- Aplicación de la Norma XVI: Préstamo con apariencia de arrendamiento

COVID-19
financiero
- RTF No. 549-Q-2024: Suspensión de la prescripción durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario

Expositora: María Fernanda Herrera

1 Aplicación de la Norma XVI
 Conceptos relevantes: Norma XVI

ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS SIMULACIÓN

(Se combate del 2° al 5° párrafo de la Norma XVI) (Se combate con los párrafos 1° y 6° de la Norma XVI)

Utilizar formas jurídicas anómalas (que no se Absoluta Relativa

coinciden con la causa del negocio que se pretende
Un acto jurídico que se Ejecutar un determinado negocio
conseguir en realidad), con la principal o única
aparenta pero no existe en jurídico, pero dando la apariencia
finalidad de obtener ventaja tributaria indebida.
la realidad, porque no hay de otro negocio distinto o
intención real de ejecutarlo, alterando algunos de sus
Se debe verificar la concurrencia de los incisos a) y b)
solo sirve para el engaño elementos
del 3° párrafo de la Norma XVI.

ECONOMÍA DE OPCIÓN

Acción de elegir y el resultado de elegir llevar a cabo actos que tributariamente son menos onerosos que otros posibles o
disponibles en el ordenamiento jurídico y donde no se presenta ninguna circunstancia prevista en la Norma XVI del Código
Tributario (Art. 2 de la Resolución de Superintendencia No. 145-2019-EF)

RTF No. 07114-1-2004: Contribuyente no está obligado a elegir la alternativa más onerosa fiscalmente

PwC Fuente: Contadores y Empresa Editorial

 Configuración de la Elusión según la Norma XVI

Cuando se evite total o parcialmente la

realización del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda Sustentadas por
tributaria, entre otros, mediante actos la SUNAT
respectos de los que se presenten las
siguientes circunstancias:

Que individualmente o de forma Que de su utilización resulten efectos jurídicos

conjunta sean artificiosos o impropios o económicos, distintos del ahorro o ventaja
para la consecución del resultado tributaria, que sean iguales o similares a los
obtenido que hubieran obtenido con los actos usuales.

Test de propiedad Test de relevancia jurídica-económica

(inciso a) del 3° párrafo de la Norma XVI) (inciso b) del 3° párrafo de la Norma XVI)

PwC
Fuente: Contadores y Empresa Editorial
2 Catálogo/ Esquemas de Alto
Riesgo Fiscal

E10: Préstamo con apariencia

de arrendamiento financiero
 E10. Préstamo con apariencia de arrendamiento financiero

Descripción del esquema

Compañía del sistema Compañía domiciliada en el Compañía domiciliada en el Perú proveedora de
A financiero domiciliada en B Perú compradora de la C la maquinaria de construcción materia del
Co el Perú Co maquinaria de construcción Co arrendamiento financiero

B 1 C
Co B Co. compra una maquinaria de construcción a C Co. Se realiza el pago y entrega del bien de Co
C Co. a B Co.; sin embargo, no se documentó la transferencia de propiedad del bien

2 A 3
Co
Al mes siguiente, cuando B Co. ya tiene
C Co. emite el
en uso el bien, A Co. y B Co. celebran un
comprobante de pago
contrato de arrendamiento financiero,
teniendo como objeto de
a A Co. por la venta de
arrendamiento a la citada maquinaria, la maquinaria
con opción de compra y pactando el
pago de 24 cuotas mensuales

A Co. se obliga a realizar el pago por la adquisición del bien a favor

de C Co. pero el pago lo realiza a B Co. por indicación de aquella Fuente: Esquemas de Alto Riesgo Fiscal- Catálogo
PwC
elaborado por SUNAT
 Arrendador Cuotas

¿Qué es el arrendamiento
financiero?

Activo

Proveedor Arrendatario

PwC
 ANÁLISIS Y EFECTOS

⮚ Habiendo pagado el precio por la compra de la

maquinaria a C Co., B Co. celebra un contrato de
arrendamiento financiero para poseer dicho bien bajo
el título legal de arrendatario en virtud de dicho B C
contrato. Co
Co

⮚ C Co. recibió la contraprestación por la venta de la 1

maquinaria por parte de B Co., debiendo haber sido
desembolsado por A Co.

⮚ El desembolso que A Co. realiza a favor de B Co.

constituirá para este último un financiamiento. 4 3
2
⮚ El poseer el bien adquirido al amparo de dicho
contrato, le permite a B Co. tener una deducción por
depreciación mayor, en cada ejercicio, de la que
tendría por haber adquirido directamente el bien.
A
⮚ B Co. se beneficia con la depreciación acelerada, Co
realizando un menor pago del Impuesto a la Renta del
29.5% por la mayor tasa de depreciación aplicada en
los ejercicios de vigencia del contrato
Suspensión de la prescripción
durante la tramitación del
procedimiento contencioso
tributario en virtud de la RTF
No. 0549-Q-2024
 PRESCRIPCIÓN
Marco Legal

NO ES UN MEDIO DE EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, pues el derecho de crédito lo

sigue teniendo la administración y el deudor sigue teniendo la obligación de pago. SE EXTINGUE LA
ACCIÓN. EL CÓDIGO TRIBUTARIO NO CONTEMPLA LA CADUCIDAD (QUE SÍ EXTINGUE EL
DERECHO).

Artículo 47°.- DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Para tal efecto el escrito mediante el cual se solicita la
prescripción debe señalar el tributo y/o infracción y período de forma específica.

Cuando en una solicitud no contenciosa el deudor tributario no señale expresamente el tributo y/o infracción y período materia de su pedido
de forma específica, el órgano encargado de resolver requiere la subsanación de dicha omisión dentro del plazo de diez (10) días hábiles.
Vencido dicho plazo sin la subsanación requerida, se declara la improcedencia.

Artículo 48°.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o proceso judicial. Si se solicita que se
declare la prescripción en un procedimiento no contencioso, no puede oponerse esta en un procedimiento contencioso tributario
en forma paralela, y viceversa. (...)

PwC PwC
 Acciones objeto de prescripción

a) Para determinar la obligación

Prescripción de las
Acciones de la b) Para aplicar sanciones
Administración
Tributaria c) Para exigir el pago de la obligación tributaria

Prescripción de las a) Para solicitar la devolución

Acciones del
administrado b) Para solicitar o efectuar la compensación
 PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
(artículo 43 del TUO del Código Tributario)

La acción de la administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria, exigir su pago y 4
aplicar sanciones prescribe a los: años
- 4 años si se presentó Declaración respectiva
- 6 años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
- 10 años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido.

CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN

(artículo 44 del TUO del Código Tributario)

Artículo 44°.- CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

El término prescriptorio se computará:
(...)
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de Determinación o de Multa,
tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
 INTERRUPCIÓN Y SUSPENSIÓN DEL TÉRMINO
PRESCRIPTORIO

❖ Cuando se produce una causal de interrupción, se pierde el

término que había corrido previamente a la interrupción.
❖ Como la interrupción produce sus efectos instantáneamente y
INTERRUPCIÓN
no se prolonga en el tiempo, el término prescriptorio empieza
Art. 45 CT
nuevamente a correr -desde cero- al día siguiente de producida
la interrupción, salvo que se abra un periodo de suspensión del
término prescriptorio.

❖ Cuando se produce una causal de suspensión, el término

prescriptorio que venía corriendo se mantiene en suspenso
SUSPENSIÓN (se congela el cómputo). Cuando cesa la causal de suspensión
Art. 46 CT –que generalmente se prolonga en el tiempo-, continúa
corriendo dicho término, agregándole al que se mantuvo en
suspenso.
Causales de interrupción de la prescripción

Artículo 45º.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

(...)
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

(…) El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
Modificación del artículo 46 del Código Tributario
Decreto Legislativo Nº 981
(Vigente desde el 1 de abril de 2007)
(...)
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de
la obligación tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
(...)
Para efectos de lo establecido en el presente artículo la
suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción,
no es afectada por la declaración de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisión de los mismos
Decreto Legislativo N° 1311
(Vigente desde el 31 de diciembre de 2016)
(...)
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la
obligación tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
(...)
Para efectos de lo establecido en el presente artículo, la suspensión
que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se
dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la
declaración de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. En el
caso de la reclamación o la apelación, la suspensión opera
sólo por los plazos establecidos en el presente Código
Tributario para resolver dichos recursos, reanudándose el
cómputo del plazo de prescripción a partir del día siguiente
del vencimiento del plazo para resolver respectivo.
(...)
 Exposiciones de motivos sobre prescripción y nulidad
Decreto Legislativo Nº 981
Exposición de motivos
“En el caso de un acto o procedimiento que dio lugar al mismo, que son
declarados nulos, pero respecto de los cuales se produjo una impugnación
dentro del plazo de prescripción original, la suspensión del plazo de
prescripción no se ve alterada por la declaración de nulidad del acto o
del procedimiento ya que la causal que se aplica esta referida a la
existencia de un procedimiento contencioso o no contencioso.
Esta posición ha sido recogida en pronunciamientos expresos del
Tribunal Fiscal en las resoluciones núms. 03722-5-2003 y 03239-1-2006,
en los que se distingue la no existencia de causal de interrupción en el caso
de un acto nulo y la causal de suspensión cuando ésta se da dentro del
plazo de prescripción, siendo relevante que el acto impugnado o el
procedimiento de fiscalización hubiera sido declarado nulo.
La propuesta se restringe a aclarar que en caso que un acto sea declarado
nulo o el procedimiento de fiscalización en el que se emitió sea declarado
nulo, no afecta la causal de suspensión referida al procedimiento
contencioso tributario o al proceso contencioso administrativo en tanto la
tramitación de los mismos ocurra durante el plazo de prescripción.
Finalmente cabe señalar que la propuesta implica que cuando existe un
procedimiento contencioso y se suspende la facultad de determinar de
la Administración Tributaria, la emisión de la resolución que pone fin a
dicho procedimiento tiene como efecto levantar dicha suspensión pero
no constituye una nueva causal de interrupción. (...)”
Decreto Legislativo N° 1311
Exposición de motivos
b) Problemática:
Los artículos 142°, 150°, 152° y 156° del Código Tributario establecen, tanto
para la administración tributaria como para el Tribunal Fiscal, plazos para
resolver los recursos de reclamación o de apelación presentados. Si bien en
la SUNAT (...) la mayor parte de los recursos de reclamación se resuelven en
el plazo establecido por el Código Tributario, aún existe una parte de ellos
en los que todavía se sobrepasa dicho plazo.
Así, en aquellos casos en que dicho plazo es superado ampliamente y a
la vez se declara la nulidad del acto reclamado, la suspensión de la
prescripción puede generar que se perciba que el plazo de prescripción
de las acciones de la administración tributaria se extiende más allá de
lo razonable. Esto sería particularmente cuestionable si es que el plazo de
suspensión que finalmente se compute, en supuestos de nulidad supere el
plazo original de prescripción.
Sin perjuicio de lo anterior, a su vez, detrás de la correcta determinación de
la obligación tributaria existe un interés público que debe ser protegido.
c) Propuesta:
Teniendo en cuenta la problemática antes descrita, se establece que la
suspensión a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 46° del
Código Tributario se aplique durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario en tanto éstos se resuelvan en los plazos
establecidos en el Código Tributario, reanudándose el cómputo del plazo
RTF No. 00549-Q-2024

Antecedentes
● La Compañía interpuso un recurso de queja contra la Oficina Zonal Juliaca de la SUNAT,
cuestionando la legalidad del procedimiento de cobranza coactiva iniciado mediante Resolución de
Ejecución Coactiva y alegando la prescripción de la acción para exigir el pago de la
deuda contenida en RDs y RMs materia de cobranza.

Cuestión controvertida
● Determinar si en el caso de procedimientos contenciosos tributarios en los que no se ha
declarado la nulidad de los actos administrativos que contienen la deuda respecto de la
cual se ha alegado la prescripción de las acciones de la Administración Tributaria o la nulidad del
procedimiento llevado a cabo para su emisión, la causal de suspensión del cómputo del plazo de
prescripción, referida a la tramitación del procedimiento contencioso tributario, opera sólo
durante los plazos previstos para resolver los recursos de impugnación.

Fallo
• Declaró INFUNDADA la queja presentada.
• Estableció el siguiente precedente vinculante: “La causal de suspensión del cómputo del plazo
de prescripción, referida a la tramitación del procedimiento contencioso tributario, opera sólo
durante los plazos establecidos para resolver los recursos de impugnación si en el
mencionado procedimiento se ha declarado la nulidad de los actos administrativos
que contienen la deuda respecto de la cual se ha alegado la prescripción de las acciones de la
Administración Tributaria o del procedimiento llevado a cabo para su emisión.”
 ARGUMENTOS

CIA SUNAT - Resolución coactiva

● Considera que el plazo de prescripción

● El ejecutor coactivo no ha considerado que de de la acción de la Administración para
acuerdo a lo dispuesto en el último párrafo del exigir el pago de la deuda contenida en
artículo 46° del Código Tributario, el plazo de las RMs y RDs se suspendió durante
prescripción se suspendió únicamente durante tramitación del procedimiento
los plazos máximos que se tenía para resolver el contencioso tributario, no
recurso de reclamación y apelación. considerando que se suspende
● Considerando dichos lapsos el referido plazo durante los plazos máximos para
resolver el recurso de reclamación y
venció el 20 de agosto de 2022 y en ese sentido a
apelación porque no se declaró la
la fecha en que se notificó la Resolución de nulidad de los actos de la
Ejecución Coactiva ya se encontraba prescrita. Administración.
● Alega actos de interrupción; la
notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva que se produjo el 17
de noviembre de 2022 (surte efectos el
18/11/22).
● Se inicia de nuevo el plazo, el 19 de
noviembre de 2022, por 4 años
 LÍNEA DE TIEMPO SEGÚN EL CONTRIBUYENTE

Inicio de Fin de Inicio de Fin de

suspensión 1 suspensión 1 suspensión 2 suspensión 2

05/10/2018

27/07/2022
25/08/2017
16/01/2017 17/11/2022
21/12/2016 15/09/2017 05/10/2017
Se notifica
Se notifica RTF No.
Res. de Oficina Vence 04494-2- Se notifica
Se notifican los Zonal que Ingresa plazo 2022 que Resolución
Reclamación Apelación
valores declaró al TF para confirmó la de Ejecución
INFUNDADO resolver Res. de Coactiva
el recurso Oficina
Zonal

SE COMPUTA Suspensión SE COMPUTA Suspensión SE COMPUTA

22/12/2016 20/08/2022
Inicio del plazo de prescripción Fin del plazo de prescripción
 LÍNEA DE TIEMPO SEGÚN SUNAT

Inicio de Fin de
suspensión suspensión

05/10/2017 27/07/2022
25/08/2017
16/01/2017 17/11/2022
21/12/2016 15/09/2017 05/10/2018
Se notifica
Se notifica RTF No.
Res. de Oficina Vence 04494-2- Se notifica
Se notifican Zonal que Ingresa plazo 2022 que Resolución
Reclamación Apelación
los valores declaró al TF para confirmó la de Ejecución
INFUNDADO resolver Res. de Coactiva
el recurso Oficina
Zonal

22/12/2016 Al 17/11/2022 el plazo

Inicio del plazo de prescripción prescriptorio no ha concluido

SE COMPUTA SUSPENSIÓN SE COMPUTA

 LÍNEA DE TIEMPO CON LA INTERRUPCIÓN

Causal de 19/11/2022
interrupción Inicio del nuevo
plazo de prescripción

27/07/2022 05/09/2023 24/02/2024

17/11/2022 26/07/2023

Se notifica Se publica la RTF

Se notifica RTF Se presenta Resolución
escrito que invoca No. 00549-Q-2024
No. 04494-2-2022 Se notifica Coactiva que
la prescripción de que declara
que confirmó la Resolución declara no ha Se interpone
la acción de la infundada la queja
Res. de Oficina de Ejecución lugar el la Queja
SUNAT para y emite precedente
Zonal Coactiva petitorio de la
exigir el pago de de observancia
quejosa obligatoria
la deuda
 La causal de suspensión del cómputo del plazo de prescripción, referida a la tramitación del
procedimiento contencioso tributario, opera sólo durante los plazos establecidos
para resolver los recursos de impugnación si en el mencionado procedimiento
se ha declarado la nulidad de los actos administrativos que contienen la deuda
Primera respecto de la cual se ha alegado la prescripción de las acciones de la Administración
interpretación Tributaria o del procedimiento llevado a cabo para su emisión.

La causal de suspensión del cómputo del plazo de prescripción, referida a la tramitación

del procedimiento contencioso tributario, en todos los casos opera sólo durante los
plazos establecidos para resolver los recursos de impugnación, esto es, aun
cuando en el mencionado procedimiento no se haya declarado la nulidad de
los actos administrativos que contienen la deuda respecto de la cual se ha alegado la
Segunda prescripción de las acciones de la Administración Tributaria o del procedimiento llevado a
interpretación cabo para su emisión.
 INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 46 - FUNDAMENTOS

Interpretación histórica Interpretación literal

El penúltimo párrafo del artículo 46, antes y después de la
modificación por el DL 1311 hace referencia únicamente a los
procedimientos contenciosos tributarios en los que se ha
declarado la nulidad
Interpretación teleológica
Dicho párrafo fue agregado a fin de que la declaración de
nulidad no afecte la causal de suspensión del cómputo del plazo
de prescripción. Complementa solo lo regulado en el penúltimo
párrafo, no todo el artículo.
¿Por que sólo en este supuesto?
Porque la SUNAT puede emitir nuevos actos administrativos que
a su vez abran un nuevo procedimiento contencioso tributario y
los plazos prescriptorios se extienden.
“Para efectos de lo establecido en el presente artículo,
la suspensión que opera durante la tramitación del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del
plazo de prescripción, no es afectada por la
declaración de nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para la emisión de
los mismos. En el caso de la reclamación o la
apelación, la suspensión opera sólo por los plazos
establecidos en el presente Código Tributario para
resolver dichos recursos, reanudándose el
cómputo del plazo de prescripción a partir del día
siguiente del vencimiento del plazo para resolver
respectivo."

Si bien mediante la declaración de nulidad se

desconocen los efectos jurídicos de los valores
RTF No. 0161-1-2008: “… la suspensión
impugnados, dicha sanción no alcanza a la No se hace referencia a que dicha
del plazo de prescripción está prevista a
misma tramitación del procedimiento suspensión solamente operaba durante
favor de quien tiene la titularidad de
contencioso tributario. No se le puede privar de
una facultad y que por diversos motivos el plazo legal para resolver los recursos
eficacia jurídica porque es sobre la base de su
no puede ejercerla por un tiempo” de reclamación y apelación
validez que se declara la nulidad.
 CONTROVERSIA CON OTROS PRONUNCIAMIENTOS

Caso Maxco Caso Paramonga

Sentencia del TC 10/2023 - Precedente vinculante
A partir del día siguiente de la publicación de esta
sentencia, incluso en los procedimientos en trámite, la
Administración Tributaria se encuentra prohibida de
aplicar intereses moratorios luego de que se haya
vencido el plazo legal para resolver el recurso
administrativo, con prescindencia de la fecha en que
haya sido determinada la deuda tributaria y con
prescindencia de la fecha que haya sido interpuesto dicho
recurso, a menos que pueda probar objetivamente que
el motivo del retraso es consecuencia de la mala fe o
de la conducta obstruccionista del administrado
Sentencia del TC 998/2020
DISPONER que la Sunat realice el cómputo del plazo
prescriptorio tomando en cuenta lo indicado en los
fundamentos de la presente sentencia, para lo cual ha
de aplicar la suspensión de dicho cómputo, prevista en
el penúltimo párrafo del artículo 46 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, en su versión detallada
en el fundamento 11 de la presente sentencia, sólo
respecto al período que tomó la administración
tributaria en resolver los recursos de la demandante,
dentro de los plazos legales previstos en el Texto Único
Ordenado del Código Tributario.

La doctrina señala que la suspensión de los

plazos de prescripción, se fundan o en la
¿Y el principio de razonabilidad? ¿Y el derecho al plazo razonable?
imposibilidad jurídica o en la dificultad de
hecho de ejercitar el derecho