I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’s / NIC’s

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: 1A5

INSTRUCTOR EDILBERTO SÁNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PERÚ
ABRIL – 2007

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8

se reconocerá de forma prospectiva. el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas establecidas en la norma correspondiente. A falta de disposiciones transitorias. diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37. que al respecto precisa: “Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan. párrafo 36). o . Es falso. la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable que podría ser el propio periodo corriente y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo”. aplicará dicho cambio retroactivamente”.“Cuando la entidad cambie una política contable. b. siendo su aplicación prospectiva (NIC 8.CASO Nº 1 – TEST Soluciones: a. el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado. el cambio debe aplicarse en forma retroactiva. c. aplicación de los cambios en políticas contables: Con sujeción al párrafo 23: . de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales Normas. y” . o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria. en cada periodo específico.“La entidad contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación. salvo si en la práctica esto resulta impracticable (NIC 8. El efecto de un cambio en una estimación contable. incluyéndolo en el resultado del: Periodo en que tiene lugar el cambio. ya sea por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio. Es verdadero según el párrafo 24 de la NIC 8. si las hubiera. Es falso. si éste afecta a un solo periodo. del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información. párrafo 19) Párrafo 19.

Este nos indica que Comercial Tres Ositos S. si afectase a varios periodos. principalmente en la cuenta del activo. al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. Entendido este aspecto. que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente). GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta. En este sentido. tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT. tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: .Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros. 4017.A. 20. . tratándose de saldos a favor. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 2 ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solución: Como saben los contribuyentes..1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta.050 .050 20.La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a favor. somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 8. tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados. y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros. 40 TRIBUTOS POR PAGAR. dado que la rectificatoria de la Declaración Jurada Anual.La segunda posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del impuesto a la renta. ------------------------------POLITICAS CONTABLES. De esta manera. procedemos a desarrollar el caso práctico.x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Unidades no Distribuidas.

sin tomar en consideración las normas contables. Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables. las cuales son de observación obligatoria. conforme lo establece la Ley General de Sociedades. ----------------------------. Ingenieros Asociados S.x --------------------------------------- POLITICAS CONTABLES. por los ejercicios anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero. En este sentido. De acuerdo al caso planteado. el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO Nº 3 ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17 Solución: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17. para el ejercicio económico 2004. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8. producto de la rectificatoria presentada.A.Por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005. según la información proporcionada. el tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. Contratos de Arrendamientos. el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos. por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario. se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: . para Reconocer el Activo y de Depreciación. dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado. así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas. 17. siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero. Artículo 223. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil.

empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crédito en las próximas cuotas. por la no aplicación de la NIC 17. 381 Intereses por Devengar.01 Intereses del Leasing.01 Cuotas del Leasing.01 IVA (IGV.01 IGV.x --------------------------------------33 PROPIEDADES.791 136. 17. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 461 Cuentas por Pagar 461. 469. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo.) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.164. ----------------------------. 389 Otras Cargas Diferidas. 381. 333 Maquinaria.051 34.971 34.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. 591 Utilidades no distribuidas.506 .143 162.) 67 CARGAS FINANCIERAS. Equipos y Otras Unidades de Explotación 38 CARGAS DIFERIDAS. 466 Interés por Pagar 446. 389.164 17. Por la corrección del error. de la siguiente forma: 113.307 412.x --------------------------------------De la misma forma.664 213.02 Intereses del Leasing.143 51. la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio anterior. PLANTA Y EQUIPO.

Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo. Total Gasto Contable 203. ----------------------------.259.757 17.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. por lo que indirectamente genera la no aplicación de la NIC 12. . Por la corrección del error. impuesto a la renta. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA. indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra del bien. originada por la no aplicación de la NIC 17.502 137.506 ========== Gasto Tributario 179.423 ============= 137.917 ============= A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse lo siguiente: RECONOCIMIENTO CONTABLE.451 (25. 154.645 539. empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciación del referido activo fijo.143. Planta y Equipo.807 179.519 181. No debemos olvidar que la depreciación proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera.808 539. b).502 137.163) 0 ========= 2003 2004 2005 Total 66. Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicación de la NIC 12. originará diferencias temporales.423 ============= Diferencia Temporal 23.017 43.502 412.x --------------------------------------La NIC 17.808 179.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas. 393 Depreciación de Propiedades. la depreciación se efectuará a lo largo del contrato. a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciación.502 137. 126.712 1.502 Año Depreciación Interés del Contable Contrato 137.

549 1.699.x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio económico 2004.942 1. 1.M. Activo corriente I.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.507 3.589. de la siguiente forma: 7. 934.R. Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio.113 3.238 1.44 (U.678 3.549 1.448. 591 Utilidades no Distribuidas.03 x 30%) --------------------------.780 7. C) Presentación del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deberá efectuar una modificación comparativa de los estados financieros.549 2.113 7. 435. Capital por aportes. se hará la provisión del Impuesto Diferido.135.011 7.238 Ejercicio 2003 (Modificado) U. 23. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.711.634. 512.447 3.942 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto) .958 2.994. correspondiente a dicho ejercicio por U.634.113 BALANCE GENERAL (Extracto) Ejercicio 2004 Concepto U. Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17.699.M.----------------------------. 389 Impuesto a la Renta Diferido.M.049 3.731 858.M.640. Diferido Activo Fijo (Neto) Total Activo Pasivo a corto y largo plazo.M.115. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva será devengado en este ejercicio (U.250.757.495 858.45 x 30%).451.898 1.

Utilidad antes de impuesto a la renta. 6.683 (74. Variación del resultado acumulado.850.622.814) 1.260.870) 1.500) (60.259 (90.360 1.Concepto Servicios prestados Costo de servicio Utilidad Bruta.801.615) 1.862) 25.M.663.135. la Cuenta de Resultados se mostraría de la siguiente forma: Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS . Gastos Administrativos Gastos de Venta.508.074 (245.540.907) 50. Sin perjuicio de la elaboración obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Utilidad Neta Ejercicio 2004 U.346) 1. d). Resultados de Operación Gastos Financieros * Ingresos Diversos.727) 2.570 (2.712 (486.032.898 ============== Para este caso hemos supuesto que la Compañía consideró erróneamente las cuotas pagadas como gasto financiero. Impuesto a la Renta.622.200) (50.153 (540.663.959.M.780 (4.807 ================ Ejercicio 2003 (Modificado) U. 4.332 1.496) 1.053 (120.

151 * Se determinó aplicando 70% sobre el importe de U.113 345. Utilidades Retenidas Iniciales. 1.M.589.807 1. 329.M.1. 0 0 1.M.749 2003 Modificado U.589. (+) Amortización Reconocida como Gasto.135.898 1. Utilidades Retenidas Iniciales según modificación. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 .135. según se aportaron anteriormente Corrección del Error Fundamental por Inobservancia de la NIC 17.260.2004 U.502) 7.791 (137.958 329.151 113. Utilidad Neta del Ejercicio (Económico 2004) Utilidades Retenidas Finales Distribución de utilidades* 1.958 0 U. (+) Ajuste por inobservancia de la NIC.12 (-) Ajuste por la Depreciación Omitida.496 ------------------------------- POLITICAS CONTABLES.898 (806.M.747) U.M.152.

a efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera.02 Unid. Unid.M. Unid. según el método PEPS. PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS SALDOS C. En este sentido.000. Valor Unid. Así pues.742 ======= La empresa en el ejercicio determinó. a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable. Asimismo.00 Valor . C. la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de política contable.CASO N° 4 CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Solución: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8.250. 20 METODO: PRIMERAS ENTRADAS. se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente: Costo de Venta (Promedio Ponderado) Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005) U. Valor Unid. tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005. 16.242 624. C. el costo de ventas sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página): Una vez determinado el costo de venta a través de la aplicación del método PEPS. indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. 629.00 325. U. a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable. un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Método PEPS. por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados. Unid.500 4.M. bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. FECH A 1998 03. tal como en el literal siguiente se explica. en función al método promedio ponderado mensual.

250.300.00 17.000.00 18.700.00 17.00 175.00 16.700.300.300.00 109.00 16.00 240.00 175.000.100.500.00 309.00 16.00 69.00 122.500. La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005.900.250.300.00 54.800.000.200.250.500.00 17.00 17.800.00 17.00 325.400.250.250.400.06 7 17.28.742 .00 35.00 52.00 69.500.00 65.00 16.00 17.00 175.00 164.00 16.06 9 18.00 157.400.500.000.700.00 162.x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la 4.250.00 20 10 10 10 20 4 10 14 4 10 4 18 9 4 13 9 4 9 22 2 4 9 15 3 9 12 1 9 10 6 6 16.00 15. ----------------------------.00 227.250.00 24.000.900.300.00 18.00 17.742 4.00 17.00 182.600.00 269. 624.000.00 162.00 162.08 2 1 17.00 29.00 69.400.00 17.400.500.600.400.250.500.00 17.500.700.00 17.00 157.00 16.600.500.04 10 17.00 17.400.00 17.00 11.00 65.00 b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.05 4 1 16.00 35.300.00 30.600.00 23.00 216.09 2 17.00 164.500.800.000.300.500.500. así como al saldo de inventarios iniciales.00 Costo de venta.500.00 17.00 17.000.500.500.00 97.500.00 65.00 164.500.500.00 18.400.100.12 1 3 17.00 337.400.500.04 4 17.04 6 16.00 18.400.00 18.000.500.600.700.00 175.000.400.00 18.02 10 08. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE.00 17.00 17.00 16.00 164.400.00 391.00 164.00 69.00 69.600.00 17.400.800.00 34.000.00 109.300.

758 (20.422 c) Presentación de la Información Comparativa. ----------------------------.423 1. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo método de costo. respecto al cambio de política contable. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. Distribuidora Continental S. Extracto del Estado de Ganancias y Pérdidas 2006 U.819 ====== 2005 U.x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior.x --------------------------------------1. 491. e Impuesto a la Renta Utilidad Neta 59. .M.918) 38. deberá calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona.840 ====== Estado de Utilidades Acumuladas Según Libros Rectificado 86. Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularización. Impuesto a la Renta Diferido.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 49 GANANCIAS DIFERIDAS.M.A.742 (26. ----------------------------.aplicación de la NIC 8.923) 59.

319 59. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una diferencia temporal que afecta la determinación del gasto contable por el Impuesto a la renta.M. presentamos lo siguiente: Por el ejercicio económico 2006. Asimismo.423 d) Determinación del Impuesto a la Renta. Los estados comparativos para el ejercicio económico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva política.470 64.159 98. se utilizó el método de valuación Promedio Ponderado Mensual.970 4. Cabe precisar que por dicho ejercicio económico 2005.840 98. el Impuesto a la Renta modificado se determinó como sigue: EJERCICIO 2006 Determinación del Gasto Tributario Antes del Cambio Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes Efectos del cambio Base Imponible 74. Se ha hecho un ajuste de U. Saldo al 31/ 12 / 2005 Cambio en la Política. .M. que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios (PEPS). 1.500 3. 4. fue determinado el impuesto diferido que debió afectar a lo resultados del ejercicio por U. Saldo al 31/ 12 / 2006 0 56.Saldo al 01/ 01 / 2005 Utilidad Neta 2005.500 56. Para explicar dicha determinación.659 ========= 38.470 Después del Cambio.500 9.659 ========= Extracto de Notas a los Estados Financieros.500 56. Este cambio en la política de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente.819 42.742 74.742 a las utilidades retenidas del ejercicio económico 2005.500 0 56.970 59. Saldo Rectificado al 31/12/2005 Utilidad Neta 2006.758 9.

000 85.923) ========== POLITICAS CONTABLES. 8 Políticas Contables.000 4.000 (25. (+) Agregados Diferencias Permanentes Utilidad Imponible Impuesto a la Renta. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. la determinación del impuesto a la Renta debió efectuarse como sigue: Concepto (Ejercicio 2005) Impuesto a la Renta antes del Cambio de Política 82. para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006. en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones.341 20. ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias.000 89. pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 5 CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas.742 (26.000 Impuesto a la Renta Después del Cambio de Política Utilidad antes de Impuesto a la Renta.840 ========= Con respecto al ejercicio económico 2005.. .Impuesto calculado Gasto Tributario NIC 12 (2) Utilidad Neta: (1) – (2) 22. etc.341 22. que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos.A. fraudes u omisiones.341 22.. mala interpretación de las normas y principios contables. En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC. 82.500) ========== 3. (-) Costo de Venta transferido al 2006 .918 38. ======== 22. mala aplicación de políticas contables.341 42.742 3.159.

M.000 10. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (U.800 4. Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. 30. por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas). 463 Préstamo de Accionista (o socios). debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. 421 Facturas por pagar.M.En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES.800 2. Así. ----------------------------. 463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido. Por consiguiente. ----------------------------.x --------------------------------------Por otro lado. el actual y el futuro proveniente del préstamo. por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.000 .x --------------------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar.000 – U.x --------------------------------------2. No obstante lo anterior.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.400 10. respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía. 381 Intereses por Devengar. se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.400 4. Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados. 20.

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