Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
INICIO
ACERCA DE
1. INTRODUCCIN
En la mayor parte de los procesos productivos en los que se utiliza materia prima como un
insumo para obtener posteriormente un producto terminado siempre existe un porcentaje de
prdida, ya sea entre el material sobrante, parte de la materia prima que no puede ser
utilizada en el proceso productivo o elementos extraos que impiden que el producto final
sea de una calidad superior.
Qu formalidad debe tener este Estudio que sustente las mermas?, Debe contarse con
el mismo antes que la Administracin Tributaria lo requiera?, Cundo este estudio no es
considerado fehaciente?. Las respuestas a estas inquietudes sern materia de desarrollo
del presente informe.
Para que un gasto se considere deducible a efectos de determinar la renta neta de tercera
categora, tendr necesariamente que cumplir con el Principio de Causalidad segn lo
dispone el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR).
As, se seala que para establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta Ley. Como seala el profesor Roque Garca
Mulln, En forma genrica, se puede afirmar que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de causalidad, o sea que slo son admisibles
aquellas que guarden una relacin causal directa con la generacin de la renta o con
el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.1
Para poder calificar determinados conceptos como deducibles es necesario que se acredite
una relacin causal de los gastos efectuados con la generacin de la renta y a su vez el
mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse de gastos necesarios o propios del giro
de la empresa.
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta regula el denominado Principio de
Causalidad, segn el cual para que un gasto sea deducible debe guardar coherencia y estar
ligado a la generacin de la fuente productora de la renta.
As, conforme lo determina el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta Ley. Dentro de este tipo de gastos se permite la deduccin de las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta.
En esa misma lnea de razonamiento, el numeral 1 del inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para efecto de determinar la renta
neta de tercera categora, tratndose de la deduccin de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la referida norma, se entiende
por MERMA, la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
El referido inciso precisa que cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar
las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
3. EL CONCEPTO DE MERMA
Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo
requiera, el contribuyente deber 5 acreditar las mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente; y que dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de existencias
debidamente acreditadas son deducibles a efecto de determinar la renta neta de tercera
categora; considerndose como merma, para dicho efecto, la prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Existen determinadas actividades que por su propia naturaleza producen mermas dentro de
proceso productivo. A manera de ejemplo se puede mencionar que Son las empresas
procesadoras de verduras, frutas y legumbres, as como las industrias crnicas
(fabricantes de embutidos, las que realizan cortes y empacado de carne, beneficio de
aves, etc.), las industrias que proveen a los fast foods (hamburguesas, ensaladas,
cremas, etc.) y finalmente las que se dedican a la gastronoma (restaurantes,
concesionarios, panificadoras y elaboradoras de dulces y pasteles) las que mayores
desperdicios y/o mermas generan durante su transformacin.6
Apreciamos que el hecho de contar con el informe tcnico que sustenta la merma permite
ostentar al contribuyente una mejor postura de defensa frente al fisco, sobre todo en el tema
de la deduccin de gastos, al momento de la determinacin de la renta neta de tercera
categora en las rentas empresariales.
Solo se hace mencin a que el contribuyente deber acreditar las mermas con un informe
tcnico, pero no se menciona el momento de elaboracin del mismo. Ello permite determinar
que el referido informe podr ser presentado por el contribuyente que es materia de revisin
o fiscalizacin, a requerimiento de la Administracin Tributaria, lo cual presupone que se
cuente con el informe antes de la oportunidad del requerimiento de informacin (primer
supuesto) o tambin que el informe sea elaborado luego del requerimiento, toda vez que el
contribuyente al momento de presentarlo estara cumpliendo con la presentacin de la
documentacin solicitada (segundo supuesto).
En este orden de ideas, podemos comentar que si bien es cierto que la norma reglamentaria
citada anteriormente admitira ambos supuestos, frente a un proceso de fiscalizacin se
obtendra una mayor coherencia en la presentacin de la documentacin si es que al
momento del requerimiento el contribuyente que es fiscalizado ya cuenta en su poder con el
informe que sustenta las mermas, ya que dicha conducta reflejara un mecanismo de
diligencia normal precisamente para evitar algn tipo de contingencia con el fisco.
Reforzara adems la figura del contribuyente que cuenta con las pruebas antes de cualquier
notificacin, contando con una mejor postura de defensa.
En el caso que se opte por elaborar la documentacin que sustenta la merma luego de
formulado el requerimiento por parte de la Administracin Tributaria, si bien es cierto que se
est cumpliendo con la entrega de la misma en el plazo solicitado por sta, la postura del
contribuyente se asemeja a aquella persona que procura crear las pruebas que sustenten
determinados gastos una vez que han sido detectados.
Segn lo seala el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, complementado
por el literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se determina
que el informe tcnico que sustenta o acredita las mermas deber ser emitido por un
profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho
informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Cuando la norma hace referencia a (1) la metodologa empleada y (2) las pruebas
realizadas, se entiende que son los elementos considerados mnimos sin cuya existencia la
fehaciencia del Informe carecera de sentido y de sustento.
Dentro de los trminos de la estadstica siempre se debe escoger una muestra aleatoria
(tambin recibe el nombre de muestra estadstica o en trminos ms sencillos se le
denomina muestra), la cual constituye un subconjunto de casos, objetos o individuos de una
poblacin estadstica que es materia de anlisis.
En tal sentido, las muestras se buscan obtener con la expresa intencin de inferir
propiedades de la totalidad de la poblacin 8 (que es objeto de anlisis), para lo cual deben
ser representativas de la misma. Para poder dar cumplimiento a esta caracterstica, la
incorporacin de sujetos en la muestra por analizar debe seguir una tcnica de muestreo.
En estos casos, puede obtenerse una informacin similar a la de un estudio mucho ms
complejo con mayor premura y menor costo.
Debemos precisar que a veces el muestreo puede resultar ms exacto que el propio estudio
de toda la poblacin, ello se debe a que existe el manejo de un menor nmero de datos, lo
cual puede provocar tambin menos errores en su manipulacin. En todo caso, el conjunto
de individuos de la muestra son en realidad los sujetos materia del estudio.
Por regla general el nmero de sujetos del cual se compone la muestra suele ser inferior
que el de la propia poblacin, pero es a la vez suficiente para que la estimacin de los
parmetros o datos determinados pueda tener un nivel de confianza que se califique como
adecuado. Finalmente, para que el volumen de la muestra sea eficiente es preciso recurrir
a su clculo.
El estudio de muestras es preferible a los censos (o estudio de toda la poblacin) por las
siguientes razones:
1. La poblacin es muy grande (en ocasiones, infinita, como ocurre en determinados
experimentos aleatorios) y, por tanto, imposible de analizar en su totalidad.
2. Las caractersticas de la poblacin varan si el estudio se prolonga demasiado tiempo.
3. Reduccin de costos: al estudiar una pequea parte de la poblacin, los gastos de
recogida y tratamiento de los datos sern menores que si los obtenemos del total de la
poblacin.
4. Rapidez: al reducir el tiempo de recogida y tratamiento de los datos, se consigue mayor
rapidez.
5. Viabilidad: la eleccin de una muestra permite la realizacin de estudios que seran
imposible hacerlo sobre el total de la poblacin.
6. La poblacin es suficientemente homognea respecto a la caracterstica medida, con lo
cual resultara intil malgastar recursos en un anlisis exhaustivo (por ejemplo, muestras
sanguneas).
7. El proceso de estudio es destructivo o es necesario consumir un artculo para extraer la
muestra (ejemplos: vida media de una bombilla, carga soportada por una cuerda, precisin
de un proyectil, etc.).9
En caso que el contribuyente no cuente con el Informe Tcnico que sustente la merma en el
proceso productivo o en caso de tener el informe, el mismo no refleja coherencia en su
redaccin y contenido que impida el sustento de la merma, lamentablemente el fisco
desconocer el tema de las mermas y no proceder a su deduccin, lo cual implica el
desconocimiento del gasto en el proceso productivo, incrementando considerablemente el
nivel de los ingresos por los reparos en la declaracin jurada anual en la va de adiciones.
Sin embargo, coincidimos con lo sealado por PICN GONZALES cuando seala que la
ausencia de tal informe no puede suponer el desconocimiento total de la merma, sino
la aplicacin de la merma promedio del sector.10
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la calificacin como merma y si sta se
encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo que ser evaluado
por la Administracin para establecer si se encuentra acreditada su deduccin.
RTF: 02000-1-2006
Fecha: 18.04.2006
Criterio: INFORME DE MERMAS NO CONTIENE METODOLOGA NI PRUEBAS
Procede el reparo de la merma por cuanto el informe de sustento presentado por la empresa
no contiene la metodologa ni pruebas realizadas. Tampoco se consigna el nmero de
colegiatura del ingeniero, tal como lo establece el artculo 21 del RLIR. (Profesional
colegiado).
RTF: 03244-5-2005
Fecha: 25.05.2005
Criterio: MERMAS NO ACREDITADAS NO SON GASTO NI CRDITO FISCAL
Proceden, entonces, las ventas omitidas determinadas sobre base presunta de acuerdo con
el artculo 69 del Cdigo Tributario.
Por lo mismo, debe reintegrarse de crdito fiscal relacionado con las mermas no
justificadas.
RTF: 03620-5-2005
Fecha: 10.06.2005
Criterio: MERMA RECONOCIDA POR NORMAS ESPECFICAS
Proceden las mermas en la parte no cubierta por el seguro, no siendo conforme a ley el
reparo por concepto de mermas no sustentadas vinculadas a la importacin de fertilizantes
pues la Ley del IR permite la deduccin de las mermas debidamente acreditadas.
Lo que ocurre en este caso es que tales mermas se encuentran dentro de los lmites que ya
han sido establecidos por las leyes y normas reglamentarias como el artculo 36 de la Ley
General de Aduanas (LGA) Decreto Legislativo N 809- y artculo 40 de su Reglamento,
Decreto Supremo N 121-96-EF, normas que regulan la importacin de mercancas.
RTF: 00536-3-2008
Fecha: 15.01.2008
Criterio: INFORME TCNICO DEBE SER ELABORADO POR PROFESIONAL
INDEPENDIENTE
Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado se aprecia que
no se ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma especfica,
cules fueron las condiciones en que sta fue realizada, advirtindose ms bien que se
sustenta en el primer informe tcnico elaborado por trabajador y no por un profesional
independiente, por lo que el reparo por mermas debe mantenerse.
RTF: 01804-1-2006
Fecha: 04.04.2006
Criterio: MERMAS NO ESTN DEBIDAMENTE ACREDITADAS
_______________________________
1 GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo,
1980; pg. 122.
2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=merma
3 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Editorial
Heliasta. Tomo V. 27 edicin. Buenos Aires, 2001. Pgina 399.
4 FERNANDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra
editores. Lima, 2005. Pgina 230.
5 Cuando se aprecia la palabra deber dentro de las normas tributarias ello implica
necesariamente un mandato de cumplimiento obligatorio. Situacin distinta se presenta
cuando se presenta la palabra podr en cuyo caso no constituye un mandato sino una
decisin opcional que corre a cargo del contribuyente, es decir que si desea lo cumple o no.
6 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.calidadconsultores.org/pdfs/servicio7.pdf
7 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta empresarial:
Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd yo. Dogma Ediciones. Lima, 2007.
Segunda edicin. Pgina 208.
8 Dentro del concepto de poblacin en trminos estadsticos no se debe entender
nicamente a las personas fsicas ya que puede involucrar a vegetales, animales, inclusive
seres inanimados.
9 Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina Webs:
http://es.wikipedia.org/wiki/Muestra_estad%C3%ADstica
10 Se refiere al informe que sustenta la merma.
11 PICN GONZALES, Jorge Luis. Op. Cit. Pgina 208.
http://repositorio.upao.edu.pe/bitstream/upaorep/1488/1/Rabanal_Alva_Norma_Internacion
al_Contabilidad.pdf
CONSULTA CONTABLE: PERDIDA POR MERMAS
CONSULTA CONTABLE: PERDIDA POR MERMAS
22DICIEMBREadmincontable
La empresa ALADINO dedicada a la produccin de tintes para alfombras, durante el mes de febrero
2015 realizo una compra de insumos por S/.15, 000 ms IGV, para la elaboracin de 500 galones de tinte
para alfombras.
Para el proceso de envasado del tinte, debe transcurrir como mnimo 12 horas, periodo en el cual se
produce evaporacin del tinte. El margen normal de la merma segn informe tcnico es del 2% de la
produccin. Efectivamente, en el mes de febrero se ha producido una prdida de 20 galones de tinte con
un costo de S/.53 por cada galn.
Solucin:
Para contabilizar la merma normal, primero se debe registrar la compra de la materia prima.
Contabilizacin:
x-
60 Compras 15,000
4212 Emitidas
x-
x-
x-
x-
x-
Conforme con la contabilidad de costos, las mermas normales en el caso de empresas productivas no
generan un asiento adicional sino el incremento en el costo de los bienes producidos. Es decir el costo de
las unidades producidas absorber el costo de las unidades perdidas, incrementndose as el costo de los
galones producidos.
Segn el informe tcnico la merma normal existe en el proceso productivo, y por tal en la contabilidad de
costos, debe incorporarse en los registros contables, es decir no amerita un registro adicional, se ajustara
directo en su costo del producto.
x-
Variacin de la produccin
71 almacenada. 26,500
x-
En lo tributario, segn la Ley del Impuesto a la renta, todas las empresas que realizen
labores industriales o de servicios y que detecten perdidas en sus insumos o materias
primas como proceso normal en el giro de su negocio, pueden acogerse a los
beneficios tributarios sobre el caso, a fin que estos puedan hacer las deducciones
correspondientes para el pago del Impuesto a la Renta, para que esta deduccin sea
aceptada por SUNAT, la empresa debe sustentar esta perdida, mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado de acuerdo
a lo especificado en el articlo 37 inciso F) de la ley del Impuesto a la Renta
http://contabilidadfinanzasytributacin.blogspot.pe/2010/12/mermas-y-su-tratamiento-
contables-y.html
https://es.scribd.com/doc/289179310/Caballero-Bustamante-Mermas-1ra-Parte
https://www.google.com.pe/#q=tratamiento+contable+de+las+mermas+libros