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Pcge Amazonia Selva 011 PDF
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EMPRESAS AMAZONA
Y SELVA
ASESOR ERevista
MPRESARIAL
de Asesora Especializada
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
APLICACIN POR SECTORES
EMPRESAS
AMAZONA Y SELVA
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
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FECHA DE
N NORMA TTULO
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1 Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. 30.12.1998
Norma que precisa la aplicacin de los pagos a cuenta a cargo de los
2 Ley N 27063 sujetos includos en la Ley N 27037 - "Ley de Promocin de la Inversin en 10.02.1999
la Amazona"; asi como la vigencia de la Ley N 27034.
Decreto Supremo TUO de la Ley del IGV e ISC (Artculos 45 al 49 del Decreto Supremo N
3 14.04.1999
N 055-99-EF 055-99-EF.
Decreto Supremo Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de
4 26.06.1999
N 103-99-EF Promocin de la Amazona.
Resolucin de
Establecen disposiciones sobre declaracin y pago de diversas obligaciones
5 Superintendencia 25.03.2000
tributarias, mediante programa de declaracin telemtica.
N 044- 2000/SUNAT
Informe Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de San
6 Martin respecto a su acogimiento a la "Ley de Promocin de Inversin en 26.03.2003
N 118-2003-2B0000 la Amazona".
Aspectos Tributarios 3
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
FECHA DE
N NORMA TTULO
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Resolucin de
Superintendencia
N- 224 -2004- SUNAT Aprueban normas complementarias del Reintegro Tributario para la Regin 29.09.2004
7
(29.09.2004) modificada Selva. 18.01.2005
por la R.S. N 041-2005-
SUNAT (18.01.2005)
Ley de Inversin y desarrollo de la regin San Martn y eliminacin de
8 Ley N 28575 06.07.2005
exoneraciones e incentivos tributarios.
Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o
Decreto Legislativo Locales de la regin selva y amazonia, para la inversin y gasto social.. del
9 15.03.2007
N 978 integro de Ios recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado
a la poblacin.
10 Ley N 29175 Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978 30.12.2007
Las personas jurdicas constituidas fuera de Ios departarnentos de
Informe N 038-2008- Ucayali, Huanuco y San Martn, cuya administracin y contabilidad tambin
11 se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con 18.03.2008
SUNAT/2B0000 sucursales en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la
importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazonia.
12 Ley N 29310 Suspensin del Titulo III del Decreto Legislativo N 978 31.12.2008
Se consulta si una empresa pblica que presta servicios de electricidad bajo
el mbito de la Amazonia debe facturar el Impuesto General a las Ventas
Informe N 079-2009- (IGV), teniendo en consideracin que la empresa no cuenta con domicilio
13 20.05.2009
SU NAT/2B0000 fiscal en la Amazonia, no est inscrita en las Oficinas Registrales de la
Amazonia y sus activos fijos instalados en dicha zona no superan el 70% del
total de sus activos.
Informe N 070-2010- Se plantean consultas en relacin con el acogimiento a la Ley de Promocin
14 26.05.2010
SUNAT/2B0000 de Inversin en la Amazonia.
Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el
15 Ley N 29647 01.01.2011
departamento de Loreto
Exoneran determinadas ventas de bienes y prestacin de servicios en los
Inforrne N 004-2011- departamentos de San Martin y Loreto, de la aplicacin de la exoneracin
16 19.01.2011
SUNAT/2B0000 del IGV establecida por el numeral 13.1 del articulo 13 de la Ley de la
Amazonia.
Excepciones de verificar el cumplimiento del requisito establecido en el
Informe N 008-2011- inciso c) del articulo 2 del Reglamento de la Ley de Amazonia para ser
17 25.01.2011
SUNAT/2B0000 considerada una empresa ubicada en dicha zona geogrfica y gozar de los
beneficios de la Ley N 27037.
Informe N 029-2011- Se plantean consultas de empresas ubicadas en el departamento de Madre
18 29.03.2011
SUNAT/2B0000 de Dios respecto a su acogimiento a la Ley N 25661.
Ley que suspende la aplicacin del Titulo del Decreto Legislativo N 978,
que establece la entrega a los Gobiernos Regionales o Locales de la regin
19 Ley N 29661 02.02.2011
selva y amazonia, para la inversin y gasto social, del ntegro de los recursos
tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin.
Informe N 102-2011 No se encuentra exonerado del Impuesto General a las Ventas el servicio de
20 mensajeria, valijas y traslado de bienes y equipos: cuando la prestacin del 16.09.2011
SUNAT/230000 servicio se inicie dentro de la Amazonia pero culmine fuera de ella.
Supuesto de bienes por el cual se obtuvo el beneficio
Informe N 103-2011- de reintegro tributario que luego fueron vendidos en la
21 Amazonia mediante operaciones consideradas por el vendedor 19.09.2011
SUNAT/2B0000 exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el
comprador de dichos bienes.
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En relacin con el contexto normativo anterior a la vivencia de la Ley
Informe N 105-2011- N 25742, el artculo 2 de la Ley N 25661 no modific las localidades en las
22 19.09.2011
SUNAT/2B0000 que resultaba de aplicacin la exoneracin del GV a la importacin de bienes a
que se refiere la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona.
Decreto Supremo
23 Reglamento de la Ley del IGV e ISC (Articulo 11 del Reglamento). 30.12.1996
N 029-94-EF
Artculos 68 y 69 de
24 la Constitucin Poltica Facultades constitucionales del estado.
del Per
Las zonas de la Amazona comprendidas dentro del goce de los beneficios tributarios dados por la Ley
N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona, son las siguientes:
ASPECTOS A TOMAR EN
DEPARTAMENTO PROVINCIA DISTRITO
CONSIDERACIN
Loreto (1) (2) (3)
Madre de Dios (1) (2) (3)
Ucayali (1) (2) (3)
Amazonas (1) (2) (3)
San Martn (1) (2) (3)
Huanta Sivia
Ayna Ayahuanco
Ayacucho (4)
San Miguel
La Mar
Santa Rosa
Calca Yanatile
La Convencin
Cusco Paucartambo Kosipata (4)
Camanti
Quispicanchis
Marcapata
Leoncio Prado
Puerto Inca
Maraon
Pachitea
Huamalies
Churumba
Hunuco (4)
Santa Mara del Valle
Chinchao
Huanuco Amarilis
Conchamarca
Ambo Tomayquichua
Ambo
Aspectos Tributarios 5
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
ASPECTOS A TOMAR EN
DEPARTAMENTO PROVINCIA DISTRITO
CONSIDERACIN
Chanchamayo
Junin (5)
Satipo
Pasco Oxapampa (6)
Coaza
Ayapata
Carabaya Ituata
Ollachea
San Gabn
San Juan de Oro
Puno (4)
Limbani
yanahua
Sandia Phara
Alto Inambari
Sandia
Patambuco
Huachocolpa
Huancavelica Tayacaja (4)
Tintay Puncu
La Libertad Pataz Ongn (4)
Piura Huancabamba Carmen de la Frontera (4)
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Con la finalidad de tener claro los alcances de la Ley N 27307, Ley de Promocin de la Inversin en
la Amazona, indicaremos la definicin de los siguientes trminos(1):
N CONCEPTO DEFINICIN
(1)
Fuente: Artculo 1 del Decreto Supremo N 103-99-EF, Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Promocin de la Inversin en la Amazona.
Aspectos Tributarios 7
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
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(2)
Fuente: Artculo 3 del Decreto Supremo N 103-99-EF, Aprueban el Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la inversin en la Amazona.
Aspectos Tributarios 9
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
DEFINICIN DE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS COMPRENDIDAS PARA EL GOCE DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
(Base Legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 103-99-EF, " Aprueban el Reglamento de las disposiciones
tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona")
ACTIVIDAD
N DEFINICIN
ECONMICA
Comprende la agricultura y la ganadera, de acuerdo a los Artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
1 Agropecuaria No 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas en tierras cuya capacidad de uso mayor no
sea forestal, de conformidad con las normas legales pertinentes.
2 Agrcola La obtenida de la agricultura.
Referido a la acuicultura continental, que comprende el cultivo de especies hidrobiolgicas, la
cual es realizada previa autorizacin o concesin otorgada por el sector hidrobiolgicas, la cual
3 Acuicultura
es realizada previa autorizacin o concesin otorgada por el sector correspondiente en aguas
fluviales, lacustres o pozas artificiales.
Referido a la pesca continental, que comprende la extraccin de especies hidrobiolgicas,
4 Pesca realizada previo permiso de pesca otorgado por el sector correspondiente, en aguas fluviales
o lacustres.
Actividad destinada a obtener productos en estado natural de la flora del bosque, tales como
la recoleccin de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, tallos races, ltex, aceites, resinas,
gomas, ceras y otros; y la tala de rboles, el trozado, escuadrado, arrastre y transporte de la
6 Extraccin forestal madera rolliza hasta las plantas de transformacin; siempre y cuando cuenten con el permiso o
contrato u otra modalidad de concesin otorgada por el sector correspondiente. Tambin est
incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por el propio
extractor de los mismos.
Procesamiento y
8 Actividades que permiten la modificacin fsica, qumica o biolgica de un producto.
transformacin
Productos Productos en estado natural, provenientes de las actividades agropecuaria, acuicultura o pesca
9
Primarios realizadas en la Amazonia.
Manufactureras
vinculadas al
procesamiento, Las comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas a productos
10 transformacin y primarios producidos en la Amazonia. La comercializacin slo podr hacerla el propio
comercializacin productor
de productos
primarios
Aqullas que venden, sin transformar bienes nuevos o usados, al por mayor o por menor,
11 Comercio comprendidas en las Divisiones 50 a 52 de la CIIU, siempre que la actividad comercial califique
como principal de acuerdo a lo establecido en el Artculo 4.
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Para determinar si una empresa se dedica los beneficios tributarios del Impuesto a la
principalmente a alguna de las actividades Renta por dicho ejercicio.
sealadas en el cuadro anterior, se tomar en En tal situacin, el contribuyente estar
cuenta lo siguiente: obligado a rectificar y abonar el IGV dejado
a) Que la actividad principal a la que se dedica de pagar en el ejercicio como consecuencia
la empresa sea aquella en la que durante el de la aplicacin indebida del Crdito Fiscal
Ejercicio gravable anterior le genere el 80% Especial.
(ochenta por ciento) o ms de sus ingresos
netos totales. 6. PLAZO PARA EL ACOGIMIENTO AL
BENEFICIO TRIBUTARIO
Se considerar dentro del citado porcentaje los
ingresos provenientes de la comercializacin Las empresas podrn acogerse al beneficio
de los bienes producidos por la empresa, tributario hasta la fecha de vencimiento del pago
realizada directamente por ella. a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente
al perodo de enero de cada ejercicio gravable,
b) Para las empresas que inicien operaciones
en la forma y condiciones que establezca la
durante el transcurso del ejercicio gravable se
SUNAT.
considerar como actividad principal a aquella
que durante el primer mes de operaciones, le Para el efecto, veamos el printe del PDT-621 IGV-
haya generado el 80% (ochenta por ciento) o Renta en la que se muestra dicho acogimiento en
ms de sus ingresos netos totales. el pago a cuenta del impuesto a la renta de enero
de 2011.
Si en el primer mes de operaciones, los
ingresos provenientes de las actividades De no acogerse dentro del plazo establecido, la
mencionadas en el cuadro anterior no empresa no se encontrar acogida a los beneficios
llegaran al porcentaje sealado en el prrafo tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.
anterior, el sujeto no podr acogerse a los Tratndose de empresas que inicien operaciones
beneficios establecidos en la Ley por el resto en el transcurso del ejercicio, darn cumplimiento
del ejercicio. a lo sealado hasta la fecha de vencimiento
El inicio de operaciones se considerar de del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
acuerdo a lo descrito en el numeral 5. correspondiente al perodo en que se cumplan los
requisitos establecidos en el numeral 5.
c) En el caso de que ninguna de las actividades
desarrolladas por la empresa alcanzaran por 7. PRDIDA DEL BENEFICIO TRIBUTARIO
s solas el porcentaje exigido, se considerar
cumplido el requisito de la actividad principal En aplicacin a lo establecido en el Artculo 6
cuando el conjunto de las actividades que del Reglamento de la Ley N 27037 (Decreto
desarrolla, alcance o supere el porcentaje Supremo N 103-99-EF) se dispone que los
previsto en los literales anteriores, siempre que beneficios tributarios establecidos en la Ley se
las mencionadas actividades se encuentren pierden por las siguientes causales:
comprendidas dentro del cuadro anterior. a) Incumplimiento de los requisitos sealados
d) Tratndose de la reorganizacin de empresas en el numeral 5. En este caso, los beneficios
la calificacin de actividad principal ser del Impuesto a la Renta, Impuesto General
realizada por el Sector correspondiente, en un a las Ventas, Impuesto Extraordinario de los
plazo no mayor a quince (15) das contados Activos Netos e Impuesto Extraordinario de
a partir de la presentacin de la solicitud de Solidaridad otorgados por la Ley se perdern
calificacin por el contribuyente. Lo sealado por el resto del ejercicio gravable.
anteriormente se efectuar sin perjuicio de la b) Incumplimiento del requisito de actividad
verificacin posterior que pueda efectuar la principal. En este caso, los beneficios del
SUNAT. Impuesto a la Renta, y el Crdito Fiscal
Si al final del Ejercicio se determinara que los Especial del Impuesto General a las Ventas, se
ingresos anuales generados por la actividad perdern por el resto del ejercicio gravable.
principal son inferiores en ms del 10% al c) Por la disminucin de la subcuenta especial
porcentaje exigido, el contribuyente perder del activo sealada en el numeral 26.2 del
Aspectos Tributarios 11
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Aspectos Tributarios 13
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Procedimiento a seguir:
- Seleccionar la opcin SI a la pregunta que lleva como ttulo "Acogimiento a la Ley de la
Amazona".
- Seleccionar que la empresa tiene su domicilio fiscal en la Amazona.
- Deber sealar en la opcin "Ubigeo" de la Zona 2 el departamento, provincia y distrito en el que
se encuentra ubicada su empresa.
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- Si no tuviera informacin relacionada con Registros Pblicos consigne "0" (cero) en las casillas
correspondientes.
A continuacin se muestra como el contribuyente de Amazona determina el Impuesto a la Renta Anual
de Tercera Categora con la tasa del cinco por ciento (5%).
Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, 8.1.4 De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la
que realicen las actividades comprendidas en el Renta
segundo prrafo del presente numeral, excepto las Al respecto, la Ley N 27063 establece que
actividades de extraccin forestal y de comercio, los contribuyentes ubicados en la zona de la
que reinviertan total o parcialmente su renta neta Amazona comprendidos dentro de las actividades
en los Programas de Inversin, tendrn derecho a beneficiadas por la Ley N 27037 y que se
un crdito tributario equivalente al 5% (cinco por encuentren afectos a la alcuota del 5% 10% y
ciento) del monto reinvertido. que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales
Las personas jurdicas o naturales que inviertan del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema
en los sujetos indicados en el literal a) precedente de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se
y en los Programas de Inversin en la Selva, encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto
podrn deducir el monto efectivamente invertido, a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran
con un lmite de 20% (veinte por ciento), de su afectas a la tasa del 10%.
renta neta. Dicho lmite se sujetar a lo dispuesto En caso dichos contribuyentes no se encontrarn
en los Programas de Inversin efectuados por afectos al sistema de porcentajes sino de
Terceros. coeficientes debern aplicar lo dispuesto por
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan el referido Artculo 85 del TUO de la Ley del
en programas de inversin de terceros, de acuerdo Impuesto a la Renta, norma aprobada segn
a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrn Decreto Supremo N 179-2004-EF.
derecho al goce de los beneficios por inversin, Para efectos, netamente didcticos se muestra
hasta un mximo global del 20% (veinte por un extracto del PDT-621 IGV-Renta en la que se
ciento) de la renta neta, por todo concepto. aprecia como la empresa declara pertenecer al
Rgimen de Amazona.
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Para efectos, netamente didcticos se muestra un extracto del PDT-621 IGV-Renta en la que se aprecia
como la empresa declara pertenecer al Rgimen de Amazona.
Aspectos Tributarios 17
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Aspectos Tributarios 19
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Procedimientos a seguir para el goce de los 8.3 Del Reintegro Tributario aplicable en la
beneficios descritos.- Selva
a) Determinar el impuesto bruto correspondiente 8.3.1 Zona considerada como Selva
a las operaciones gravadas del mes.
El Reintegro Tributario aplicable en la selva est
b) Se deducir de impuesto bruto el crdito comprendido en la Regin, el mismo que se
fiscal determinado conforme a la legislacin encuentra contemplado en el Artculo 45 del TUO
del Impuesto General a las Ventas. de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada segn
c) Se deducir el crdito fiscal especial. Decreto Supremo N 055-99-EF, la cual establece
La aplicacin de este crdito fiscal especial no que se denominar "Regin", para efectos del
generar saldos a favor del contribuyente, no presente Captulo, al territorio comprendido por
podr ser arrastrado a los meses siguientes, los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn,
ni dar derecho a solicitar su devolucin. Amazonas y Madre de Dios.
d) El monto resultante constituir el impuesto a Amerita precisar que, con la introduccin del
pagar. Artculo nico de la Ley N 29647, (publicada el
01.01.2011) dicha norma prorroga el plazo legal y
El importe deducido o aplicado como crdito
restituye beneficios tributarios en el departamento
fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de
de Loreto, el cual seala a la letra que;
ganancias y prdidas de las empresas.
Artculo nico.- Prrroga del plazo legal y
En mrito a lo dispuesto en el numeral 14.1 del
restitucin de beneficios tributarios en el
Artculo 14 de la Ley N 27037 se establece que,
departamento de Loreto
las empresas ubicadas en los departamentos de
Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn Prorrogase hasta el 31 de diciembre de 2012
exoneradas del Impuesto General a las Ventas para las provincias de Datem del Maran, Loreto,
y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable Maynas, Mariscal Ramn Castilla, Requena y
al petrleo, gas natural y sus derivados, segn Ucayali del departamento de Loreto, la exoneracin
corresponda, por las ventas que realicen en dichos del Impuesto General a las Ventas por la importacin
departamentos para el consumo en stos. de bienes que se destinen al consumo de la
Amazona, a que se refiere la tercera disposicin
8.2.1 Impuesto General a las Ventas: De los
complementaria de la Ley N 27037, Ley de
Comprobantes de Pago
Promocin de la Inversin en la Amazona, as
En las operaciones exoneradas las empresas como el reintegro tributario del Impuesto General a
ubicadas en la Amazona debern emitir las Ventas a los comerciantes de la regin selva, a
comprobantes de pago consignando la siguiente que se refiere el artculo 48 del Decreto Supremo
frase pre-impresa: BIENES TRANSFERIDOS EN N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley
LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
MISMA. Selectivo al Consumo. Asimismo, restityanse
Tratndose de servicios o contratos de construccin ambos beneficios tributarios en la provincia de
exonerados se consignar la siguiente frase Alto Amazonas del departamento de Loreto, por el
pre-impresa: SERVICIOS PRESTADOS EN LA perodo legal antes referido.
AMAZONA o CONTRATOS DE CONSTRUCCIN De lo expuesto, se desprende que el beneficio
EJECUTADOS EN LA AMAZONA, segn del Reintegro Tributario slo ser aplicable al
corresponda. departamento de Loreto hasta el 31 de diciembre
A efectos de cumplir con los prrafos precedentes, de 2012.
la Empresa: 8.3.2 Requisitos para el Beneficio
a. En caso de operaciones efectuadas dentro de En virtud a lo previsto en el Artculo 46 del
la Amazona para su consumo en la misma, TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
emitir un comprobante de pago con la frase anteriormente establece que, para el goce del
pre-impresa en el cual se incluirn todas las reintegro tributario, los comerciantes de la Regin
operaciones efectuadas. debern cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin
de la empresa en la Regin;
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b) Llevar su contabilidad y conservar la Dicho trmite tambin podr ser efectuado por
documentacin sustentatoria en el domicilio una persona autorizada, la cual adicionalmente
fiscal; al documento antes mencionado, deber exhibir
c) Realizar no menos del setenta y cinco por su documento de identidad original y presentar
ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. carta poder con firma legalizada notarialmente del
Para efecto del cmputo de las operaciones comerciante o representante legal, que le autorice
que se realicen desde la Regin, se tomarn expresamente a realizar el trmite.
en cuenta las exportaciones que se realicen Para efecto de la inscripcin en el Registro, el
desde la Regin, en tanto cumplan con los comerciante deber cumplir con los siguientes
requisitos que se establezcan mediante requisitos:
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio a) Tener su domicilio fiscal en la Regin, el cual
de Economa y Finanzas; debe constar en el RUC.
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un b) No tener la condicin de domicilio fiscal No
Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto Hallado o No Habido de acuerdo a las normas
sta dictar las normas correspondientes. La vigentes.
relacin de los beneficiarios podr ser materia
c) No se encuentre su nmero de RUC con
de publicacin, incluso la informacin
baja de inscripcin o suspensin temporal de
referente a los montos devueltos; y,
actividades.
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos
La SUNAT emitir y entregar al comerciante
establecidos, en caso de ser designado agente
al momento de la inscripcin una constancia
de retencin.
expresando su conformidad o denegando la
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente inscripcin solicitada.
se requerir que estn constituidas e inscritas en
La SUNAT excluir del Registro al comerciante que
los Registros Pblicos de la Regin.
incurra en alguna de las siguientes situaciones:
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario
a) Solicite o se le d de baja de inscripcin del
las adquisiciones de bienes efectuadas con
RUC.
posterioridad al cumplimiento de los requisitos
mencionados en los incisos a), b) y d) del presente b) Renuncie al Reintegro Tributario.
numeral. c) Tenga la condicin de domicilio fiscal No
Por su parte, la SUNAT verificar el cumplimiento Habido de acuerdo a las normas vigentes.
de los requisitos antes sealados, procediendo a La referida exclusin operar a partir de la
efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de notificacin de la comunicacin respectiva al
incumplimiento. comerciante.
8.3.3 Registro de beneficiarios del Reintegro La publicacin a la que hace referencia el inciso
Tributario d) del Artculo 46 del Decreto se efectuar en
Por su parte el Artculo 2 de la Resolucin de SUNAT Virtual, en el Diario Oficial "El Peruano" o
Superintendencia N 224-2004-SUNAT dispone en medios de difusin pblica.
que la inscripcin en el Registro a que se hace 8.3.4 Lmite del 18% de las ventas no gravadas
referencia en el inciso d) del Artculo 46 del Para efecto de determinar el lmite del monto del
Decreto, deber realizarse en la Intendencia Reintegro Tributario, los comprobantes de pago
Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda el Reglamento de Comprobantes de Pago, norma
al domicilio fiscal del comerciante o en la aprobada segn Resolucin de Superintendencia
dependencia que se le hubiera asignado para el N 007-99/SUNAT.
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El monto mximo permitido para el reintegro
El trmite de inscripcin se realizar de manera tributario del IGV ser en el orden del dieciocho
personal, por el comerciante o su representante por ciento (18%) de las ventas no gravadas
legal, debiendo exhibir su documento de identidad realizadas por el comerciante por el perodo
original, segn corresponda. tributario que solicita la devolucin del IGV.
Aspectos Tributarios 21
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
Si resultase un exceso o remanente, este constituir Los solicitantes podrn considerar que han
un saldo por reintegro que se podr incorporar a sido denegadas sus solicitudes, si luego de
las solicitudes siguientes hasta que ste se agote vencido los plazos a que se hace referencia
ntegramente. en los incisos b) y d) del presente numeral,
8.3.5 Casos en los cuales no procede el stas no hubieran sido resueltas.
Reintegro Tributario. Asimismo, las entidades representativas de
En mrito a lo previsto en el Artculo 49 del las actividades econmicas, laborales y/o
TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada profesionales, as como de entidades del Sector
anteriormente se establece que no ser de Pblico Nacional, podrn solicitar al sector
aplicacin el reintegro tributario establecido en correspondiente la referida constancia para
los casos siguientes: aquellos bienes que se produzcan en la Regin
y que consideren que cubren las necesidades
1. Bienes que sean similares o sustitutos a
de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin
los que se produzcan en la Regin, excepto
lo dispuesto en el segundo prrafo del presente
cuando los bienes aludidos no cubran las
numeral en lo que sea pertinente.
necesidades de consumo de la misma.
Con respecto a la existencia de bienes similares
A fin de acreditar la cobertura de las
y sustitutos, el Reglamento establecer las
necesidades de consumo de la Regin, se
condiciones que debern cumplir los mismos para
tendr en cuenta lo siguiente:
ser considerados como tales.
a) El interesado solicitar al Sector
8.3.6 Constancia de capacidad productiva y
correspondiente la constancia de su
cobertura de consumo regional
capacidad de produccin de bienes
similares o sustitutos y de cobertura En virtud a lo dispuesto en el Artculo 11 del
para abastecer la Regin, de acuerdo a reglamento de la Ley del IGV, norma aprobada
la forma y condiciones que establezca el segn Decreto Supremo N 029-94-EF se dispone
Reglamento de la Ley del IGV. que para obtener la Constancia, los sujetos
establecidos en la Regin que produzcan bienes
b) El citado Sector, previo estudio de la
similares o sustitutos a los comprados a sujetos
documentacin presentada, emitir en
afectos del resto del pas, presentarn al Sector,
un plazo mximo de treinta (30) das
una solicitud adjuntando la documentacin que
calendario la respectiva Constancia de
acredite:
capacidad productiva y cobertura de
consumo regional. a) El nivel de produccin actual y la capacidad
potencial de produccin, en unidades fsicas.
c) Obtenida la constancia, el interesado la
Dicha documentacin deber comprender un
presentar a la SUNAT solicitando se
perodo no menor a los ltimos doce (12)
declare la no aplicacin del reintegro
meses. Las empresas con menos de doce
tributario, por los bienes contenidos en
(12) meses de actividad, debern presentar
la citada constancia.
la documentacin correspondiente slo a
d) La SUNAT, previamente verificar que aquellos meses.
el interesado cumpla con los requisitos
b) La cantidad del consumo del bien en la
a los que se refiere el numeral 8.3.2 del
Regin. Dicha documentacin deber
presente y las normas reglamentarias
comprender el ltimo perodo de un (1) ao
correspondientes, a fin de emitir la
del que se disponga informacin.
respectiva resolucin en un plazo
mximo de treinta (30) das calendario, c) La publicacin de un aviso durante tres (3)
contados a partir de la presentacin de la das en el Diario Oficial El Peruano y en
solicitud. un diario de circulacin nacional. El aviso
deber contener las caractersticas y el texto
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr
que se indican en el anexo del presente
vigencia por un (1) ao calendario,
Reglamento.
contado a partir del da siguiente de su
fecha de publicacin. Las personas que tuvieran alguna informacin u
observacin, debidamente sustentada, respecto
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del aviso publicado, debern presentarla en los Constancia para la emisin de la resolucin
lugares que se seale, en el trmino de quince correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
(15) das calendario siguientes al del ltimo aviso en el Diario Oficial El Peruano.
publicado. La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario
Las empresas que inicien operaciones, presentarn por los bienes que se detallan en la Constancia
la informacin consignada en el inciso b), y aquella adquiridos a partir del da siguiente de la
que acredite la capacidad potencial de produccin publicacin de la resolucin a que se refiere el
en la Regin. inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
En caso que las entidades representativas Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT,
de las actividades econmicas, laborales y/o el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran
profesionales, as como las entidades del Sector obtenido la misma, la documentacin que acredite
Pblico Nacional, conozcan de una empresa o el mantener la capacidad productiva y cobertura
empresas que cuenten con capacidad productiva y de la necesidad de consumo del bien en la
cobertura de consumo para abastecer a la Regin, Regin, caractersticas por las cuales se le otorg
podrn solicitar la respectiva Constancia para lo la Constancia. El Sector podr recibir de terceros
cual debern presentar la informacin descrita la referida informacin.
lneas arriba. En caso de disminucin de la citada capacidad
El Sector, cuando lo considere necesario, podr productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud
solicitar a entidades pblicas o privadas la de parte, mediante la resolucin correspondiente,
informacin que sustente o respalde los datos el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo
proporcionados por el contribuyente respecto a comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la
la capacidad real de produccin y de cobertura SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha
de las necesidades de consumo del bien en la revocatoria regir a partir del da siguiente de su
Regin. publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Mediante Resolucin del Sector correspondiente se El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de
aprobar la emisin de la constancia solicitada. las compras realizadas a partir de la vigencia de
El interesado presentar ante la Intendencia, la resolucin de revocacin.
Oficina Zonal o Centros de Servicios al 8.3.7 De la Solicitud del Reintegro Tributario
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su El Texto nico de Procedimientos Administrativos
domicilio fiscal o en la dependencia que se le (TUPA) SUNAT, dispone en su procedimiento
hubiera asignado para el cumplimiento de sus 20 los pasos a seguir para obtener el Reintegro
obligaciones tributarias, dentro de los treinta Tributario para Comerciantes en la Regin
(30) das calendario siguientes de notificada la Selva mediante Notas de Crdito Negociables o
Constancia, una solicitud de no aplicacin del Cheque.
Reintegro adjuntando una copia de la citada
Aspectos Tributarios 23
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
SECCIN I: TRIBUTOS INTERNOS
PROCEDIMIENTO 20 REINTEGRO TRIBUTARIO PARA COMERCIANTES EN LA REGIN DE LA SELVA MEDIANTE NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES O CHEQUE
CALIFICACIN AUTORIDAD
DENOMINACIN DERECHO EVALUACIN PREVIA DEPENDENCIA / AUTORIDAD QUE RESUELVE
REA DE QUE BASE LEGAL
N DEL REQUISITOS DE APROB. SILENCIO EL RECURSO OBSERVACIONES
INICIO DE APRUEBA (v) VER NOTA
PROCEDIMIENTO TRAMITACIN AUTOMTICA ADMINISTRATIVO IMPUGNATORIO
TRMITE EL TRMITE
POSITIVO NEGATIVO (vii) VER NOTA
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emitidos de acuerdo al reglamento de comprobantes de modificatorias.
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
Cabe precisar que, en el rubro de Observaciones de dicho procedimiento se enfatiza que, dicho beneficio
tributario solo es aplicable al departamento de Loreto, salvo a la provincia de Alto Amazonas.
Asimismo, seala que, tambin se aplicar a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios
y provincia de Alta Amazonas, solo cuando existan solicitudes en trmite a la entrada en vigencia del
Decreto legislativo N 978 o por adquisiciones de bienes anteriores a dicha fecha.
Aspectos Tributarios 25
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
De otro lado, tenemos que en virtud a lo previsto c) Relacin detallada de las guas de remisin
en el numeral 7 del Artculo 11 del reglamento del remitente reguladas por el Artculo 19
de la Ley del IGV, norma aprobada segn del Reglamento de Comprobantes de Pago
Decreto Supremo N 029-94-EF, sta enfatiza (R.S. N 007-99-SUNAT) y cartas de porte
en que para solicitar el Reintegro Tributario, areo, segn corresponda, que acrediten
el comerciante deber presentar una solicitud el traslado de los bienes, las mismas que
(Formulario 4949: Solicitud de Devolucin) ante la deben corresponder necesariamente a los
Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios documentos detallados en la relacin a que
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a se refiere el inciso a).
su domicilio fiscal o en la dependencia que se le Las guas de remisin del remitente y cartas
hubiera asignado para el cumplimiento de sus de porte areo, debern estar visadas, de ser
obligaciones tributarias, en el formulario que sta el caso, y verificadas por la SUNAT.
proporcione, adjuntando lo siguiente:
d) Relacin detallada de las Declaraciones
a) Relacin detallada de los comprobantes de de Ingreso de bienes a la Regin Selva
pago verificados por la SUNAT que respalden verificadas por la SUNAT, en donde conste
las adquisiciones efectuadas fuera de la que los bienes hayan ingresado a la Regin.
Regin, correspondientes al mes por el que
e) Relacin de los comprobantes de pago
se solicita el Reintegro.
que respalden el servicio prestado por
En la referida relacin, tambin deber transporte de bienes a la Regin, as como
indicarse: la correspondiente gua de remisin del
i. En caso de ser agente de retencin de transportista, de ser el caso.
conformidad a lo previsto en la Resolucin f) La garanta a que hace referencia el Artculo
de Superintendencia N 037-2002- 47 del Decreto, de ser el caso.
SUNAT, los documentos que acrediten el
Por su parte, el Artculo 47 del reglamento de
pago del integro de la retencin del IGV
la Ley del IGV, norma precitada anteriormente
del total de los comprobantes de pago
dispone que, la SUNAT podr solicitar que se
por el que solicita el Reintegro.
garantice el monto cuya devolucin se solicita
ii. De tratarse de operaciones en la por concepto de reintegro tributario a que se
cual opere el Sistema de Pago de hace referencia en el artculo siguiente, a
Obligaciones Tributarias con el Gobierno los comerciantes de la Regin que hubieran
Central (SPOT) regulado por el Decreto incurrido en alguno de los supuestos a que se
Legislativo N 940 y la Resolucin de refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario
superintendencia N 183-2004-SUNAT (Decreto Supremo N 135-99-EF) o tengan un
y Resolucin de Superintendencia N perfil de riesgo de incumplimiento tributario.
073-2006-SUNAT, los documentos que
Los comprobantes de pago, notas de dbito y
acrediten el depsito de la detraccin del
crdito, guas de remisin y cartas de porte areo,
IGV.
debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido
iii. De ser aplicable la Ley N 28194 en el Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S.
(Bancarizacin e ITF), mediante la cual N 007-99-SUNAT) y normas complementarias.
se aprueban las medidas para la lucha
Cuando la SUNAT determine que la informacin
contra la evasin y la informalidad,
contenida en algunos de los literales descritos
el tipo del medio de pago, nmero del
lneas arriba pueda ser obtenida a travs de otros
documento que acredite el uso del referido
medios, sta podr establecer que la referida
medio de pago y/o cdigo que identifique
informacin no sea adjuntada a la solicitud.
la operacin, y empresa del sistema
financiero que emite el documento o en El comerciante podr rectificar o complementar
la que se efecta la operacin. la informacin presentada, antes del inicio de la
verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este
b) Relacin de las notas de dbito y crdito
caso, el cmputo del plazo (45 das o 6 meses
relacionadas con adquisiciones por las que
indistintamente de la situacin) se efectuar a
haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas
partir de la fecha de presentacin de la informacin
en el mes por el que se solicita el Reintegro.
rectificatoria o complementaria.
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La SUNAT podr requerir que la informacin sea presentados originalmente sin la misma.
presentada en medios magnticos. La verificacin o fiscalizacin que efecte la
La verificacin de la documentacin a la que SUNAT para resolver la solicitud, se har sin
se hace referencia en los literales a), c) y d) del perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior
presente, el ingreso de los bienes a la Regin que dentro de los plazos de prescripcin previstos en
deber ser por los puntos de control obligatorio, el Cdigo Tributario.
as como el visado de la gua de remisin a que Dicha fiscalizacin se encuentra regulada en el
se refiere el literal c) del presente, se efectuar Artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, norma
conforme a las disposiciones que emita la precitada anteriormente.
SUNAT.
La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso,
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los
dar lugar a que la solicitud se tenga por no plazos siguientes:
presentada, lo que ser notificado al comerciante,
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a
quedando a salvo su derecho de formular nueva
partir de la fecha de su presentacin.
solicitud.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de
La solicitud se presentar por cada perodo
presentacin de la solicitud, si se detectase
mensual, por el total de los comprobantes de
indicios de evasin tributaria por parte
pago registrados en el mes por el cual se solicita
del comerciante, o en cualquier eslabn
el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al
de la cadena de comercializacin del bien
mismo, luego de producido el ingreso de los bienes
materia de Reintegro, incluso en la etapa
a la Regin y de la presentacin de la declaracin
de produccin o extraccin, o si se hubiera
del IGV va PDT-621-IGV-Renta del comerciante
abierto instruccin por delito tributario o
correspondiente al perodo tributario solicitado.
aduanero al comerciante o al representante
En caso se trate de un agente de retencin del legal de las empresas que hayan intervenido
IGV segn R.S. N 037-2002-SUNAT, adems de en la referida cadena de comercializacin, de
lo indicado en el prrafo precedente, la referida conformidad con lo dispuesto por la Primera
solicitud ser presentada luego de haber efectuado Disposicin Final del Decreto Legislativo N
y pagado en los plazos establecidos el ntegro de 950.
las retenciones del IGV correspondientes a los
El Reintegro Tributario se efectuar en
comprobantes de pago registrados en el mes por
moneda nacional mediante Notas de Crdito
el que se solicita el Reintegro Tributario.
Negociables, cheque no negociable o abono
Cabe enfatizar que, una vez que se solicite el en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el
Reintegro de un determinado mes, no podr comerciante indicarlo en su solicitud.
presentarse otra solicitud por el mismo mes o
Para tal efecto, sern de aplicacin las
meses anteriores.
disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas
El comerciante deber poner a disposicin de de Crdito Negociables.
la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que
sta seale, la documentacin, los libros de 9. OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE
contabilidad u otros libros y registros exigidos LA EXONERACIN DEL IGV
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
9.1 De la Emisin de los Comprobantes de Pago
Superintendencia de la SUNAT, los documentos
sustentatorios e informacin que le hubieran sido De conformidad a lo dispuesto en el numeral 10
requeridos para la sustentacin de su solicitud de del Artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
reintegro, razn por la que debe estar muy atento de Pago, norma aprobada segn Resolucin de
a lo que le requiera la Administracin Tributaria. Superintendencia N 007-99/SUNAT, se establece
En caso contrario, la solicitud se tendr por no que, a efecto de gozar de la exoneracin establecida
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a en el Captulo XI de la Ley del Impuesto General a
presentar una solicitud. las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los
Debe tomarse en consideracin el que, en la nueva comprobantes de pago que emitan las empresas
solicitud no se podr subsanar la falta de visacin ubicadas en la Regin de la Selva debern
y/o verificacin de los documentos y que fueran consignar la siguiente frase pre impresa: "BIENES
Aspectos Tributarios 27
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
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Aspectos Tributarios 29
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIN:
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
DOCUMENTO DE TRASLADO,
COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
INTERNO O SIMILAR
TIPO DE
OPERACIN
TIPO
(TABLA 12) COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA (TABLA SERIE CANTIDAD
NMERO CANTIDAD UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL CANTIDAD UNITARIO TOTAL
10)
TOTALES
(1)
Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.
Seguidamente, veamos en caso los referidos ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro
ingresos hayan sido menores o iguales al citado de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
monto o de haber iniciado operaciones en el (..).
transcurso del ao, el comerciante deber llevar
Asimismo, la Resolucin de Superintendencia
un Registro de Inventario Permanente en Unidades
N 234-2006-SUNAT, norma referida a Libros
Fsicas.
y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
Como habamos sealado lneas arriba tal posicin describe los requisitos y caractersticas mnimas
es concordante a lo previsto en el artculo 35 del con la que debe contar dicho Registro, el cual
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala a la letra en el numeral 12 del Artculo
norma aprobada segn Decreto Supremo N 122- 13, como sigue:
94-EF, la cual seala a la letra que;
(..)
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD
12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
DE COSTOS
EN UNIDADES FSICAS
Los deudores tributarios debern llevar sus
12.1 Se deber registrar mensualmente en el
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo
FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO
a las siguientes normas:
PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE
(.). DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
a.Cuando sus ingresos brutos anuales durante FSICAS" toda la informacin, por cada tipo de
el ejercicio precedente hayan sido mayores o existencia, proveniente de la entrada y salida
iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas fsica de las mismas en cada almacn.
Tributarias y menores o iguales a mil quinientas 12.2 En el formato se deber incluir como datos
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del de cabecera, adicionales a los contemplados
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PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5):
DESCRIPCIN:
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6):
TOTALES
(1)
Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes.
Aspectos Tributarios 31
Dra. C.P.C. Carmela Macur Mendoza
A continuacin, se muestra algunas sumillas sobre los diversos Informes emitidos por
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) alusivos a la Ley
de Promocin de la inversin en la Amazona.
Veamos, a continuacin cuales son:
INFORME N 038-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Teniendo en consideracin que mediante la Ley N 29175 se ha ampliado la
exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la importacin de bienes a
los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco, se consulta si es posible o no
otorgar dicho beneficio tributario a las empresas cuyas oficinas principales operan
en zonas no comprendidas en los referidos departamentos pero que cuentan con
sucursales dentro de la delimitacin geogrfica de los mismos.
BASE LEGAL:
Ley N 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978.
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley
de la Amazona).
Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de la Amazona,
aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF (en adelante, Reglamento de la
Ley de la Amazona).
ANLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra referida a empresas
que renen las siguientes caractersticas:
Son personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco
y San Martn;
Su administracin y contabilidad (sede central) se encuentra ubicada fuera de
dichos departamentos; y,
Cuentan con sucursales en los mencionados departamentos; entendindose como
"sucursal" a la figura jurdica regulada en el artculo 396 de la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades.
Bajo estas premisas, cabe indicar lo siguiente:
1. Conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 2 de la Ley N 29175, a
partir del 31.12.2007 y hasta 31.12.2012, se aplicar para el departamento de
Ucayali la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al
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INFORME N 079-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si una empresa pblica que presta servicios de electricidad bajo el mbito
de la Amazona debe facturar el Impuesto General a las Ventas (IGV), teniendo en
consideracin que la empresa no cuenta con domicilio fiscal en la Amazona, no est
inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona y sus activos fijos instalados en
dicha zona no superan el 70% del total de sus activos fijos.
BASE LEGAL:
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley
de la Amazona).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF (en
adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).
ANLISIS:
En principio, cabe indicar que la exoneracin del IGV dispuesta en el numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley de la Amazona, aplicable a los contribuyentes ubicados en la
Amazona, entre otras operaciones, por la prestacin de servicios en dicha zona, se
encuentra vigente a la fecha.
Teniendo en consideracin lo antes expuesto, es del caso sealar lo siguiente:
1. El unmeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona dispone que los
contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, entre
otras operaciones, por los servicios que se presten en dicha zona.
Agrega que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera
del mbito de la Amazona, de acuerdo a las normas generales del sealado
impuesto.
2. De otro lado, el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona seala que
los beneficios tributarios establecidos, entre otros, en el artculo 13 de dicha Ley,
sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona.
Para tal efecto, el artculo 1 del mencionado Reglamento define al trmino
empresas como las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta,
generadoras de rentas de tercera categora, ubicadas en la Amazona.
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INFORME N 029-2011-SUNAT
deducir del IGV que les corresponda pagar, determinado conforme a las normas
que regulan dicho impuesto, un crdito equivalente al 80% del mismo.
3. La exoneracin del IGV e ISC contenida en el numeral 14.1 del artculo 14 de la
Ley de la Amazona, aplicable a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados
realizada en el Departamento de Madre de Dios por las empresas ubicadas en dicho
Departamento, se encuentra vigente por todo el ao 2011.
El programa de reduccin gradual de la exoneracin del IGV e ISC contenido en el
artculo 14 del Decreto Legislativo N 978, empezar a aplicarse a partir del ao
2012.
SUMILLA: Las empresas ubicadas en el departamento de San Martn que cumplan los
requisitos para gozar de la exoneracin del IGV que concede la Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, Ley 27037 y tambin reunan los requisitos para aplicar
la exoneracin que contemplaba el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO) de
la Ley del IGV, podan consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del
27.6.99, en forma pre-impresa, nicamente la frase prevista en el Reglamento de la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
INFORME N 118-2003-2B0000
MATERIA:
Se consulta si las empresas ubicadas en el departamento de San Martn que cumplan
los requisitos para gozar de la exoneracin del IGV que concede la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona, y tambin reunan los requisitos para
aplicar la exoneracin que contemplaba el Captulo XI del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley del IGV, deban consignar en los comprobantes de pago impresos a partir del
27.6.1999, en forma pre-impresa la frase que seala el Reglamento de Comprobantes
de Pago y tambin la prevista en el Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona o si bastaba consignar nicamente esta ltima frase.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por Decreto Supremo N 055-99-
EF y modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Decreto Ley N 25632 - Ley Marco de Comprobantes de Pago, modificada por el
Decreto Legislativo N 814 (en adelante, Ley Marco de Comprobantes de Pago).
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT y modificatorias (en adelante, Reglamento de Comprobantes de Pago).
Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y modificatorias
(en adelante, Ley de la Amazona).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF y
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).
ANLISIS:
En principio, atendiendo a que las exoneraciones que contemplaba el Captulo XI del
TUO de la Ley IGV, slo han regido hasta el 31.12.99, se ha considerado que la
consulta se encuentra circunscrita a dicho ejercicio.
En tal sentido cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo a lo que dispona el Captulo XI del TUO de la Ley del IGV, las empresas
que cumplan los requisitos contemplados en el artculo 46 del citado Captulo, se
encontraban exoneradas del IGV, entre otras, por las siguientes operaciones:
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INFORME N 102-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV) los
contribuyentes ubicados en la Amazona que brindan el servicio de mensajera, valijas
y traslado de bienes y equipos, cuando la prestacin del servicio se inicia dentro de
dicha Zona pero culmina fuera de ella.
BASE LEGAL:
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley
de la Amazona).
Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF (en
adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del numeral 13.1 del artculo 13 de
la Ley de la Amazona, los contribuyentes ubicados en dicha zona gozarn de la
exoneracin del IGV por los servicios que se presten en la misma.
Agrega el mencionado artculo 13 que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas
sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las
normas generales del IGV.
Ahora bien, el numeral 11.2 del artculo 11 de la citada Ley establece que para
el goce de los beneficios tributarios sealados, entre otros, en el artculo 13 de
dicha Ley, los contribuyentes debern cumplir los requisitos que establezca el
Reglamento.
As, conforme al artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, entre
otros, los beneficios tributarios del IGV dispuestos en el artculo 13 de la Ley
de la Amazona, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en
dicha zona; entendindose como tales a aquellas que cumplan con los requisitos
siguientes:
a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el
lugar donde se encuentre su sede central.
b) La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la
Amazona.
c) En la Amazona debe encontrarse como mnimo el setenta por ciento (70%) de
sus activos fijos.
d) No debe tener produccin fuera de la Amazona (requisito no aplicable a las
empresas de comercializacin).
Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la
prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona,
segn corresponda.
Por su parte, el artculo 11 del Reglamento bajo comentario dispone que los
servicios que se presten dentro de la Amazona estn exonerados del IGV cuando
sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos en el
artculo 2 del citado Reglamento.
Agrega que, tratndose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de
la Amazona al que se ejecuta ntegramente en la misma.
2. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, las empresas ubicadas en la
Amazona (vale decir, las que cumplan con todos los requisitos detallados en el
artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona) estn exoneradas del IGV por
los servicios prestados en la Amazona.
Sin embargo, tratndose de servicios que no son prestados ntegramente en la
Amazona, los mismos no se encontrarn exonerados del IGV, es decir, bastara que
la prestacin de los servicios se lleve a cabo total o parcialmente fuera de la Amazona
para que dichos servicios se encuentren gravados con el IGV.
En ese sentido, no se encuentra exonerado del IGV el servicio de mensajera, valijas
y traslado de bienes y equipos cuando la prestacin del servicio se inicie dentro de la
Amazona pero culmine fuera de ella.
CONCLUSIN:
No se encuentra exonerado del IGV el servicio de mensajera, valijas y traslado de
bienes y equipos, cuando la prestacin del servicio se inicie dentro de la Amazona
pero culmine fuera de ella.
INFORME N 103-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de Reintegro Tributario,
que luego fueron vendidos en la Amazona mediante operaciones consideradas por el
vendedor exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) y que, posteriormente,
fueron exportados por el comprador de dichos bienes, se consulta lo siguiente:
1. Correspondera el pago del IGV por parte del exportador en aplicacin de la
Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950?
2. En caso de ser as, y el adquiriente cumpla con efectuar el pago del IGV,
tendra derecho a la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio como
exportador?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055- 99-EF, publicado
el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Decreto Legislativo N 950, mediante el cual se modifican artculos de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el
3.2.2004.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, los
comerciantes de la Regin Selva que compren bienes contenidos en el Apndice
del Decreto Ley N 21503 y los especifica dos y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas,
para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al
monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) que stos le hubieran consignado
en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas
sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en dicho TUO, en lo que corresponda.
Ahora bien, tal como se ha sealado en el Informe N 016-2005-SUNAT/2B0000
en relacin con el beneficio tributario contenido en el numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley N 27037, la venta de bienes por empresas ubicadas en la Amazona,
se encontrar exonerada del IGV, siempre que esta operacin se realice dentro del
mbito geogrfico de la Amazona para su consumo en la misma. Igualmente, en
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Aplicacin por Sectores del PCGE - Empresas Amazona y Selva
INFORME N 105-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con el contexto normativo anterior a la vigencia de la Ley N 29742,
se consulta si el artculo 2 de la Ley N 29661 modific las localidades en las que
resultaba de aplicacin la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la
importacin de bienes a que se refiere la Tercera Disposicin Complementaria de la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
BASE LEGAL:
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el
30.12.1998, y normas modificatorias (en adelante, Ley de Amazona).
Ley N 29175, Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978, publicada el
30.12.2007.
Ley N 29647, Ley que prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en
el Departamento de Loreto, publicada el 1.1.2011.
Ley N 29661, Ley que suspende la aplicacin del Ttulo III del Decreto Legislativo
N 978, Decreto Legislativo que establece la entrega a los Gobiernos Regionales
o Locales de la Regin Selva y de la Amazona, para inversin y gasto social, del
ntegro de los recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la
poblacin, publicada el 8.2.2011.
ANLISIS:
1. De acuerdo a lo dispuesto por la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de
Amazona, la importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona se
encuentra exonerada del IGV.
Al respecto, conforme se indic en el Informe N 0 75-2008-SUNAT/2B0000,
desde la entrada en vigencia de la Ley N 29175, esto es, el 31.12.2007, gozaban
de dicha exoneracin las empresas ubicadas en los departamentos de Ucayali,
San Martn, Hunuco y Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas),
siempre que el consumo de los bienes importados se realice en cualquiera de dichos
departamentos.
Ello, en virtud a que el artculo 2 de la Ley N 29175 estableci la aplicacin de la
mencionada exoneracin, hasta el 31.12.2012, para el departamento de Ucayali;
en tanto que la Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias y Finales de la
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