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Taller Casos Prácticos - NIC 8 Soluciones 1 a 5[1]

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I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’s / NIC’s

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: 1A5

INSTRUCTOR EDILBERTO SÁNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PERÚ
ABRIL – 2007

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8

CASO Nº 1 – TEST Soluciones: a. que al respecto precisa: “Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan. párrafo 19) Párrafo 19. c. Es verdadero según el párrafo 24 de la NIC 8. aplicación de los cambios en políticas contables: Con sujeción al párrafo 23: . el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas establecidas en la norma correspondiente. o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria. Es falso. en cada periodo específico. párrafo 36).“La entidad contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación. ya sea por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio. si las hubiera. salvo si en la práctica esto resulta impracticable (NIC 8. b. la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable que podría ser el propio periodo corriente y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo”. si éste afecta a un solo periodo. Es falso. siendo su aplicación prospectiva (NIC 8. A falta de disposiciones transitorias. o . y” .“Cuando la entidad cambie una política contable. del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información. se reconocerá de forma prospectiva. El efecto de un cambio en una estimación contable. aplicará dicho cambio retroactivamente”. incluyéndolo en el resultado del: Periodo en que tiene lugar el cambio. de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales Normas. diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37. el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado. el cambio debe aplicarse en forma retroactiva.

A. si afectase a varios periodos. Entendido este aspecto. al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor.050 20. 40 TRIBUTOS POR PAGAR.050 . tratándose de saldos a favor.Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros. . constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del impuesto a la renta. tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. dado que la rectificatoria de la Declaración Jurada Anual.. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 2 ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solución: Como saben los contribuyentes. ------------------------------POLITICAS CONTABLES. siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT. 4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. principalmente en la cuenta del activo. tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados. tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: . De esta manera. y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros. que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente).La segunda posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 8. GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta.La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a favor. procedemos a desarrollar el caso práctico. En este sentido. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Unidades no Distribuidas. 20.

sin tomar en consideración las normas contables. las cuales son de observación obligatoria. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8. el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas. para Reconocer el Activo y de Depreciación. Artículo 223. Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables. así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas. Ingenieros Asociados S. En este sentido. para el ejercicio económico 2004. producto de la rectificatoria presentada.Por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005. el tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil. dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado. ----------------------------.A. el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos. Contratos de Arrendamientos. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO Nº 3 ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17 Solución: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17. El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero. siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario. conforme lo establece la Ley General de Sociedades. según la información proporcionada. De acuerdo al caso planteado. por los ejercicios anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero. 17.x --------------------------------------- POLITICAS CONTABLES. se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: .

01 Cuotas del Leasing. 17. ----------------------------. de la siguiente forma: 113.307 412.x --------------------------------------De la misma forma.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. Equipos y Otras Unidades de Explotación 38 CARGAS DIFERIDAS. 333 Maquinaria.164 17.664 213. 469. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio anterior. por la no aplicación de la NIC 17. PLANTA Y EQUIPO.164.) 67 CARGAS FINANCIERAS.01 IGV.791 136. empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crédito en las próximas cuotas. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 389.02 Intereses del Leasing.506 .143 51.) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 381. 389 Otras Cargas Diferidas. Por la corrección del error.051 34. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo. 591 Utilidades no distribuidas.971 34. 466 Interés por Pagar 446.x --------------------------------------33 PROPIEDADES.143 162. 381 Intereses por Devengar.01 Intereses del Leasing.01 IVA (IGV. 461 Cuentas por Pagar 461.

423 ============= 137. b). . 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA. ----------------------------. indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra del bien.502 137. No debemos olvidar que la depreciación proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera. la depreciación se efectuará a lo largo del contrato.506 ========== Gasto Tributario 179. a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciación. originará diferencias temporales. Total Gasto Contable 203.017 43. impuesto a la renta. originada por la no aplicación de la NIC 17.757 17. Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo.451 (25.423 ============= Diferencia Temporal 23. 126.163) 0 ========= 2003 2004 2005 Total 66.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.917 ============= A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse lo siguiente: RECONOCIMIENTO CONTABLE. Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicación de la NIC 12.x --------------------------------------La NIC 17. 393 Depreciación de Propiedades. por lo que indirectamente genera la no aplicación de la NIC 12.502 137.502 412.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas. empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciación del referido activo fijo.502 Año Depreciación Interés del Contable Contrato 137.712 1.259.808 179. 154. Planta y Equipo.519 181. Por la corrección del error.807 179.502 137.143.808 539.645 539.

se hará la provisión del Impuesto Diferido.589.011 7.699. 389 Impuesto a la Renta Diferido.757.250.M.M.549 1. Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio.R. Activo corriente I.M. 591 Utilidades no Distribuidas. correspondiente a dicho ejercicio por U.238 Ejercicio 2003 (Modificado) U.731 858. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva será devengado en este ejercicio (U. de la siguiente forma: 7.03 x 30%) --------------------------.x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio económico 2004.44 (U.958 2.135.549 2.634. C) Presentación del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deberá efectuar una modificación comparativa de los estados financieros.780 7.549 1. 1.M.049 3.447 3. 934. Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17. Capital por aportes.898 1.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.507 3.451.942 1.634.640. 23.----------------------------. 512.994.M.113 7.495 858.113 BALANCE GENERAL (Extracto) Ejercicio 2004 Concepto U.115.699. 435.238 1. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.448.711.45 x 30%). Diferido Activo Fijo (Neto) Total Activo Pasivo a corto y largo plazo.942 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto) .113 3.678 3.

Utilidad antes de impuesto a la renta.814) 1.801. la Cuenta de Resultados se mostraría de la siguiente forma: Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS .615) 1.807 ================ Ejercicio 2003 (Modificado) U.M.135. Variación del resultado acumulado. Sin perjuicio de la elaboración obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Resultados de Operación Gastos Financieros * Ingresos Diversos.959.200) (50.153 (540.622.500) (60.346) 1.Concepto Servicios prestados Costo de servicio Utilidad Bruta.663.862) 25.260.540.259 (90. 6.360 1.622.332 1.496) 1. Utilidad Neta Ejercicio 2004 U.850. Impuesto a la Renta. 4.898 ============== Para este caso hemos supuesto que la Compañía consideró erróneamente las cuotas pagadas como gasto financiero.727) 2.663. Gastos Administrativos Gastos de Venta.570 (2.780 (4.M.712 (486.683 (74.907) 50.870) 1.053 (120.508.032.074 (245. d).

589. según se aportaron anteriormente Corrección del Error Fundamental por Inobservancia de la NIC 17.M.589.807 1.151 * Se determinó aplicando 70% sobre el importe de U. Utilidad Neta del Ejercicio (Económico 2004) Utilidades Retenidas Finales Distribución de utilidades* 1. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 .152.958 329.749 2003 Modificado U.747) U.1.496 ------------------------------- POLITICAS CONTABLES.135.898 (806.151 113.113 345. Utilidades Retenidas Iniciales.502) 7. 0 0 1.135. (+) Amortización Reconocida como Gasto.898 1. (+) Ajuste por inobservancia de la NIC.M.12 (-) Ajuste por la Depreciación Omitida.260.M. 329.2004 U.M.958 0 U. Utilidades Retenidas Iniciales según modificación.M.791 (137. 1.

a efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera. Así pues. PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS SALDOS C. En este sentido.242 624. FECH A 1998 03. 16. indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. C. 629. U.CASO N° 4 CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Solución: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8. por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados. 20 METODO: PRIMERAS ENTRADAS. Unid.742 ======= La empresa en el ejercicio determinó. en función al método promedio ponderado mensual. según el método PEPS. Unid. tal como en el literal siguiente se explica.500 4.00 Valor . a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable. Valor Unid. Asimismo.00 325.000. Valor Unid. tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005. bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio.02 Unid.M. a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable.M. Unid. la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de política contable. se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente: Costo de Venta (Promedio Ponderado) Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005) U. el costo de ventas sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página): Una vez determinado el costo de venta a través de la aplicación del método PEPS.250. C. un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Método PEPS.

00 164.250.500.04 6 16.00 69.00 Costo de venta.00 30.00 18.700.00 164.00 17.00 15.700.00 162.000.00 18.400.00 65.02 10 08.06 7 17.400.700. 624.00 34.00 240.00 164.00 16.250.00 17.900. ----------------------------.00 23.x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la 4.742 .00 17.700.742 4.00 69.00 337.600.00 269.00 309.500.500.600.600.200.500.00 17.000.900.00 18.00 175.00 162.300.00 18.00 97.800.00 17.500.400.00 18.00 122.00 17.500.400.00 29.400.05 4 1 16.800.00 157.100.00 175.00 65.000.600.400.08 2 1 17.000.000.500.00 227.500.00 16.00 11. así como al saldo de inventarios iniciales.500.09 2 17.00 69.500.00 17.000.00 17.500.00 65.500.250.00 325.00 109.800.500. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE.300.00 17.500.400.700.500.250.400.000.250. La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005.00 69.500.00 391.250.400.000.00 164.00 109.00 164.250.00 175.04 4 17.00 17.00 162.400.00 b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.400.00 216.00 17.500.00 16.00 20 10 10 10 20 4 10 14 4 10 4 18 9 4 13 9 4 9 22 2 4 9 15 3 9 12 1 9 10 6 6 16.00 17.00 157.600.00 16.400.28.000.300.00 175.800.600.00 18.00 35.06 9 18.400.12 1 3 17.500.500.00 52.000.300.00 17.300.100.00 16.00 17.00 17.250.00 35.300.04 10 17.00 17.00 54.00 16.500.00 182.300.00 17.300.00 69.00 16.00 17.000.00 24.

819 ====== 2005 U.x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior.422 c) Presentación de la Información Comparativa.923) 59. respecto al cambio de política contable.aplicación de la NIC 8.A.M. e Impuesto a la Renta Utilidad Neta 59.M.840 ====== Estado de Utilidades Acumuladas Según Libros Rectificado 86.x --------------------------------------1. . Impuesto a la Renta Diferido. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo método de costo.918) 38. Extracto del Estado de Ganancias y Pérdidas 2006 U.423 1. ----------------------------. ----------------------------. Distribuidora Continental S.758 (20. deberá calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 49 GANANCIAS DIFERIDAS. 491. Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularización. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.742 (26.

que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios (PEPS).970 4. . Saldo Rectificado al 31/12/2005 Utilidad Neta 2006.500 56. presentamos lo siguiente: Por el ejercicio económico 2006. Se ha hecho un ajuste de U.500 56.470 Después del Cambio. Los estados comparativos para el ejercicio económico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva política. el Impuesto a la Renta modificado se determinó como sigue: EJERCICIO 2006 Determinación del Gasto Tributario Antes del Cambio Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes Efectos del cambio Base Imponible 74. Para explicar dicha determinación. Asimismo. Este cambio en la política de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente.819 42.470 64. Cabe precisar que por dicho ejercicio económico 2005.159 98.500 9. 4.970 59. 1.Saldo al 01/ 01 / 2005 Utilidad Neta 2005.500 3. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una diferencia temporal que afecta la determinación del gasto contable por el Impuesto a la renta.M.423 d) Determinación del Impuesto a la Renta. se utilizó el método de valuación Promedio Ponderado Mensual.758 9.742 a las utilidades retenidas del ejercicio económico 2005.319 59.742 74.M.840 98. fue determinado el impuesto diferido que debió afectar a lo resultados del ejercicio por U.659 ========= 38. Saldo al 31/ 12 / 2006 0 56. Saldo al 31/ 12 / 2005 Cambio en la Política.500 0 56.659 ========= Extracto de Notas a los Estados Financieros.

en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones. ======== 22. .000 89.159. mala interpretación de las normas y principios contables. En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC.000 4. fraudes u omisiones.840 ========= Con respecto al ejercicio económico 2005.. 82. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.000 (25..918 38.341 22.742 3. etc.742 (26. 8 Políticas Contables.923) ========== POLITICAS CONTABLES.500) ========== 3. que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos. la determinación del impuesto a la Renta debió efectuarse como sigue: Concepto (Ejercicio 2005) Impuesto a la Renta antes del Cambio de Política 82.341 22. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 5 CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas.341 42. pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.000 Impuesto a la Renta Después del Cambio de Política Utilidad antes de Impuesto a la Renta.000 85. (-) Costo de Venta transferido al 2006 . para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006.341 20. (+) Agregados Diferencias Permanentes Utilidad Imponible Impuesto a la Renta.A. ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias. mala aplicación de políticas contables.Impuesto calculado Gasto Tributario NIC 12 (2) Utilidad Neta: (1) – (2) 22.

x --------------------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar. 463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido.En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. Por consiguiente.000 .000 – U. No obstante lo anterior. se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.M. por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------.x --------------------------------------Por otro lado. ----------------------------. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. ----------------------------. 463 Préstamo de Accionista (o socios).x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas). 20. por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES. 30. 421 Facturas por pagar.800 4.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. Así.400 10. Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados. respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía. el actual y el futuro proveniente del préstamo.000 10. Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior.x --------------------------------------2.800 2. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (U.400 4.M. 381 Intereses por Devengar.

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