I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’s / NIC’s

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: 1A5

INSTRUCTOR EDILBERTO SÁNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PERÚ
ABRIL – 2007

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8

siendo su aplicación prospectiva (NIC 8. de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales Normas. ya sea por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio. y” . o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria. si las hubiera.“La entidad contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación. o . Es verdadero según el párrafo 24 de la NIC 8. A falta de disposiciones transitorias. Es falso. se reconocerá de forma prospectiva. aplicación de los cambios en políticas contables: Con sujeción al párrafo 23: . párrafo 19) Párrafo 19. Es falso.“Cuando la entidad cambie una política contable. aplicará dicho cambio retroactivamente”. en cada periodo específico. la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable que podría ser el propio periodo corriente y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo”. párrafo 36). del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información. c. incluyéndolo en el resultado del: Periodo en que tiene lugar el cambio. que al respecto precisa: “Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan. salvo si en la práctica esto resulta impracticable (NIC 8. el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas establecidas en la norma correspondiente. el cambio debe aplicarse en forma retroactiva.CASO Nº 1 – TEST Soluciones: a. si éste afecta a un solo periodo. diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37. el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado. b. El efecto de un cambio en una estimación contable.

050 . al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del impuesto a la renta. GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta. 40 TRIBUTOS POR PAGAR. que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente). . tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados.x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Unidades no Distribuidas. siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT.La segunda posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. 4017. tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. De esta manera.La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a favor. principalmente en la cuenta del activo. dado que la rectificatoria de la Declaración Jurada Anual. procedemos a desarrollar el caso práctico.. Entendido este aspecto. tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: . si afectase a varios periodos.050 20. ------------------------------POLITICAS CONTABLES.Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. 20. En este sentido. y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 2 ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solución: Como saben los contribuyentes. tratándose de saldos a favor.A. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S. somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 8.

CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO Nº 3 ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17 Solución: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17. así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas. dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado. el tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8. Ingenieros Asociados S. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil. por los ejercicios anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero. 17. sin tomar en consideración las normas contables. según la información proporcionada. las cuales son de observación obligatoria.x --------------------------------------- POLITICAS CONTABLES. producto de la rectificatoria presentada. Contratos de Arrendamientos. El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero. ----------------------------. En este sentido. se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: . De acuerdo al caso planteado. siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. Artículo 223.A. el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas. para Reconocer el Activo y de Depreciación. el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos. para el ejercicio económico 2004.Por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005. conforme lo establece la Ley General de Sociedades. por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario.

) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. de la siguiente forma: 113. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 389.143 51.x --------------------------------------De la misma forma.664 213. 461 Cuentas por Pagar 461. 381 Intereses por Devengar. 333 Maquinaria.02 Intereses del Leasing. 17. ----------------------------. por la no aplicación de la NIC 17.01 IGV.506 .01 Intereses del Leasing.051 34. 466 Interés por Pagar 446. 469.164.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crédito en las próximas cuotas. Equipos y Otras Unidades de Explotación 38 CARGAS DIFERIDAS. 389 Otras Cargas Diferidas.307 412.971 34.164 17.01 Cuotas del Leasing.x --------------------------------------33 PROPIEDADES.) 67 CARGAS FINANCIERAS.01 IVA (IGV.791 136. Por la corrección del error. la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio anterior.143 162. PLANTA Y EQUIPO. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo. 381. 591 Utilidades no distribuidas.

Planta y Equipo. 393 Depreciación de Propiedades. originará diferencias temporales. No debemos olvidar que la depreciación proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera.712 1.x --------------------------------------La NIC 17. b).519 181.502 137. Total Gasto Contable 203. Por la corrección del error. 154. Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo. por lo que indirectamente genera la no aplicación de la NIC 12.506 ========== Gasto Tributario 179.808 179.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas.917 ============= A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse lo siguiente: RECONOCIMIENTO CONTABLE. la depreciación se efectuará a lo largo del contrato. impuesto a la renta. empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciación del referido activo fijo. ----------------------------.163) 0 ========= 2003 2004 2005 Total 66. originada por la no aplicación de la NIC 17. a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciación. Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicación de la NIC 12. .502 137.017 43. 126.757 17.808 539.645 539. indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra del bien.502 137.423 ============= Diferencia Temporal 23.807 179.423 ============= 137.143.259.502 Año Depreciación Interés del Contable Contrato 137.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.451 (25.502 412. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA.

507 3. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva será devengado en este ejercicio (U.711.942 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto) .113 BALANCE GENERAL (Extracto) Ejercicio 2004 Concepto U. Diferido Activo Fijo (Neto) Total Activo Pasivo a corto y largo plazo.x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio económico 2004. de la siguiente forma: 7. se hará la provisión del Impuesto Diferido.942 1.495 858.011 7.549 2.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.R.M.03 x 30%) --------------------------.44 (U.994. correspondiente a dicho ejercicio por U. 389 Impuesto a la Renta Diferido.678 3. Capital por aportes.634. 435.M.049 3.640.699.549 1.M.780 7.757.238 1. 1. Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17.135.115.113 7. 591 Utilidades no Distribuidas.----------------------------.699.45 x 30%).113 3. 934. Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio.549 1.634.238 Ejercicio 2003 (Modificado) U.447 3.589.M.451.448. 23.M. 512. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.898 1. Activo corriente I.731 858. C) Presentación del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deberá efectuar una modificación comparativa de los estados financieros.250.958 2.

780 (4. 6.346) 1.663.M.153 (540.508.959.259 (90.Concepto Servicios prestados Costo de servicio Utilidad Bruta.615) 1. Gastos Administrativos Gastos de Venta.260.360 1.200) (50.032.496) 1. Utilidad antes de impuesto a la renta.907) 50. Sin perjuicio de la elaboración obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.135.850. Impuesto a la Renta.570 (2.727) 2. d). Utilidad Neta Ejercicio 2004 U. la Cuenta de Resultados se mostraría de la siguiente forma: Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS .814) 1.622.862) 25.712 (486.801.683 (74.332 1.807 ================ Ejercicio 2003 (Modificado) U.053 (120.074 (245. Resultados de Operación Gastos Financieros * Ingresos Diversos.622.898 ============== Para este caso hemos supuesto que la Compañía consideró erróneamente las cuotas pagadas como gasto financiero.870) 1. 4.540.500) (60.M.663. Variación del resultado acumulado.

958 329.135.2004 U.898 1.M.113 345.151 113.152.M. Utilidades Retenidas Iniciales según modificación.M.791 (137.898 (806.589. 329. (+) Ajuste por inobservancia de la NIC. 0 0 1.502) 7.807 1. 1. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 .1. Utilidad Neta del Ejercicio (Económico 2004) Utilidades Retenidas Finales Distribución de utilidades* 1.260.135.M.M.12 (-) Ajuste por la Depreciación Omitida.747) U.958 0 U.589.151 * Se determinó aplicando 70% sobre el importe de U.749 2003 Modificado U. Utilidades Retenidas Iniciales. (+) Amortización Reconocida como Gasto. según se aportaron anteriormente Corrección del Error Fundamental por Inobservancia de la NIC 17.496 ------------------------------- POLITICAS CONTABLES.

M. un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Método PEPS. tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005. el costo de ventas sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página): Una vez determinado el costo de venta a través de la aplicación del método PEPS. C. por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados. indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. Así pues. 20 METODO: PRIMERAS ENTRADAS. PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS SALDOS C. bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. FECH A 1998 03. según el método PEPS. la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de política contable. 16.500 4. se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente: Costo de Venta (Promedio Ponderado) Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005) U. en función al método promedio ponderado mensual. C. Asimismo. Unid.M. Unid.00 Valor .242 624. a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable.00 325. a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable. U. Valor Unid.02 Unid.742 ======= La empresa en el ejercicio determinó. tal como en el literal siguiente se explica. 629. Unid.CASO N° 4 CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Solución: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8. En este sentido. Valor Unid. a efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera.250.000.

500.00 17.00 164.00 65.00 164.00 240. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE.500.400.250.28.00 162.04 4 17.500.00 216.00 16.500.00 30.000.00 17.00 18.00 227.300.x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la 4.05 4 1 16. así como al saldo de inventarios iniciales.06 7 17.500.06 9 18.00 35.600.500.00 52.00 391.100.700.800.400.300.00 17.00 109. ----------------------------.500.00 175.300.00 269.000.00 65.250.250.09 2 17.800.900.02 10 08.00 20 10 10 10 20 4 10 14 4 10 4 18 9 4 13 9 4 9 22 2 4 9 15 3 9 12 1 9 10 6 6 16.400.00 23.000.00 18.600.742 4.00 17.00 b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.400.00 29.400.00 16.600.00 18.00 69.00 337.700.00 15.700.400.00 17.00 17.00 16.00 162.00 17.00 34.00 309.00 17.04 6 16.300.742 .400.00 17.00 175.00 175.08 2 1 17.500.00 69.00 157.400.00 35.500.100.00 17.600.700.00 18.12 1 3 17.00 175.00 325.04 10 17.00 69.300.300.800.00 17.250.00 17.00 97.00 16.400.000.800.00 182.00 164.000.00 18.00 Costo de venta.000.400.500.00 69.00 17.00 16.00 162.500.500.00 17.00 11.250.500.600.500. La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005.00 109.500.400.250.700.200.00 17.400.250.00 69.600.000.00 17.00 157.300.500.00 164. 624.00 164.00 24.300.500.00 54.500.000.000.00 122.000.250.000.00 16.00 18.00 65.500.00 16.00 17.500.400.900.00 17.

Impuesto a la Renta Diferido.x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior.x --------------------------------------1. respecto al cambio de política contable. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.423 1.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 49 GANANCIAS DIFERIDAS.aplicación de la NIC 8.840 ====== Estado de Utilidades Acumuladas Según Libros Rectificado 86. Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularización.923) 59.A. deberá calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona.M. . Distribuidora Continental S. ----------------------------.422 c) Presentación de la Información Comparativa. Extracto del Estado de Ganancias y Pérdidas 2006 U. ----------------------------.819 ====== 2005 U. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo método de costo.M.758 (20.742 (26. 491.918) 38. e Impuesto a la Renta Utilidad Neta 59.

742 a las utilidades retenidas del ejercicio económico 2005.423 d) Determinación del Impuesto a la Renta.819 42.M.Saldo al 01/ 01 / 2005 Utilidad Neta 2005. Saldo Rectificado al 31/12/2005 Utilidad Neta 2006.500 0 56.159 98.M. Los estados comparativos para el ejercicio económico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva política.500 56.470 64. Se ha hecho un ajuste de U. Para explicar dicha determinación.742 74. Saldo al 31/ 12 / 2005 Cambio en la Política. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una diferencia temporal que afecta la determinación del gasto contable por el Impuesto a la renta. 4.659 ========= 38. . Este cambio en la política de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente.758 9.659 ========= Extracto de Notas a los Estados Financieros.470 Después del Cambio.840 98. presentamos lo siguiente: Por el ejercicio económico 2006. Saldo al 31/ 12 / 2006 0 56. Cabe precisar que por dicho ejercicio económico 2005. el Impuesto a la Renta modificado se determinó como sigue: EJERCICIO 2006 Determinación del Gasto Tributario Antes del Cambio Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes Efectos del cambio Base Imponible 74.970 4. 1. que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios (PEPS).500 9.500 3. Asimismo.500 56. se utilizó el método de valuación Promedio Ponderado Mensual. fue determinado el impuesto diferido que debió afectar a lo resultados del ejercicio por U.319 59.970 59.

918 38.341 42.500) ========== 3.159.000 89. . pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.341 20.A. ======== 22. (+) Agregados Diferencias Permanentes Utilidad Imponible Impuesto a la Renta...840 ========= Con respecto al ejercicio económico 2005.Impuesto calculado Gasto Tributario NIC 12 (2) Utilidad Neta: (1) – (2) 22. mala aplicación de políticas contables.923) ========== POLITICAS CONTABLES. 8 Políticas Contables. en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones. que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos.000 Impuesto a la Renta Después del Cambio de Política Utilidad antes de Impuesto a la Renta. (-) Costo de Venta transferido al 2006 .000 (25. 82.341 22. En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC. mala interpretación de las normas y principios contables. fraudes u omisiones.742 3.742 (26. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.341 22. para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006. etc.000 85. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 5 CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas. la determinación del impuesto a la Renta debió efectuarse como sigue: Concepto (Ejercicio 2005) Impuesto a la Renta antes del Cambio de Política 82.000 4. ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.x --------------------------------------2. Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. 381 Intereses por Devengar. se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación.400 4. por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------. 30. Así. No obstante lo anterior.000 10. Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados.x --------------------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar. 463 Préstamo de Accionista (o socios). ----------------------------.800 2. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.M. por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES.800 4.M. respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía. 20. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (U. Por consiguiente. que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas). debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------.x --------------------------------------Por otro lado.400 10.En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. ----------------------------.000 – U.000 . 421 Facturas por pagar. el actual y el futuro proveniente del préstamo. 463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido.

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