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Mypes Ventajas Del Nuevo Regimen Tributario Laboral
Mypes Ventajas Del Nuevo Regimen Tributario Laboral
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV
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8-2
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82
CONTADORES
Procedimientos a travs de Sunat Virtual
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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DEL
S ES
PRIMERA EDICIN
NOVIEMBRE 2008
7000 EJEMPLARES
NDICE
S
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL Introduccin
R R
A
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
I. Rgimen laboral de las mypes. .......................................................... 3
P O
Sara Campos Torres
Karla Cnova Talledo II. Rgimen de seguridad social de las mypes. ...................................... 11
Norma Balden Gere
Carlos Padilla Ponce III. Fondo de pensiones sociales para los trabajadores y conductores
D
Gaceta Jurdica S.A.
E de microempresas .............................................................................. 14
31501220800883
S ES
S
INTRODUCCIN
R R
A
La presente gua desarrolla los aspectos la- desarrolla el tema de una manera esquem-
P O
borales, societarios y tributarios de la nueva tica y prctica, mediante el empleo de casos
Ley y Reglamento de Mype, ley que corres- prcticos y consultas que permitirn una me-
ponde a un rgimen especial aplicable a jor comprensin de lo que esta norma pre-
tende lograr.
D
partir del 1 de octubre de 2008 a las micro
E
y pequeas empresas de nuestro pas. Con- Adicionalmente, el lector encontrar un cap-
siderando el impacto que las mencionadas tulo dedicado al tema de la tercerizacin, ma-
normas producir en el desenvolvimiento teria que al igual que la anterior han merecido
E TA
de las empresas, Contadores & Empresas una tencin especial de parte del legislador.
S ES
2.1. FORMA DE CLCULO Del caso expuesto, encontramos que aplican-
S
do las disposiciones contenidas en el citado
A efectos de computar tales caractersticas, de- reglamento, el promedio resultante determina
ber tenerse en cuenta los siguientes criterios: que la empresa podr seguir perteneciendo al
R R
A
rgimen laboral especial de la microempresa,
a) Nmero de trabajadores en virtud de que el promedio final no supera los
10 trabajadores en el ao.
P O
A fin de computar el nmero de trabajadores,
se debe proceder a efectuar la suma del n- i) Trabajador
mero de trabajadores contratados en cada uno
D
E
de los doce (12) meses anteriores al momento
en que la mype se registra, y el resultado se
Se considera trabajador a todo aquel cuya pres-
tacin sea de naturaleza laboral, independien-
divide entre doce (12). A manera de ejemplo, temente de la duracin de su jornada o plazo
encontramos que en el mes de enero del 2009, de su contrato. Los trabajadores tanto de tiem-
E TA
una empresa desea acogerse al rgimen espe- po parcial como los trabajadores de jornada or-
cial, teniendo como nmero de trabajadores el dinaria, sin importar el tipo de contratacin sea
siguiente: modal o indeterminada, sern considerados en
el cmputo de trabajadores de las mypes.
MES/AO 2008 N DE TRABAJADORES Sobre el particular, debemos sealar que es
M
N
Octubre 12
hechos constatados.
Setiembre 8
ii) Verificacin
Agosto 9
C
Mayo 9
presa - Remype y el nmero verificado por la
Abril 10 inspeccin laboral, se tendr como vlido este
ltimo, considerando la aplicacin del principio
Marzo 7 de primaca de la realidad para determinar el
Febrero 6 nmero de trabajadores.
Enero 6 iii) Conductor de microempresa
4
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
Persona natural que dirige una microempresa que no se ha constituido como una per-
sona jurdica y que cuenta con, al menos, un trabajador. En este escenario, la definicin
alcanza a aquellas personas naturales con negocio que se hayan acogido al rgimen de
la microempresa.
CONDUCTOR
Persona natural que es titular de una microempresa constituida como una empresa in-
dividual de responsabilidad limitada y que cuenta con, al menos, un (1) trabajador. Vale
decir, que pese a estar constituido como una persona jurdica y formar parte de la planilla,
excepcionalmente, no ser considerada como trabajador a efectos del clculo del nmero
mximo de trabajadores de la microempresa.
S ES
b) Nivel de ventas anuales juradas mensuales del Nuevo RUS tratn-
dose de contribuyentes de este rgimen.
A efectos de determinar el nivel de ventas, debe-
iv) El incremento en el monto mximo de
S
rn tenerse en cuenta las siguientes pautas:
ventas anuales sealado para la pequea
i) Los ingresos netos anuales gravados con empresa ser determinado por decreto su-
el Impuesto a la Renta que resulten de la premo refrendado por el Ministerio de Eco-
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A
sumatoria de los montos de tales ingresos noma y Finanzas cada dos (2) aos, y no
consignados en las declaraciones juradas ser menor a la variacin porcentual acu-
mensuales de los pagos a cuenta del Im- mulada del PBI nominal durante el referido
P O
puesto a la Renta, tratndose de contribu- periodo(1). El referido plazo ser computado
yentes comprendidos en el Rgimen Gene- a partir del 1 de enero de 2009.
ral del Impuesto a la Renta.
D
ii) Los ingresos netos anuales que resulten de
E 3. DERECHOS LABORALES DE LOS TRABAJA-
la sumatoria de los montos de tales ingre- DORES DE LAS MYPES
sos consignados en las declaraciones jura-
das mensuales del Rgimen Especial del La nueva Ley de Mype mantiene los derechos
E TA
(1) Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad de los criterios de medicin, a fin de constituir una base de datos
homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector.
S ES
TUO de la Ley de Mype, el Consejo Nacional Vale decir, si antes una empresa pagaba
de Trabajo y Promocin del Empleo podr fijar S/.1000.00 por concepto de gratificaciones, en
una remuneracin mensual menor. adelante, podr abonar a los nuevos trabajado-
S
res el equivalente al 50%, es decir, S/.500.00,
b) Jornada de trabajo lo que evidentemente denota una disminucin
importante en su costo laboral.
R R
La jornada de trabajo de los trabajadores de
A
las mypes es de ocho (8) horas diarias o cua- f) Descanso semanal obligatorio
renta y ocho (48) semanales, al igual que en
El descanso semanal obligatorio y el descanso
P O
el rgimen laboral comn. Al respecto, es im-
portante precisar que para las microempresas en das feriados se rigen por las normas del r-
se mantiene lo establecido en la Ley N 28015, gimen laboral comn de la actividad privada, es
referida a que si habitualmente realizan sus ac- decir, se aplican las disposiciones contenidas
D
E
tividades en horario nocturno, no ser aplicable
la sobretasa del 35% dispuesta en el artculo 8
en el Decreto Legislativo N 713. En este es-
cenario, los trabajadores tienen derecho como
mnimo a 24 horas consecutivas de descanso
del Decreto Supremo N 007-2002-TR. en cada semana, el que se otorgar preferen-
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temente en da domingo.
c) Descanso vacacional
g) Despido injustificado
En lo concerniente al descanso vacacional, se
mantiene el derecho al goce de quince (15) La nueva ley modifica el importe de la indem-
das para las microempresas. Sin embargo, en
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bre del presente ao. Ahora bien, al igual que nizacin equivale a diez (10) remuneraciones
en el rgimen comn, se podrn fraccionar los diarias por cada ao completo de servicios con
descansos vacacionales por periodo mnimo un mximo de noventa (90) remuneraciones
diarias. En el caso de la pequea empresa,
C
Segn la regulacin anterior, las microempresas diarias. En ambos casos, las fracciones de ao
no se encontraban obligadas al pago de la CTS, se abonan por dozavos.
situacin que se ha mantenido con la nueva regu-
h) Utilidades
lacin. Sin embargo, en el caso de las pequeas
empresas, se vern beneficiadas porque debe- Los trabajadores y conductores de microempre-
rn asumir solo el pago de media remuneracin sas no tienen derecho al pago de utilidades
al ao por dicho concepto. As, se computarn por disposicin legal expresa. Sin embargo,
a razn de quince (15) remuneraciones diarias los trabajadores pertenecientes a las peque-
por ao completo de servicios, hasta alcanzar un as empresas s tienen derecho a este bene-
mximo de noventa (90) remuneraciones diarias. ficio legal. En ese sentido, son aplicables las
6
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
cuando tengan carga familiar(2).
Enero-Julio 2008 Diciembre 2008
j) Otros beneficios laborales
S
Respecto a otros beneficios laborales como el
Seguro de Vida, bajo los alcances del Decreto (01/01) (31/07) (01/10) (01/12)
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A
Legislativo N 688, la nueva Ley ha estableci- Fin de la Entrada en Recontra-
do expresamente que s le corresponde a los relacin vigencia tacin del
trabajadores de pequeas empresas. En este laboral por de la Ley trabajador
P O
caso, los trabajadores y conductores de microe- renuncia de Mype
mpresas no tienen derecho a este beneficio.
En este supuesto, el empleador decide recon-
4. APLICABILIDAD DEL RGIMEN DE MYPE
D
E tratar al trabajador dos meses despus de la
entrada en vigencia de la nueva Ley de Mype.
Se ha establecido que los contratos laborales
En este caso, siendo que la extincin del vncu-
de los trabajadores celebrados con anterioridad
E TA
(2) Al respecto, es importante resaltar que este tema resulta ser discutible atendiendo a la naturaleza del beneficio que est destinado a
cubrir los gastos que genera la carga familiar del trabajador, y no est relacionada a labor que realiza.
S ES
del MTPE para que a travs del procedimiento
de fiscalizacin se verifique si el reemplazo fue
En este ltimo supuesto, el empleador finaliza dado por el empleador con la intencin de que-
rer beneficiarse con los beneficios laborales es-
S
el vnculo laboral con el trabajador el 30 de oc-
tubre de 2008 estando vigente la nueva Ley tablecidos por el nuevo rgimen de mype.
de Mype y lo recontrata el 1 de diciembre de Ahora bien, sobre esta indemnizacin podran
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2008, es decir, luego de un mes. En este caso,
A
presentarse los siguientes supuestos:
se aplica la legislacin anterior, porque no ha
transcurrido un ao desde que el trabajador a) Despido por falta grave
ces y fue recontratado estando vigente la nue-
P O
va Ley de Mype. No corresponde el pago
de la indemnizacin es-
e) Otros supuestos pecial, porque el cese fue
D
E
La Ley y el Reglamento de Mype no han preci-
por despido justificado
(por falta grave)
sado algunos supuestos que podran presen-
E TA
es, despus de producido el despido. En este falta grave vigencia del tacin del
TUO de la Ley trabajador
caso, la trabajadora debera ser repuesta bajo
N 28015
el rgimen laboral comn, porque es bajo este
O
5. INDEMNIZACIN ESPECIAL
(01/08) (01/10) (01/11)
En caso de que un trabajador que goza de los Despido
derechos del rgimen general sea despedido Entrada en Reemplazo
arbitrario
con la finalidad exclusiva de ser reemplazado vigencia del del trabajador
TUO de la Ley despedido
por otro dentro del rgimen especial, tendr
N 28015 arbitrariamente
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Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
el ao calendario para conservar el rgimen
especial laboral al que se ha hecho referencia,
El plazo para accionar por el despido realizado la micro y pequea empresa pasar definitiva-
contra un trabajador para reemplazarlo por otro mente al rgimen laboral de salud y de pensio-
S
bajo las disposiciones de la nueva Ley de Mype nes segn corresponda.
caduca a los treinta (30) das de producido el
despido, correspondindole al trabajador la Comoquiera que la empresa pierda su condicin
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carga de la prueba. Al respecto, podr recurrir de microempresa, los derechos y beneficios que
al Ministerio de Trabajo, a fin de que corrobore correspondan al trabajador en cada rgimen la-
si es que el trabajador nuevo desarrolla las mis- boral se determinar en funcin de su tiempo de
P O
permanencia en cada uno de ellos.
mas actividades que el trabajador despedido.
Por ejemplo, si un trabajador prestaba servi-
6. PERMANENCIA EN EL RGIMEN LABORAL cios bajo el nuevo rgimen de la mype desde
D
ESPECIAL
E el 01/10/2008 (fecha en la que se inscribi en el
Remype), y la empresa para la que labora supe-
El nuevo rgimen laboral especial de la mype ra en dos aos consecutivos las caractersticas
es de naturaleza permanente. No obstante, descritas en el numeral 2 (ao 2009 - 2010), y
E TA
la empresa cuyo nivel de ventas, o el nme- luego del ao adicional (2011) pasa al rgimen
ro de trabajadores promedio de dos (2) aos laboral comn y cesa el 31/12/2012, sus benefi-
consecutivos(3) supere el nivel de ventas, o el cios seran pagados bajo el rgimen de la mype
nmero de trabajadores permitidos para cali- hasta el 31/12/2011 y por el ao 2012 bajo el
ficar como mype, podr conservar por un (1) rgimen laboral comn.
M
N
PRIMER SUPUESTO
Empresa x acogida al rgimen de la Mype desde el 01/01/2009
O
(3) Los aos consecutivos a los que se hace referencia se computan desde la fecha de inscripcin de la micro o pequea empresa en
el Remype.
SEGUNDO SUPUESTO
Empresa y acogida al rgimen de la mype desde el 01/01/2009
S ES
Rgimen laboral especial de la mype Mantiene el rgimen laboral
especial, toda vez que el nivel
de ventas no es superado en
periodos consecutivos
S
Nota: Como sealamos anteriormente, la permanencia en el rgimen laboral especial de la mype est supeditada a
R R
que la empresa no supere el nivel de ventas o el nmero de trabajadores por dos aos consecutivos.
A
P O
7. FISCALIZACIN DE LAS MYPES propiedad horizontal o condominio habitacio-
nal, as como las asociaciones o agrupaciones
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Em- de vecinos podrn acogerse al rgimen laboral
D
E
pleo (MTPE) es la entidad encargada de velar
por el cumplimiento de la normativa sociolabo-
de la microempresa respecto de los trabaja-
dores que les prestan servicios en comn de
ral prevista para el rgimen de la mype, apli- vigilancia, limpieza, reparacin, mantenimiento
cando las disposiciones contenidas en la Ley y similares, siempre y cuando no excedan de
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de microempresas.
N
De esta manera, el MTPE verificar cada ao rigen exclusivamente por las normas del rgi-
que el monto de ventas anuales y el nmero men agrario.
de trabajadores contratados por la mype no
O
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Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
se al Rgimen Semicontributivo del SIS, el cual Actualmente, este seguro comprende a los afi-
solo cubre determinadas prestaciones mdicas liados titulares (trabajadores), los conductores
y algunos gastos. de microempresas y sus derechohabientes.
S
En efecto, el Componente Semicontributivo del Respecto a los trabajadores independientes, la
SIS es un seguro que est dirigido a la pobla- nueva Ley permite que puedan afiliarse volun-
cin con limitada capacidad de pago que no tariamente a este componente, debiendo acre-
R R
A
cuenta con un seguro de salud y que cubre ditar la evaluacin socioeconmica del Sistema
solo determinadas prestaciones mdicas y no de Focalizacin de Hogares (SISFOH)(5).
las econmicas, como son los subsidios por
P O
incapacidad, maternidad y lactancia que cubre 5. APORTE
EsSalud. Respecto a los gastos de sepelio,
solo cubre los servicios de transporte. La nueva Ley de Mype establece que el costo
ser parcialmente subsidiado por el Estado. Al
D
E
En ese sentido, ante una situacin de inca-
pacidad o maternidad no se ha precisado en
respecto, el Reglamento ha establecido que las
obligaciones de las microempresas correspon-
el Reglamento de Mype si el empleador est den al cincuenta por ciento (50%) de la aporta-
E TA
obligado a seguir remunerando al trabajador(a) cin mensual establecida por este rgimen de
a sabiendas de que no percibir un reembolso salud, correspondientes a la afiliacin familiar
del SIS. de un trabajador o conductor de la microem-
presa y sus derechohabientes. El cincuenta por
2. COBERTURA ciento (50%) restante constituye el subsidio del
Estado.
M
N
que no afecta su permanencia en el rgimen Estado aportar ms de una vez por un traba-
de la mype. En este caso, el microempresario jador o conductor registrado en el Componente
(4) Dicho listado est regulado en el artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2007-SA. Las intervenciones preventivas comprende la
atencin integral del nio, control prenatal, inmunizaciones, entre otras. Las intervenciones recuperativas son: atencin del parto,
atencin quirrgica en el primer nivel de atencin, etc.; y, las intervenciones de rehabilitacin en caso de fracturas o esguinces en el
primer nivel de atencin.
(5) Son trabajadores independientes aquellos que no cumplen los elementos esenciales establecidos para una relacin laboral depen-
diente, vale decir, prestacin personal de servicios, remuneracin y principalmente, la subordinacin.
Semisubsidiado del SIS, bajo responsabilidad. en el portal institucional del Remype. Asimismo,
Asimismo, verificar la identidad de los traba- verificar, segn los documentos recibidos, que
jadores o conductores, y de sus derechoha- los derechohabientes corresponden a la rela-
bientes que hayan sido inscritos en este com- cin familiar directa del trabajador o conductor
ponente, con el fin que no se solicite ms de de la microempresa inscrito.
un subsidio. En la fase de acreditacin de derechos, el SIS
Al respecto, es importante saber qu importe publicar a travs de su portal institucional, en
pagan actualmente los asegurados al Compo- un plazo no mayor a siete (7) das hbiles con-
nente Semicontributivo del SIS. tados a partir de la presentacin de la solicitud
de afiliacin, la relacin de trabajadores y con-
6. REQUISITO INDISPENSABLE ductores de la microempresa y de sus derechoha-
S ES
bientes que se encuentran habilitados para ha-
De acuerdo con lo sealado por la nueva Ley cer uso de los servicios de salud (asegurados
de Mype, para que los empleadores y conduc- al SIS) y su periodo de vigencia. En todos los
casos, el nico documento vlido para acredi-
S
tores de las microempresas puedan asegurar
a sus trabajadores, con el fin de que puedan tar los derechos de los asegurados al SIS y la
ser cubiertos sus gastos de salud, debern pre- atencin en los establecimientos de salud ser
el DNI o el carn de extranjera.
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sentar anualmente el certificado de inscripcin
A
o reinscripcin vigente del Registro Nacional En los meses subsiguientes, mientras se en-
de Micro y Pequea Empresa (Remype) del cuentre vigente la inscripcin o reinscripcin en
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
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el Remype y si no hubiera cambios en el formu-
(MTPE), y la relacin de trabajadores, conduc- lario Solicitud de afiliacin al Componente Se-
tores y sus derechohabientes. misubsidiado del SIS, la microempresa deber
realizar nicamente el aporte correspondiente
D
7.
E
ASEGURAMIENTO EN SALUD DE LOS
CONDUCTORES Y TRABAJADORES DE MI-
a los asegurados registrados.
De existir cambios en el formulario sealado
CROEMPRESAS anteriormente, la microempresa deber pre-
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Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
Aporte: subsidiado parcialmente por el Es- Aporte: 9% asumido en su totalidad por Aporte: 9% asumido en su totalidad
tado el empleador por el empleador
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Requisito para la afiliacin: presentacin anual
Requisito para la afiliacin: a travs de la Requisito para la afiliacin: a travs
del certificado de inscripcin o reinscripcin
planilla electrnica: PDT-621 de la planilla electrnica: PDT-621
vigente del Renamype
S
Cobertura: atenciones mdicas preventivas, Cobertura: prestaciones de salud,
Cobertura: prestaciones de salud,
recuperacin, rehabilitacin, transporte por bienestar, promocin social y subsi-
bienestar, promocin social y subsidios
evacuacin, gastos de sepelio dios
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A
Exclusin: trabajadores independientes Exclusin: trabajadores independi-
Exclusin: Trabajadores independientes que
que podrn afiliarse a travs del Seguro entes que podrn afiliarse a travs del
se afilien voluntariamente
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Potestativo Seguro Potestativo
D
10. FISCALIZACIN DE LAS MYPES EN MATE-
RIA DE SALUD
E el SIS, diferenciando a las microempresas se-
gn la cotizacin actualizada o morosa de sus
aportaciones al SIS. El MTPE proveer men-
A efectos de permitir la fiscalizacin de la for-
E TA
La nueva Ley de Mype ha creado el Siste- El formato del contrato de afiliacin y la cartilla
ma de Pensiones Sociales, el cual tiene por de informacin del SPS debern ser aprobados
objeto principal otorgar pensiones con las previamente por la SBS, con la opinin favora-
caractersticas similares al de la modalidad ble del MEF. Ambos deben ser proporcionados
de renta vitalicia familiar del Sistema Privado a los afiliados por la entidad que administre las
S ES
de Pensiones (SPP). Es importante precisar, cuentas individuales de los afiliados
que este rgimen es excluyente del SPP y del
SNP, por lo que solo podrn afiliarse a este 2. APORTE
S
nuevo sistema los conductores o trabajado-
res que no se encuentren afiliados a ningn La nueva ley establece que el aporte mensual
sistema pensionario o que se encuentren en de cada afiliado ser establecido mediante
R R
A
alguno de los sistemas pensionarios vigen- decreto supremo refrendado por el Ministro
tes, esto es, AFP u ONP. de Economa y Finanzas, el cual ser hasta
un mximo de cuatro por ciento (4%) de la
P O
1. AFILIACIN Remuneracin Mnima Vital (RMV) corres-
pondiente, sobre la base de doce (12) apor-
Segn lo establecido por el Reglamento de la taciones al ao, pudiendo el afiliado realizar
D
E
Ley de Mype, los trabajadores y conductores
de las microempresas debern, al momento
voluntariamente aportes mayores al mnimo
antes indicado.
de afiliarse ante la entidad que administre las
cuentas individuales de los afiliados, presentar El aporte del Estado se efectuar el ltimo da
E TA
Remype.
tas individuales de los afiliados a travs de su
d) Declaracin jurada de no estar inscrito en portal institucional.
otro rgimen previsional. Dicha declaracin
C
est sujeta a contraste posterior por parte Asimismo, a travs de la entidad designada,
de la entidad que administre las cuentas el aporte del Estado se efectuar solo sobre la
individuales, a efectos de confirmar que el base del rcord de aportaciones mnimas efec-
trabajador no pertenece a otro sistema pen- tivas de cada ao, aparte de la comisin corres-
pondiente por la Administracin del Fondo de
&
14
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
El pago de los aportes mensuales de los afilia- Corresponde a la ONP establecer los mecanis-
dos y el voluntario, de proceder, ser retenido y mos y procedimientos necesarios para fiscalizar
abonado por el conductor de la microempresa y verificar, en coordinacin con el MTPE, que
dentro de los primeros quince (15) das calenda- los afiliados al SPS pertenezcan efectivamente
rio del mes siguiente al que fueron devengados. a la microempresa. De detectarse casos con-
La demora en efectuar dicho pago da lugar a in- trarios, la ONP no efectuar el correspondiente
tereses moratorios a favor del afiliado, segn lo aporte del Estado. La ONP tampoco se respon-
establezca la SBS. El pago de dicho aporte se sabiliza por los casos de errores u omisiones
efectuar con la presentacin de un formulario en los rcords de aportaciones mnimas infor-
que, para tal efecto, apruebe la entidad que ad- mados por la entidad que administre las cuen-
S ES
ministre las cuentas individuales de los afiliados. tas individuales de los afiliados. La ONP, con
base en la informacin proporcionada en forma
El cargo de recepcin del pago efectuado en
oficial por la entidad que administre las cuentas
la respectiva entidad financiera constituir el
S
individuales de los afiliados, implementar el
nico documento que acredite haber cumpli-
registro individual. Los afiliados al SPS podrn
do con dicha obligacin. La impresin o el
acceder al Registro Individual del Afiliado a tra-
archivo en medio magntico que efecte el
R R
A
vs del portal institucional de la ONP.
conductor de la microempresa del rcord de
aportes de cada afiliado desde el portal de la
entidad que administre las cuentas individua- 7. PENSIONES
P O
les de los afiliados, reemplaza la obligacin
de tenencia de los cargos de pago a los que El Sistema de Pensiones Sociales regula, al
se hizo referencia. igual que los regmenes pensionarios vigentes,
las siguientes pensiones:
D
4.
E
CUENTA INDIVIDUAL DEL AFILIADO
a) Pensin de jubilacin
Considerando el nuevo sistema de pensiones,
E TA
se ha creado tambin la Cuenta Individual del Tienen derecho a percibir una pensin de jubi-
Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales, en lacin los afiliados que tengan sesenta y cinco
la que se registran sus aportes y la rentabilidad (65) aos de edad y hayan realizado efectiva-
mente por lo menos trescientas (300) aporta-
acumulada. Producida la afiliacin al SPS, la
ciones al Fondo de Pensiones Sociales.
entidad que administre las cuentas individuales
de los afiliados deber abrir una cuenta deno- El monto de la pensin de jubilacin se calcula-
M
N
minada Cuenta Individual del Afiliado. La ac- r en funcin de los factores siguientes:
tualizacin de dichos registros deber efectuar- i) El capital acumulado de la Cuenta Indivi-
se, cuando menos, en forma trimestral. dual de Capitalizacin del afiliado.
O
5. REGISTRO INDIVIDUAL DEL AFILIADO ii) El producto del aporte del Estado y su ren-
tabilidad.
Con la nueva ley tambin se ha creado el Re-
C
El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) ii) Si se demuestra la existencia de otra unin
aos de edad o trescientas (300) aportaciones de hecho.
efectivas, as como el afiliado que sea declara-
do con incapacidad permanente parcial, dicta- f) Pensin de orfandad
minado previamente por una comisin mdica
de EsSalud o del Ministerio de Salud podr so- Tienen derecho a pensin de orfandad: los hi-
licitar el reintegro del monto acumulado en su jos menores de dieciocho (18) aos del afiliado
cuenta individual ms la rentabilidad que haya o pensionista fallecido. Subsiste el derecho a
obtenido. A dicho efecto, la comisin mdica pensin de orfandad:
establecer las evaluaciones y calificaciones.
i) Siempre que siga en forma ininterrumpida y
En caso de fallecimiento, los herederos podrn satisfactoria estudios del nivel bsico o su-
solicitar el reintegro de lo aportado por el cau-
S ES
perior de educacin, hasta los veinticuatro
sante incluyendo la rentabilidad.
(24) aos de edad.
c) Pensin de sobrevivencia ii) Para los hijos invlidos mayores de diecio-
S
cho (18) aos con incapacidad permanente
Con la nueva ley se ha establecido como pen- total, dictaminado previamente por una Co-
siones de sobrevivencia la de viudez y orfan- misin Mdica del Seguro Social de Salud,
R R
A
dad. Los requisitos para el disfrute de este tipo EsSalud, o del Ministerio de Salud.
de pensin son:
La pensin ser equivalente al veinte por ciento
a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho
P O
(20%) por cada beneficiario. Cuando la suma
a pensin de jubilacin o que de haberse de los porcentajes mximos que correspon-
invalidado hubiere tenido derecho a pen- den al cnyuge y a cada uno de los hurfanos,
sin de invalidez. de conformidad con los artculos anteriores,
D
dez o jubilacin.
E
b) Al fallecimiento de un pensionista de invali- excediesen al ciento por ciento (100%) de la
pensin de jubilacin que perciba o hubiere te-
El Reglamento de la nueva ley establecer las nido derecho a percibir el causante, dichos por-
E TA
o conviviente del afiliado o pensionista falleci- La prdida de los requisitos para continuar per-
do. En el caso de las uniones de hecho deber cibiendo la pensin de sobrevivencia no implica
acreditarse dicha unin, de acuerdo con el
que dicho monto sea redistribuido entre los de-
O
(6) Dicho dispositivo establece un periodo de dos aos mnimos de convivencia para ser considerado como unin de hecho.
16
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
iii) Por haber alcanzado la mayora de edad intangible e inembargable, cuya adminis-
los titulares de pensiones de orfandad, sal- tracin ser entregada mediante concurso
vo que prosigan estudios de nivel bsico o pblico a una Administradora de Fondos de
de educacin superior en forma ininterrum- Pensiones, compaa de seguro o banco cu-
pida y satisfactoria, en cuyo caso la pensin yos requisitos y condiciones se establecern
continuar hasta que cumplan veinticuatro en el Reglamento.
(24) aos, o que adolezcan de incapacidad
permanente total. a) Recursos del Fondo de Pensiones Sociales
iv) Por haber recuperado, el pensionista, las Constituyen recursos del Fondo de Pensiones
facultades fsicas o mentales, cuya prdi- Sociales:
da determin el estado de invalidez para el
i) Las contribuciones de los afiliados.
S ES
otorgamiento de una pensin, previo dicta-
men favorable de una comisin mdica de
EsSalud o del Ministerio de Salud. ii) El aporte del Estado.
S
v) Por haber desaparecido uno de los requi- iii) La rentabilidad obtenida por la inversin de
sitos exigidos para el otorgamiento de la sus recursos.
pensin.
iv) Las donaciones que por cualquier concepto
R R
A
8. TRASLADO A OTRO RGIMEN PREVISIONAL reciban.
b) Criterios de inversin
P O
Los afiliados del Sistema de Pensiones So-
ciales podrn trasladarse al Sistema Nacional
de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de El Fondo de Pensiones Sociales se invertir
Administracin de Fondos de Pensiones (SPP) teniendo en cuenta, en forma concurrente, las
D
E
con los recursos acumulados en su cuenta indi-
vidual, la rentabilidad de los mismos y el aporte
siguientes condiciones:
i) La seguridad de su valor real.
del Estado con su correspondiente rentabilidad.
ii) La mayor rentabilidad posible.
E TA
APLICACIN DEL RGIMEN DE LAS MYPES ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL RGIMEN DE LAS
MYPES
Consulta:
Consulta:
La empresa Macedonio S.A. es una pequea
S ES
empresa que se dedica a la comercializacin Luis Karlo S.A. es una empresa duea de Las
de legumbres, la cual nos consulta sobre la Caletas, local que se dedica a actividades como
contratacin de dos trabajadores y sobre el la realizacin de peas criollas, venta o expen-
S
rgimen laboral que debera aplicarse, tenien- dio de bebidas alcohlicas, y tambin funciona
do en cuenta la entrada en vigencia del nuevo como discoteca.
rgimen de mype. As tenemos, al seor Luis
R R
A
Miguel Lucas, contratado el da 9 de octubre de Asimismo, nos comenta que para el manteni-
2008; y, al seor Miguel ngel Cossio, el da 25 miento y funcionamiento del local, se han con-
de octubre del mismo ao. Como dato adicio- tratado a tres meseras, dos bartenders y dos
P O
nal tenemos que la fecha de inscripcin de la ayudantes de limpieza; y, la seguridad del local
empresa en el Registro de la Micro y Pequea se encuentra tercerizada.
Empresa (Remype) fue el da 21 de octubre de
2008. Al respecto, nos consultan si pueden acoger-
D
E se al rgimen de la microempresa, teniendo en
cuenta que su nivel de ventas anuales no supe-
Respuesta:
ra las 150 UIT.
E TA
con lo cual, dicho rgimen entr en vigencia a ser considerado como una microempresa, es
partir del 1 de octubre de 2008. decir, cuenta con menos de diez trabajadores
En principio, podramos concluir que ambos y con un nivel de ventas inferior a las 150
UIT, no podra registrarse como mype, ya que
O
si bien la norma ya entr en vigencia, ello no las unidades econmicas que se dediquen al
implica que los contratos realizados durante su rubro de bares, discotecas, juegos de azar
vigencia se encuentren bajo su mbito de apli- y afines no podrn acogerse a la presente
cacin, recordemos que la nueva normativa de norma.
&
18
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
o caracterstica, por lo que, consideramos que
2007 no supera los S/. 3000,000. la asociacin podra acogerse al rgimen de
Al respecto, la empresa nos consulta si esta la mype.
S
asociacin puede ser inscrita como pequea
empresa. OTORGAMIENTO DEL DESCANSO VACACIONAL
EN LAS MICROEMPRESAS
R R
A
Respuesta:
Consulta:
P O
Respecto de la consulta planteada debemos
realizar un anlisis de lo que se entiende como Los Yupis S.A. es una microempresa que se
micro y pequea empresa, para lo cual de dedica al rubro de la produccin de textiles,
acuerdo con la legislacin que la regula, define tanto de telas como de hilado de algodn, y nos
D
E
a la mype como la unidad econmica consti- comenta que uno de sus trabajadores al haber
cumplido el rcord vacacional y el ao de servi-
tuida por una persona natural o jurdica, bajo
cualquier forma de organizacin o gestin em- cios, deber otorgarle sus vacaciones.
E TA
presarial contemplada en la legislacin vigente, Sin embargo, en vista del aumento de la deman-
que tiene como objeto desarrollar actividades da por las prestaciones que otorga la empresa,
de extraccin, transformacin, produccin, es necesaria la presencia del trabajador, ello con
comercializacin de bienes o prestaciones de el fin de poder atender la cantidad de trabajo re-
servicios. querido. Es por ello que nos consulta si es posible
M
N
Sin embargo, el Reglamento del TUO de la Ley presas, los trabajadores solo tienen derecho a
Mype, aprobado por Decreto Supremo recibir, de acuerdo con la legislacin general en
N 008-2008-TR, seala en el glosario que se lo que le sea pertinente, quince das por con-
entiende por empresa a toda unidad econ- cepto de descanso vacacional.
&
forma individual, voluntaria, y debe constar por - Por ao (20 remuneraciones diarias):
escrito. S/. 700 30 x 20 = S/. 466.67
- Por mes (Dozavas partes):
PAGO DE INDEMNIZACIN POR DESPIDO INJUSTI- S/. 466.67 12 = S/. 38.89
FICADO A TRABAJADOR DE PEQUEA EMPRESA
As tenemos:
De acuerdo con el caso presentado:
Caso:
- S/. 466.67 x 1 ao : S/. 466.67
Un trabajador que viene laborando desde el 21 - S/. 38.89 x 6 meses : 233.34
de octubre de 2008 en una pequea empresa Total indemnizacin : S/. 700.01
bajo el rgimen de la mype percibe una remu-
S ES
neracin mensual de S/. 700 nuevos soles. Sin Se consideran nicamente los aos y meses
embargo, sin motivo justificado, el 17 de mayo completos laborados, prescindindose de los
de 2010, la empresa lo ces en sus labores de das que no alcanzan a completar un mes,
S
manera arbitraria. partiendo de una interpretacin literal de la
norma que ha estipulado el clculo solo por
Al respecto, el empleador nos consulta: cun- dozavos.
R R
to le corresponde por concepto de pago de in-
A
demnizacin por despido injustificado al traba- CLCULO DE LA GRATIFICACIN DE TRABAJADOR
jador bajo este rgimen especial? DE PEQUEA EMPRESA QUE PERCIBE REMUNE-
P O
RACIN FIJA Y TAMBIN HORAS EXTRAS
Solucin:
Caso:
D
De conformidad con lo establecido en el
E
artculo 47 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Mype, aprobado por Decreto Supremo Un trabajador que ingres a laborar el 16 de
N 007-2008-TR, a los trabajadores de la pe- septiembre de 2009 y percibe una remunera-
E TA
quea empresa le corresponde una indemni- cin mensual de S/. 700 ha realizado trabajo
zacin por despido injustificado equivalente a en sobretiempo u horas extras en los meses
veinte (20) remuneraciones diarias por cada de septiembre, octubre, noviembre de 2009
ao completo de servicios, abonndose las abonndosele por tal concepto las sumas de
fracciones de ao por dozavos. S/. 180, 120 y 130, respectivamente.
Al respecto, nos consulta: a cunto asciende
M
pago de los beneficios sociales y de la indem- el monto de la gratificacin por Navidad, segn
nizacin por despido injustificado considerando los ingresos considerados?
lo siguiente:
O
Solucin:
Datos:
De acuerdo con lo sealado por el Texto ni-
C
20
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
- Promedio horas extras : S/. 143.33 ro de trabajadores lmites establecidos, podrn
conservar por un ao el rgimen laboral especial;
(S/. 4303) (*) S/. 843.33 luego de lo cual pasan al rgimen laboral comn.
Los aos consecutivos se computan desde la fe-
S
Clculo de la gratificacin de Navidad 2008 cha de registro en el Remype.
Bajo este rgimen, los trabajadores tendrn de- As tambin, para efectos del clculo no se
R R
A
recho a percibir dos gratificaciones en el ao tiene en cuenta como trabajador al conductor
con ocasin de las Fiestas Patrias y Navidad, de la microempresa, que segn lo que nos se-
con arreglo a la normativa correspondiente. ala la empresa, ha sido computado en cada
P O
Siendo el beneficio otorgado, el equivalente a uno de los meses, por lo que se deber restar
media remuneracin en cada ocasin. del nmero total de trabajadores por cada mes
transcurrido.
Base imponible:
D
E Asimismo, se deber realizar el clculo sacan-
do un promedio del nmero de trabajadores de-
- S/. 843.332 : S/. 421.67 clarados durante los doce meses de cada ao
transcurrido desde el registro en el Remype.
E TA
Gratificacin:
A estos efectos, durante el primer ao el pro-
- S/. 421.676 x 3 : S/. 210.84 (**) medio ser:
- 7 + 8 + 7 + 9 + 11 + 13 + 07 + 8 + 9 + 5 +
PERMANENCIA EN EL RGIMEN DE LA MYPE 8 + 7 = 99 12 (porque no se considera al
conductor) = 87
M
N
Sin embargo, durante los dos ltimos aos ha De esta manera, Evolution E.I.R.L no ha perdi-
mantenido el siguiente nmero de trabajadores do su permanencia en el rgimen, ello debido
&
(*) Al haber ingresado en el mes de septiembre, se consideran las horas extras percibidas desde ese mes hasta noviembre.
(**) Se consideran solo los meses calendario completos laborados en el semestre julio-diciembre, que en este caso corresponden a
octubre, noviembre y diciembre. Se excluye el mes de septiembre, por cuanto ingres a laborar el da 16 de este mes.
EXTENSIN DEL RGIMEN LABORAL DE LA NUE- importantes las precisiones que realice el
VA LEY DE MYPE reglamento de la nueva Ley.
S ES
asignndole una remuneracin de S/. 1,200 y,
gerse al rgimen laboral de la microempresa, y el 01/11/2008 le increment S/. 300. Posterior-
cul debera ser el procedimiento a seguir. mente, con fecha 15/12/2008, la empresa lo
S
despide sin causa justa (despido arbitrario).
Respuesta: De conformidad con las disposiciones del De-
creto Legislativo N 1086, cul es el procedi-
R R
A
De conformidad con la nueva Ley de Mype, miento para realizar el clculo de su remunera-
aprobada por el Decreto Legislativo N 1086, las cin y liquidacin de beneficios sociales?
juntas o asociaciones o agrupaciones de pro-
P O
pietarios o inquilinos en rgimen de propiedad
horizontal o condominio habitacional pueden Datos:
acogerse al rgimen laboral de la microempre-
sa, respecto de los trabajadores que les presten - Remuneracin mensual : S/. 1,200
D
E
servicios en comn de vigilancia, limpieza, re- - Incremento desde
paracin, mantenimiento y similares, siempre y
cuando no excedan de diez (10) trabajadores. noviembre : S/. 300
E TA
que comparten; por lo que la nueva ley ha con- - Motivo de cese : Despido
siderado pertinente proteger a las personas que
realizan las actividades antes descritas. arbitrario
O
ficultad se presentara para las agrupaciones to Legislativo N 1086, los trabajadores de las
o asociaciones de vecinos que no gozan de
pequeas empresas tienen derecho a 15 das
personera jurdica propia, ya que lo nico que
de descanso vacacional al ao, a una remune-
los legitima es la inscripcin en la Oficina de
racin equivalente a 15 das de gratificaciones
Participacin Vecinal de la Municipalidad a la
&
que pertenecen, y no cuentan con una escritura en julio y diciembre, a 15 das de CTS por ao
pblica de constitucin ni estn inscritos en los con un tope de 90 das y a una indemnizacin
Registros Pblicos. por despido arbitrario equivalente a la remune-
racin de 20 das por ao con un tope de 120
En ese sentido, consideramos que a efectos das.
de que sea viable el acogimiento a este r- As tenemos:
gimen bastara con la presentacin de una
declaracin jurada en la que acredite su Determinacin de la remuneracin de di-
condicin de asociacin de vecinos, sujeta ciembre 2008
a fiscalizacin por parte de la Autoridad Ad- Se debe considerar los 15 das laborados
ministrativa de Trabajo. En todo caso, sern del mes (se considera como remuneracin
22
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
(S/. 1,500 2 12 x 3) pequea empresa, es equivalente a 20 remu-
- Por los 18 das laborados : 37.50 neraciones diarias por cada ao completo de
servicios, con un mximo de 120 remuneracio-
S
(S/. 1,500 2 360 x 18) nes diarias. Las fracciones de ao se abonan
Total : S/. 225.00 por dozavos:
- Indemnizacin por ao : S/. 1,000
R R
A
Importe de las gratificaciones truncas (S/. 1,500 30 x 20)
Los trabajadores de la pequea empresa ten- - Por los 3 meses laborados : S/. 250
P O
drn derecho a percibir dos gratificaciones en (S/. 1,000 12 x 3)
el ao, siempre que cumplan con lo dispuesto
en la normativa, que sea aplicable. El monto
RESUMEN DE LIQUIDACIN DE BENEFICIOS
D
- S/. 1,500 2 6 x 3 meses : S/. 375 - Remuneracin, dic 2008 : S/. 750
E TA
mo de 90 remuneraciones diarias:
a) CTS al 31 de octubre de 2008 Asiento contable:
(Base computable: S/. 1,200)
C
* Al cese laboral, ya tena el incremento de remuneracin, y por la CTS de noviembre y diciembre, se adiciona 1/6 de la gratificacin
percibida en Navidad del 2008.
S ES
no son aplicables los beneficios laborales de
6271 EsSalud 122 este nuevo rgimen a los trabajadores que ce-
6274 SCTR 23 sen con posterioridad a su entrada en vigencia
S
y vuelvan a ser contratados inmediatamente
6292 Indemnizacin por el mismo empleador, bajo cualquier moda-
lidad, salvo que haya transcurrido un (1) ao
por despido 250
R R
A
desde el cese. Esto quiere decir, que en caso
68 Provisiones del ejercicio 203 un trabajador cese con posterioridad a la entra-
da en vigencia de la nueva Ley de Mype, solo
686 CTS
P O
podra ser recontratado por el mismo emplea-
40 Tributos por pagar 145 dor siempre que haya transcurrido un ao, con-
tado desde el cese.
4031 EsSalud 122
D
4034 SCTR
E 23
Sin embargo, la situacin que se presenta en
la consulta planteada no est regulada en el
41 Remuner. y particip. por pagar 1,177 Decreto Legislativo N 1086, ya que el cese de
los trabajadores se produce antes de la entrada
E TA
411 Remuneraciones por pagar en vigencia de dicha norma, por lo que podran
darse las siguientes interpretaciones:
46 Cuentas por pagar diversas 423
a) Que por la teora de los hechos cumplidos,
469 Otras cuentas por pagar
se aplicara el nuevo rgimen de mype a las
diversas pequeas empresas, porque al momento
M
N
x/x Provisin de los beneficios socia- es, considerando otras normas del ordena-
les, y la indemnizacin por despi- miento que hayan regulado una situacin
do arbitrario del trabajador de una similar, en este caso los lmites en la recon-
pequea empresa. tratacin, tendramos que, en aplicacin del
artculo 78 del Decreto Supremo N 003-
&
24
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
c) Considerando que el vnculo laboral termi- reemplazarlos por otros bajo los alcances de
n por vencimiento de contrato y que el em- este nuevo rgimen.
pleador no tena forma de saber la entrada
en vigencia del nuevo rgimen de mype re- Respuesta:
gulado por el Decreto Legislativo N 1086,
vlidamente podran en la recontratacin
En el presente caso, considerando las nuevas
acogerse a los beneficios de este rgimen,
disposiciones de la Ley y Reglamento de Mype,
ms an cuando el cese se produjo antes cuando el empleador cesa a un trabajador con
de la vigencia de este nuevo rgimen. la intencin de reemplazarlo a fin de acceder
Respondiendo a la consulta planteada, por una a los beneficios de este nuevo rgimen, le co-
interpretacin restrictiva de las normas que regu- rresponde el pago de una indemnizacin espe-
S ES
lan el nuevo rgimen de mype, consideramos que cial, independientemente de la indemnizacin
los trabajadores podran ser recontratados bajo por despido arbitrario que le corresponda.
la vigencia de este nuevo rgimen, por cuanto el
Ahora bien, podra cuestionarse el hecho de
S
cese se produjo antes de dicha vigencia.
que el despido se produjo antes de la entrada
en vigencia de este nuevo rgimen de mype
INDEMNIZACIN ESPECIAL (01/10/2008), por lo que sera vlida la recon-
R R
A
tratacin posterior de los diez trabajadores; sin
Consulta: embargo, consideramos que la finalidad de la
norma de mype es proteger a los trabajadores
P O
En el mes de agosto de 2008, la empresa El que son despedidos por sus empleadores con
Rayo S.A.C. cuenta con cincuenta trabajadores la finalidad de contratar nuevos trabajadores y
y su nivel de ventas del ao pasado fue aproxi- acceder a sus beneficios laborales.
D
E
madamente de 1000 UIT. Al respecto, la geren-
cia al tomar conocimiento del nuevo rgimen
En ese sentido, pese a que fueron despedidos
con anterioridad a la vigencia de la nueva Ley
de mype que contempla beneficios laborales de Mype, igual tendrn derecho a la indemni-
E TA
para los empleadores de las pequeas empre- zacin especial, siempre que los trabajadores
sa, decide acogerse a dicho rgimen el 25 de acrediten que fueron despedidos de manera
octubre del presente ao, para lo cual despide arbitraria por el empleador con la intencin de
en forma arbitraria a diez de sus trabajadores reemplazarlos por otros, y as obtener los be-
con fecha 30 de setiembre de 2008, a fin de neficios de este nuevo rgimen.
M
N
O
C
&
S ES
cin y redes de pesca
En el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto - Vehculos de transporte te-
20%
rrestre (excepto ferrocarriles),
S
Legislativo N 179-2004-EF, y en el Regla-
hornos en general
mento de este, aprobado por Decreto Su-
premo N 122-99-EF, se define el trmino de- - Maquinaria y equipo utilizados
R R
A
preciacin, en aplicacin de la Norma IX del por las actividades mineras,
20%
Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado petroleras y de construccin,
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto excepto, muebles, enceres y
equipos de oficina
P O
Supremo N 135-99-EF, en mrito al cual,
en lo no previsto por las normas tributarias, - Equipos de procesamiento de
25%
corresponde aplicar supletoriamente normas datos
D
distintas a este, recurrimos a las normas con-
E - Maquinaria y equipo adquirido
tables a efectos de establecer la definicin a partir del 01/01/91 10%
de depreciacin. As la Norma Internacional - Otros bienes del activo fijo 10%
de Contabilidad N 16 Inmuebles, maquina-
E TA
ble de un activo se distribuir de forma siste- La depreciacin debe computarse a partir del
mtica a lo largo de su vida til. mes en el cual sea utilizado el bien en la gene-
racin de rentas gravadas.
O
En aplicacin del artculo 38 de la Ley del Im- El ltimo prrafo del artculo 22 del Reglamento
puesto a la Renta, la depreciacin es un gas- de la Ley del Impuesto a la Renta seala que la
to aceptable para la determinacin de la renta depreciacin acelerada es aquella que origina
neta imponible. Por su parte, el artculo 21 del una aceleracin en la recuperacin del capital
&
Reglamento de la referida ley seala que la de- invertido, sea a travs de:
preciacin de los edificios y construcciones se - Cargo por depreciaciones mayores para los
efectan a razn del 3% anual; y, los dems primeros aos de utilizacin de los bienes.
bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de tercera categora se depreciarn - Sea acortando la vida til a considerar para
aplicando el porcentaje que se indica a conti- establecer el porcentaje de depreciacin.
nuacin. - Por el aumento del porcentaje de depreciacin.
26
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
S
R R
A
P O
D
(7)
E
La depreciacin lineal es un mtodo de depreciacin que da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo (prrafo
62 de la NIC 16).
(8) Pequea Empresa:
E TA
De acuerdo con el Reglamento de la Ley de Mype debe entenderse por nivel de ventas anuales lo siguiente, de acuerdo con el rgi-
men al cual pertenece el contribuyente. As, en el caso de:
Sujetos acogidos al Rgimen General de Renta:
O
Se entiende por nivel de ventas al monto de los ingresos netos anuales gravados con el Impuesto a la Renta que resultan de la su-
matoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta. Se debe tener en cuenta que una de las caractersticas del Rgimen General es que los contribuyentes acogidos a dicho
rgimen en el transcurso del ejercicio efectan pagos a cuenta del impuesto que en definitiva se determina al final del ejercicio.
C
En tal sentido, para determinar las ventas se sumarn los montos que aparecen en la Casilla N 301 del PDT 621, presentado
como pago a cuenta del Impuesto a la Renta (ingreso neto).
Sujetos acogidos al Rgimen Especial de Renta:
Se entiende por nivel de ventas a los ingresos netos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos con-
&
signados en las declaraciones juradas mensuales del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. En este rgimen los sujetos del
impuesto no efectan la determinacin anual del Impuesto a la Renta, ya que la determinacin mensual es de carcter cancelato-
rio.
En tal sentido, para determinar las ventas se sumarn los montos que aparecen en la Casilla N 301 del PDT 621, presentados
mensualmente como pago definitivo (ingreso neto).
Sujetos acogidos al Rgimen nico Simplificado:
Se entiende por nivel de ventas, los ingresos brutos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos con-
signados en las declaraciones juradas mensuales del nuevo RUS. Para los sujetos del nuevo RUS, el pago de las cuotas implica
la declaracin de dicho impuesto. En tal sentido, para la sumatoria se tomar en cuenta los montos consignados en el importe a
pagar del Formulario N 1611.
S ES
Un contribuyente, cuyo nmero de trabajado- empresas efectuar una depreciacin acele-
res es de 90 y sus ventas anuales son 1500 rada en forma lineal, respecto de los bienes
UIT, al momento de efectuar su registro como muebles, maquinaria y equipos nuevos (bie-
S
mype (2008), nos consulta si en el ejercicio nes que no han sufrido desgaste alguno por
2009 podr aplicar la depreciacin acelerada, a uso o explotacin) por un periodo de 3 aos,
la que hace referencia el Reglamento de la Ley estableciendo que el cmputo de dicho plazo
R R
A
de Mype, respecto de las maquinarias que ad- se efectuar a partir de la utilizacin de ta-
quiri en el ejercicio 2008 e inicio la utilizacin les bienes en la generacin renta gravada y
de estos en el mismo ejercicio. siempre que su uso se inicie en el ao 2009,
P O
2010 y 2011.
Respuesta: En tal sentido, si los bienes han sido adqui-
D
E
La depreciacin es un mecanismo que permite
ridos en el ejercicio 2008 y la empresa inici
la utilizacin de estos en el mismo ejercicio,
reconocer el desgaste de un bien del activo fijo, no ser de aplicacin la depreciacin acele-
considerndose para ello hasta determinados rada; es decir, para que las pequeas empre-
E TA
porcentajes aplicables al respecto, los cuales sas apliquen la deprecacin acelerada debe
estn establecidos en el artculo 22 del Re- tratarse de bienes nuevos adquiridos antes o
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, despus del 1 de enero del 2009, pero el uso
siendo que dichos porcentajes pueden ser apli- en ambos casos debe iniciarse el 1 de enero
cados por los contribuyentes de acuerdo con el del 2009.
M
N
su nombre lo indica, es un mecanismo que per- ciacin acelerada, ello no ser posible para la
mite una utilizacin mayor de porcentajes de maquinaria que ha adquirido en el ao 2008,
depreciacin que se determina y utiliza como cuya utilizacin se inici en el mismo ejerci-
C
gasto, siendo ello un beneficio tributario, debi- cio; en consecuencia, para dicha maquinaria
do a la mayor utilizacin del gasto por depre- el contribuyente seguir aplicando el artculo
ciacin, al determinarse la renta neta a efectos 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
de la aplicacin del Impuesto a la Renta al final la Renta.
&
del ejercicio.
ADQUISICIN Y UTILIZACIN DE BIENES EN EL
De otro lado, en aplicacin del artculo 5 de la EJERCICIO 2009
R.S N 007-2008-TR, Texto nico Ordenado
de la Ley de Promocin de la Competitividad,
Formacin y Desarrollo de la Micro y Peque- Consulta:
a Empresa y del Acceso al Empleo Decente,
(Ley de Mype), las empresas califican como Un empresa que tiene como giro la produccin de
pequeas empresas cuando al momento de calzado cuyo nmero de trabajadores es de 80 y
registrase como mype tienen de 1 a 100 traba- sus ventas anuales son 1600 UIT (UIT correspon-
jadores y sus ingresos netos no superan 1700 diente al ao de inscripcin en el Remype), nos
28
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
dicha maquina ser efectuada en diciembre del
Para absolver la consulta debemos remitirnos 2008, siendo esta puesta en funcionamiento el
al artculo 63 del Reglamento de la Ley de 2 de enero del 2009. Al respecto, nos consulta
S
Mype, aprobado por Decreto Supremo N 008- si puede aplicar la deprecacin acelerada a que
2008-TR, el que permite a las pequeas em- se refiere el Reglamento de la Ley de Mype.
presas efectuar una depreciacin acelerada en
R R
A
forma lineal respecto de los bienes muebles,
maquinaria y equipos nuevos por un periodo de Respuesta:
3 aos, estableciendo que el cmputo de dicho
P O
plazo se efectuar a partir del mes de utiliza- En aplicacin del artculo 5 del la Ley de Mype,
cin de tales bienes en la generacin renta gra- la empresa califica como pequea empresa, ya
vada y siempre que su uso se inicie en el ao que el nmero de sus trabajadores no sobre-
2009, 2010 y 2011. pasa de 100 y sus ventas anuales no superan
D
E
De otro lado, debemos sealar que en apli- 1700 UIT (a la fecha de su inscripcin como
mype), en consecuencia, le sera de aplicacin
cacin del artculo 5 de la Ley de Mype, las
empresas califican como pequeas empre- la depreciacin acelerada a que hace referen-
E TA
De las normas antes indicadas, se puede N 008-2008-TR, el que permite a las pequeas
sealar que en el presente caso, la empre- empresas efectuar una depreciacin acelerada
sa califica como pequea empresa y, por lo en forma lineal respecto de los bienes muebles,
maquinaria y equipos nuevos por un periodo de
O
Ahora bien, a la maquinaria que proyecta renta gravada y siempre que su uso se inicie en
adquirir la empresa en el presente caso, s el ao 2009, 2010 y 2011.
le sera aplicable la depreciacin acelerada,
debido a que su adquisicin ser efectuada Por lo expuesto, en el presente caso, el contri-
en el ao 2009 y su utilizacin se iniciar en buyente califica como pequea empresa y po-
&
S ES
impuestas por el MTPE.
del Empleo. El plazo para el acogimiento
El plazo para que las micro y pequeas empre-
sas se acojan es de cuatro meses desde el 1 a la amnista es de cuatro meses conta-
S
de octubre de 2008. dos desde la vigencia del Decreto Legis-
lativo N 1086, es decir, el 1 de octubre de
2008.
Consulta:
R R
A
- Incumplimiento de obligaciones referidas a
Un contribuyente seala que a la fecha cuen- EsSalud y a la ONP ante la Superintenden-
ta con multas impuestas por la Administracin cia de Administracin Tributaria.
P O
Tributaria por incumplimiento de obligaciones
tributarias correspondientes al Gobierno Cen- Por lo expuesto, la amnista es aplicable res-
tral, y multas impuestas por la Autoridad Admi- pecto de multas e intereses derivados de
D
nistrativa de Trabajo. Al respecto, nos consulta
E incumpliendo de obligaciones laborales. En
si la amnista que establece la Ley de Mype es cuanto al aspecto tributario, la amnista es apli-
aplicable a ambos tipos de multa. cable respecto de EsSalud y de la ONP.
E TA
M
N
O
C
&
30
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
de la Ley de Mype, es decir, microempresas y nes que forman parte del saldo de los
pequeas empresas, aun cuando a la fecha aplazamientos y/o fraccionamientos de
de solicitud de la amnista, dichas empresas carcter general o particular vigentes o
S
no cuenten con inscripcin en el Remype; sin perdidos.
perjuicio, de cumplir con la posterior obtencin
de esta. b. Las cuotas vencidas de los aplazamien-
tos y/o fraccionamientos de carcter ge-
R R
A
neral por aportaciones a EsSalud y a la
Consulta: ONP y de las multas a las que alcanza
la amnista o al saldo por la totalidad de
P O
Un contribuyente que por el nmero de traba- las cuotas de dichos fraccionamientos
jadores y el nivel de ingresos no se encuentra de haberse dado por vencidos los pla-
comprendido dentro de los alcances del TUO zos de estos.
D
E
de la Ley de Mype, nos consulta si la amnista
establecida en dicha norma le es aplicable. c. La deuda tributaria de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particu-
lar por aportaciones a EsSalud y a la
E TA
te a las empresas que se encuentran bajo los namientos generados y pendientes de pago
alcances de la Ley de Mype, es decir, aquellos al 01/10/2008 y los que se generen entre
que califican como micro y pequeas empre- 01/10/2008 y el 01/02/2009 aplicable a los
sas, aun cuando a la fecha de presentacin de aplazamientos y/o fraccionamientos de ca-
O
la deuda ya sea en cobranza coactiva, recla- multas a las que alcanza la amnista, que
macin, apelacin o demanda contencioso- se encuentren vigentes o perdidos.
administrativa ante el Poder Judicial o en un - Las multas y sus intereses por infracciones
proceso concursal, y respecto de los cuales vinculadas nicamente a las aportaciones a
la Administracin Tributaria hubiere notifi- EsSalud y a la ONP que se encuentren pen-
cado o no rdenes de pago o resoluciones, dientes de pago al 01/10/2008, tambin estn
pueden ser materia de amnista las siguien- comprendidas las multas y sus intereses que
tes deudas: al 01/10/2008 se encuentren incluidos en el
- Los intereses moratorios generados y pen- saldo de un fraccionamiento de carcter par-
dientes de pago al 01/10/2008 y los que se ticular o general, vigente o perdido.
S ES
ria del aplazamiento y/o fraccionamiento.
- El monto resultante de lo dispuesto en el Solicitud va internet
S
numeral anterior se multiplicar por 100.
Se debe presentar la solicitud a travs de Su-
- El porcentaje as establecido se aplicar al
nat Virtual, por medio del Formulario N 1686
saldo pendiente de pago del aplazamiento
(disponible en la pgina web de Sunat: www.
R R
A
y/o fraccionamiento al 01/10/2008, siendo
sunat.gob.pe desde el 27de octubre de 2008).
esta la deuda materia de extincin.
Para efectuar dicha presentacin se debe:
P O
Consulta: - Ingresar al link operaciones en lnea de la p-
gina web de Sunat, cuyo acceso exigir su
Una empresa que se encuentra dentro de los RUC, cdigo de usuario y clave SOL.
D
E
alcances de la Ley de Mype seala que tiene
saldo pendiente de fraccionamientos otorga-
- Luego de ubicar el formulario de solicitud
se debe proceder a seguir las indicaciones
dos con carcter particular que ha sido perdido correspondientes e imprimir la constancia
al incurrir en una de las causales de perdida. de presentacin.
E TA
El monto de los intereses que ser extinguido - Si quien realiza el trmite es el deudor tri-
con la amnista es la que se obtiene de acuer-
butario o el representante legal, se deber
do con el procedimiento antes sealado como
deuda materia de extincin. identificar con documento de identidad origi-
nal y vigente, debiendo presentar, a su vez,
4. TRMITE PARA EL ACOGIMIENTO A LA copia este. Luego, el deudor tributario o el
AMNISTA representante legal recibir la constancia de
presentacin de la solicitud, la cual deber
El trmite para acceder a la amnista de seguri- firmar. Finalmente, la Sunat luego de presen-
dad social se iniciar mediante la presentacin tada la solicitud, entregar la informacin so-
de una solicitud. bre el monto de las obligaciones de seguridad
32
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
vigente, presentar copia del mismo y del do-
cumento de aquel que suscribe el formato.
Respuesta:
Estar debidamente autorizado para reali-
S
zar el trmite y recibir la informacin sea-
El trmite debe iniciarse mediante la presenta-
lada en el punto 1, mediante documento
cin de una solicitud, cuya forma y condiciones
pblico o privado, con firma legalizada por
R R
A
establecer la Sunat.
fedatario de la Sunat o notario pblico.
La Administracin Tributaria, EsSalud y ONP
Luego el tercero recibir la constancia de otorgarn informacin a los contribuyentes
P O
presentacin de la solicitud, la cual debe- respecto del monto de las obligaciones de la
r ser firmada. seguridad social vencidas al 1 de octubre del
2008, sin perjuicio que el propio contribuyente
5. INSCRIPCIN EN EL REMYPE lo incluya en la amnista.
D
E
Para culminar con el trmite de acogimiento
El contribuyente debe inscribirse ante el Remype
y cancelar el ntegro del monto insoluto de cada
a la amnista, la empresa deber cumplir con aportacin a EsSalud u ONP o del saldo pen-
E TA
6. EMPRESAS QUE SOLO TENGAN DEUDAS dores obligados a contar con nmero de RUC.
POR MULTAS
Consulta:
C
S ES
regulada en el artculo 63 del Reglamento de la tribuyentes; debiendo el MTPE verificar que
Ley de Mype, aprobada por el Decreto Supre- dicho contribuyente cumpla efectivamente
mo N 008-2008-TR, es aplicable solamente a con el nivel de ingresos para ser calificado
S
las pequeas empresas. como micro o pequea empresa cuando ha
transcurrido un ao desde el inicio de sus
Cmo se determina el nivel de ventas operaciones.
R R
A
anuales, a efectos de que una empresa
sea calificada como micro o pequea em- Estando comprendido dentro de los alcan-
presa? ces de la Ley de Mype, es decir, siendo
P O
calificado como micro o pequea empresa,
Se debe considerar las ventas de los 12 meses se puede acoger a amnista las deudas
anteriores al momento en que la mype se re- por multas correspondientes a infracciones
D
gistra como tal.
E tributarias relacionadas con tributos del
gobierno central?
Para el caso de contribuyentes acogidos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, el
E TA
nivel de ventas se obtendr de la suma de las No, si bien la Ley de Mype establece una amnis-
declaraciones juradas mensuales de los pagos ta para las empresas que se encuentren bajo
a cuenta del Impuesto a la Renta. los alcances de la Ley de Mype, es decir, son
micro o pequeas empresas, dichas amnista
En el caso de contribuyentes que se encuen- solo es aplicable a intereses que se generaron
tren en el Rgimen Especial del Impuesto a por deudas tributarias de EsSalud y ONP.
M
General de Renta, cuyos pagos mensuales son el Ministerio de Trabajo y Promocin del Em-
pagos a cuenta del impuesto que se determina pleo pueden ser materia de acogimiento a la
al final del ejercicio. amnista que establece la referida norma.
En el caso de contribuyentes del RUS, se debe
&
considerar los ingresos brutos anuales que re- Cul es el plazo para el acogimiento a la
sultan de sumar el monto de dichos ingresos amnista?
consignados en sus declaraciones juradas
mensuales (las boletas de pago que presentan El plazo para el acogimiento a la amnista es de
mensualmente los sujetos del RUS son califica- cuatro meses, contados desde la vigencia del
dos como declaraciones juradas). Decreto Legislativo N 1086, es decir, desde el
1 de octubre del 2008.
Cmo se determina el nivel de ingresos
de contribuyentes que recin inician Para acogerse a la amnista es necesario
operaciones, por lo tanto, no tienen 12 presentar escrito de desistimiento cuando
34
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
la deuda a EsSalud o a la ONP ha sido ma- Cuando el contribuyente solo tenga deuda tri-
teria de impugnacin? butaria por multas, ser suficiente para el aco-
gimiento a la amnista que el contribuyente pre-
En el caso en que la deuda que se pretende aco- sente la solicitud de acogimiento y efecte su
ger a amnista se encuentre impugnada, no es inscripcin en el Remype.
necesario presentar el escrito de desistimiento.
Respecto de los recursos que se encuentren
en apelacin o en demanda contencioso-admi- Cul es la consecuencia del acogimiento
nistrativa, la Sunat comunicar al Tribunal o al a la amnista de las deudas a EsSalud y a
Poder Judicial, respectivamente, dentro de los la ONP?
20 das del mes siguiente de vencido el plazo
de acogimiento, la relacin de contribuyentes
S ES
que se acogieron a la amnista. Con el acogimiento a la amnista se dar por
extinguida los intereses vinculados con la apor-
S
Cmo debe acogerse a la amnista, aquel tacin a EsSalud, a la ONP o al saldo pendien-
contribuyente que solo tenga deuda tribu- te u cuota de aplazamiento y/o fraccionamiento
taria por multas? acogidos al respecto.
R R
A
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&
1. VINCULACIN ECONMICA Y GRUPO ECO- solamente recoge los supuestos en los que la
NMICO considera existente. Lo que ocurrir cuando:
S ES
1.1.1 Concepto y alcances intermedio de un tercero
El tema de la vinculacin y grupos econmi-
El supuesto es bastante claro, todo accionista o
S
cos ha sido abordado por el Reglamento de la socio que tenga una participacin igual o mayor
Ley de Mype (en adelante, Reglamento) con al treinta por ciento (30%) en el capital social de
la finalidad de detectar quines podran es- una persona jurdica, directa o indirectamente,
R R
A
tar abusando de los beneficios laborales que se le considerar vinculado con la persona jur-
les otorga a las empresas acogidas bajo este dica en la cual participa.
rgimen. Al respecto, se ha establecido que
P O
El legislador ha optado por el porcentaje del
una vez detectada la vinculacin o grupo eco- 30%, porque se considera que una participa-
nmico, el Ministerio de Trabajo y Promocin cin de esa proporcin representa el mnimo
del Empleo deber excluir de los alcances de requerido para obtener control minoritario(9).
D
corresponda.
E
la Ley de Mype a las empresas, cuando ello
Asimismo, se establece que para computar el
porcentaje de particin se tomarn en conside-
El marco conceptual y normativo de la vincula- racin los casos de propiedad directa como los
E TA
C
concertado no incidental.
Ello es confirmado, cuando en ninguno de los an-
tecedentes se ha calificado como vinculacin a
una relacin en la que dos personas tuvieran una Ahora bien, en cuanto a la vinculacin indirec-
&
36
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
C la sociedad, toda vez que su participacin en
conjunto es del 40%.
Sobre este punto, veamos los siguientes cua-
S
dros que muestran el grado de consaguinidad y
Ms del treinta por ciento (30%) del ca- afinidad hasta el segundo grado (artculos 236
pital de dos (2) o ms personas jurdicas y 237 del Cdigo Civil).
R R
A
pertenezca a una misma persona natural
o jurdica, directamente o por intermedio TIPO DE PARENTESCO GRADO DE AFINIDAD
de un tercero
P O
Hermano(a) poltico(a) 2
El supuesto contempla la formacin de un grupo Cuado(a) 2
econmico, pues de existir un conjunto de perso-
D
E
nas jurdicas, cualquiera sea su actividad u objeto
social, que estn sujetas al control de una mis-
Abuelo-suegro(a) 2
To(a) poltico(a) 2
ma persona natural o jurdica, estaremos ante un
conglomerado o grupo de personas.
E TA
Suegro(a) 1
En este grfico podemos entender mejor la Hijo(a) poltico(a) 1
figura:
A
GRADO DE
TIPO DE PARENTESCO
M
N
CONSANGUINIDAD
Hermano(a) 2
(31%) B C (31%) Nieto(a) 2
O
Abuelo(a) 2
To (a) 2
C
Padre 1
D
Hijo 1
&
S ES
Sociedad 1 Sociedad 2 Sociedad 3
X + Y = 33% X + Y = 39% X + Y = 31% Una empresa no domiciliada tenga uno o
ms establecimientos permanentes en
S
Por lo tanto, las sociedades 1, 2 y 3 sern per- el pas, en cuyo caso existir vinculacin
sonas jurdicas vinculadas. entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanen-
R R
A
tes y entre todos ellos entre s
Cuando las personas naturales titulares
de negocios unipersonales son cnyuges,
El supuesto no requiere de mayor anlisis,
P O
convivientes o parientes hasta el segun-
bastar que una empresa extranjera tenga al
do grado de consanguinidad o afinidad
menos establecimiento en el pas para que se
y cuenten con ms del veinticinco por
determine la vinculacin.
ciento (25%) de trabajadores en comn
D
E Una empresa venda a una misma empresa
Como sabemos, para ingresar al rgimen de
mype no es necesario constituirse como perso- o a empresas vinculadas entre s, el ochen-
E TA
sistema financiero
Las personas jurdicas o entidades cuen-
ten con uno o ms directores, gerentes,
administradores u otros directivos co- Es posible en nuestro ordenamiento que al-
gunas garantas cubran ms de una obliga-
&
38
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
cipio, es muy frecuente que la mayora de sus nmico; norma que, como sealamos, represen-
dbitos sean con relacin al financista. ta el marco conceptual de estas temticas.
S
Asimismo, el Reglamento brinda los alcances
1.1.3 Aplicacin de los supuestos de vinculacin
sobre lo que debemos entender por control de
una empresa(10), considerndolo como aquella
Es necesario que sigamos las directivas utili-
R R
A
influencia preponderante y continua en la toma
zadas en el mercado de valores con relacin a de decisiones de los rganos de gobierno de
los supuestos de vinculacin econmica; que una persona jurdica. Pudiendo ser directo o
refiere que esta se produce cuando se realicen
P O
indirecto.
comportamientos sistemticamente concertados;
lo que implica una relacin econmica no ca-
sual o aislada, sino estable en el tiempo. En a) Control directo
D
E
ese sentido, la causal quedar configurada
cuando sea habitual y no cuando se produzca El control es directo cuando una persona ejerce
eventualmente. ms de la mitad del poder de voto en la junta
general de accionistas o de socios de una per-
E TA
Ello debe ser entendido as, a pesar de que sona jurdica a travs de la propiedad directa o
el artculo 4 del Reglamento establezca que indirecta, contratos de usufructo, prenda, fidei-
la vinculacin quedar configurada cuando se comiso, sindicacin u otro medio.
produzca la causal y regir mientras esta sub-
De esto ltimo, damos cuenta que no exis-
sista, toda vez que el objetivo de las normas
te una vocacin taxativa en los supuestos de
M
mypes, cuando en realidad se trata de una uni- control), sino por el contrario incluir a todos los
dad empresarial. Naturalmente, ello no se po- actos jurdicos que tengan ese efecto, indepen-
dr alcanzar si se realizan negocios de manera dientemente de que sean o no tpicos, o de la
C
Estado, estableciendo que los supuestos de El control es indirecto cuando una persona
vinculacin sealados no operarn con tales tiene facultad para designar, remover o vetar
empresas. a la mayora de los miembros del directorio u
(10) Lo que era absolutamente necesario por cuanto el criterio central y definitorio del grupo econmico viene referido al control de la empresa.
rgano equivalente, para ejercer la mayora de Claro que ello no es bice para que los
los votos en las sesiones del directorio u rga- microempresarios adopten la forma de Empre-
no equivalente, o para gobernar las polticas sa Individual de Responsabilidad Limitada, o
operativas y/o financieras; aun cuando no ejer- cualquier otra asociativa o societaria que per-
ce ms de la mitad del poder de voto en la junta mita la ley, incluidas las cooperativas y otras
general de accionistas o de socios. modalidades autogestionarias.
Podemos apreciar que el control de los rga- El referido artculo 5 recoge un criterio bastante
nos de decisin de las empresas dominadas a conocido a nivel mercantil: empresa no implica
travs de la obtencin de la mayora absoluta necesariamente una personera.
en sus rganos de administracin, ha sido con-
siderado por el legislador para establecer un
PERSONAS JURDICAS Y/O ENTIDADES REGULADAS EN
S ES
supuesto de grupo econmico. EL PER
S
- Asociacin
- Fundacin - Sociedad annima
a) Empresario, empresa y persona jurdica
- Comit - Sociedad
R R
A
- Cooperativa comercial de
La doctrina mercantil, desde hace mucho, se - Mutual responsabilidad
ha detenido a conceptualizar y distinguir al em- - ONG
limitada
P O
presario de la empresa y, especficamente, a - Instituto
- Sociedad colectiva
la sociedad de la empresa. Si tuviramos que - Empresa Individual de Responsa-
- Sociedad en
partir de una explicacin coloquial diramos que Comandita simple
bilidad Limitada (EIRL)
la empresa es el negocio y el empresario el ti- - Sociedad en
D
E
tular o quien lo conduce. Si A es dueo de una
-
-
Empresa unipersonal
Club social deportivo
comandita por
Acciones
botica. La botica es la empresa y A es el em- - Caja rural de ahorro y crdito
presario. Si ocurriera que A es una sociedad, - Sociedad civil
E TA
los que le dieron inicio; por ejemplo, pueden in- Persona natural con negocio 1
gresar nuevos accionistas, o los trabajadores y Sociedad conyugal sin negocio 0
la administracin que son parte de la empresa
C
persona jurdica, pudiendo ser conducida di- Empresa individual de resp. ltda. 1
rectamente por su propietario: personera indi- Sociedad civil 1
vidual (artculo 5).
(11) El empresario es considerado como titular de la empresa, tal posicin puede recaer en persona natural o jurdica. En este ltimo
caso, adoptando la posicin casi unnime de la doctrina se le otorga a la persona jurdica, como sujeto de derecho que es, la calidad
de empresario.
(12) dem.
40
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
Sindicatos y federaciones 0
Sociedad de beneficencia 0
Colegios profesionales 0
Entidades de auxilio mutuo 1
S
Comits inscritos 0
Univers. Centros educat. y cult. 1
Organizaciones sociales de base 1
Gobierno regional, local 0
R R
A
Responsables solidarios 1
Gobierno central 0
Comunidad laboral 1 1 Estado del Contribuyente con ACCESO al Remype
P O
0 Estado del Contribuyente con NO acceso al Remype
Comunidad campesina, nativa, comunal 1
Cooperativas, SAIS, CAPS 1
b) Una entidad sin fines de lucro puede
D
Empresa de propiedad social
E 1 constituirse como mype?
Sociedad annima 1
Empresa es aquella organizacin econmica
E TA
jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o valioso (lucrativo o no lucrativo) y que cumple
gestin empresarial contemplada en la legisla- con la formalidad establecida por el ordena-
cin vigente, que tiene como objeto desarrollar miento jurdico para su creacin (que puede
actividades de extraccin, transformacin, pro- mediante la inscripcin en Registros Pblicos o
duccin, comercializacin de bienes o presta- a travs de una ley)(14).
cin de servicios. De ah que la persona jurdica sea considerada
Damos cuenta que el criterio central de la como sujeto de derecho en nuestro ordena-
definicin de mype es la actividad realizada, miento y, por tal motivo, centro de imputacin
mas no el fin que persigue, lo cual es plausi- de derechos y deberes. Esta autonoma es la
ble, puesto que las personas jurdicas sin fin base del concepto de persona jurdica, puesto
lucrativo realizan, en ms de una oportunidad, que quien se vincula con terceros en la realiza-
S ES
actividad empresarial, destinando siempre sus cin de la actividad social no son los miembros,
resultados al fin altruista que persiguen. sino la persona jurdica.
De esta manera, entendemos que una asocia- En efecto, el motivo por el cual se crea una
S
cin o entidad sin fin lucrativo s debera poder persona jurdica o colectiva es para imputar un
acogerse al rgimen de mype, en la medida en conjunto de derechos y deberes a una unidad
que su actividad podra encajar en lo estableci- abstracta que, en realidad, se trata de una co-
R R
A
do por el artculo 4 de la Ley de Mype. lectividad de seres humanos (siendo la excep-
cin a ello la Empresa Individual de Responsa-
Ello, debemos entenderlo as, a pesar de que el bilidad Limitada, donde hay un solo miembro y
P O
Reglamento en su glosario define a la empresa no una colectividad).
como aquella unidad econmica generadora de
rentas de tercera categora conforme a la Ley Esta es la principal ventaja que representa el
del Impuesto a la Renta, con una finalidad lu- constituirse como persona jurdica: que quien
D
E
crativa. En efecto, al no establecerse en la Ley
de Mype diferenciacin alguna entre empresas
asuma las obligaciones sea un ente distinto a
sus creadores. Ahora bien, depender del r-
con fines lucrativos y sin ellos, consideramos gimen de responsabilidad que se adopte, si los
E TA
que el Reglamento por ser tal, no puede regular miembros responden o no en caso el patrimo-
tal rubro, siendo de aplicacin el artculo 4 de nio de la persona jurdica sea insuficiente.
la Ley de Mype.
As, por ejemplo, en la sociedad annima, en
No obstante, segn el cuadro referido en el la sociedad comercial de responsabilidad limi-
rubro anterior, las asociaciones y dems en- tada, en la sociedad civil de responsabilidad
M
servicios.
En principio, debemos recordar que se consi-
dera que la persona jurdica o colectiva es la Mayor facilidad para acceder al siste-
organizacin de personas (naturales o jurdi- ma de crdito formal y dems servicios
cas) que se agrupan en la bsqueda de un fin financieros.
(14) ESPINOZA ESPINOZA, Juan. Derecho de las Personas. 5ta. Edicin, Editorial Rodhas, Lima, 2006, pg. 711.
(15) http://www.mypeperu.gob.pe
42
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
capital social incluyendo nuevos socios es- De ah que cuando se regulan los mecanismos
tratgicos o abriendo nuevas filiales. de acceso a los mercados, se establece que
las mypes pueden asociarse o celebrar contra-
S
2.2. EL CASO DE LOS CONSORCIOS tos asociativos para lograr un mejor acceso al
mercado privado y a las compras estatales. No
A tenor de lo descrito en el artculo 445 de la establece que los contratos asociativos puedan
R R
A
Ley General de Sociedades, el consorcio es calificar como mype.
el contrato por el cual dos o ms personas se
asocian para participar en forma activa y direc- Para confirmar esta idea, podemos dar cuen-
P O
ta en un determinado negocio o empresa con el ta de que en otras leyes se ha considerado al
propsito de obtener un beneficio econmico, consorcio siempre imputado las obligaciones o
manteniendo cada una su propia autonoma. derechos a sus miembros. Tal es el caso de la
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Es-
D
E
Es decir, los partcipes mantienen su indepen-
dencia, en el sentido de que siguen desarro-
tado que en su artculo 37 establece que las
micro y pequeas empresas mantendrn los
llando sus propios negocios, preservando sus beneficios, bonificaciones o similares que las
propios intereses sobre ellos, y destinando solo
E TA
Al igual que en caso de la asociacin en parti- cin del contrato derivado de este. Siendo una
cipacin, este contrato no genera una persona obligacin el que las partes (individualmente)
jurdica distinta de sus miembros. Se trata de estn inscritas en el Registro Nacional de Pro-
un contrato de colaboracin empresarial, de ah veedores y encontrarse hbiles para contratar
O
(16) GUTIRREZ, Walter. El Contrato de Consorcio. En: Tratado de Derecho Mercantil. Tomo I, Editorial Gaceta Jurdica, Per,
2003, pg. 1399.
de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al luego del pago de estas, podr continuar con el
Empleo Decente dispone que las entidades es- trmite, acercndose a la notara con el voucher
tatales, en especial la Presidencia del Consejo que acredite la cancelacin de la multa.
de Ministros, el Ministerio de Trabajo y Promo- De esta manera, si se accede va el Portal de
cin del Empleo, la Superintendencia Nacional Servicios al Ciudadano(17), previamente, se ten-
de Administracin Tributaria, la Superintenden- dr que verificar que el nombre elegido para la
cia Nacional de Registros Pblicos y el Registro empresa a constituir se encuentre libre, reali-
Nacional de Identificacin y Estado Civil, debe- zando su respectiva reserva por treinta das o
rn implementar un sistema de constitucin de ms ante Sunarp.
empresas en lnea, el cual deber permitir que
dicho trmite no se extienda por ms de seten- Sin embargo, en caso el ciudadano decida
ta y dos horas. acercarse a las ventanillas de atencin del
S ES
Programa Mi Empresa, podr realizar la con-
Al respecto, debemos sealar que los ciuda- sulta y reserva del nombre en las ventanillas de
danos ya podemos acceder a este sistema de Sunarp habilitadas en la oficina de Mi Empresa
S
constitucin, a travs de vas como: ubicada en La Victoria, en tal caso, ya no ser
El Portal de Servicios al Ciudadano y Em- necesario acercarse a Sunarp.
presas.
R R
A
3.1.1 Pasos previos al inicio del trmite
La ventanilla de servicio del Programa Mi
Empresa.
P O
a) Acto constitutivo de la empresa
Este nuevo sistema es un gran paso en la lucha
del Estado contra la informalidad y el desco-
nocimiento de derechos laborales. Debemos En caso se opte por el acceso va el Portal de
Servicios al Ciudadano, podr encontrarse mo-
D
E
recordar que el anterior procedimiento era en-
gorroso en demasa, lo cual se hace latente al delos de actos constitutivos de acuerdo con el
tener en cuenta el conjunto de trmites que de- tipo de empresa que se busque crear. As en-
ba seguir el ciudadano que buscaba la consti- contramos modelos para:
E TA
tada.
N
(17) www.serviciosalciudadano.gob.pe
44
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
requerimientos del ciudadano y del asesora- de lo contrario bastar con que conste en el
miento sobre los efectos de las disposiciones acta de constitucin.
que se acuerden en dicha acta.
En este mismo acto, el notario da fe de la
identidad, capacidad, libertad y conocimiento
b) Formalidad notarial de los otorgantes y vlida la identidad del re-
presentante legal, segn el Reniec, a efectos
Lo siguiente es acudir a un notario que se en- del RUC. En este mismo momento, el ciuda-
cuentre dentro de la lista de notarios disponi- dano cancela los derechos correspondientes
bles. Es importante sealar que el Programa Mi por los trmites a realizar, con tarjeta electr-
Empresa tiene suscritos convenios con algunas nica o POS.
notaras de Lima que participan de este servi-
S ES
cio, de manera que ofrecen tarifas notariales Luego de la firma de la Escritura Pblica, el
especiales para las mypes. notario prepara los partes que posteriormente
remitir a la Superintendencia Nacional de Re-
gistros Pblicos, para ello enva uno de los par-
S
Luego de elegido el notario, si se realiza a tra-
vs del Portal de Servicios al Ciudadano, se tes de manera electrnica con su firma digital,
deber remitir una ficha de contacto, en la cual y un parte fsico de respaldo con un cdigo de
R R
se debern ingresar los datos de la persona y barras a los Registros Pblicos.
A
de los socios, asimismo, se adjuntar el acta
De esta manera, la Sunarp recibe ambos par-
de constitucin de la empresa en formato RTF
tes y los confronta, luego de lo cual los califica
o DOC.
P O
e inscribe. Acto seguido, dicha entidad solici-
En caso se realice va Mi Empresa, los datos se tar a la Sunat la generacin del Registro ni-
remitirn al notario de forma automtica. co de Contribuyentes, luego de lo cual remitir
D
E el parte inscrito a la notara con el nmero de
En ambos casos, luego de la remisin, el ciu- RUC inactivo otorgado, as como la clave SOL
dadano o usuario deber de contactarse con correspondiente.
la notara, a fin de que se le seale una fecha
E TA
para que se acerque a firmar, fecha en la que Finalmente, el ciudadano recoge en la notara
se realizar el pago por los servicios notariales el testimonio con la constancia de inscripcin,
y los registrales. as como el nmero de RUC inactivo y la clave
SOL. Todo ello en un plazo no mayor de tres
El otorgamiento del RUC y de la clave SOL son das o setenta y dos (72) horas, contados des-
gratuitos. de el inicio del trmite.
M
N
TIEMPO ESTIMADO
c) Generacin del Cdigo nico de Operacin
Notara 1 da hbil (en paralelo)
O
Por ello, el Estado ha regulado diversos me- que esto alcanza a cualquier modalidad de co-
canismos que facilitarn el acceso de las laboracin empresarial), seguirn rigiendo los
mypes a los mercados. En efecto, el artcu- beneficios a los cual las partes han accedido,
lo 16 la Ley de Mype establece que como salvo que incurriendo en causal de vinculacin
mecanismos de facilitacin y promocin de o grupo econmico, vulneren algn requisito.
acceso a los mercados, a la asociatividad As, el artculo 12 del Reglamento establece
empresarial, las compras estatales, la comer- que la conformacin de consorcios o la adop-
cializacin, la promocin de exportaciones y cin de cualquier modalidad asociativa empre-
la informacin sobre las mypes. sarial no acarrean la prdida de la condicin
de mype, siempre que no se incurra en los
supuestos de grupo econmico o vinculacin
a) Asociatividad empresarial
S ES
econmica.
El dinamismo econmico de los mercados ge- Finalmente se establece que las mypes que se
nerado por la evolucin del capitalismo, hace agrupen en unidades asociativas o clusters(18) o
S
que los empresarios que no alcancen niveles se inserten en procesos de subcontratacin o
ptimos de competitividad, queden relegados o cadenas productivas de exportacin podrn te-
limitados en su crecimiento. Ello hace que re- ner prioridad para el acceso a programas y me-
R R
A
curran a mecanismos de cooperacin que les didas de fomento del Estado, que promovern
permitirn lograr un mejor aprovechamiento de las buenas prcticas de asociatividad, clusters
sus recursos, as como de los elementos inte- y cadenas de exportacin, en particular en lo
P O
grativos de su colaborador. relativo a la articulacin interinstitucional, difu-
sin de informacin, acceso a servicios finan-
Es decir, al aumentar la presin competitiva, cieros y al desarrollo empresarial (artculo 13
hace que una empresa deba reconvertirse, del Reglamento).
D
E
diversificarse o modificarse constantemente;
y, en muchas ocasiones, tal desafo no puede
emprenderse en forma individual por los cos- b) Comercializacin
E TA
(18) Conjunto de empresas que se encuentran integradas a un mercado que comparten relaciones de conocimientos e insumos. Esta
aglomeracin productiva genera economas de escala y efectos de desbordamiento que hace que los costos medios de produccin
de las empresas inmersas en el cluster se reduzcan en el tiempo (glosario del Reglamento).
46
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
con los mercados internacionales). cin e incluso, de ser escogidas, en la ejecu-
cin contractual.
d) Acceso a la informacin de mypes De esta manera, el artculo 21 de la Ley de
S
Mype y 16 del Reglamento establecen que las
Ahora se podr acceder a una base de datos contrataciones y adquisiciones de bienes y ser-
vicios, as como en la ejecucin y consultora de
elaborada y actualizada por el Instituto Nacio-
R R
A
obras, las entidades del Estado prefieren a los
nal de Estadstica e Informtica (INEI) que con-
ofertados por las mypes, siempre que cumplan
tendr la principal informacin acerca de las con las especificaciones tcnicas requeridas
mypes, siendo promovida la difusin de dichos
P O
en las bases de los procesos de contratacin
datos (artculo 22 de la Ley de Mype). y sean ofertados en condiciones similares de
Asimismo, se podr tener acceso a informacin calidad, oportunidad y precio.
comparativa internacional sobre las mejores
D
E
prcticas en polticas de promocin para las
Tales polticas de preferencia recogidas vie-
nen confirmadas en la Ley de Contrataciones
mypes, con la finalidad de recoger los criterios y Adquisiciones del Estado(19) (LCAE) y su
que pudieran ser aplicados en nuestro pas. Reglamento(20):
E TA
Tal informacin ser preparada, monitoreada y Ese es el caso de un proceso licitatorio cl-
actualizada en forma permanente por un grupo sico en el que varios postores empatan en
de trabajo interinstitucional, cuya composicin el consolidado de la evaluacin (tcnica y
es la siguiente: econmica). En este supuesto, el comit
especial preferir otorgar la buena pro a
M
(19) Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Decreto Supremo N 083-2004-PCM.
(20) Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, Decreto Supremo N 084-2004-PCM, artculos 200 y 213.
S ES
la LCAE, no se considera fraccionamiento trato. Siendo que la retencin de dicho monto
cuando se requiera propiciar la participa- se efectuar de forma prorrateada, durante la
cin de las mypes, en aquellos sectores primera mitad del nmero total de pagos a rea-
S
donde exista oferta competitiva, siempre lizarse, con cargo a ser devuelto a la finaliza-
que sus bienes, servicios, y obras sean cin de este.
de la calidad necesaria para la entidad, No obstante, este beneficio no es del todo
R R
A
se asegure el cumplimiento oportuno y irrestricto cuando se trata de contratos para la
los costos sean razonables en funcin del ejecucin de obras. En tal caso, el sistema al-
mercado. ternativo a la garanta de fiel cumplimiento solo
P O
proceder cuando:
e.2 La garanta de fiel cumplimiento Por el monto, el contrato a suscribirse co-
rresponda a un proceso de seleccin de
D
E
La garanta de fiel cumplimiento es aquella que
tiene como objetivo asegurar la ejecucin de
adjudicacin de menor cuanta, a una adju-
dicacin directa selectiva o a una adjudica-
las prestaciones a cargo de los contratistas en cin directa pblica.
caso que estos no cumplan con ejecutarlas, o
E TA
De acuerdo con la LCAE y su Reglamento, to- Asimismo, se establece que de producirse in-
dos los contratistas deben otorgan garantas a cumplimiento injustificado que motive la reso-
las instituciones estatales, con la finalidad de lucin del contrato, y sin perjuicio de la con-
asegurar el cumplimiento de las obligaciones servacin definitiva de los montos referidos, se
O
encargadas a su nombre, luego de la firma del inhabilitar temporalmente a la mype para con-
contrato. tratar con el Estado por un periodo no menor de
un (1) ao ni mayor de dos (2) aos.
Para dicho efecto, el Reglamento de la LCAE ha
C
establecido que los nicos medios de garanta Este sistema alternativo a la garanta de fiel
que debe presentar el contratista son la carta cumplimiento ya haba sido recogido por el
fianza o la pliza de caucin, las que debern artculo 40 de la LCAE, y viene siendo ratificado
ser incondicionales, solidarias, irrevocables y por el artculo 39 de la nueva LCAE promulgada
&
(21) Fraccionar es efectuar varios procesos de seleccin para compras pequeas, cuando en realidad corresponda efectuar un nico
proceso de seleccin para la compra total de bienes.
48
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
e.3 Promocin del acceso de las mypes a Empleo (MTPE) tendr acceso permanente
las compras del Estado a la base de datos de los Planes Anuales de
Contratacin registrados en el Sistema Elec-
En este punto debemos resaltar la principal y trnico de Adquisiciones y Contrataciones del
ms importante obligacin que tienen las entida- Estado (Seace) para su anlisis y difusin
des con relacin a las mypes, que es la de pro- entre las mypes, as como a la informacin
gramar no menos del cuarenta por ciento (40%) de los procesos de seleccin registrados
de sus contrataciones para ser atendidas por las en dicho sistema para su difusin entre las
mypes en aquellos bienes y servicios que estas mypes. El MTPE, a travs de Mi Empresa,
puedan suministrar. Siendo que se preferirn a difundir esta informacin a las mypes para
las mypes regionales y locales del lugar donde facilitar su acceso a las compras.
se realicen las compras o se ejecuten las obras
S ES
estatales (artculo 21 de la Ley de Mype). Siendo obligacin del Consejo Superior de
Adquisiciones y Contrataciones del Estado
Con ello, naturalmente, se est fomentando de (Consucode) o la entidad que lo sustituya,
S
manera muy clara el crecimiento de las mypes, remitir mensualmente al MTPE un reporte
otorgndoles mayores oportunidades de acce- sobre las contrataciones realizadas por las
der a contratar con el Estado.
entidades del Estado a las mypes, indicando
R R
A
Para ratificar tal finalidad se establece que el proveedor, tipo de bien y el monto de la
el Ministerio del Trabajo y Promocin del contratacin (artculo 17 del Reglamento).
P O
D
E
E TA
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N
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C
&
EXCLUSIONES DEL RGIMEN LABORAL ESPE- Por ello, debemos tomar en cuento lo referido
CIAL: VINCULACIN ECONMICA en el artculo 4 del Reglamento, aprobado por
Decreto Supremo N 008-2007-TR, que de-
sarrolla los distintos supuestos de vinculacin
Consulta: econmica.
As, se considera que dos o ms empresas tie-
S ES
Luis Arango es titular de una empresa indivi- nen vinculacin econmica cuando, por ejem-
dual de responsabilidad limitada dedicada a la plo, una persona natural o jurdica que posea
comercializacin de esterilizantes y qumicos ms del treinta por ciento (30%) del capital de
S
de limpieza y, para obtener mayores capitales, otra persona jurdica, directamente o por inter-
decide invertir en otro negocio comprando el medio de un tercero (artculo 4, inc. a).
35% de acciones de Farma Lab S.A., empresa
R R
A
que cuenta con ms de quinientos (500) traba- Damos cuenta que, en el caso materia de con-
jadores. sulta, se cumple manera perfecta el supuesto
de vinculacin referido, en la medida en que
P O
Asimismo, Luis nos comenta que su empresa Luis Arango posee el 35% de acciones de
cuenta con 5 trabajadores, siendo que sus ventas Farma Lab S.A., empresa que, por mantener
no superan el monto S/. 500 000 soles anuales. relacin laboral con ms de quinientos (500)
Conocedor de los beneficios que otorga el rgi-
D
E trabajadores, no cumple con los criterios para
men de micro y pequea empresa, nos consulta ser considerado como una mype, siendo que
si le es posible acogerse al referido rgimen. las empresas vinculadas no podrn acogerse
al referido rgimen.
E TA
requisitos referidos (cuenta con cinco trabaja- Cantera S.A., empresas dedicadas a la activi-
dores y sus ventas anuales son equivalentes a dad de la construccin, han celebrado un con-
S/. 500,000.00 nuevos soles), podr, en princi- trato de consorcio con la finalidad de construir
pio, acogerse al rgimen de mype. tres edificaciones en distintos puntos de la
&
50
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
Por su parte, la Ley General de Sociedades No obstante, por el tratamiento tributario que se
define al contrato de consorcio como el con- les da, se les permite obtener un RUC propio,
trato por el cual dos o ms personas se aso- distinto al de las personas que se han asociado.
S
cian para participar en forma activa y directa Sin embargo, pese a la concepcin tributaria,
en un determinado negocio o empresa con el debemos sealar que al no mantener perso-
propsito de obtener un beneficio econmico, nera jurdica alguna, se deber respetar la
R R
manteniendo cada una su propia autonoma
A
autonoma de cada empresa, siendo posible
(artculo 445). que individualmente se inscriban como mypes;
As, podemos afirmar dos ideas: primero, que pero no proceder una inscripcin como con-
P O
pueden ser considerados como micro y peque- sorcio, a pesar de que cumplan (conjuntamente
as empresas, las personas jurdicas o natura- en consorcio) con los requisitos sealados para
les, y, segundo, que el consorcio es un contrato ser considerados como mype.
D
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C
&
Conforme con la nueva regulacin de la micro El nmero de RUC, la razn social y la acti-
y pequea empresa (mype), las empresas que vidad econmica; as como los referidos a la
desean acogerse a los beneficios laborales y direccin fiscal de la empresa, los cuales son
de seguridad social debern inscribirse en proporcionados directamente por la base de
el Registro Nacional de la Micro y Pequea datos de la Sunat, por lo que el empresario no
S ES
Empresa (Remype), el cual tiene por finalidad: podr efectuar modificaciones. A continuacin,
acreditar que una micro o pequea empresa mostramos un cuadro en el que se detallan los
cumple con las caractersticas establecidas por sujetos que pueden acogerse al Remype.
S
la ley (nivel de ventas y nmero de trabajado-
res) y autorizar su acogimiento. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL
ESTADO
REMYPE
R R
As, tenemos que las mypes dirigidas direc-
A
tamente por su propietario (persona natural) Persona natural sin negocio 0
debern presentar los siguientes documentos:
solicitud de registro, de acuerdo con el formato Persona natural con negocio 1
P O
elaborado por el Remype y sealar el nmero
de Registro nico de Contribuyentes (RUC). Sociedad conyugal sin negocio 0
Asimismo, las mypes que recin inicien su ac- Sociedad conyugal con negocio 1
D
E
tividad econmica deben adjuntar una decla-
racin jurada donde conste su compromiso de Sucesin indivisa sin negocio 0
cumplir con las caractersticas sealadas en el
Sucesin indivisa con negocio 1
E TA
prrafo anterior.
Empresa individual de resp. ltda. 1
1. INICIO DEL TRMITE
Sociedad civil 1
En primer lugar, el micro y pequeo empresa-
rio deber obtener o poseer la clave SOL del Sociedad irregular 1
M
52
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
inmobiliarias con bienes comunes, cuando
Empresa de Derecho Pblico 1 pertenezcan a propietarios distintos.
Empresa estatal de Derecho Privado 1 - Se excluyen, expresamente, a los contratos
S
de colaboracin empresarial, consorcio,
Empresa de economa mixta 1 joint venture, y otros de similar naturaleza.
Luego, deber elegir el rgimen que le corres-
R R
A
Accionariado del Estado 1
ponda (micro o pequea empresa). En el caso
Misiones Diplomticas y Org. Inter. 0 de las mypes que recin inicien su actividad
econmica, o que no cuenten con doce meses
P O
Junta de propietarios 1 de existencia, se presume acreditada la condi-
cin que sealen, siendo fiscalizadas luego de
Of. Representacin de no domiciliado 1
transcurrido un ao desde la fecha de inicio de
D
Fondos mutuos de inversin
E 1 sus operaciones.
Colegios profesionales 0
deber sealar la AFP a la que se encuentre
Comites inscritos 0 afiliado el trabajador.
GRFICO 1
S ES
S
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GRFICO 2
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Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
GRFICO 3
CONSTANCIA DE INSCRIPCIN
S ES
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1. TERCERIZACIN
Empresa Empresa
S
En general, la tercerizacin es una figura principal tercerizadora
utilizada en la gestin de las empresas que
encuentra su fundamento, entre otros facto-
R R
A
res, en el avance de la tecnologa y de la es-
pecializacin, y que tiene por finalidad lograr
ventajas competitivas con una menor inver-
P O
sin de capital, de modo que determinados Desplazamiento Subordinacin
aspectos de la actividad empresarial sean Trabajadores
continuo directa
realizados por terceras empresas especiali-
zadas. La ley establece que la tercerizacin
D
E
comprende la contratacin de empresas para 3. MBITO DE APLICACIN
que desarrollen actividades especializadas
u obras, siempre que aquellas asuman los La Ley y Reglamento es aplicable a las empre-
E TA
servicios prestados por su cuenta y riesgo, sas principales cuyos trabajadores estn suje-
cuenten sus recursos financieros, tcnicos o tos al rgimen laboral de la actividad privada,
materiales, sean responsables por los resul- que tercerizan su actividad principal, siempre
tados de sus actividades, y cuyos trabajado- que se produzca con desplazamiento continuo
res estn bajo su exclusiva subordinacin. de los trabajadores de las empresas terceri-
M
tercerizacin son: la empresa usuaria (o clien- y normas especiales que se expidan sobre la
te), la cual encarga a una empresa de servicios materia.
(o de tercerizacin) el desarrollo de una parte
de su proceso productivo; y, el trabajador, quien 4. DESPLAZAMIENTO CONTINUO
C
(22) Al respecto, es importante precisar, que a diferencia de la actividad de intermediacin laboral, en la tercerizacin solo existe una
relacin de subordinacin entre la empresa de servicios y el trabajador desplazado a una empresa principal, por lo que esta ltima,
no podr ejercer ninguna directiva respecto de dicho trabajador.
56
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
trabajo efectivo, consecutivos o no, dentro 9. REQUISITOS COPULATIVOS
de un semestre. En este ltimo caso, se
aplicara el lmite establecido en el numeral La ley seal como requisitos para que una em-
S
anterior. presa tercerizadora preste sus servicios, que
debiera suscribir un contrato por escrito con la
5. CONTROL
R R
empresa principal y que cuenten con recursos
A
econmicos suficientes para garantizar el pago
Sobre el control de los das y horas del des- de las obligaciones laborales y de seguridad
plazamiento, consideramos que deber ser
P O
social de los trabajadores desplazados.
llevado mediante el registro de control de
asistencia y salida de la empresa principal, Asimismo, se ha establecido que al inicio de la
como actualmente se viene utilizando res- ejecucin del contrato, la empresa tercerizado-
D
E
pecto del personal destacado por una entidad
intermediacin laboral. Por ello, debern ser
ra tiene la obligacin de informar por escrito a
los trabajadores encargados de la ejecucin
modificadas las normas que regulan la obli- de la obra o servicio, a sus representantes, as
gacin de llevar el registro de asistencia, a
E TA
S ES
a demostrar que el servicio ha sido prestado
de manera autnoma y que no se trata de una Cuando la empresa tercerizadora se encuen-
simple provisin de personal. tre acogida al rgimen de la microempresa.
En este caso resulta razonable, porque sien-
S
11. ELEMENTOS do la Ley de Mype una norma de promocin,
las empresas que se conformen como mi-
R R
croempresa requerirn un tiempo para contar
A
La Ley y el Reglamento de Tercerizacin de
Servicios contemplan como elementos que con un cliente o ms.
configuran una tercerizacin de servicios los En ese sentido, el Reglamento ha precisado
P O
siguientes: que las empresas podrn adecuarse a lo dis-
puesto respecto de la pluralidad de clientes, en
a) Pluralidad de clientes un plazo de un (1) ao a partir de la vigencia de
D
E
Siempre fue un tema discutible la exigencia de
la Ley, es decir, hasta el 25 de junio de 2009.
As, tambin, regula que en casos excepcio-
que las empresas de tercerizacin cuenten con
la pluralidad de clientes como elemento para nales, por razones objetivas y demostrables
E TA
descartar una tercerizacin fraudulenta. Al res- como las sealadas anteriormente, la plu-
pecto, somos de la opinin que esta exigencia ralidad de clientes puede no ser considerada
no hace sino impedir que el pequeo empresa- como un elemento caracterstico.
rio en vas de crecimiento desarrolle libremen-
te sus actividades, favoreciendo a las grandes b) Equipamiento
M
ta el abuso de posiciones de dominio. Con la Con la regulacin anterior, entre los elementos
nueva Ley de Tercerizacin, se ha establecido que permitan determinar la existencia de una
respecto a este elemento que ser exigido lue- verdadera relacin de tercerizacin (y no una
O
58
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
de capital necesaria, recibiendo una retribucin tercerizacin deben acudir a un lugar distinto
por obra o servicio prestado. al centro de trabajo de su empleador (usual-
mente el centro trabajo de la usuaria) para
12. CRITERIOS DE EVALUACIN prestar sus servicios.
Al respecto, el Reglamento ha precisado que,
El Reglamento ha sealado que la evaluacin
del anlisis razonado, se verifica la ausencia de
de los elementos antes sealados, deber con-
autonoma empresarial de la empresa terceri-
siderar los siguientes criterios:
zadora, en los siguientes supuestos:
a) La actividad econmica
a) Que los trabajadores de la empresa terce-
b) Los antecedentes rizadora estn bajo la subordinacin de la
empresa principal.
S ES
c) El momento de inicio de la actividad empre-
sarial b) Si contina la prestacin de servicios luego
d) El tipo de actividad delegada de que se produce la cancelacin del regis-
S
tro de la empresa tercerizadora.
e) La dimensin de las empresas principal y
tercerizadora Si se presentan tales supuestos, se considera-
R R
r a la empresa principal como empleador del
A
Sobre el particular, sern importantes las cer-
trabajador desplazado, desde el momento en
tificaciones, los reconocimientos que realicen
que esta se produce.
otras instituciones a fin de acreditar la autono-
P O
ma y solvencia de la empresa tercerizadora.
As tambin, los antecedentes en materia de 15. SANCIONES
deudas laborales o tributarias o como resulta-
do de inspecciones por parte de la Sunat o el Cuando se verifique un supuesto de desna-
D
E
MTPE, sern tomados en cuenta para calificar turalizacin de la tercerizacin, la inspeccin
del trabajo propondr la cancelacin del re-
a una empresa como tercerizadora.
gistro y, adicionalmente, establecer las re-
E TA
improbable si hablamos de empresas sin patri- Por otro lado, la solidaridad en materia del Se-
monio propio, elemento contemplado paradji- guro Complementario de Trabajo de Riesgo, se
camente por la nueva Ley. rige por sus propias normas.
Sobre el particular, la nueva Ley establece que Subcontratistas
la referida responsabilidad se extiende por un
ao posterior a la culminacin de su desplaza- El Reglamento ha precisado que la responsabi-
miento, manteniendo la empresa tercerizado- lidad solidaria alcanza, adems, de la empresa
ra su responsabilidad por el plazo establecido tercerizadora con la que se celebr el contra-
para la prescripcin laboral. to de servicios a las empresas subcontratistas
con las que esta ltima hubiera celebrado un
Asimismo, mediante el Decreto Legislativo contrato de servicios. No obstante, no se ha
S ES
N 1038 (25/06/2008) se ha establecido que la precisado si el trabajador podr reclamar ante
empresa principal obligada a asumir obligacio- quin primero podr reclamar, con lo cual sera
nes de la tercerista tiene derecho de repeticin vlido que el trabajador accione contra la em-
S
contra esta y adquiere los derechos y privile- presa principal, la tercerizadora y las subcon-
gios del crdito laboral en caso de insolvencia tratistas que lo contrataron, en forma conjunta
o quiebra. y no de manera subsidiaria.
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60
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
de parte de la empresa principal que realiza el
ceriza parte de su proceso productivo a travs pago por la empresa tercerizadora. Asimismo,
de una empresa tercerizadora, la cual desplaza se seala que dicha deuda adquiere los mis-
a diez de sus trabajadores a la empresa princi- mos derechos y privilegios del crdito laboral
S
pal para que ejecute el servicio. Sobre el parti- en caso de insolvencia o quiebra, es decir, en
cular, el empleador nos consulta qu supuestos caso de disolucin y quiebra gozara del primer
de responsabilidad solidaria podran ser aplica- lugar en el orden de preferencia para el pago
R R
A
dos al presente caso con la nueva Ley de Ter- de los crditos.
cerizacin, Ley N 29245.
PRECISIONES SOBRE LA SOLIDARIDAD REGULA-
P O
Respuesta: DAS EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DE TERCE-
RIZACIN
D
E
De conformidad con la Ley N 29245, norma
que regula los servicios de tercerizacin, la em- Consulta:
presa principal que contrate la realizacin de
obras o servicios con desplazamiento de per-
E TA
te caso, podra aplicarse esta responsabilidad trabajadores que tenga a su cargo en sus insta-
solidaria al contar la empresa principal con per- laciones, la cual pacta que podr subcontratar
sonal desplazado. alguna de las labores que realice a favor de la
empresa principal (Transportes S.A.).
O
excluyndose todo derecho de origen conven- La norma que regula la tercerizacin de ser-
cional o unilateral. Adems, la responsabilidad vicios es la Ley N 29245, la cual nos sea-
solidaria se da respecto de los derechos que la que la empresa principal que contrate la
se han adquirido durante el desplazamiento del realizacin de obras o servicios con despla-
personal, procediendo nicamente en relacin zamiento de personal de la empresa terceri-
con las remuneraciones devengadas durante zadora, es solidariamente responsable por el
el tiempo que dure el desplazamiento, mas no pago de los derechos y beneficios laborales,
las anteriores o posteriores a esta etapa. Igual as como por las obligaciones de seguridad
razonamiento se sigue respecto de las obliga- social devengadas, durante el tiempo que
ciones de seguridad social. dure el desplazamiento.
Por otro lado, el Decreto Legislativo N 1038, comenta, que est al tanto de la nueva regu-
que precisa los alcances de dicha Ley, nos se- lacin sobre los servicios de tercerizacin, por
ala que la referida solidaridad se contrae solo lo que nos consulta si es exigible el requisito
respecto de las obligaciones laborales y de se- de pluralidad de clientes para ser considerada
guridad social de origen legal, y no respecto de como una actividad de tercerizacin, ya que re-
las de origen convencional. cin ha comenzado sus actividades.
Es decir, en este caso, la empresa principal
Transportes S.A., ante un incumplimiento por Respuesta:
parte de la empresa tercerizadora debera res-
ponder de manera solidaria, respecto de los La Ley N 29245, norma que regula los servi-
adeudos sobre derechos y beneficios laborales y cios de tercerizacin, seala como elemento
S ES
las aportaciones a la seguridad social, de origen caracterstico de las actividades de terceriza-
legal, que mantenga la empresa tercerizadora cin a la pluralidad de clientes. Sin embargo,
con los trabajadores destacados, y que se ha- el Decreto Legislativo N 1038, seala en su
S
yan producido durante el tiempo del destaque. artculo 1, que las empresas que no cuente con
Ahora bien, respecto del alcance de esta so- una pluralidad de clientes, tendrn un plazo de
lidaridad, en el caso de la subcontratacin, el un ao a partir de la vigencia de la Ley, para
R R
A
Reglamento de la Ley de Tercerizacin Laboral, adecuarse; pero, en el caso de las empresas
recientemente aprobado por el Decreto Supre- que recin se constituyan, el plazo se contar
mo N 006-2008-TR, seala que la extensin de desde el momento de la constitucin.
P O
tal solidaridad, alcanza al empresario principal,
al contratista y al subcontratista, los cuales se- Es decir, en este caso, Macondos S.A. dis-
rn deudores solidarios frente al trabajador al pondr de un plazo de un ao, contado desde
que se le adeude beneficios laborales y aporta-
D
E el momento de su constitucin, para adecuar-
ciones a la seguridad social. se al elemento caracterstico de pluralidad de
Ello, quiere decir, que en caso la empresa clientes.
E TA
En conclusin, la empresa principal ser res- to geogrfico, del mercado o del sector en
ponsable solidario sobre los adeudos, de dere- que desarrolla sus actividades la empresa
chos de origen legal y aportaciones a la seguri- tercerizadora.
dad social entre la empresa tercerizadora y sus
C
62
Mypes: Ventajas del nuevo rgimen tributario y laboral
S ES
menta que se ha estimado que el tiempo nece-
sario para prestar el servicio ser de 6 sema- Diez das constituyen un tercio del total de das
nas, plazo dentro del cual, destacar personal laborables durante el plazo de la tercerizacin,
por lo que, todo destaque que sobrepase este
S
durante dos (2) das por semana; ello, a efectos
de recabar informacin del movimiento conta- nmero de das, ser entendido como un des-
ble de la empresa. plazamiento continuo de personal.
R R
A
En ese sentido, Palito S.A. nos consulta si se En el presente caso, el destaque se llevar a
configurara o no un desplazamiento continuo, cabo durante doce das, cantidad que sobre-
a fin de cumplir con las obligaciones que se de- pasa el lmite que hemos determinado, por lo
P O
rivan de una relacin de tercerizacin de ser- que deberemos entender tal destaque como un
vicios. desplazamiento continuo de personal y, por lo
tanto, dentro del mbito de aplicacin de la Ley
de Tercerizacin.
D
Respuesta:
E BIENES PROPIOS
Uno de los elementos que caracteriza una ter-
E TA
tercerizadora se encuentra dentro del mbito ltimos meses, debido a la creacin de nuevas
de aplicacin de la norma y si le son exigibles textiles, la demanda de los servicios que pres-
las obligaciones determinadas por la Ley de ta ha ido en aumento, por lo que ha decidido
Tercerizacin. celebrar un contrato de leasing, a efectos de
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interpretaciones, ello debido a que la regulacin Pese a ello, la nueva regulacin y, ms an, el
anterior Decreto Supremo N 020-2007-TR se- Reglamento se han distanciado de lo sealado
alaba como elemento caracterstico de la terce- por la antigua regulacin, sealando, en su
rizacin el equipamiento propio por parte de la artculo 4, numeral 4.3, que se entender cum-
empresa tercerizadora, lo cual nos podra llevar plido dicho elemento, cuando las herramientas
a pensar que dicho requisito, solo se cumpla en o equipos que utilicen sus trabajadores sean de
los casos en que dichos bienes sean de su pro- su propiedad o se mantengan bajo la adminis-
piedad. tracin y responsabilidad de aquella.
De asumir tal interpretacin, la empresa terce- Por ello, respecto del caso materia de consulta,
rizadora El To Juan S.A.A. no cumplira con tal si bien el leasing no presupone la entrega de
requisito, toda vez que el leasing, al constituir propiedad, s presupone una suerte de entrega
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un mecanismo de financiamiento de la empre- de dominio, de posesin inmediata del bien, por
sa no presupone el traslado de propiedad, sino lo que se encontrarn bajo su administracin y
hasta el momento en que se hace exigible la responsabilidad, motivos por los que podemos
opcin de compra y el arrendador financiero concluir que se ha cumplido con dicho elemen-
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decide ejercerla. to caracterstico.
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