
siendo que stos no cumplieron con presentar
algn documento que demostrara la veracidad
de las operaciones realizadas con la recurrente; y
por consiguiente, corresponda que la recurrente
acreditase en forma fehaciente la realidad
de las operaciones observadas, no siendo
suficiente que contase con los comprobantes
de pago respectivos. Se concluye del anlisis
del conjunto de las pruebas que obran en autos
que la recurrente no present un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable
Crdito Fiscal del IGV
y suficiente permitan acreditar la identidad entre
la persona que efectu la venta y la que emiti el
comprobante de pago reparado, y por lo tanto, la
realidad de las operaciones, por lo que procede
mantener el reparo por operaciones no reales. II)
No utilizacin de medios de pago: Se mantiene
el reparo por operaciones no canceladas con
medios de pago o canceladas con cheques que
no cuentan con el sello de no negociable,
intransferible u otra frase equivalente.
RTF N 15086-8-2010 (24.11.2010)
Se indica que en la RTF N 3248-5-2010 se
analiz la calificacin de compra venta a plazos
otorgada por la Administracin al contrato
celebrado por la recurrente con una vinculada,
concluyndose que de lo actuado no era posible
acreditar que se produjo una simulacin y que la
operacin no corresponda a un arrendamiento
con opcin de compra. Al respecto, se indic
tambin que la Administracin no verific si el
alquiler mensual comprenda parte del precio
o si existi financiamiento para la adquisicin.
Adems, siendo que tampoco se acredit el
valor de mercado de los bienes al momento
de pactarse el contrato, siendo irrelevante su
antigedad.
Se estableci tambin que la vinculacin entre
las partes no es elemento determinante para
configurar la existencia de simulacin. En el
presente caso el reparo consiste en usar el
crdito fiscal trasladado en las cuotas mensuales
del contrato que en aplicacin de la RTF antes
sealada, es considerado como un arrendamiento
con opcin de compra por lo que se levanta el
reparo y se deja sin efecto las resoluciones de
multa vinculadas a ste.
Asimismo la SUNAT se pronunci de la siguiente
manera:
INFORME N 024-2011-SUNAT/2B0000 (10.03.2011)
A fin de verificar los requisitos formales que
deben cumplir los comprobantes de pago para
sustentar el crdito fiscal del IGV, se debe tener
en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b)
del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, el
artculo 1 de la Ley N 29215 y el precedente
vinculante establecido mediante la RTF N
01580-5-2009.
Crdito Fiscal 7
Staff Tributario
4. COMPROBANTES DE PAGO QUE
NO OTORGAN DERECHO AL
CRDITO FISCAL
El sexto prrafo del artculo 19 de la Ley de
IGV seala que: Tratndose de comprobante
de pago, notas de dbito o documentos
que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando el pago
del total de la operacin, incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el
Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el referido Reglamento.
Respecto a esto, el segundo prrafo del artculo
3 de la Ley N 29215 establece que tratndose
de comprobantes de pago, notas de dbito o
documentos no fidedignos o que incumplan con
los requisitos legales y reglamentarios en materia
de comprobantes de pago de pago, pero que
consignen los requisitos de informacin sealados
en el artculo 1 de la presente ley, no se perder
el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el
reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el referido reglamento.
Como vemos, el hecho de que los comprobantes
de pago no cumplan con los requisitos legales y
reglamentarios establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, o califiquen como
no fidedignos, no origina la prdida del
crdito fiscal siempre que, adems de tratarse
de comprobantes de pago en los que se ha
consignado la informacin mnima requerida,
se hubiera pagado la totalidad de la operacin
as como del IGV y de la percepcin, de ser
el caso, utilizando los medios de pago a los
que se refiere el artculo 6 numeral 2.2 del
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Reglamento de la Ley del IGV, que en este caso
son las transferencias de fondos, cheques con las
clusulas de no negociables, intransferibles,
no a la orden u otro equivalente, o las rdenes
de pago.
Cabe anotar que en este ltimo caso, el artculo
6 del reglamento precitado, define como
comprobantes de pago no fidedignos a aquel
documento que contiene irregularidades formales
en su emisin y/o registro, considerndose
como tales a los comprobantes emitidos con
enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin
con lo registrado en los asientos contables;
comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original como en las copias.
Finalmente debemos indicar, que los requisitos
legales de los comprobantes de pago, los que
se refiere las normas antes mencionadas, son
los que se encuentran previstos en el artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago y
que se refieren, principalmente, a la informacin
impresa y no necesariamente impresa que tales
documentos deben contener.
5. OPORTUNIDAD DEL EJERCICIO DEL
CRDITO FISCAL
Con relacin a los requisitos relacionados con el
Registro de Compras, para el ejercicio del derecho
al crdito fiscal, se privilegia el cumplimiento de
los requisitos sustanciales establecidos por el
artculo 18 del TUO de la Ley del IGV y ya no
de los requisitos formales referidos al Registro de
Compras contenidos en el artculo 19 del TUO
de la Ley de IGV.
En efecto, el primer prrafo del inciso c) del
mencionado artculo 19, establece como uno
de los requisitos formales para ejercer el derecho
al crdito fiscal que los comprobantes de
pago, notas de dbito, los documentos emitidos
por la SUNAT, () o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su registro de
compras. El mencionado registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento; y agrega en su
segundo prrafo que el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el registro de
compras, no implicar la prdida del derecho al
crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo
al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio
de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten
aplicables.
Como podemos notar de la redaccin del inciso
c) del artculo 19 antes transcrito, resulta lo
siguiente:
a) Para ejercer el derecho al crdito fiscal ya no
ser necesario como condicin previa que
se haya anotado materialmente la operacin
en el Registro de Compras, lo que no quiere
decir que no se deba anotar la operacin, solo
que ya no existe un plazo para ello. En efecto,
de la redaccin de la norma resulta que ya
no ser necesario anotar materialmente
la operacin en el mismo mes en que se
realice.
b) La legalizacin tarda del registro de compras,
y por ende, la anotacin material de las
operaciones realizadas con anterioridad a
la legalizacin, no originar la prdida del
crdito fiscal por tales operaciones.
c) El incumplimiento o cumplimiento parcial
o defectuoso de cualquier otro requisito
formal relacionado con el Registro de
Compras (rayado, forma de anotacin,
llevado en moneda nacional, entre otros),
tampoco originar la prdida del crdito
fiscal, debiendo ser no obstante su omisin
subsanada.
En tales casos, el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los
deberes formales establecidos para el llevado
del Registro de Compras solo conllevarn la
aplicacin de las sanciones correspondientes; y
no a la prdida del crdito fiscal, ello, claro est,
siempre que se hayan cumplido con los requisitos
sustanciales establecidos por el artculo 18 del
TUO de la Ley del IGV que otorgan el derecho.
Sin perjuicio a ello, el artculo 2 de la Ley N
29215, establece que los comprobantes de
pago y documentos a que se refiere el inciso
a) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV,
debern haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su registro de compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisin o del
Crdito Fiscal del IGV
pago del impuesto, segn sea el caso, o en el
que corresponda a los doce meses siguientes,
debindose ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante
o documento hubiese sido anotado.
Como se puede apreciar, para el ejercicio del
derecho al crdito fiscal se establecen dos plazos:
i) El mes que corresponda a la emisin del
comprobante de pago, no siendo necesario
que previamente se haya efectuado la
anotacin material de la operacin, pues
recordemos que no existe plazo para dicha
anotacin. No obstante, en este caso,
cuando se realice la anotacin material de
la operacin (que puede ser posterior), s
se requerir que el comprobante de pago
correspondiente sea anotado en la hoja
que corresponda al periodo en que se
emiti el comprobante de pago por dicha
operacin.
ii) Dentro de los doce (12) meses siguientes de
emitido el comprobante de pago, en cuyo
caso tampoco se requerir la anotacin
material previa en el registro de compras.
De no ejercerse el derecho al crdito fiscal dentro
de cualquiera de los plazos antes indicados,
se perder indefectiblemente el derecho a su
ejercicio, no existiendo posibilidad alguna de
subsanacin.
6. ERRORES AL CONSIGNAR EL IGV EN
EL COMPROBANTE DE PAGO
En el caso en la cual se hubiera consignado un
monto mayor de IGV en el comprobante de pago
por parte del vendedor, el inciso c) del artculo
26 de la Ley de IGV seala "que se deber
emitir la nota de crdito respectiva a efectos
de reducir el monto de IGV consignado en
exceso".
De esta manera, lo sealado en el prrafo
anterior, encuentra correlato con lo descrito
en el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley de IGV respecto al crdito
fiscal por parte del adquirente o usuario, que
seala: Para la subsanacin a que se refiere
el Artculo 19 del Decreto se deber anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo. En su defecto, se proceder de la
siguiente manera:
Crdito Fiscal 9
Staff Tributario
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
de Pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponda, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un
monto mayor proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda".
10 www.asesorempresarial.com
De lo antes mencionado podemos colegir, que
en caso se haya consignado un monto de IGV
mayor en la factura de venta, el emisor deber
emitir una nota de crdito a efectos de reducir
el monto consignado en exceso, de la misma
manera el adquirente solamente podr tomar el
crdito fiscal hasta la tasa del 18%, reduciendo
as el IGV con la nota de crdito antes referida.
 MTODOS DE DETERMINACIN DEL
1. INTRODUCCIN
Al referirnos a los requisitos sustanciales para
la determinacin del crdito fiscal, el IGV es
un impuesto que grava el consumo bajo la
tcnica del valor agregado y con el mtodo
de sustraccin sobre la base financiera y
de impuesto contra impuesto; razn por la
cual, resulta sustancial a la determinacin del
impuesto, la deduccin como crdito fiscal del
IGV pagado por las adquisiciones destinadas a
desarrollar las actividades generadoras del valor
agregado imponible.
Tambin hemos sealado que cuando la Ley
otorga inafectaciones o exoneraciones, slo
las concede respecto del valor agregado por el
contribuyente inafecto o exonerado, pues no le
permite tomar como crdito fiscal el IGV pagado
por las adquisiciones destinadas al desarrollo de
dichas operaciones inafectas o exoneradas.
Respecto a esta ltima caracterstica, la Ley
del IGV ha establecido dos mtodos para la
determinacin del crdito fiscal, los cuales
pasaremos a tratar a continuacin:
1.1 Mtodo de atribucin directa
Para determinar con exactitud el valor agregado
afecto que corresponde en cada etapa del ciclo
de produccin y distribucin, el contribuyente
debe deducir como crdito fiscal nicamente el
IGV proveniente de sus adquisiciones destinadas
a la realizacin de operaciones gravadas con el
impuesto.
Dentro de este contexto, el mtodo de atribucin
directa supone identificar ente aquellas
adquisiciones que se encuentran exclusivamente
destinadas a la realizacin de operaciones
gravadas con el IGV y aquellas que se encuentran
excluidas destinadas a las realizaciones de
operaciones no gravadas con el IGV, tomando
como crdito fiscal solamente el impuesto
pagado por las primeras.
Mtodos de determinacin del Crdito Fiscal 11
CRDITO FISCAL
Tratndose de contribuyentes que no realizan
operaciones inafectas o exoneradas, basta
constatar la aplicacin de la adquisicin al
desarrollo del negocio gravado para que
proceda el reconocimiento del crdito fiscal;
en tal sentido, slo aquellas adquisiciones
que no cumplan con dicho requisito debern
considerarse no destinadas a la realizacin de
operaciones gravadas con el IGV.
1.2 Prorrata del crdito fiscal
Este mtodo de determinacin del crdito fiscal
es complementario al anterior y resulta aplicable
aquellos contribuyentes que, adems de operaciones
gravadas con el IGV, realizan operaciones
exoneradas o inafectas del referido impuesto.
El actual Reglamento de la Ley del IGV, reconoce
como criterio principal la aplicacin de la regla
de la prorrata, en absoluta concordancia con la
tcnica del valor agregado recogido en la Ley
del IGV4, para aquellos sujetos que realicen
compras que estn destinadas a ventas gravadas
y no gravadas y no puedan discriminar qu
porcentaje de stas corresponde a una u otra
venta, de manera que se considera la aplicacin
de un coeficiente sobre el IGV de estas compras
comunes, a efectos de determinar qu parte se
podr tomar como crdito fiscal y qu parte
deber ser considerado como costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta.
En efecto, el numeral 6.1 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV prev en el supuesto
que el sujeto del impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, que registre
separadamente:
Las compras gravadas destinadas a
operaciones gravadas o de exportacin;
en cuyo caso, puede utilizar el ntegro del
IGV de las compras como crdito fiscal en
4
Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.04.1999 y normas modificatorias.
Staff Tributario
aplicacin de la tcnica del valor agregado
recogido en el artculo 18 de la Ley del lGV
cumpliendo los requisitos sustanciales.
Las compras destinadas a operaciones no
gravadas; en cuyo caso, no constituye crdito
fiscal, el IGV trasladado al contribuyente
en las referidas adquisiciones, debiendo
considerarse como costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, tal como
expresamente lo precepta el artculo 69
de la Ley del IGV. Si se pretendiera aplicar
como Crdito Fiscal el IGV por adquisiciones
destinadas a operaciones no gravadas, se
estara distorsionando el clculo del valor
agregado, pues ella supone la deduccin del
crdito fiscal contra el dbito fiscal; no siendo
por lo tanto posible la aplicacin del Crdito
cuando no existe dbito.
Asimismo, debe precisarse que la calificacin
de operaciones no gravadas, comprenden
en este caso a las operaciones exoneradas
e inclusive las inafectas, pues todas stas no
generan dbito fiscal.
En rigor, las hiptesis anteriormente
contempladas reiteran la regla general
enunciada en el artculo 18 de la Ley de
IGV5. En tal sentido, cuando el contribuyente
pueda demostrar fehacientemente el destino
exclusivo de sus adquisiciones a operaciones
gravadas con el Impuesto y/o exportaciones,
podr utilizar como crdito fiscal el ntegro
del IGV que haya gravado las mencionadas
adquisiciones.
Las compras destinadas conjuntamente a
operaciones gravadas, y no gravadas, que
no puedan ser discriminadas de ninguna
forma a qu tipo de las referidas operaciones
estn destinadas; en este caso se aplicar el
porcentaje resultante del procedimiento de la
prorrata, sobre el lGV que haya afectado a las
adquisiciones conjuntas o comunes.
As sucede normalmente respecto de los
gastos administrativos, gastos de consumo de
luz, agua, telfono en los cuales no se puede
discernir su destino a operaciones gravadas u
operaciones no gravadas.
5
El inciso a) del artculo 18 de la Ley en mencin seala, respecto
a los requisitos sustanciales que DEBE POSEER EL IGV de las ad-
quisiciones para ser tomado como CRDITO FISCAL es que ste se
encuentre destinado a operaciones por las cuales se deba pagar el
IMPUESTO.
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IGV DE EFECTO EN EL IGV DE
ADQUISICIONES LAS ADQUISICIONES
Destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en la
Crdito fiscal
realizacin de operaciones
gravadas y de exportacin.
Destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en Costo o gasto, segn
realizacin de operaciones la naturaleza de la
no gravadas, excluyendo adquisicin.
las exportaciones.
Destinadas a ser utilizadas
Crdito fiscal, proporcional
conjuntamente en
a las operaciones gravadas
operaciones gravadas y no
segn procedimiento de la
gravadas y que no pueden
discriminarse.
prorrata
- Operaciones no gravadas
Para efectos de la prorrata, el literal i) del
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de
IGV, seala que califican como operaciones no
gravadas a las comprendidas en el artculo 1 de
la Ley del IGV, que se encuentren exoneradas
o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en rueda o
mesa de productos de la bolsa de productos, la
prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta
de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada,
as como las cuotas ordinarias o extraordinarias
que pagan los asociados a una asociacin sin
fines de lucro y, los ingresos obtenidos por las
entidades del sector pblico por tasa y multa,
siempre que sean realizadas en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada
al servicio de transporte areo internacional de
pasajeros que no califique como una operacin
interlineal de acuerdo a la definicin contenida
en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6,
salvo en los casos en que la aerolnea que realiza
el transporte, lo efecte en mrito a un servicio
que debe realizar a favor de la aerolnea que
emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte
areo internacional de pasajeros que se
hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor
contenido en el boleto areo o en los
documentos que aumenten o disminuyan
dicho valor, sin incluir el impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el
boleto areo comprenda ms de un tramo de

transporte y stos sean realizados por distintas
aerolneas, cada aerolnea considerar la
parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del
servicio de transporte areo internacional
de pasajeros se produjera un aumento o
disminucin del valor contenido en el boleto
areo, dicho aumento o disminucin se
considerar en el mes en que se efecto.
Cabe sealar, que la definicin comentada, no
es suficientemente clara como para despejar
cualquier duda que pudiera surgir en torno a su
aplicacin; por el contrario, desde nuestro punto
de vista es necesario efectuar algunas precisiones;
tal es el caso de la definicin de Operaciones No
Gravadas.
Sobre este tema, el Quinto Prrafo del Numeral
6.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV hace referencia a las operaciones no
gravadas, como las comprendidas en el artculo
1 de la Ley del IGV; es decir las operaciones que
se encuentran dentro del campo de aplicacin del
impuesto, tales como venta de bienes muebles
en el pas, prestacin de servicios, contratos de
construccin, importacin de bienes, que se
encuentren exoneradas o inafectas.
Desde el punto de vista doctrinario y
jurisprudencial, las inafectaciones hacen alusin
a operaciones no sujetas al impuesto; por lo
que resulta un contrasentido hablar al mismo
tiempo de operaciones comprendidas en el
artculo 1 de la Ley del lGV que se encuentren
inafectas, lo cual implicara afirmar que dichas
operaciones se encuentran simultneamente
dentro y fuera del campo de aplicacin del
impuesto. No sucede lo mismo, en el caso de
las operaciones exoneradas, las mismas que se
Operaciones comprendidas en el artculo
1 de la Ley del IGV, que resulten
exoneradas o inafectas.
Cuotas ordinarias y extraordinarias
que pagan los socios en asociaciones
sin fines de lucro.
Venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada.
Crdito Fiscal del IGV
definen doctrinaria y jurisprudencialmente como
operaciones comprendidas dentro del campo
de aplicacin del impuesto; pero que en virtud
de una norma legal neutralizante se impide el
nacimiento de la obligacin tributara.
En ese orden de ideas, la nica manera de
entender racionalmente la definicin de
operaciones no gravadas, es considerar que las
inafectaciones a que hace referencia la norma son
hiptesis de inafectacin legal, es decir hiptesis
en las cuales en principio las operaciones estn
comprendidas dentro del campo de aplicacin
del impuesto, pero que en virtud de una norma
legal se las excluye del mismo.
Sin perjuicio de lo cuestionable que resulte
desde el punto de vista terico y doctrinario
la incorporacin de una categora sui generis
como las inafectaciones legales, entendemos
que sta constituye la nica opcin de lograr una
interpretacin racional de la norma.
Por otra parte, confirma nuestra posicin el
hecho que la norma incluye expresamente
dentro del concepto de operaciones no gravadas,
a la prestacin de servicios a ttulo gratuito y
la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada. Si la norma calificara como operacin
no gravada a toda inafectacin, no tendra
porque reiterar expresamente a la prestacin de
servicios gratuitos y venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada como operaciones
no gravadas, toda vez que estas ltimas
constituyen inafectaciones propiamente dichas
(inafectaciones naturales).
Ello confirma que la norma reglamentaria slo
se refiere a las inafectaciones legales y por
excepcin a la prestacin de servicios a ttulo
gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin
estuvo gravada.
Prestacin de servicios a
ttulo gratuito. Primera transferencia de bienes realizada
por bolsa o rueda de productos.
Servicio de transporte internacional
OPERACIONES NO
de pasajeros que no califique como
GRAVADAS
operacin interlineal.
Ingresos por tasas y multas, que perciben
las entidades del Sector Pblico Nacional.
Mtodos de determinacin del Crdito Fiscal 13
Staff Tributario

- Operaciones que no califican como no empresas (Inciso "c"), las regalas abonadas en
gravadas virtud de los contratos de licencia celebrados
de conformidad con la Ley N 26221 (Inciso
El literal ii) del Quinto Prrafo del numeral 6.2
"i"), la adjudicacin de bienes obtenidos por
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
la ejecucin de los contratos de colaboracin
seala que no se consideran como operaciones
empresarial a cada parte contratante (Inciso
no gravadas para efectos de la prorrata a la
"m"), la asignacin de recursos, bienes, servicios
transferencia de bienes no considerados muebles;
y contratos de construccin que efecten las
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del
partes contratantes :de sociedades de hecho,
artculo 2 de la Ley de IGV; la transferencia
consorcios (joint ventures) u otras formas de
de crditos realizada a favor del factor o del
contratos de colaboracin empresarial que
adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
no lleven contabilidad independiente, para la
muebles e inmuebles, las transferencias de
ejecucin del negocio y obra comn derivada'
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de una obligacin expresa en el contrato (Inciso
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
"n"), la atribucin que realice el operador de
entrega fsica de bienes, con excepcin de la
aquellos contratos de colaboracin empresarial
sealada en i), as como la prestacin de servicios
que no lleven contabilidad independiente de los
a ttulo gratuito que efecten las empresas como
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones
y; contratos de construccin adquiridos para la
gravadas.
ejecucin del negocio u obra comn, objeto del
La norma precitada excluye tambin de la prorrata contrato, en la proporcin que corresponda a
a determinadas operaciones comprendidas en cada parte contratante (Inciso "o").
el artculo 2 de la ley, pese a que el mismo se
En conclusin, en caso se realice las operaciones
denomina conceptos no gravados. Tal es el caso
antes descritas, las mismas no debern ser
de la transferencia de bienes que se realice como
consideradas como operaciones no gravadas
consecuencia de la reorganizacin o traspaso de
para efectos del clculo de la prorrata.

La transferencia de bienes no considerados muebles.

La transferencia de bienes previstas en los incisos c), i),

m), n) y o) del artculo 2 de la Ley del IGV.

La transferencia de crditos realizada a favor del factor

o del adquiriente.
OPERACIONES NO No deben ser
CONSIDERADAS considerados para
COMO NO efectos del clculo de
GRAVADAS La transferencia fiduciaria de bienes muebles e la prorrata.
inmuebles.

Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o

Mesa de Productos de las Bolsas de productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes.

La prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten

las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.

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 Crdito Fiscal del IGV

- Frmulas operativas para efectuar la y/o exportaciones, podr tomar ntegramente el

prorrata crdito fiscal, sin ser necesario utilizar al clculo
de la prorrata general.
A efectos de obtener el porcentaje de prorrata
del crdito fiscal, los contribuyentes aplicarn la IMPORTANTE
siguiente proporcin:
Sobre la prorrata del Crdito Fiscal, la SUNAT
emiti el siguiente pronunciamiento:
Operaciones gravadas + exportaciones
(12 ltimos meses, incluyendo el mes de clculo)
Porcentaje = x 100 INFORME N 058-2011-SUNAT/2B0000 (24.05.2011)
Operaciones Gravadas + no gravadas + exportaciones
(12 ltimos meses incluyendo el mes de clculo)
En el caso que se aplique el procedimiento de
prorrata para la determinacin del crdito fiscal
El porcentaje se expresa hasta con dos del IGV, debe considerarse como una prestacin
decimales; dicho porcentaje se aplica sobre el de servicios a ttulo gratuito solo el supuesto de
IGV de las adquisiciones que estn destinadas los tenedores de tickets de cortesa que asisten
conjuntamente a ventas gravadas y no gravadas a un concierto musical realizado en el pas, y
y que no es posible realizar la discriminacin dichos servicios debern considerarse para el
de que parte de las referidas adquisiciones procedimiento respectivo en el perodo fiscal en
corresponde a las gravadas y a las no gravadas. que hubiera tenido lugar el concierto.
- Sujetos que inicien o reinicien actividades APLICACIN PRCTICA
Para sujetos que inicien o reinicien actividades la
CASO N 1: PRORRATA
norma dispone que los mismos acumularn sus
DEL CREDITO FISCAL
operaciones hasta completar un perodo de 12
meses, en cuyo caso aplicarn la primera frmula Un contribuyente del Rgimen General con
anteriormente prevista. RUC N 20178549618 que va a realizar su
declaracin pago del Perodo Tributario Enero
- Proporcin aplicable
2015 (vencimiento: 11.02.2015) tiene compras
El Reglamento de la Ley del IGV dispone que la destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
prorrata de IGV se aplicar siempre que en un con IGV y a utilizacin comn. Desea saber
perodo de doce meses, incluyendo el mes al que cul es el monto del IGV que puede utilizar
corresponda el crdito fiscal; el contribuyente como crdito fiscal, para lo cual nos presenta la
haya realizado operaciones gravadas y no siguiente informacin:
gravadas cuando menos una vez en el perodo
a) Monto de Ventas Gravadas: S/. 180 600
mencionado.
b) IGV de Ventas: S/. (32 508)
De una interpretacin literal de esta norma, c) Compras gravadas del mes: S/. 115 800
podramos concluir que la misma pretende d) Compras destinadas a operaciones S/. 82 100
obligar al contribuyente a aplicar la regla de la gravadas:
prorrata durante 12 meses, aun cuando slo en e) Compras destinadas a operaciones no S/. 16 000
gravadas:
un mes haya realizado operaciones gravadas y
f) Compras de Utilizacin comn: S/. 17 700
no gravadas.
g) Monto de ventas no gravadas: S/. 98 100
Ante esto, consideramos que la regla de la h) Operaciones de los ltimo 12 meses:
prorrata, se aplicar nicamente cuando en un - Ventas gravadas: S/. 1 800 500
determinado mes, un sujeto realice operaciones - Ventas no gravadas: S/. 895 800
gravadas y no gravadas con el IGV, y posea - Total de ventas: S/. 2 696 300
adquisiciones que no se pueda discriminar su
destino, de manera que para el clculo, deber DESTINO OPERACIONES OPERACIONES UTILIZACIN
TOTALES
COMPRAS GRAVADAS NO GRAVADAS COMN
tomarse en cuenta las operaciones realizadas en
Montos S/. 82 100 S/. 16 000 S/. 17 700 S/. 115 800
los 12 ltimos meses, incluyendo el mes en la IGV S/. 14 778 (a) S/. 2 880 (b) S/. 3 186 S/. 20 844
cual se efecta el clculo, posteriormente en caso (a)
Se utilizar en su totalidad.
el referido sujeto realice operaciones gravadas (b)
No puede ser utilizado como crdito fiscal.

Mtodos de determinacin del Crdito Fiscal 15

Staff Tributario

SOLUCIN: Aplicando el porcentaje al IGV por las compras

de utilizacin comn del mes:
Determinacin del IGV por la utilizacin
comn: IGV por compras de utilizacin comn S/. 3 186
Porcentaje a aplicar 66.78%
Crdito fiscal a utilizar S/. 2 128
Ventas gravadas
x 100
Total de ventas Determinacin del Impuesto a pagar:
Ventas del mes de Enero 2015 S/. 180 600
Tasa del IGV (x) 18%
S/. 1 800 500 Impuesto resultante del IGV S/. 32 508
x 100 = 66.78% Crdito fiscal Operaciones Gravadas (14 760)
S/. 2 696 300 Crdito fiscal por adquisicin comn S/. (2 128)
IGV a pagar de enero 2015: S/. 15 620

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 REINTEGRO DEL
1. INTRODUCCIN
El Reintegro del Crdito Fiscal es aquella
figura contemplada en el artculo 22 de la
Ley del IGV que obliga al contribuyente del
impuesto, que hubiera utilizado como crdito
fiscal el IGV de la adquisicin de un bien, a
devolverlo (reintegrarlo), por la ocurrencia de
una serie de supuestos, que imposibilita generar
el dbito fiscal que corresponda por el bien
adquirido. .
1.1. Supuestos del Reintegro Fiscal
a) Reintegro de crdito fiscal en la venta de
bienes depreciables
El artculo 22 de la Ley del IGV establece que
en el caso de la venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de
haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, el crdito
fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.
De lo antes expuesto podemos advertir que
para que se produzca el reintegro del crdito
fiscal en el caso de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, se
deben cumplir de forma concurrente los
siguientes requisitos:
- Que el bien sea vendido antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de
haber sido puesto en funcionamiento.
- Que el bien sea vendido a un precio
menor al de su adquisicin.
En esa lnea, podemos afirmar que si un
bien depreciable, es vendido despus de
los dos (2) aos de haber sido puesto en
funcionamiento, ello no genera que se deba
reintegrar el crdito fiscal referente a la
adquisicin, no importando que el valor de
CRDITO FISCAL
la transferencia sea mayor o menor al de su
adquisicin.
Asimismo, si un bien es transferido a un precio
superior al de su adquisicin, igualmente ello
no genera que se deba reintegrar el crdito
fiscal de adquisicin, independientemente
que la transferencia se produzca dentro de
los dos (2) aos de haber sido puesto en
funcionamiento o en una fecha posterior.
Por otra parte, la norma seala que tratndose
de los bienes depreciables que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo
menor, no se efectuar el reintegro del crdito
fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre
debidamente acreditada con informe tcnico del
Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarn obligados a
reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional,
si la venta se produce antes de transcurrido un (1)
ao desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.
b) Reintegro de crdito fiscal en la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes
La normatividad del IGV seala que la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes
cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
as como la de bienes terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del mismo, debiendo
reintegrarse el mismo en la forma y condiciones
que sealaremos ms adelante.
Cabe tambin indicar que la norma establece
supuestos en los cuales la desaparicin,
destruccin o prdida de los bienes no origina el
reintegro del crdito fiscal, los cuales trataremos
ms adelante.
c) Reintegro de crdito fiscal por la nulidad,
rescisin o resolucin de contratos
El numeral 5 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV seala que se reintegrar el Crdito
Reintegro del Crdito Fiscal 17
Staff Tributario
Fiscal, en casos de nulidad, anulacin, rescisin
o resolucin del contrato de venta. Asimismo,
aade que el reintegro en estos casos se efecta
en el mes en que se produzca tal hecho.
1.2 Supuestos de excepcin al Reintegro
del Crdito Fiscal
La norma ha previsto supuestos que han sido
excluidos expresamente del Reintegro del
Crdito Fiscal. As tenemos los siguientes casos:
La desaparicin,
destruccin o prdida de La venta de los bienes
bienes que se produzcan del activo fijo que se
por caso fortuito o fuerza encuentren totalmente
mayor. depreciados.
SE EXCLUYE LA
OBLIGACIN DEL
REINTEGRO FISCAL
La desaparicin,
destruccin o prdida Las mermas y desmedros
de bienes por delitos debidamente acreditados.
cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus
dependientes o terceros
1.3. Momento en que se efecta el
reintegro
La Ley del IGV seala que el reintegro del
crdito fiscal debe efectuarse en la fecha en
que corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el perodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Por consiguiente, para efectos de la declaracin
y pago, el reintegro que se determine deber ser
deducido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha venta.
No obstante, s el monto del reintegro excede
el crdito fiscal del referido perodo, el exceso
deber ser deducido en los perodos siguientes
hasta agotarlo.
En ese sentido, la deduccin, deber afectar las
columnas donde se registr el Impuesto que
grav la adquisicin del bien cuya venta origin
el reintegro.
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1.4. Reintegro del crdito fiscal en caso
de variacin de tasa del IGV
El numeral 3 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV seala que para calcular el
reintegro, en caso de existir variacin de la tasa
del Impuesto entre la fecha de adquisicin del
bien y la de su venta, a la diferencia de precios
deber aplicarse la tasa vigente al momento de la
adquisicin.
IMPORTANTE
Sobre el Reintegro del Crdito Fiscal, el Tribunal
Fiscal emiti los siguientes pronunciamientos:
RTF N 15782-3-2010 (03.12.2010)
Respecto del reparo al reintegro del crdito
fiscal por prdida de bienes se seala que
dichas prdidas fueron acreditadas con la
documentacin pertinente, segn lo dispuesto
en los numerales 4 de los artculos 2 y 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, esto es, con denuncias policiales o
con un informe de la compaa de seguros sin
que resulte aplicable al caso de autos las normas
del Impuesto a la Renta, por lo que no existi la
obligacin de reintegrar el crdito fiscal, en tal
sentido, se deja sin efecto el reparo.
RTF N 04550-1-2007 (29.05.2007)
Se indica que el reparo al crdito fiscal por haber
exportado el bien importado no se ajusta a ley. Se
indica que el impuesto pagado por la recurrente
en la importacin de los equipos, gener
el crdito fiscal, procediendo la deduccin
total e inmediata del mismo, an cuando con
posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a
las existentes al momento de dicha adquisicin
estos equipos no hubieran sido efectivamente
utilizados en el desarrollo de las operaciones de
la recurrente, ya que bastaba con que al momento
de su adquisicin estos equipos fueran razonable
y potencialmente utilizables en el desarrollo de
sus actividades gravadas. Asimismo se seala
que independientemente de que la recurrente
hubiera o no puesto en funcionamiento dichos
equipos importados, al haber sido vendidos
luego de trece meses de haber sido adquiridos,
solo tena la obligacin de reintegrar el crdito
fiscal utilizado en la proporcin correspondiente
a la diferencia de precio, al haberlos vendido a
un monto menor que el de su adquisicin, hecho

que realiz la recurrente. Es preciso anotar que
dicha obligacin que no se ve afectada por el
hecho que la transferencia de propiedad se
produzca a travs de la exportacin de los bienes.
RTF N 01706-5-2005 (16.03.2005)
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N
821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
prdida de bienes ocurrida por robo, an cuando
no se haya contemplado expresamente dentro
de las excepciones que seala el Reglamento
aprobado por los Decretos Supremos N 029-94-
EF y 136-96-EF.
RTF N 00417-3-2004 (28.01.2004)
Se revoca la apelada respecto al reparo del
Impuesto General a las Ventas por reintegro
del crdito fiscal por la prdida o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se
seala que de acuerdo a los artculos 18 y 22
de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente acreditados, an cuando
no se haya contemplado expresamente dentro
de las excepciones que sealaba el Reglamento.
En tal sentido, tal como se indica en el resultado
del requerimiento de fiscalizacin y se advierte
de la copia certificada de la denuncia policial,
la prdida de bienes cuya adquisicin gener
crdito fiscal, ocurri como consecuencia de las
inundaciones producidas por el Fenmeno del
Nio, las cuales califican como fuerza mayor,
por lo que la recurrente no se encontraba
obligada a efectuar dicho reintegro. Se declara
que la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria disponindose su
publicacin en el diario oficial El Peruano.
Asimismo la SUNAT, emiti el siguiente
pronunciamiento:
INFORME N 149-2002-SUNAT/K00000 (16.05.2002)
Tratndose de la transferencia de bienes del
activo fijo que han sido utilizados para realizar
operaciones gravadas con el IGV, ser de
aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo
del artculo 22 del TUO de la Ley del IGV y
su reglamento, con prescindencia que dicha
transferencia no resulte gravada con el IGV, como
Crdito Fiscal del IGV
es el caso de la originada por una reorganizacin
empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal es imprescindible que
el bien del activo fijo sea transferido a un precio
menor al de su adquisicin.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 2
REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
El 01.03.2014 la empresa LOS CLAVELES
S.A. adquiri un automvil marca Hyundai,
por un valor de S/. 30,000 ms IGV el cual fue
usado desde el momento de su adquisicin. No
obstante, con fecha 03.01.2015, dicho vehculo
fue vendido a la empresa MULTI SERVIS S.A. por
un monto de S/. 20,000 ms IGV (monto que
coincide con el valor de mercado del bien). Al
respecto, la empresa LOS CLAVELES S.A., nos
consulta cules son las obligaciones que genera
dicha operacin en materia del reintegro del
crdito fiscal, teniendo en cuenta que el monto
de las operaciones registradas en el mes de Enero
de 2015 fueron las siguientes:
DETALLE VENTAS DE COMPRAS DE
ENERO 2015 (*) ENERO 2015
Valor S/. 90,000 S/. 50,000
IGV S/. 16,200 S/. 9,000
Total S/. 106,200 S/. 59,000
(*)
El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por la enajena-
cin del vehculo Hyundai.
SOLUCIN:
De acuerdo a los datos planteados observamos
que en el presente caso existe la obligacin
de reintegrar el crdito fiscal del IGV por las
siguientes razones:
- El automvil fue vendido antes del plazo de
los dos (2) aos previsto por la norma del
IGV.
- El automvil fue vendido a un monto menor
al de su adquisicin.
Por consiguiente, la empresa LOS CLAVELES S.A.
debe efectuar el reintegro del crdito fiscal en el
mes de ocurrido la venta (Enero de 2015). En ese
sentido, para efectos de la declaracin y pago, el
reintegro que se determine deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario de enero de 2015. No obstante, s el
monto del reintegro excede el crdito fiscal del
Reintegro del Crdito Fiscal 19
Staff Tributario

referido perodo, el exceso deber ser deducido Con estos datos procederemos a liquidar el IGV
en los perodos siguientes hasta agotarlo. correspondiente al mes de Enero de 2015:
BASE
A continuacin, procederemos a calcular el MES DE ENERO IGV
IMPONIBLE
monto del reintegro del crdito fiscal.
Ventas S/. 90,000 S/. 16,200
DETALLE BASE IGV TOTAL Compras (50,000 -
IMPONIBLE 10,000)
Compra de Crdito del IGV del mes
S/. 30,000 S/. 5,400 S/. 35,400
vehculo S/. 9,000
Venta del Reintegro (1,800)
S/. 20,000 S/. 3,600 S/. 23,600
vehculo Crdito de IGV (neto)
S/. 40,000 S/. 7,200
Diferencia 7,200
S/. 10,000 S/. 1,800
(Reintegro) IGV por pagar S/. 9,000

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 TRATAMIENTOS ESPECIALES
1. AJUSTES AL CRDITO FISCAL
Los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV
obligan al vendedor y al comprador a efectuar
ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal,
respectivamente, en los casos siguientes:
a) Otorgamiento de descuentos con
posterioridad a la emisin del comprobante
de pago.
b) Anulacin total o parcial de operaciones
de ventas de bienes o prestacin de
servicios, condicionada a la correspondiente
devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada por el servicio no realizado.
c) Consignacin por error de un mayor impuesto
bruto al correspondiente, condicionada a
la demostracin de que el adquirente no
ha utilizado dicho exceso como crdito
fiscal.
Los ajustes deben respaldarse en las
correspondientes notas de crdito emitidas por el
vendedor, de conformidad con las normas sobre
la materia.
Por su lado, el Reglamento ha previsto la
realizacin de los ajustes al dbito y al crdito
fiscal en el caso de devolucin de las arras
confirmatorias o de retractacin, que conforme al
numeral 3 de su artculo 3 generan el nacimiento
anticipado del IGV, cuando el contrato definitivo
de venta (constitutivo del hecho imponible) no
llegue a celebrarse.
Si bien el articulado de la Ley del IGV relativo
a los ajustes al dbito y crdito fiscal resulta
insuficiente, el objetivo e importancia de tales
ajustes para la Ley es evidente.
Para que se configure la obligacin tributaria
relativa al IGV es necesario que se verifiquen
en la realidad cada uno de los elementos
constitutivos de la hiptesis de incidencia
establecida por la ley como manifestacin de la
capacidad contributiva.
Reconocido el nacimiento del IGV de acuerdo
a las normas legales pertinentes y el crdito
fiscal generado por su traslado, puede ocurrir
que determinadas circunstancias posteriores
determinen la no configuracin del hecho
imponible o un cambio en el valor de las
operaciones que constituyen su base de clculo,
generando la inaplicacin del impuesto o
la modificacin de su cuanta. Es para estos
supuestos, que la Ley del IGV ha regulado la
obligacin de efectuar ajustes al dbito y al
crdito fiscal correlativo. De all que el concepto
de anulacin total o parcial de operaciones
previsto en la Ley, deba considerarse referido
a cualquier supuesto jurdico o de hecho que
determina la no realizacin de la operacin
gravable (resolucin o rescisin contractual,
facturacin por error de una transaccin
inexistente, etc.) o la modificacin de su cuanta
(acuerdo de las partes, error en la liquidacin
de la retribucin, etc.), teniendo siempre como
lmites a este ltimo supuesto las reglas de valor
de mercado aplicables en el IGV.
Un aspecto que ocasionalmente ha sido materia
de consulta por los contribuyentes es si existe
la obligacin de efectuar ajustes al dbito fiscal
en el caso de la anulacin o modificacin del
valor de operaciones de importacin de bienes
o de utilizacin de servicios, con posterioridad al
nacimiento del impuesto que grava los mismos.
Entendemos que las normas que regulan la
obligacin de practicar ajustes al impuesto bruto
y al crdito fiscal no resultan de aplicacin para
el caso del IGV que afecta las operaciones de
importacin y de utilizacin de servicios.
Ello se desprende de su propia literalidad, pues
conforme al artculo 26 de la Ley, tratndose
de los descuentos, el obligado a efectuar el
ajuste al impuesto bruto es el sujeto que otorga
el descuento, situacin que no corresponde a
una operacin de importacin o de utilizacin
de servicios en la que el descuento es otorgado
por un sujeto que est fuera de los alcances del
Tratamientos Especiales 21
Staff Tributario
impuesto y en la que el generador del impuesto
bruto es el propio adquirente del bien o servicio.
Correlativamente, el artculo 27 de la Ley obliga
al adquirente a deducir de su crdito fiscal el
impuesto bruto correspondiente a los descuentos
que se hubieran obtenido con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde
la adquisicin de dicho crdito, siendo ste
inexistente en las operaciones bajo comentario,
por cuanto los descuentos son otorgados por
un sujeto que est al margen de las reglas del
impuesto y, por lo tanto, imposibilitado de
generar impuesto bruto por sus operaciones.
Tanto el artculo 26 como el 27 de la Ley estn
concebidos para regular ajustes al impuesto bruto
y crdito fiscal entre contrapartes que son sujetos
del impuesto, y no aquellos casos en los que las
calidades de sujeto y adquirente del impuesto se
concentran en una sola persona, como sucede en
la importacin y en la utilizacin de servicios. En
estos supuestos la realizacin de ajustes carecera
de objeto, ya que el mismo sujeto que cancela el
impuesto bruto lo aplica como crdito fiscal.
La lgica de los referidos artculos es permitir
que aquel que reduce el valor de una operacin
disminuya tambin su impuesto bruto y que el
favorecido con la disminucin de dicho valor
disminuya tambin su crdito fiscal, a fin de no
perjudicar los intereses del fisco y de asegurar
el correcto funcionamiento de la tcnica del
valor agregado. Pero, si el descuento no puede
ocasionar efecto en el impuesto bruto, como
sucede en el caso del importador y del usuario
de los servicios de un no domiciliado, no existe
regla en la Ley que obligue a dicho importador
o usuario a disminuir el importe de su crdito
fiscal.
2. CASTIGO DEL CRDITO FISCAL POR
VENTAS OMITIDAS Y SIMILARES
De acuerdo al artculo 43 de la Ley del IGV,
tratndose de operaciones gravadas omitidas
por el contribuyente y detectadas por la
Administracin, no proceder la aplicacin del
crdito fiscal que hubiere correspondido deducir
del impuesto bruto generado por dichas ventas.
De esta manera, se castiga al contribuyente que
dolosa-mente omite el registro y declaracin de
sus operaciones, exigindosele el impuesto bruto
correspondiente y negndosele la aplicacin del
22 www.asesorempresarial.com
crdito fiscal de las adquisiciones vinculadas a
tales operaciones.
Otras disposiciones pretenden castigar de la misma
manera al contribuyente que omite el registro y
declaracin de las operaciones realizadas, con el
propsito de evadir el impuesto. As, el numeral 2
del inciso a) del artculo 3 de la Ley grava como
retiro la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes que no pueda ser acreditada de acuerdo a
lo dispuesto por el Reglamento; mientras que el
artculo 22 de la de la Ley obliga a reintegrar el
crdito fiscal generado por la adquisicin de los
referidos bienes.
Pese a contravenir la tcnica del valor agregado,
la exigencia de pago del impuesto y la negativa a
la deduccin del crdito fiscal, se justifican en la
necesidad de sancionar severamente los casos de
evasin tributaria.
3 CRDITO FISCAL ACUMULADO
A LA FECHA DE EXTINCIN DEL
CONTRIBUYENTE
La Ley no contempla la posibilidad de que el
crdito fiscal acumulado a la fecha del cese
definitivo de las operaciones empresariales
pueda ser recuperado a travs de su devolucin
o de su transferencia a terceros. Ello responde a
la circunstancia de que normalmente el crdito
fiscal acumulado proviene de adquisiciones
que ya no sern aplicadas al ciclo productivo,
convirtindose el contribuyente en consumidor
final y, como tal, en obligado a soportar
ntegramente la carga econmica del IGV que le
es destinada.
Al tratar sobre los mtodos de determinacin
del crdito fiscal hemos hecho referencia a
las distorsiones que la aplicacin lineal en el
tiempo de las reglas correspondientes puede
generar para la determinacin del crdito fiscal
de los contribuyentes, cuando por motivo de
variaciones a su giro social, los activos fijos
adquiridos en perodos anteriores recientes para
la realizacin de operaciones gravadas terminan
siendo aplicados al desarrollo de operaciones
inafectas, o viceversa.
Existen otros supuestos que sugieren la revisin
de las normas relativas a la determinacin del
crdito fiscal, a fin de permitir su reclculo o
devolucin, en circunstancias especiales.

Uno de estos casos es el de la acumulacin del
crdito fiscal proveniente del IGV pagado por
la utilizacin de servicios, como consecuencia
exclusiva de las diferencias temporales
establecidas por la propia Ley para el nacimiento
del impuesto bruto y del crdito fiscal relativos a
la utilizacin de servicios.
Conforme a la Ley, el impuesto bruto que grava
la utilizacin de los servicios prestados por
sujetos no domiciliados nace en la oportunidad
de anotacin del comprobante en el Registro
de Compras o de pago de la retribucin, lo que
ocurra primero; mientras que el crdito fiscal
proveniente del impuesto bruto pagado por
dicho concepto slo puede ser aplicado a partir
del perodo en que se realiz tal pago al fisco,
generndose un diferimiento por cuanto dicho
perodo se liquida dentro de los primeros das
del mes siguiente.
Tenemos entonces que si el servicio contratado
en el exterior es facturado al contribuyente en el
mismo mes en que ste factura la operacin para
la cual dicho servicio ha sido contratado, surgirn
en el mismo mes el impuesto bruto que grava la
utilizacin del servicio del exterior y el impuesto
bruto que grava la operacin principal. El crdito
fiscal que genera el servicio del exterior, sin
embargo, no podr ser efectivamente recuperado
sino hasta el mes siguiente en que el IGV por la
utilizacin de servicios sea pagado al fisco.
Se producir as un diferimiento en el
reconocimiento del crdito fiscal de los servicios
del exterior ya aplicados al proceso productivo,
pudiendo agravarse la situacin si el pago
del IGV que grava la utilizacin de servicios
se posterga por demoras en la recepcin de
las facturas sustentatorias correspondientes o
en el pago de las retribuciones adeudadas al
exterior. En este contexto, podra ocurrir que
las operaciones gravadas a ser realizadas en
los perodos siguientes no sean suficientes para
absorber el crdito fiscal acumulado por las
razones sealadas.
Considrese el caso de un contrato de
colaboracin empresarial con contabilidad
independiente conformado exclusivamente
para la ejecucin de un contrato de obra, para
el cual ha recurrido a la subcontratacin de los
servicios de un sujeto no domiciliado, y que
por razones como las comentadas, acumula un
monto importante de crdito fiscal que supera
Crdito Fiscal del IGV
el importe de las facturaciones pendientes por
concepto de la obra a su cargo. De acuerdo a
la Ley, a la fecha de culminacin del contrato
de colaboracin empresarial, el crdito fiscal
acumulado deber ser cargado como gasto.
En las circunstancias expuestas, la prdida
del crdito fiscal resulta antitcnica, pues los
servicios por los cuales el contribuyente tribut el
IGV de no domiciliados (utilizacin de servicios)
habrn sido efectivamente aplicados por ste
a la generacin del valor agregado sometido a
imposicin. El castigo del crdito fiscal determina
que el contribuyente haya sufrido una carga por
concepto de IGV mayor a la correspondiente
(18% del valor agregado) y, por consiguiente,
que el fisco se vea enriquecido indebidamente
a su costa.
Por ello, consideramos que el crdito fiscal
acumulado en las circunstancias expuestas a la
fecha de cese de las actividades empresariales del
contribuyente, debiera ser objeto de devolucin.
4. EL CRDITO FISCAL EN EL
REEMBOLSO DE GASTOS
La Ley del IGV regula en su artculo 14 los
efectos del reembolso de los gastos realizados
por el contribuyente por cuenta de sus clientes.
Al efecto, el mencionado artculo establece que
los gastos realizados por cuenta del comprador
o usuario del servicio forman parte de la base
imponible del impuesto cuando consten en
el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien presta
el servicio.
As pues, en los casos descritos pueden
presentarse dos situaciones:
a) Que el comprobante de pago sustentatorio
del gasto incurrido por cuenta del comprador
o usuario sea emitido a nombre de este
ltimo.
En este caso nicamente se produce un
desembolso de dinero por cuenta del cliente
y con cargo a repetir lo pagado, lo que
implica el reconocimiento de una cuenta por
cobrar sin afectar los resultados. El cliente
reconocer una cuenta por pagar a favor del
vendedor o prestador del servicio y registrar
el gasto incurrido con el comprobante de
Tratamientos Especiales 23
Staff Tributario
pago emitido a su nombre, del cual tomar el
crdito fiscal si as correspondiera.
b) Que el comprobante de pago sustentatorio
del gasto incurrido por cuenta del comprador
o usuario sea emitido a nombre del vendedor
o prestador del servicio.
En este caso, el vendedor o prestador del
servicio se ver obligado a refacturar a su
cliente el gasto incurrido por cuenta del
mismo, afectndolo con el impuesto al formar
parte de la base imponible de la operacin
principal gravada; registrando dicho gasto
como propio o como costo de la operacin
principal efectuada y reconociendo el
ingreso proveniente de su recupero. Como
quiera que el gasto as incurrido es deducible
del IR como gasto propio o como costo de la
operacin principal en virtud de la cual ha
sido efectuado, y su refacturacin al cliente
se grava con el IGV, se da cumplimiento a
los dos requisitos sustanciales establecidos
en el artculo 18 de la Ley del IGV,
quedando habilitado el vendedor o prestador
del servicio, bajo el mtodo de atribucin
directa, a aplicar como crdito fiscal el
impuesto pagado por tal gasto.
Por su lado, el cliente reconocer el gasto
incurrido a su favor por el proveedor,
sustentndolo en la factura que ste le
facturar con motivo del reembolso.
Como puede observarse el reembolso de gastos
solamente se encuentra regulado en cuanto se
trate de gastos incurridos por cuenta de terceros
en el marco de una operacin principal. Sin
embargo, podra ocurrir que el reembolso de
gastos se produzca desvinculado de cualquier
otra operacin comercial, ya sea al realizarse por
encargo de su real beneficiario, por un error en la
consignacin del destinatario de la factura o por
cualquier otra circunstancia.
Si bien la legislacin no ha previsto el reembolso
de gastos como una operacin comprendida en
la hiptesis de incidencia del IGV, suele tambin
aceptarse en estos casos la posibilidad de su
facturacin, afectndose la operacin con el
impuesto y tomndose como crdito fiscal el IGV
pagado por la adquisicin. El procedimiento es
consistente con la tcnica del valor agregado pues
permite la correcta traslacin del crdito fiscal,
24 www.asesorempresarial.com
pudiendo decirse que, en la prctica, el sujeto
beneficiado con el reembolso se introduce en la
cadena de produccin y distribucin del bien o
servicio correspondiente al gasto reembolsado
(an cuando no aporte efectivo valor agregado
a la misma), registrando en resultados el gasto
incurrido y el ingreso que su reembolso genera,
los mismos que tendrn plenos efectos en la
determinacin del IR. No existe pues razn
tcnica alguna para desconocer el crdito fiscal
originado en gastos que son refacturados para
fines de su reembolso, como no podra negarse
el crdito fiscal a aquel sujeto que encontrndose
obligado a la prestacin de un servicio, recurre
a la subcontratacin de un tercero para dar
cumplimiento al ntegro de la prestacin a su
cargo.
Pese a lo expuesto, conocemos de algunas
opiniones discrepantes, en el sentido que los
gastos materia de reembolso no otorgan derecho
al crdito fiscal por corresponder a terceros,
no siendo deducibles del IR. Como sustento
de dichas posiciones, suele mencionarse la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 306-4-97, la
misma que, confirmando una acotacin al crdito
fiscal proveniente de un gasto reembolsado,
estableci que al no constituir en el presente
caso un gasto propio de la recurrente, no cumple
con uno de los requisitos sustanciales para la
validez del crdito fiscal previstos en el citado
artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas....
Sin embargo, una lectura ms detallada de la
mencionada resolucin y del dictamen que la
sustenta, permite constatar que la controversia
resuelta por el Tribunal presentaba especiales
caractersticas. El gasto incurrido por la
recurrente haba sido objeto de reembolso por
parte de un tercero, sin que la recurrente hubiera
procedido a refacturarlo, habindose limitado a
revertirlo contablemente. En tales circunstancias,
la negativa al crdito fiscal resultaba procedente
en base a las razones sealadas por el Tribunal;
no obstante, distinto hubiera sido el caso si la
recurrente, en lugar de revertir el gasto, hubiera
procedido a reconocer un ingreso afecto al IR
con motivo de su reembolso y a sujetar dicho
reembolso al IGV, ya que en tal circunstancia se
hubiera dado cumplimiento a los dos requisitos
sustanciales para la configuracin del crdito
fiscal.

5. DERECHO AL CRDITO FISCAL POR
USUARIO DE SERVICIO SUJETO A
DETRACCIN
Conforme lo consignado en el primer prrafo del
artculo 18 de la Ley del IGV, el crdito fiscal est
constituido por el Impuesto General a la Ventas
consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciliados.
Ahora bien, la Primera Disposicin Final
del Decreto Supremo N 155-2004-EF, que
aprueba el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, estipula que en las operaciones sujetas al
Sistema, los adquirientes de bienes, usuarios de
servicios o quienes encarguen la construccin,
obligados a efectuar la detraccin, podrn ejercer
el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del
exportador, o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV:
- En el perodo en que haya anotado el
comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras, siempre que el depsito
se efecte en alguno de los momentos:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total
al prestador del servicio, o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a
aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depsito sea el
usuario del servicio.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente
de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el prestador del servicio.
- En caso contrario, el derecho se ejercer
a partir del perodo en que se acredita el
depsito.
6. CRDITO FISCAL Y COMPROBANTES
DE PAGO ROBADOS O EXTRAVIADOS
Tal como lo dispone el numeral 11.2 del artculo
12 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Crdito Fiscal del IGV
el robo o extravo de documentos emitidos no
implica la prdida del mismo, ni tampoco el
hecho de sustentar costo o gasto para efecto
tributario o crdito deducible, siempre que el
contribuyente acredite en forma fehaciente haber
cumplido en su debido momento con todos los
requisitos que estipulan las normas pertinentes
para tales efectos, y adems tenga a disposicin
de la SUNAT: la copia del comprobante de
pago destinada a la SUNAT, o, en su defecto
la copia fotosttica del documento robado
o extraviado, o de la cinta testigo de ser el
caso.
7. IGV NO DOMICILIADOS - USO DEL
CRDITO FISCAL
Tal como se ha mencionado anteriormente,
el artculo 18 del TUO del Impuesto General
a las Ventas establece que el crdito fiscal est
constituido por el IGV pagado entre otros,
con motivo de la utilizacin en el pas de los
servicios prestados por no domiciliados, siendo
importante resaltar que slo otorgan derecho a
crdito fiscal, entre otros, la utilizacin en el pas
de servicios que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta y siempre que se
destinen a operaciones por las que se deba pagar
el Impuesto.
El inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV seala dentro de los requisitos formales para
ejercer el derecho al crdito fiscal lo siguiente:
El formulario de pagos varios o 1662, donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, debe
anotarse en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras, adems
seala que el crdito fiscal se sustentar con este
documento pues acredita el pago del Impuesto.
7.1 Nacimiento de la obligacin
tributaria
El inciso d) del artculo 4 de la Ley del IGV
establece que, en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, nace la obligacin
tributaria en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo
que ocurra primero.
Tratamientos Especiales 25
Staff Tributario
7.2 Utilizacin del Crdito Fiscal
A efectos de aplicar el crdito fiscal en la
utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados consideraremos lo siguiente:
En el IGV por el servicio prestado por un no
domiciliado, quien hace el uso del servicio es
quien se hace responsable del pago del IGV para
luego emplearlo como crdito fiscal.
El pago es realizado va la gua de pagos varios
o el Formulario virtual N 1662, en ella ha de
consignarse como cdigo del tributo el 1041; y
respecto al periodo tributario, debe consignarse
el mes del pago pues el empleo del IGV como
crdito fiscal ser en el periodo en el cual se
realiz el pago.
26 www.asesorempresarial.com
EJEMPLO
Si en el mes de febrero recibimos un comprobante
por un servicio prestado por un no domiciliado
durante el mes de enero y adems pagamos este
servicio al prestador del exterior en el mismo
mes de febrero:
1) Tenemos que pagar el IGV por servicios de no
domiciliados en el mes de abril, colocando
en la papeleta 1662 el periodo tributario
Febrero (02/2015).
2) Dicho impuesto pagado deber ser utilizado
como crdito fiscal en el periodo del pago
(periodo tributario Febrero), siendo en dicho
periodo en que tambin deber ser anotado
el formulario en el Registro de Compras.
 NDICE G ENERAL

CRDITO FISCAL DEL IGV

CRDITO FISCAL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

1. Introduccin ......................................................... 3 1. Introduccin ......................................................... 17

2. Requisitos sustanciales del crdito fiscal ................. 3 1.1 Supuestos del Reintegro Fiscal. ....................... 17
3. Requisitos formales para el ejercicio del derecho al 1.2 Supuestos de excepcin al Reintegro del
crdito fiscal ......................................................... 5 Crdito Fiscal ................................................. 18
4. Comprobantes de pago que no otorgan derecho al 1.3 Momento en que se efecta el reintegro ......... 18
crdito fiscal ......................................................... 8 1.4 Reintegro del crdito fiscal en caso de
5. Oportunidad del ejercicio del crdito fiscal ............ 8 variacin de tasa del IGV................................ 18
6. Errores al consignar el IGV en el comprobante de Caso N 2: Reintegro del Crdito Fiscal ................ 19
pago ..................................................................... 9
TRATAMIENTOS ESPECIALES
MTODOS DE DETERMINACIN DEL CRDITO
FISCAL 1. Ajustes al crdito fiscal ............................................ 21
2. Castigo del crdito fiscal por ventas omitidas y
1. Introduccin ......................................................... 11 similares ......................................................... 22
1.1 Mtodo de atribucin directa ......................... 11 3. Crdito fiscal acumulado a la fecha de extincin del
1.2 Prorrata del crdito fiscal ................................ 11 contribuyente ......................................................... 22
- Operaciones no gravadas ......................... 12 4. Crdito fiscal en el reembolso de gastos .................. 23
- Operaciones que no califican como no 5. Derecho al crdito fiscal por usuario de servicio
gravadas ................................................... 14 sujeto a detraccin .................................................. 25
- Frmulas operativas para efectuar la 6. Crdito fiscal y comprobantes de pago robados o
prorrata .................................................... 15 extraviados ......................................................... 25
- Sujetos que inicien o reinicien actividades.... 15 7. IGV no domiciliados - uso del crdito fiscal ............ 25
- Proporcin aplicable ................................ 15 7.1 Nacimiento de la obligacin tributaria............ 25
Caso N 1: Prorrata del crdito fiscal .................... 15 7.2 Utilizacin del Crdito Fiscal ......................... 26