INSTRUCTIVO IMPUTACIN AL PAGO

El presente instructivo tiene como finalidad el adiestrar a todos los contribuyentes en el correcto
llenado de los formularios de impuestos en caso de presentacin de declaraciones sustitutivas
en las cuales tenga que determinar y pagar valores adicionales de impuesto, inters o multa,
tomando en cuenta los valores pagados previamente en declaraciones anteriores.

Para el efecto es necesario repasar la definicin de ciertos elementos claves en una imputacin
al pago:

Plazos para presentacin de declaraciones: Los plazos para

presentacin de declaraciones son tambin conocidos como
fecha mxima de declaracin y pago. En el Reglamento para la
Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno se
especifican estas fechas por el tipo de impuesto que
corresponda A continuacin se presenta un cuadro con el
resumen de estas fechas

PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR IMPUESTOS

IVA
IMPUESTO A LA RENTA ANTICIPOS
NOVENO ICE Y
IMPUESTO
DIGITO RETENCIONES SEMESTRAL
A LA
DEL RUC PERSONAS EN LA FUENTE
SOCIEDADES RENTA MENSUAL 1er 2do
NATURALES
semestre semestre
10 del
10 de julio y 10 del mes mes 10 de 10 de
1 10 de marzo 10 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
12 del
12 de julio y 12 del mes mes 12 de 12 de
2 12 de marzo 12 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
14 del
14 de julio y 14 del mes mes 14 de 14 de
3 14 de marzo 14 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
16 del
16 de julio y 16 del mes mes 16 de 16 de
4 16 de marzo 16 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
18 del
18 de julio y 18 del mes mes 18 de 18 de
5 18 de marzo 18 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
20 del
20 de julio y 20 del mes mes 20 de 20 de
6 20 de marzo 20 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
22 del
22 de julio y 22 del mes mes 22 de 22 de
7 22 de marzo 22 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
24 del
24 de julio y 24 del mes mes 24 de 24 de
8 24 de marzo 24 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
26 del
26 de julio y 26 del mes mes 26 de 26 de
9 26 de marzo 26 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
28 del
28 de julio y 28 del mes mes 28 de 28 de
0 28 de marzo 28 de abril septiembre siguiente siguiente julio enero
 Recordemos siempre que cuando una fecha mxima de declaracin y pago
coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar
al siguiente da hbil. Ejemplo: Si mi plazo para presentar una declaracin
venca el 26 de marzo pero este da coincidi con un sbado mi fecha
mxima de declaracin y pago se trasladar al lunes 28.

Fecha de Exigibilidad: Es aquel da hbil posterior al de la fecha mxima de declaracin y

pago. Ejemplo si mi fecha mxima de declaracin y pago es el 24 de abril mi fecha de
exigibilidad ser el 25 de abril.

Intereses: El artculo 21 del Cdigo Orgnico Tributario dispone para el clculo

de intereses a cargo del sujeto pasivo por mora tributaria lo siguiente La
obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo
sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la
tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su
exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a
cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin
de mes se liquidar como mes completo.

La norma sealada establece de esta manera que deberemos calcular intereses siempre que
en nuestra declaracin hayamos determinado un impuesto a pagar y este no haya sido
cancelado hasta la fecha mximo de pago. En estos casos deberemos calcular intereses sobre
el impuesto a pagar desde la fecha de exigibilidad hasta la fecha de pago considerando las
tasas indicadas anteriormente y que para mayor informacin del contribuyente se encuentran
detalladas a continuacin:

Servicio de Rentas Internas

Tasas de Inters Trimestrales por Mora Tributaria

TRIMESTRE 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Enero - Marzo 1,171 1,026 0,736 0,824 0,904 1,340 1,143
Abril - Junio 1,089 0,994 0,825 0,816 0,860 1,304 1,155
Julio - Septiembre 1,115 0,931 0,814 0,780 0,824 1,199
Octubre - Diciembre 1,035 0,885 0,712 0,804 0,992 1,164

Esta informacin tambin la puede encontrar en cualquier momento de manera actualizada en

la pgina web del SRI.

Multas: Los sujetos pasivos que no presenten sus declaraciones de impuestos, dentro de los
plazos establecidos en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, debern determinar y liquidar en sus declaraciones las siguientes multas:

Declaraciones Sustitutivas: Cuando la declaracin presentada por el contribuyente contenga

errores que impliquen un mayor valor a pagar de impuesto, anticipo o retencin, hayan
ocasionado el pago de un tributo mayor al que legalmente deba pagar el contribuyente podr
presentar una declaracin sustitutiva dentro del ao siguiente a la presentacin de la
declaracin siempre y cuando con anterioridad la Administracin Tributaria no haya notificado
dicho error.
El sustento legal para la presentacin de las declaraciones sustitutivas lo podemos encontrar
en los artculos 89 del Cdigo Orgnico Tributario y en el Artculo 101 de la Ley Orgnica de
Rgimen Tributario Interno.

Imputacin al Pago: El artculo 47 del Cdigo Orgnico Tributario establece que Cuando el
crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se
imputarn en el siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.

De esta manera podemos sealar que el contribuyente realizar la imputacin del pago
siempre que existan declaraciones sustitutivas que impliquen un mayor valor a pagar de
impuesto, inters o multa. Por lo tanto en los casos en los que existan pagos previos o
parciales (cancelados en declaraciones anteriores a la sustitutiva que se debe presentar) por
parte del sujeto pasivo, y que su obligacin (es decir la obligacin a pagar en la declaracin
sustitutiva) comprenda, adems del impuesto, intereses y multas, el sujeto pasivo al determinar
su obligacin tributaria, imputar los valores pagados (previamente en declaraciones anteriores
a la sustitutiva a presentar), primero a los intereses que se hubieren generado, luego al
impuesto y finalmente a las multas.
 Clculo de Intereses en Imputaciones de Pago.

Se efectuar un reclculo de intereses en todos los casos en los que el sujeto pasivo haya
detectado un mayor impuesto a pagar como se indica a continuacin:

1. Si el sujeto pasivo present su declaracin original dentro de los plazos establecidos

anteriormente y hoy determina un mayor impuesto a pagar, se imputar el valor pagado
previamente por el sujeto pasivo en su declaracin original con el nuevo impuesto a pagar
determinado por el mismo, y sobre la diferencia se calcularn intereses desde la fecha de
exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de pago de la declaracin sustitutiva.

2. Si el sujeto pasivo present su declaracin original fuera de los plazos establecidos

anteriormente y hoy determina un mayor impuesto a pagar, primero se debern calcular los
intereses sobre el nuevo impuesto a pagar desde la fecha de exigibilidad de la declaracin
original hasta la fecha de pago de dicha declaracin original presentada tardamente,
posteriormente se imputarn los valores pagados parcialmente en la declaracin original
con los nuevos valores de impuesto intereses y multas, finalmente sobre el saldo de
impuesto se debern calcular intereses desde la fecha de exigibilidad posterior a la fecha
en la cual se present la declaracin original hasta la fecha de presentacin de la siguiente
declaracin.

3. Si el sujeto pasivo present su declaracin original dentro de los plazos previstos

anteriormente, pero adems present declaraciones sustitutivas con pagos parciales,
deber hacerse la imputacin en la fecha de cada declaracin sustitutiva, si no se logra
cubrir la totalidad del impuesto, ste seguir generando intereses, desde la ltima
declaracin sustitutiva hasta la fecha de pago.
4. Si el sujeto pasivo present su declaracin original fuera de los plazos previstos
anteriormente, y adems present declaraciones sustitutivas con pagos parciales, deber
hacerse la imputacin en la fecha de cada declaracin incluyendo la original y las
sustitutivas, si no se logra cubrir la totalidad del impuesto, ste seguir generando
intereses, desde la ltima declaracin sustitutiva hasta la fecha de pago

Los intereses debern calcularse sobre el saldo de impuesto desde la fecha de exigibilidad
posterior a la fecha de presentacin de la declaracin sustitutiva hasta la fecha de presentacin
de la siguiente declaracin.

Clculo de Multas

Se recalcular la multa nicamente en los siguientes casos:

1. Cuando el contribuyente no la haya registrado en su declaracin original presentada

tardamente.

2. Cuando el contribuyente haya calculado la multa aplicando porcentajes o procedimientos

distintos a los previstos en la ley. Ejemplo: Se present tardamente la declaracin original
de IVA de cierto mes, como dicha declaracin contena un valor de impuesto a pagar el
contribuyente deba calcular y pagar por concepto de multa el 3% del impuesto a pagar por
los meses de retraso hasta la fecha en la cual present dicha declaracin, pero en lugar de
esto, coloc un valor menor utilizando un porcentaje distinto al indicado anteriormente, ,
utiliz el porcentaje correcto de multa pero no lo multiplic por el nmero de meses de
retraso.

Nota: Cabe recalcar que la multa deber ser calculada desde la fecha de exigibilidad de la
declaracin hasta la fecha de presentacin de dicha declaracin, esto quiere decir que si el
contribuyente present su declaracin original dentro de los plazos indicados anteriormente no
deber calcular valores por concepto de multas an cuando despus de esta se hayan
presentado declaraciones sustitutivas.

Casos prcticos de Imputaciones de Pago.

A continuacin se presentan varios escenarios en los cuales el sujeto pasivo podra aplicar
imputaciones de pago, en todos estos se detallan clculos de multas e intereses.

1. Presentacin de declaracin original dentro de los plazos y determinacin de un

nuevo impuesto a pagar.

Alejandra Loor con nmero de RUC 1715122551001 present su declaracin de IVA

correspondiente a enero del 2009 el 18 de febrero del mismo ao es decir justo el da mximo
de declaracin y pago, ya que como podemos ver su noveno dgito del RUC es el 5.
Posteriormente el 16 de marzo del mismo ao Alejandra se percata que el impuesto pagado no
fue el real por lo que decide presentar una declaracin sustitutiva y pagar los valores restantes
aplicando la imputacin al pago. A continuacin se presenta un detalle de los valores
cancelados en la declaracin original y los valores restantes por pagar:
 Declaracin de IVA

Declaracin Original
Concepto
del Contribuyente
Perodo declarado Ene-09
Fecha mxima de declaracin y
pago 18/02/2009
Fecha de declaracin y pago 18/02/2009 Estos datos son los reflejados en la
Perodos de retraso -
declaracin original del contribuyente
Impuesto causado 100,00
(-) Retenciones en la fuente 70,00
Debido a que la declaracin fue
(=) Impuesto a pagar 30,00
presentada dentro de plazo la declaracin
Pago Previo 0,00
no genera intereses ni multas
Saldo Impuesto a Pagar 30,00
(+) Intereses 0,00
(+) Multas 0,00

(=) Total pagado / Total a pagar 30,00

Declaracin Sustitutiva
Datos Determinados
Concepto
por el Contribuyente
16/03/2009
Perodo declarado Ene-09
Fecha de exigibilidad posterior a
Estos datos son determinados por el
la fecha de presentacin de la contribuyente, los valores de intereses,
declaracin anterior 19/02/2009
multas y total pagado son los que se
Fecha de declaracin y pago 16/03/2009
desea calcular.
Perodos de retraso 1
Impuesto causado 200,00
La fecha 19/02/2009 corresponde a la
(-) Retenciones en la fuente 140,00
fecha de exigibilidad posterior a la fecha
(=) Impuesto a pagar 60,00
Pago Previo 0,00
de presentacin de la declaracin
Saldo Impuesto a Pagar 60,00
anterior 18/02/2009
(+) Intereses ????
(+) Multas ????

(=) Total pagado / Total a pagar ????

En el caso presentado, el contribuyente present su declaracin original dentro de los plazos
previstos anteriormente, por tal razn en la imputacin al pago se resta directamente el valor
pagado en la declaracin original del nuevo valor de impuesto a pagar determinado por el
contribuyente el 16/03/2009, y sobre la diferencia se calcula el inters, desde la fecha de
exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de presentacin de la declaracin
sustitutiva 16/03/2009.
2. Presentacin de declaracin original fuera de los plazos con clculos errneos de
multa y determinacin de un nuevo impuesto a pagar.

Wilson Madera con nmero de RUC 1712859126001 present su declaracin de Impuesto a la

Renta correspondiente al ejercicio fiscal 2006 el 16 de abril del 2007 es decir fuera de su fecha
mxima de declaracin y pago que con su noveno dgito del RUC 2 corresponda al 12 de
marzo del 2007. Posteriormente el 06 de junio del mismo ao Wilson se percata que el
impuesto pagado no fue el real por lo que decide presentar una declaracin sustitutiva y pagar
los valores restantes aplicando la imputacin al pago. A continuacin se presenta un detalle de
los valores cancelados en la declaracin original y los valores restantes por pagar:

Estos datos son los reflejados en la

declaracin original del contribuyente

Debido a que la declaracin original fue

presentada fuera de plazo esta gener
intereses y multas desde la fecha de
exigibilidad hasta la fecha de pago.

Recordemos que en declaraciones de

impuesto a la renta cuando se obtiene un
impuesto causado la multa se calcula sobre
este multiplicndolo por el 3% y por el
nmero de meses de retraso mientras que
el inters se calcula sobre el impuesto a
pagar utilizando para el efecto el procedimiento detallado en el Art. 21 del Cdigo Orgnico
Tributario.

En esta declaracin el contribuyente calcul errneamente la multa a pagar ya que aplic el

3% por el nmero de meses de retraso pero sobre el impuesto a pagar y no sobre el
impuesto causado como lo establece la Ley, por lo cual se debe recalcular el valor de
multa.

Estos datos son determinados por el

contribuyente, los valores de intereses,
multas y total pagado son los que se
desea calcular.

La fecha 13/05/2007 corresponde a la

fecha de exigibilidad posterior a la fecha
de presentacin de la declaracin anterior
16/04/2007
En este caso, se recalcul el valor de la multa, debido a que el contribuyente en su declaracin
original registr un valor menor al correcto.
3. Presentacin de declaracin original dentro de los plazos y presentacin de varias
declaraciones sustitutivas.

Camilo Larrea con nmero de RUC 1718321217001 present su declaracin de Retenciones

en la Fuente del Impuesto a la Renta (Formulario 103) correspondiente a octubre del 2008 el
10 de noviembre del mismo ao es decir justo el da mximo de declaracin y pago, ya que
como podemos ver su noveno dgito del RUC es el 1. Posteriormente, el 22 de diciembre del
mismo ao Camilo se percata que el impuesto pagado no fue el real por lo que decide
presentar una declaracin sustitutiva en esta fecha. Finalmente el 02 de marzo del 2009 se da
cuenta que tiene todava valores por pagar por lo que presenta una nueva declaracin
sustitutiva en esta fecha. Camilo desea determinar los valores restantes a pagar aplicando la
imputacin del pago. A continuacin se presenta un detalle de los valores cancelados en la
declaracin original, en la declaracin sustitutiva y los valores restantes por pagar:

Estos datos son los reflejados en la

declaracin original del contribuyente

Debido a que la declaracin fue

presentada dentro de plazo la declaracin
no genera intereses ni multas
Estos datos son los reflejados en la
declaracin sustitutiva del contribuyente.

La fecha 11/11/2008 corresponde a la

fecha de exigibilidad posterior a la fecha
de presentacin de la declaracin anterior
10/11/2008

Como la declaracin original fue

presentada dentro de los plazos no se
deben calcular multas en futuras
declaraciones sustitutivas. Por su parte el
inters reflejado en esta declaracin
corresponde al calculado y declarado por
el contribuyente en su declaracin
sustitutiva.

Estos datos son determinados por el

contribuyente, los valores de intereses,
multas y total pagado son los que se
desea calcular.

La fecha 11/01/2009 corresponde a la

fecha de exigibilidad posterior a la fecha
de presentacin de la declaracin anterior
22/12/2008.
En el caso presentado, el contribuyente present su declaracin original dentro de los plazos
previstos anteriormente, por tal razn en la primera imputacin al pago se resta directamente el
valor pagado en la declaracin original del nuevo valor de impuesto a pagar determinado por el
contribuyente el 02/03/2009, y sobre la diferencia se calcula el inters, desde la fecha de
exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de presentacin de la declaracin
sustitutiva 16/03/2009, y posterior a esto se procede con la imputacin al pago de la
declaracin sustitutiva.

4. Presentacin de declaracin original fuera de los plazos con clculos correctos de

multa y presentacin de declaraciones sustitutivas.

Vanesa Jurado con nmero de RUC 1712141539001 present su declaracin de IVA

correspondiente a septiembre del 2008 el 04 de noviembre del mismo ao, es decir fuera de su
fecha mxima de declaracin y pago que con su noveno dgito del RUC 3 corresponda al 14
de octubre del 2008. Posteriormente, el 6 de enero del 2009 Vanesa se percata que el
impuesto pagado no fue el real por lo que decide presentar una declaracin sustitutiva en esta
fecha. Finalmente el 04 de marzo del 2009 se da cuenta que tiene todava valores por pagar
por lo que presenta una nueva declaracin sustitutiva en esta fecha. Vanesa desea determinar
los valores restantes a pagar aplicando la imputacin del pago. A continuacin se presenta un
detalle de los valores cancelados en la declaracin original, en la declaracin sustitutiva y los
valores restantes por pagar:

Estos datos son los reflejados en la declaracin

original del contribuyente

Debido a que la declaracin original fue presentada

fuera de plazo esta gener intereses y multas desde
la fecha de exigibilidad hasta la fecha de pago.
Recordemos que en declaraciones de IVA cuando se genera un impuesto a pagar la multa
se calcula sobre este multiplicndolo por el 3% y por el nmero de meses de retraso; y que
el inters se calcula utilizando el procedimiento detallado en el Art. 21 del Cdigo Orgnico
Tributario.

En esta declaracin el contribuyente calcul correctamente la multa a pagar ya que aplic

el 3% por el nmero de meses de retraso sobre el impuesto a pagar por lo cual no se debe
recalcular el valor de multa.

Estos datos son los reflejados en la

declaracin sustitutiva del contribuyente.

La fecha 15/11/2008 corresponde a la fecha

de exigibilidad posterior a la fecha de
presentacin de la declaracin anterior
04/11/2008

Los valores de inters y multa reflejados en

esta declaracin sustitutiva son los
consignados por el contribuyente.

Estos datos son determinados por el

contribuyente, los valores de intereses,
multas y total pagado son los que se desea
calcular.

La fecha 15/01/2009 corresponde a la fecha

de exigibilidad posterior a la fecha de
presentacin de la declaracin anterior
06/01/2009.
En este caso, no se recalcul el valor de la multa, debido a que el contribuyente en su
declaracin original registr un valor correcto.