I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’s / NIC’s

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: 1A5

INSTRUCTOR EDILBERTO SÁNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PERÚ
ABRIL – 2007

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8

incluyéndolo en el resultado del: Periodo en que tiene lugar el cambio. A falta de disposiciones transitorias. se reconocerá de forma prospectiva. o . aplicación de los cambios en políticas contables: Con sujeción al párrafo 23: . el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas establecidas en la norma correspondiente. que al respecto precisa: “Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan.“Cuando la entidad cambie una política contable. salvo si en la práctica esto resulta impracticable (NIC 8. c. ya sea por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio. la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable que podría ser el propio periodo corriente y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo”. Es falso. y” . del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información.“La entidad contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación. Es verdadero según el párrafo 24 de la NIC 8. El efecto de un cambio en una estimación contable. Es falso. el cambio debe aplicarse en forma retroactiva. o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria. siendo su aplicación prospectiva (NIC 8.CASO Nº 1 – TEST Soluciones: a. b. párrafo 19) Párrafo 19. el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado. de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales Normas. aplicará dicho cambio retroactivamente”. si éste afecta a un solo periodo. en cada periodo específico. diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37. si las hubiera. párrafo 36).

tratándose de saldos a favor. y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros.x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Unidades no Distribuidas. 4017.La segunda posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. si afectase a varios periodos. tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados.Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros. siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT.La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a favor. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 2 ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solución: Como saben los contribuyentes. 40 TRIBUTOS POR PAGAR. 20.050 . En este sentido.A.050 20. De esta manera. somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 8. GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta. al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. . principalmente en la cuenta del activo. que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente). Entendido este aspecto. tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: . ------------------------------POLITICAS CONTABLES. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.. dado que la rectificatoria de la Declaración Jurada Anual. procedemos a desarrollar el caso práctico.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del impuesto a la renta.

para Reconocer el Activo y de Depreciación. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8. Artículo 223. siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas. por los ejercicios anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero.A. sin tomar en consideración las normas contables.Por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005. De acuerdo al caso planteado. por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario. ----------------------------. producto de la rectificatoria presentada.x --------------------------------------- POLITICAS CONTABLES. conforme lo establece la Ley General de Sociedades. Ingenieros Asociados S. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO Nº 3 ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17 Solución: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17. para el ejercicio económico 2004. según la información proporcionada. Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables. En este sentido. Contratos de Arrendamientos. el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas. 17. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil. dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado. se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: . el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos. El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero. el tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. las cuales son de observación obligatoria.

01 IGV.664 213. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crédito en las próximas cuotas.01 Cuotas del Leasing. PLANTA Y EQUIPO.02 Intereses del Leasing. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 466 Interés por Pagar 446.01 IVA (IGV.506 . 333 Maquinaria. 381 Intereses por Devengar. Por la corrección del error.01 Intereses del Leasing. 469. la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio anterior.143 51.971 34.164. 461 Cuentas por Pagar 461. 389 Otras Cargas Diferidas.143 162. Equipos y Otras Unidades de Explotación 38 CARGAS DIFERIDAS. por la no aplicación de la NIC 17.307 412.x --------------------------------------33 PROPIEDADES. ----------------------------. 381.x --------------------------------------De la misma forma.051 34. 591 Utilidades no distribuidas.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 17. de la siguiente forma: 113. 389.791 136.164 17.) 67 CARGAS FINANCIERAS.

807 179.808 179. impuesto a la renta.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. Planta y Equipo.502 Año Depreciación Interés del Contable Contrato 137. No debemos olvidar que la depreciación proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera.163) 0 ========= 2003 2004 2005 Total 66.712 1. .757 17. Total Gasto Contable 203. 393 Depreciación de Propiedades. 126.451 (25.502 137.506 ========== Gasto Tributario 179. Por la corrección del error. Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo. b). por lo que indirectamente genera la no aplicación de la NIC 12.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas.917 ============= A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse lo siguiente: RECONOCIMIENTO CONTABLE.x --------------------------------------La NIC 17. originada por la no aplicación de la NIC 17.519 181. originará diferencias temporales. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA. a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciación.143. 154.502 137. ----------------------------.423 ============= Diferencia Temporal 23. Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicación de la NIC 12.502 412. indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra del bien.645 539.017 43. la depreciación se efectuará a lo largo del contrato. empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciación del referido activo fijo.259.423 ============= 137.502 137.808 539.

238 Ejercicio 2003 (Modificado) U.634.M.M. Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17. Capital por aportes.589.238 1.049 3.115.994. 1. 512. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. Diferido Activo Fijo (Neto) Total Activo Pasivo a corto y largo plazo.----------------------------. 934.M.731 858. se hará la provisión del Impuesto Diferido.711.45 x 30%).634. C) Presentación del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deberá efectuar una modificación comparativa de los estados financieros.699.03 x 30%) --------------------------.113 BALANCE GENERAL (Extracto) Ejercicio 2004 Concepto U.757. Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio. 23.507 3.M.113 7. 435. 591 Utilidades no Distribuidas.495 858.942 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto) .942 1. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva será devengado en este ejercicio (U.448.780 7.549 2.451.678 3.699.250. de la siguiente forma: 7.549 1.x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio económico 2004.44 (U.113 3.011 7. Activo corriente I. 389 Impuesto a la Renta Diferido.135.958 2.640.M.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.R. correspondiente a dicho ejercicio por U.549 1.898 1.447 3.

Gastos Administrativos Gastos de Venta. Utilidad Neta Ejercicio 2004 U.870) 1. 6.540.663.727) 2.200) (50.053 (120.259 (90.622.801.M. Sin perjuicio de la elaboración obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Variación del resultado acumulado.814) 1.712 (486.260.074 (245.780 (4.153 (540. la Cuenta de Resultados se mostraría de la siguiente forma: Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS .032.683 (74. Utilidad antes de impuesto a la renta.508.862) 25.898 ============== Para este caso hemos supuesto que la Compañía consideró erróneamente las cuotas pagadas como gasto financiero. Impuesto a la Renta.496) 1.360 1.663. Resultados de Operación Gastos Financieros * Ingresos Diversos.332 1.570 (2. d).500) (60.615) 1.807 ================ Ejercicio 2003 (Modificado) U.Concepto Servicios prestados Costo de servicio Utilidad Bruta.907) 50.850.M.959.135.346) 1.622. 4.

135.898 (806.12 (-) Ajuste por la Depreciación Omitida. Utilidad Neta del Ejercicio (Económico 2004) Utilidades Retenidas Finales Distribución de utilidades* 1.2004 U.589. (+) Ajuste por inobservancia de la NIC.958 0 U.958 329. 329.747) U.113 345. Utilidades Retenidas Iniciales. Utilidades Retenidas Iniciales según modificación.M. 1. según se aportaron anteriormente Corrección del Error Fundamental por Inobservancia de la NIC 17.152. 0 0 1.M.502) 7.260. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 .M.791 (137. (+) Amortización Reconocida como Gasto.151 113.M.589.898 1.135.807 1.749 2003 Modificado U.M.496 ------------------------------- POLITICAS CONTABLES.151 * Se determinó aplicando 70% sobre el importe de U.1.

tal como en el literal siguiente se explica.250. la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de política contable. 629. FECH A 1998 03.00 Valor . indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. Unid. En este sentido. Valor Unid. por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados.CASO N° 4 CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Solución: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8. Unid. Valor Unid. PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS SALDOS C. según el método PEPS. Unid. Asimismo.M.742 ======= La empresa en el ejercicio determinó. tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005.M. a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable. a efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera. Así pues. se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente: Costo de Venta (Promedio Ponderado) Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005) U.02 Unid. C. a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable. en función al método promedio ponderado mensual. 16. U. C. 20 METODO: PRIMERAS ENTRADAS.000. el costo de ventas sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página): Una vez determinado el costo de venta a través de la aplicación del método PEPS.500 4.242 624. bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Método PEPS.00 325.

00 17.600.00 Costo de venta.04 10 17.00 216.500. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE.00 162. ----------------------------.06 9 18.00 65.800.00 17.500.250.04 4 17.742 .00 157.300.00 16.000.00 16.00 16.400.00 17.00 309.500.00 52.200.250.00 17.500.300.00 16.00 162.400.000.06 7 17.800.400.00 17.600.500.00 162.00 164.700.00 b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.700.00 17.000.00 17.000.600.00 15.00 17.00 30.500.00 175.00 17.250.00 29.300.700.500.100.00 240.00 17.400.00 35.700.300.250.00 391.00 35.742 4.000.00 164.400.900.00 97.00 18.400.00 337.00 17.250.00 269.500.04 6 16.500.500.000.500.00 18.00 18.00 227.400.00 175.00 69.02 10 08.00 18.400.400.400.900.500.00 17.00 109.800.00 182.00 20 10 10 10 20 4 10 14 4 10 4 18 9 4 13 9 4 9 22 2 4 9 15 3 9 12 1 9 10 6 6 16. La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005.08 2 1 17.000.500.000.00 16.00 69.00 24.500.300.00 11.800.00 164.500.00 17.x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la 4.000.600.00 18.00 175.500.00 17.00 54.400.00 18. 624.09 2 17.00 164.600.700.00 164.00 65.00 109.00 16.28.12 1 3 17.500.00 69.000.00 69.000.00 23.00 34.00 17.00 16.500.500.00 17.00 325.300.300.400. así como al saldo de inventarios iniciales.500.600.00 69.250.00 157.250.00 175.00 65.300.00 17.400.00 122.05 4 1 16.100.00 17.250.

de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. respecto al cambio de política contable. Extracto del Estado de Ganancias y Pérdidas 2006 U. ----------------------------. Impuesto a la Renta Diferido.M.A. deberá calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona.423 1. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo método de costo. .x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 49 GANANCIAS DIFERIDAS. e Impuesto a la Renta Utilidad Neta 59.758 (20. ----------------------------.x --------------------------------------1.422 c) Presentación de la Información Comparativa. Distribuidora Continental S.923) 59.840 ====== Estado de Utilidades Acumuladas Según Libros Rectificado 86.918) 38. 491.x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior. Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularización.M.aplicación de la NIC 8.819 ====== 2005 U.742 (26.

970 59.319 59. Se ha hecho un ajuste de U. 1. Cabe precisar que por dicho ejercicio económico 2005. Para explicar dicha determinación. Saldo Rectificado al 31/12/2005 Utilidad Neta 2006.742 a las utilidades retenidas del ejercicio económico 2005. Los estados comparativos para el ejercicio económico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva política.500 0 56. Saldo al 31/ 12 / 2006 0 56.659 ========= 38. presentamos lo siguiente: Por el ejercicio económico 2006.Saldo al 01/ 01 / 2005 Utilidad Neta 2005.500 56.742 74.659 ========= Extracto de Notas a los Estados Financieros. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una diferencia temporal que afecta la determinación del gasto contable por el Impuesto a la renta.159 98. Saldo al 31/ 12 / 2005 Cambio en la Política. se utilizó el método de valuación Promedio Ponderado Mensual.500 9.500 3.970 4. que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios (PEPS). .470 64.500 56.423 d) Determinación del Impuesto a la Renta. 4. Este cambio en la política de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente.M. fue determinado el impuesto diferido que debió afectar a lo resultados del ejercicio por U.M.470 Después del Cambio.758 9. Asimismo.840 98. el Impuesto a la Renta modificado se determinó como sigue: EJERCICIO 2006 Determinación del Gasto Tributario Antes del Cambio Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes Efectos del cambio Base Imponible 74.819 42.

fraudes u omisiones. .341 22. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.918 38. pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.742 (26. (+) Agregados Diferencias Permanentes Utilidad Imponible Impuesto a la Renta. (-) Costo de Venta transferido al 2006 .341 20. ======== 22.341 42.000 89.. para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006. en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones.341 22. que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos.A. etc.742 3.. mala interpretación de las normas y principios contables.840 ========= Con respecto al ejercicio económico 2005.159. mala aplicación de políticas contables.000 4.000 (25. 82.000 85.500) ========== 3. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 5 CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas.923) ========== POLITICAS CONTABLES. la determinación del impuesto a la Renta debió efectuarse como sigue: Concepto (Ejercicio 2005) Impuesto a la Renta antes del Cambio de Política 82. 8 Políticas Contables. En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC. ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias.000 Impuesto a la Renta Después del Cambio de Política Utilidad antes de Impuesto a la Renta.Impuesto calculado Gasto Tributario NIC 12 (2) Utilidad Neta: (1) – (2) 22.

por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 381 Intereses por Devengar.En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.M. 463 Préstamo de Accionista (o socios). respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía.M.x --------------------------------------2.000 . el actual y el futuro proveniente del préstamo. No obstante lo anterior. se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación.x --------------------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar.800 2. 463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido. Por consiguiente.800 4. Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior.x --------------------------------------Por otro lado. Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados.400 4.000 – U. por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------. 421 Facturas por pagar. ----------------------------.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. 20. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (U. ----------------------------.000 10. que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas).400 10. 30. Así. 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES.