I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’s / NIC’s

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: 1A5

INSTRUCTOR EDILBERTO SÁNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PERÚ
ABRIL – 2007

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8

El efecto de un cambio en una estimación contable.“La entidad contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación. Es falso.CASO Nº 1 – TEST Soluciones: a. de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales Normas. se reconocerá de forma prospectiva. en cada periodo específico. siendo su aplicación prospectiva (NIC 8. Es falso. el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado. salvo si en la práctica esto resulta impracticable (NIC 8. aplicará dicho cambio retroactivamente”. párrafo 36). o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria. y” . diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37. si éste afecta a un solo periodo. c. ya sea por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio. b.“Cuando la entidad cambie una política contable. si las hubiera. incluyéndolo en el resultado del: Periodo en que tiene lugar el cambio. párrafo 19) Párrafo 19. el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas establecidas en la norma correspondiente. que al respecto precisa: “Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan. o . A falta de disposiciones transitorias. la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable que podría ser el propio periodo corriente y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo”. el cambio debe aplicarse en forma retroactiva. del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información. aplicación de los cambios en políticas contables: Con sujeción al párrafo 23: . Es verdadero según el párrafo 24 de la NIC 8.

La segunda posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. Entendido este aspecto. dado que la rectificatoria de la Declaración Jurada Anual. ------------------------------POLITICAS CONTABLES. De esta manera. 40 TRIBUTOS POR PAGAR.. 20. principalmente en la cuenta del activo. que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente). constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del impuesto a la renta. somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 8.La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a favor.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 2 ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solución: Como saben los contribuyentes.050 20. En este sentido. y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros. tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: . procedemos a desarrollar el caso práctico. tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados.050 . GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta.A.Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S. al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. tratándose de saldos a favor. . si afectase a varios periodos. tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT. 4017.x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Unidades no Distribuidas.

17. En este sentido. Ingenieros Asociados S. siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. producto de la rectificatoria presentada. se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: . el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas. ----------------------------. las cuales son de observación obligatoria. el tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. para el ejercicio económico 2004. por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario.A. conforme lo establece la Ley General de Sociedades. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil. por los ejercicios anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero. Contratos de Arrendamientos. según la información proporcionada. el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos. El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero. dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado. De acuerdo al caso planteado. así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas. sin tomar en consideración las normas contables.Por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005. Artículo 223. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO Nº 3 ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17 Solución: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17. para Reconocer el Activo y de Depreciación.x --------------------------------------- POLITICAS CONTABLES. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8. Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables.

x --------------------------------------33 PROPIEDADES. 381 Intereses por Devengar. de la siguiente forma: 113.051 34.01 IGV.164. 17.) 67 CARGAS FINANCIERAS.664 213. la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio anterior.971 34.01 IVA (IGV. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 381. Equipos y Otras Unidades de Explotación 38 CARGAS DIFERIDAS. ----------------------------. Por la corrección del error. 461 Cuentas por Pagar 461.791 136. 333 Maquinaria. 389 Otras Cargas Diferidas. 389.01 Cuotas del Leasing.) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.x --------------------------------------De la misma forma.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crédito en las próximas cuotas.143 51. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.506 . 469. 466 Interés por Pagar 446.307 412.143 162. 591 Utilidades no distribuidas. PLANTA Y EQUIPO. por la no aplicación de la NIC 17. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo.164 17.02 Intereses del Leasing.01 Intereses del Leasing.

502 Año Depreciación Interés del Contable Contrato 137. No debemos olvidar que la depreciación proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera. la depreciación se efectuará a lo largo del contrato.519 181. b). ----------------------------.143.712 1.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas. a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciación.502 137. 126. indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra del bien.917 ============= A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse lo siguiente: RECONOCIMIENTO CONTABLE.502 137.423 ============= Diferencia Temporal 23. Planta y Equipo.808 539. originada por la no aplicación de la NIC 17. por lo que indirectamente genera la no aplicación de la NIC 12.645 539.502 412. originará diferencias temporales. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA.502 137.423 ============= 137. Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo.163) 0 ========= 2003 2004 2005 Total 66. 154.757 17. impuesto a la renta. Por la corrección del error.x --------------------------------------La NIC 17.017 43. Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicación de la NIC 12.451 (25. empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciación del referido activo fijo.259.807 179.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. .808 179. 393 Depreciación de Propiedades.506 ========== Gasto Tributario 179. Total Gasto Contable 203.

711.M. 591 Utilidades no Distribuidas.M.898 1.115.942 1.250.113 BALANCE GENERAL (Extracto) Ejercicio 2004 Concepto U.R.757.x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio económico 2004.634. Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17.135. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva será devengado en este ejercicio (U.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.238 Ejercicio 2003 (Modificado) U. Diferido Activo Fijo (Neto) Total Activo Pasivo a corto y largo plazo.113 7.549 2.011 7.451.238 1. se hará la provisión del Impuesto Diferido. 512.113 3. C) Presentación del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deberá efectuar una modificación comparativa de los estados financieros.03 x 30%) --------------------------. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.M. correspondiente a dicho ejercicio por U.640.549 1. 435.699. Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio.M. Activo corriente I. 934.448. de la siguiente forma: 7.634. 1.780 7.678 3.699.958 2.942 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto) .589.507 3.45 x 30%).495 858.----------------------------. 23.049 3. 389 Impuesto a la Renta Diferido.M.447 3.994.549 1.44 (U. Capital por aportes.731 858.

Concepto Servicios prestados Costo de servicio Utilidad Bruta. Variación del resultado acumulado.346) 1.907) 50.712 (486.360 1.508. Sin perjuicio de la elaboración obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.135.780 (4.898 ============== Para este caso hemos supuesto que la Compañía consideró erróneamente las cuotas pagadas como gasto financiero. 6.053 (120.801.259 (90.622.496) 1.814) 1. Utilidad Neta Ejercicio 2004 U.727) 2. la Cuenta de Resultados se mostraría de la siguiente forma: Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS .959. d). 4. Resultados de Operación Gastos Financieros * Ingresos Diversos.M.260.153 (540.663.870) 1.663.615) 1.032.200) (50.500) (60.332 1.807 ================ Ejercicio 2003 (Modificado) U.683 (74.M. Utilidad antes de impuesto a la renta. Impuesto a la Renta.074 (245.570 (2.850.540. Gastos Administrativos Gastos de Venta.862) 25.622.

M.898 (806.807 1.113 345.152.12 (-) Ajuste por la Depreciación Omitida.898 1. Utilidad Neta del Ejercicio (Económico 2004) Utilidades Retenidas Finales Distribución de utilidades* 1.M. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 .958 0 U. según se aportaron anteriormente Corrección del Error Fundamental por Inobservancia de la NIC 17.151 113.135.502) 7.958 329. Utilidades Retenidas Iniciales según modificación. Utilidades Retenidas Iniciales. (+) Amortización Reconocida como Gasto.135.M. 1. (+) Ajuste por inobservancia de la NIC.589.791 (137.749 2003 Modificado U.589.2004 U.260. 0 0 1. 329.M.M.496 ------------------------------- POLITICAS CONTABLES.1.747) U.151 * Se determinó aplicando 70% sobre el importe de U.

U. según el método PEPS. un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Método PEPS.242 624.742 ======= La empresa en el ejercicio determinó. Asimismo. se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente: Costo de Venta (Promedio Ponderado) Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005) U. la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de política contable. en función al método promedio ponderado mensual. Valor Unid.00 325. FECH A 1998 03. bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS SALDOS C. Valor Unid. por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados.250. C. a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable. Unid.500 4. tal como en el literal siguiente se explica. 20 METODO: PRIMERAS ENTRADAS. 629. a efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera. C.00 Valor . Unid. Unid.000. Así pues.02 Unid.CASO N° 4 CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Solución: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8. indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005. 16. a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable.M. el costo de ventas sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página): Una vez determinado el costo de venta a través de la aplicación del método PEPS.M. En este sentido.

00 325.300.00 20 10 10 10 20 4 10 14 4 10 4 18 9 4 13 9 4 9 22 2 4 9 15 3 9 12 1 9 10 6 6 16.700.00 17.500.00 17.00 16.00 Costo de venta.500.00 17.00 24.00 17.00 164.00 17.00 17.08 2 1 17.400.06 9 18.00 17.00 109.500.500.00 11.00 35.00 17.300.100.000.500.00 18.300.500.00 15.500.04 4 17.00 18.200.00 164.00 16.400.250.500. 624.00 227.300.00 162.800.00 52.06 7 17.00 34.00 17.400.00 162.00 69.400.500.400.600.900.00 54.00 18.00 16.00 175.400.00 29.000.250.00 175.00 164.600.300.300.00 65.00 164.000.00 337.500.000.00 17.250.00 240.02 10 08.000.300.250.00 17.600.00 17.500.00 65.000.700.00 164.500.400.00 17.000.400. La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005.x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la 4.600.09 2 17.00 391.00 17.700.500.04 10 17.28.400.00 69.00 17.400.00 16. ----------------------------.00 69.05 4 1 16.00 35.250.000.00 269.00 157.00 30.700.00 69. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE.00 216.00 109.300.00 69.600.500.00 97.500.00 17.742 4.00 309.00 18.000.00 162.800.600.00 65.00 157.00 23.500.500.00 16.00 18.000.00 16.100.700.00 b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.00 17.250.900.400.00 182.500.12 1 3 17.400.500.000.800.00 16.00 17.400.04 6 16.800.250. así como al saldo de inventarios iniciales.00 122.742 .00 175.500.250.00 175.00 18.

819 ====== 2005 U.840 ====== Estado de Utilidades Acumuladas Según Libros Rectificado 86. ----------------------------.923) 59. deberá calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona.422 c) Presentación de la Información Comparativa. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo método de costo.423 1.918) 38. Impuesto a la Renta Diferido.742 (26. ----------------------------. Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularización.758 (20.x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior.M.M.A. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. Distribuidora Continental S.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 49 GANANCIAS DIFERIDAS. e Impuesto a la Renta Utilidad Neta 59.aplicación de la NIC 8.x --------------------------------------1. . Extracto del Estado de Ganancias y Pérdidas 2006 U. respecto al cambio de política contable. 491.

840 98.500 56.742 a las utilidades retenidas del ejercicio económico 2005. Este cambio en la política de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente.Saldo al 01/ 01 / 2005 Utilidad Neta 2005. Se ha hecho un ajuste de U.742 74. Asimismo.M. se utilizó el método de valuación Promedio Ponderado Mensual.970 4.659 ========= 38.500 0 56. Saldo al 31/ 12 / 2005 Cambio en la Política.319 59. Saldo al 31/ 12 / 2006 0 56.470 64.470 Después del Cambio. .659 ========= Extracto de Notas a los Estados Financieros.758 9. Cabe precisar que por dicho ejercicio económico 2005. Los estados comparativos para el ejercicio económico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva política.159 98.970 59.500 3. 4. el Impuesto a la Renta modificado se determinó como sigue: EJERCICIO 2006 Determinación del Gasto Tributario Antes del Cambio Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes Efectos del cambio Base Imponible 74. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una diferencia temporal que afecta la determinación del gasto contable por el Impuesto a la renta. 1.819 42.423 d) Determinación del Impuesto a la Renta. que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios (PEPS).M. fue determinado el impuesto diferido que debió afectar a lo resultados del ejercicio por U.500 9. Para explicar dicha determinación. Saldo Rectificado al 31/12/2005 Utilidad Neta 2006.500 56. presentamos lo siguiente: Por el ejercicio económico 2006.

000 85.000 4.A. En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC. (+) Agregados Diferencias Permanentes Utilidad Imponible Impuesto a la Renta.923) ========== POLITICAS CONTABLES.000 (25.000 Impuesto a la Renta Después del Cambio de Política Utilidad antes de Impuesto a la Renta. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 5 CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas.000 89. mala interpretación de las normas y principios contables..341 42. 8 Políticas Contables.500) ========== 3. .341 20. ======== 22. fraudes u omisiones. mala aplicación de políticas contables.Impuesto calculado Gasto Tributario NIC 12 (2) Utilidad Neta: (1) – (2) 22. que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos.918 38. (-) Costo de Venta transferido al 2006 . 82. ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.341 22.341 22.. la determinación del impuesto a la Renta debió efectuarse como sigue: Concepto (Ejercicio 2005) Impuesto a la Renta antes del Cambio de Política 82. etc. pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.159.840 ========= Con respecto al ejercicio económico 2005.742 (26.742 3. para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006. en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones.

x --------------------------------------Por otro lado.En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas). 381 Intereses por Devengar. Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados. respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía.400 10. por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. 30. el actual y el futuro proveniente del préstamo. Por consiguiente. 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES.M. se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.400 4. 20.M. Así. 463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (U. No obstante lo anterior. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa.x --------------------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar. Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior. ----------------------------. 421 Facturas por pagar.x --------------------------------------2.000 – U.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.000 10.800 2. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. ----------------------------. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------.000 .800 4. 463 Préstamo de Accionista (o socios).

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