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Dra.

Esperanza Quintanilla
Novena semana

Beneficios a la Amazona - Normatividad


Norma legal

Detalle

Fecha

Ley N 27037

Ley de Promocin de la Inversin en la


Amazona

30.12.19
98

Decreto
Supremo N
103-99-EF

Reglamento de las Disposiciones Tributarias


contenidas en la Ley de Promocin de la
inversin en la Amazona

26.06.19
99

Directiva N
016-99/SUNAT

Establecen precisiones relativas a beneficios


concedidos en la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona.

31.12.19
99

Ley N 28575

Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San


Martn y eliminacin de Exoneraciones e
Incentivos Tributarios

06.07.20
05

Decreto
Legislativo N
978

Que estableci la entrega a los gobiernos


regionales o locales de la regin selva y de la
Amazona, para inversin y gasto social, del
ntegro de los recursos tributarios cuya actual
exoneracin no ha beneficiado a la poblacin

15.03.20
07

Expediente N
00016-2007PI-TC

Declara inconstitucional el Decreto Legislativo


N 978, declarndose la vacatio de la citada
sentencia.

16.03.20
09

Beneficios a la Amazona
La Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, es la
norma marco que regul los mecanismos destinados a promover el
desarrollo sostenible e integral del territorio denominado Amazona.
En sta, se establecen las condiciones para la inversin pblica y la
promocin de la inversin privada, teniendo en consideracin lo
establecido en los artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per,
en los que se sealan que el Estado fomenta el desarrollo sostenible de la
Amazona con una legislacin orientada a promover la conservacin de la
diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas.
Los beneficios que contiene esta ley son diversos y abarcan a
determinadas actividades, las que necesariamente se tienen que
desarrollar en la Amazona.
Los beneficios tributarios contenidos en la Ley se aplicarn por un perodo
de 50 aos.

Beneficios a la Amazona Un poco de


historia
31.12.19
98

Se publica la
Ley N 27037
Ley de
Promocin de
la Amazona

15.03.20
07

16.03.20
09

09.07.20
11

Decreto
Legislativo N
978 que entre
otros
racionaliz los
beneficios
tributarios
contenidos en
la Ley N
27037,
excluyendo a
ciertos
territorios.

La Sentencia
del TC recada
en el
Expediente N
00016-2007-PITC declar
inconstituciona
l el DL N 978,
declarando
adems la
vacatio de la
citada
sentencia
hasta que el
Congreso se
pronuncie.

El Artculo 1 de
la Ley N
29742,
restituy la
plena vigencia
y aplicabilidad
de la Ley N
27037, as
como sus
normas
modificatorias,
complementari
as y
reglamentarias

Beneficios a la Amazona
Territorios que comprende
Departamento

Slo las
provincias de:
Todas
Todas
Todas
Todas
Todas
Huanta
La Mar

Todos
Todos
Todos
Todos
Todos
Sivia, Ayahuanco y Llochegua
Ayna, San Miguel y Santa Rosa

Huancavelica

Jan
San Ignacio
Calca
La Convencin
Paucartambo
Quispicanchis
Tayacaja

Todos
Todos
Yanatile
Todos
Kosipata
Camanti y Marcapata
Huachocolpa y Tintay Puncu

La Libertad
Piura

Pataz
Huancabamba

Ongn
Carmen de la Frontera

Loreto
Madre de Dios
Ucayali
Amazonas
San Martn
Ayacucho
Cajamarca
Cusco

Slo los distritos de:

Beneficios a la Amazona
Territorio que comprende la Amazona
Departamento
Slo las
Slo los distritos de:
provincias de:
Leoncio Prado
Todos
Hunuco
Puerto Inca
Todos
Maran
Todos
Pachitea
Todos
Huamales
Monzn
Hunuco
Churubamba, Santa Mara del
Valle,
Chinchao, Huanuco, Amarilis
Conchamarca, Tomayquichua
Ambo
Ambo
Chanchamayo
Todos
Junn
Satipo
Todos
Pasco
Oxapampa
Todos
Carabaya
Coaza, Ayapata, Ituata,
Puno
Ollachea y
San Gabn
Sandia
San Juan del Oro, Limbani,
Yanahuaya
Phara, Alto Inambari, Sandia y
Patambuco

Beneficios a la Amazona
La Ley N 27037 establece
distintas actividades que
pueden desarrollar los
contribuyentes para poder
acogerse a los beneficios
sealados en la citada ley

Actividades
comprendidas en
los beneficios

stas pueden ser actividades


agropecuarias, la acuicultura,
la pesca, el turismo,
actividades manufactureras,
transformacin forestal,
turismo y/o comercio
Las actividades econmicas con
excepcin del comercio, debern
ser realizadas por las empresas en
forma directa o por encargo a un
tercero, el cual tambin gozar de
los beneficios siempre que renan
determinados requisitos.

Beneficios a la Amazona
Actividad

Detalle

Actividad
agropecuaria

Comprende la agricultura y la ganadera, de acuerdo a los Artculos 3 y 4


del Decreto Supremo N 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas
en tierras cuya capacidad de uso mayor no sea forestal, de conformidad
con las normas legales pertinentes.

Acuicultura

Referido a la acuicultura continental, que comprende el cultivo de


especies hidrobiolgicas, la cual es realizada previa autorizacin o
concesin otorgada por el sector correspondiente, en aguas fluviales,
lacustres, o pozas artificiales.

Pesca

Referido a la pesca continental, que comprende la extraccin de


especies hidrobiolgicas, realizada previo permiso de pesca otorgado
por el sector correspondiente, en aguas fluviales o lacustres.

Turismo

Comprende las actividades contempladas en el Artculo 17 de la Ley N


26961, efectuadas por empresas previamente calificadas como
Prestadores de Servicios Tursticos por el MITINC. No se entender como
actividad de turismo, aquella dirigida a atraer turistas hacia zonas
distintas a la Amazona.

Procesamient
oy
transformaci
n

Actividades que permiten la modificacin fsica, qumica o biolgica de


un producto.

Empresas
dedicadas a la

Aqullas que venden, sin transformar bienes nuevos o usados, al por


mayor o por menor, comprendidas en las Divisiones 50 a 52 de la CIIU,

Beneficios a la Amazona
Actividad

Detalle

Extraccin
forestal

Actividad destinada a obtener productos en estado natural de la flora del


bosque, tales como la recoleccin de plantas, hojas, flores, frutos,
semillas, tallos races, ltex, aceites, resinas, gomas, ceras y otros; y la
tala de rboles, el trozado, escuadrado, arrastre y transporte de la
madera rolliza hasta las plantas de transformacin; siempre y cuando
cuenten con el permiso o contrato u otra modalidad de concesin
otorgada por el sector correspondiente. Tambin est incluida la venta de
estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por el propio
extractor de los mismos.

Transformaci
n forestal

Comprende el aserrado y acepilladura de madera; la fabricacin de hojas


de madera para enchapado; la fabricacin de madera terciada, tableros
laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles; la
fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y
construcciones; la fabricacin de recipientes de madera; la fabricacin de
otros productos de madera; y la fabricacin de artculos de corcho paja y
materiales trenzables, a que se refiere la Divisin 20 de la CIIU; y la
fabricacin de muebles elaborados con productos forestales. Tambin
est incluida la venta de estos productos, siempre que sea realizada
exclusivamente por la persona que realiza la transformacin de los
mismos.

Actividades
manufacturer
as

Vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de


productos primarios: Las comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la
CIIU, exclusivamente vinculadas a productos primarios producidos en la
Amazona. La comercializacin slo podr hacerla el propio productor.

Beneficios a la Amazona - Acogimiento


Las empresas que deseen acogerse a los beneficios establecidos,
debern hacerlo hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada
ejercicio gravable.
Para tal efecto, sealarn en el rubro Rgimen de Renta del PDT IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, la opcin "Rgimen de
Amazona o Zona de Selva", as como el ubigeo que corresponda a su
domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la
Amazona.

Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del
ejercicio, darn cumplimiento a lo sealado en el prrafo anterior hasta
la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al perodo en que se cumplan los requisitos de Domicilio
fiscal, Inscripcin en los Registros Pblicos, Activos fijos y Produccin.

Beneficios a la Amazona Impuesto a la


Renta
Tasa IR

10%

5%

Detalle
Contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados
principalmente a actividades agropecuarias, de acuicultura,
pesca, turismo, as como a actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las
actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as
como a las actividades de extraccin forestal
Contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto,
Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia
de Coronel Portillo y la provincia de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali, dedicados principalmente a
actividades agropecuarias, de acuicultura, pesca, turismo, as
como a actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformacin y comercializacin de
productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas y la transformacin forestal, as como a las
actividades de extraccin forestal

Beneficios a la Amazona Impuesto a la


Renta
Tasa IR
Exonerados

10%

5%

10%

5%

Detalle
Contribuyentes ubicados en la Amazona que desarrollen
principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o
procesamiento de los productos calificados como cultivo
nativo y/o alternativo en dicho mbito
En el caso de las empresas ubicadas en la Amazona que
desarrollen actividades de transformacin o de
procesamiento de Palma aceitera, caf y cacao
Empresas de transformacin o de procesamiento de palma
aceitera, caf y cacao, ubicadas en los departamentos de
Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y la provincia de Atalaya y Purs
del departamento de Ucayali
Empresas dedicadas a la actividad de comercio en la
Amazona que reinviertan no menos del 30% de su renta
neta, en Proyectos de Inversin
Sujetos ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de
Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya, que reinviertan
no menos del 30% de su renta neta, en Proyectos de
Inversin

Beneficios a la Amazona IGV


Los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por
las siguientes operaciones:
La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma
Los servicios que se presten en la zona; y
Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
Cabe indicar que en estos casos, se considerar lo siguiente:
Los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito
indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del sealado
impuesto.
En las operaciones exoneradas, las empresas ubicadas en la Amazona debern
emitir comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: "BIENES
TRANSFERIDOS EN LA AMAZONIA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA".
Tratndose de servicios o contratos de construccin exonerados, se consignar la
siguiente frase pre-impresa "SERVICIOS PRESTADOS EN LA AMAZONIA" o
"CONTRATOS DE CONSTRUCCION EJECUTADOS EN LA AMAZONIA", segn
corresponda.

Beneficios a la Amazona Crdito fiscal


especial
Los contribuyentes ubicados en la Amazona que se dediquen
principalmente a las siguientes actividades: agropecuaria, acuicultura,
pesca, turismo, as como actividades manufactureras, gozarn de un
crdito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las
Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que
efecten fuera de dicho mbito, de acuerdo a lo siguiente:
El crdito fiscal especial ser equivalente al 25% del Impuesto Bruto
Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona.
Para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto,
Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento
de Ucayali, el crdito fiscal especial ser de 50% del Impuesto Bruto
Mensual.

Beneficios a la Amazona Procedimiento


para determinar el Crdito fiscal especial
1er
Paso

Determinarn
el
Impuesto
Bruto
correspondiente
a
las
operaciones
gravadas del mes

2
Paso

Deducirn
del
Impuesto Bruto, el
crdito
fiscal
determinado
conforme
a
la
legislacin del IGV
Deducirn el crdito
fiscal especial

3er
Paso

El monto del crdito fiscal especial se


calcular por separado aplicando el 25%
50%, segn sea el caso, sobre el impuesto
bruto
mensual
que
corresponda
exclusivamente por la venta de bienes. Se
determinar
el
impuesto
bruto
que
corresponda por todas las operaciones
gravadas del mes.
Se deducir del impuesto bruto sealado en
el
punto
anterior,
el
crdito
fiscal
determinado conforme a la legislacin del
Impuesto General a las Ventas y que
corresponda a todas las operaciones
gravadas del mes
Se deducir el crdito fiscal especial
calculado.

Beneficios a la Amazona Procedimiento


para determinar el Crdito fiscal especial
La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del
contribuyente, no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar
derecho a solicitar su devolucin.

El crdito fiscal especial es aplicable para determinar el IGV que
corresponda a la venta de bienes que se efecte fuera del mbito
geogrfico de la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del
desarrollo de las actividades incluidas en los beneficios de la Ley N
27037. Para tal efecto, se presume que la venta de bienes se efecta a
valor de mercado, de acuerdo a las normas generales del Impuesto a la
Renta.

Finalmente, se debe tener en cuenta que el importe deducido o aplicado
como crdito fiscal especial, deber abonarse al estado de ganancias y
prdidas de las empresas, en el mes que corresponde a su uso. Puesto
que este importe no proviene de una operacin realizada con terceros no
se encontrara afecto al Impuesto a la Renta.

Beneficios a la Amazona - Impuestos al gas


natural, petrleo y sus derivados
Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios se encontrarn exoneradas del Impuesto General a las
Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al petrleo, gas
natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que
realicen en dichos departamentos para el consumo en stos.
Las empresas ubicadas en el departamento de Madre de Dios tendrn
derecho a solicitar un reintegro tributario equivalente al monto del
Impuesto Selectivo al Consumo que stas hubieran pagado por sus
adquisiciones de combustibles derivados del petrleo, de acuerdo a
los requisitos y dems normas que establezca el Reglamento. Dicho
reintegro ser efectivo mediante Notas de Crdito Negociables.
Para efectos de este beneficio, son aplicables los requisitos para estar
ubicado en la Amazona, excepto para las empresas petroleras y de
gas natural que extraigan y/o refinen

Beneficios a la Amazona Deduccin de la


base imponible del I. Predial e I. Alcabala
El artculo 18 de la Ley N 27037 seala que las personas naturales o jurdicas ubicadas
en la Amazona deducirn del valor correspondiente a los predios (autoavalo), un
porcentaje determinado por las Municipalidades de la Amazona.
Para determinar este porcentaje, tomarn en consideracin, entre otros criterios, los
valores unitarios oficiales de edificacin que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y
aprueba anualmente el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin, para las diferentes zonas del pas, as como la ubicacin y uso del predio.
Este beneficio es aplicable slo para efecto de la determinacin del Impuesto Predial e
Impuesto de Alcabala.
El porcentaje del beneficio tributario ser aplicado sobre el valor del predio (autoavalo). El
valor resultante, luego de la deduccin correspondiente, constituir el nuevo valor del
autoavalo para efecto de determinar la base imponible de los Impuestos
Se entender que las personas naturales o jurdicas se encuentran ubicadas en la
Amazona cuando los predios sujetos al beneficio tributario estn ubicados en la Amazona.

Beneficios a la Amazona Condiciones para


estar ubicada en la Amazona

Beneficios a la Amazona Condiciones para


estar ubicado en la Amazona
Condicin
Domicilio
Fiscal

Detalle
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con
el lugar donde se encuentre su sede central. Se entender por sede central
el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad. A estos
efectos:
Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona
siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est
ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quien o quienes
dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la referida
labor de direccin. El requisito establecido en este inciso no implica la
residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa.
Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que
en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros
contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est
obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.
El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente
en la Amazona del citado responsable.

Inscripcin
en
Registros
Pblicos

La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la


Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se
inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si
dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario.

Beneficios a la Amazona Condiciones para


estar ubicado en la Amazona
Condici
n
Activos
Fijos

Detalle
En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus
activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la
totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los
inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la
generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de
construccin.
El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor
de los mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior.
Para tal efecto, las Empresas debern llevar un control que sustente
el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio
considerarn cumplido este requisito siempre que al ltimo da del
mes de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en la
Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea igual o superior al
70%. Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no
llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los
beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.

Beneficios a la Amazona Condiciones para


estar ubicado en la Amazona
Condici
n
Producci
n

Detalle
No tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es
aplicable a las empresas de comercializacin.
Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados
dentro o fuera de la Amazona.
Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a
los bienes obtenidos de la indicada actividad.
Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender
por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos
de construccin en la Amazona, segn corresponda.
Para las empresas constructoras, definidas como tales por la ley del
IGV, se entender por produccin la primera venta de inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio
considerarn cumplido este requisito siempre que, a partir del primer
mes, no tengan produccin fuera de la Amazona.

Beneficios a la Amazona Cundo una


empresa se dedica principalmente a una o
varias actividades?
Para efecto de determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las
actividades incluidas en los beneficios, se tomar en cuenta lo siguiente:
Se entender que la actividad principal a la que se dedica una empresa es aqulla
que durante el ejercicio gravable anterior le gener el 80% o ms de sus ingresos
netos totales. Se considerar dentro del citado porcentaje los ingresos provenientes
de la comercializacin de los bienes producidos por la empresa, realizada
directamente por ella.
Las empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio
considerarn actividad principal a aqulla que durante el primer mes de operaciones,
le haya generado el 80% o ms de sus ingresos netos totales. Si en el perodo citado
los ingresos provenientes de las actividades mencionadas no llegaran al 80%, el
sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por el resto del
ejercicio. Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de
bienes, prestacin de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso.
Si ninguna actividad alcanzara por s sola el porcentaje exigido, se considerar
cumplido el requisito de la actividad principal cuando el conjunto de las actividades
que desarrolla alcance o supere el 80%, siempre que las mencionadas actividades se
encuentren comprendidas en la Ley.

Beneficios a la Amazona Prdida de los


beneficios
Los beneficios tributarios se perdern:
- Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el art 2 del
Reglamento de la Ley de la Amazona, se perdern por el resto del
ejercicio gravable
- Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el art 4 del
Reglamento de la Ley de la Amazona referidos a la actividad principal, se
perdern por el resto del ejercicio del gravable .
- Por la disminucin de la subcuenta especial del activo Inversiones
recibidas Ley 27037 antes de transcurridos cuatro aos desde la fecha
de adquisicin del bien del activo fijo.

La prdida de beneficios opera a partir del mes siguiente de


ocurrida la causal.
Producida la prdida el contribuyente deber efectuar los pagos a cuenta
no vencidos del impuestos a la Renta de acuerdo al Rgimen General

Beneficios a la Amazona Determinacin


del Crdito fiscal especial

La empresa PRODUCTOS NATURALES S.A.C. ubicada en la Provincia de


Coronel Portillo (Ucayali), se dedica principalmente a actividades de
transformacin de Palma aceitera (bien gravado con el IGV). Sobre el
particular, durante el mes de Enero de 2015 ha efectuado la venta de los
productos transformados por un importe de S/. 100,000 ms IGV a sujetos
ubicados en la ciudad de Lima, habiendo realizado las siguientes
adquisiciones para realizar esta operacin:
Ventas no gravadas

40,000

Adquisiciones gravadas destinadas a


operaciones gravadas

30,000

5,400

35,400

Adquisiciones gravadas destinadas a


operaciones no gravadas

20,000

3,600

23,600

Adquisiciones no gravadas

40,000

5,000

Nos piden determinar el monto del Crdito Fiscal Especial.

5,000

Beneficios a la Amazona Determinacin


del Crdito fiscal especial
Determinacin del Crdito fiscal especial (CFE)
Base
Imponib
le
Impuesto Bruto del mes (IGV de
ventas)

100,000

(50% del
- Prov.
Portillo)
CFE
Clculo
IGV Coronel
por pagar

Crdito fiscal del mes (IGV de


compras)

18,000
9,000

Base
Imponib
le
Impuesto Bruto del mes (IGV de
ventas)

IGV

IGV

100,000

18,000

30,000

(5,400)

IGV resultante

12,600

CFE (50% - Prov. Coronel Portillo)

(9,000)

IGV por pagar (deducido el CFE)

3,600

Dra. Esperanza Quintanilla


Dcima semana

Entidades Educativas Normas legales


Norma Legal
Decreto
Legislativo N
882
Decreto
Supremo N
047-97-EF

Fecha
09.11.1996

Descripcin
Ley de Promocin de en la Educacin

30.04.1997

Decreto
Supremo N
046-97-EF

30.04.1997

Decreto
Supremo N
179-2004-EF
Decreto
Supremo N
122-94-EF

08.12.2004

Normas reglamentarias de las


Disposiciones Tributarias aplicables a
las Instituciones Educativas
Particulares
Relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del IGV y de
Derechos Arancelarios por parte de
las Instituciones Educativas
Particulares o Pblicas
TUO de del Impuesto a la Renta

21.09.1994

Reglamento de del Impuesto a la


Renta

Entidades Educativas
El Estado Peruano ha otorgado a este sector determinados beneficios tributarios, los cuales

han sido aprobados fundamentalmente mediante Decreto Legislativo N 882 (09.11.1996) el


cual aprob la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, norma que establece
condiciones y garantas para promover la inversin en servicios educativos, con la finalidad
de contribuir a modernizar el sistema educativo y ampliar la oferta y la cobertura.
Las disposiciones de este DL se aplican a todas las Instituciones Educativas Particulares (IEP)
en el territorio nacional, tales como centros y programas educativos particulares, cualquiera
que sea su nivel o modalidad, institutos y escuelas superiores particulares, universidades y
escuelas de posgrado particulares y todas las que estn comprendidas bajo el mbito del
Sector Educacin
Disposiciones tributarias del Decreto Legislativo N 882:
- Las Instituciones Educativas Particulares (IEP) se regirn por las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta,
- Para efectos de lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 de la Constitucin Poltica
del Per, la utilidad obtenida por las IEP ser la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por stas y los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente,
constituyendo la renta neta. A fin de la determinacin del IR correspondiente se aplicarn las
normas generales del referido Impuesto
()

Entidades Educativas
()
- Las Instituciones Educativas Particulares (IEP), que reviertan total o parcialmente su renta
reinvertible en s mismas o en otras IEP, constituidas en el pas, tendrn derecho a un
crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
- La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las
Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Mediante DS refrendado por el MEF y el MINEDU, se aprobar la relacin de bienes y
servicios inafectos al pago del IGV. Ver Decreto Supremo N 046-97-EF Relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de Derechos Arancelarios por parte
de las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas
- Las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas estarn inafectas al pago de los
derechos arancelarios correspondientes a la importacin de bienes que efecten
exclusivamente para sus fines propios. Ver Decreto Supremo N 046-97-EF Relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de Derechos Arancelarios por parte
de las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas.
- Las Academias de Preparacin, para el ingreso a las Universidades o a otras Instituciones
de Formacin de Nivel Superior, reciben el tratamiento establecido en el DL N 882 para
las IEP, con excepcin de los beneficios que se establecen en los artculos 21 (Crdito por
donaciones a entidades educativas) y 23 (Inafectacin al pago de derechos arancelarios
por la importacin de bienes para el desarrollo de sus fines propios) del DL N 882.

Entidades Educativas Crdito tributario por


reinversin de utilidades

El Artculo 13 del DL N 882, establece que las Instituciones Educativas


Particulares (IEP), que reviertan total o parcialmente su renta reinvertible
en s mismas o en otras Instituciones Educativas Particulares (denominadas
Instituciones Receptoras), constituidas en el pas, tendrn derecho a un
crdito tributario por reinversin contra el IR equivalente al 30% del monto
efectivamente invertido en la ejecucin de un programa de reinversin.

Es decir, las IEP que deseen acceder al beneficio, tienen la posibilidad de:
a) Reinvertir en programas de reinversin propios de la IEP, supuesto en el
cual obtendrn un crdito tributario equivalente al 30% del monto
efectivamente reinvertido, y/o,
b) Reinvertir en programas de reinversin de otras IEP, caso en el cual el
crdito ser equivalente al 30% del monto invertido en la Institucin
Receptora siempre que el mismo haya sido efectivamente aplicado por
esta ltima en la ejecucin del programa.
IMPORTANTE
El monto reinvertido deber ser capitalizado por la Institucin Receptora de
la reinversin, o de ser el caso deber incrementar el patrimonio social,
debiendo en ambos casos formalizarse, como requisito previo para la
aplicacin del indicado crdito. Las acciones o participaciones adquiridas
como consecuencia de la capitalizacin de la reinversin, sern libremente

Entidades Educativas Crdito tributario por


reinversin de utilidades

Institucione
s
Educativas
Particulares
(IEP)

Reinversi
n de Renta
Reinvertibl
e

En la
misma
Institucin
Educativa
BENEFICI
O

Crdito
Tributario:
30% de la
Reinversin

En otra
Institucin
Educativa

Quines son IEP?


Centros y programas educativos particulares, cualquiera que sea su
nivel o modalidad, institutos y escuelas superiores particulares,
universidades y escuelas de post grado particulares y todas las que
estn comprendidas bajo el mbito del Sector Educacin, organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho
comn y en el rgimen societario, incluyendo las de asociacin civil,
fundacin, cooperativa, EIRL y empresa unipersonal.

Entidades Educativas Plazo y requisitos


para presentar Programa de Reinversin

Los Programas de Reinversin (PR) deben ser presentados ante la Oficina


de Trmite Documentario del MINEDU hasta diez (10) das hbiles
anteriores al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada anual del IR correspondiente al ejercicio a partir del cual se da inicio
a la ejecucin del programa, para lo cual deber acompaarse de una
copia para la SUNAT, de cuya remisin se encargar el MINEDU.

A efectos de su presentacin, los PR deben contener los siguientes


documentos e informacin:
i) Nombre o razn social de la Institucin;
ii) Testimonio de la escritura pblica de constitucin social inscrita en el
registro pblico correspondiente o el contrato de colaboracin empresarial
pertinente, de ser el caso.
iii) Copia de la inscripcin en el RUC.
iv) Poder suficiente del representante legal.
v) Monto total estimado del programa.
vi) Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la reinversin, con
indicacin de:
()

Entidades Educativas Plazo y requisitos


para presentar Programa de Reinversin
- La relacin y costo estimado de la infraestructura y equipamiento didcticos a
ser adquiridos, construidos, modificados o ampliados; identificndose los centros
y/o programas de educacin de la Institucin comprendidos en el mismo, de ser
el caso.
- La relacin del numero de becas que sern otorgadas por perodo, precisando
si sern utilizadas en la propia Institucin o en otras, y los programas, cursos,
carreras o especialidades, a los que sern asignadas, de ser el caso.
- La descripcin de cmo la infraestructura y equipamiento didcticos obtenidos
al amparo del PR, sern utilizados en las actividades educativas y de
investigacin que son propias de la Institucin, en concordancia con los niveles y
modalidades de los servicios educativos prestados por la Institucin.
- El plazo estimado de ejecucin del programa, el cual no podr exceder de cinco
aos contados desde la fecha de inicio de la ejecucin del programa de
reinversin. Vencido dicho plazo, el programa deber ser necesariamente
actualizado para poder continuar con su ejecucin. La actualizacin del
programa deber ser acompaada de una copia para SUNAT, de cuya remisin
se encargar el MINEDU.
vii) Cualquier otra informacin que la Institucin considera adecuada para una
mejor apreciacin del programa.

Entidades Educativas Plazo y requisitos


para presentar Programa de Reinversin
Dentro de los 60 das hbiles de presentado el PR, el MINEDU puede
verificar el cumplimiento de los requisitos formales mencionados en
el punto anterior, notificando a la Institucin para que en el plazo
de 30 das hbiles cumpla con subsanar los errores u omisiones
detectadas.
Si transcurrido el plazo otorgado, la Institucin no cumpliera con
subsanar los referidos errores u omisiones, se entender como no
presentado el PR; si por el contrario, stos son subsanados, el PR se
entender aprobado desde el momento de su presentacin.
IMPORTANTE
La IEP puede modificar el PR aprobado por el MINEDU en cualquier
momento del ejercicio. No obstante ello, la modificacin no podr
versar sobre la extensin del plazo de ejecucin ms all de 5 aos.

Entidades Educativas Destino de la


Reinversin

La reinversin slo puede realizarse en infraestructura y equipamientos didcticos,


exclusivos para los fines educativos y de investigacin que corresponda a sus
respectivos niveles o modalidades de atencin, as como para las becas de estudios.
Ello significa que, la reinversin slo se podr realizar en:
Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestacin del servicio
educativo.
Becas.
Libros, folletos, revistas y, en general, cualquier publicacin que apoye el proceso
educativo, presentado en medios impresos, magnticos o digitales.
Software para fines educativos.
Material didctico
Cabe mencionar que del monto del PR orientado a la adquisicin de bienes, no menos
del 50% debe estar destinado a la adquisicin de bienes del activo fijo de uso final
que beneficien de manera directa al estudiante.
El saldo de dicho monto puede estar destinado a la adquisicin de bienes del activo
fijo tanto de apoyo a la labor educativa como de equipamiento, para la mejor
administracin de la Institucin de la que se trate. No obstante lo sealado, mediante
Resolucin Suprema refrendada por el MINEDU, podr variarse anualmente este
lmite.

Entidades Educativas Destino de la


Reinversin
Antigedad
Los bienes que se adquieran al amparo de un PR deben tener una antigedad no mayor
a 3 aos computados desde la fecha de su adquisicin, entendindose por sta, la que
conste en el comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante
o la de la declaracin nica de importacin, segn sea el caso.

Costo de Adquisicin
Los bienes y servicios adquiridos con las rentas reinvertibles sern computados a su
valor de adquisicin, incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos de
despacho y almacenaje y todos aquellos gastos necesarios que permitan colocar dichos
bienes en la Institucin respectiva, excepto los intereses por financiamiento, sin que
este valor pueda exceder al valor de mercado, determinado conforme a las normas de la
LIR.
Imposibilidad de ser transferidos
Los bienes adquiridos al amparo de un PR no pueden ser transferidos hasta que queden
totalmente depreciados, para lo cual resultarn de aplicacin las tasas de depreciacin
establecidas por la LIR.

En todo caso, la transferencia de los bienes adquiridos al amparo de un PR antes de que


queden totalmente depreciados, dar lugar a la prdida del crdito obtenido en la
proporcin que corresponda a la parte no depreciada del bien respectivo.

Entidades Educativas Crdito tributario por


reinversin de utilidades
ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN PROGRAMAS DE REINVERSIN
CRITERIO
DETALLE
Plazo para
Los Programas de Reinversin deben ser presentados ante el MINEDU hasta
presentaci 10 das hbiles anteriores al vencimiento del plazo para la presentacin de
n
la declaracin jurada anual del IR a correspondiente al ejercicio a partir del
cual se da inicio a la ejecucin del programa.
Contenido
Los PR deben contener los siguientes documentos e informacin:
i) Nombre o razn social de ;
ii) Testimonio de la escritura pblica de constitucin social inscrita en el
registro pblico correspondiente o el contrato de colaboracin empresarial
pertinente, de ser el caso.
iii) Copia de la inscripcin en el RUC.
iv) Poder suficiente del representante legal.
v) Monto total estimado del programa.
vi) Memoria descriptiva
vii) Cualquier otra informacin pertinente
Bienes en
La reinversin slo se podr realizar en:
que se
Inmuebles y bienes de capital exclusivamente para la prestacin del
puede
servicio educativo.
reinvertir
Becas.
Libros, folletos, revistas y, en general, cualquier publicacin que apoye
el proceso educativo, presentado en medios impresos, magnticos o
digitales.
Software para fines educativos.
Material didctico

Entidades Educativas Crdito tributario por


reinversin de utilidades
ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN PROGRAMAS DE
REINVERSIN
CRITERIO
DETALLE
Modificacin del
PR

Se puede modificar el PR aprobado por el MINEDU en


cualquier momento del ejercicio

Antigedad

Los bienes que se adquieran al amparo de un PR


deben tener una antigedad no mayor a 3 aos
computados desde la fecha de su adquisicin

Costo de
Adquisicin

Los bienes y servicios adquiridos con las rentas


reinvertibles sern computados a su valor de
adquisicin
Los bienes adquiridos al amparo de un PR no pueden
ser transferidos hasta que queden totalmente
depreciados

Imposibilidad
de transferir
bienes
Avances del
Programa de
Reinversin

Se debe informar el avance del programa, dentro de


los 10 das hbiles anteriores al vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin jurada anual
del IR.

Entidades Educativas Crdito tributario por


reinversin de utilidades
Ejecucin total del Programa de Reinversin
Supuesto
Detalle
Las IEP deben sustentar al Una DDJJ refrendada por una sociedad de
MINEDU la ejecucin total
auditora que acrediten las inversiones y/o
del PR, mediante:
adquisiciones realizadas,
Copias de los asientos contables donde figuren
los montos destinados a las referidas
inversiones y adquisiciones
Tratndose de
Una DDJJ refrendada por una sociedad de
reinversiones en obras de
auditora que acrediten las inversiones y/o
infraestructura o en
adquisiciones realizadas,
adquisicin de bienes,
Copias de los asientos contables donde figuren
cuyos costos superen las
los montos destinados a las referidas
200 UIT, las IEP deben
inversiones y adquisiciones
sustentar al MINEDU la
Un informe preparado por una sociedad de
ejecucin total del PR,
auditora que acredite la existencia fsica y la
IMPORTANTE
mediante:
operatividad de las obras de infraestructura
Para la validez de las DDJJ, las y/o
IEP de
slolos
podrn
con certificaciones
de
bienescontar
correspondientes
en el local
sociedades de auditora debidamente
registradas.
institucional

Entidades Educativas Aplicacin del


Crdito tributario por reinversin

El crdito obtenido por la reinversin efectuada al amparo del programa,


puede ser aplicado por la Institucin Reinversora, contra los pagos a
cuenta del IR, as como contra la regularizacin del IR, pudiendo la parte no
utilizada aplicarse contra el impuesto que corresponda a los ejercicios
siguientes hasta agotarse.
Contra los
p/a/c del
Impuesto a
la Renta
Aplicacin
del Crdito
Tributario por
Reinversin

Contra la
regularizacin
del IR

Contra el IR
que
corresponda
a los
ejercicios
siguientes

Entidades Educativas Aplicacin del


Crdito tributario por reinversin
Sin embargo, la Institucin Reinversora puede transferir el crdito total o
parcial no utilizado, a una Institucin Receptora, por una sola vez, para lo
cual, deber presentar una declaracin jurada a la SUNAT segn las
condiciones, forma y oportunidad que establezca dicha entidad.
Dicha transferencia podr efectuarse dentro del plazo de 5 ejercicios,
contado a partir del ejercicio en que se efecte la reinversin o por el
plazo que dure el PR, el que sea menor.

Cabe mencionar que de verificarse que la Institucin Reinversora ha


hecho uso del crdito transferido a la Institucin Receptora, se le
aplicarn las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, sin perjuicio
de la accin penal correspondiente.
Adems deber reintegrar el Impuesto a la Renta dejado de pagar por la
Institucin Receptora, ms los intereses correspondientes.

Entidades Educativas Aplicacin del


Crdito tributario por reinversin

En caso de comprobarse la inexistencia de todo o una parte del crdito


declarado, en razn de no haberse realizado efectivamente la inversin,
ello obligar a reducir el crdito, eliminando la parte indebidamente
obtenida que resulte proporcional a la inversin declarada y no efectuada.

En tal caso, si el crdito indebidamente obtenido hubiese sido utilizado por


la Institucin Receptora, sta deber reintegrar el IR dejado de pagar en la
parte correspondiente al crdito inexistente, ms los intereses y sanciones
a que se refiere el Cdigo Tributario.

Asimismo, si el crdito inexistente hubiese sido utilizado por una Institucin


Reinversora, la Institucin Receptora deber reintegrar el Impuesto a la
Renta dejado de pagar por aquella en la parte correspondiente al crdito
indebido, ms los intereses y sanciones a que se refiere el Cdigo
Tributario.
Finalmente, en un plazo mximo de 60 das hbiles, contados a partir de la
fecha de presentacin de la DDJJ que sustenta la ejecucin total del PR, el
MINEDU deber emitir la constancia de ejecucin de los programas de
reinversin.

Entidades Educativas Sustento del crdito


tributario
En la ejecucin de
En la ejecucin de programas de
programas de reinversin
reinversin de otras Instituciones
propios
a) El PR y sus modificatorias o
a) Copia del programa de reinversin de y
ampliatorias, recepcionado por
sus modificatorias, con la constancia de
el MINEDU;
recepcin del MINEDU;
b) Los comprobantes de pago
b) Copia de la escritura pblica de
y/o las declaraciones nicas de
aumento de capital o de patrimonio social
importacin en su caso, que
de ser el caso, de , debidamente inscrita
sustenten las adquisiciones
en el registro pblico correspondiente, en
efectuadas en la ejecucin del
el cual conste el monto del aporte
mismo;
efectuado por la Institucin Reinversora, ,
c) Los informes anuales sobre
y
los avances en la ejecucin del
c) Copia de la constancia numerada
programa; y,
otorgada a nombre de por , en la cual
Id)MPORTANTE
Las declaraciones juradas
conste el monto efectivamente invertido.
Para efecto
de fiscalizacin, las IEP deben llevar una cuenta de control en
anuales
del IR
el activo, en donde registrarn los bienes adquiridos al amparo del PR,
denominada "Bienes para reinversin - Decreto Legislativo N 882".

Entidades Educativas Determinacin del


crdito por reinversin

La Institucin Educativa Particular LOS EDUCADORES S.A.C. propietaria


de un Centro de Educacin Secundaria, ha ejecutado un Programa de
Reinversin (presentado previamente al MINEDU), habiendo efectuado la
adquisicin de los siguientes bienes:
Fecha
Bienes a adquirir
Destino
Importe
Adquisici
n
10.10.2014 Un (1) Inmueble
Local
S/. 500,000
institucional
22.05.2014 Veinte (20) computadoras Enseanza
S/. 70,000
PIV
10.12.2014 Una (1) camioneta
Administracin S/. 80,000
Total
S/. 650,000
Determinar el crdito tributario correspondiente, teniendo en cuenta
que en el ejercicio 2014 se ha obtenido una renta neta equivalente a
S/. 1000,000.

Entidades Educativas Determinacin del


crdito por reinversin
Resultados del ejercicio
Resultado del ejercicio S/. 1000,000
Reinversin realizada S/. 650,000
Determinacin del crdito tributario por reinversin
Reinversin efectuadaS/. 650,000
Crdito obtenido por reinversin (30%) S/. 195,000

Aplicacin del crdito tributario contra el Impuesto a la Renta


Utilidad del ejercicio S/. 1000,000
Impuesto a la Renta (30%) S/. 300,000

Crdito por Reinversin (S/. 195,000)


Impuesto por pagar S/. 105,000

Dra. Esperanza Quintanilla


Dcima primera semana

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas
Los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas son considerados juegos de
azar, los cuales dependen absolutamente de la suerte y no de la habilidad y
destreza del jugador. En ese sentido, al ser una actividad especial y compleja,
la legislacin le ha otorgado un tratamiento, igualmente particular.
A travs de la Ley N 27153 de fecha 09.07.1999 se le ha otorgado un marco
regulatorio propio, establecindose por ejemplo, las condiciones que deben
cumplir las empresas que se dedican a esta actividad. Asimismo, en la citada
ley tambin se dispuso la aplicacin de un impuesto, denominado Impuesto a
los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, el cual es equivalente al
12% sobre la Base imponible.
Para efectos del IR, el tratamiento que merecen las empresas que se dedican a
esta actividad, no implica mayor particularidad, pues es el procedimiento para
determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio, es el mismo que sigue
cualquier entidad con fines de lucro, debindose precisar en todo caso que el
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, es deducible a
estos efectos, al constituir un tributo que afecta las actividades del negocio.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas naturaleza
Los juegos de casino y mquinas tragamonedas
son considerados juegos de azar, en los que se
depende absolutamente de la suerte y no de la
habilidad y destreza del jugador.

De lo anterior, podemos concluir que la misma


no implica sustancialmente la prestacin de un
servicio, sino que por el contrario, implica una
transferencia de fondos, en la medida en que se
transfiere una bolsa de dinero generada por las
apuestas efectuadas, hacia el ganador del juego.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas mbito de aplicacin

Tal como lo seala la Ley N 27153, el Impuesto a los Juegos de Casino y


Mquinas Tragamonedas, es un tributo de periodicidad mensual que grava
la explotacin de estos juegos. Para tal efecto se entiende por:
Concepto

Definicin

Juegos de Casino

Todo juego de mesa en el que se utilice naipes,


dados o ruletas y que admita apuestas del
pblico, cuyo resultado dependa del azar, as
como otros juegos a los que se les otorgue esta
calificacin de conformidad con la Ley.

Mquinas
Tragamonedas

Todas las mquinas de juego, electrnicas o


electromecnicas, cualquiera sea su
denominacin, que permitan al jugador un
tiempo de uso a cambio del pago del precio de la
jugada en funcin del azar y, eventualmente, la
obtencin de un premio de acuerdo con el
programa de juego.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas Sujetos del impuesto y
base imponible
Sujetos del impuesto
El impuesto se aplicar a aquella persona natural o jurdica, que realiza la explotacin de
los juegos de casino o de mquinas tragamonedas.

Base imponible
La base imponible del Impuesto a la explotacin de los juegos de casino y mquinas
tragamonedas est constituida por la diferencia entre el ingreso neto mensual y los gastos
por mantenimiento de las mquinas tragamonedas y medios de Juegos de casino.

Para estos efectos, se considera que:

Trminos
Ingreso neto mensual

Detalles
Es la diferencia entre el monto total recibido por las
apuestas o por el dinero destinado al juego y el
monto total entregado por los premios otorgados en
el mismo mes.

Los gastos por


Sern de manera presuntiva, el 2% del ingreso neto
mantenimiento de las
mensual. Para este efecto el contribuyente
mquinas
constituir una reserva por este monto.
tragamonedas y
medios de juego de
IMPORTANTE: Las comisiones percibidas por el sujeto pasivo del impuesto
casinos

forman parte de la base imponible

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas Sujetos del impuesto y
base imponible
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Monto total
recibido por apuestas

Ingreso Neto Mensual


(-)

(-)
Monto total entregado por
premios

(=)
Ingreso Neto Mensual

Gastos Mantenimiento
2% Ingr. Neto Mensual
(=)

Base imponible

IMPORTANTE
La alcuota del Impuesto a los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas es 12% de la base imponible.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas A considerar
Premios otorgados mayores a los ingresos percibidos
No habr ingreso neto mensual cuando el monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego en el mes fuera menor al monto total
entregado por los premios otorgados en el mismo mes. En ese caso se
generar un saldo pendiente que, para efectos de determinar la base
imponible del mes siguiente, se deducir del monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego y as sucesivamente por los meses
siguientes hasta su total extincin.

Explotacin conjunta de los juegos de casino y mquinas


tragamonedas
Cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas, la determinacin de la base imponible
y el pago del Impuesto se harn de manera independiente por cada una
de estas actividades. Asimismo de contar la empresa, con varios
establecimientos, la determinacin del impuesto se har por cada uno de
ellos.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas A considerar
Deduccin del Impuesto
El Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, constituye un
concepto deducible para efectos de determinar la Renta Neta de tercera categora. Es
decir, para efectos de la ley, el impuesto constituye un gasto inherente a la
actividad.

Medios para declarar


Mediante Resolucin de Superintendencia N 014-2003/SUNAT, de fecha 17.01.2003,
se estableci que el Sujeto del Impuesto debe presentar la Declaracin Jurada
mediante el Formulario Virtual N 693, en el cual deber consignar la totalidad de la
informacin que le sea solicitada.

Cabe indicar que, en el caso que el sujeto del impuesto tenga varios establecimientos,
deber declarar en un solo Formulario Virtual, la totalidad de dichos Establecimientos
y los Juegos de Casino y de Mquinas Tragamonedas que se realicen en cada uno de
ellos, siguiendo las indicaciones de las ayudas contenidas en el PDT-Formulario Virtual
N 693.

Plazo para el pago del Impuesto


La Declaracin y el pago del impuesto debern realizarse en los plazos sealados en
el cronograma establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias
de periodicidad mensual.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas Impuesto a la Renta
Rgimen tributario
Las entidades que sean titulares de negocios de casinos y mquinas tragamonedas deben
tributar bajo las reglas del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Ello es as, pues el
artculo 118 de la LIR, as como el artculo 3 del DL N 937, Ley del Nuevo RUS, la
excluyen expresamente de la posibilidad de acogerse al RER o al Nuevo RUS
respectivamente.

Porcentaje de Depreciacin de las mquinas tragamonedas


Las mquinas tragamonedas que tengan las caractersticas de ordenadores o
computadores, califican como equipos de procesamiento de datos, por lo que para efectos
de la depreciacin, le sern aplicables las normas respecto de estos activos.
As lo ha reconocido la propia Administracin Tributaria, quien en su Oficio N 004-20042E0000, ha tomado como criterio que Cuando la norma Reglamentaria del TUO de la LIR
alude a equipos de procesamiento de datos se refiere a mquinas que califiquen como
ordenadores o computadores ya que por definicin, aquellos son los nicos que procesan
datos. En ese sentido, a efectos de distinguir la tasa de depreciacin aplicable a las
mquinas tragamonedas, los contribuyentes debern evaluar si las referidas mquinas
califican como ordenadores o computadoras, atendiendo a las definiciones transcritas.
En ese sentido, en tanto califiquen como equipos de procesamiento de datos, la tasa de
depreciacin mxima que le corresponder a estos bienes ser del 25% por ao.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas IGV
Las actividades de casino y mquinas tragamonedas son actividades que no estn
gravadas con el IGV. Esto es as, pues se tratan de actividades que estn fuera del
mbito de aplicacin de este impuesto.

En efecto, tal como hemos sealado a lo largo de este informe, los juegos de casino y
mquinas tragamonedas son considerados juegos de azar, en los que se depende
absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador.

De lo anterior, podemos concluir que esta actividad no implica sustancialmente


la prestacin de un servicio, la venta de bienes o la de una operacin gravada
con el IGV, sino que por el contrario, implica una transferencia de fondos, en la
medida en que se transfiere una bolsa de dinero generada por las apuestas
efectuadas, hacia el ganador del juego. Esa es la razn por la que no est
gravada con el IGV.
IMPORTANTE
El rgimen de infracciones y sanciones tributarias aplicable a la explotacin de juegos de
casino y de mquinas tragamonedas se regula por el Cdigo Tributario.

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas Clculo del Impuesto

ATLANTA S.A. es una empresa que tiene una sala de juegos en el distrito de San
Isidro, en donde realiza la explotacin conjunta de juegos de casino y mquinas
tragamonedas. Al respecto, nos piden determinar el Impuesto que corresponde al
mes de Octubre del 2014, teniendo en cuenta la siguiente informacin:

Detalle
Monto
recibido
apuestas
Premios otorgados

por

Juegos de
Casinos
70,000

Mquinas
Tragamonedas
200,000

50,000

150,000

SOLUCIN
a) Determinacin del Ingreso Neto Mensual
Detalle
Monto
recibido
por
apuestas
Premios otorgados
Ingreso Neto Mensual

Juegos de
Casinos
70,000.

Mquinas
Tragamonedas
200,000.

(50,000)
20,000.

(150,000)
50,000

Juegos de casino y maquinas


tragamonedas Clculo del Impuesto
b) Determinacin de la Base Imponible
Detalle

Juegos de
Casinos

Mquinas
Tragamoned
as
50,000.
(1000)

Ingreso Neto Mensual


20,000.
Gastos de Mantenimiento
(400)
(2%)
Base Imponible Impuesto
19,600
49,000.
c) Determinacin del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas
Detalle
Importe
Mquinas
Tragamone
das
Base Imponible
19,600
49,000.
Impuesto
Tasa 12%
12%
12%
Impuesto a los Juegos
Casino
y
Mquinas
2,352
5,880
Tragamonedas

Dra. Esperanza Quintanilla


Dcima segunda semana

Sector agrario
El Per ha sido a lo largo de su historia, un pas eminentemente
agrcola. Por ello, al ser la agricultura, un sector de preferente utilidad
nacional e inters social, ha sido objeto de peridicos incentivos
fiscales.
Tan es as que nuestra Constitucin Poltica, en su artculo 88
precepta que el Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario
y garantiza el derecho de propiedad sobre la tierra, en forma privada
o comunal o en cualquiera otra forma asociativa.

Partiendo de esta premisa, a travs de la Ley N 27360, el Estado ha


desarrollado este principio, declarando al sector agrario de inters
prioritario, otorgndole asimismo, una serie de beneficios tributarios,
respecto del Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General a las Ventas
(IGV) y Contribuciones Sociales, con la finalidad de su promocin y
desarrollo, los cuales tienen vigencia hasta el 31.12.2021.

Sector agrario
NORMA
Ley N 27360

FECHA
31.10.2000

D.S. N 0492002-AG

11.09.2002

D.S. N 0072002-AG

08.02.2002

R.M. N 01852004-EM
Ley N 28810

26.02.2004
22.07.2006

DETALLE
Ley que aprueba las normas de Promocin
del Sector Agrario
Aprueban el Reglamento de la Ley N
27360 Ley que aprueba las normas de
Promocin del Sector Agrario.
Establecen
porcentaje
mnimo
de
utilizacin de insumos agropecuarios de
origen nacional que deben incluirse en
determinadas actividades agroindustriales
Aprueban formato de Declaracin Jurada
del Productor Agrario
Ley que amplia la vigencia de la Ley N
27360, Ley que aprueba las normas de
Promocin del Sector Agrario

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360
Quines se pueden acoger a los Beneficios de la Ley
N 27360?
Estn comprendidas dentro de los alcances de la Ley N
27360 Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector
Agrario:
a) Las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos
y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad
agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. No estn incluidas las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360

Al respecto, cabe indicar que el Reglamento de la Ley ha establecido las


siguientes precisiones:
- Las actividades agroindustriales deban desarrollarse principalmente,
para lo cual seal que se entenda que el beneficiario realiza
principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial, cuando se
presuma que los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en
los beneficios establecidos por la Ley, no superen en conjunto, el 20% del
total de sus ingresos netos anuales proyectados.
- El porcentaje mnimo de utilizacin de insumos agropecuarios de origen
nacional que deben incluirse en las actividades agroindustriales, fue fijado
en el 90%, calculado sobre el valor total de insumos necesarios para la
elaboracin de los bienes agroindustriales.
- Las actividades agroindustriales comprendidas en el beneficio son
nicamente aquellas actividades productivas comprendidas en el Anexo
del Decreto Supremo N 007-20002-AG, cuya descripcin es la siguiente
(CIIU Revisin 3):

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360
Clase 1511: Produccin, procesamiento y conservacin de carne y
productos crnicos
- La explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y
conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral,
conejo, especies de caza y otros animales.
- La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral, frescas,
refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de
productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado,
saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de
embutidos.
- Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de
origen animal, produccin de harinas y smolas de carne y de despojos de
carne.
- Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin
curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero,
plumas y plumones, dientes y huesos
- Incluye tambin actividades de adecuacin

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360
Clase 1513: Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas
- Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u
hortalizas.
- Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o
sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y hortalizas.
- Conservacin mediante por otros medios, tales como desecacin o inmersin en
aceite o vinagre.
- Procesamiento de patatas.
- Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas
- Elaboracin de harina y smolas de patata.
- Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos
- Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
- Incluye tambin actividades de adecuacin.
Clase 1542: Elaboracin de azcar
Incluye la produccin de azcar de caa en bruto, azcar refinada de caa, jarabes
de azcar de caa.

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360
Cul es la vigencia de los beneficios?
Los beneficios contemplados en la Ley N 27360 entraron en vigencia a partir del
01.11.2000, con excepcin de lo establecido para el Impuesto a la Renta, el cual rige a
partir del 01.01.2001. Estos beneficios se aplicarn hasta el 31 de diciembre de 2021.
Cules son las Obligaciones de los beneficiarios?
Para que los beneficiarios de la Ley puedan gozar de los beneficios tributarios
establecidos en la Ley, debern estar al da en el pago de sus obligaciones
tributarias. Para tal efecto, se entiende que el beneficiario no est al da en el pago de
sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios otorgados
por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago
de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, por tres (3) perodos mensuales, consecutivos o
alternados, durante el referido ejercicio.

No obstante lo sealado, es preciso tener en cuenta que la norma establece que no se


considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes
mencionadas se efecten dentro de los treinta (30) das calendarios siguientes a su
vencimiento.

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360
Cmo procede al Acogimiento a los beneficios de la Ley?
De acuerdo al articulo 3 del Reglamento de la Ley N 27360, Decreto Supremo
N 049-2002-AG, el acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley se
efectuar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Y agrega
que el referido acogimiento se realizara anualmente y tendr carcter
constitutivo.

En ese sentido, mediante Resolucin de Superintendencia N 007-2003/SUNAT


(10.01.2003) la Administracin Tributaria aprob el Formulario N 4888
Declaracin Jurada de Acogimiento a los beneficiarios tributarios de la Ley de
Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura el cual deber ser utilizado por las personas naturales o jurdicas a
que se refiere la Ley N 27360 a efectos de acogerse a los beneficios tributarios
otorgados por la misma.
Para tal efecto, seal la norma en comentario que, la presentacin del referido
formulario, se realizar hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, durante
el perodo de vigencia del beneficio, en los siguientes lugares:

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360
Tipo de Contribuyente
Lugar de Presentacin
Tratndose de los
En el Departamento de Servicios al
contribuyentes que
Contribuyente de dicha Intendencia Nacional.
pertenezcan al directorio
de Principales
Contribuyentes
Tratndose de los
En los Centros de Servicios al Contribuyente
contribuyentes que
ubicados en de Lima y Provincia Constitucional
pertenezcan al directorio del Callao
de Lima
Tratndose de los
En las dependencias o Centros de Servicios al
contribuyentes que
Contribuyente ubicados en la demarcacin
pertenezcan al directorio geogrfica que corresponda a su domicilio fiscal,
de otras Intendencias
a excepcin de los contribuyentes que
Regionales u Oficinas
pertenezcan a de San Martn, quienes debern
Zonales
presentar dichas comunicaciones en el Centro
detratndose
Servicios alde
Contribuyente
Tarapoto u
Es importante mencionar que
personas quede
inicien
de Moyobamba.
actividades en el transcursoOficina
del ejercicio,
debern presentar el formulario
en comentario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que
inicien actividades. Para tal efecto, se entiende por inicio de actividades
cualquier acto que implique la generacin de ingresos, sean stos gravados
o exonerados, as como la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
para efecto del IR.

Sector agrario Aspectos generales de la


Ley N 27360
No obstante lo sealado en los prrafos anteriores, respecto de la presentacin del
Formulario N 4888 para efectos del acogimiento a los beneficios, es importante advertir
que el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 05835-12005 de Observancia Obligatoria ha
sealado que la presentacin de este formato, no es una condicin para gozar de los
beneficios previsto.
En efecto, segn la citada resolucin, "El articulo 3 del Decreto Supremo N 049-2002-AG,
que aprueba el Reglamento de la Ley N 27360 - Ley que aprueba las Normas de Promocin
del Sector Agrario, en la parte que dispone que el acogimiento a los beneficios a que se
refiere la ley y que se efectuar anualmente, tendr carcter constitutivo, vulnera el
principio de legalidad, as como los alcances de lo dispuesto en la Ley N 27360, dado que la
misma no estableci como requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos que
otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud de acogimiento
En consecuencia, si bien es cierto que formalmente es necesario la presentacin del
formulario N 4888 a efectos del acogimiento a los beneficios de la Ley N 27360, dicha
presentacin no tiene el carcter de constitutivo, por lo que el hecho que una persona no
haya presentado el referido formulario dentro del plazo sealado, no implica que no se
pueda acoger a los beneficios, pudiendo regularizar la presentacin del referido formulario
posteriormente.

IMPORTANTE
En caso los
beneficiarios
desarrollen,
adems de las
actividades
comprendidas
en la Ley,
actividades
adicionales, las
exoneraciones y
beneficios
contempladas
en la Ley sern
aplicables a
estas
actividades

Sector agrario Impuesto a la Renta

Aplicacin de una tasa de 15%


Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley N
27360 podrn aplicar una tasa del 15% por concepto de IR sobre sus rentas
de tercera categora de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.

Tipo de Contribuyentes
Tasa
Empresas Rgimen General
30%
del IR
Empresas acogidas a
15%
27360
Aplicacin de tasa del 20% por depreciacin
Las personas naturales o jurdicas que estn comprendidas en los
alcances de la Ley N 27360 podrn depreciar, a razn del veinte por
ciento (20%) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura
hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la ley,
entendindose por stas:

Sector agrario Impuesto a la Renta


Construcciones y edificaciones destinadas a la irrigacin
Infraestructura y/o drenaje de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o
Hidrulica
mejorarlas para el cultivo y/o crianza. La infraestructura
hidrulica comprende los equipos necesarios para su
funcionamiento u operacin.
Sistemas de irrigacin implementado para la utilizacin
Obras de Riego de las aguas, con o sin equipo, con la finalidad de
habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de
cultivo y/o crianza.
La mencionada tasa de depreciacin no podr ser variada, debiendo
mantenerse hasta el trmino de la vida til de los bienes antes
indicados, salvo si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto
en la Ley (231.12.021), el beneficiario no hubiera terminado de
depreciar los bienes a que se refiere el prrafo anterior, ste deber
depreciarlos, conforme a los porcentajes previstos en la Ley y
Reglamento del Impuesto a la Renta, segn sea el caso; hasta extinguir
el saldo del valor depreciable.

Sector agrario Impuesto a la Renta


No obstante lo sealado, y con relacin a los bienes que se adquieran o
construyan, se deber observar lo siguiente:
- En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendr respecto
del bien transferido, slo si el adquirente tambin califica como beneficiario,
en cuyo caso depreciar en la proporcin que corresponda al saldo an no
depreciado del bien transferido. En caso contrario, cualquier transferencia
dar lugar a la prdida automtica del beneficio aplicable al bien transferido,
para lo cual deber tenerse en cuenta lo siguiente:
i) El beneficiario deber restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado
y lo que realmente debi corresponderle segn las normas del Impuesto a la
Renta, va regularizacin en la declaracin jurada anual.

ii) Para efectos tributarios, el costo computable deber considerar el mayor


valor depreciado.

- Debern ser registrados en el activo en una cuenta especial denominada


Bienes - Ley N 27360.

Sector agrario Impuesto a la Renta


Asimismo, es importante precisar que los bienes que se adquieran,
sern computados a su valor de adquisicin o construccin,
incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos de
despacho y almacenaje y todos aquellos gastos necesarios para su
utilizacin, excepto los intereses por financiamiento, sin que este
valor pueda exceder al valor de mercado determinado conforme a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente es importante indicar que para acceder a este beneficio,
el sujeto beneficiario, deber presentar un Programa de Inversin
ante el Ministerio de Agricultura, en el formato aprobado mediante
Resolucin Ministerial N 024-2004-AG. Asimismo, para la
sustentacin de dicho programa, presentaran a la SUNAT una
Declaracin Jurada refrendada por una Sociedad de Auditoria, en la
que se detalle la inversin efectuada, acompaado de un informe
tcnico preparado por la referida sociedad.

Sector agrario Impuesto a la Renta


Deduccin de gastos con BV y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Adems de los beneficios antes sealado, los sujetos comprendidos en la Ley que
aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360, tendrn la
opcin de aplicar lo siguiente:

Deduccin de gastos sustentados con BV o Tickets


Podrn deducir como gasto o costo, aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado, Nuevo RUS, hasta el lmite del diez
por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Agrega la norma en comentario que dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


Asimismo efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, aplicando la tasa
del 0.8% sobre los ingresos obtenidos en el mismo mes, siempre que realicen sus
pagos a cuenta aplicando el sistema del porcentaje mnimo.

Sector agrario Impuesto a la Renta


IMPORTANTE
En caso de prdida del beneficio de la tasa del 15% de
Impuesto a la Renta, los contribuyentes debern
efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a
la Renta conforme a las normas del rgimen general del
referido impuesto, a partir del perodo tributario
siguiente a aquel en que se configura la prdida.

En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta


correspondiente a dicho ejercicio gravable, se aplicar a
la renta obtenida la tasa anual correspondiente al
rgimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.

Sector agrario Impuesto a la Renta

Durante el ao 2014, la empresa agrcola LOS SOADORES S.A.C. ha


realizado gastos por S/. 840,000 los cuales estn sustentados con boletas
de venta y tickets, de acuerdo a lo siguiente:
Detalle
Importe
Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y S/. 800,000
tickets emitidas por contribuyentes pertenecientes
al Nuevo RUS
Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y S/. 40,000
tickets emitidas por contribuyentes pertenecientes al
Rgimen General
Total de compras (includo IGV) anotadas en el
S/.
Registro de Compras
18000,000
Sobre el particular, nos piden determinar el lmite de gastos que se
podrn deducir con Boletas de ventas, considerando que al cierre del
ejercicio 2014, la empresa haba anotado en el Registro de Compras,
adquisiciones que otorgan derecho a deducir gasto o costo por S/.
18000.000.

Sector agrario Impuesto a la Renta


SOLUCIN
Detalle

Importe

Total de compras incluido IGV anotadas en el Registro de


compras
Lmite 1: 10% del total de las compras incluido el IGV
anotadas en el RC
Lmite 2: 200 UIT (Mximo deducible)

S/. 18000,000

S/.

760,000

De las cifras anteriores se toma el menor

S/.

760,000

Importe de los gastos sustentados con BV y tickets


emitidas por sujetos del Nuevo RUS

S/.

800,000

Exceso no deducible

S/. 1800,000

S/.

40,000