Cartilla Tercera 2012 y Caso Practico 15feb2013 PDF

Con tus impuestos se construyen
muchas cosas buenas!

DECLARA
Cartilla de Instrucciones PDT N 682

Renta Tercera Categora
www.renta2012.pe
RENTA TERCERA CATEGORA 2012
2
CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 682
CARTILLA DERENTA
IMPUESTO A LA INSTRUCCIONES PDT
DE TERCERA N 682
CATEGORA
IMPUESTOEJERCICIO
A LA RENTAGRAVABLE
DE TERCERA CATEGORA
2012
EJERCICIO GRAVABLE 2012
NDICE
NDICE
1. GENERALIDADES 2 5
1. GENERALIDADES
1. GENERALIDADES...............................................................................................................................
1.1. Obligados a2
presentar la declaracin jurada anual 2 55
1.1.
1.2. Obligados
Actividadesa generadoras
presentar la declaracin
de Rentas de jurada anual
Tercera Categora 2
2 55
1.2. Actividades
1.3. No obligadosgeneradoras
a presentar de Rentas de Tercera
la declaracin Categora
jurada anual 2 5
1.3. No
1.3.las
por obligados
NoRentas de a
obligados a presentar
presentar
Tercera la
la declaracin
declaracin jurada
Categora jurada anual
anual por las Rentas de Tercera Categora 4 7
por las Rentas de Tercera
1.4. Medio para declarar Categora 44 77
1.4.
1.5. Medio para presentar
Plazo para declarar la declaracin jurada anual 54 78
1.5. Plazo para presentar
1.6 Infracciones larelacionadas
tributarias declaracin jurada
con la anual
presentacin de la declaracin jurada anual 8
55
1.6
1.7. Infracciones
Documentacin tributarias
que debe relacionadas
mantener elcon la presentacin de la declaracin jurada anual
contribuyente 88
5
5
1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente 5 8
2. DETERMINACIN
2. DETERMINACIN DEL DEL IMPUESTO. .......................................6 10
IMPUESTO....................................................................................................
2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO.
2.1. Esquema general .......................................6
de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta 6 1010
2.1. Esquema
2.2. Renta Brutageneral de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta 6 10
7 10
2.2.
2.3. Renta
Renta Bruta
Neta 7 10
140 14
2.3.2.3.1
Renta Neta
Principales Gastos deducibles sujetos a lmite 162 14
140 16
2.3.1 Principales
2.3.2 Gastos Gastos deducibles sujetos a lmite
no admitidos 162 16
46 46
2.3.2 Gastos no admitidos
2.3.3 Inafectaciones y Exoneraciones 46 46
42 48
2.3.3
2.3.4 Inafectaciones y Exoneraciones
Diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la Renta Neta 43 48
42 50
50
2.3.4
2.3.5 Diferencias
Participacintemporales y permanentes
de los trabajadores en lasen la determinacin de la Renta Neta
utilidades 44 50
43 50
50
2.3.5 Participacin de los trabajadores en
2.4. Impuesto a las Transacciones Financieras ITF las utilidades 44 50
44 50
2.4. Impuesto a las Transacciones 50
52
2.5. Compensacin de prdidas de Financieras ITF
tercera categora 44
45 52
2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora 45 52
3. TASA
3. TASA DEL
DEL IMPUESTO
IMPUESTO A A LA
LA RENTA
RENTA ..47
.................................................................................................. 54
54
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ..47 54
4. CRDITOS
4. CRDITO CONTRA
CONTRAELELIMPUESTO
IMPUESTO....................................................................................................
.55 55
55
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO .55 55
5.
5. TASAS
TASAS ESPECIALES
ESPECIALESDELDELIMPUESTO
IMPUESTOAALA LARENTA
RENTA.51
....................................................................... 59
59
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA .51 59
6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS - CETICOS
6. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y
60
SERVICIOS
6. DE
CETICOS 53 60
7. CENTROS
ZONA FRANCA EXPORTACIN, TRANSFORMACIN,
Y ZONA COMERCIAL INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y
DE TACNA ........................................................................... 60
60
SERVICIOS CETICOS 53
7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53 60
8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO.................................................................................. 61
60
7. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA53
8. LEY DE
DE PROMOCIN
PROMOCIN YAL SECTOR AGRARIO 61
9. LEY DESARROLLO DE LA...54
ACUICULTURA...................................................... 61
8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO ...54 61
9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54 61
9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA .. .54 61
3
3
10. LEY DE
DEPROMOCIN
PROMOCINPARA PARAEL ELDESARROLLO
DESARROLLODE DEACTIVIDADES
ACTIVIDADESPRODUCTIVAS PRODUCTIVASEN ENZONAS
ZONA
. ..55 62
ALTOANDINAS..................................................................................................................................
ALTOANDINAS
11.
11. CASO
CASO PRCTICO...............................................................................................................................
PRCTICO . 56 64
11.1 PRESENTACIN 64
11.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA 65
11.3 DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA 71
11.4 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 72
11.5 ANEXOS 72
11.5.1 Anexo N 1 Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31 de diciembre de 2012. 73
11.5.2 Anexo N 2 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2012. 75
11.5.3 Anexo N 3 Detalle de los pagos del Impuesto Temporal a los Activo Netos - ITAN. 76
11.5.4 Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 77
11.5.5 Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales. 77
11.5.6 Anexo N 6 Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales. 78
11.5.7 Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Estado de Situacin Financiera. 78
11.6 TABLAS ANEXAS 79
4
RENTA
RENTA TERCERA CATEGORA2012
TERCERA CATEGORA 2012
1. GENERALIDADES
1.1.
GENERALIDADES
GENERALIDADES
LEY : Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
REGLAMENTO : Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO : Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT) : Tres mil seiscientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 3,650).
(Decreto Supremo N 233-2011-EF)
1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

(Artculo 79 de la Ley y artculo 47 del Reglamento; inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 de su reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribu-
yentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades

generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Im-
puesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de ms del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las

operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del
Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14, 79 y 80 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales consti-
tuyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de
la renta neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del
inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole si-
milar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposi-
cin de bienes.
55
RENTATERCERA
RENTA TERCERACATEGORA 2012
CATEGORA2012
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y

de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la

que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley
N 29492 vigente a partir del 01.01.2010).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta
Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica
(Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010).
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley y
las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo,
cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o

amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendi-
das en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en con-
trario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los re-
feridos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con
lo que establezca el Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideico-
misos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecu-
cin de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar com-
prendida en este artculo.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
66
RENTA TERCERA
CATEGORA 2012
1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada anual por las Rentas de Tercera Categora
No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los perceptores de Rentas de Tercera
Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937 modificado por
Decreto Legislativo N 967).
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado por el
Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086 - Decreto Legisla-
tivo que aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Mi-
cro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del
ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el pe-
rodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de di-
ciembre de 2012, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en al-
gn(os) periodo(s) durante el ejercicio 2012.
1.4. Medio para declarar
La SUNAT ha desarrollado el PDT N 682, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la

obligacin de presentar la declaracin.
La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 682 se podr realizar por Internet a
travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o
tambin llevando el disco compacto o memoria USB con el archivo de envo, generado por el PDT, a
los bancos autorizados.
Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la si-
guiente pregunta:
Su declaracin jurada la presentar por?
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar el Nuevo C-
digo de Envo para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obte-
ner ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL.
Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y
se concluye el proceso de generacin del PDT.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y
Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel
nacional.
Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligacio-
nes tributarias
77
Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a

Losde
travs sujetos
SUNATconsiderados Medianos y Pequeos
Virtual (www.sunat.gob.pe) Contribuyentes
o en las presentarn
agencias bancarias su Declaracin Jurada a
autorizadas.
travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se
No obstante
presentar slo lo sealado,
a travs si el importe
de SUNAT Virtual.total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se
presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
1.5. Plazo para presentar la declaracin

1.5. Plazo para presentar la declaracin
El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable
El plazo
2012, para presentar
se desarrollar la Declaracin
de acuerdo Juradadgito
con el ltimo Anualdedel
suImpuesto a laRUC,
nmero de Renta por elelejercicio
segn siguientegravable
cro-
2012, se desarrollar
nograma de vencimientos: de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cro-
nograma de vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0 22 de marzo de 2013
2y3 26 de marzo de 2013
6y7 01 de abril de 2013
1.6 Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual

1.6 Infracciones
(Artculo 176 y 178 tributarias relacionadas
del TUO del Cdigo con la por
Tributario aprobado presentacin de la
D.S. N 135-99-EF declaracin
y normas jurada anual
modificatorias)
(Artculo 176 y 178 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. N 135-99-EF y normas modificatorias)
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de
1.los No presentar
plazos las declaraciones
establecidos: Sancin deque contengan
1 UIT la 1determinacin
(Numeral de la
del artculo 176 deldeuda
Cdigotributaria dentro
Tributario). Es de
Sancin de 1 UIT
aplicable a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Re- Es
los plazos establecidos: (Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario).
aplicable
solucin a la presente infraccin
de Superintendencia el rgimen de ygradualidad
N 063-2007/SUNAT establecido en el Anexo II de la Re-
normas modificatorias..
solucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias..
2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma in-
2.completa:
Presentar las declaraciones
Sancin 50% de la UITque(Numeral
contengan la determinacin
3 del de Cdigo
artculo 176 del la deuda tributaria Es
Tributario). en aplica-
forma in-
completa: Sancin 50% de la UIT (Numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario).
ble a la presente infraccin el rgimen de gradualidad establecido en el Anexo II de la Resolucin Es aplica-
ble a la presente infraccin el rgimen de gradualidad
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.establecido en el Anexo II de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario: San-
3.cin
Presentar
de 30% msde lade unasedeclaracin
UIT, rectificatoria
aplica a partir relativa alde
de la presentacin mismo tributo rectificatoria,
la segunda y periodo tributario:
y la san-San-
cin de 30% de la UIT, se aplica a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria,
cin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria (Nume- y la san-
cin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria
ral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de graduali- (Nume-
dad.ral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario). Esta infraccin no est sujeta al rgimen de graduali-
dad.
4. La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una obligacin tri-
4.butaria
La presentacin
mayor a la que de originalmente
una declaracin fuejurada rectificatoria
declarada en la tributario,
por el deudor que se determine
acredita una obligacin
la comisin de tri-
butaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario, acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario: Sancin 50% del
tributo omitido. Al respecto ver el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario
(RTFtributo omitido. Al de
N12988-1-2009 respecto ver el rgimen
Observancia de incentivos
Obligatoria) del artculo
aplicable hasta 179 del A
el 05.08.2012. Cdigo
partir Tributario
del 06
de agosto del 2012 no1 se aplica el rgimen de incentivos para las infracciones de losAnumerales
(RTF N12988-1-2009
1 de Observancia Obligatoria) aplicable hasta el 05.08.2012. partir del 06
1, 4dey 5agosto del 2012
del artculo 178,no
lasse aplica que
mismas el rgimen
a partirde
deincentivos para
dicha fecha se las infracciones
encuentran de los
sujetas numerales
al rgimen
1, 4 y 5 del artculo 178, las mismas que a partir de dicha fecha se encuentran
de gradualidad establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modifi- sujetas al rgimen
de gradualidad establecido en la Resolucin de
cada por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT. Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modifi-
cada por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
1.7. Documentacin que debe mantener el contribuyente
1.7. Documentacin
(Numeral que
7 del artculo 87 deldebe mantener
TUO del el contribuyente
Cdigo Tributario; Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolu-
cin(Numeral 7 del artculo
de Superintendencia N 87 del TUO del Cdigo
286-2009-SUNAT Tributario; Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y Resolu-
y modificatorias).
cin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias).
1
Mediante
1 Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012 se estableci la no aplicacin, para las sanciones que im-
pongaMediante Decreto
la SUNAT, Legislativo
del Rgimen N 1117 publicado
de Incentivos el 07.07.2012
regulado en se estableci
el artculo 179 la Cdigo
del TUO del no aplicacin, para las sanciones que im-
Tributario.
ponga la SUNAT, del Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario.
8
8
8
RENTA
Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados
en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la
documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Adminis-
tracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documen-
tos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para
rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da si-
guiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar
la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TO del Cdigo Tributario, consistente en no
exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite (Informe N 035-2008-SUNAT).
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los

originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situa-
ciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda
otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tri-
buto no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances
del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanza-
das en materia de archivo de documentos e informacin y- CARTA N 120-2005-SUNAT).
Tenga en cuenta para el cmputo de prescripcin los motivos de suspensin o inte-

rrupcin previstos en los Artculos 45 y 46 del TUO del Cdigo Tributario.
99
RENTA
2.
2.2.DETERMINACIN
DETERMINACIN DEL
DEL
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
IMPUESTO
IMPUESTO
2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
2.2. RENTA BRUTA

(Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se
obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al artculo 5 de la Ley, la

renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el

costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
10
10
RENTA
TERCERACATEGORA 2012
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbre de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determina-
do conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las

mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajena-
dos o aprovechados econmicamente.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal
es el caso de los derechos antidumping (Informe N 026-2007-SUNAT).
2) Costo de produccin o construccin: es el costo incurrido en la produccin o construccin del

bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo

establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos en el artculo 21 de la Ley.
Las Rentas de Tercera Categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se deven-
guen (Inciso a) del artculo 57 de la Ley). Igual regla se aplica para la imputacin de los gastos.
La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utiliza-
cin de la definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en
la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe N 085-2009-SUNAT).
Asimismo, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos,
por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Informe N 021-2006-
SUNAT; Informe N 048-2010-SUNAT; Informe N 097-2010-SUNAT).
EXCEPCIONALMENTE
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinaldos,
bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud
de vinculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al
que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin
Transitoria y Final de la Ley).
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer
un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no
implique la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de
su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de la Ley).
11
11
RENTA
RENTATERCERA CATEGORA2012
Ejemplo:
Concepto S/.
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) 700,000
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las

-35,500
costumbres de la plaza
( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) 664,500
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*) -396,500
( = ) Renta bruta 268,000
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones
admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la
Ley).
Instrumentos Financieros Derivados
(Inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del Reglamento)
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas

en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Con la entrega fsica del elemento subyacente.

2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flu-
jos financieros.
CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

(Inciso a) del artculo 5-A de la Ley)
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un
elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso
dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que
conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de:
contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin
que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.
1212
REQUISITOS DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO CON FINES DE

COBERTURA (Inciso b) del artculo 5 A de la Ley)
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contra-
tados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o
eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodi-
ties, tipos de cambio, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer
sobre:
1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que
sean propios del giro del negocio.
2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o
actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Deriva-
dos que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus
activos bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumpli-
miento de sus fines o al desarrollo de sus funciones.
Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes
requisitos:
a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Deri-

vado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su con-
tratacin se efecta a travs de un mercado reconocido.
c) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos gene-
rales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho
negocio, empresa o actividad.
d) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:
i. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.

ii. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la em-
presa, persona o entidad que busca la cobertura.
iii. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la
cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
iv. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios,
fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o
bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y
otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impues-
to, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de
superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Fi-
nanciero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgo desde la contratacin del
instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo
de treinta (30) das contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.
En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece un

glosario de trminos referidos a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le
brindar un mayor alcance y comprensin del tema. As tambin, hay un anlisis de los
elementos de los IFD en el Informe N 157-2008-SUNAT
13
INSTRUMENTO FINACIERO DERIVADO CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA

(Inciso d) del artculo 5 A de la Ley)
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin fi-
nanciera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Fi-
nanciero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, las rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del
inciso d) del artculo 5-A de la Ley.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha

sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financie-
ro lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos, bajo la moda-
lidad, y su colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros Ley N 26702 (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
219-2007-EF).
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros deri-
vados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el ries-
go de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo
crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no re-
lacionados a la actividad crediticia (Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 219-
2007-EF).
2.3. RENTA NETA

(Artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta Neta Em-
presarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est ex-
presamente prohibida por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites y/o condi-
ciones, as como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a

favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley.
14
14
RENTA TERCERA
CATEGORA2012
Gastos de utilizacin comn
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se
deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de
la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el
inciso p) del artculo 21 del Reglamento:
Tmese en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn
comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga di-
cho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables. Asi-
mismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deduci-
r el costo computable de los bienes enajenados. (Decreto Supremo N 008-2011-EF).
Procedimiento 1
- Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita
identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto S/.
5,220
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas 320,310
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e
17,655
inafectas
(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 98.40%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) 17,373
Gasto no deducible: (C) - (E) 282
Procedimiento 2
Procedimiento 2
- Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de di-
vidir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto S/.
442,110
(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.) 5,128
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B) 447,238
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e

21,753
inafectas
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 98.85%
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) 21,503
Gasto no deducible: (D) - (F) 250
15
15
RENTA
Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mr-
genes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros
derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE
1. Intereses
1. Intereses de deudas
de deudas
(Inciso(Inciso a) del artculo
a) del artculo 37 de37 de lae Ley
la Ley e inciso
inciso a) del a) del artculo
artculo 21
21 del del Reglamento).
Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, reno-
vacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su
fuente productora. Puede revisar el anlisis respecto a los intereses en los ttulos valores en el In-
forme N 032-2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intere-
ses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafec-
tos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superin-
tendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre

los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como
gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tribu-
tario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres
(3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado
en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Para poder verificar los supuestos
en que dos o ms sujetos se encuentran vinculados, puede revisar el artculo 24 del Reglamen-
to.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del
coeficiente no sern deducibles.
A travs del Informe N 005-2002 se efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeuda-
miento entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente.
1616
RENTATERCERA
RENTA TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
Ejemplo:
Primer Caso Segundo Caso

Gastos por intereses Gastos por intereses
Concepto mayores a los ingresos por menores a los ingresos
intereses exonerados e por intereses exonerados
inafectos e inafectos
S/. S/.
Cuenta 67 Gastos Financieros
Intereses por prstamos. 28,341 2,860
(A) Total gastos por intereses 28,341 2,860
Cuenta 77 - Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por cobrar
comerciales 9,279 2,015
(B) Intereses exonerados por crdi-
tos de fomento. 2,921 3,149
Total Ingresos Financieros 12,200 5,164
(C) Monto deducible: A - B (*) 25,420 0
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 2,921 2,860
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exone-
rados e inafectos.
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la per-
sona natural para vivienda y actividad comercial propia
(Segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la

prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcial-
mente como oficina o como establecimiento comercial.
Ejemplo:
El seor Fernando Vsquez Ruiz, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65
- Otros Gastos de Gestin- la suma de S/. 7,355 como gasto, monto correspondiente a las pli-
zas de seguros devengados en el ejercicio contra incendio del inmueble ubicado en Av. Los Hor-
nos 795 San Martin de Porres, lugar donde funciona su empresa y adems, es utilizado como
casa-habitacin.
CONCEPTO S/.
Monto cargado a gastos del ejercicio 7,355

Lmite (30% de S/.7,355) - 2,207
Adicin por exceso de primas cargadas a gastos 5,148
17 17
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA
TERCERA 2012
CATEGORA 2012
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden
(Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
- No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. LasI. deudas afianzadas
Las deudas por entre
contradas empresas
s pordel sistema
partes financiero y bancario, garantizadas me-
vinculadas.
diante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
- Para efectuar la provisin por deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artculo 37
de la Ley y el inciso f) del Art. 21 del Reglamento deber tener en cuenta las siguientes reglas:
1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta

1.- El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta
la provisin contable.
la provisin contable.
2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

2.- Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financie-

ras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acredi-
tas:
Mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances

en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la

parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se
estime de cobranza dudosa.
18 18
RENTATERCERA
RENTA TERCERACATEGORA
CATEGORA 2012
2012
Ejemplo:
La empresa Comercializadora e Importadora La Preferida S.A.C, ha realizado las siguientes
provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto en la
cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 Valuacin de Acti-
vos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa como Provisiones del
Ejercicio. La suma de la provisin asciende a S/. 45,125 de acuerdo al siguiente detalle:
Operaciones con Operaciones con no

Concepto empresas vincu- vinculadas afianzadas
ladas por entidad bancaria
Operaciones comerciales realizadas con la

empresa vinculada "Comercial Marco el Ban-
dido SAC." por un monto de S/ 12,070 provi-
sin contabilizada en la cuenta 68. 12,070
33,055
Venta a la empresa no vinculada Comercial
Nuevo Mundo Meza SAC." por un monto de S/
33,055 provisin contabilizada en la cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fianza 26,500
bancaria por una suma de S/. 26,500.
Exceso no garantizado (deducible) 6,555
Adiciones por Provisiones no permitidas

12,070 26,500
como gasto
TOTAL A ADICIONAR 38,570
4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreati-

vos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfer-
medad de cualquier servidor
(Inciso ll) del artculo 37 de la Ley, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29498
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto has-
ta Las
por un monto
sumas mximo equivalente
destinadas a cinco del
a la capacitacin porpersonal
ciento (5%) del total
podrn de los gastos
ser deducidas comodeducidos en
gasto hasta
el ejercicio.
por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los emplea-
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
dores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin
a la mejora odeque
profesional la productividad
otorguen un de la empresa,
grado incluyendo
acadmico, los cursos
como cursosdede
formacin
carrera,profesional
postgradoso que
y
otorguen
maestras. un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
19 19
RENTA
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del
personal, a que se refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe en-
tender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95
los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta
neta de tercera categora del ejercicio (Incluido como tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento
por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
A tal efecto, existen nuevas obligaciones formales para los contribuyentes que se acogen a de-
ducir los gastos destinados a la capacitacin de sus trabajadores.
Ya no slo ser necesario cumplir con acreditar la existencia del gasto, deber cumplir con las
formalidades de la presentacin al Ministerio de Trabajo y promocin de Empleo del Programa
de Capacitacin a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498,
que constituye una obligacin administrativa de carcter formal, y no un requisito constitutivo pa-
ra deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artcu-
lo 37 de la Ley. En ese sentido el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infrac-
cin tributaria (Novena Disposicin Complementaria y Final del Decreto Supremo N 136-2011-EF).
Ejemplo:
La empresa Fbrica de Calzado El Gngora ha enviado a sus vendedores a varios cursos so-
bre Tcnicas de Ventas durante el ao 2012, el total de gasto por dichos cursos fue de S/.
5,800. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 89,300. La em-
presa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.
Concepto S/.
Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal 83,500

(S/. 89,300 S/. 5,800)
El resultado anterior se divide entre 0.95. 87,895
Gasto mximo es el 5% del resultado anterior

(S/. 87,895 x 5%) 4,395
Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (5,800 4,395) 1,405
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren in-
capacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 X S/. 3,650 = S/.
146,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza
(Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
2020
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
Ejemplo:
La empresa Comercializadora Santa Rosa ha realizado gastos recreativos para sus trabajado-
res con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejer-
cicio 2012, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 1 467,255.
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2012 1467,255
Gastos recreativos contabilizados

15,500
Es deducible el importe que resulte menor entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336 -7,336
40 UIT = 40 x 3,650 = S/. 146,000
Adicin por exceso de gastos recreativos 8,164
5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio

(Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de 40 UIT (40 x S/. 3,650 = S/.146,000).
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de repre-

sentacin propios del giro del negocio los siguientes conceptos:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las ofici-
nas, locales o establecimientos.
2. 2.Los
Losgastos destinados
gastos destinadosa presentar una una
a presentar imagen que leque
imagen permita mantener
le permita o mejorar
mantener su posicin
o mejorar su posi-
de mercado,
cin incluidos
de mercado, los obsequios
incluidos y agasajos
los obsequios a clientes.a clientes.
y agasajos
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje

y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gas-
tos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del
giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder
en la medida en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comproban-
tes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su re-
lacin de causalidad con las rentas gravadas.
21 21
Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/. 142,139
con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:
Caso 1 Caso 2
Concepto
S/. S/.
Ingresos brutos del ejercicio: 24379,312 28346,312
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -307,118 -307,118
(=) Ingresos Brutos Netos 24072,194 28039,194
(+) Otros ingresos gravados 1139,142 1139,142
Total Ingresos Brutos del ejercicio 2012 25211,336 29178,336
Gastos de representacin contabilizados que afecta a re-

142,139 142,139
sultados.
(-) Gasto mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:

-126,057
0.5% x 25211,336= S/ 126,057
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 29178,336= S/. 145,892 -145,892
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
40 x 3,650 = S/. 146,000

Adicin por exceso
16,082 0
de gastos de representacin
Nota: Cabe recordar que el IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado
como costo o gasto por la empresa que realiza el obsequio, en virtud a lo dispuesto en
el inciso k) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
22
22
RENTA TERCERA
CATEGORA2012
6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores
de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%)
de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta
(Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utili-
dad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya
utilidad comercial en el ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada
para el director que lo perciba.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en

aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deduci-
ble a efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.
Ejemplo:
La empresa Textil Confecciones Rafaellita S.A.C, identificada con RUC N 20451430042, ob-
tuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2012 de S/. 2682,000.
Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de
S/. 200,000.
Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2012 2682,000
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin 200,000
Total Utilidad 2882,000
Remuneraciones de directores cargadas a gasto 200,000
(-) Deduccin aceptable como gasto:

6 % de S/. 2882,000 172,920
Adicin por exceso de remuneracin de directores 27,080
(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el pe-
riodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para
la empresa.
7. Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Indi-
vidual de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacioncitas y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el nego-
cio y que la remuneracin no exceda el valor del mercado, as como el cnyuge, concubi-
nos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. (Incisos n) y
) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento).
2323
RENTA TERCERA
RENTA
RENTA CATEGORA
TERCERA
TERCERA 2012
CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
En todos los casos

En todos en los en
los casos que
losdichas remuneraciones
que dichas excedan
remuneraciones el valor
excedan el de mercado,
valor de mercado,
la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accio- accio-
la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
nista, participacionista, socio o asociado.
nista, participacionista, socio o asociado.
Para
hallar
Para el valorelde
hallar mercado
valor de las de
de mercado remuneraciones se debe
las remuneraciones seseguir el procedimiento
debe seguir regulado
el procedimiento regulado
en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes:
en el artculo 19-A del Reglamento, considerando para ello los siguientes importes:
1. La remuneracin
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado
del trabajador mejor remuneradoque realice funciones
que realice similares
funciones dentro dentro
similares de de
la empresa.
la empresa.
2. En caso
2. Endecaso
no existir
de no el referente
existir sealado
el referente anteriormente,
sealado ser laser
anteriormente, remuneracin del trabajador
la remuneracin del trabajador
mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora categora o nivel ojerrqui-
nivel jerrqui-
co equivalente dentro dentro
co equivalente de la estructura organizacional
de la estructura de la empresa.
organizacional de la empresa.
3. En caso
3. Ende no existir
caso de no los referentes
existir anteriormente
los referentes sealados,
anteriormente ser elser
sealados, doble
el de la remunera-
doble de la remunera-
cin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se
cin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentroubiquen dentro del grado, cate- cate-
del grado,
gora ogora
nivel ojerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de
nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empre- la empre-
sa. sa.
4. De no4. existir
De no los referentes
existir anteriores,
los referentes ser laser
anteriores, remuneracin del trabajador
la remuneracin de menor
del trabajador remune-
de menor remune-
racin racin
dentro dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico
de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato inmediato supe- supe-
rior dentro de la estructura
rior dentro organizacional
de la estructura de la empresa.
organizacional de la empresa.
5. De 5.no De
existir ninguno de los referentes sealados
no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valorelde
anteriormente, mercado
valor ser elser el
de mercado
que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda
que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa de noventa
y cincoy(95)
cincoUIT(95)anuales (95 x 3,650
UIT anuales (95 x =3,650
S/. 346,750), y la remuneracin
= S/. 346,750), del trabajador
y la remuneracin mejor mejor
del trabajador
remunerado de la empresa multiplicado por el factor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. de 1.5.
La remuneracin del trabajador

La remuneracin elegidoelegido
del trabajador como referente deberdeber
como referente corresponder a un trabajador
corresponder que que
a un trabajador
no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afini-
no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afini-
dad con alguno
dad de los sujetos
con alguno sealados
de los sujetos en el prrafo
sealados anterior.
en el prrafo anterior.
El valor
Elde mercado
valor de las remuneraciones
de mercado de los sujetos
de las remuneraciones en los incisos
de los sujetos n) y ) n)
en los incisos dely artculo 37 de 37 de
) del artculo
la Ley se
la Ley se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual reten-
determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las de las reten-
ciones ciones
de renta
dede quinta
renta categora,
de quinta o, de ser
categora, el caso,
o, de ser elen el mes
caso, en elenmes
queen
opere
que el ceseeldel
opere vnculo
cese del vnculo
laborallaboral
cuandocuando
ste ocurra antes del
ste ocurra cierre
antes del del ejercicio.
cierre del ejercicio.
Se establece como condicin
Se establece la vinculacin
como condicin con el con
la vinculacin empleador para determinar
el empleador el lmite
para determinar del va-del va-
el lmite
lor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del:
lor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del:
1. Titular de la Empresa
1. Titular Individual
de la Empresa de Responsabilidad
Individual Limitada;
de Responsabilidad as como
Limitada; as cuando los accionis-
como cuando los accionis-
tas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como como
tas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen
parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin
parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin
o el capital de la empresa.
o el capital de la empresa.
2. Cnyuge, concubino
2. Cnyuge, o los parientes
concubino hasta el
o los parientes cuarto
hasta grado de
el cuarto consanguinidad
grado y segundo
de consanguinidad de
y segundo de
afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; as como
Limitada; as de los de
como accionistas, participacionistas
los accionistas, y en general
participacionistas de socios
y en general o asociados
de socios o asociados
de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador,
de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn
en arazn
su a su
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
El
inciso
El ll) del artculo
inciso 21 del21
ll) del artculo Reglamento, establece
del Reglamento, que la que
establece deduccin a que se
la deduccin refiere
a que el inciso
se refiere el inciso
n) del artculo 37
n) del artculo de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20 20
37 de la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo
2
del Reglamento . 2
del Reglamento .
Para efecto de lo dispuesto
Para efecto en el inciso
de lo dispuesto en el n) del artculo
inciso 37 de 37
n) del artculo la Ley,
de laseLey,
considerar que el que
se considerar accio-
el accio-
nista, participacionista y, en general el socio o asociado de la persona jurdica empleadora
nista, participacionista y, en general el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califi- califi-
ca como caparte
comovinculada con esta,
parte vinculada conen los siguientes
esta, supuestos:
en los siguientes supuestos:
2
El inciso
2 b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las
El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que es renta de quinta categora los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan
sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan
como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso,
como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso,
dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en
dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en
el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
4
2424
RENTA
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funcio-
nes de la administracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el p-

rrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia
directa o indirecta en el proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en

general, socio o asociado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel
que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo

grado de afinidad posean, individualmente, entre s, o conjuntamente con el trabajador, la
proporcin del capital sealada en el numeral 1 del presente inciso, o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,

directamente o por intermedio de un tercero, en ms de treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad

o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador,
en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asocia-

do participar, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento
(30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante
persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o

pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen,
individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento
(30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante
persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de
uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se

ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos menciona-
dos en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del

acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin
la mayora de los votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para dicha de
toma de decisiones.
Para el efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley, se considerar que el ac-
cionista, participacionista y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora ca-
lifica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los supuestos referidos
en el segundo prrafo del presente inciso.
2525
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA
TERCERA 2012
CATEGORA 2012
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas:
i.-
i. En elel caso
caso de
de los
losnumerales
numerales11alal5 5deldelpresente
presenteinciso,
inciso,
la la vinculacin
vinculacin sese configurar
configurar desde
desde el
el mes en queque se
se verifique
verifiquelalacausal
causalyyregir
regirhasta
hastaelelmes
mesenen que
que produzca
produzca el el cese
cese de de la cau-
la causal.
sal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir desde el mes de la fecha
ii.- de
Enadopcin
el caso del
delnumeral
acuerdo6hasta
del presente
el cierreinciso, la vinculacin
del ejercicio gravableregir desde el mes de la fecha
siguiente.
de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
Ejemplo:
La empresa industrial El arcoris de Romina EIRL, cuenta con la siguiente informacin del per-
sonal en el Formulario Virtual PDT N 601 Planilla Electrnica. Se pide determinar el valor de
mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.
Nombre Cargo Remuneracin

Mensual
Cecilia Cateriano Flores Titular Gerente General S/. 25,550
Miguel Salas Ramrez Gerente Financiero S/. 11,500
Mery Gabriela Herrera Fuentes Gerente Legal S/. 7,200
Informacin adicional:
1. La Sra. Cecilia Cateriano Flores, es esposa del Sr. Miguel Salas Ramrez.
2. La Sra. Mery Gabriela Herrera Fuentes no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni

afinidad con la familia Salas - Cateriano.
- Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente General (Sra.
Cecilia Cateriano Flores)
ALTERNATIVAS EVALUACIN OBSERVACIONES
1 No
Noaplicable
aplicable No existe funcin similar
2 2 No aplicable
No aplicable No existe nivel equivalente
3 3 No aplicable
No aplicable Gerente Financiero vinculado
4 4 No aplicable
No aplicable No existe nivel superior
(95) UIT anuales y remuneracin del
5 Aplicable
Aplicable trabajador mejor remunerado de la em-
presa multiplicado por 1.5.
CONCEPTO S/.
A. Remuneracin Total Anual del Titular Gerente (S/. 25,550 x 14) 357,700
B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,650) (*) 346,750

151,200
C. Remuneracin anual del Gerente Legal x Factor 1.5
(S/. 7,200 x 14 x 1.5)

Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B)
10,950
(**)
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Habindose producido exceso de gasto habr dividendo que gravar con la tasa adicional de
4.1 %.
26 26
RENTATERCERA
CATEGORA 2012
2012
- Determinacin de la remuneracin a valor de mercado del esposo de la Gerente General

(Sr. Miguel Salas Ramrez Gerente Financiero)
ALTERNATIVAS EVALUACIN OBSERVACIONES
1 No aplicable
No aplicable No existe funcin similar
2 2 No aplicable
No aplicable No existe nivel equivalente
3 Aplicable El Gerente Legal est en el nivel inme-
Aplicable
diato inferior
S/.
CONCEPTO
A. Remuneracin total anual del Gerente Financiero (S/.11,500 x 14) 161,000
B. Doble de la remuneracin anual del Gerente Legal. 201,600

(S/. 7,200 x 14 x 2) (*)
No hay exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B)

0
(**)
(*) El valor de mercado ser S/. 201,600
(**) En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa. Por lo tanto, no habiendo pro-
ducido exceso de gasto tampoco habr dividendo que gravar con la tasa adicional de 4.1%
8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada
(Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documenta-
cin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no po-
drn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar
distinto al de su residencia habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad
son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el
servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual. Estas son las conclusiones
a la que se llega en el Informe N 046-2007-SUNAT.
Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la
empresa. Adems, que si sustenta los gastos por alojamiento y viticos de una manera distinta a
la sealada, no podr sustentar el gasto y tendr que ser reparado, como se seala en el
Informe N 022-2009-SUNAT.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 028-2009-
EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustenta-
dos con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan
para sustentar la deduccin de costos y gastos.
27 27
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA
TERCERA 2012
CATEGORA 2012
Escala vigente de viticos deducibles del 01.01.2012 al 31.12.2012
MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
Viticos diarios que otorga el gobierno Viticos diarios para trabajadores del
central a sus funcionarios de carrera de sector privado
mayor jerarqua (*)
S/. 210.00 S/. 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regiona-
les, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desem-
peen cargos equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009).
Ejemplo:
La empresa Comercializadora de calzado Pasitos S.A. ha registrado en sus registros conta-
bles del ejercicio 2012, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agen-
te vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,500 respecto de su viaje a la sierra
norte del pas del 12 al 17 de julio y a la zona sur del pas del 1 al 10 de setiembre de 2012,
gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos com-
probantes de pago.
A. Viaje al interior del pas (del 12 al 17 de julio y del 1 al 10 de setiembre de

S/.
2012)
Das de viaje 16
Gasto mximo aceptado por da 420.00
Total (16 x S/. 420.00) (A) 6,720.00
Gastos contabilizados (B) 8,500.00
Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (B - A) 1,780.00
B. B.
Viticos
Viticosporporgastos
gastosde deviaje
viajerealizados
realizados en
en el
el exterior (DecretoSupremo
exterior (Decreto Supremo NN047-2002-PCM).
047-2002-PCM).
ElEllmite
lmiteest
esten
enfuncin
funcinde
delalazona
zonageogrfica
geogrfica yy por
por da de acuerdo
da de acuerdo aalalasiguiente
siguientetabla:
tabla:
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA

GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA GASTO MXIMO DEDUCIBLE
frica US$ 400
Amrica Central US$ 400
Amrica del Norte US$ 440
Amrica del Sur US$ 400
Asia US$ 520
Caribe US$ 480
Europa US$ 520
Oceana US$ 480
Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domi-
8
28
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA
TERCERA 2012
CATEGORA 2012
cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como
cilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como
la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar
la fecha y el monto pagado, segn el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar
con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) de
con la declaracin jurada del beneficiario
3 de los viticos (alimentacin y movilidad) de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, 3 no debe exceder del treinta por ciento
acuerdo con lo que establezca el Reglamento , la cual, no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior.
(30%) del monto mximo establecido en la tabla anterior.
Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el
Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el
exterior, con los requisitos ya sealados.
exterior, con los requisitos ya sealados.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y mo-
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y mo-
vilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el
vilidad, respecto de una misma persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el
exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado.
exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas,
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas,
solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los com-
solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los com-
probantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del
probantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo prece-
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo prece-
dente al anterior.
dente al anterior.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que

En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribu-
corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribu-
yente, en su caso, encomend su representacin.
yente, en su caso, encomend su representacin.
Ejemplo:
Ejemplo:
El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la
El seor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa La Joya S.A., con la
finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires
finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos Aires
(Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012.
(Amrica del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos as-
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viticos as-
cienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comproban-
cienden a S/ 6,976 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos comproban-
tes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas res-
tes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas res-
pectivo.
pectivo.
B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de

B. Viaje a Buenos Aires Argentina del 15 al 19 de mayo de T/C S/.
2012 T/C S/.
2012
Lmite por da (*):
Lmite por da (*):
Da 15 : U.S.$ 400 2.664 1,065.60
Da 15 : U.S.$ 400 2.664 1,065.60
Da 16 : U.S.$ 400 2.670 1,068.00
Da 16 : U.S.$ 400 2.670 1,068.00
Da 17 : U.S.$ 400 2.667 1,066.80
Da 17 : U.S.$ 400 2.667 1,066.80
Da 18 : U.S.$ 400 2.672 1068.80
Da 18 : U.S.$ 400 2.672 1068.80
Da 19 : U.S.$ 400 2.669 1,067.60
Da 19 : U.S.$ 400 2.669 1,067.60
Lmite acumulado (A) 5,336.80
Lmite acumulado (A) 5,336.80
Adicin por exceso de viticos realizados al exterior
Adicin por exceso de viticos realizados al exterior 1,639.2
(B - A) 1,639.2
(B - A)
l artculo 73 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
El artculo 7 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, sustituy el inciso n) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
quisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
requisitos mnimos que debe contener la declaracin jurada.
29
29
RENTA TERCERA
RENTA TERCERA 2012 2012
CATEGORA
CATEGORA
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de
Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de
9. Los gastos de movilidad
Oferta de losvigente
y Demanda, trabajadores
a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
(Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento).
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores
Los gastos pora1)
(Inciso concepto
del artculode
37movilidad de los
de la Ley e inciso trabajadores
v) del artculo 21 delque sean necesarios para el cabal
Reglamento).
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos, podrn
Los gastosser por
sustentados
concepto con comprobantes
de movilidad de pago o con
de los trabajadores queuna planilla
sean de gastos
necesarios para el cabal
de movilidad suscritade
desempeo porsusel trabajador
funciones yenque la forma y condiciones
no constituyan que o
beneficio seventaja
establece el Reglamen-
patrimonial directa de los
4
to . mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos
de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que se establece el Reglamen-
4
Asimismo,tose . debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concep-
to de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en
el primer prrafo.
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concep-
to de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en
En el caso,el que dichos
primer gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en
prrafo.
el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados
con comprobantes
En el caso, deque
pago.dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en
el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados
La planillacon
de comprobantes
gastos de movilidadde pago.puede comprender:
a) Los gastos incurridos

La planilla en uno
de gastos deomovilidad
ms das,puede
si incluye los gastos de un solo trabajador; o
comprender:
b) Los gastos
a) Losincurridos en un solo
gastos incurridos enda,
uno si incluye
o ms lossigastos
das, incluyede
losms de un
gastos de trabajador. En caso,
un solo trabajador; o
se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
gastos.b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso,
se incumpla lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven con-
gastos.
forme a lo sealado en los incisos a y b).
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven con-
forme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los
trabajadores
Los sujetos a la actividadcon
gastos sustentados privada.
esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital mensual de los
Del 01 de enero
trabajadores de 2012
sujetos alactividad
a la 31 de mayo de 2012
privada.
4% de S/. 675.00 = S/. 27.00 Nuevos Soles (**)
Del 01 de enero de 2012 al 31 de mayo de 2012
Del 01 de 4%junio de675.00
de S/. 2012 al= 31
S/.de diciembre
27.00 Nuevos2012Soles (**)
Del 01 de junio de 2012 al 31 de diciembre 2012
(*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011
(**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012
(*) Decreto Supremo N 011-2011-TR publicado el 14.08.2011
(**) Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo
tampoco seNodeben considerar
se aceptar los gastos
la deduccin dede movilidad
gastos por concepto
sustentados con la de viticos,
planilla los mismos
de movilidad, enque
el caso de
tienen su trabajadores
propio tratamiento.
que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Asimismo
tampoco se deben considerar los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que
Al respecto en elsuInforme
tienen propio N 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de
tratamiento.
gasto.
Al respecto en el Informe N 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de
Ejemplo: gasto.
Ejemplo:
4
El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
4
El artculo 8 del Decreto Supremo N 159-2007-EF, incorpor el inciso v) del artculo 21 del Reglamento, estableciendo los
requisitos mnimos que debe contener la planilla de movilidad.
30
RENTA
RENTATERCERA CATEGORA 2012
La empresa de servicios El Castillo S.A, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus
trabajadores, la suma de S/. 252.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de setiembre de
2012, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la for-
ma sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Lmite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Mximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.09.2012 Mara del Pilar Flores 45.00 30.00 30.00 15
04.09.2012 Ana Mara Olivera 33.00 30.00 30.00 3
06.09.2012 Tania Guevara 20.00 30.00 20.00 0
07.09.2012 Flavio Ortiz 37.00 30.00 30.00 7.00
10.09.2012 Ana Mara Olivera 35.00 30.00 30.00 5.00
11.09.2012 Joaqun Corts 22.00 30.00 22.00 0
12.09.2012 Henry Cabo 22.00 30.00 22.00 0
19.09.2012 Edgar Bustamante

38.00 30.00 30.00 8.00
---
Totales 252.00 214.00 38.00
Determinacin del exceso de movilidad
Concepto S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 252.00

(-) Gastos de movilidad deducible (setiembre 2012) -214.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad 38.00
10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y

parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora. Gastos de alquiler y
mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la
realizacin de la actividad gravada
(Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
Slo se aceptar
Slo se aceptarcomo
comodeduccin
deduccin el treinta
el treinta porpor ciento
ciento (30%)
(30%) del monto
del monto del alquiler
del alquiler y el
y el cin-
cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
cuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo:
El contribuyente seor Rodrigo Herrera Casana con RUC N 10200343035, vive en un predio
arrendado en la calle Las Avellanas N 255 del distrito de Surquillo, paga por concepto de mer-
ced conductiva la suma de S/. 3,300.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-
habitacin y al mismo tiempo lo utiliza como consultorio y laboratorio dental.
31
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
Adems, paga una suma adicional de S/. 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia. En los registros contables del consultorio se ha contabilizado como gastos el ntegro
de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable
2012, por la suma de S/. 43,800.00
Mantenimiento y
Alquileres Total
Concepto vigilancia
S/. S/.
S/.
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
39,600
S/.3,300 x 12 = 39,600
Mantenimiento y vigilancia :
4,200 43,800
S/. 350 x 12 = 4,200
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 39,600 -11,880 -11,880
Por mantenimiento: 50% de S/. 4,200

-2,100 -2,100
Adicin por exceso cargado a gastos 27,720 2,100 29,820
11. Deduccin de gastos o costos sustentados con Boletas de Venta o Ticket, emitidos slo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS,
hasta el lmite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y se encuentren anotados en el Re-
gistro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas
(200) Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
(Penltimo prrafo del artculo 37)
Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario Ley N
27360 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Ventas o Ticket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren
anotados en el Registro de Compras. Este lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
doscientas (200) UIT. (Numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al ad-
quiriente o usuario con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denomina-
cin o razn social, de acuerdo al numeral 3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago (Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT).
32 32
RENTA
Considerando los lmites establecidos se ilustra en el siguiente cuadro:
Sujetos comprendidos
Contribuyentes Todos los dems
en la Ley 27360 (*)
Porcentajesobre
Porcentaje sobreelelimporte
importe total
totalde
delos
los
comprobantes
comprobantes 10% 6%
que otorgan
que otorgan derecho
derecho aa deducir
deducir costo
costo oo gasto
gasto
200 UIT 200 UIT

Mximo a deducir
en cada caso
S/. 730,000 S/. 730,000
(*) La Ley N 27360 y modificatorias aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario.
Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin:
A.-A.- Primer
Primer caso
caso en relacin
en relacin a las
a las compras:
compras:
Montos
Montos acreditados
acreditados mediante
mediante comprobantes
comprobantes de pago
de pago que otorgan
que otorgan derecho
derecho a gasto
a deducir deducir
o
gasto o costo.
costo.
Contribuyente: Los Campistas S. A. C
Emitidas por Emitidas por Total

Concepto
sujetos del NRUS otros sujetos S/.
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de 12,530 1,440 13,970

Venta y/o Ticket
(-) Mximo deducible:

6 % de S/. 185, 500 (*) =
0
S/. 11,130 -11,130 -11,130
200 UIT = 200 x 3,650 =
S/. 730,000
Adicin por exceso de gastos 1,400 1,440 2,840
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a
S/. 185,500
deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras
3333
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA
TERCERA 2012
CATEGORA 2012
B.- Segundo caso en relacin a la UIT:
Contribuyente: Transportes El Rpido S.A C.
Emitidas por suje- Emitidas por otros Total

Concepto
tos del NRUS sujetos S/.
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de
Venta y/o Ticket 1300,212 8,456 1308,668
(-) Mximo deducible:

6% de S/. 20020,200 (*) = S/. 1201,212 730,000 -730,000
200 UIT = 200 x S/. 3,650 = S/. 730,000 0
Adicin por exceso de gastos 570,212 8,456 578,668
(*) Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a de- S/.
ducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras 20020,200
34 34
RENTATERCERA
RENTA CATEGORA 2012
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
quinta categora
categora
(Inciso v) del artculo 37 de la Ley).
(Inciso v) del artculo 37 de la Ley).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual correspondiente a dicho ejercicio.
De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, de observancia obligatoria, el requisito del pago previo

previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no es aplicable a otros gastos regulados en el
artculo citado.
Hay que tener en cuenta adems que en caso no hayan sido deducidos en el ejercicio al que co-
rrespondan, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a la Cuadragsimo
Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley.
Tmese en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del
descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713,
ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la regla contenida en el artculo
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn lo indica el Informe N 051-2011-SUNAT.
Ejemplo:
La Empresa comercial La Chinita S.A, ha registrado en su contabilidad como gasto de adminis-
tracin al 31.12.2012, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos que se en-
cuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de presentacin de la

S/.
Declaracin Jurada Anual
N 02 -00055 4,200
N 02-00132 7,400
Importes a ser adicionados a la Renta Imponible 11,600
13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estricta-
13.mente
Gastos incurridos
indis pensables eny vehculos
se apliquen automotores de las categoras
en forma permanente A2, A3 yde
para el desarrollo A4las
que resulten
actividades
estrictamente
propias del giroindispensables
de negocio o empresa.y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades
(Inciso propias37
w) del artculo deldegiro de e
la Ley negocio
inciso r)odel empresa
artculo 21 del Reglamento).
(Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento).
En ese sentido, los siguientes conceptos se encuentran incluidos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;

ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste.
Al respecto los vehculos se han categorizado de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora Cilindrada
A2 De 1,051 a 1,500cc.
A3 De 1,501 a 2,000cc.
A4 Ms de 2,000cc.
35
35
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA2012
Para la deduccin del gasto, se han clasificado en dos grupos, con sus respectivos lmites para
la deduccin, que son:
Por un lado, los gastos de los vehculos que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de
negocio o empresa, como por ejemplo se dediquen al servicio de taxi, al transporte turstico,
al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de em-
presas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, cuyo lmite del
gasto se regir por el principio de causalidad.
De otro lado, los gastos de los vehculos automotores asignados a actividades de direc-
cin, representacin y administracin de la empresa. En este caso, el nmero de vehcu-
los permitidos para poder deducir estos tipos de gastos est en funcin a los ingresos netos
anuales, de acuerdo a la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de

Ingresos netos anuales S/.
(UIT) vehculos
Hasta 3,200 Hasta 11520,000 1
Hasta 16,100 Hasta 57960,000 2
Hasta 24,200 Hasta 87120,000 3
Hasta 32,300 Hasta 116280,000 4
Ms de 32,300 Ms de 116280.000 5
A fin de aplicar la tabla se considerar:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2011: S/. 3,600)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los
ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin y su identifi-

cacin producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese pe-
riodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual lapso,
tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido
en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos considerados en el
anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno de los
vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o
venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cu-
yo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente
al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la determinaron. En este supuesto,
el vehculo automotor incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relati-
va al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior
a un ao establecern el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho a deduccin,
considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funciona-
miento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos rea-
lizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehcu-
los automotores que, segn la tabla, acuerden derecho a deduccin, con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
36 36
RENTA
La frmula para hallar el porcentaje es la siguiente:
N de vehculos con derecho a deduccin (segn tabla)

%= ---------------------------------------------------------------------------------------- X 100
N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa
Ejemplo:
La empresa comercial El Sauce S.A.C. presenta la siguiente informacin de vehculos que po-
see la empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, represen-
tacin y administracin de la empresa:
- Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos
Datos del Vehculo

Gasto del Ejercicio
Placa de Rodaje Categora Destino S/.
CQN-123 A3 Administracin 2,733

APP-876 A2 Direccin 1,567
CBD-987 A2 Representacin 1,450
AXY-764 A3 Representacin 2,678
Total de Gastos del ejercicio 8,428
- Determinacin del gasto deducible:
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2011 (*) 17879,066
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa 4
(B) Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos

2
segn Tabla de Referencia.
Determinacin del monto deducible:
(C) Gastos de los vehculos de placas CQN-123 y AXY-764 declarados por

5,411
la empresa (**)
(D) Determinacin del gasto mximo deducible:
Porcentaje de deduccin mxima: ( B / A ) x 100 50%
Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos de

las categoras A2 y A3 asignados a actividades de direccin, represen- 8,428
tacin y administracin
Mximo deducible : 50% de S/.8,428 4,214
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 4,214

Adicin por exceso de gastos (S/. 8,428 - S/.4,214) 4,214
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
37
37
RENTA
TERCERACATEGORA
(**) Segn el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto slo
de dos (2) vehculos, la empresa debe declarar en su Declaracin Jurada, relativa al primer
ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin, los vehculos sobre los que ejerce-
r el derecho (Producirn efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables).
De acuerdo al Informe N 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y

A4, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos
con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dis-
puesto el inciso w) del artculo 37 de la Ley.
A travs de la Carta N 092-2010-SUNAT se ha indicado que las camionetas tipo pick up de

traccin doble 4 x 4 no les resulta de aplicacin las disposiciones del inciso w) del artculo 37, al
no encontrarse comprendidas en las categoras A2, A3 y A4.
14. Los gastos por concepto de donaciones

(Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que
otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fi-
nes:
i) Beneficencia
ii) Asistencia o bienestar social
iii) Educacin
iv) Culturales
v) Cientficas
vi) Artsticas
vii) Literarias
viii) Deportivas
ix) Salud
x) Patrimonio histrico cultural indgena
xi) Otras de fines semejantes.
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de

efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del Ministerio
de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolucin Ministe-
rial. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por
igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT
Para estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacio-
nal, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones,
con carcter permanente.
3838
RENTATERCERA
RENTA TERCERACATEGORA 2012
CATEGORA2012
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donacio-
Las dems nesentidades
por el Ministerio de Economa
beneficiarias debern y Finanzas. Para ello
estar calificadas las entidades
como perceptorasdebern encontrarse
de donacio-
nes por elinscritas en elde
Ministerio Registro nicoyde
Economa Contribuyentes,
Finanzas. Registro
Para ello de Entidades
las entidades Inafectas
debern del Impues-
encontrarse
inscritas to
enaellaRegistro
Renta o en el Registro
nico de Entidades Registro
de Contribuyentes, Exoneradas del Impuesto
de Entidades a la Renta
Inafectas delyImpues-
cumplir con
los dems
to a la Renta requisitos
o en el Registroestablecidos
de Entidades en Exoneradas
la ResolucindelMinisterial
Impuesto Na767-2008-EF/15.
la Renta y cumplir con
los dems requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15.
La calificacin como entidad perceptora de donaciones correspondi al Ministerio de Econ o-
ma y Finanzas
La calificacin hasta perceptora
como entidad el 29.06.2012. de donaciones correspondi al Ministerio de Econ o-
ma y Finanzas hasta el 29.06.2012. 5
A partir del 30.06.2012 dicha calificacin se encuentra a cargo del SUNAT, la misma que
mediante
A partir del Resolucin
30.06.2012
5
dichadecalificacin
Superintendencia N 184-2012/SUNAT
se encuentra a cargo del ha establecido
SUNAT, disposiciones
la misma que
medianterelativas a losde
Resolucin requisitos y calificacinNde184-2012/SUNAT
Superintendencia las entidades perceptoras de donaciones.
ha establecido disposiciones
relativas a los requisitos y calificacin de las entidades perceptoras de donaciones.
- Con relacin a los bienes donados:

- Con relacin a los bienes donados:
En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr
En el casoserde
endonaciones
ningn caso en
superior
bienesal muebles
costo computable de los el
e inmuebles, bienes
valordonados.
de las mismas no podr
ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados.
La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de
conformidad
La donacin de dinerocon
selodeber
establecido en utilizando
realizar el artculo 3 de la Ley
Medios N 28194.
de Pago, cuando corresponda, de
conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194.
Para el adecuado control y la efectiva aplicacin de la exoneracin y del beneficio tributario, la

SUNAT fiscalizar
Para el adecuado control y no menos del
la efectiva 10% de de
aplicacin las la
entidades calificadas
exoneracin y del como perceptoras
beneficio de la
tributario, dona-
ciones.
SUNAT fiscalizar no menos del 10% de las entidades calificadas como perceptoras de dona-
ciones.
Los donatarios debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos
en donacin
Los donatarios debern mediante
informar la presentacin
a la SUNAT del Formulario
de la aplicacin N de
570,losasfondos
como ydebienes
los fondos y bienes
recibidos
recibidos
en donacin en donacin
mediante mediante del
la presentacin el Formato
Formulario1, dentro de los
N 570, as dos
como primeros
de losmeses
fondosdey cadabienesejerci-
recibidos cio. Ambos formatos
en donacin mediante han el sido aprobados
Formato 1, dentromediante
de los Resolucin
dos primeros demeses
Superintendencia
de cada ejerci-N 055-
cio. Ambos2009/SUNAT.
formatos han sido aprobados mediante Resolucin de Superintendencia N 055-
2009/SUNAT.
Asimismo, a travs de la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley 29565 Ley de
Creacin
Asimismo, a travs deldeMinisterio
la Stima de Disposicin
Cultura, se estableci a partir Final
Complementaria del 01.01.2011
de la Leyy 29565
hasta el 31.12.2013,
Ley de
que los donantes pueden deducir como gasto el 100% del
Creacin del Ministerio de Cultura, se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el importe donado, siempre que dicha
31.12.2013,
deduccinpueden
que los donantes no exceda el 15%
deducir comode la rentaelneta
gasto 100%de tercera categora,
del importe donado,luego de efectuada
siempre que dichala com-
deduccinpensacin
no exceda de prdidas
el 15% de a que se refiere
la renta netaeldeartculo
tercera 50 de la Ley luego
categora, del Impuesto a la Renta.
de efectuada la com-
pensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente se seala que en en caso de los donantes que realicen donaciones al amparo de
la mencionada
Adicionalmente se seala disposicin
que en eny casoadems de realicen donaciones
los donantes al amparo
que realicen del artculo
donaciones al 37 incisodex) de
amparo
la mencionada disposicin y adems realicen donaciones al amparo del artculo 37 inciso x) de de
la Ley, el porcentaje mximo de deduccin se determinar en base al promedio ponderado
la Ley, ellos lmites establecidos
porcentaje mximo de pordeduccin
las referidas
se normas.
determinar en base al promedio ponderado de
los lmites establecidos por las referidas normas.
15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual
15.
15.ElElaporte voluntario
aportede con
los trabajadores
voluntario con finfin
previsional
previsional abonado
abonadoen laenCuenta de Capitalizacin
la Cuenta de CapitalizacinIndividual de los
Individual
trabajadores
de los trabajadores
(Inciso a2) del artculo 37 de la Ley)
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capita-
lizacin
Es deducible comoindividual deaporte
gasto el los trabajadores
voluntariocuya remuneracin
con fin previsionalno exceda en
abonado de la
veintiocho
cuenta de(28) Remune-
capita-
raciones Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo
lizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remune- suscrito previa-
raciones Mnimas Vitales Anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo suscrito previa- re-
mente entre el trabajador y el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como
muneracin
mente entre para ely trabajador.
el trabajador el empleador, no deber ser considerado como ingreso ni como re-
muneracin para el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el
El aporte voluntario con cienfinpor ciento (100%)
previsional del aporte
realizado obligatorio no
por trabajador quedeber
realiza.exceder el
cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
5
El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1112 publicado el 29.06.2012 y vigente a partir del 30.06.2012 establece que la
5 calificacin como entidad
El artculo 11 del Decreto perceptora
Legislativo de donaciones
N 1112 a partir
publicado el de su vigencia
29.06.2012 estar
y vigente a cargo
a partir del de la SUNAT establece que la
30.06.2012
calificacin como entidad perceptora de donaciones a partir de su vigencia estar a cargo de la SUNAT
3939
39
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA2012
16.Deduccin
16. Deduccin adicional
adicional sobre
sobre laslas remuneraciones
remuneraciones que que se paguen
se paguen a personas
a personas con discapaci-
con discapacidad
dad
(Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 296-
2004/SUNAT).
(Inciso z) del artculo 37 de la Ley; inciso x) del artculo 21 del Reglamento y Resolucin de Superintendencia N 296-
2004/SUNAT).
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado en concor-
dancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050 Ley General de la Persona con
Discapacidad.
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de discapacidad del

trabajador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el Ministerio de
Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de
Salud ESSALUD.
Dentro de este alcance se encuentra lo regulado por la Ley N 29524 Ley que reconoce la
sordo-ceguera como discapacidad nica y establece disposiciones para la atencin de las per-
sonas sordo-ciegas en todo el territorio nacional, la cual seala las siguientes definiciones:
Sordo-ceguera: Discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simul-

tnea, en grado parcial o total, de manera suficiente y grave para comprometer la comu-
nicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno.
Gua interprete: Persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas
sordo-ciegas, con amplios conocimientos de los sistemas de comunicacin oficial ajus-
tados a sus necesidades.
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, an
cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad, de acuerdo con el Informe 084-2008-
SUNAT.
A tal efecto, el empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapa-
cidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con discapacidad

Porcentaje de deduccin adicional
que laboran para el generador de rentas de
aplicable a las remuneraciones paga-
tercera categora calculado sobre el total de
das por cada persona con discapacidad
trabajadores
Hasta 30% 50%
Ms de 30% 80%
- Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:
A. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo
de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de
contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
B. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, ha-
yan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contrata-
cin y se sumar los resultados mensuales.
C. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
D. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que,
en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no
podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el ejercicio, por cada trabajador
discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin
laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vi-
tales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
40 40
RENTA
RENTA TERCERA
CATEGORA2012
Seentiende
Se entiende
porpor remuneracin
remuneracin cualquier
cualquier retribucin
retribucin por servicio
por servicio que constituya
que constituya renta de
rentacategora
quinta de quintapara
categora
la Ley. para la Ley.
Estadeduccin
Esta deduccin adicional
adicional proceder
proceder siempre
siempre que laque la remuneracin
remuneracin hubierahubiera sido
sido efecti-
efectivamente
vamente pagada pagada en establecido
en el plazo el plazo establecido para la presentacin
para la presentacin de la Declara-
de la Declara-cin Jurada
cin correspondiente
Anual Jurada Anual correspondiente
al ejercicio. al ejercicio.
Para estos efectos se tomar la remuneracin
Para estos efectos se tomar la remuneracin mnima mnima vital
vital al al cierre
cierre del ejercicio.
del ejercicio.
Ejemplo:
La empresa comercializadora Las Vias S.A.C, de enero a junio de 2012 cuenta con 65 traba-
jadores a su cargo, dentro de los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de julio contrata
a dos (2) trabajadores, de los cuales uno (1) es trabajador discapacitado.
Las remuneraciones de cada uno de los trabajadores discapacitados con ms de un ao de ser-
vicios es de S/. 3,250 y la del ltimo trabajador contratado en el mes de julio de 2012 asciende a
S/. 2,000 Nuevos Soles.
Trabajadores con Trabajador con anti-

Concepto antigedad mayor a gedad menor a 1
1 ao ao
1. Determinacin del porcentaje de trabajadores

discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012:
(65 x 6) + (67 x 6) = 390+ 402 =792
b) Nmero de trabajadores discapacitados:

(6 x 6) + (7 x 6) = 36 + 42 = 78
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:

78 x 100 = 9,85 %
792
2. Remuneraciones Pagadas:
a) Seis trabajadores con ms de un ao de servicios:
S/. 3,250 x 14 x 6 273,000
b) Un trabajador con menos de un ao de servicio:

S/.2,000 x 6 x 1 = 12,000
Mas: Gratificacin S/. 2,000 14,000
3. Deduccin adicional: 50% (*)
a) 50% de S/. 273,000 136,500

b) 50% de S/. 14,000 7,000
4. Lmite mximo deducible como gasto adicional:

Trabajadores con ms de un ao de servicios:
De enero a diciembre de 2012
24 x 750(**) x 6 (n trabajadores) 108,000
Trabajador con menos de un ao de servicios:

9,000
2 x 750(**) x 6 (n meses) x 1 (n trabajadores)
Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre De-

108,000 7,000
duccin adicional y Lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***) 115,000
4141
(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del ar-
tculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remune-
raciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
(*) El empleador
(**) La Remuneracin se encuentra
Mnima en elalprimer
Vital (RMV) cierretramo de la tabla
del ejercicio parasealada
efectos en
de el numeral 3eldel
establecer inciso
lmite esx)S/.del ar-
tculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin adicional
750, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012. del 50% sobre las remune-
raciones
(***) El Total efectivamente
Deduccin Adicionalpagadas
deberaconsignarse
cada personaencon discapacidad.
la casilla Deducciones por personal con discapa-
(**) La Remuneracin
cidad empleado del asistente deMnima Vital 105
la casilla (RMV) al cierre delpara
Deducciones ejercicio para efectos
determinar de establecer
la Renta el lmite
Neta Imponible deles S/.
Formulario 750, de acuerdo
Virtual N 682.a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17.05.2012.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla Deducciones por personal con discapa-
cidad empleado del asistente de la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible del
17. Depreciaciones
17. Formulario Virtual N 682.
(Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supre-
mo N 194-99-EF)
17. Depreciaciones
Las depreciaciones
(Artculos 38 aldeben
43 de lacomputarse anualmente
Ley, artculo 22 sobre
del Reglamento el valor
y Segunda de adquisicin
Disposicin o produccin
Final y Transitoria deSupre-
del Decreto
mo N 194-99-EF)
los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance .
6
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados 6 en la gene-
los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance .
racin de rentas gravadas.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la gene-
La depreciacin
racin deaceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
rentas gravadas.
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mxi-
mo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mto-
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
do de depreciacin aplicado por el contribuyente.
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mxi-
mo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mto-
En ningn caso
do de se admitiraplicado
depreciacin la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
por el contribuyente.
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el por-
centaje de
En depreciacin
ningn caso seaplicable
admitira ejercicios gravables
la rectificacin de lasfuturos.
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el por-
centaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa
de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la
Ley del No
Impuesto a la Renta para
hay impedimento de acuerdo al tipo de bienendeelque
que el contribuyente, sedel
curso trate, segnpueda
ejercicio, lo indicado en el
rectificar la tasa
Informe de
N depreciacin,
066-2006-SUNAT.
siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate, segn lo indicado en el
Informe N 066-2006-SUNAT.
Depreciacin segn el porcentaje que corresponda de la siguiente tabla:
Depreciacin segn Porcentaje

el porcentaje que corresponda de mximo
la siguiente tabla:de
N Bienes
depreciacin anual
1. Ganado de trabajo y reproduccin; Porcentaje

25 % mximo de
N Bienesredes de pesca.
depreciacin anual
Vehculos
1. de transporte
Ganado terrestre
de trabajo (excepto ferrocarriles);
y reproduccin; redes de pesca.
2. 20 % 25 %
hornos en general.
Vehculos
Maquinaria deutilizados
y equipo transporteporterrestre (excepto ferrocarriles);
las actividades minera,
2. 20 %
3. petrolera y de construccin;hornos
exceptoen general.
muebles, enseres y 20 %
Maquinaria yequipos
equipo de oficina.por las actividades minera,
utilizados
4. 3. petrolera
Equiposy de
de construccin;
procesamiento excepto muebles, enseres y
de datos. 25 % 20 %
equipos de oficina.
5. 4. Equipos
Maquinaria y equipo de procesamiento
adquirido a partir delde datos.
01.01.91. 10 % 25 %
6. 5. Maquinaria y equipo
Otros bienes deladquirido a partir del 01.01.91.
activo fijo 10 % 10 %
Adems, de 6. conformidad con Otros bienes39

el artculo deldeactivo fijo los edificios y construcciones
la Ley, 10slo
% sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley
29342). Adems, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. (Ley
6
Se suspende la aplicacin29342).
del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N
28394).
6
Se suspende la aplicacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N
28394).
42
42
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento finan-
ciero se realiza de acuerdode
La depreciacin a las normas
activos del Impuesto
fijos adquiridos a la del
a partir Renta, excepcionalmente
01.01.2001 se podr de-
mediante arrendamiento finan-
preciar en funcin
ciero sealrealiza
contrato (Art 6 dealalas
de acuerdo Leynormas
N 27394).
del Impuesto a la Renta, excepcionalmente se podr de-
preciar en funcin al contrato (Art 6 de la Ley N 27394).
Otras depreciaciones por actividades especficas:
Otras depreciaciones por actividades especficas:
1. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedi-
miento establecido
1. Las aves en el Decretosern
reproductoras Supremo N 037-2000-EF.
depreciadas La Resolucin
con la tasa fijada, de acuerdode Superin-
con el procedi-
tendencia Nmiento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin deanual
018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin Superin-
aplicable a tendencia
las gallinas
Nen 75%.
018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de depreciacin anual
aplicable a las gallinas en 75%.
2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder
la aplicacin del porcentaje
2. Tratndose previsto en
de maquinarias el numeral
y equipo, 3 de la
incluyendo lostabla de depreciacin
cedidos que figura
en arrendamiento, proceder
lneas arriba
la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin ejerci-
(20%) cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese que figura
cio exclusivamente para
lneas arriba las actividades
(20%) mineras, petroleras
cuando la maquinaria y desido
y equipo haya construccin.
utilizada durante ese ejerci-
cio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas
las depreciaciones
Cuando los bienes sedelefectuarn en afecten
activo slo se la proporcin correspondiente.
parcialmente a la produccin de rentas
las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
La empresaEjemplo:
de confecciones Paracas S.A.A., tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, ma-
quinaria y equipo-,
La empresaunademquina remalladora
confecciones marca
Paracas Sise
S.A.A., tieneadquirido
registradayen
puesto en funcionamiento
la cuenta 33 Inmuebles, ma-
en junio de quinaria
2012, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago
y equipo-, una mquina remalladora marca Sise adquirido y puesto al 31 de diciem-
en funcionamiento
bre de 2012enesjunio
de S/. 10,300.
de 2012, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago al 31 de diciem-
La empresabrehadedepreciado
2012 es dedicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de
S/. 10,300.
depreciacinLa empresa ha depreciado 10%.
tributaria aceptable es dicha maquina con una tasa de 20%, mientras que la tasa mxima de
depreciacin tributaria aceptable es 10%.
- Determinacin del exceso de depreciacin:
- Determinacin del exceso de depreciacin:
Concepto S/.
Concepto S/.
Depreciacin segn registros contables: 1,202
20% de S/.Depreciacin
10,300 x 7/12segn registros contables: 1,202
Depreciacin 20%
aceptable como xdeduccin:
de S/. 10,300 7/12
10% de S/.Depreciacin
10,300 x 7/12 -601
aceptable como deduccin:
10% de S/. 10,300 x 7/12 -601
Adicin por exceso de depreciacin 601.00
Adicin por exceso de depreciacin 601.00
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Dispo-
sicin Transitoria y final de la Ley).
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales (Vigsima Primera Dispo-
sicin Transitoria y final de la Ley).
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
Concepto Depreciacin
Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servi-
cios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del
Bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servi-
Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aproba- 7
cios pblicos (Segundo prrafo de la Sexta Disposicin Complementaria del 20 %
do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y
Decreto Legislativo N 839 y Artculo 22 del Texto nico Ordenado aproba- 7
Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N 20 %
do por Decreto Supremo N 059-96/PCM y modificado por la Ley N 27156 y
132-97-EF).
Artculos 8 y 9 de su Reglamento, aprobado por el decreto Supremo N
132-97-EF).
Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los
sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de 20 %
Inversiones en obras de Infraestructura Hidrulica y de riego que realicen los
promocin del sector agrario Ley N 27360
sujetos comprendidos en los alcances de la Ley que aprueba las normas de 20 %
promocin del sector agrario Ley N 27360
lternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo
la concesin,7 aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo
de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
4343
43
RENTA RENTA
TERCERA CATEGORA
TERCERA 20122012
CATEGORA
Rgimen Especial de Depreciacin (Artculos 2, 3 y 4 de la Ley N 29342 de fe-

cha 07.04.2009)
A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y las construcciones se po-
drn depreciar, para efecto del Impuesto a la Renta , aplicando un porcenta-
je anual de depreciacin, siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009. 20 %

b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construccin tuviera como m-
nimo un avance de obra del 80 %.
Ampliaciones y mejoras, que renan las condiciones a que refiere el primer

20 %
prrafo del artculo 2 de la Ley, de manera separada a los de edificios y las
construcciones.
Edificios y construcciones comprendidos en la presente Ley que empiecen a

depreciarse en el ejercicio gravable 2009. 20 %
El mtodo de depreciacin es el de lnea recta.
Tenga en cuenta que el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley, no es de aplica-
cin para los inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero, segn Informe N 073-2010-
SUNAT.
Depreciaciones aceleradas
a) Depreciacin acelerada para las pequeas empresas

(Artculo 3 del Anexo del Decreto Supremo N 007-2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artculo 63 del Decreto Su-
premo N 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE).
Para efectos del Impuesto a la Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a depreciar
aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destina-
dos a la realizacin de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3)
aos, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generacin de rentas gravadas y
siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011.
El beneficio de depreciacin acelerada, se perder a partir del mes siguiente a aqul en el

que la pequea empresa pierde tal condicin.
b) Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el uso de energas re-

novables con recursos Hdricos y con otros recursos renovables
(Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1058 y Decreto Supremo N 050-2008-EM)
Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008. La deprecia-
cin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la
instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigen-
cia de la referida norma.
Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20 %)
como tasa global anual.
La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la
SUNAT, sin exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en
que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
La vigencia del presente beneficio tributario ha sido prorrogado hasta el 31 de diciembre de

2020, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley N 29764 de fecha 22.07.2011,
44
RENTA
18. Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por contribuyentes obli-
gados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana
8
(Artculo18.
15Gasto
del D. S.por Impuesto Temporal
N 025-2005-EF, Reglamentoade los Activos
la Ley Netos
N 28424 ) (ITAN) pagado por contribuyentes obli-
gados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana
8
El monto (Artculo
del Impuesto
15 del D. Temporal a los Reglamento
S. N 025-2005-EF, Activos Netos ITAN-
de la Ley N 28424 pagado
) por los contribuyentes cu-
yos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior
9
por rentas El de
monto
fuentedel peruana,
Impuesto Temporal
y que ejerzan a los laActivos
opcinNetos
, no ITAN-
podr ser pagado por los contribuyentes
acreditado contra el Im- cu-
puesto a yos accionistas,
la Renta, ni sersocios,
materia principal o casa matriz
de devolucin pudiendose encuentran
ser deducido obligados a tributar en el exterior
como gasto.
9
por rentas de fuente peruana, y que ejerzan la opcin , no podr ser acreditado contra el Im-
La Opcin puesto a la se
a la que Renta,
hacenireferencia,
ser materia de devolucin
consiste en aplicarpudiendolos pagos ser deducido
a cuentacomo gasto.
efectivamente pa-
gados del Impuesto a la Renta como crdito contra las cuotas del ITAN.
La Opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar los pagos a cuenta efectivamente pa-
gados del
De conformidad conImpuesto a la Renta
ello, cuando se hayacomo crditola
ejercido contra
Opcin, las cuotas
el monto delde
ITAN.
los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que se utiliza como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado ni-
camente,De conformidad
como crdito sin con ello, cuando
derecho se haya ejercido
a devolucin, contra el la Impuesto
Opcin, el amonto de los
la Renta delpagos a cuenta
ejercicio. En del
caso queImpuesto
dicho monto a la Renta que se
sea mayor queutiliza como crdito
el Impuesto a la contra
Renta las delcuotas del ITAN
ejercicio, podr ser
la diferencia usado
hasta el ni-
monto delcamente,
ITAN ser como crditocomo
deducida sin derecho a devolucin,
gasto para efecto del contra el Impuesto
Impuesto a la del
a la Renta Renta del ejercicio. En
ejercicio.
caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta el
El monto montode losdel ITANaser
pagos deducida
cuenta como gasto
del Impuesto a lapara efecto
Renta quedel noImpuesto a la Renta
se acrediten contra dellas
ejercicio.
cuotas
del ITAN, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas
Segn el del ITAN, Legislativo
Decreto mantienen su Ncarcter de crditoelcon
976 (15.03.07), ITANderecho a devolucin.
se determinar aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Segn el Decreto Legislativo N 976 (15.03.07), el ITAN se determinar aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva ACTIVOS acumulativa
NETOS siguiente: TASAS
Hasta S/. 1000,000 0.0 %
ACTIVOS NETOS TASAS
Por el exceso de S/. 1000,0000 0.4 %
Hasta S/. 1000,000 0.0 %
19. Arrendamiento Financiero Por el exceso de S/. 1000,0000 0.4 %

(Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394, artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915)
19. Arrendamiento Financiero
Para efectos tributarios,
(Artculos losla bienes
6, 7 y 8 de que artculo
Ley N 27394, sean 18
objeto de arrendamiento
del Decreto Legislativo N 299financiero se consideran
y Decreto Legislativo N 915)
activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internaciona-
Para efectosLa
les de Contabilidad. tributarios, los bienes
depreciacin que seanconforme
se efectuar objeto deaarrendamiento
lo establecidofinanciero
en la Ley sedel
consideran
Im-
puesto a activo
la Renta.fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internaciona-
les de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Im-
puesto a la se
Excepcionalmente, Renta.
podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se
determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre
que este Excepcionalmente,
rena las caractersticas se podr aplicar como
establecidas en tasa de depreciacin
el Artculo mximaLegislativo
18 del Decreto anual, aquellaN 299que se
modificado determine de manera
por el artculo 6 delineal en funcin
la Ley N 27394 a la y
cantidad
precisadode aos
por el que comprende
Decreto el contrato,
Legislativo siempre
N 915.
que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299
modificado
Lo dispuesto es de poraplicacin
el artculo a 6los
de contratos
la Ley N 27394 y precisado por
de arrendamiento el Decretocelebrados
financiero Legislativo N 915.
a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394).
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados
20. Revaluacin Voluntaria a partir del 1 de enero del 2001 (Artculo 7 de la Ley N 27394).
(Inciso b) del artculo 14 del Reglamento)
20. Revaluacin Voluntaria
El mayor (Inciso
valor b)resultante de del
del artculo 14 lasReglamento)
revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lu-
gar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser consi-
El mayor
derado para valorde
el clculo resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lu-
la depreciacin.
En el casogardea modificaciones
reorganizacinen deelsociedades
costo computable ni en lase
o empresas vida til tomar
debe de los bienes, tampoco
en cuenta ser consi-
lo sealado
derado
en el artculo 104paray el
la clculo
DcimodeQuinta
la depreciacin.
Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el
En del
artculo 69 el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado
Reglamento.
en el artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el
artculo 69 del Reglamento.
8
Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007, modifica por los
Decretos Legislativos N 971 y 976).
9
La opcin8se ejerce
Ley 28424con la presentacin
Ley del formato
que crea el Impuesto aprobado
Temporal por el D.S.
a los Activos Npublicado
Netos 025-2005-EF.
el 15 de marzo de 2007, modifica por los
Decretos Legislativos N 971 y 976).
9
La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
45
4545
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
2012

2.3.2 GASTOS NO ADMITIDOS
2.3.2 GASTOSNo son

sonNO ADMITIDOS
deducibles para la determinacin de
No
(Artculo 44 dededucibles para
la Ley y artculo 25la
deldeterminacin
Reglamento) de la
la renta
renta imponible
imponible de
de tercera
tercera categora,
categora, entre
entre otros,
otros, los
los siguientes conceptos:
siguientes conceptos:
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los
Concepto
siguientes conceptos: Sustento
Por ejemplo:
Concepto Sustento
- Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc.
Gastos Personales del contribuyente y sus familiares.
Por ejemplo:
- Adquisicin de bienes para el uso particular del
- Gastos de alimentacin,
contribuyente y sussalud, vestido, recreativos, etc.
familiares.
Gastos Personales del- contribuyente
Gastos de ymantenimiento
sus familiares. y reparacin de bienes
- Adquisicin
destinados deal bienes para del
uso personal el contribuyente
uso particular y susdelfami-
contribuyente
liares. y sus familiares.
- Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes
destinados al uso personal del contribuyente y sus fami-
liares.
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el
Impuesto que haya asumido y que corresponda a un ter-
cero.
El contribuyente
Por excepcin, nopodr
podrdeducirlo
deducir cuando
de la renta
dicho bruta
tributo el
grave
El Impuesto a la Renta Impuesto que haya
los intereses porasumido
operacionesy quedecorresponda
crdito a favor a undeter-
benefi-
cero.ciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente
Por excepcin,
sea el obligado podrdirecto
deducirlo cuando
al pago dicho tributo
de dichos grave
intereses (artcu-
El Impuesto a la Renta los intereses por
lo 47 de la Ley). operaciones de crdito a favor de benefi-
ciarios del exterior y en la medida en que el contribuyente
sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artcu-
Existe la obligacin de usar medios de pago:
lo 47 de la Ley).
Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o
pago a que se refiere la Ley N 28194, y modifica- US $ 1,000.
torias, cuando exista la obligacin de hacerlo. Existe la obligacin
- Cuando de usar medios
se entreguen de pago:
o devuelvan montos de dinero por
Los pagos efectuados sin utilizar los medios de - En obligaciones concepto decuyo mutuosimporte sea superior
de dinero, sea cuala fuere
S/. 3,500 o
el monto.
pago a que se refiere la Ley N 28194, y modifica- US $ 1,000.
Por ejemplo:
Lascuando
torias, multas, recargos,
exista intereses
la obligacin moratorios pre-
de hacerlo. - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por
-Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehcu-
vistos en el Cdigo Tributario y, en general, san- concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
los de la empresa.
ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Por ejemplo:
Las multas, recargos, intereses moratorios pre- - Los pagos por derechos antidumping que haya efectua-
-Multas
do. por infracciones de trnsito cometidas con vehcu-
vistos en el Cdigo Tributario y, en general, san-
los de la empresa.
ciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
- LosSalvo
pagos losporgastos por concepto
derechos antidumping de donaciones otorgadas a
que haya efectua-
do. favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de
dinero o en especie. Salvolucro
los gastos
cuyo objetopor concepto de donaciones
social comprenda otorgadas
alguno de los afines
favorcontemplados
de entidadesenyeldependencias del Sector
inciso x) del artculo 37 dePblico
la Ley y el
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en Nacional, incisoexcepto las empresas,
s) del artculo y a entidades sin fines de
21 del Reglamento.
dinero o en especie. lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines
La inversin
contemplados en eleninciso
bienes x) de
deluso cuyo37
artculo costo por
de la Leyunidad
y el no
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes supere S/. 912.5 (1/4 de
inciso s) del artculo 21 del Reglamento. UIT), a opcin del contribuyente,
o mejoras de carcter permanente. se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que
La inversin
dichos bienes en bienesformen departe
uso cuyo
de uncosto por ounidad
conjunto equipononece-
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes supere sario S/.para
912.5 su(1/4 de UIT), a opcin
funcionamiento (Artculodel 23
contribuyente,
del Reglamen-
o mejoras de carcter permanente. se podr
to). considerar como gasto del ejercicio, salvo que
dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo nece-
sario para su funcionamiento (Artculo 23 del Reglamen-
Por ejemplo:
Las asignaciones destinadas a la constitucin deto).
- Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalori-
reservas o provisiones no admitidas por la Ley
zacin de existencias.
Por ejemplo:
Las
Las asignaciones
asignaciones destinadas
destinadas aa la
la constitucin
constitucin dede
- Provisiones
Sin embargo, paraellaprecio
fluctuacin
pagado deporvalores o la desvalori-
los activos intangibles
reservas oo provisiones
reservas provisiones no
no admitidas
admitidas porpor la
la Ley
Ley
zacinde de existencias.
duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, pro-
considerado como gasto y aplicado a los resultados del
cedimientos de fabricacin y otros activos intan- Sin embargo, el un
precio
negocio en solopagado
ejerciciopor los activos intangibles
o amortizarse proporcional-
gibles similares. de duracin limitada,
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, pro- mente en el plazoa de opcin
diez del
(10)contribuyente,
aos. podr ser
considerado
La regla como
anterior gasto
no y aplicado
es aplicable aaloslosresultados
activos del
aportados.
cedimientos de fabricacin y otros activos intan-
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcional-
gibles similares.
mente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.
46 46
LasLas comisiones
comisiones mercantiles
mercantiles originadas
originadas enexte-
en el el exte-
riorrior
porpor compra
compra o venta
o venta de de mercaderas
mercaderas u otra
u otra
clase
clase de bienes,
de bienes, porpor la parte
la parte queque exceda
exceda del del
por-por-Inciso
Inciso h) del artculo
h) del artculo 44 44 deLey.
de la la Ley.
centaje
centaje queque usualmente
usualmente se se abone
abone en en el pas
el pas de de
origen.
origen.
LasLas prdidas
prdidas queque se originen
se originen en en la venta
la venta de de
ac- ac-Para
Para el caso
el caso empresas
empresas queque
anan aplican
aplican las las normas
normas de de
ciones
ciones o participaciones
o participaciones recibidas
recibidas porpor re expre-ajuste
re expre- ajuste
por por inflacin
inflacin (Convenio
(Convenio de Estabilidad).
de Estabilidad).
sinsin de capital
de capital comocomo consecuencia
consecuencia del del ajuste
ajuste porpor
inflacin.
inflacin.
LosLos gastos
gastos cuya cuya documentacin
documentacin sustentatoria
sustentatoria no noEstaEstaregla regla
no es no aplicable:
es aplicable:
cumpla
cumpla conconlos los requisitos
requisitos y caractersticas
y caractersticas mni--Para
mni- -Paralos los comprobantes
de pago emitidos
emitidos por por sujetos
sujetos no no
masmas establecidos
establecidos porpor el Reglamento
el Reglamento de de Compro-domiciliados
Compro- domiciliados (inciso
(inciso o) delo) del artculo
artculo 21 21
del del Reglamento).
Reglamento).
bante
bante de Pago.
de Pago. Tampoco
Tampoco serser deducible
deducible el gastoSin Sin
el gasto embargo,
embargo, los los
gastosgastos incurridos
incurridos en en el extranjero
el extranjero se se
sustentado
sustentado en en comprobante
comprobante de de
pago pago emitido
emitido porporacreditarn
acreditarn conconlos los correspondientes
correspondientes documentos
documentos emitidos
emitidos
contribuyente
contribuyente que,que,
a laafecha
la fecha de emisin
de emisin del del
com-com-en el enexterior
el exterior de conformidad
de conformidad conconlas las disposiciones
disposiciones legales
legales
probante,
probante, tena
tena la condicin
la condicin de habidos
de no no habidos segndel del
segn paspas respectivo,
respectivo, siempre
siempre queque conste
conste en stos,
en stos, por por
lo lo
la publicacin
la publicacin realizada
realizada porpor la Administracinmenos,
la Administracin menos, el nombre,
el nombre, denominacin
denominacin o razn
o razn social
social y elydomi-
el domi-
Tributaria,
Tributaria, salvo
salvo queque al de
al 31 31 diciembre
de diciembredel del ejerci-ciliocilio
ejerci- del del transferente
transferente o deo quien
de quien presta
presta el servicio,
el servicio, la natu-
la natu-
cio,cio, el contribuyente
el contribuyente hayahaya cumplido
cumplido concon levantarraleza
levantar raleza u objeto
u objeto de de la operacin,
la operacin, as as
comocomo la fecha
la fecha y ely el
tal condicin.
tal condicin. montomonto pagado.
pagado.
No No se aplicar
se aplicar lo previsto
lo previsto en el enpresente
el presente inciso
inciso en en
los los casos
casos en que,
en que, de conformidad
de conformidad concon el artculo-Para
el artculo -Para la deduccin
la deduccin de los
de los gastos
gastos comunes,
comunes, realizados
realizados por por
37 37 deLey,
de la la Ley, se permita
se permita la sustentacin
la sustentacin del del gastolos los
gasto propietarios,
propietarios, arrendatarios
arrendatarios u otros
u otros poseedores
poseedores de dein- in-
concon
otrosotros documentos.
documentos. muebles
muebles sujetos
sujetos al Rgimen
al Rgimen de Unidades
de Unidades Inmobiliarias
Inmobiliarias de de
Propiedad
Propiedad Exclusiva
Exclusiva y dey Propiedad
de Propiedad Comn,
Comn, en cuyo
en cuyo caso caso
se debern
se debern sustentar
sustentar concon la liquidacin
la liquidacin de gastos
de gastos elabora-
elabora-
da por
da por el administrador
el administrador de la deedificacin,
la edificacin,
as as
como comoconconla la
copiacopia fotosttica
fotosttica de los
de los respectivos
respectivos comprobantes
de pago
emitidos
emitidos a nombre
a nombre de la deJunta
la Junta de Propietarios
de Propietarios (Resolucin
(Resolucin
de Superintendencia
de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
N 050-2001/SUNAT).
Artculo
Artculo 69 69
del del
TextoTexto nico
nico Ordenado la
Ordenado deLey
la Ley
Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley deldeImpues-
El Impuesto
El Impuesto General
General a las
a las Ventas
Ventas cuando
cuando se tenga
se tenga del del Impuesto
Impuesto General
General a a las
las Ventas
Ventas e e Impuesto
Impuesto Se- Se-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
derecho
derecho a utilizar
a utilizar comocomo crdito
crdito fiscal.
fiscal. lectivo
lectivo al al Consumo
Consumo - - Decreto
Decreto Supremo
Supremo N N 055-99-
055-99-
- Decreto Supremo N 055-99-EF.
EF.EF.
El Impuesto General a las Ventas, el
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Impuesto de
Promocin
Promocin Municipal
Municipal y elyImpuesto
el Impuesto Selectivo
Selectivo al al Inciso
Inciso k) del
k) del artculo
artculo 44 44 deLey.
de la la Ley.
Consumo
Consumo queque gravan
gravan el retiro
el retiro de bienes.
de bienes.
El monto
El monto de de la depreciacin
la depreciacin correspondiente
correspondiente al al
mayor
mayor valor
valor atribuido
atribuido comocomo consecuencia
consecuencia de deInciso
Inciso l) del
l) del artculo
artculo 44 44 deLey.
de la la Ley.
revaluacin
revaluacin voluntaria
voluntaria de de
los los activos
activos concon motivoSalvo
motivo Salvo lo dispuesto
lo dispuesto ennumeral
en el el numeral 1 del
1 del artculo
artculo 104104 de la
de la
de de reorganizacin
reorganizacin de de empresas
empresas o sociedades
o sociedades o oLey.Ley.
fuera
fuera de estos
de estos actos.
actos.
LosLos gastos,
gastos, incluida
incluida la prdida
la prdida de de capital,
capital, prove-
prove-
nientes
nientes de de operaciones
operaciones efectuadas
efectuadas concon sujetos
sujetos
queque califiquen
califiquen en en alguno
alguno de de
los los siguientes
siguientes susu-
puestos:
puestos:
1) Sean
1) Sean residentes
residentes de pases
de pases o territorios
o territorios de baja
de baja
o nula
o nula imposicin;
imposicin;
2) Sean
2) Sean establecimientos
establecimientos permanentes
permanentes situados
situados o o Inciso m) del artculo 44, 86 y 87 de la Ley y Anexo Lista
establecidos
establecidos en pases
en pases o territorios
o territorios de de
bajabaja
o o Inciso
Inciso
de pases m) m) del
del artculo
artculo
o territorios 44,44,
86 86
considerados yde87
y 87 de deLey
la
baja olanula
Ley y Anexo
y Anexo
imposi-
nulanula imposicin;
imposicin; o, o, Lista
Lista
cin delde de pases
pases
Reglamento. o territorios
o territorios considerados
considerados de baja
de baja o nula
o nula
3) Sin
3) Sin quedar
quedar comprendidos
comprendidos en en
los los supuestos
supuestos del del
imposicin
imposicin Reglamento
Reglamento
anteriores,
anteriores, obtengan
obtengan rentas,
rentas, ingresos
ingresos o ga-
o ga-
nancias
nancias a travs
a travs de pas
de un un pas o territorio
o territorio de baja
de baja
o nula
o nula imposicin.
imposicin.
No Noestnestn comprendidos
comprendidos los los gastos
gastos derivados
derivados de de
las las siguientes
siguientes operaciones:
operaciones:
i) Crdito;
i) Crdito;
ii) Seguros
ii) Seguros o reaseguros;
o reaseguros;
iii) Cesin
iii) Cesin en uso
en uso de naves
de naves o aeronaves:
o aeronaves:
47
iv) Transporte que se realice
iv) Transporte que sedesde
realice eldesde
pas hacia
iv) Transporte
el exterior yiv)desde que
Transporte se
eldesde realice
exterior
que desde
hacia
se realice elel pasel
pas;
desde y,
pas hacia
hacia
el el
exteriorexterior
y desde y el el
exterior exterior
hacia hacia
el pas; elel
y,
pasy,
pas; hacia
v) Derecho v) de pase de
el exterior
Derecho por el
ypase canal
desde por de
elel Panam.
exterior
canal hacia
de el pas; y,
Panam.
Dichos v) Derecho
gastos de pase
sern
v) Derecho porpaseel canal
deducibles,
de decanal
porsiempre
el Panam. que el
de Panam.
Dichos Dichos
gastos gastos
sern sern deducibles,
deducibles, siempre siempre
queal elque el
precio oprecio
montoDichosode la
monto contraprestacin
gastos de sern
la deducibles,
contraprestacin sea igual siempre
sea quealel
igual
precio
que hubieran o monto
pactado
precio de
o monto la contraprestacin
partes
de laindependientes
contraprestacin sea igual en al
sea igual
que que hubieranhubieranpactado pactado
partespartes independientes
independientes en enal
transacciones que comparables.
transacciones hubieran pactado
comparables. partes independientes en
Lostransacciones
gastosLos ygastos
prdidascomparables.
transacciones y provenientes
comparables.
prdidas de la celebra-
provenientes de la celebra-
cinLosde gastos
instrumentos
cin Los y prdidas
de gastos
instrumentos
provenientes
Financieros
y prdidas de la celebra-
Derivados
provenientes
Financieros quede la celebra-
Derivados
cin de instrumentos
califiquecalifique
encin
alguno de de Financieros
los siguientes
instrumentos Derivados
supuestos:
Financieros que que
Derivados que
califiquecalifique en
en alguno alguno
de los de los
siguientessiguientessupuestos: supuestos:
en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero DerivadoDerivado ha sido ha sido
1) Si 1)
celebrado
Si
el con el Instrumento
Instrumento
1) Siresidentes
Financiero
Financiero DerivadoDerivado
o establecimientos ha sido haInciso sido q) Inciso
del artculo
celebrado
celebrado
el Instrumento
con
con residentes residentes Financiero
o establecimientos
o establecimientos Inciso q) Inciso q) del44
del artculo
de la44
artculo
44
Leyde la Ley
de la44
Leyde la Ley
permanentes situados
celebrado
permanentes conen
situadospases
residentes o territorios
en pases o de
establecimientos
o territorios de q) del artculo
permanentes
baja o nula situados
imposicin.
permanentes en pases o territorios
situados en pases o territorios de de
baja o imposicin.
nula imposicin.
2) Sibaja o nula
el contribuyente
2) Sibaja
el o nulamantiene
contribuyenteimposicin. posiciones
mantiene sim- sim-
posiciones
2) Si
tricas el contribuyente
a travs 2) de
Si el posiciones mantiene
contribuyente de posiciones
compras
mantiene y desim-y desim-
posiciones
tricas tricas
a travsa travs
detravs de posiciones
posiciones de compras
deFinancieros
compras y de
venta enventa
dos oen
tricasms a instrumentos
de posiciones de compras y de
venta enno
Derivados, dos
ventase odos
enms o instrumentos
permitir
dos
ms instrumentos
o la
ms deduccin Financieros
instrumentos de
Financieros
pr-
Financieros
Derivados, seno se permitir la deduccin de pr-
didaDerivados,
sinodidahasta noque
Derivados,
sino hasta
permitir
exista
noque la deduccin
sereconocimiento
permitir
exista
de
de pr- de
la deduccin
reconocimiento de pr-
dida
ingresos. sino hasta que exista reconocimiento
dida sino hasta que exista reconocimiento de de
ingresos.
ingresos.
Adicionalmente, ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado
conforme aindicado en el en el
lo indicado
Adicionalmente,
tercer prrafo conforme
del artculo
Adicionalmente, 50 a de
conforme lo esta a de Ley,
lo en el en el
lasLey,
indicado
tercer
tercer de prrafo prrafo del
delperuana,
artculo artculo 50
50 de esta esta
Ley, lasLey,las
prdidas prdidas fuente
tercer prrafo
de fuente del provenientes
artculo
peruana, 50 de de
provenientes la
esta de lalas
prdidas
celebracin de Instrumentos
de fuente de peruana, provenientes
fuenteFinancieros Deriva-de la ltimo de laprrafo
prdidas
celebracin de Instrumentos peruana, provenientes
Financieros Deriva- ltimodel incisodel
prrafo q) inciso
del artculo
q) del44 de la44
artculo Ley.de la Ley.
doscelebracin
quedos que
de Instrumentos
nocelebracin
tengan no finalidad deFinancieros
de Instrumentos
tengan finalidadcobertura,
de
Deriva-
slo Deriva-
Financieros
cobertura,
ltimo prrafo
slo ltimodel incisodel
prrafo q) inciso
del artculo
q) del44 de la44
artculo Ley.de la Ley.
dos que
podrn dosno que
deducirse tengandeno finalidad
las
tengan ganancias de cobertura,
finalidad dede fuente slo
cobertura, slo
podrn podrn deducirse
deducirse delalas de ganancias
las ganancias de fuente
peruana originadas
podrn
peruana por
deducirse
originadas celebracin
porde lalas dedeInstru-
ganancias
celebracin
fuente
dedeInstru-
fuente
peruana
mentos mentos originadas
Financieros
peruana por
Derivados
originadas la celebracin
por que
la de
tengan
celebracin Instru-
el de Instru-
mentos Financieros
Financieros DerivadosDerivados que tengan que tengan el Inciso el
mismo fin.
mismo mentos fin. Financieros Derivados que tengan ele)Inciso
del artculo
e) del 25 del Reglamento.
mismo fin.
mismo fin. Inciso e)Inciso
del artculo
e) del 25 del Reglamento.
Tratndose de
Tratndose gastos comunes
de gastos a
comunes los instrumen-
a los instrumen-
tos Tratndose
financieros dederivados
tos Tratndose
gastos
financieros
comunes
a que
dederivados
gastos ase
comunes losrefiere
a se
instrumen-
ase
querefiere losel instrumen-
refiere el
tos financieros
numeralnumeral1 tosdel financieros
inciso derivados
q) del a que
artculo
derivados a 44que de se la el
refiere el
1 del inciso q) del artculo 44la delala
de
Ley,numeral
asLey,como 1 del
numeral
as
inciso
a como
otros
1 del a
q) del artculo
instrumentos
inciso
otros q) del 44 de 44
financieros
instrumentos artculo financieros
Ley, asy/o
derivados como
a la a como
otros ainstrumentos
generacin de rentas financieros
derivados
Ley,
derivados y/o
asy/o
a la generacin
otros
a la generacin de dedistintas
instrumentos
rentas rentas financieros
distintas
de las provenientes
de derivados
las de
provenientesy/otales
a la de contratos,
generacin
tales dedistintas
no
contratos, direc-
rentas nodistintas
direc-
de las
tamente tamente provenientes
imputables
de lasimputables de
a ninguno
provenientes tales de contratos,
de ellos,
talesde no
el ellos, direc-
ntegro
contratos, no direc-
tamente imputables a ningunoa ninguno
de ellos, el ellos,
ntegroel ntegro
de tales gastos
tamente
de tales no es deducible
imputables
gastos a para
ninguno la determi-
de el ntegro
de tales
nacin de gastos
laderenta
tales no esno
imponible
es deducible
deducible
nodeestercera lapara
paracategora. la determi-
determi-
nacin nacin
de la de lagastos
renta renta
imponibleimponiblede
deducible
de tercera
tercera
paracategora.
categora.
la determi-
La remuneracin nacin
La remuneracin que
de la los
renta notarios
imponible
quenotarios se
los notarios asignan
de tercera acategora.
se asignan a
La de
travs remuneracin
su La planilla,
remuneracinque
en los
aplicacin
que los de se
lo asignan
dispues-
notarios se a
asignan a Inciso delInciso artculo 28 del TUO de TUO
la Leydedel Im-
travs travs
de su de su planilla,
planilla, en en aplicacin
aplicacin de lo de lo dispues-
dispues- Inciso
Incisodel del28
artculo artculo
del 28 de
delTUO del
delaTUO
laLey del la Ley del aIm-
Impuesto la
to en el to inciso
travs
en elb)inciso
delsu
de artculo
planilla,
b) del 19 endel
artculo Decreto
aplicacin
19 del Le-
de lo dispues-
Decreto Le- puesto adel artculo
laInciso
Renta.
puesto del
a la
28
artculo
Renta.
TUO
28 del Leydedel
la Im-
Ley del Im-
to en el
gislativogislativo inciso
Nto1049, b) del artculo 19 del Decreto Le- Renta.
puesto a la Renta.
en elNno constituye
inciso
1049, b)
nodel gasto deducible
artculo
constituye 19
gastodel Decreto Informe
deducible Le- N 009-2009-SUNAT.
Informe Npuesto a la Renta.
009-2009-SUNAT.
paragislativo
determinar
para
N 1049,
gislativo
determinar Nno1049,
la renta constituye
neta
la de neta
no
renta
gastocategora
tercera
constituyede
deducible
gastocategora
tercera
InformeInforme
deducible N
Informe N
N009-2009-SUNAT.
009-2009-SUNAT.
009-2009-SUNAT.
paranotarios
de los determinar por
paranotarios lael renta
determinar neta
ejercicio
la de su
de tercera de categora
funcin no- categora
de losdenotarios
los por elrenta neta
ejercicio de tercera
su funcinno- no-
tarial. tarial. de los notarios por el ejerciciofuncin
por el ejercicio de su de su funcin no-
tarial. tarial.
2.3.3 INAFECTACIONES
2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Y EXONERACIONES
2.3.3 INAFECTACIONES
2.3.3
(Artculos y 19 de la LeyYe EXONERACIONES
18 INAFECTACIONES Y del
Inciso b) EXONERACIONES
artculo 8 del Reglamento)
(Artculos
(Artculos 18de
18 y 19 y 19 de elaInciso
Ley e Incisoartculo
b) del artculo 8 del Reglamento)
(Artculos 18lay Ley
19 de la Leyb)edel 8artculo
Inciso b) del del Reglamento)
8 del Reglamento)
A) INAFECTACIONES
A) INAFECTACIONES
A) inafectas,
Estn INAFECTACIONES
A) inafectas,
INAFECTACIONES
entre otras:
EstnEstn
inafectas, entre entre
Estn inafectas, otras: otras:
entre otras:
Las indemnizaciones previstasprevistas
Las indemnizaciones por las por disposiciones laborales
las disposiciones vigentes,vigentes,
laborales las cantidades que se que se
las cantidades
Las
abonen, indemnizaciones
de Las
producirse elprevistas
indemnizaciones
cese del por
previstaslas por
trabajador disposiciones
las
en el marco laborales
disposiciones
de las vigentes,vigentes,
laborales
alternativas las cantidades
las
previstas que
cantidades
en el se que se
inciso
abonen, abonen,
de de producirse
producirse el ceseel del
cese del trabajador
trabajador en el en el marco
marco de las de las alternativas
alternativas previstas previstas
en el en el
inciso inciso
b) del artculo
b) abonen,
del 88 yde
artculoenproducirse
la aplicacin
88 y en laelaplicacin
cese del programas
de los trabajador
de los en
programasel marco
o ayudas o a de
que
ayudas lashace
alternativas
a quereferencia
hace previstas enelelartculo
el artculo
referencia inciso
147b) del
del Decreto
artculo
b) del 88 y en88
del Decreto
artculo
Legislativola aplicacin
yNen728, de de
los programas
la aplicacin
Ley de los o ayudas
programas a hasta
que hace
o ayudas referencia
a hasta
que hace el artculo
referencia el
al artculoal
147 147
del147
Decreto Legislativo
Legislativo N 728, N 728,deFomento
Ley Ley
Fomento
del
de Fomento
del
Empleo,del
Empleo, Empleo, un montounequivalente
hasta injustificado.
unhasta
monto monto equivalente
equivalente al
de la indemnizacin del Decreto
que Legislativo
correspondera Nal728, Ley
trabajador de Fomento
en caso dedel Empleo,
despido un monto equivalente al
de lade la indemnizacin
indemnizacin
de la indemnizacin
que correspondera
que correspondera
que correspondera
al trabajador
al trabajador en casoen
al trabajador decaso
en
de despido
despido
caso
injustificado.
injustificado.
de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban
Las indemnizaciones por causa porde muerte de omuerte
incapacidad producidas por acciden-
tes Las indemnizaciones
Las
o enfermedades. que seque
indemnizaciones que
se reciban
recibanse por causa
reciban por
causa
de muerte
causa de omuerte o incapacidad
incapacidad
o producidas
incapacidad
producidas por acciden-
por acciden-
producidas por acciden-
tes o enfermedades.
tes o enfermedades.
tes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo
Las compensaciones por de servicios,
tiempo previstasprevistas
de servicios, por las disposiciones laborales vigentes.vigentes.
Las compensaciones por tiempo
Las compensaciones por de servicios,
tiempo por las por
previstasprevistas
de servicios,
las disposiciones
disposiciones laborales
por las disposiciones
laborales
vigentes.vigentes.
laborales
48
48
RENTATERCERA
CATEGORA 2012
2012
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de artculo 18 de la

Ley, incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970).
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las com-
paas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin.
Invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administra-
cin de Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento

Financiero Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per:
i) En el marco del Decreto Supremo N 007-2002-EF.

ii) Bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya o
iii) En el mercado internacional a partir del ao 2002.
As
Ascomo
comoloslosintereses
interesesy yganancias
ganancias dedecapital
capitalprovenientes
provenientes de de
obligaciones
obligacionesdel del
Banco Central
Banco de Re-
Central de
serva del Per,
Reserva salvosalvo
del Per, los originados por lospor
los originados depsitos de encaje
los depsitos deque realicen
encaje quelas instituciones
realicen de crdito;
las instituciones
yde
lascrdito;
provenientes de la enajenacin
y las provenientes de ladirecta o indirecta
enajenacin de valores
directa que conforman
o indirecta de valoresoquesubyacen los Ex-
conforman o
subyacen
change los Exchange
Traded Fund (ETF) Traded Fund (ETF)
que repliquen ndicesqueconstruidos
repliquen ndices
teniendoconstruidos teniendo
como re-ferencia como re-
instrumentos
ferencia
de instrumentos
inversin de inversin
nacionales, cuando nacionales, se
dicha enajenacin cuando
efectedicha
para laenajenacin
constitucin se efecte
entrega depara la
valores
aconstitucin entrega
cambio de recibir de valores
unidades de los aETF,
cambio de recibir
cancelacin unidades
entrega de de los ETF,
unidades de cancelacin entre-
los ETF a cambio de
ga de valores
recibir unidades de de
los los
ETF-ETF a cambio
o gestin decartera
de la recibirde
valores de los de
in-versiones ETF-los oETF.
gestin de la cartera de in-
versiones de los ETF.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empre-
sa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que
se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inci-
so f) del artculo 1 del Reglamento).
El Artculo 3 de la Ley N 29683 de fecha 13.05.2011, precisa que, de conformidad con lo dis-
puesto en el numeral 1 del artculo 66 del Decreto Legislativo N 85 Ley General de Cooperati-
vas, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 074-90-TR, las cooperativas estn inafec-
tas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen
con sus socios.
B) EXONERACIONES
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de depsitos imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o ex-
tranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de cons-
titucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asisten-
cia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vi-
vienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, di-
recta o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimo-
nio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados.
.
La
Ladisposicin
disposicinestatuaria referida
estatuaria en en
referida el prrafo anterior
el prrafo no ser
anterior exigible
no ser a las aentidades
exigible e institu-ciones
las entidades e institu-
de cooperacin
ciones tcnica internacional
de cooperacin (ENIEX) constituidas
tcnica internacional en el extranjero,
(ENIEX) constituidas las que debern
en el extranjero, las queestar ins-
debe-
critos en elinscritos
rn estar Registro en
de el
Entidades
Registroe de
Instituciones
Entidadesde e Cooperacin
Instituciones Tcnica Internacional
de Cooperacin del Ministerio
Tcnica Interna-
de Relaciones
cional Exteriores.
del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).
49 49
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA2012
CATEGORA
TERCERA 2012
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA

NETA (Artculo
2.3.4 DIFERENCIAS 33 del Reglamento)
TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA
NETA (Artculo 33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede
La determinar,
contabilizacin por ladeaplicacin
operaciones de las
bajonormas contenidas
principios en la Ley,generalmente
de contabilidad diferencias temporales
aceptados y perma-
puede
nentes enpor
determinar, la determinacin
la aplicacin de delasla renta
normas neta. En consecuencia,
contenidas en la Ley,salvo que la temporales
diferencias Ley o el Reglamento
y perma-
condicionen
nentes la deduccin al
en la determinacin deregistro
la renta contable,
neta. Enla consecuencia,
forma de contabilizacin
salvo quede la las
Leyoperaciones no ori-
o el Reglamento
ginar la prdida de una deduccin.
condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no ori-
Las la
ginar diferencias
prdida de temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance
una deduccin.
Lasgeneral,
diferenciasque obligarn
temporales a los contribuyentes
son las divergenciashacerqueel ajuste
existendelentre
resultado tanto contable
el importe en libroscomo tributa-
del balance
rio en que
general, la declaracin
obligarn a jurada anual.
los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributa-
rio en la declaracin jurada anual.
2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
(Artculos 1, 2, 4 DE
2.3.5 PARTICIPACIN y 10LOS
del Decreto Legislativo N 892EN
TRABAJADORES y Decreto
LAS Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
UTILIDADES
(Artculos 1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR, precisado por Ley N 28873).
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las
Losempresas que sujetos
trabajadores desarrollan actividades
al rgimen generadoras
laboral de rentas
de la actividad de tercera
privada categora,
participan mediante de
en las utilidades la dis-
las
tribucinque
empresas por desarrollan
parte de stas de un porcentaje
actividades de la de
generadoras renta anualdeantes
rentas de impuestos.
tercera categora, mediante la dis-
tribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin
La de su renta
referida neta.
participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin
de La
su participacin
renta neta. se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo
La se obtiene luego
participacin de compensar
se calcular sobrelaelprdida de la
saldo de ejercicios anteriores
renta imponible delcon la renta
ejercicio neta determinada
gravable. Dicho saldoen
se el ejercicio,
obtiene luegosinde
que sta incluya
compensar la deduccin
la prdida de la participacin
de ejercicios de los
anteriores con trabajadores
la renta en las utilida-
neta determinada en
des.
el ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilida-
des.El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo
al siguientede
El porcentaje cuadro:
participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo
al siguiente cuadro:
EMPRESAS PARTICIPACIN
Pesqueras EMPRESAS PARTICIPACIN
10%
Telecomunicaciones
Pesqueras 10%
10%
Industriales
Telecomunicaciones 10%
10%
Mineras
Industriales 8%
10%
Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes
Mineras 8%
8%
Otras actividades
Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 5%
8%
Otras actividades 5%
- Nota Importante:
- Nota Importante:
Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo ha Contabilidad con Resolucin N 046-
2011-EF/94,
Para efectos dehasuprecisado que para
contabilizacin, el el reconocimiento
Consejo Normativo de ha
las Contabilidad
participaciones
condeResolucin
los trabajadores en
N 046-
las utilidades
2011-EF/94, ha de las empresas
precisado determinadas
que para sobre BASE
el reconocimiento de las TRIBUTARIA, se deber
participaciones hacer de acuer-
de los trabajadores en
lasdo con la NIC-19
utilidades Beneficios determinadas
de las empresas a los Empleados y no
sobre por analoga
BASE con la se
TRIBUTARIA, NICdeber
12 Impuesto
hacer dea las Ga-
acuer-
do nancias o la NICBeneficios
con la NIC-19 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
a los Empleados y Activos con
y no por analoga Contingentes.
la NIC 12 Impuesto a las Ga-
La presente
nancias o la NICResolucin entr en
37 Provisiones, vigencia
Pasivos a partir del ejercicio
Contingentes y Activos2011, siendo opcional la aplicacin en
Contingentes.
La presente Resolucin entr en vigencia a partir del ejercicio 2011, siendo 2010.
las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio opcional la aplicacin en
las empresas, en la presentacin de sus Estados Financieros del ejercicio 2010.
2.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF

2.4 (Texto nicoAOrdenado
2.4 IMPUESTO de la Ley N 28194 aprobado
LAS TRANSACCIONES por Decreto Supremo
FINANCIERAS ITF N 150-2007-EF y normas modificatorias y su
reglamento,
(Texto aprobadodepor
nico Ordenado la D.
LeyS.N
N 28194
047-2004-EF y normas
aprobado modificatorias).
por Decreto Supremo N 150-2007-EF y normas modificatorias y su
reglamento, aprobado por D. S. N 047-2004-EF y normas modificatorias).
En la declaracin jurada anual del Impuesto efectuada a travs del PDT N 0682 se consigna el
En monto total de los
la declaracin pagosanual
jurada realizados en el ejercicio
del Impuesto gravable
efectuada as como
a travs el monto
del PDT de lossepagos
N 0682 realiza-
consigna el
dos total
monto en el de
ejercicio gravable
los pagos utilizando
realizados dinero
en el en efectivo
ejercicio o medios
gravable de el
as como pago.
monto de los pagos realiza-
dos en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o medios de pago.
50
50
50
El ITF se determina aplicando, sobre el valor de la operacin afecta, conforme a lo

establecido
El ITF seendetermina
el artculoaplicando,
12 del TUO de laelreferida
sobre valor deLey, las alcuotas
la operacin siguientes:
afecta, conforme a lo
Periodo
establecido en el artculo 12 del TUO de la referida Ley, las alcuotas siguientes: Alcuota
Periodo Alcuota
A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 0.07 %
A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011. 0.05 %
A partir del 01 de Enero de 2010 al 31 de marzo de 2011. 0.05 %
A partir del 01.de abril de 2011 (*) 0.005 %
A partir del 01.de abril de 2011 (*) 0.005 %
(*) La alcuota del ITF es cero coma cero cero cinco por ciento (0.005%). El Impuesto se determina aplicando la
tasa sobre
(*) La el valor de
alcuota dellaITF
operacin
es cero afecta, conforme
coma cero a lo establecido
cero cinco en el artculo
por ciento (0.005%). 12 de laseLey
El Impuesto (Ley N aplicando
determina 29667 la
de 20tasa
de febrero devalor
sobre el 2011).de la operacin afecta, conforme a lo establecido en el artculo 12 de la Ley (Ley N 29667
de 20 de febrero de 2011).
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no
darnRecuerde
derecho aque,deducir
para gastos,
efectoscostos o crditos;
tributarios, a efectuar
los pagos que secompensaciones ni a solicitar
efecten sin utilizar Medios devolu-
de Pago no
ciones por derecho
darn tributos,asaldos
deducira gastos,
favor, reintegros tributarios,
costos o crditos; recuperacin
a efectuar anticipada,nirestitucin
compensaciones a solicitar de
devolu-
derechos arancelarios
ciones (Artculo
por tributos, saldos8a del TUOreintegros
favor, de la Ley tributarios,
para la Lucha contra la Evasin
recuperacin y para
anticipada, la For- de
restitucin
malizacin de laarancelarios
derechos Economa). (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la For-
malizacin de la Economa).
Procedimientos:
Procedimientos:
En el caso de las operaciones gravadas segn el inciso g) del artculo 9 del TUO de la Ley N
Enlaelbase
28194, casoimponible
de las operaciones gravadas
se determinar segnalelsiguiente
de acuerdo inciso g)procedimiento:
del artculo 9 del TUO de la Ley N
28194, la base imponible se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable,
a) Los
tanto porcontribuyentes determinarn
obligaciones generadas en elel monto
mismototal de loscomo
ejercicio pagospor
realizados en elgeneradas
obligaciones ejercicio gravable,
en
tanto anteriores.
ejercicios por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en
ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago
10
sec)deducir
Al montoel de los pagos
resultado en b)en. el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago
realizados
obtenido
10
se deducir el resultado obtenido en b) .
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el
d) Ladediferencia
doble la alcuotapositiva determinadaprevista
que corresponda, en c) constituye la base
en el artculo imponible
10 de la Ley. sobre la cual se aplicar el
doble de la alcuota que corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley.
El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto conjuntamente con la
El contribuyente
presentacin presentar
de la declaracin la declaracin
jurada y efectuar
anual del Impuesto a laelRenta
pago del
delejercicio
Impuesto conjuntamente
gravable con la
en el cual
presentacin
se realizaron de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual
los pagos.
se realizaron los pagos.
Ejemplo:
Ejemplo:
Concepto S/.
Concepto S/.
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable 765,738
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable 765,738
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o
398,785
medios de pago
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o
398,785
medios de pago
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B ) 366,953
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago ( A- B ) 366,953
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A) 114,861
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A) 114,861
10
Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten
10
con las empresas coaseguradoras
Tratndose de empresas deyseguros,
reaseguradoras, as como
adicionalmente los pagos
deducirn las de siniestros en bienes
compensaciones parayreposicin
de primas de acti-
siniestros que efecten
vos. con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de acti-
vos.
51
51
RENTA
RENTA TERCERA 2012
CATEGORA 2012
TERCERA CATEGORA
E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D)) 252,092
ITF - Impuesto a pagar = (Base Imponible x 0.005 % x 2) 25
2.5 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la
prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcu-
rrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern
considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la prdida neta compen-
sable por el ejercicio.
En caso que el contribuyentes no arroje prdida por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas
(Inciso c) del artculo 29 del Reglamento).
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de

Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar
con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros De-
rivados que tengan el mismo fin.
Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Deri-
vados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley).
La opcin del sistema ha aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la decla-

racin jurada anual del Impuesto a la Renta y en el ejercicio que se genere dicha prdida.
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acu-
muladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, podra rectificar el sistema de arrastre de prdidas
elegido si presenta la rectificatoria de la declaracin anual donde ha elegido el sistema y hasta an-
tes del vencimiento de la declaracin anual del siguiente ejercicio, segn el Informe 069-2010-
SUNAT.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin
de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
La SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en
los plazos de prescripcin previstos en el TUO del Cdigo Tributario.
Ejemplos:
SISTEMA A) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS

La empresa de servicios Las Dunas S. A. C. arrastra para el ejercicio gravable 2012 una prdida
de S/.20,130 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligi el sistema A de arrastre
52
52
de prdidas en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene una prdida del ejercicio 2012 de S/.
1,280 y una renta exonerada de S/.150 en el ao 2012.
Ejercicio Gravable
Concepto 2009 2010 2011 2012 2013
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio 3,250 4,607 8,961 -1,280 4,345
Rentas exoneradas 0 0 0 150 0
Utilidad o prdida del ejercicio com-

3,250 4,607 8,961 -1,130 4,345
pensada
Prdidas de ejercicios anteriores -20,130 -16,880 -12,273 -3,312* -1,130
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 3,215
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 965
Prdida neta compensable -16,880 -12,273 -3,312 -1,130 0
Nota: * Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2012, el saldo de la prdida (S/.3,312) no puede
arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/.1,280), se deber conside-
rar las rentas exoneradas (S/. 150) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/.
1,130), monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2013.
53
53
RENTA
SISTEMA B) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS

La empresa distribuidora El Diamante S. A. C., arrastra una prdida de S/. 15,900 generada en
el ejercicio gravable 2008 y por el ejercicio gravable eligi el sistema B de arrastre de prdidas
en dicho ejercicio (PDT N 662), adems tiene prdida del ejercicio 2012 S/. 7,550 y una renta
exonerada de S/. 985 en el ao 2012.
Ejercicio Gravable
Concepto 2009 2010 2011 2012 2013
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio 8,290 6,456 9,654 -7,550 10,548
Rentas Exoneradas
0 0 0 985 0
Perdida del ejercicio compensada 0 0 0 -6,565 0
Prdida de ejercicios anteriores -15,900 -11,755 -8,527 -3,700 -10,265
Renta Neta Imponible (50%) 4,145 3,228 4,827 0 5,274
Impuesto a la Renta (30%)

1,244 968 1,448 0 1,582
Prdida Neta a compensable -11,755 -8,527 -3,700 -10,265 -4,991
Nota: El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2013 es de S/. -4,991, an
cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2012 (S/. 7,550), se deber conside-
rar las rentas exoneradas: S/. 985, entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria com-
pensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a com-
pensar de S/.6,565.
3.
3.TASA
TASADEL
DELIMPUESTO
IMPUESTOAALA
LARENTA
RENTA
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
(Artculo 55 de la Ley y artculo 95 del Reglamento).
Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se de-
terminar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta
Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse al fisco den-
tro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta,
el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto.
De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de
enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.
54
54
RENTA
Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55
de la Ley no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia RENTA TERCERA
el artculo CATEGORA
85 de la Ley. 2012
En el artculo 13-B del Reglamento se establece una relacin de otros gastos que deben ser conside-
rados para calcular la tasa adicional.
Los montos correspondientes a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del artculo 55
de la tasa
Esta Ley no forma parte
procede del impuesto calculado
independientemente al que hace
del resultado referencia
del ejercicio, el artculo
incluso en el85 de la Ley.
supuesto que haya
En el artculo
prdida 13-B
tributaria del Reglamento
arrastrable se establece
(ltimo prrafo unadel
del artculo13-B relacin de otros gastos que deben ser conside-
Reglamento).
rados para calcular la tasa adicional.
4.4.CRDITOS CONTRAEL
CRDITOS CONTRA ELIMPUESTO
IMPUESTO
Esta tasa procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya
4. CRDITOS CONTRA
prdida tributaria EL(ltimo
arrastrable IMPUESTO
prrafo del artculo13-B del Reglamento).
Deben considerarse
4.4.CRDITOS CONTRA los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:
ELIMPUESTO
IMPUESTO
CRDITOS CONTRA EL
(Artculo
A. Crdito88 de la Ley
por y artculo 52
Impuesto a ladelRenta
Reglamento)
de Fuente Extranjera
(Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo 58 del Reglamento)
Deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden de prelacin:
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen dere-
A. Crdito
cho por Impuesto
a un crdito equivalentea laalRenta
montode delFuente Extranjera
Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
(Inciso
siempre e) del
queartculo
dicho 88monto
de la Ley
noy exceda
artculo 58
deldelimporte
Reglamento)
que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen dere-
cho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas,
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con
siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente
documento fehaciente.
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
documento fehaciente.
El
B. importe
Crditosque
porpor cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse
reinversiones
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Entre otros:
B. Crditos
por reinversiones
Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley
N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, tendrn derecho a un crdito tribu-
Entre
tario otros:
equivalente al 5% del monto reinvertido.

Las empresas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley
N crdito
El 27037 se
- Ley de Promocin
utilizar a partir delde la Inversin
ejercicio en queen la Amazona,
comience tendrn
la ejecucin delderecho
programaa unde crdito tribu-
reinversin, y
tario equivalente
el saldo del crditoalno5%utilizado
del montopodrreinvertido.
aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Im-

puesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso
no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19
El
del crdito se de
Reglamento utilizar a partir
la Ley de del de
Promocin ejercicio en en
la Inversin que comienceaprobado
la Amazona, la ejecucin
por D.S.del programa de reinversin, y
N 103-99-EF).
el saldo del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de regularizacin del Im-
puesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso
no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del artculo 19
del Reglamento
La Ley Nde29742
la Leypublicada
de Promocin
el 9dede
la julio
Inversin en la Amazona,
de 2011, restituyeaprobado
la plenapor D.S. N de
vigencia 103-99-EF).
la Ley N 27037 y pro-
rroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto
en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.
La Ley N 29742 publicada el 9 de julio de 2011, restituye la plena vigencia de la Ley N 27037 y pro-
rroga hasta el 31 de diciembre del ao 2015 los beneficios para los programas de inversin dispuesto
en la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037.
Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura y su Regla-
mento Decreto Supremo N 008-2004-ED: las empresas de la industria editorial en todas sus fases,
as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas co-
mo personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponi-
Ley N 28086
determinada
ble, - Ley de Democratizacin
de conformidad al TUO de la Ley del yLibro y de Fomento
su Reglamento, de la Lectura
en bienes y su para
y servicios Regla-
el
mento Decreto
desarrollo de suSupremo N 008-2004-ED:
propia actividad empresariallaso empresas de la industria
en el establecimiento editorial
de otras en todas
empresas desus fases,
estos ru-
as como
bros, la circulacin
tendrn derecho adelunlibro y productos
crdito editoriales
tributario cargo de empresas
afines, aequivalente
por reinversin a la tasaconstituidas
del Impuesto co-
a
mo personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan
la Renta (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido. total o parcialmente su renta imponi-
ble, determinada de conformidad al TUO de la Ley y su Reglamento, en bienes y servicios para el
desarrollo de su
El crdito ser propia con
aplicado actividad empresarial
ocasin o en el establecimiento
de la determinacin del Impuesto ade la otras
Rentaempresas de en
del ejercicio estos ru-
el que
bros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a
la Renta (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que
55
55
RENTA TERCERA
CATEGORA 2012
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que
comience
comience la
la ejecucin
ejecucin del programa,
del del
programa, aprobado
aprobado por la
la Biblioteca
porpor Biblioteca Nacional
Nacional del Per.
del del
Per.
comience la ejecucin programa, aprobado la Biblioteca Nacional Per.
En ningn caso, el presente crdito tributario podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por
En ningn caso,
el contribuyente. En el presente crdito
consecuencia tributario
la parte podrno
del crdito serutilizado
mayor al noImpuesto a la Renta
podr aplicarse determinado
contra los pagos por
el contribuyente. En consecuencia la parte del crdito no utilizado no podr aplicarse
a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derechocontra los pagos
a
a cuentaalguna,
devolucin ni de regularizacin del Impuesto
ni ser transferibles a terceros.a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a
devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros.
Las empresas receptoras y los inversionistas debern informar a la SUNAT, en su respectiva Declara-
cinLas empresas
Jurada Anual receptoras y los
del Impuesto a lainversionistas debern
Renta, los datos informar
relativos a la SUNAT,
a la inversin en su respectiva Declara-
realizada.
cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada.
La Constancia de Ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per,
La Constancia
tendr validez paradela Ejecucin
aplicacindel
de Programa de Reinversin
Crdito Tributario emitida por
por Reinversin la Biblioteca
siendo Nacionaldedel
de competencia Per,
esta
entidad determinar las adquisiciones de bienes o contrataciones de servicios que deben considerarse aesta
tendr validez para la aplicacin de Crdito Tributario por Reinversin siendo de competencia de
entidad
efecto determinar
de aprobar las adquisiciones
los Programas de bienes(Informe
de Reinversin o contrataciones de servicios que
N 093-2009-SUNAT). La deben
facultadconsiderarse
de fiscali- a
efecto de aprobar los Programas de Reinversin (Informe N 093-2009-SUNAT). La facultad
zacin de SUNAT no se enerva porque sea la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia de Ejecu- de fiscali-
zacin de SUNAT no se enerva porque sea la Biblioteca
cin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT). Nacional la que emita la Constancia de Ejecu-
cin del Programa de Reinversin. (Informe N 242-2005-SUNAT).
Los Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Priva-
dosqueLos Centros de
desarrollen EducacindeTcnico
actividades Productiva
Formacin Tcnicae Institutos
ProfesionalSuperiores Tecnolgicos
en las reas econmicas-Priva-
dos que desarrollen actividades de Formacin Tcnica Profesional en las reas
productivas de Agroindustria, Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana estableci-econmicas-
dosproductivas
mediante el deDecreto
Agroindustria, Metalmecnica,
Legislativo N 1087 Gas,
11
que Energa, Minera, Pesquera y Artesana estableci-
11 se encuentren dentro de los alcances del benefi-
dos mediante el Decreto Legislativo N 1087 que se encuentren
cio tributario de la reinversin regulado en el Decreto Legislativo N 882dentro dederecho
tendrn los alcances
a un del benefi-
crdito
cio tributario de la reinversin regulado en el Decreto Legislativo
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido. N 882 tendrn derecho a un crdito
tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido.
La reinversin slo podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fi-
nesLa reinversin
educativos slo
y de podr realizarse e infraestructura y equipamientos didcticos exclusivos para los fi-
investigacin
nes educativos y de investigacin
Otros Beneficios
Otros Beneficios
Ley N 28583 modificada por el artculo 2 de la Ley N 29475 Ley de Reactivacin y Promo-
cinde Ley N 28583
la Marina modificada
Mercante y supor el artculo aprobado
Reglamento 2 de la LeyporNDecreto
29475 Ley de Reactivacin
Supremo y Promo-
N 014-2011-MTC:
cin de la Marina Mercante y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
los navieros nacionales o empresas navieras nacionales pueden reinvertir anualmente, libre de pagoN 014-2011-MTC:
del los navieros
Impuesto a lanacionales o empresas
Renta, hasta el ochentanavieras nacionales
por ciento (80%)pueden reinvertir
de su renta netaanualmente,
en programaslibre de pago
destina-
del Impuesto a la Renta, hasta el ochenta por ciento (80%) de su renta neta
dos a la adquisicin de buques, en cualquiera de las formas previstas en la presente Ley, as comodestina-
en programas pa-
dos
ra la a la adquisicin
adquisicin de buques,
de partes en cualquiera
integrantes de las
y accesorias, formas previstas
incluidos motores, en la presente
equipos Ley, as como
de navegacin y re- pa-
ra la en
puestos adquisicin de partes para
general necesarios integrantes y accesorias,
el funcionamiento incluidos
de sus buques motores, equipos
ya adquiridos de adquirirse.
o por navegacin y re-
puestos en general necesarios para el funcionamiento de sus buques ya adquiridos o por adquirirse.
Para el goce de este beneficio, ser suficiente la presentacin del programa de reinversin ante la Di-
ParaGeneral
reccin el goce de
de Transporte
este beneficio, ser suficiente
Acutico la presentacin
del Ministerio de Transportesdel programa de reinversin
y Comunicaciones, ante la Di-
acompaan-
reccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
do un informe tcnico preparado por el propio contribuyente, que tiene carcter de declaracin jurada, acompaan-
do un contener
el deber informe tcnico preparado
el detalle, por el propio
caractersticas contribuyente,
y valorizacin que tiene carcter de declaracin jurada,
de la inversin.
el deber contener el detalle, caractersticas y valorizacin de
El presente beneficio que se aplicar sobre las rentas que se devenguen la inversin.
a partir del 01 de enero de
El presente beneficio que se aplicar
2009 hasta el 31 de diciembre de 2014. sobre las rentas que se devenguen a partir del 01 de enero de
2009 hasta el 31 de diciembre de 2014.
C. Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores
C. Saldos
(Inciso a favor
c) del artculo 88del Impuesto
de la Ley) de ejercicios anteriores
(Inciso c) del artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por
Los contribuyentes
la SUNAT deducirn
o establecidos los saldos a favor
en las declaraciones juradasdelanteriores,
impuesto de ejercicios
siempre anteriores,
que no se haya reconocidos
solicitado su por
la SUNAT o establecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no
devolucin, o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradasse haya solicitado
no ha- su
devolucin, o no
yan sido impugnadas. hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no ha-
yan sido impugnadas.
D. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN
D. Pagos
(Artculo 8 dealacuenta del Impuesto
Ley N 28424 a la
y artculos 11, Renta
14 acreditados
y 15 de su Reglamentocontra
Decretoel ITAN N 025-2005-EF)
Supremo
(Artculo 8 de la Ley N 28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto Supremo N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la op-
cinLos
de contribuyentes obligados
utilizar contra el a Temporal
Impuesto tributar en aellos
exterior
ActivosporNetos
rentashasta
de fuente peruana
el lmite que ejerzan
del mismo, la op-
el monto
cin de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto
11
Mediante
11 la Ley N 29766 publicada el 23.07.2011 se precisa que el plazo del presente beneficio se sujeta a los trminos y
Mediante
plazos la Ley N
de la norma VII 29766 publicada
del ttulo el 23.07.2011
preliminar del CdigoseTributario.
precisa queAl elrespecto
plazo delver
presente beneficio
la nica se sujeta
Disposicin a los trminos y
Complementaria
plazos de la norma VII del ttulo preliminar del Cdigo Tributario.
Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012. Al respecto ver la nica Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.2012.
56
56
56
RENTA
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrn usar dichos pa-
gos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio.
E. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio

(Artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de la

Ley y 54 del Reglamento, se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto. Si el monto de los pagos
a cuenta excediera del impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por
solicitar la devolucin de dicho exceso o por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843 Ley que precisa la aplicacin de
las normas de ajuste por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en perodos deflaciona-
rios, dispone que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y N 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente
y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como crdito contra futuros
pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta.
F. Retenciones por Rentas de Tercera Categora

(Inciso f) del artculo 71, artculo 73-B, artculo 73-C de la Ley y artculo 54- A del Reglamento).
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos
de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiducia-
rios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las rentas que correspondan al ejerci-
cio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de
30% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido slo podr
deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y
siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos.
En el caso de enajenacin de los valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la

Ley a travs de la Bolsa de Valores de Lima, as como intereses provenientes de valores mobilia-
rios representativos de deuda (por ejemplo, bonos), operaciones de reporte y operaciones de
prstamos burstiles que sean liquidados por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores - ICLV., tenga en cuenta lo siguiente:
a)
a) Si es persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que ha optado por tributar como
tal, en caso genere rentas de tercera categora se le retendr el 5% sobre la diferencia entre
el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable, tratndose de enajenaciones de
valores mobiliarios previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tratndose de los otros
rendimientos (intereses antes sealados) la retencin ser del 5% sobre el importe pagado
por tales conceptos. La retencin es efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquida-
cin de Valores CAVALI en nuestro pas y ser utilizada como crdito contra los pagos a
cuenta de tercera categora.
c)b) Si es persona jurdica no debern efectuarle la retencin por la enajenacin de estos valores.
Los sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entida-
des designadas mediante Resolucin de Superintendencia.
De esta manera mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se ha aproba-

do la regulacin del rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones
por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo,
emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la
retencin:
(i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral
3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no
entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
57
57
RENTA
(ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artcu-
lo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquida-
ciones de compra.
G. Saldo a favor del exportador

(Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias)
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con
dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automti-
camente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
H. Impuesto Temporal a los Activos Netos

(Artculo 8 de la Ley N 28424 y normas modificatorias y artculos 9 y 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido
acreditado contra los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a
cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se gene-
rar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo cual debe-
r consignar el saldo en la casilla 279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del Formulario Vir-
tual N 682.
Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo
que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin, sin embargo, son deducibles pa-
ra la determinacin de la renta neta de tercera categora del ejercicio gravable al cual corresponde
dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad (Informe N 034-2007-
SUNAT/2B0000).
I. Ley N 29230 Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con participacin del
sector privado y su Reglamento Decreto Supremo N 133-2012-EF).
El Certificado Inversin Pblica Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL) es un documento emi-
tido por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional del Tesoro Pblico,
que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin de
los proyectos de inversin. Este tiene carcter de no negociable y una validez de diez aos conta-
dos a partir de su emisin, hasta por el monto total de la inversin que haya asumido la empresa
privada.
La empresa privada utilizar los CIPRL, nica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regu-
larizacin de Impuesto a la Renta de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses morato-
rios del artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario.
Los CIPRL, no podrn ser aplicados contra el pago de multas.
La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un porcentaje mximo de
cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la Renta calculado en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio anterior, presentada a la SUNAT. Para tal efecto:
a) Se considerar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta original, sustitutoria o rectifi-
catoria siempre que esta ltima hubiera surtido efecto a la fecha de utilizacin de los CIPRL y se
hubiera presentado con una anticipacin no menor de diez (10) das hbiles a dicha utilizacin.
b) Se entender por Impuesto a la Renta calculado al importe resultante de aplicar sobre la renta
neta la tasa del citado impuesto (30%) a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de la
Ley, o aquella a la que se encuentre sujeta la empresa privada.
58
58
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA
TERCERA 2012
CATEGORA 2012
5.5.TASAS
TASASESPECIALES
ESPECIALES DEL IMPUESTOAALA
DEL IMPUESTO LA RENTA
RENTA RENTA TERCERA CATEGORA 2012
Promocin de la Inversin en la Amazona

5. NTASAS
(Ley ESPECIALES
27037, cuya DEL
plena vigencia fue IMPUESTO
restituida A LA
por Ley N 29742 RENTA
y su Reglamento Decreto Supremo N 103-99-EF y sus modi-
ficatorias)
Promocin de la Inversin en la Amazona
Para (Ley
efectos de la
N 27037, aplicacin
cuya de fue
plena vigencia los restituida
beneficios comprendidos
por Ley en los artculos
N 29742 y su Reglamento 11 y 12
Decreto Supremo de la Leyy sus
N 103-99-EF N modi-
12
ficatorias)
27037 y en los artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Para efectos
Zonas: de la aplicacin de los beneficios comprendidos en los artculos 11 y 12 de la Ley N
12 La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT N
27037 y en los artculo 3 y 4 de su reglamento deber tenerse en cuenta lo siguiente:
682; de esta manera:
Zonas:
Zona 1 de La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del PDT N
la Amazona
682; de esta
Los departamentos,manera:
provincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2.
Zona 1 de la Amazona
ZonaLos2departamentos,
de la Amazonaprovincias y distritos comprendidos en la Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona
Departamento (Ley N 27037), no incluidos en la Zona 2.
de Loreto
Departamento de Madre de Dios
Zona
Distritos de 2Iparia
de layAmazona
Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs
del departamento dedeUcayali.
Departamento Loreto
Departamento de Madre de Dios
Distritos
Actividades de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs
econmicas
del departamento de Ucayali.
Agropecuaria
Acuicultura
Actividades econmicas
Pesca
Agropecuaria
Turismo
Acuicultura
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de
Pescaprimarios provenientes de las actividades antes indicadas.
productos
Turismo Forestal
Transformacin
Actividades
Siempre que dichasManufactureras vinculadas
actividades sean al en
producidas procesamiento,
la Zona. transformacin y comercializacin de
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas.
Transformacin
Beneficios tributarios Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la Zona.
1. Exoneracin
Beneficios
Estn exoneradastributarios
del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollan princi-
palmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos califica-
1. Exoneracin
dos como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito.
Estn exoneradas
Tratndose de la palmadel Impuesto,
aceitera, las yempresas
el caf el cacao, ubicadas en la Amazona
la exoneracin queaplicacin
slo ser de desarrollan princi-
a la
palmente actividades
produccin agrcola. agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos califica-
dos como cultivo nativo y/o alternativo en dicho mbito.
2. Tasa de 5% de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la
Tratndose
produccinubicadas
Las empresas agrcola.en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes su-
puestos:
2. Tasasededediquen
Cuando 5% principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo,
Las empresas
actividades manufactureras la Zona 2 al
ubicadas envinculadas deprocesamiento,
la Amazona aplicarn esta tasa,
transformacin en los siguientes su-
y comercializacin
puestos:
de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin
Cuando
forestal, se dediquen
as como principalmente
a las actividades a actividades
de extraccin agropecuaria,
forestal acuicultura,
( Numeral 12.2 del artculo 12 pesca,
de la Leyturismo,
N
actividades
27037). Cuando semanufactureras vinculadasaalactividades
dediquen principalmente procesamiento, transformacin
de transformacin y comercializacin
o procesamiento
de lade productos
palma primarios
aceitera, el caf yprovenientes de las
el cacao (Tercer actividades
prrafo antes 12.3
del numeral indicadas y la transformacin
del artculo 12 de la
forestal,
Ley N 27037). as como a las actividades de extraccin forestal ( Numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N
27037). Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento
3. Tasa de
de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del numeral 12.3 del artculo 12 de la
10%
Ley N 27037). en la Zona 1 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los siguientes su-
Las empresas ubicadas
puestos:
3. Tasa de
Cuando 10% pesca, turismo, actividades
Cuando se se dediquen
dediquen prin cipalmente a actividades
principalmente agropecuaria,
a actividades acuicultura,acuicultura,
agropecuaria, pesca, turismo,
Las empresas vinculadas
manufactureras ubicadas en la Zona 1 de la transformacin
alvinculadas
procesamiento, Amazona aplicarn esta tasa, en de
y comercializacin losproductos
siguientes su-
actividades
puestos: manufactureras al procesamiento, transformacin y comercializacin
pri
demarios provenientes
productos de las provenientes
primarios actividades antesdeindicadas y la transform
las actividades acinindicadas
antes forestal, as
y lacomo a las acti-
transformacin
Cuando se dediquen principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades
forestal, as como a las
manufactureras actividades
vinculadas de extraccin forestal
al procesamiento, (Numeraly 12.1
transformacin del artculo 12
comercializacin de la
de productos
12
LeyDecreto
Al respecto, mediante N 27037).
Legislativo N 1035 que aprueba La Ley de adecuacin al Acuerdo sobre las medidas
primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as como a las en acti-
materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de
junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
12
Al respecto, mediante Decreto Legislativo N 1035 que aprueba La Ley de adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en
materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC publicado el 25 de
junio de 2008, se modifica los artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
59 59
RENTA TERCERA vidades de extraccin
2012 forestal (Numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27037).
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA CATEGORA
CATEGORA 2012
Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o procesamiento de la
palma aceitera, el caf y el cacao (Numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando vidades
vidadesse de de extraccin
dediquen forestal
principalmente
extraccin forestal (Numeral 12.1
deldel
a actividades
(Numeral 12.1 de artculo
1212
de de
transformacin
artculo la Ley
N N 27037). de la palma
o procesamiento
la Ley 27037).
Aplicarn
Cuando la tasa
se ms
dediquen alta las empresas
principalmente a que realicen
actividades distintas
de actividades
transformacin o las efecten en ladis-

aceitera,
Cuando el caf y el cacao
se dediquen (Numeral 12.3
principalmente a del artculo 12
actividades o procesamiento de de
de la Ley N 27037).
de transformacin o procesamiento la
tintos mbitos
palma geogrficos
aceitera, el caf y cuando
el cacaopor dicha situacin
(Numeral 12.3 del les sea de
artculo 12 aplicacin
de la Ley distintas
N tasas.
27037).
palma
Aplicarn aceitera,
la tasa ms el caf
alta lasyempresas
el cacao (Numeral 12.3 distintas
que realicen del artculo 12 de la oLey
actividades lasNefecten
27037). en distintos
mbitos
6. CENTRO geogrficos
Aplicarn cuando
la tasa ms por dicha situacinque
lesrealicen
seaINDUSTRIA,
de aplicacin distintas tasas.
DE
6. CENTROS
EXPORTACIN,
Aplicarn la tasa
DE ms altaalta
EXPORTACIN,laslas empresas
TRANSFORMACIN,
empresas que realicen
TRANSFORMACIN,
distintas
distintas actividades
actividades
INDUSTRIA,
o las
COMERCIALIZACIN
o las efecten
efecten
COMERCIALIZACIN en en Ydis-
dis- Y
SERVICIOS tintos
tintos mbitos
- CETICOS
mbitos geogrficos
geogrficos cuando
cuando porpor dicha
dicha situacin
situacin lesles
seasea
de de aplicacin
aplicacin distintas
distintas tasas
tasas . .
SERVICIOS CETICOS-
6. CENTRO DESupremo
(Decreto EXPORTACIN,
N 112-97-EF y TRANSFORMACIN, INDUSTRIA,
su Reglamento aprobado por Decreto COMERCIALIZACIN
Supremo N 023-96-ITINCI Y
y normas modificatorias)
6. 6. CENTRO
CENTRO DE
SERVICIOS
DE
6. CENTROS -DE
6. CENTROS
EXPORTACIN,
EXPORTACIN,
CETICOS
DE EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN,
TRANSFORMACIN,
TRANSFORMACIN,
INDUSTRIA,
INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN
COMERCIALIZACIN
INDUSTRIA,
EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN COMERCIALIZACIN Y Y
Y Y
SERVICIOS - CETICOS
Es aplicable
13
SERVICIOS - CETICOS
SERVICIOS presente normativa a los CETICOS de Ilo, Matarani, Tacna y Tumbes .
laCETICOS-
SERVICIOS CETICOS-
(Decreto
(Decreto Supremo
Supremo N 112-97-EF
N 112-97-EF y suyReglamento
su Reglamento aprobado
aprobado por por Decreto
Decreto Supremo
Supremo N 023-96-ITINCI
N 023-96-ITINCI y normas
y normas modificatorias)
modificatorias)
En los CETICOS se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modi-
ficaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo,
13 distribucin
13 y alma-
Es Es aplicable
aplicable la presente
la presente normativa
normativa a los
a los CETICOS
CETICOS de de
Ilo,Ilo, Matarani,
Matarani, Tacna
Tacna y Tumbes
y Tumbes . .
cenamiento de bienes, entre otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e indirectos. Estn
incluidas en este se beneficio la transferencia de bienes y la prestacin de serviciosdeentre los usuarios ins-
En En loslos CETICOS
CETICOS puede
se puede prestar
prestar servicios
servicios de de reparacin,
reparacin, reacondicionamiento
reacondicionamiento mercancas,
de mercancas, modi-modi-
talados en mezcla,
ficaciones, los CETICOS.
envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y alma-
ficaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y alma-
Mediante la de
cenamiento Tercera
bienes,Disposicin
entre otros,Transitoria
todos y Complementaria
ellos exonerados de la Ley directos
N 27688e vigente a partir
Estndel
cenamiento de bienes, entre otros, todos ellos exonerados de de impuestos
impuestos indirectos.
directos e indirectos. Estn
18 de
incluidasdiciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona Comer-
incluidas en en
esteeste beneficio
beneficio la transferencia
la transferencia de de bienes
bienes y lay prestacin
la prestacin de de servicios
servicios entre
entre loslos usuarios
usuarios ins-ins-
cial de
talados Tacna las disposiciones contenidas para los CETICOS de Ilo, Matarani y de Paita.
talados en en
loslos CETICOS.
CETICOS.
Mediante la Tercera
Mediante la Tercera Disposicin Disposicin Transitoria
Transitoria y Complementaria
y Complementaria de de la Ley
la Ley N N 27688
27688 vigente
vigente a partir
a partir deldel
18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a la
18 de diciembre del 2002 se precisa que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona Comer-ZOFRATACNA y la Zona Comer-
cialcial
de de Tacna
Tacna laslas disposiciones
disposiciones contenidas
contenidas parapara
loslos CETICOS
CETICOS de de
Ilo,Ilo, Matarani
Matarani y dey de Paita.
Paita.
Exoneracin del Impuesto:
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las empresas constituidas o establecidas en los CETICOS
14
de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022 .
Exoneracin
Exoneracin deldel Impuesto:
Impuesto:
7. ZONA FRANCA
Estn Y
exoneradasZONA
del
Estn exoneradas del Impuesto COMERCIAL
Impuestoa laa Renta,
la Renta,DE
las las TACNA
empresas
empresas constituidas
constituidas o establecidas
o establecidas en en
loslos CETICOS
CETICOS
7. de
ZONAIlo, FRANCA
Matarani, yY ZONA
Paita, COMERCIAL
hasta el 31 de DE TACNA
diciembre de 2022
14
14
.
de Ilo, Matarani, y Paita, hasta el 31 de diciembre de 2022 .
7. ZONA(Ley
FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA
N 27688 y el Texto nico Ordenado de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR)
7. 7. ZONA
ZONA FRANCA
FRANCA
Se Y
porZONA
Y ZONA
entiende Zona COMERCIAL
COMERCIAL
Franca DEDE
a la parte TACNA
TACNA
del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las
7. 7.
ZONAZONA
(Ley N FRANCA
27688
FRANCA
mercancas yque Y
enZONA
elYTexto
ZONA nico COMERCIAL
Ordenado
ellaCOMERCIAL
se internen de su DE
se DE TACNA
Reglamento
TACNA
consideran aprobado
como por Decreto
si no Supremo en
estuviesen N 002-2006-MINCETUR)
el territorio aduanero para
(Ley
(LeyefectosN 27688
N 27688de y
y ellosel
TextoTexto nico Ordenado
nico Ordenado de su Reglamento
de su Reglamento aprobado
aprobado por por Decreto
Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR)
Supremo N 002-2006-MINCETUR)
derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduane-
ra, entiende
gozando de un rgimen especial en materia tributaria.
Se Se entiende porpor Zona Zona Franca
Franca a laa parte
la parte deldel territorio
territorio nacional
nacional perfectamente
perfectamente delimitada
delimitada en en la que
la que laslas
mercancas
mercancas queque en enellaella
se se internen
internen se se consideran
consideran comocomo si no
si no estuviesen
estuviesen en en el territorio
el territorio aduanero
aduanero parapara
La ZonadeFranca
efectos de Tacna, ZOFRATACNA, est constituida sobre el rea fsica del actual CETICOS aduane-de
efectos de15loslos derechos
derechos e impuestos
e impuestos de de importacin,
importacin, bajo
bajo la presuncin
la presuncin de de extraterritorialidad
extraterritorialidad aduane-
Tacna .
ra, ra, gozando
gozando de deun un rgimen
rgimen especial
especial en en materia
materia tributaria.
tributaria.
La Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el
rea donde se encuentran funcionando losest mercadillos en sobre
el distrito del fsica
Alto de laactual
Alianza de la provin-
La LaZonaZona Franca
Franca de de Tacna,
Tacna, ZOFRATACNA,
ZOFRATACNA, constituida
est constituida el rea
sobre el rea fsica deldel CETICOS
actual CETICOS de de
cia
Tacna de
15 Tacna.
15
.
Tacna .
En Zona
la Zona Franca,deseTacna podrn desarrollarel actividades industriales, agroindustriales, de maquila, en-
La LaZona ComercialComercial de Tacna comprende comprende distrito
el distrito de de Tacna
Tacna de de la provincia
la provincia de de Tacna,
Tacna, asas
como como el el
samblaje
rea donde y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje,
rea donde se se encuentran
encuentran funcionando
funcionando loslos mercadillos
mercadillos en en el distrito
el distrito deldel
AltoAlto
de de la Alianza
la Alianza de de la provin-
la provin-
envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como
ciaciade de Tacna.
Tacna.
la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la activi-
En En la Zona
la Zona Franca,
Franca, se se podrn
podrn desarrollar
desarrollar actividades
actividades industriales,
industriales, agroindustriales,
agroindustriales, de de maquila,
maquila, en-en-
dad minera,
samblaje y dedeservicios,
acuerdo alos la que
lista incluyen,
aprobadaelpor resolucin ministerial
almacenamiento o del Ministerio
distribucin, de la Produccin
desembalaje, embalaje, en
samblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje,
coordinacin
envasado, con el etiquetado,
rotulado, Ministro de divisin,
Economa y Finanzas.
exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como
envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como
la reparacin,
la reparacin, reacondicionamiento
reacondicionamiento y/oy/o mantenimiento
mantenimiento de de maquinaria,
maquinaria, motores
motores y equipos
y equipos para
para la activi-
la activi-
Respecto dedelaacuerdo
Zona Comercial de Tacna,por lasresolucin
mercancas que en ella se internen, que se encuentran
dad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en en
dad minera, a la lista aprobada ministerial del Ministerio de la Produccin
en la relacincon
coordinacin deelbienes
Ministrosusceptibles de yser comercializados en dicha zona y que se han internado a
coordinacin con el Ministro de de Economa
Economa Finanzas.
y Finanzas.
travs de los depsitos francos de la Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas,
Respecto
Respecto de de la Zona
la Zona Comercial
Comercial de de Tacna,
Tacna, laslas mercancas
mercancas quequeen en
ellaella
se se internen,
internen, queque
se se encuentran
encuentran
13 en en la relacin
la relacin de de bienes
bienes susceptibles
susceptibles de de
serser comercializados
comercializados en en dicha
dicha zonazona y quey quese se
hanhan internado
internado a a
El CETICOS
travs Tumbes
de los fue creadofrancos
depsitos mediante de Ley
la N 29704 publicada
Zofratacna estn el 10.06.2011
exoneradas delyImpuesto
le resultanGeneral
aplicablesa los Ventas,
las beneficios
travs de los depsitos francos de la Zofratacna estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas,
establecidos en el Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el artculo 4 de la mencionada Ley.
14
Plazo prorrogado segn Ley N 29479 publicada el 18.12.2009
.
13
13 15 El CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N 29704 publicada el 10.06.2011 y le resultan aplicables los beneficios
El El
CETICOS
CETICOS Tumbes
Tacnafueestcreado mediante
constituido Ley
sobre la N
base29704 publicada
del rea el 10.06.2011
de 394.5 hectreas yque
le resultan aplicables
comprende los beneficios
el Complejo de Depsitos
establecidos
establecidos enDecreto
el Decreto
enTacna,
el Supremo
Supremo 112-97-EF
112-97-EF conforme
conforme a loaestablecido
lo establecido enartculo
en el el artculo 4 la
4 de demencionada
la mencionada
Ley.Ley.
Francos
14 de ubicado en el km. 1,303 de la carretera Panamericana Sur.
14 Plazo
Plazo prorrogado
prorrogado segn
segn LeyLey N 29479
N 29479 publicada
publicada el 18.12.2009
el 18.12.2009
. 15.
15 El CETICOS
El CETICOS Tacna
Tacna estest constituido
constituido sobre
sobre la base
la base del del rea
rea de de 394.5
394.5 hectreas
hectreas queque comprende
comprende el Complejo
el Complejo de de Depsitos
Depsitos
Francos
Francos de Tacna,
de Tacna, ubicado
ubicado enkm.
en el el km. 1,303
1,303 decarretera
de la la carretera Panamericana
Panamericana Sur.Sur.
60
60
6060
RENTA
RENTATERCERA
CATEGORA 2012
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y dems tributos que gravan las
operaciones de venta de bienes en dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la Renta.
Exoneracin del Impuesto:

Los usuarios que realicen las actividades mencionadas en la ZOFRATACNA estn exonerados del Im-
16
puesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2032 .
8.
8.LEY
LEY DE
DE PROMOCIN AL SECTOR
PROMOCIN AL SECTORAGRARIO
AGRARIO
8. LEY DE PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO
(Ley N 2736017, su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG y el artculo 2 del Decreto Legislativo N
1035 Decreto Legislativo que aprueba la Ley de adecuacin al acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacio-
nadas con el comercio de la OMC)
Tasa de 15%
Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:
Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las personas naturales o jurdicas
que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria fores-
tal, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia.
De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 1035, tambin se encuentran dentro de los al-
cances de la Ley N 27360, las persona naturales o jurdicas que realicen actividad agro industrial,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y provincia
Constitucional del Callao.
No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, taba-
co, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Deducciones sujetas a lmite

Los sujetos comprendidos en los alcances del presente beneficio podrn deducir como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite de
diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no po-
dr superar, en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
Depreciacin
Las personas naturales y jurdicas comprendidas en los alcances del presente beneficio, podrn depre-
ciar a razn de veinte por ciento anual (20%), el monto de las inversiones en obras de infraestructura
hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley.
Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la Ley de Promocin al Sector Agrario los
productores agropecuarios organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados, en lo que les fuera
aplicable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 28846 Ley para el Fortalecimiento
de las Cadenas Productivas y Conglomerados.
9.
9.LEY
LEY DE
DE PROMOCIN Y DESARROLLO
PROMOCIN Y DESARROLLODE
DELA
LAACUICULTURA
ACUICULTURA
9. LEY DE PROMOCIN Y DESARROLLO DE LA ACUICULTURA
(Artculo
(Artculo26
26y 27 de la
y 27 deLey N 27460
la Ley y modificatorias
N 27460 y su Reglamento
y modificatorias aprobado por
y su Reglamento Decreto Supremo
aprobado N 030-2001-PE)
por Decreto Supremo
N 030-2001-PE)
Tasa de 15 %
Es de aplicacin esta tasa reducida a la actividad de la acuicultura.
Estn comprendidos en los alcances de esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen ac-
tividades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada
y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificia-
16
Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739 publicada el
06.07.2011.
17
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021.
Asimismo debe de considerarse que los ingresos de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados deben conside-
rarse parte de los ingresos anuales de la Ley N 27360 segn lo establecido en el Informe N 069-2011-SUNAT/2B0000.
61 61
RENTA
les, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas, continentales o salo-
bres. Lasea
les, ya actividad acucola
que realicen el comprende tambin
ciclo biolgico la oinvestigacin
parcial completo, eny,aguas
para efectos decontinentales
marinas, esta Ley, el proce-
o salo-
samiento
les, primario
que de los
realicen productos
el ciclo provenientes
biolgico parcial de
o dicha actividad.
bres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin y, para efectos de esta Ley, eloproce-
ya sea completo, en aguas marinas, continentales salo-
bres. La actividad acucola comprende tambin la investigacin
samiento primario de los productos provenientes de dicha actividad. y, para efectos de18 esta Ley, el proce-
Los beneficios
samiento tributarios
primario tendrn vigencia
de los productos hasta de
provenientes el 31 actividad. del ao 2013 , y se aplicarn sin
de diciembre
dicha
perjuicio de cualquier
Los beneficios otro tendrn
tributarios beneficiovigencia
tributario establecido
hasta el 31 decon el fin dedel
diciembre promover
ao 2013 actividades
18 econmi-
, y se aplicarn sin
cas
Los en zonas
beneficiosespecficas
tributarios del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la18legislacin vigente.
, y se aplicarn sin
perjuicio de cualquier otrotendrn vigencia
beneficio hasta
tributario el 31 de diciembre
establecido con el fin dedel promover
ao 2013 actividades econmi-
perjuicio de cualquier
cas en zonas otro del
especficas beneficio tributario
pas, los establecidosucon
que mantendrn el fin de promover
vigencia acuerdo a actividades
la legislacin econmi-
vigente.
cas en zonas especficas del pas, los que mantendrn su vigencia de acuerdo a la legislacin vigente.
10. LEY
10. LEYDEDE PROMOCIN
PROMOCIN PARA PARA EL EL DESARROLLO
DESARROLLO DEDE ACTIVIDADES
ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
PRODUCTIVAS EN ZONAS EN
ZONAALTOANDINAS
ALTOANDINAS
10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN
10. LEY DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS
10. LEY
10. DEDE
LEY
ZONA PROMOCIN
PROMOCIN PARA
ALTOANDINAS PARA EL EL DESARROLLO
DESARROLLO DEDE ACTIVIDADES
ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
PRODUCTIVAS EN
EN ZONAS
(Ley NALTOANDINAS
29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
ALTOANDINAS
ZONA ALTOANDINAS
(Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo
(Ley N 29482 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 051-2010-EF)
de actividades productivas y de
servicios, que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas,productivas
La Ley N 29482 tiene el objeto de promover y fomentar el desarrollo de actividades para aliviary la
de
pobreza.
La Ley N 29482
servicios, tiene elvalor
que generen objeto de promover
agregado y usoy de
fomentar el desarrollo
mano de de actividades
obra en zonas productivas
altoandinas, y dela
para aliviar
servicios,
pobreza. que generen valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la
Exoneraciones
pobreza.
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de
Exoneraciones
los
alcances
Estn del artculo
Exoneraciones
exoneradas 2 de la Ley
del Impuesto a laN 29482,
Renta, lashasta el 31naturales
personas de diciembre de 2019.
o jurdicas comprendidas dentro de
Estn exoneradas
los alcances del Impuesto
del artculo 2 de laaLey
la Renta, las personas
N 29482, naturales
hasta el 31 o jurdicas
de diciembre comprendidas dentro de
de 2019.
Obligacin
los alcances de los beneficiarios
del artculo 2 de la Ley N 29482, hasta el 31 de diciembre de 2019.
Para gozar
Obligacin exoneracin,
de la los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacio-
de los beneficiarios
nes tributarias.
ParaObligacin
gozar de ladeexoneracin,
los beneficiarios
los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacio-
Para gozar de la exoneracin, los beneficiarios deben mantenerse al da en el pago de sus obligacio-
nes tributarias.
nes tributarias.
En caso de incumplimiento se pierden los beneficios otorgados, quedando los contribu-
En caso de yentes obligado alse
incumplimiento pago de tributos
pierden e intereses
los beneficios legales respectivos.
otorgados, quedando los contribu-
EnEn caso
caso dede incumplimiento
yentes sepierden
obligadoseal
incumplimiento pierden
pago losbeneficios
delos beneficios
tributos otorgados,
e intereses legales
otorgados, quedando los contribu-
respectivos.
quedando los contribu-
yentesobligado
yentes obligadoalalpago
pagodedetributos
tributoseeintereses
intereseslegales
legalesrespectivos.
respectivos.
18
Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 27460 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura
venca
18 el 31 de diciembre de 2010, sin embargo, dicho plazo fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est a-
Al respecto cabe mencionar que la vigencia original de la Lay N 27460 Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura
blecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010.
18
Al respecto
venca cabe
el 31 de mencionar
diciembre que lasin
de 2010, vigencia original
embargo, dichodeplazo
la Lay
fueN 27460 Ley
prorrogado de Promocin
hasta y Desarrollo
el 31 de diciembre de lasegn
de 2013 Acuicultura
lo est a-
blecidoelen
venca 31elde
artculo 3 dedela2010,
diciembre Ley N
sin29644 publicada
embargo, dichoelplazo
31.12.2010.
fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 2013 segn lo est a-
blecido en el artculo 3 de la Ley N 29644 publicada el 31.12.2010.
62
62
62
RENTA
Cuadro
Cuadroresumen
resumendedelos
lossujetos
sujetosy y
actividades
actividadescomprendidos
comprendidosenenlalapresente
presenteLey:
Ley:
Sujeto
Sujeto Actividades
ActividadesEconmicas
Econmicas Altitud
Altitud
Personas
Personasnaturales
naturales 1.1. Acuicultura
Acuiculturay yPiscicultura
Piscicultura(reguladas
(reguladas
por
porLey
Ley27460).
27460). AA partir
partir dedelos los2,500
2,500 metros
metros
UNIDADES PRODUCTIVAS
UNIDADES PRODUCTIVAS
sobre
sobre elel
nivel
nivel deldel
marmar
2.2. Procesamiento
Procesamiento dedecarnes
carnesenen general
general
Micro
Microy Pequeas
y Pequeas Em-
Em- (CIIU
(CIIU Clase
Clase 1511).
1511).
presas
presas inscritas
inscritasenenel el SiSi
susu
domicilio
domicilio fiscal,
fiscal,
centro
centrodede
REMYPE
REMYPE 3.3. Plantaciones
Plantacionesforestales
forestalespara fines operaciones
parafines operaciones y centro
y centro dedepro-
pro-
comerciales
comercialeso oindustriales. (Literala.a. duccin
industriales.(Literal duccin sese encuentran
encuentran ubica-
ubica-
numeral
numeral 2 del
2 delart.
art.
88
Ley
Ley27308
27308 - Ley dos
- Ley dosenenlaslas
zonas
zonas altoandinas
altoandinas aa
Forestal).
Forestal). partir
partir
dede loslos2,500
2,500 metros
metros
Cooperativas
Cooperativas constitui-
constitui-
das al al
das amparo
amparo deldel
D.S.
D.S. 4.4. Produccin sobre
sobre el el
nivel
niveldeldel
mar.
mar.
Produccinlctealctea(actividades
(actividadesCIIU CIIU
074-90-TR
074-90-TR 1520).
1520). Exclusin
Exclusin
5.5. Crianza
Crianzay yexplotacin
explotacindedefibrafibradede SeSe encuentran
encuentran excluidos
excluidos loslos
camlidos
camlidos sudamericanos
sudamericanos distritos
distritos donde
donde sese encuentran
encuentran
Empresas
Empresas Comunales
Comunales yy ubicadas
ubicadas laslas capitales
capitales dede
Multicomunales
Multicomunales consti-
consti- 6.6. Agroindustria:
Agroindustria:comprende
comprendela laactivi-
activi- departamento.
departamento.
tuidas
tuidasal al
amparo
amparo deldel
D.S:
D.S: dad
dadproductiva
productivadedicada
dedicadaa atransfor-
transfor-
045-93-AG
045-93-AG macin
macinprimaria
primariadedeproductos
productosagro-agro-
pecuarios,
pecuarios,efectuada
efectuadadirectamente
directamente
por
porel elpropio
propioproductor
productoro opor porotrootro
distinto
distintoa ste.
a ste. AA partir
partir dedelos los3,200
3,200 metros
metros
19 19 sobre
sobre elelnivel
nivel del
delmar.
mar.
7.7. Artesana
Artesana
8.8. Textiles
Textiles(actividades
(actividadesdescritas
descritasenen SiSi
susu
domicilio
domicilio fiscal,
fiscal,
centro
centrodede
LasLasdems
dems personas
personas Divisin
Divisin17,
17,y en
y en
la laclase
clase1810
1810dedela la operaciones
operaciones y centro
y centro dedepro-
pro-
jurdicas
jurdicas consideradas
consideradas Divisin
Divisin1818CIIU).
CIIU). duccin
duccin seseencuentran
encuentran ubica-
ubica-
EMPRESAS
EMPRESAS
como
como tales para
tales paraefecto
efecto dos
dosenen
laslas
zonas
zonas altoandinas
altoandinas aa
deldel
Impuesto
Impuesto a la Renta
a la Renta partir
partir
dedeloslos
3,200
3,200 metros
metros
nonoincluidas
incluidascomo
como Uni- SeSe
Uni- excluyen:
excluyen: sobre
sobre el el
nivel
niveldeldel
mar.
mar.
dades
dades Productivas,
Productivas, con
con Lasactividades
Las actividades dede comercio,
comercio, en-en-
ventas
ventas superiores
superiores a lmite
a lmite tendidascomo
tendidas comoaquellas
aquellasquequeven- ven- Exclusin
Exclusin
mximo
mximo establecido
establecido para
para den,
den,sinsintransformar,
transformar,binesbinesal alpor
por SeSe encuentran
encuentran excluidos
excluidos loslos
laslas
pequeas
pequeas empresas
empresas mayor
mayor o por
o pormenor.
menor. distritos
distritos donde
donde sese encuentran
encuentran
Los
Losservicios
serviciosrealizados
realizadospor porter-ter- ubicadas
ubicadas laslas capitales
capitales dede
ceros
cerosan ancuando
cuandoformenformenparteparte departamento.
departamento.
deldel
proceso
proceso productivo.
productivo.
19 19
Comprende
Comprendeactividades
actividadesdestinadas
destinadasa ala laelaboracin
elaboraciny yproduccin
produccindedebienes,
bienes,yayasea
seatotalmente
totalmentea amano
manoo ocon
conayuda
ayudadede
herramientas
herramientasmanuales,
manuales,e eincluso
inclusomedios
mediosmecnicos,
mecnicos,siempre
siemprey ycuando
cuandoel elvalor
valoragregado
agregadoprincipal
principalsea
seacompuesto
compuestopor
porla la
mano
manodede
obra
obra
directa
directa
y esta
y esta
contine
contine
siendo
siendo el el
componente
componente ms
ms
importante
importante deldel
producto
productoacabado.
acabado.
63
6363
RENTA TERCERA
CATEGORA 2012
PRCTICO
11. CASO PRCTICO 11. CARTILLA CASO PRCTICO
1.- PRESENTACIN
11.1.-
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con la finalidad de facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su decla-
racin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2012, mediante el PDT N 682, ha desarrollado el
siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, de-
biendo tener en cuenta las definiciones siguientes:
LEY: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO: Impuesto a la Renta.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras Ley N 28194 y modificatorias, Decreto Supremo
N 047-2004-EF y modificatorias.
ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos Ley N 28424 y modificatorias, Decreto Supremo
N 025-2005-EF.
EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos cincuenta nuevos soles (S/. 3,650)
- Decreto Supremo N 233-2011-EF.
Enunciado:
La empresa comercial "El Ejecutivo S.A.C. identificada con RUC N 20864105845 y domicilio en la
Av. Tomas Marsano N 1058 Surquillo; tiene como actividad principal la comercializacin en el pas y
en el exterior de productos qumicos y desarrolla actividades desde el ao 1995.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio
gravable 2012 presenta la siguiente informacin:
1) El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31.12.2012 (Ver Anexo N 1), refleja una
utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10'320,146. Partiendo de este monto, que deber consig-
narse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT N 682, se efectuarn los ajustes
tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al ejercicio 2012 en base al
sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un impor-
te total de S/. 2448,486. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta
mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.309,838) (Ver
anexos N 3 y 4).
3) Al 31 de diciembre de 2012, la empresa cuenta con un total de setenta y dos (72) trabajadores bajo
relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participacin en las
utilidades a los trabajadores del 8 % de la Renta Anual antes de Impuestos, alcuota que le corres-
ponde por tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo,
la empresa cumpli con efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la presen-
tacin de la declaracin jurada anual.
4) La empresa desde el ao 2004 tiene contratados a cuatro (04) trabajadores discapacitados, los
cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de
julio de 2012, ingresa a laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remune-
64
RENTA
racin mensual de S/. 2,000 Nuevos Soles.
5) La empresa no tiene:
i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar.
ii) Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
iii) Vinculacin econmica con otras empresas.
6) La empresa es representada por su Gerente General, seorita Cosette Pozada Torres, identificada
con DNI N 16488666.
7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han
determinado los siguientes reparos tributarios:
2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

11.2.- NETA
ADICIONES S/.
CONCEPTO DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
1) Intereses no deducibles S/.

(A) Total gastos por intereses 118,436
(B) Total ingresos por Intereses exonerados 60,275
(C) Monto deducible: A - B 58,161
Permanente
Monto no deducible ( A - C ) 60,275
60,275
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo

21 del Reglamento.
2) Gastos recreativos del personal

Por el da del trabajo, da de la madre y da del padre se organizaron agasajos
para el personal
S/.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms otros
ingresos gravados) 86,766,310
B) Gastos recreativos contabilizados 178,428
(1)
C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/. Permanente
146,000
3,650)
Monto no deducible (B - C) 32,428 32,428
(1)
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 433,832 (0.5% de S/.
86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/.
3,650).
Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo

37 de la Ley.
3) Exceso de remuneraciones del Directorio

Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de adminis-
tracin, ascienden a Permanente
S/.682,444
S/.
A) Utilidad segn Balance al 31.12.2012 10,320,146
65
65
RENTA TERCERA
CATEGORA 2012
B) (+) Remuneraciones a Directores cargadas a gastos 682,444
Total Utilidad 11,002,590

C) Deducin aceptable como gasto: 6% de S/. 11,002,590
Base Legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del Artculo

21 del Reglamento.
4) Exceso de gastos de representacin

Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el importe
de S/. 194,320
A) Ingresos brutos del ejercicio 86,766,310

B) Gastos de representacin contabilizados 194,320
(1)
C) Lmite mximo deducible : S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/.
146,000
3,650) Permanente
(1)
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos brutos S/. 433,832 (0.5% de S/.
86,766,310) debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/. 146,000 (40 UIT: 40 x S/.
3,650).
Base Legal: Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo

21 del Reglamento.
5) Gastos por viticos en el exterior

El gerente de ventas viaj a la ciudad de Buenos Aires
(Argentina) en busqueda de nuevos clientes y permaneci
5 das, del 09 al 13 de julio de 2012. Se registraron gastos
de alimentacin por S/. 3,540 y movilidad por S/.1,550
sustentados slo mediante declaracin jurada.
Lmite por da: S/.

Da 05 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.649
317.88
Da 06 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650
318.00
Da 07 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650
318.00
Permanente
Da 08 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.650
318.00
Da 09 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.639
316.68
(A)
1,588.56
(B) Gastos contabilizados segn declaracin jurada
(S/.3,540 + S/.1,550) 5,090.00
Monto no deducible (B - A)
3,501.44 3,501
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21

del Reglamento y Decreto
Supremo N 047-2002-PCM.
VAN... 166,813
66
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA 2012
2012
ADICIONES S/.
CONCEPTO
PARCIAL TOTAL DIFERENCIA
...VIENEN 166,813
6) Gastos por viticos en el interior del pas

Se ha contabilizado gastos por viticos por viajes a pro-
vincias por un importe de S/. 5,320. Los viajes fueron
realizados por el gerente comercial a la zona norte del
pas del 15 al 21 de octubre. Los gastos se encuentran
sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
S/.
Gasto mximo aceptado por da (15 al 21 de octubre)
420.00
Permanente
(A) Total (7 x S/. 420.00)
2,940.00
(B) Gastos contabilizados
5,320.00
Monto no deducible (B - A)
2,380.00 2,380
Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del

Artculo 21 del Reglamento y Decreto
Supremo N 028-2009-EF.
7) Gastos no sustentados con comprobantes de

pago
- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio
de confeccin de almanaques con una orden de servicio
por S/. 3,880. 3,880
- Se ha registrado como sustento del gasto por el man-
tenimiento de Equipos de oficina con el Presupuesto
Tcnico N EO - 1807, por un importe de S/. 2,840. Permanente
2,840
- Se ha registrado gastos diversos sustentados con No-
tas de Venta por un monto de S/. 1,980. 1,980 8,700
Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del

Artculo 25 del Reglamento.
8) Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.
La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar

una mquina detectora de impurezas, la cual fue puesta
en funcionamiento en mayo de 2012. El valor histrico
de este activo al 31.12.2012 es S/. 73,500.
S/.
Depreciacin contabilizada: S/. 73,500 x 20% x 8 meses 9,800
Temporal
12
Menos : Depreciacin mxima aceptable

S/. 73,500 x 10% x 8 meses 4,900
12
Monto no deducible
4,900 4,900
Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la

Ley y Artculo 22 del Reglamento.
67
RENTA TERCERA
RENTA CATEGORA 2012
TERCERA CATEGORA
9) Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro
del negocio:
- Gastos de Viaje de persona con vinculo familiar con el

Gerente General y que no presta servicos en la empre-
sa, cuyo gasto es de S/. 10,410. 10,410
- Compra de bienes de recreacin infantil segn facturas Permanente
de Tiendas de productos importados 6,770
- Servicios de vigilancia prestados en domicilios que no
son locales o establecimientos de la empresa y que
corresponden a viviendas particulares.
6,300 23,480
Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.
10) Multas e Intereses cargados a gastos.
La empresa carg a gastos administrativos lo siguiente:

- Multa por infracciones de trnsito de los vehculos de la
empresa, impuesta por la Municipalidad Provincial del
Callao. 5,460
- Multa impuesta por Municipalidad de Lima por infrac-
cin a Limpieza Pblica. Permanente
9,450
- Multa ms intereses moratorios emitidos por el Ministe-
rio de Trabajo. 7,050 21,960
Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley.
VAN... 228,233
68
68
ADICIONES S/.
CONCEPTO
PARCIAL TOTAL
DIFERENCIA
...VIENEN 228,233
11) Retiro de bienes por uno de los socios de la

empresa cuyo cargo es Gerente de Adminis-
tracin.
El gerente de administracin ha retirado bienes en
desuso, valorizados en S/. 4,850 para su uso personal,
el retiro fue realizado el 29.03.2012
- Valor de mercado de los bienes retirados 4,850 Permanente

- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/.
4,850) 873
5,723 5,723
Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo
44 de la Ley.
12) Provisiones no admitidas
- Se ha registrado una provisin para reconocer la

prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
11,350, sin efectuar la destruccin correspondiente.
Temporal
11,350
11,350
Base Legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y el Tercer

prrafo del inciso c) del Artculo 21 del
Reglamento.
13) Gastos de Vehculos

De acuerdo con el monto de ingresos netos devenga-
De
dosacuerdo con el monto
en el ejercicio anteriorde(2011)
ingresos netos deveng
se permite a la em-
dos
presaendeducir
el ejercicio anterior
los gastos de(2011) se permitecorrespon-
mantenimiento a la em-
presa
dientesdeducir los gastos
a un mximo de de
dos mantenimiento
(2) vehculoscorrespon-
asignados
dientes a un mximo de dos (2) vehculos asignados
a actividades de direccin, representacin y adminis-a
actividades de direccin,
tracin. Durante representacin
el ejercicio y administra-
2011, la empresa registra
cin.
dentroDurante
de sus el ejercicio
activos 2011,
cuatro la empresaidentifica-
(4) vehculos, registra
dentro de sus activos cuatro (4) vehculos,
dos con nmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG identificados
con nmero de placa OQR 581, GOT 277, EKG 711 y
711 y ACB 422, cuyos gastos de mantenimiento as-
ACB 422, cuyos gastos de mantenimiento ascienden
cienden en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro
en total a S/. 20,350. En el siguiente cuadro se observa
se observa el detalle de los gastos incurridos por cada
el detalle de los gastos incurridos por cada uno de Permanente
uno de
estos estos vehculos:
vehc
Datos del Vehculo

Gasto del
Placa de Rodaje Categora Ejercicio
1) OQR 581 A3 4,500

2) GOT 277 A3 4,810
3) EKG 711 A2 5,810
4) ACB 422 A2 5,230
Total Gasto S/. 20,350
69
S/. S/.
Ingresos
Ingresos netos
netos del del ejercicio
ejercicio anterior
anterior (2011)
(2011) 24,850,700
24,850,700
(A) Total
(A) Total vehculos
vehculos de propiedad
de propiedad o enoposesin
en posesin
de lade la
empresa 4 4
empresa
(B) Nmero
(B) Nmero mximo
mximo de vehculos
de vehculos queque otorgan
otorgan derecho
derecho
a deducir gastos segn Tabla 2 2
a deducir gastos segn Tabla
Determinacin
Determinacin del monto
del monto deducible:
deducible:
(C) Gastos
(C) Gastos de vehculos
de los los vehculos de placas:
de placas: OQR OQR
581,581,
TGOTGO
20,350
20,350
277,277,
EKGEKG711 711 y ACB
y ACB 422,422, declarados
declarados por por la empresa
la empresa
(D) Determinacin
(D) Determinacin del Mximo
del Mximo deducible:
deducible:
- Porcentaje
- Porcentaje de deduccin
de deduccin mxima:
mxima: ( B /(AB)/xA100
) x 100 50%50%
- Total
- Total gastos
gastos por cesin
por cesin en uso
en uso y/o funcionamiento
y/o funcionamiento de de
los vehculos
los vehculos de categoras
de las las categoras
A2 yA2A3y asignados
A3 asignados a a 20,350
20,350
actividades
actividades de direccin,
de direccin, representacin
representacin y administra-
y administra-
cincin
Mximo
Mximo deducible:
deducible: 50%50% de S/.20,350
de S/.20,350 10,175
10,175
Monto
Monto deducible:
deducible: el que
el que resulte
resulte menor
menor entre (C) (C)
entre y (D) 10,175
y (D) 10,175
Monto
Monto no deducible
no deducible (S/. (S/. 20,350
20,350 - S/.- S/. 10,175)
10,175) 10,175
10,175 10,175
10,175
BaseBase Legal:
Legal: Inciso
Inciso w) Artculo
w) del del Artculo
37 37
de ladeLey
la Ley e inciso
e inciso r) r)
del Artculo
del Artculo 21 21 del Reglamento.
del Reglamento.
VAN...
VAN... 255,481
255,481
ADICIONES
ADICIONESS/. S/.
CONCEPTO
CONCEPTO
PARCIAL
PARCIAL TOTAL
TOTAL DIFERENCIA
DIFERENCIA
...VIENEN
...VIENEN 255,481
255,481
Compras pagadas
14) Compras
14) pagadassin sinutilizar
utilizarMedios
Mediosde dePago
Pagooodinero
dineroen enefectivo.
efectivo.
Se registr
Se registrcomo
como costo
costo o gasto
o gasto en su en su contabilidad
contabilidad el importeeldeimporte de que
S/. 54,550 S/.
54,550 que acorresponde
corresponde adquisicionesa pagadas
adquisiciones pagadas
con cheques al con cheques
portador, al por-
a diferentes
proveedores, por montos
tador, a diferentes superiores por
proveedores, a losmontos
sealados en el artculo
superiores a los3 de la Ley
sealados
N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
en el artculo 3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Para efectos
Pago no darntributarios, los pagos
derecho a deducir que se
gastos, efecten
costos sin utilizar
o crditos; Me-
a efectuar
dios de Pago no
compensaciones ni darn derecho
a solicitar a deducir
devoluciones gastos, saldos
de tributos, costosaofavor,
cr- Permanente
reintegros tributarios,
ditos; a efectuar recuperacin anticipada,
compensaciones restitucin
ni a solicitar de derechos
devoluciones de
arancelarios.
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin antici-
pada, restitucin de derechos arancelarios. 54,550
54,550
Base Legal: Artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del Artculo

25 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
TOTAL
TOTALADICIONES
ADICIONES 310,031
310,031
70
70
RENTA
3.-DEDUCCIONES
11.3.- DEDUCCIONES A LA UTILIDAD
UTILIDAD NETA
NETA
DEDUCCIONES S/.
CONCEPTO DIFERENCIA
PARCIAL TOTAL
1) Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a per-

sonas con discapacidad
La empresa
La empresadesdedesdeel el
ao ao 2004
2004 tiene
tiene contratados
contratados a cuatro
a cuatro (4) trabaja-
(4) trabajadores
dores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin
discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,500mensual de
Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012, ingresaron a in-
S/. 2,500 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de julio de 2012,
gresaron
laborar a laa empresa
laborar ados
la empresa dos (2) discapacitados
(2) trabajadores trabajadores discapacitados
con un sueldo de con
un sueldo de S/.2,000 Nuevos Soles. La empresa inici
S/.2,000 Nuevos Soles. La empresa inici el ao con 70 trabajadores. el ao con 70
trabajadores.
Cuatro tra-
Dos traba-
bajadores
jadores con
con anti-
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) antigedad
gedad
menor a 1
mayor a 1
ao
ao
Determinacin del porcentaje de trabajadores
discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2012,
calculados
mensualmente y totalizados por ao:
(70 x 6) + (72 x 6) = 420 + 432 = 852
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(4 x 6) + (6 x 6) = 24 + 36 = 60 Permanente
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
60 x 100 = 7. 04 %
852
Corresponder entonces un porcentaje de deduccin
adicional de 50%
Remuneraciones Pagadas:
4 Trabajadores con ms de un ao: 4 x S/. 2,500 x 140,000

14
2 Trabajadores con menos de un ao: (2 x S/. 2,000 x 28,000

6) + (2000 x 2)
Deduccin adicional: 50%
50% de S/. 140,000 70,000
50% de S/. 28,000 14,000
Limite mximo:
Trabajadores con ms de un ao:

4 x 24 x 750 72,000
Trabajadores con menos de un ao:
71
71
RENTA
RENTA
RENTA
RENTA TERCERA
TERCERA
TERCERA
CATEGORA
2012
CATEGORA
CATEGORA 2012
2012
2 x 2750 x 750
x27506 xx 62xx62x 2 18,000
18,000
18,000
Deduccin adicional
Deduccin
Deduccin porpor
adicional
adicional trabajador
por (Menor
trabajador
trabajador valor
(Menor
(Menor entre
valor
valor entre
entre
70,000 14,000
70,000
70,000 14,000
14,000
Deduccin
Deduccin
Deduccin adicional
adicional
adicional
y Lmitey Lmite
y Lmite mximo)
mximo)
mximo)
TOTAL
TOTAL
TOTAL DEDUCCIN
DEDUCCIN
DEDUCCIN ADICIONAL
ADICIONAL
ADICIONAL 84,000
84,000
84,000
84,000
84,000
84,000
Base Base
Base Legal:
Legal:
Legal:
IncisoInciso
Inciso
z) del z)
z) del del Artculo
Artculo
Artculo de37
3737 de de
la Leyla Ley
la Ley
TOTAL
TOTAL
TOTAL DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES 84,000
84,000
84,000
4.- 4.-4.- DETERMINACIN

DETERMINACIN
DETERMINACIN
DEDE
LADE
LALA
RENTARENTA
RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO RENTA
A LA RENTA
11.4.- DETERMINACIN DE LAIMPONIBLE
IMPONIBLE
RENTA Y LIQUIDACIN
Y LIQUIDACIN
IMPONIBLE DEL
DEL
IMPUESTO
Y LIQUIDACINIMPUESTOA LA
A LA
DEL IMPUESTO RENTA
A LA RENTA
S/. S/.S/.
Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto Consignar

10,320,146 Consignaren la
Consignaren en
la la
Utilidad
Utilidad
Neta
Neta
antes
antes
de de
Participaciones
Participaciones
e Impuesto
e Impuesto 10,320,146
10,320,146casillacasilla
103. 103.
casilla
casilla
103.103.
(+) (+)(+)
MsMsMs adiciones:
adiciones:
adiciones: 310,031
310,031
310,031
Consignar
Consignaren la
Consignaren en
la la
casilla 105.105.
casilla
casilla 105.
(-) (-)
(-) Menos Menos
Menos deducciones:
deducciones:
deducciones: (84,000)
(84,000)
(84,000)
RENTA NETA
RENTA
RENTA IMPONIBLE
NETA
NETA IMPONIBLE
IMPONIBLE 10,546,177
10,546,177
10,546,177
Utilidad
Utilidad
Utilidad
Neta Neta
Neta
antesantes
antes
de dede Impuesto
Impuesto
Impuesto 10,546,177
10,546,177
10,546,177
LIQUIDACIN DEL
LIQUIDACIN
LIQUIDACIN IMPUESTO
DEL
DEL A LA
IMPUESTO
IMPUESTO RENTA
A
A LALA RENTA
RENTA
Impuesto
Impuesto
Impuesto Resultante
Resultante
Resultante 3,163,853
3,163,853
3,163,853
30% de dede
30%
30% 10,546,177
10,546,177
10,546,177
Consignar
Consignaren la
Consignaren en
la la
Menos:
Menos:
Menos: casilla 128.128.
casilla
casilla 128.
(Ver Anexo
(Ver
(Ver Anexo
Anexo
(-) (-)
Pagos
(-) a cuenta
Pagos
Pagos a cuenta
a cuenta N N
4) N
4) 4) (2,448,486)
(2,448,486)
(2,448,486)
SALDO
SALDO
SALDO
POR POR
POR REGULARIZAR
REGULARIZAR
REGULARIZAR 715,367
715,367
715,367
5. ANEXOS
5. ANEXOS
5. 11.5.-
ANEXOS ANEXOS
ANEXO
ANEXO
ANEXO 1 Estado
1 1 EstadoEstado
de de de Situacin
Situacin
Situacin Financiera
Financiera
Financiera a valores
a valores
a valores histricos
histricos
histricos al 31 al 31
al 31
de de de diciembre
diciembre
diciembre de de de
2012. 2012.
2012.
ANEXO 2
ANEXO
ANEXO Estado
2 2 Estadode Resultados
Estado
dede al
Resultados
Resultados 31 de diciembre
al 31
al 31 dede de
diciembre
diciembre 2012.
dede 2012.
2012.
ANEXO
ANEXO
ANEXO 3 Detalle
Detalle
3 3 Detalle losde
de de los los
pagos pagos
pagos
deldel del
ImpuestoImpuesto
Impuesto Temporal Temporal
Temporal a los a los
a los
Activo Activo
ActivoNetos Netos
Netos- ITAN.- ITAN.
- ITAN.
ANEXO
ANEXO
ANEXO 4 Detalle
Detalle
4 4 Detalle losde
de de los los
pagos pagos
pagos
a cuentaa cuenta
a cuenta deldel del
Impuesto Impuesto
Impuesto laa Renta.
a laaRenta.la Renta.
ANEXO 5 5 Determinacin
ANEXO
ANEXO 5 Determinacin de de
Determinacin losde
efectos
loslos de de
efectos
efectos lasdediferencias
las las temporales.
diferencias
diferencias temporales.
temporales.
ANEXO
ANEXO
ANEXO 6 Impuesto
Impuesto
6 6 Impuesto laa Renta
a laaRentala Renta
neto
netoneto
de losde
de loslos
efectosefectos
efectos lasde
de de las las diferencias
diferencias
diferencias temporales.
temporales.
temporales.
ANEXO
ANEXO
ANEXO 7 Asientos
Asientos
7 7 Asientos contables
contables
contables posteriores
posteriores
posteriores al Estado
al Estado
al Estado de de de Situacin
Situacin
Situacin Financiera.
Financiera.
Financiera.
7272 7272
RENTA
ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE

2012
(en Nuevos Soles)
31 diciembre 2012 Asientos posteriores Balance Final
CUENTAS (Histrico) al Balance (1) al 31.12.2012
Pasivo y Pasivo y
Activo Patrim. Debe Haber Activo Patrim.
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Caja y Bancos 14,925,162 14,925,162
Clientes 7,133,764 7,133,764

Cuentas por cobrar a accionis-
tas y personal 2,773,432 2,773,432
Cuentas por cobrar diversas 0
Provisin por cuentas de co-
branza dudosa (59,252) (59,252)
Mercaderas
Productos terminados 0
Subprod. desechos y desper-
dicios
Productos en proceso
Materias primas y auxiliares 21,360,891 21,360,891

Envases y embalajes
Suministros diversos 4,583,422 4,583,422

Existencias por recibir
Otras cuentas del activo co-
rriente
Provisin para desvalorizacin
de existencias
Valores
Inmuebles, maquinarias y
equipos 31,450,453 31,450,453
Depreciacin inmuebl. maq. y
equip. (8,577,932) (8,577,932)
Intangibles
Amortizacin de intangibles
Cargas Diferidas 5,053,627 4,875 5,058,502

Otras cuentas del activo no
corriente
Sobregiros bancarios
Tributos por pagar 3,163,853 3,163,853

Remuneraciones y participa-
ciones por pagar 2,786,057 2,786,057
Proveedores 8,801,351 8,801,351

Dividendos por pagar
Cuentas por pagar diversas 147,119 147,119

Beneficios sociales de los
trabajadores 134,945 134,945
Provisiones diversas
Ganancias diferidas
73
73
Otras cuentas del pasivo
Capital 51,360,106 51,360,106

Accionariado laboral
Capital adicional
Excedente de revaluacin
Utilidades reinvertidas Ley
27394
Reservas 2,809,223 2,809,223

Otras cuentas del patrimonio
neto
Resultados acumulados positi-
vos 2,284,620 2,284,620
Resultados acumulados nega-
tivos
Utilidad del ejercicio 10,320,146 3,158,978 7,161,168

Prdida del ejercicio
TOTALES 78,643,567 78,643,567 3,163,853 3,163,853 78,648,442 78,648,442
(1) Ver detalle en el Anexo N 7.
74
74

ANEXO N 2
ANEXO N 2
ESTADO DE RESULTADOS
(en Nuevos
ESTADO Soles)
DE RESULTADOS
(en Nuevos Soles)
Ventas Netas 87,469,645
Costo
Ventasde Netas
Ventas (67,648,916)
87,469,645
UTILIDAD BRUTA
Costo de Ventas 19,820,729
(67,648,916)
Gastos
UTILIDADOperacin
de BRUTA 19,820,729
Participacin de los trabajadores (8% de 10546,177)
Gastos de Operacin (843,694)
Gastos de Ventas
Participacin de los trabajadores (8% de 10546,177) (3,370,912)
(843,694)
Gastos
Gastosde deAdministracin
Ventas (5,340,631)
(3,370,912) (9,555,237)
Gastos de Administracin (5,340,631) (9,555,237)
UTILIDAD DE OPERACIN 10,265,492
UTILIDAD DE OPERACIN 10,265,492
Gastos Financieros (118,436)
Ingresos Financieros Gravados
Gastos Financieros 140,819
(118,436)
Ingresos
IngresosFinancieros
FinancierosNo Gravados
Gravados 60,275
140,819
Cargas Excepcionales
Ingresos Financieros No Gravados (28,004)
60,275
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
Cargas Excepcionales 10,320,146
(28,004)
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 10,320,146
Impuesto a la Renta (Ver Anexo N 6)
(3,163,853
Impuesto a- 4,875 = 3,158,978)
la Renta (Ver Anexo(1)
N 6) (3,158,978)
(3,163,853 - 4,875 = 3,158,978) (1) (3,158,978)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 7,161,168
UTILIDAD DEL EJERCICIO 7,161,168
* La participacin en la utilidades de los trabajadores es calculada sobre el importe resultante de la utilidad contable
antes de impuestosen
* La participacin mas las adiciones
la utilidades y deducciones
de los trabajadoresestablecidas
es calculadaen la Ley
sobre del Impuesto
el importe a la Renta.
resultante de la utilidad contable
(1) Impuesto
antes a la Renta
de impuestos masdeducida la parte
las adiciones diferida: 3,163,853
y deducciones - 4,875en
establecidas = 3,158,978
la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 3,163,853 - 4,875 = 3,158,978
75
ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2012
SE APLICA CONTRA EL PAGO
IMPUESTO IMPUESTO PAGADO
MES DE PAGO DEL IMPUESTO A CUENTA DEL IMPUESTO A
RESULTANTE S/.
LA RENTA
ABRIL Desde marzo a diciembre 34,426 34,426
MAYO Desde abril a diciembre 34,426 34,426
JUNIO Desde mayo a diciembre 34,426 34,426
JULIO Desde junio a diciembre 34,426 34,426
AGOSTO Desde julio a diciembre 34,426 34,426
SEPTIEMBRE Desde agosto a diciembre 34,426 34,426
OCTUBRE Desde setiembre a diciembre 34,426 34,426
NOVIEMBRE Desde octubre a diciembre 34,426 34,426
DICIEMBRE Noviembre y diciembre 34,430 34,430
TOTALES 309,838 309,838
A) CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2012

CONCEPTO S/.
TOTAL ACTIVO AL 31.12.2011 82,400,410

(-)DEPRECIACIN ACUMULADA (3,940,894)
TOTAL ACTIVO NETO AL 31.12.2011 78,459,516
TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.12.2011 78,459,516
B) DETERMINACIN DE LA TASA DEL ITAN

BASE TASA BASE ITAN
Hasta 1'000,000 0.0% 1,000,000 0
Exceso de 1'000,000 0.4% 77,459,516 309,838
TOTAL S/.78,459,516 S/.309,838
C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/.309,838 = S/.34,426

9
Base legal: Decreto Legislativo N 971
76
76
ANEXO N 4
ANEXO N 4
ANEXO N 4
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA
ANEXO N DEL
4 IMPUESTO A LA RENTA
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2012
PERIODO
DETALLE DE LOS PAGOS A
EjercicioCUENTA
Gravable
IMPUESTO
DEL
2012 IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO PAGADO
TRIBUTARIO
PERIODO
DETALLE DE
MES DE LOS
PAGO PAGOS A CUENTA
Ejercicio
RESULTANTE
IMPUESTO
DEL IMPUESTO
PAGOS
Gravable 2012 A LA RENTA
DEL ITAN
S/.PAGADO
IMPUESTO
PERIODO MES DE PAGO Ejercicio
IMPUESTO PAGOS DEL ITAN
Gravable 2012 IMPUESTO PAGADO
TRIBUTARIO
ENERO FEBRERO
MES DE PAGO RESULTANTE130,000 PAGOS DEL ITAN S/. 130,000
TRIBUTARIO
PERIODO RESULTANTE
IMPUESTO IMPUESTOS/.PAGADO
ENERO
FEBRERO FEBRERO
MES DE PAGO
MARZO 130,000
175,000 PAGOS DEL ITAN 130,000
TRIBUTARIO
ENERO FEBRERO RESULTANTE 130,000 S/.175,000
130,000
FEBRERO
MARZO MARZO
ABRIL 175,000
155,000 34,426 175,000
120,574
ENERO
FEBRERO FEBRERO
MARZO 130,000
175,000 130,000
175,000
MARZO
ABRIL ABRIL
MAYO 155,000
160,880 34,426 120,574
126,454
FEBRERO
MARZO MARZO
ABRIL 175,000
155,000 34,426 175,000
120,574
ABRIL
MAYO MAYO
JUNIO 160,880
350,500 34,426 126,454
316,074
MARZO
ABRIL ABRIL
MAYO 155,000
160,880 34,426 120,574
126,454
MAYO
JUNIO JUNIO
JULIO 350,500
408,731 34,426 316,074
374,305
ABRIL
MAYO MAYO
JUNIO 160,880
350,500 34,426 126,454
316,074
JUNIO
JULIO JULIO
AGOSTO 408,731
330,200 34,426 374,305
295,774
MAYO
JUNIO JUNIO
JULIO 350,500
408,731 34,426 316,074
374,305
JULIO
AGOSTO AGOSTO
SEPTIEMBRE 330,200
165,450 34,426 295,774
131,024
JUNIO
JULIO JULIO
AGOSTO 408,731
330,200 34,426 374,305
295,774
AGOSTO
SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE
OCTUBRE 165,450
173,250 34,426 131,024
138,824
JULIO
AGOSTO AGOSTO
SEPTIEMBRE 330,200
165,450 34,426 295,774
131,024
SEPTIEMBRE
OCTUBRE OCTUBRE
NOVIEMBRE 173,250
128,350 34,426 138,824
93,924
AGOSTO
SEPTIEMBRE SEPTIEMBRE
OCTUBRE 165,450
173,250 34,426 131,024
138,824
OCTUBRE
NOVIEMBRE NOVIEMBRE
DICIEMBRE 128,350
124,352 34,426
34,430 93,924
89,922
SEPTIEMBRE
OCTUBRE OCTUBRE
NOVIEMBRE 173,250
128,350 34,426 138,824
93,924
NOVIEMBRE
DICIEMBRE DICIEMBRE
ENERO 2013 124,352
146,773 34,430 89,922
146,773
OCTUBRE
NOVIEMBRE TOTALESNOVIEMBRE
DICIEMBRE 128,350
124,352 34,426
34,430 93,924
89,922
DICIEMBRE ENERO 2013 146,773
2,448,486 309,838 146,773
2,138,648
NOVIEMBRE TOTALES
DICIEMBRE DICIEMBRE
ENERO 2013 124,352
146,773
2,448,486 34,430
309,838 89,922
146,773
2,138,648
DICIEMBRE TOTALESENERO 2013 146,773
2,448,486 309,838 146,773
2,138,648
TOTALES 2,448,486 309,838 2,138,648
ANEXO N 5
ANEXO N 5
ANEXO N 5
ANEXO
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS N DIFERENCIAS
DE LAS 5 TEMPORALES
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS
Diferencia DE LAS DIFERENCIAS
de Bases TEMPORALES
Diferencia Temporaria IMPUESTO A LA
Concepto DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Diferencia
Contable de Bases
Tributaria Diferencia
Activa Temporaria
Pasiva RENTA (30%)
IMPUESTO A LA
Concepto DETERMINACIN DE LOS EFECTOS
Diferencia de DE LAS DIFERENCIAS
Bases TEMPORALES
Diferencia Temporaria IMPUESTO
Concepto Contable Tributaria Activa Pasiva RENTA (30%)A LA
Inmueble, Maquinaria y Equipo 31,450,453
Diferencia de Bases
Contable Tributaria Diferencia
Activa Temporaria
Pasiva RENTA (30%)
IMPUESTO A LA
Concepto 31,450,453
Contable Tributaria Activa Pasiva RENTA (30%)
Inmueble, Maquinaria y Equipo 31,450,453 31,450,453
Depreciacin Acumulada (8,577,932) (8,573,032)
31,450,453 (4,900) (1,470)
Depreciacin Acumulada (8,577,932) (8,573,032)
31,450,453 (4,900) (1,470)
Depreciacin Acumulada (8,577,932) (8,573,032) (4,900) (1,470)
Productos Terminados
Depreciacin Acumulada 11,350
(8,577,932) (8,573,032) -
(4,900) (1,470)
11,350
Productos Terminados 11,350 -
Productos Terminados 11,350 11,350 -
11,350
Productos
Provisin Terminados Exis.
Desvalorizacin 11,350
(11,350) (11,350) - (3,405)
11,350
Provisin Desvalorizacin Exis. (11,350) (11,350) (3,405)
TOTALES (8,589,282) (16,250) 0.00 (4,875)
TOTALES (8,589,282) (16,250) 0.00 (4,875)
TOTALES (8,589,282) (16,250) 0.00 (4,875)
TOTALES (8,589,282) (16,250) 0.00 (4,875)
77
77
77
ANEXO N6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
IMPUESTO A LA
CONCEPTO
RENTA
Impuesto resultante (Ver Rubro N 4) 3,163,853
Impuesto a la renta diferido (Ver Anexo N 5) (4,875)
Impuesto a la Renta Neto 3,158,978
ANEXO N 7
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

- 1- 1 -
88.- Impuesto a la Renta 3,158,978
881.- Impuesto a la Renta Corriente
37.- Activo Diferido (Ver anexo N 5) 4,875
371.- Impuesto a la Renta Diferido
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al 3,163,853
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
401.- Gobierno Central
4017.- Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta del Ejercicio
- 2- 2 -
89.- Determinacin del Resultado del Ejercicio 3,158,978
401.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta 3,158,978
881.- Impuesto a la Renta Corriente
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del Ejercicio
- 3- 3 -
89.- Determinacin del Resultado del Ejercicio 7,161,168
401.- Utilidad
59.- Resultados Acumulados 7,161,168
5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio
78
RENTA
6.- 6.- TABLAS

TABLAS ANEXAS
ANEXAS
6.- TABLAS
6.1 ANEXAS
TIPOS
6.- TABLAS
6.- 6.- TABLAS
6.1
TABLAS TIPOS DEDE
ANEXAS
ANEXAS
ANEXAS
CAMBIO
CAMBIO ALAL CIERRE
CIERRE DELDEL EJERCICIO
EJERCICIO 2012
2012 (Inciso
(Inciso d del
d del artculo
artculo 3434
del del Reglamento).
Reglamento).
Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de de
Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre operaciones
operaciones
6.1
del 6.1
del
6.1
ao TIPOS
ao
TIPOS 2012
DE
TIPOS
2012 DE
DE CAMBIO
(1):
CAMBIO
CAMBIO AL AL
AL CIERRE
CIERRE
CIERRE DEL
DEL
DEL EJERCICIO
EJERCICIO
EJERCICIO 2012
2012 (
2012 (
( Inciso
Inciso d
Inciso dd del
del artculo
artculo
del 34
artculo
(1):CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2012 (Inciso d del artculo 34 del Reglamento).
34
del
34 del Reglamento).
Reglamento).
del Reglamento).
6.1Superintendencia
TIPOS DE
Superintendencia
Superintendencia
Superintendencia de dede Banca
Banca
Banca yy Seguros:
y Seguros:
Seguros: Compra
Compra
Compra yy Venta
y Venta de de
Venta Moneda
Moneda
de Moneda Extranjera
Extranjera
Extranjera al
al cierre
al cierre de de
cierre operaciones
operaciones
de operaciones
del ao 2012 (1):de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones
del ao
del 2012
ao 2012
(1):MONEDA
del ao 2012MONEDA (1): COMPRA VENTA
(1): COMPRA VENTA
DOLAR
DOLARMONEDA N.A.
N.A. S/. S/. 2.549
COMPRA
2.549 S/. S/. 2.551
VENTA
2.551
MONEDA
MONEDA
MONEDA COMPRA
COMPRA
COMPRA VENTAVENTA
VENTA
DOLAR
DOLAR
DOLAR N.A.
N.A.
N.A. MNIMA VITAL - S/. S/. 2.549
2.549
S/. 2.549 S/. S/. 2.551
2.551
6.26.2 REMUNERACIN
DOLAR
REMUNERACIN N.A. MNIMA VITAL - RMV RMV
S/. 2.549(Decreto
(Decreto Supremo
Supremo N N
011-2011-TRS/. S/.
011-2011-TR 2.551
y Decreto
2.551
y Decreto Supremo
Supremo
N 007-2012-TR)
N 007-2012-TR) (2): (2):
6.2 6.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL -- RMV (Decreto Supremo N 011-2011-TR yy Decreto Supremo
6.2 REMUNERACIN
6.2 REMUNERACIN
REMUNERACIN
N 007-2012-TR)
MNIMA
MNIMA
(2):
VITAL
MNIMA
VITAL -- RMV
VITAL RMV RMV (Decreto
(Decreto Supremo
(Decreto N
Supremo
Supremo 011-2011-TR
N N 011-2011-TR
011-2011-TR yy Decreto Supremo
Decreto
Decreto Supremo
Supremo
N 007-2012-TR)
N 007-2012-TR)
N 007-2012-TR) (2): (2):
(2): enero al 31 de mayo de 2012
DelDel
01 01
de de
enero al 31 de mayo de 2012 S/. S/.
675675
DelDel
01 01
Del de de
01 de enero
enero al
enero
junio al
al
31
al31
31
de
al de
31 de
de mayo
mayo de
mayo
dediciembre
de
de 2012
2012
de2012
2012 S/. S/.
675
S/.
S/.S/.
675
675
750
DelDel
01 01
de de enero
junio al 31 31
de mayo de
diciembre de2012
2012 S/. 675
750
Del Del 01 de junio al 31 de diciembre de 2012

01 de junio al S/. 750
(1) (1) DelDel
Cotizacin
Cotizacin de
01
de de
deoferta
01oferta juniojunio al 31
y demanda
y demanda 31 de
al 31 diciembre
de
tipotipo
de diciembre
de cambio
diciembre
de cambio
de 2012
de 2012ponderado (Resolucin Cambiaria
depromedio
2012
promedio ponderado (Resolucin Cambiaria
S/. 750
S/. S/.
750 750
N 007-91-EF/90)
N 007-91-EF/90)
(2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012,
(2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. respectivamente.
(1) (1) Cotizacin
Cotizacin de de
de oferta yy demanda tipo de
de cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N
N 007-91-EF/90)
(1)
(1) (2)
Cotizacin de oferta
Cotizacin
Publicado oferta
en el
yy demanda
oferta demanda
demanda
diario oficial
tipo
tipo
el
de
de cambio
tipo
Peruano
cambio
cambio
el
promedio
promedio
da
ponderado
promedio ponderado
ponderado
14.08.2011 y
(Resolucin
(Resolucin
17.05.2012,
Cambiaria
(Resolucin
Cambiaria
respectivamente.
N
N 007-91-EF/90)
Cambiaria 007-91-EF/90)
007-91-EF/90)
(2) Publicado
(2) en
Publicado el
endiario
el oficial
diario el
oficialPeruano
el Peruanoel da
el 14.08.2011
da y
14.08.2011 17.05.2012,
y respectivamente.
17.05.2012,
(2) Publicado en el diario oficial el Peruano el da 14.08.2011 y 17.05.2012, respectivamente. respectivamente.
79
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Cartilla Tercera 2012 y Caso Practico 15feb2013 PDF

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Cartilla de Instrucciones PDT N 682

11.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA 65

11.3 DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA 71

11.4 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 72

11.5.1 Anexo N 1 Estado de Situacin Financiera a valores histricos al 31 de diciembre de 2012. 73

11.5.2 Anexo N 2 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2012. 75

11.5.4 Anexo N 4 Detalle de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 77

11.5.5 Anexo N 5 Determinacin de los efectos de las diferencias temporales. 77

11.5.7 Anexo N 7 Asientos contables posteriores al Estado de Situacin Financiera. 78

11.6 TABLAS ANEXAS 79

LEY : Texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

REGLAMENTO : Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

IMPUESTO : Impuesto a la Renta.

EJERCICIO GRAVABLE : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

(Decreto Supremo N 233-2011-EF)

1.1. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades

La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora

Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y

c) Las que obtengan los Notarios.

En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

1.4. Medio para declarar

La SUNAT ha desarrollado el PDT N 682, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la

Su declaracin jurada la presentar por?

Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:

Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a

1.5. Plazo para presentar la declaracin

1.6 Infracciones tributarias relacionadas con la presentacin de la declaracin jurada anual

No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los

Tenga en cuenta para el cmputo de prescripcin los motivos de suspensin o inte-

2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA

(-) Costo Computable

(+) Otros Ingresos

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

2.2. RENTA BRUTA

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al artculo 5 de la Ley, la

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:

1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las

En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

2) Costo de produccin o construccin: es el costo incurrido en la produccin o construccin del

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo

Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) 700,000

(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las

( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) 664,500

(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*) -396,500

( = ) Renta bruta 268,000

Instrumentos Financieros Derivados

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas

1. Con la entrega fsica del elemento subyacente.

CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO

RENTA TERCERA CATEGORA 2012

REQUISITOS DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO CON FINES DE

a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Deri-