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Guia de Auditoria Interna No. 03
Guia de Auditoria Interna No. 03
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METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA
INDICE
INTRODUCCION
DEFINICION
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO
PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
CARTA CONVENIO
PERFIL DE LA ENTIDAD
ANALISIS DE RIESGO GENERAL
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR CICLO
INFORMACION FINANCIERA
PROCEDIMIENTOS BASICOS DE AUDITORIA INTERNA
PLANEACION DE LA AUDITORIA
METODOS PARA LA EVALUACION DE LAS FUNCIONES A AUDITAR
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
PAPELES DE TRABAJO
INTRODUCCION
DEFINICION
La metodologa es la sistematizacin de todos los pasos de una revisin, de manera que permita
la formulacin de conclusiones validas en el menor tiempo posible.
En la realizacin de una Auditora Interna la metodologa de trabajo debe incluir como mnimo
los siguientes pasos:
Conocimiento de la entidad
Debe tener un conocimiento pleno de la entidad, sus principales actividades, las caractersticas
especiales de la rama econmica en la cual se desenvuelve, la infraestructura existente, la
estructura administrativa y contable y las principales leyes y reglamentaciones que inciden en
la misma.
Familiarizacin con los ciclos y/o funciones a auditar. Esta etapa debe incluir entrevistas con
el personal de la empresa que tienen a su cargo las funciones que se van a auditar, as como la
recoleccin de los principales documentos, formas y el conocimiento de los sistemas
involucrados en dichos ciclos y/o funciones.
Para desarrollar este paso deben utilizarse los siguientes mtodos o una combinacin de los
mismos:
Narrativa
Cuestionarios
Flujogramas
La principal herramienta en la realizacin de este paso son las pruebas de cumplimiento; pero
tambin podrn utilizarse pruebas sustantivas y/o de doble propsito.
Es importante indicar que el auditor interno no se debe limitar nicamente al anlisis de lal
informacin obtenida dentro de la empresa, sino que en aquellos casos que lo amerite debe
apoyar su trabajo con informacin proporcionada por entidades externas, tales como: Cmaras,
asociaciones econmicas, bancos, proveedores, clientes, as como econmicos gubernamentales.
Resumen de deficiencias.
Este paso debe incluir la descripcin del problema y los riesgos derivados del mismo, los
comentarios del personal involucrado en el problema y una recomendacin especfica.
La responsabilidad del Auditor Interno consiste en informar sobre los problemas detectados y
sugerir posibles soluciones.
Es importante que el Auditor Interno efecte el trabajo con diligencia profesional, tal como lo
establecen las guas para la practica profesional de la Auditora Interna.
El Auditor debe presentar una propuesta de servicios profesionales, para la cual previamente
se debe concertar una entrevista personal con los representantes ejecutivos de la entidad, con
el propsito de determinar la naturaleza y alcance del trabajo a realizar y el informe a
entregar. Asimismo, contar con los elementos de juicio necesarios para estimar el tiempo
requerido en la realizacin del trabajo.
Realizada la entrevista con los representantes o ejecutivos de la entidad y teniendo claros los
aspectos descritos en el prrafo anterior, el Auditor debe manifestarlo por escrito, por medio
de una propuesta de servicios profesionales que adems incluir conocimiento de los aspectos
siguientes:
CARTA CONVENIO
La carta convenio no es ms que un entendimiento claro y por escrito con el cliente acerca del
trabajo a realizar por el Auditor, derivado de lo ofrecido en la propuesta de servicios
profesionales; por consiguiente, debe incluir los mismos requisitos mnimos que esta ltima.
Cuando el Auditor acte en forma dependiente, debe contar con una carta de autorizacin de
la administracin para efectuar su examen.
Perfil de la entidad
Anlisis de Riesgo General
PERFIL DE LA ENTIDAD
Debe contener los datos ms importantes de la entidad, los cuales servirn al Auditor Interno
para conocer mejor su estructura y organizacin, as como sus principales polticas y
procedimientos.
El Auditor Interno por medio de los estados financieros debe analizar la situacin financiera,
determinando las reas de mayor riesgo de la entidad; as como describir en forma general el
trabajo a realizar y el alcance del mismo.
El anlisis de riesgo general debe contener como mnimo los siguientes aspectos.
Anlisis financiero.
CICLO DE TESORERIA
a. Caja general.
b. Fondos fijos y cajas chicas.
c. Depsitos bancarios.
d. Fondos en trnsito.
e. Inversiones.
f. Anticipos y cuentas por cobrar a accionistas.
g. Prstamos.
h. Dividendos y cuentas por pagar a accionistas.
i. Capital y reservas.
Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se
encuentran las siguientes:
Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se
encuentran las siguientes:
a. Entrada de pedidos.
b. Embarque o expedicin.
c. Facturacin.
d. Cobranza de efectivo.
e. Ajustes a las cuentas de clientes.
f. Administracin y concesin de crditos.
CICLO DE EGRESOS
a. Depsito en garanta.
b. Impuestos por cobrar.
c. Pedidos en trnsito.
d. Gastos pagados por anticipado.
e. Otros activos.
f. Proveedores.
g. Impuestos por pagar.
h. Cuentas por pagar.
i. Gastos de administracin, excepto sueldos, prestaciones y depreciaciones.
j. Otros gastos.
Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se
encuentran las siguientes:
CICLO DE CONVERSION
a. Inventarios.
b. Inventarios en consignacin.
c. Terrenos y activos fijos.
d. Prdidas de capital.
e. Costo de produccin.
Muchos de los recursos adquiridos por una entidad entran en "una combinacin de recursos" en
las cuales ellos se mantienen, convierten, procesan, ensamblan o se usan de otro modo. Las
funciones del Ciclo de Conversin manejan dichas "combinaciones de recursos" tales como
inventarios y propiedad y equipo depreciable. Mediante el proceso de manufactura, que utiliza
la planta y equipo de la compaa, los inventarios son "convertidos" en productos terminados
que luego sern vendidos a los clientes de la compaa.
CICLO DE NOMINAS
Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se
encuentran las siguientes:
a. Seleccin de personal.
b. Informe de la asistencia.
c. Contabilidad de la nmina.
d. Desembolsos de la nmina.
INFORMACION FINANCIERA
Los procedimientos bsicos que se deben observar en la realizacin de una Auditora Interna.
a. Planeacin.
b. Mtodos para la evaluacin de las funciones a auditar.
c. Programas de trabajo.
d. Pruebas de cumplimiento.
e. Pruebas sustantivas.
f. Pruebas de doble propsito.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
La planeacin de una Auditora Interna consiste en el desarrollo de una estrategia general para
la conduccin del trabajo y la determinacin de la oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora a aplicar, tal como quedo establecido en el numeral 10 de la gua No. 2.
Otros procedimientos que el Auditor puede considerar al planear una Auditora Interna son los
siguientes:
a. Discusin de asuntos que puedan afectar el examen con los auxiliares de auditora.
b. Coordinacin de la ayuda del personal de la entidad en la preparacin de la informacin.
c. Determinacin del grado de participacin de especialistas en el caso que sea necesario.
d. Establecimiento de las fechas claves del trabajo de auditora.
OBJETIVO
ESTIMACION DE TIEMPO
Consiste en estimar el tiempo en horas hombre que ser necesario para la realizacin del
trabajo de campo y gabinete, desde la planeacin hasta la entrega del informe.
Al final de la auditora debe efectuarse una comparacin con el tiempo real, con el propsito de
explicar en los papeles de trabajo las razones de las variaciones importantes.
SUPERVISION
La supervisin consiste en dirigir el trabajo de los auxiliares para lograr los objetivos del
examen y determinar si se logran los mismos.
DEFINICION
Son los mtodos que en forma individual o combinada deben utilizarse, para tener conocimiento
del funcionamiento de la estructura de control interno de una entidad e identificar las
deficiencias de la misma.
Estos mtodos son los siguientes:
a. Narrativa
b. Cuestionario
c. Flujograma
NARRATIVA
CUESTIONARIO
FLUJOGRAMA
Al realizar estos mtodos de evaluacin preliminar el Auditor Interno asume que los controles
operan como han sido descritos, durante el perodo sujeto a examen, posteriormente los
probar por medio de pruebas de cumplimiento.
Independencia del mtodo utilizado, durante esta etapa el Auditor Interno debe identificar
las tcnicas de control utilizadas, as como aquellas que no estn en prctica y que en su opinin
son necesarias.
PROGRAMA DE TRABAJO
DEFINICION
RESPONSABILIDAD
Los programas deben ser el resultado del proceso de planeacin de la auditora y se dividen en
generales y especficos. Los programas generales deben ser preparados por el Auditor
Interno, sin embargo, pueden ser preparados por el personal que este a cargo directamente
del trabajo de campo y deben ser aprobados por el Auditor Interno.
El programa general de cada trabajo debe prepararse de conformidad con la planeacin y los
requerimientos de la entidad. Este programa incluir procedimientos de carcter general y
procedimientos especficos que se consideren bsicos, segn la naturaleza del trabajo.
Los programas especficos deben prepararse en base al programa general, con el propsito de
cubrir reas especficas en el trabajo de auditora, tales como las pruebas de cumplimiento.
OBJETIVOS
FORMA Y CONTENIDO
Los programas de trabajo deben ser suficientemente detallados para evitar confusiones.
Dichos programas no pueden anticipar los problemas que se presentarn en el desarrollo del
trabajo de campo, ser realizados por la persona a cargo del trabajo de campo y con el visto
bueno del Auditor Interno.
Los programas de auditora, generales y especficos deben incluir como mnimo lo siguiente:
a. Objetivos.
b. Procedimientos a aplicar.
c. Nombre de quien realiza el trabajo.
d. Fecha de realizacin.
e. Referencia a papeles de trabajo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
OBJETIVO
El Auditor Interno debe tomar en cuenta que la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de
cumplimiento estn relacionadas entre si; adicionalmente es conveniente que las pruebas de
cumplimiento se efecten antes de iniciar las pruebas sustantivas.
Los programas de trabajo de las pruebas de cumplimiento pueden elaborarse por la persona
encargada de la ejecucin del trabajo de campo, sin embargo, podrn elaborarse por los
auxiliares, en ambos casos debe de contarse con el visto bueno del Auditor Interno.
Los programas de trabajo de las pruebas de cumplimiento se efectan tomando como base las
tcnicas de control identificadas en las narrativas, cuestionarios o flujogramas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
OBJETIVO
Verificar la validez, exactitud e integridad de los saldos y transacciones que componen los
estados financieros, para garantizar que la informacin utilizada por la administracin es
confiable.
El Auditor Interno no necesariamente debe probar todos los saldos y transacciones de los
estados financieros, ya que el alcance con que se realicen las pruebas depender de factores
tales como:
Ser necesario elaborar programas especficos de trabajo para las pruebas sustantivas, en los
casos en que se estime conveniente.
Son aquellas que se han planeado especficamente para proveer informacin directa sobre
aspectos tanto de cumplimiento como sustantivos.
PAPELES DE TRABAJO
DEFINICION
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor sobre los procedimientos
seguidos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que ha llegado
durante el desarrollo de su examen, de acuerdo con las guas para la practica profesional de la
Auditora Interna.
Los papeles de trabajo son similares en cualquier tipo de auditora y nicamente vara el
enfoque de los mismos, segn los objetivos que se persigan.
Proporcionar evidencia del trabajo realizado, constituyendo el soporte del informe del
auditor interno.
Servir de gua y fuente de informacin en exmenes subsecuentes.
CLASIFICACION
Al efectuar su revisin el Auditor Interno prepara una serie de papeles de trabajo los cuales
se clasifican as:
Archivo permanente.
Archivo continuo.
ARCHIVO PERMANENTE
Contiene informacin que se requiere para tener un conocimiento permanente sobre las
actividades y operaciones de la entidad examinada. Este archivo puede ser utilizado en
trabajos subsecuentes.
ARCHIVO CONTINUO
Este compuesto por todos aquellos papeles que elabora el Auditor Interno derivado de su
examen y que respaldan su informe.
CONTENIDO
Los papeles de trabajo varan de acuerdo con las circunstancias especficas de cada auditora,
sin embargo, generalmente deben incluir lo siguiente:
Archivo permanente
Archivo continuo
ndice.
Programa general de trabajo.
Anlisis de Riesgo General ARG.
Perfil de la entidad.
Asignacin del equipo de auditora.
Estimado y control de tiempos.
Hojas de revisin del trabajo.
Propuesta de servicios.
Informe de auditora.
Ampliaciones o modificaciones al programa.
Correspondencia.
ndice.
Narrativas, cuestionarios o flujogramas, tomados en la valuacin de control interno.
Anexos o formas utilizadas en los procedimientos de la entidad.
Tcnicas de control (como, por ejemplo: seguridad en bases de datos, listados
autorizados, procedimientos de cobros, mximos y mnimos de existencias, etc.)
Legajo de pruebas de cumplimiento
ndice.
Programas generales y especficos para cada prueba de cumplimiento a realizar.
Memorndum de variaciones al programa especfico.
Cdulas analticas.
Cdula de excepciones y recomendaciones.
Cdula de marcas utilizadas, si se considera necesario.
ndice.
Balance General.
Estado de Resultados.
Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Costo de Produccin.
Estados Financieros presupuestados.
Consolidacin de Estados financieros.
Ajustes y reclasificaciones.
Cdulas analticas de integracin de cuentas.
Cdulas analticas de investigacin de saldos.
Cdula analtica de marcas utilizadas, si se considera necesario.
Cdula de excepciones y recomendaciones.
REQUISITOS MINIMOS
Los papeles de trabajo deben contener como mnimo lo siguiente:
Nombre de la entidad.
Ciclo y/o funcin a examinar.
Ttulo descriptivo (contenido de la cdula).
Fecha de la auditora.
Fecha de preparacin.
Firma de hecho.
Firma de revisado.
Adecuado sistema de referencias (ndice).