I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’s / NIC’s

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8
CASOS PRÁCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: 1A5

INSTRUCTOR EDILBERTO SÁNCHEZ RUBIANES
TRUJILLO, PERÚ
ABRIL – 2007

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8

A falta de disposiciones transitorias. diferente de aquellos cambios a los que se aplique el párrafo 37. Es verdadero según el párrafo 24 de la NIC 8.“Cuando la entidad cambie una política contable.“La entidad contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación. siendo su aplicación prospectiva (NIC 8. se reconocerá de forma prospectiva. el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas establecidas en la norma correspondiente. en cada periodo específico. párrafo 36). de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales Normas.CASO Nº 1 – TEST Soluciones: a. b. incluyéndolo en el resultado del: Periodo en que tiene lugar el cambio. si las hubiera. y” . ya sea por la aplicación inicial de una Norma o Interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable a tal cambio. c. Es falso. que al respecto precisa: “Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan. aplicación de los cambios en políticas contables: Con sujeción al párrafo 23: . si éste afecta a un solo periodo. el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado. o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria. del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información. el cambio debe aplicarse en forma retroactiva. El efecto de un cambio en una estimación contable. salvo si en la práctica esto resulta impracticable (NIC 8. aplicará dicho cambio retroactivamente”. o . la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable que podría ser el propio periodo corriente y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo”. párrafo 19) Párrafo 19. Es falso.

CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 2 ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solución: Como saben los contribuyentes.Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros. De esta manera. siendo en este caso necesaria la verificación previa de la SUNAT. Entendido este aspecto.A. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S. GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta. 40 TRIBUTOS POR PAGAR.050 20.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. dado que la rectificatoria de la Declaración Jurada Anual. procedemos a desarrollar el caso práctico. si afectase a varios periodos. 4017. somos de la opinión que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 8. En este sentido. ------------------------------POLITICAS CONTABLES. tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: . principalmente en la cuenta del activo. tales como omisión de ventas o deducción de gastos no aceptados. 20.La segunda posibilidad es la compensación directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. y que alguna manera tienen una implicancia con la presentación de los estados financieros. al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. .La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a favor. que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente).050 . constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinación del impuesto a la renta. tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se deberán corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. tratándose de saldos a favor.x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Unidades no Distribuidas..

sin tomar en consideración las normas contables. el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos. así como la respectiva disminución de las utilidades retenidas. según la información proporcionada. las cuales son de observación obligatoria. Ingenieros Asociados S. Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8. se tendrían que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste: . por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario. conforme lo establece la Ley General de Sociedades. ----------------------------. Contratos de Arrendamientos. para Reconocer el Activo y de Depreciación. el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO Nº 3 ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17 Solución: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17. para el ejercicio económico 2004. siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC.A. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil. Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables. dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado. El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero. el tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. por los ejercicios anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero. En este sentido. Artículo 223.Por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005. 17. producto de la rectificatoria presentada.x --------------------------------------- POLITICAS CONTABLES. De acuerdo al caso planteado.

389 Otras Cargas Diferidas.664 213.971 34. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. Por la corrección del error. 461 Cuentas por Pagar 461.143 162. ----------------------------.307 412.x --------------------------------------De la misma forma. 389. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.) 67 CARGAS FINANCIERAS. la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio anterior. de la siguiente forma: 113.506 . 591 Utilidades no distribuidas. 381. 333 Maquinaria. PLANTA Y EQUIPO.01 IVA (IGV.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crédito en las próximas cuotas.x --------------------------------------33 PROPIEDADES.01 Cuotas del Leasing.01 Intereses del Leasing.164. Equipos y Otras Unidades de Explotación 38 CARGAS DIFERIDAS. 17.791 136. 469.164 17. 381 Intereses por Devengar.02 Intereses del Leasing.051 34.143 51.) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.01 IGV. 466 Interés por Pagar 446. por la no aplicación de la NIC 17.

Planta y Equipo.RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA. ----------------------------. .163) 0 ========= 2003 2004 2005 Total 66.502 Año Depreciación Interés del Contable Contrato 137.808 539.917 ============= A efectos de corregir contablemente este error involuntario debería realizarse lo siguiente: RECONOCIMIENTO CONTABLE.017 43. originará diferencias temporales.808 179. 154. Por la corrección del error.502 137.757 17.502 137. b). No debemos olvidar que la depreciación proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera. por lo que indirectamente genera la no aplicación de la NIC 12.423 ============= Diferencia Temporal 23.423 ============= 137.x --------------------------------------La NIC 17. la depreciación se efectuará a lo largo del contrato. Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicación de la NIC 12.143.712 1. 393 Depreciación de Propiedades.807 179.451 (25. 126.259.502 412. empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciación del referido activo fijo.645 539. a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciación. impuesto a la renta.502 137.519 181. indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opción de compra del bien. originada por la no aplicación de la NIC 17.506 ========== Gasto Tributario 179. Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo. Total Gasto Contable 203.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas.

591 Utilidades no Distribuidas. 435.45 x 30%).250.447 3.113 3. se hará la provisión del Impuesto Diferido.699. Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio.M. 1.942 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto) . 512. de la siguiente forma: 7.M. 23.135.898 1.M.011 7.549 1.44 (U.238 Ejercicio 2003 (Modificado) U.03 x 30%) --------------------------.731 858.634. Por la corrección de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17.942 1.699. Diferido Activo Fijo (Neto) Total Activo Pasivo a corto y largo plazo.994.238 1.451.757.M.549 2. 934.M.958 2.507 3.448. 59 RESULTADOS ACUMULADOS.049 3.----------------------------.549 1.640.495 858.589. Activo corriente I. C) Presentación del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deberá efectuar una modificación comparativa de los estados financieros. Capital por aportes. 389 Impuesto a la Renta Diferido.113 BALANCE GENERAL (Extracto) Ejercicio 2004 Concepto U.711. correspondiente a dicho ejercicio por U.678 3.634.R.780 7.115.x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio económico 2004.113 7. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva será devengado en este ejercicio (U.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS.

153 (540.500) (60.898 ============== Para este caso hemos supuesto que la Compañía consideró erróneamente las cuotas pagadas como gasto financiero.615) 1.135. Sin perjuicio de la elaboración obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Utilidad antes de impuesto a la renta.663.870) 1. Variación del resultado acumulado.332 1.814) 1.622.540. la Cuenta de Resultados se mostraría de la siguiente forma: Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS .260.807 ================ Ejercicio 2003 (Modificado) U.622.850.907) 50.683 (74.259 (90.M.508.780 (4.727) 2.570 (2.360 1.801.663.032. 6.959.074 (245.053 (120.862) 25.200) (50.346) 1.Concepto Servicios prestados Costo de servicio Utilidad Bruta. Impuesto a la Renta. 4.496) 1. Resultados de Operación Gastos Financieros * Ingresos Diversos. d). Gastos Administrativos Gastos de Venta.M.712 (486. Utilidad Neta Ejercicio 2004 U.

M.502) 7.113 345.135. según se aportaron anteriormente Corrección del Error Fundamental por Inobservancia de la NIC 17.2004 U.M.M.589.260.1.496 ------------------------------- POLITICAS CONTABLES. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 . Utilidades Retenidas Iniciales según modificación.898 (806.958 329.807 1.747) U. 329. 1. Utilidad Neta del Ejercicio (Económico 2004) Utilidades Retenidas Finales Distribución de utilidades* 1.12 (-) Ajuste por la Depreciación Omitida.151 113.791 (137. (+) Ajuste por inobservancia de la NIC. (+) Amortización Reconocida como Gasto.135.898 1. 0 0 1.749 2003 Modificado U.M.152.958 0 U.151 * Se determinó aplicando 70% sobre el importe de U. Utilidades Retenidas Iniciales.589.M.

tal como en el literal siguiente se explica. según el método PEPS. Valor Unid. Asimismo. se tendría que la diferencia entre los dos métodos sería la siguiente: Costo de Venta (Promedio Ponderado) Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005) U.250. Unid.00 325. por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados.500 4. indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas.000. la empresa tendrá que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de política contable. PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS SALDOS C. FECH A 1998 03. Unid. 629.742 ======= La empresa en el ejercicio determinó. a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable. C. Unid.M. un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Método PEPS. En este sentido. el costo de ventas sería el siguiente (ver cuadro en la siguiente página): Una vez determinado el costo de venta a través de la aplicación del método PEPS.CASO N° 4 CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE MÉTODO DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Solución: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8. a) Aplicación retroactiva del cambio de política contable. tendremos que efectuar el cálculo del costo de venta por medio de la aplicación del método PEPS para el ejercicio económico 2005. C. 20 METODO: PRIMERAS ENTRADAS. U.242 624. Así pues. 16. a efectos de mantener la homogeneidad de la información financiera.02 Unid. Valor Unid.00 Valor . en función al método promedio ponderado mensual. bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio.M.

000.800.00 17.00 17.00 69.00 391.00 109.00 157.742 .00 97.00 309.00 17. así como al saldo de inventarios iniciales.00 24.00 65.00 164.00 175.300.00 18.00 65.300.400.400.x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la 4.00 11.300.000.02 10 08.00 164.00 69.00 29.00 16.300.00 162.600.00 162.200.600.250.00 17.00 175.00 b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.700.500.08 2 1 17.00 269.000.00 227.00 17.600.700.12 1 3 17.00 337.400.300.100.400.04 6 16.00 17.00 17.500.00 16.00 17.00 35.800.500.400.00 17.00 164.000.500.00 16.00 18.00 15.00 109.700.00 18.300.00 18. 624.00 175.00 17.06 9 18.00 69.00 65.00 23.000.00 17.100.00 Costo de venta.900.00 52. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE.742 4.00 54.00 30.00 17.00 175.00 216.00 164.500.500.300.00 17.300.500.500.600.250.250.00 17.00 17.00 182.00 240.00 69.05 4 1 16.500.000.500.00 162.500.00 17.000.00 157.250.700.600.00 16.400.400.000.900.00 20 10 10 10 20 4 10 14 4 10 4 18 9 4 13 9 4 9 22 2 4 9 15 3 9 12 1 9 10 6 6 16.00 122.800.400.00 18.250.00 69.06 7 17.250.400.000.500.000.000.500.28.00 16.04 4 17.400.00 16.00 17.00 35.00 17.500.500.600.00 164.800.09 2 17.00 18. La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005. ----------------------------.00 34.00 16.500.500.250.700.400.00 325.500.500.400.04 10 17.400.250.500.

M. ----------------------------. . e Impuesto a la Renta Utilidad Neta 59.758 (20. Distribuidora Continental S.x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 49 GANANCIAS DIFERIDAS.840 ====== Estado de Utilidades Acumuladas Según Libros Rectificado 86. de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo método de costo.423 1. respecto al cambio de política contable. Extracto del Estado de Ganancias y Pérdidas 2006 U. 491. Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularización.x --------------------------------------1.918) 38.819 ====== 2005 U. deberá calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona.422 c) Presentación de la Información Comparativa.M.x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior. Impuesto a la Renta Diferido.742 (26.aplicación de la NIC 8.A. ----------------------------.923) 59.

970 4. 1.819 42.659 ========= Extracto de Notas a los Estados Financieros.970 59. fue determinado el impuesto diferido que debió afectar a lo resultados del ejercicio por U.319 59. 4.423 d) Determinación del Impuesto a la Renta.500 9. que representan el efecto de un cambio en la política de contabilidad con motivo de la adopción de un nuevo método de valuación de inventarios (PEPS). Asimismo. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de política origina una diferencia temporal que afecta la determinación del gasto contable por el Impuesto a la renta.500 0 56. presentamos lo siguiente: Por el ejercicio económico 2006. el Impuesto a la Renta modificado se determinó como sigue: EJERCICIO 2006 Determinación del Gasto Tributario Antes del Cambio Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes Efectos del cambio Base Imponible 74. Para explicar dicha determinación.840 98.Saldo al 01/ 01 / 2005 Utilidad Neta 2005.159 98.M. Se ha hecho un ajuste de U. Saldo al 31/ 12 / 2005 Cambio en la Política.500 56. . Este cambio en la política de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Cabe precisar que por dicho ejercicio económico 2005. Saldo al 31/ 12 / 2006 0 56.M.500 56.742 a las utilidades retenidas del ejercicio económico 2005.470 64. Saldo Rectificado al 31/12/2005 Utilidad Neta 2006.742 74.500 3.758 9. se utilizó el método de valuación Promedio Ponderado Mensual.470 Después del Cambio. Los estados comparativos para el ejercicio económico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva política.659 ========= 38.

(+) Agregados Diferencias Permanentes Utilidad Imponible Impuesto a la Renta..742 (26. la determinación del impuesto a la Renta debió efectuarse como sigue: Concepto (Ejercicio 2005) Impuesto a la Renta antes del Cambio de Política 82. ======== 22.923) ========== POLITICAS CONTABLES.341 20. mala aplicación de políticas contables. 82. para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006. (-) Costo de Venta transferido al 2006 .. En estas circunstancias la detección el error requeriría que la empresa aplique la NIC. etc. que pueden afectar la información contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos. fraudes u omisiones.000 Impuesto a la Renta Después del Cambio de Política Utilidad antes de Impuesto a la Renta. pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S. CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES – NIC 8 CASO N° 5 CORRECCIÓN DE UN ERROR Solución: Un error puede darse por equivocaciones matemáticas. en base de los cuales los usuarios de la información financiera toman decisiones.918 38.341 42.159. mala interpretación de las normas y principios contables.341 22.000 89.A.000 (25. 8 Políticas Contables.742 3.000 4. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.Impuesto calculado Gasto Tributario NIC 12 (2) Utilidad Neta: (1) – (2) 22.500) ========== 3. ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias. .840 ========= Con respecto al ejercicio económico 2005.341 22.000 85.

por lo que deberá considerarse en función al tiempo el interés devengado. 20.x --------------------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 30.400 4.x --------------------------------------Por otro lado.x --------------------------------------2. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 463 Préstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligación pendiente por el préstamo obtenido. 381 Intereses por Devengar.M.En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. se efectuará la corrección vía un asiento contable de reclasificación. debió cancelarse la obligación primigenia y variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. 421 Facturas por pagar.800 4. por los intereses devengados en los ejercicios económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------.800 2. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio económico 2006 por el monto pendiente de cancelación (U. Así. Por consiguiente.000 10. ----------------------------. Debido a que los libros contables al ejercicio económico 2005 ya están cerrados.000 . que muestre la cancelación de la deuda y la generación de otra con un tercero (socio o accionistas).000 – U. el actual y el futuro proveniente del préstamo.M. Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior. 463 Préstamo de Accionista (o socios). ----------------------------. 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES. respecto al interés que genera los fondos prestados éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la Compañía.400 10.x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. No obstante lo anterior.

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