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TRIBUTARIA
PASO A PASO
Declarada de
inters educativo
TERCERA COLECCIN
ABRIL 2013
Formando mi sociedad
y conociendo mis
responsabilidades
PRLOGO
Y en esta entrega seguimos analizando las diferentes alternativas de
hacer negocios. Sin embargo, antes de mencionar el contenido de la misma
queremos poner a su conocimiento que la presente coleccin de revistas
Educacin Tributaria Paso a Paso, as como el programa televisivo del mismo
nombre, han sido declarados de inters educativo, segn Resolucin N
1762/13 del Ministerio de Educacin y Cultura.
Este reconocimiento resulta muy importante para nosotros, pues esta clase
de cosas son las que nos impulsa a seguir creciendo y mejorando nuestros
contenidos, siempre con el afn de buscar promover la cultura tributaria a
nuestros lectores.
Por ello, queremos agradecerle en forma muy especial a usted, nuestro
lector, porque si bien este reconocimiento implica una gran satisfaccin para
nosotros, el mismo no hubiera podido ser obtenido sin su apoyo desde el inicio
de estos emprendimientos.
En esta entrega hablamos de los negocios que pueden realizarse con socios,
mediante la formacin de una sociedad, persona jurdica diferente a
ellos (los socios) y en la cuales resulta ms fcil limitar la responsabilidad,
sobre todo si los socios no son administradores de la sociedad o no tienen
la representacin legal de ella, puesto que de otro modo de igual manera
pueden asumir responsabilidades incluso en algunos casos personales lo
que implica que se responda con el propio patrimonio de la persona fsica.
La SRL constituye uno de los tipos de sociedades ms fciles de manejar pero
con ciertas exigencias al constituirlas. Como todas las cosas, tiene sus ventajas
y desventajas, las que deber conocerlas para tomar as una decisin correcta.
No es cierto que una SRL es menos importante que una SA, como podr ver
en esta entrega.
Incidamos los pasos para constituirla, las diferentes formas de administracin,
la forma de realizar los aportes dando incluso alternativas para aportes en
especies y las ventajas impositivas que ello puede representar y adems
presentamos un modelo de estatutos sociales de SRL que podr servirle en
caso que decida adoptar este tipo de sociedad para sus negocios.
Otra de las alternativas para realizar negocios que sea realizados por ms de
una persona es la Sociedad Annima o SA. Este tipo de sociedades es la ms
comn que existe en nuestro pas, y en general en el mundo del comercio.
Ahora bien, las SA son un poco ms complicadas de administrar, pues existen
ciertos requisitos que deben cumplirse, libros obligatorios que llevar, ms
trmites que la SRL para su administracin y mantenimiento, sin embargo, lo
que hace que se adopte este tipo de sociedad es que permite que los socios
puedan vender libremente sus acciones, sin mayores limitaciones, cosa que no
ocurre en la SRL, como ser ver.
A travs de la presente tambin realizamos algunas consideraciones sobre
los tipos de responsabilidad en los que podra incurrir como representante
de una sociedad en caso que incumpla con sus obligaciones, ya sean civiles,
comerciales, tributarias o penales.
Staff
Produccin y Direccin General
nrc@noraruoti.com.py
Colaboradores
Mauro Isaac Mascareo
Carlos Jorge Vargas
Mara Julia Mndez
Luciano Antonelli
Dpto. Comercial y Ventas
Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
Crdenas, Ftima Gastn, Patricia Lpez,
Ninfa Gonzlez, Claudia Gonzlez.
Diseo y diagramacin
Fernando Psole
Santiago Rojas
PROGRAMA TELEVISIVO
Conduce: Nora Luca Ruoti Cosp
Viernes: 20:30 hs.
CANAL 2 RED GUARAN
La misma fue creada por Ley N 117/93, y no es muy conocida por la mayora
de las personas. Este tipo de sociedad puede adoptarse en caso de que usted
decida asociarse con una persona, pero que ste, en lugar de aportar capital,
aporte su industria, es decir, su trabajo. De esta forma, usted aporta capital
y el otro socio aporta el trabajo.
Sugerencias y consultas
www.ruoti.com.py - nrc@noraruoti.com.py
Recuerde, Ud podr registrase como usuario de esta revista, ingresando a la pgina web www.ruoti.com.py y completando los datos que le solicita, recibiendo de esta manera informacin complementaria.
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Por ejemplo si se trata de negocios de una sola persona existen dos posibilidades:
Organizarse como unipersonal para realizar actividades comerciales, industriales o de
servicios, siendo contribuyente de IRPC, IRACIS e IVA, o en caso de tratarse de actividades
agropecuarias de IMAGRO; o
Constituir una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), en la cual se requiere
un capital mnimo de 2000 jornales mnimos .
La diferencia entre ambas, es que en la primera (Unipersonal) la persona fsica responde con todos
los bienes es decir, los bienes afectados a la empresa y los bienes particulares, en caso que el negocio no funcione como se esperaba.
Ahora bien, constituir una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es un poco ms complicado: se
formaliza por escritura pblica, se debe obtener la matrcula del comerciante y contar con un capital mnimo
de aproximadamente 128.000.000 de guaranes, pero
tiene como gran ventaja la separacin del patrimonio
de la empresa de los bienes personales del dueo, por
lo cual en caso de deudas, solamente se afecta una
parte del conjunto de los bienes de la persona fsica.
Para mayores
comentarios y
explicaciones
sugerimos
la lectura de
la Revista
nmero 6.
Como hemos mencionado en la revista anterior, resulta sumamente importante que antes de iniciar un negocio, proyecte adecuadamente la forma de organizarlo, puesto que de ello depende
cunto impuesto se paga y que tipo de responsabilidad civil y comercial se asume.
Para negocios de dos o ms personas existe tambin la opcin de constituir sociedades comerciales, tales como las SRL, SA, Sociedad en Comandita Simple o por Acciones, o la poco conocida
Sociedad de Capital e Industria, en las cuales la responsabilidad recae principalmente sobre los
bienes de la firma y en algunos casos especficos los representantes legales: directores, gerentes,
administradores, entre otros.
En esta entrega nos abocaremos a analizar estos dos aspectos. Para aquellos que deseen profundizar sobre la materia recomendamos la lectura de la siguiente obra:
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Tipo de asociacin
Empresa
Unipersonal
Empresa Individual
de Responsabilidad
Limitada (EIRL)
Sociedad de
Responsabilidad
Limitada (SRL)
6
Tipo de
responsabilidad
rgano de
Administracin
Dueo de la
unipersonal
Dueo de EIRL
Para negocios de
ms de una persona
fsica o jurdica
Para negocios de
Sociedad Annima
ms de una persona
(SA)
fsica o jurdica
Para negocios de
Sociedad Colectiva ms de una persona
fsica
Sociedad de Capital Para negocios de
e Industria
ms de una persona
Para el ejercicio de
profesiones o serviSociedad Simple
cios personales de
ms de una persona
fsica
Responsabilidad limitada a
los aportes
Gerencia
Responsabilidad limitada a
los aportes
Directorio
Responsabilidad limitada a
los aportes, salvo para los
que administran la sociedad
Responsabilidad limitada a
los aportes
Responsabilidad limitada a
No pagan IRACIS, por realizar serviA cargo de cualquiera
los aportes, salvo para los
cios personales. Son constribuyende los socios
que administran la sociedad
tes de IRP
De acuerdo a las disposiciones legales, una Sociedad de Responsabilidad Limitada o SRL puede
ser formada como mnimo por dos personas pero no ms de 25. La sociedad debe constituirse a
travs de una Escritura Pblica que se denomina contrato o estatuto social.
Estas sociedades pueden adoptar cualquier denominacin, inclusive el nombre de uno o ms de los
socios, pero siempre seguida por las palabras Sociedad de Responsabilidad Limitada o SRL.
ATENCIN: La omisin de este requisito hace responsable ilimitada y solidariamente al gerente.
Naturaleza jurdica
ga la SRL
De acuerdo al Dr. Carlos Gilberto Villegas, las SRL son sociedades mixtas o hbridas : Pues, en
forma similar a las sociedades de personas, y en contraposicin a las sociedades de capitales
(SA) en donde lo ms relevante es el aporte de dinero, en las SRL el socio y la calidad del mismo
resulta fundamental. Sin embargo, tienen en comn con las sociedades de capitales que los socios
responden en forma limitada hasta el capital aportado.
Normalmente se utiliza para sociedades familiares o donde existe mucha confianza entre las partes.
Tambin es la forma ms prctica para microempresas
Una vez que los socios se hayan puesto de acuerdo con el contenido del Estatuto Social, deben concurrir a
una escribana para suscribir la correspondiente Escritura Pblica y registrarla en la Direccin General de los
Registros Pblicos, en los Registros de Personas Jurdicas y Asociaciones y de Comercio.
NO. Este depsito simplemente se exige para comprobar la existencia del dinero y debe hacerse a travs de
un cheque de gerencia de algn banco local. Una vez que terminen los trmites de constitucin de la SRL,
esto es, cuando el estatuto se inscriba en la Direccin General de los Registros Pblicos, tanto en el Registro
de Personas Jurdicas y Asociaciones como en el de Comercio, se devuelve el dinero.
Esto dura normalmente dos meses. Por eso, solo durante este perodo el dinero estar depositado en el BNF.
Posteriormente, podr retirarlo para poder iniciar sus actividades.
En caso de integracin del capital de bienes en especie, por ejemplo: maquinarias, vehculos, inmuebles, ganado, debe justificarse con los documentos legales que prueben el valor de lo integrado, y adems estos deben
ser transferidos a nombre de la sociedad.
De la administracin de la SRL
La administracin y representacin de las SRL est a cargo de uno o ms gerentes, que pueden ser socios o
no, y quienes tienen los mismos derechos y obligaciones que los directores de las sociedades annimas.
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A diferencia de las Sociedades Annimas, en donde la eleccin de los miembros del rgano administrativo
(directorio) tienen una duracin de un ejercicio y permite que el Estatuto Social fije otra duracin (CC, Art.
1105), en la SRL no existe una limitacin en cuanto al tiempo de duracin de sus funciones, por ello, si el o los
gerente han sido nombrados en el Estatuto, se requiere la modificacin del mismo.
Tambin se podr establecer que el cambio de gerencia se realice por Escritura Pblica.
Puede ser gerente de una SRL o director de una SA un extranjero no radicado en el pas?
No, los gerentes de una SRL o directores de una SA necesariamente deben tener residencia en el pas, para lo
cual, siendo extranjeros tienen la obligacin de realizar los trmites de radicacin. La Ley de Migraciones no
permite realizar actos de comercios a los extranjeros, la misma considera que ocupar un cargo en el directorio
es ejercer el comercio. Este es un gran problema que tiene el pas, puesto que dificulta la radicacin de inversiones extranjeras.
Al respecto, el Dr. Carlos Gilberto Villegas, en su obra: De las sociedades civiles y comerciales en la legislacin
paraguaya menciona que:
El administrador tpico de la SRL ha sido siempre el gerente, actuando unipersonalmente. La gerencia colegiada es siempre una complicacin y requiere que el contrato reglamente bien el funcionamiento de este
rgano colegiado, copiando las reglas de la sociedad annima.
Tener en cuenta que:
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Los gerentes no podrn actuar por cuenta propia en negocio alguno que estuviese incluido en el
objeto de la SRL, ni podrn asumir la representacin de un tercero o de una empresa comercial que
ejerza un comercio similar sin la autorizacin expresa de los socios.
Los gerentes son solidariamente responsables ante la SRL por mala administracin o por violacin del
contrato social.
En principio, el Art. 1177 del Cdigo Civil dispone que las decisiones se tomarn por mayora de capital, pero
en la SRL se exige mayora absoluta para ciertos actos, tales como: Toda resolucin que cambie el objeto de
la SRL, que la transforme, que disponga la fusin con otra empresa o que modifique el contrato social, como
para aumentar la responsabilidad de los socios, requerir el consentimiento unnime de los socios. Todas las
dems resoluciones sern aprobadas por la mayora del capital. Cada cuota representa un voto.
A diferencia de las SA, en las SRL la decisin del socio es determinante.
Al pensar en constitur este tipo de sociedades debe conocer esta regla que en muchos casos puede representar
un casamiento sin disolucin.
El Art. 1166 del C.C. establece como principio la necesidad de acuerdo de los dems socios para la cesin de la
calidad de socio a un tercero:
Cuando la sociedad sea de ms de cinco socios se requerir del acuerdo de socios que representen
las tres cuartas partes del capital.
Entre socios la transferencia es libre, salvo estipulacin en contrario del contrato social.
Esto quiere decir que si la SRL tuviese ms de cinco socios, la transferencia de cuotas a terceros deber ser
aprobada por socios que representen las tres cuartas partes del capital. Si el nmero de socios es menos de
cinco la aprobacin debe ser unnime.
El socio que desee transferir cuotas debe notificar este hecho a los dems socios quienes tendrn 15 das
de plazo para dar su respuesta. Se presume su consentimiento si no se expresase en sentido contrario. El
socio que no haya podido obtener el consentimiento necesario para transferir sus cuotas podr recabar
el consentimiento de un juez en un juicio sumario. Si la oposicin fuese considerada injustificada, los
dems socios podrn adquirir las cuotas en las mismas condiciones ofrecidas por el tercero o al mismo.
Las SRL tambin pueden adquirir cuotas con las utilidades lquidas netas, o procediendo a disminuir
el capital. La transferencia de cuotas debe hacerse por escritura pblica y no surtir efecto hasta ser
inscripta en el Registro Pblico de Comercio.
11
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No solamente para los casos de transferencia de cuotas se requiere unanimidad, sino tambin el Art. 1177 del
C.C. dispone que en los casos de cambio de objeto, transformacin, fusin y cualquier otra modificacin que
imponga una mayor responsabilidad a los socios, se requerir la unanimidad de los votos. En cambio para
cualquier otra decisin, ser suficiente la mayora de capital.
Por ello debe estar muy seguro de quines sern los socios, sobre todo para SRL con hasta cinco socios.
PARA RECORDAR: En la Sociedad de Responsabilidad Limitada el socio es muy importante. Elija bien
quien ser el socio. Aunque el socio tenga la minora, su decisin es importante.
Y si quiebra la sociedad?
La quiebra de una SRL no implica la quiebra de los socios.
Desventajas
Los socios que desean transferir sus
participaciones necesitan el consentimiento
de los dems socios. Si la sociedad se halla
constituida por menos de 5 socios, se requiere
unanimidad.
Los costos de constitucin, an cuando son
ms bajos que en las Sociedades Annimas, son
ms altos que en una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada.
Se requiere el depsito de una parte del capital,
en el Banco Nacional de Fomento, mientras
tanto se realizan las gestiones de inscripcin en
la Direccin General de los Registros Pblicos.
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Es una sociedad donde los socios responden en forma limitada hasta el capital comprometido, sin
responsabilidad subsidiaria por las deudas sociales.
Es una sociedad cerrada donde las participaciones sociales tienen restringida la transmisin,
excepto en caso de adquisicin de socios, cnyuge, ascendientes y descendientes del socio, o por
sociedades pertenecientes al mismo grupo.
Como corolario de las dos primeras caractersticas sealadas, las partes sociales no se pueden
representar en ttulos valores negociables.
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La suscripcin alude al compromiso de efectuar un aporte en dinero o en especie (bienes con exclusin
del dinero).
Representacin alude al medio mediante el cual se instrumentarn las aportaciones de los socios;
mediante el contrato mismo, en el caso de sociedades de inters (sociedades simples, colectiva y en
comandita simple); mediante acciones en las sociedades annimas, y para estas sociedades, las cuotas
sociales.
El Art. 1163 del C.C. establece que el capital social se debe suscribir ntegramente en el acto constitutivo.
Los aportes en especie se deben cubrir totalmente, justificndose su valor en la forma dispuesta para las
sociedades annimas (Art. 1163, primer prrafo).
En cambio los aportes en dinero se pueden integrar en un plazo de dos aos, debiendo integrarse como
mnimo el cincuenta por ciento en el acto constitutivo; y se deben justificar al solicitar la inscripcin con el
depsito en el BNF. La sociedad no podr disponer de los fondos hasta la registracin del contrato social (Art.
1164).
El segundo prrafo del Art. 1163 del C.C. prohibe que las cuotas sociales se representen por ttulos negociables;
aludiendo bsicamente a las acciones.
Objeto. La sociedad tiene como objeto principal dedicarse a las siguientes actividades:
a) AGROPECUARIA: Adquisicin, explotacin y colonizacin de estancias, campos, bosques, chacras; cra de ganados,
tambos, cabaas; trabajos de preparacin de tierras para la agricultura, ganadera y explotacin forestal, desmonte, y en
general hacer toda clase de explotaciones ganaderas y agrcolas.
b) COMPRAVENTA al por mayor y al por menor, importacin, exportacin y distribucin de mercaderas en general.
c) INDUSTRIALES: Fabricacin, explotacin, elaboracin e industrializacin de productos lcteos, artculos textiles,
agrcolas, ganaderos y todo otro tipo de actividad extractiva y/o transformacin.
Los objetos mencionados en los incisos a), b) y c) del presente artculo podrn ser realizados por cuenta propia o de
terceros, asociada con terceros, en el pas o en el extranjero.
Podr la sociedad recurrir al mercado de capitales, sea nacional o extranjero, obteniendo prstamos o financiamientos
de cualquier naturaleza, modalidad o denominacin. Podr aceptar, constituir y transferir hipotecas, prendas y todo tipo
de derecho real permitido por ley. Podr tambin la sociedad dedicarse a cualquier otro gnero de actividad mercantil
y comercial admitida por la ley; y en general, realizar, por cuenta propia o de terceros, toda clase de actos, contratos
y operaciones, y ejercitar todos los actos necesarios que tengan relacin directa o indirecta con sus fines sociales con
plena capacidad jurdica, sin ms limitaciones que las expresamente establecidas en las leyes y en este contrato, debiendo
considerarse la enunciacin contenida en este artculo como meramente enunciativa y no limitativa.
4.-
Duracin. La sociedad tendr una duracin de 99 aos a contar de la fecha de la inscripcin del acto constitutivo
en el Registro Pblico de Comercio. No obstante, podr prorrogarse o reducirse su duracin, disolver o liquidarse la
Sociedad, cuando as lo resolvieren los socios.
DEL CAPITAL
5.-
Capital. El capital social de la sociedad se fija en la suma de GUARANES: (G. ..), divido
en () cuotas partes de Guaranes . (G. ) cada una. Los socios suscriben e
integran el capital de la sociedad en mercadera y dinero efectivo como sigue: ., con C.I. N .
suscribe .. () cuotas partes de capital por valor de G. (Guaranes )
e integra el 100% en mercaderas conforme consta en la factura contado N de fecha de agosto
de , y dejo agregado a este protocolo, al que me remito para lo que hubiere lugar, conforme a derecho; y
., con C.I. N ., suscribe e integra en efectivo .. () cuotas partes de
capital por valor de G. .. (Guaranes .). Quedando de esta forma el capital de
la sociedad suscripto por entero e integrado en un 100 %.
Prrafo nico. La responsabilidad de los socios queda limitada al importe total del capital social.
15
DE LA ADMINISTRACIN
6.-
De la Administracin. La direccin y administracin de la sociedad est a cargo de uno o ms Socios Gerentes, que ser
designado en el acto constitutivo.
7.-
Uso de la firma social. El uso de la firma social y la representacin legal de la sociedad es ejercida por el o los Socios
Gerentes, pudiendo practicar todos los actos y gestiones que sean necesarios para el buen desempeo del objeto social.
Prrafo primero: El o los socios gerentes podr/n gozar de una remuneracin estable, de comn acuerdo con los dems socios,
quienes determinarn tambin el modo de percibir la misma.
Prrafo segundo: Los socios podrn designar otros gerentes especializados para las diferentes reas de la actividad desarrollada.
Lo harn mediante el otorgamiento de poderes especiales en los que consignarn las facultades y deberes de los mismos as como
sus remuneraciones. Los gerentes as nombrados debern rendir cuenta detallada de sus gestiones a los socios, por lo menos
trimestralmente. Podrn ser removidos, en cualquier momento, sin necesidad de sealar motivos, por acuerdo de socios. En este
caso debern rendir cuenta detallada de su gestin.
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8.-
Facultades del Socio Gerente. El Socio Gerente tiene amplias facultades para dirigir y administrar la sociedad y disponer
de sus bienes. Puede en consecuencia, celebrar en nombre de la sociedad, todos y cualquier acto y contrato que estuviese dentro
del objeto de la sociedad directa o indirectamente o tiendan a su cumplimiento, sin que tenga carcter limitativo la siguiente
enunciacin:
a. Ejecutar, cumplir y hacer cumplir estos Estatutos, las leyes nacionales pertinentes y las resoluciones de los socios.
b. Disponer, vender, comprar y permutar bienes races, muebles y semoviente; efectuar cualquier acto a ttulo oneroso o gratuito
tendiente a constituir, transmitir, renunciar o extinguir derechos reales; adquirir o ceder derechos y acciones; negociar y tomar
en firme toda clase de concesiones y emprstitos con los poderes pblicos o reparticiones autnomas del estado nacionales
o extranjeros.
c. Operar con bancos oficiales, privados o mixtos, nacionales o extranjeros, sus sucursales o agencias en el pas o el extranjero;
abrir cuentas corrientes con o sin provisin de fondos, girar cheques contra fondos depositados o en descubierto, extraer
depsitos; retirar ttulos, acciones y valores caucionarios; girar, librar, aceptar, endosar, descontar y renovar letras, valores,
cheques, giros, pagars y otros efectos de comercio; recibir dinero en prstamo con o sin garanta real o personal; solicitar
apertura de cartas de crdito y firmar la documentacin necesaria; otorgar garantas prendarias, hipotecarias, y prestar fianzas
requeridas por operaciones derivadas del giro normal de los negocios sociales.
d. Celebrar contratos de servicios, locacin, consignacin, gestin de negocios, y de depsitos usuales en el comercio para el
giro de los negocios sociales.
e. Renunciar a plazos corridos y a prescripciones adquiridas; transigir, comprometer en rbitros, prorrogar jurisdiccin, renunciar
al derecho de apelar.
f. Suscribir, comprar y vender ttulos y acciones de otras sociedades, adquirir su Activo y Pasivo, formar sociedades por cuenta
propia o de terceros, incluso sociedades accidentales o participar en sociedades ya formadas afines con su objeto.
g. Efectuar los pagos que no sean ordinarios de la administracin; recibir en pago lo adeudado a la sociedad o a terceros a
quienes la sociedad represente; otorgar recibos y descargos.
h. Novar obligaciones; hacer renuncia gratuita o remisin o quita de deudas; reconocer o confesar obligaciones.
i.
Hacer donaciones y revocar las ya hechas; aceptar o repudiar herencias.
j.
Adquirir y transferir marcas de fbrica y de comercio y patentes de invencin.
k. Dar inmuebles en arrendamiento por ms de cinco aos.
l.
Nombrar gerentes y crear los empleos que juzgue necesarios; fijar sus remuneraciones.
m. Conferir y revocar poderes y mandatos generales o especiales; nombrar agentes o representantes en cualquier lugar.
n. Promover y contestar todas las acciones judiciales, administrativas, sumarios y cualquier clase de juicio en que la sociedad sea
parte; nombrar a miembros o no del Directorio para absolver posiciones, prestar declaraciones indagatorias ante los jueces,
tribunales o funcionarios.
o. Disponer el reparto de dividendos y formacin de reservas especiales.
p. Resolver todo lo que no est previsto en estos Estatutos, siempre que se relacione directa o indirectamente con los fines de la
sociedad.
DELIBERACIN Y ACUERDO DE LOS SOCIOS
9.-
Deliberacin y acuerdo de los socios. El cambio de objeto social, la transformacin, fusin y cualquier modificacin del
contrato social que imponga mayor responsabilidad a los socios, as como la disolucin de la sociedad, otorgamiento de avales,
garantas o fianzas a favor de terceros o de uno de los socios en forma particular, deber resolverse por unanimidad de votos.
Cualquier deliberacin social, incluyendo la aprobacin de los balances y la distribucin de resultados sern decididos por mayora
de votos, para lo cual debern estar presentes la mitad ms uno del total de socios de esta sociedad.
10.-
Transferencia o cesin de cuotas. La transferencia o cesin de cuotas a terceros deber contar con el acuerdo unnime
de los socios. Se reserva a los socios el derecho de preferencia para la adquisicin de las cuotas ofrecidas en venta por cualquiera de
los socios.
11.-
Actas. Las deliberaciones de las Socios, deben constar en un acta firmada por los presentes la que debe resumir las
manifestaciones hechas en la deliberacin, con expresin completa de las decisiones. Cualquier socio puede solicitar a su costa
copia firmada del acta.
12.-
Fallecimiento, incapacidad, retiro, exclusin, disolucin e insolvencia. La sociedad no se disuelve en caso de
fallecimiento, incapacidad, retiro, exclusin o insolvencia de cualquiera de los socios.
Prrafo nico: En caso de fallecimiento o incapacidad de cualquiera de los socios.
Prrafo primero: en caso de fallecimiento o incapacidad de cualquiera de los socios, las cuotas posedas pro este sern trasmitidas
a los herederos obedeciendo a los trmites de la ley, en tal caso, estos designaran a una persona que los represente en la sociedad.
13.-
Utilidades y reservas. De las utilidades lquidas que resulten de cada ejercicio se deben practicar las reservas legales en
forma anual, equivalente al 5 % de las utilidades lquidas para formar el fondo de reserva legal hasta que el mismo alcance el 20 %
(veinte por ciento) del capital social. El remanente ser distribuido entre los socios, en proporcin a sus participaciones en el capital
social o tendr el destino que los socios resuelvan. El Ejercicio Social cerrar el 31 de diciembre de cada ao.
14.-
Disolucin y liquidacin. La sociedad queda disuelta en los siguientes casos:
a. Por la expiracin del plazo de duracin de este contrato, si los socios no hubieren resuelto prorrogarlo.
b. Por acuerdo unnime de los socios.
c. Por cualquiera otra causa legal de disolucin. En tales casos la sociedad entrar en liquidacin. Para sta se tendrn en cuenta
las siguientes normas:
1. Las tareas de liquidacin se efectuarn por medio de los socios o de quienes estos designen,
2. Primeramente se cancelarn las deudas sociales,
3. Con el remanente se reintegrar a los socios sus aportes para la formacin del capital social, y,
4. El saldo, si lo hubiera, se distribuir entre los socios en proporcin a sus participaciones en el capital social.
En todo lo no previsto en estos Estatutos, para la disolucin y liquidacin de la Sociedad, se estar, en lo aplicable, a lo dispuesto en
los Artculos 1006 al 1012 del Cdigo Civil Paraguayo.
15.-
Transformacin. Esta sociedad podr trasformarse en sociedad annima en cualquier momento, si as lo decidieran sus
socios en forma unnime.
16.-
Jurisdiccin. Las partes se someten a la Jurisdiccin de los tribunales de .., para todas las cuestiones
emergentes directa o indirectamente del presente contrato o de los negocios que sean de su consecuencia, como as tambin las
provenientes de la liquidacin y participacin de la sociedad con renuncia expresa a cualquier otro fuero o jurisdiccin. Los socios
podrn resolver, de comn acuerdo, someter sus divergencias al juicio de arbitradores o amigables componedores, designados uno
por cada parte, quienes de no lograr la solucin de la cuestin, nominarn un tercero, a fin de buscar la solucin de la divergencia.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
17.-
Designacin del Primer Socio Gerente. Por este acto se designa como socio Gerente a .., quien
deber cumplir con todos las funciones previstas en estos Estatutos Sociales, hasta tanto los socios resuelvan su remocin.
18.-
Autorizaciones. El socio gerente designado por este acto, queda suficientemente facultado a realizar las gestiones
necesarias a efectos de obtener la inscripcin de la Sociedad y sus Estatutos Sociales en el Registro Pblico de Comercio y en el
Registro de Asociaciones y Personas Jurdicas. Asimismo, queda facultado a suscribir y otorgar los documentos y escrituras pblicas
necesarios en la eventualidad de que la autoridad administrativa o judicial solicitare modificaciones o adiciones a estos Estatutos
para conformar los requisitos legales.
Bajo tales trminos se da por constituida la Sociedad que girar bajo el nombre de . Sociedad de Responsabilidad
Limitada, obligndose al fiel cumplimiento de estos Estatutos como a la ley misma.
17
Libro Diario
Libro Inventario
As mismo, las Sociedades Annimas debern llevar adems los siguientes libros:
18
Las SRL no tienen obligacin de llevar estos ltimos libros, pero siempre resulta recomendable que exista
algn libro de actas de deliberaciones de socios de manera a dejar constancia de lo que en ellas se trate si
en el futuro puede ser de utilidad.
Decamos en el captulo anterior que las SRL son sociedades mixtas o hbridas, puesto que para ese
tipo de organizacin el socio es muy importante a tal punto que el cambio de los mismos requiere
modificacin de los Estatutos Sociales.
Sin embargo, las SA se consideran como sociedades de capitales, no porque el socio no sea importante, sino porque, dependiendo del tipo de acciones que se emitan (al portador, a la orden,
endosables o no endosables) y de las clusulas que contenidas en los Estatutos Sociales es posible
transferir libremente las acciones y sin necesidad de que los otros accionistas se enteren del acto.
Por esto se dice que en las sociedades annimas el capital tiene preferencia ante el socio. Pero, tambin es posible incluir en los Estatutos Sociales, clusulas de preferencia para comprar las acciones,
suscribir las nuevas acciones en caso de aumento de capital, entre otras.
Otra alternativa para realizar negocios entre varias personas es la de constituir una Sociedad Annima o SA, que es la sociedad comercial por excelencia en el mundo.
Para su organizacin cuentan con rganos que le permiten funcionar adecuadamente y dar seguridad a los accionistas. El nombre de la empresa debe
contener siempre la indicacin Sociedad Annima o SA.
Para las sociedades annimas importa que existan socios, no importa que existan determinados
socios. Los socios son transentes de la sociedad, mientras que la sociedad est destinada a
durar y es siempre la misma.
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Limitacin de la responsabilidad de
los socios
Los socios se obligan a aportar el capital que
prometieron a la sociedad en oportunidad de suscribir
las acciones.
Directorio
rgano de Deliberacin
Asamblea
rgano de Fiscalizacin
Sndico
Sin embargo, en algunos casos los administradores de las sociedades pueden responder solidaria o subsidiariamente, sobre todo por las obligaciones tributarias asumidas por la sociedad. Esto ser explicado posteriormente.
Si Ud. decide constituir una Sociedad Annima debe tener en cuenta lo siguiente:
Personera jurdica. La Sociedad Annima adquiere personera jurdica al inscribirse en el Registro Pblico de
Personas Jurdicas y Asociaciones de la Direccin General de los Registros Pblicos.
La falta de inscripcin no invalida el contrato social, pero hace que los accionistas, directores y cualquier persona que hubiese actuado en nombre de la sociedad que no termin de crearse, sea responsable solidariamente
ante terceros.
Responsabilidad subsidiaria: Primero se le exige a la sociedad, y si sta no tiene patrimonio suficiente
responden los socios.
Responsabilidad solidaria: Se le puede exigir tanto a la sociedad como a los socios.
Datos que deben contener los Estatutos Sociales
La constitucin de la sociedad se realiza por Escritura Pblica, la cual debe establecer como mnimo:
Nombre completo, nacionalidad, estado, profesin y domicilio de los socios, y el nmero de acciones
suscriptas por cada uno de ellos;
Denominacin y domicilio;
El objeto social;
La duracin;
El monto del capital suscripto e integrado;
El valor nominal y el nmero de las acciones y si stas son nominativas o al portador;
El valor de los bienes aportados en especie, en su caso;
Las normas segn las cuales se deben repartir las utilidades;
Derechos y privilegios especiales concedidos a los socios fundadores;
Disposiciones en cuanto a los administradores y sndicos, sus respectivos poderes y obligaciones, y el
nmero de administradores;
Poderes que corresponden a las Asambleas de accionistas, disposiciones que rigen el derecho de voto
de los accionistas y el procedimiento para la toma de decisiones en las Asambleas;
Procedimiento de liquidacin.
No olvide que las SA deben estar inscriptas en el Departamento de Fiscalizacin de Sociedades, de la
Abogaca del Tesoro del Ministerio de Hacienda, donde debe presentar los siguientes documentos:
Solicitud de inscripcin dirigida al Abogado del Tesoro.
Fotocopia de Cdula de Identidad de la persona que firma la nota, telfono del mismo o de la firma.
Fotocopia autenticada de la Escritura de Constitucin de la SA, debidamente inscripta en el Registro
Pblico de Comercio y en el Registro de Personas Jurdicas y Asociaciones.
Fotocopia autenticada del Balance de Apertura Visado por la Subsecretara de Estado de Tributacin o
Constancia de Inscripcin Personas Jurdicas SET.
Fotocopia autenticada del comprobante de publicacin de la constitucin de la Sociedad en un diario
por 3 das (Art. 56 de la Ley N 388/94).
Fotocopia autenticada del RUC de la Sociedad.
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Uso de firma:
El uso de firma en una sociedad, es decir la/s firma/s que va/n a representar a la misma, puede ser de diversas
maneras. Esto se establece en los Estatutos Sociales. Algunas formas son:
Individual: De uno de los miembros del directorio.
Conjunta: De varios miembros del directorio.
Mixta: Individual para un miembro o conjunta para otros.
As por ejemplo, el uso de firma puede ser individual del Presidente, o en forma conjunta por el Vicepresidente y cualquiera de los Directores Titulares, etc.
Reiteramos, el uso de la firma siempre est determinado en los Estatutos por cargos. Pero all no figuran
quienes son las personas que ocupan dichos cargos, para lo cual debo recurrir al Acta de Asamblea General
Ordinaria de Accionistas.
Es muy importante que se deje bien en claro que la persona est firmando por la sociedad, poniendo el nombre, la denominacin social de la empresa y el cargo que ocupa. Si no lo hace se entender que est firmando
en nombre propio y deber responder con sus propios bienes. Ejemplo: Juan Prez, Presidente de Aguas SA
En otras palabras, esto est establecido por los estatutos. La cantidad de directores es recomendable que sea
fijada de acuerdo a la necesidad, las actividades y el tamao de la empresa.
Se recomienda nombrar un nmero impar de directores, para el caso de que en las votaciones se deba desempatar. Con relacin a la duracin de su mandato, si el Estatuto no dice por cuanto tiempo duran en sus
funciones, se considera que el nombramiento es por un ejercicio fiscal, es decir un ao.
El Directorio es el rgano permanente, esencial y generalmente colegiado (compuesto por varias personas) que tiene a su cargo la administracin y la representacin de la Sociedad Annima
con las facultades conferidas por la Ley y los Estatutos Sociales.
Y los extranjeros?
Este es uno de los grandes problemas de nuestra legislacin actual. Puesto que para que los extranjeros puedan ser directores, los mismos debern realizar los trmites de radicacin. Si verdaderamente queremos atraer
inversiones extranjeras, necesitamos solucionar esto, puesto que con el uso de los medios de comunicacin,
un director puede administrar la sociedad, sin necesidad de estar permanentemente en nuestro pas.
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Sobre este punto, el Artculo 1111 del Cdigo Civil establece: Los directores responden ilimitada y
solidariamente ante la sociedad, los accionistas y los terceros por la inejecucin o mal desempeo del
mandato, as como por la violacin de la ley o de los estatutos y cualquier otro perjuicio ocasionado por
dolo, abuso de facultades o culpa grave. Queda exento de responsabilidad el director que no hubiere
participado en la deliberacin o resolucin, o que hubiere dejado constancia (escrita) de su disconformidad y dado noticia a los sndicos, antes de imputrsele responsabilidad.
A esto se le llama responsabilidad civil o comercial y en este caso, el reclamo puede ser realizado por la propia sociedad, por los accionistas y por los terceros. Analizaremos los casos en forma
separada.
Pero, adems est la responsabilidad por el pago de los impuestos de la sociedad, a la que llamaremos responsabilidad tributaria.
Es SOLIDARIA: Es decir las consecuencias del incumplimiento de la obligacin pueden ser
reclamadas a cualquiera de los miembros del directorio presentes en las reuniones del directorio y que no se hayan opuesto a tomar dicha decisin. Por eso la recomendacin antes
mencionada. Solo puedo excusarme de la responsabilidad en caso de que exista la forma
de demostrar que he votado en contra de la decisin que trajo el perjuicio a la sociedad.
El directorio es un rgano colegiado, es decir, est compuesto por varios miembros, y como
las decisiones se toman por mayora de votos esa mayora queda solidariamente obligada
por el hecho de haber aprobado la decisin, y la minora tambin tiene la misma responsabilidad en caso de que no se haya opuesto formalmente a lo decidido.
Es ILIMITADA: Los miembros del directorio responden con todos sus bienes.
Es de ORDEN PBLICO y como tal no es posible limitar o eliminar dicha responsabilidad
por acuerdos privados o en los Estatutos. Esto quiere decir que no existe la posibilidad de
que yo diga: S quiero ser director, pero no quiero tener esas responsabilidades.
Se requiere la existencia de un dao que sea consecuencia de actos atribuibles a los directores.
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ciedad) no son suficientes para pagar a los acreedores de la sociedad, stos mismos pueden pedir
la responsabilidad personal de los directores e ir contra los bienes propios de los directores para
tratar de cobrar sus crditos. (Art. 1115 Cdigo Civil).
d) Por el sndico de la quiebra: En caso de quiebra de la sociedad.
Otros casos en los cuales el directorio puede no ser responsable por sus actos
A ms de la exencin o exoneracin de la responsabilidad dispuesta por el ltimo prrafo del Art. 1111 del
Cdigo Civil que transcribamos al inicio, es decir:
Cuando el director no particip en la reunin en la cual se decidi el acto.
Cuando no estaba conforme con la decisin y lo dej escrito en el acta.
Hizo saber al sndico el hecho, antes de que alguien le atribuya dicha responsabilidad,
En el Artculo 1112 del Cdigo Civil dispone: Los directores no sern responsables ante la sociedad, cuando
hubieren procedido en cumplimiento de resoluciones de la Asamblea, que no fueren contrarias a la Ley o los Estatutos. Tampoco responden cuando sus actos fueren aprobados por la asamblea, o sta decidiere renunciar a
la accin o transigir, siempre que la responsabilidad no derive de la violacin de la Ley o de los estatutos y que no
mediare oposicin de accionistas que representen por lo menos una quinta parte del capital.
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Responsabilidad tributaria
Con relacin a la resposnabilidad tributaria, cuando el contribuyente se trata de una sociedad, u otro tipo
de personas jurdicas reconocidas por la ley, en principio stos son estas las responsables de las sanciones
establecidas en la Ley N 125/91.
RECUERDE: Las sociedades no pueden ser responsables del delito de Evasin de Impuestos, puesto
que las personas jurdicas no delinquen. En estos casos, la responsabilidad es siempre personal del
representante legal.
Pero si sus representantes, directores, gerentes o administradores participan personalmente en estos
hechos, tambin son responsables de las obligaciones pecuniarias de la entidad. As lo determina la Ley N
125/91 en los siguientes trminos:
Art. 181.- Infracciones por entidades. Las personas jurdicas y las dems entidades podrn ser sancionadas por
infracciones sin necesidad de establecer la responsabilidad de una persona fsica. Sin perjuicio de la responsabilidad
pecuniaria de la persona o entidad, sus representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios,
sern sancionados por su actuacin personal en la infraccin.
Tipos de responsabilidad
Los responsables pueden ser clasificados en responsables, solidarios, subsidiarios y sustitutivos. Cada uno de
estos tipos de responsables se encuentran en la Ley N 125/91, que en el Libro V dispone de un ttulo especial
sobre Responsabilidades.
Artculo 182
Artculo 183
Artculo 184
Responsabilidad solidaria
La responsabilidad solidaria se da cuando la SET puede exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, ya
sea al deudor, es decir la sociedad, o al responsable solidario, a su eleccin. Es decir, el responsable solidario
se encuentra junto al sociedad para responder por la deuda tributaria.
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Artculo 240
Artculo 183
Los transportistas
Artculo 116
Los representantes y
representados
Artculo 184
Responsabilidad penal
Por otro lado, tambin pueden tener responsabilidad penal en caso de cometer el delito de evasin de impuestos, que se encuentra establecido en el Artculo 261 del Cdigo Penal.
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La posibilidad de que los directores, gerentes, administradores, apoderados o de cualquier persona fsica que
acten en nombre y representacin de un contribuyente, puedan ser imputados como autores, co-autores,
instigadores o cmplices del delito de evasin de impuestos u otros relacionados con la tributacin, deriva del
mandato expuesto en el Artculo 16 del Cdigo Penal.
En este sentido, la persona fsica que acta como representante de una persona jurdica o como miembro de
sus rganos, como socio apoderado de una sociedad de personas o como representante legal de la misma, es
quien asume las consecuencias del delito de evasin de impuestos.
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El profesional explica que existe una serie de gastos efectuados por la empresa que no pueden ser deducibles
por diversos motivos: no estn debidamente documentados, han sobrepasado los lmites de deducibilidad
permitidos por la ley, etc.
El empresario, solicita al profesional que le solucione el problema porque no dispone del dinero o porque
no quiere pagar semejante suma en concepto de impuestos.
Una de las formas que se utiliza en la prctica para reducir el impuesto a pagar es creando gastos. Para tal
efecto, se recurre a comprar facturas de ciertas empresas que de una u otra forma se arreglan para evadir su
obligacin ante el fisco. Normalmente estas facturas son falsas lo que, de acuerdo al Artculo 246 del Cdigo
Penal se encuentra tipificado como delito de produccin de documentos no autnticos.
El Cdigo Penal castiga la produccin de documentos no autnticos y su utilizacin.
Ejemplo de algunas formas de cometer este delito seran los casos que el contador, queriendo complacer
a su cliente, o el mismo contribuyente o represetante legal, reduce la base imponible del Impuesto a la
Renta, proporcionando o confeccionado facturas falsas. De igual manera, el contribuyente, que a sabiendas o no, utiliza facturas que corresponden a empresas clausuradas o montadas con el propsito de
fabricar o vender estas facturas y lucrar con la venta de las mismas.
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Se dara la calidad de instigador en la persona que induce a producir o a utilizar la factura falsa/no autntica.
Si el contador u otra persona le ayudan a conseguir las facturas falsas, estas personas tienen la calidad de
cmplices.
RESPONSABILIDAD CIVIL
Sanciones
Personal.
Solidaria.
Pecuniaria (Pagar sumas de dinero).
Sancin
RESPONSABILIDAD PENAL
Tipo de responsabilidad
Tipos de Responsabilidad
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
Tipo de responsabilidad
Personal.
Ilimitada.
Personal.
Solidaria y/o subsidiaria, segn el caso.
Limitada o ilimitada, segn el caso.
Pago del impuesto de la sociedad.
Sanciones
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La misma se halla regulada a travs de la Ley N 117/93 Que regula las Sociedades de Capital
e Industria.
De acuerdo a la naturaleza de la sociedad y a las disposiciones contenidas en la mencionada ley se
podra definir a la misma como:
Una sociedad de inters personal, de tipo mixto, con dos categoras de socios, cuya diferenciacin
se establece en virtud de la naturaleza de sus aportaciones: el socio o los socios capitalistas que
aportan capital y el socio o los socios industriales que aportan trabajo.
Tipos de socios
El Artculo 4 de la Ley N 117/93 contempla la existencia de dos categoras de socios:
Socios Capitalistas
Socios Industriales
Un tipo de sociedad que no se halla muy difundida, y que constituye una alternativa vlida a los
efectos de realizar negocios, es la denominada Sociedad de Capital e Industria.
Con relacin a la responsabilidad de los socios, el Artculo 6 dispone que los socios, cualquiera
sea su calidad, industrial o capitalista, responden por las obligaciones sociales hasta el valor de
los bienes aportados y/o de su industria.
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Denominacin
Este tipo de sociedades puede actuar bajo una razn social constituida por los nombres de uno o ms
socios capitalistas o industriales, acompaada de la expresin Sociedad de Capital e Industria.
Razn social.
Objeto social.
Domicilio de la sociedad.
Aporte de los socios capitalistas, el valor de los bienes que no sean dinero, y de su industria, en su
caso.
Prestaciones de los socios industriales, con la especificacin, valor y antecedentes que lo justifiquen,
los aportes en bienes y el valor de ellos en su caso.
Duracin de la sociedad.
Inscripcin
Al igual que en el caso de sociedades annimas, el contrato social de la Sociedad de Capital e Industria y
sus modificaciones posteriores, debern escribirse en el Registro Pblico de Comercio y en el de Personas
Jurdicas y Asociaciones. La omisin de dicha inscripcin hace responsable a los socios frente a terceros
en forma ilimitada y solidaria.
Administracin de la sociedad
En cuanto a la administracin de la sociedad la ley contempla nicamente la situacin de los socios
industriales, puesto que la aptitud de los socios capitalistas para ejercer la administracin se presume, por
aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 974 del Cdigo Civil.
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El Artculo 14 establece que los socios industriales podrn ser designados administradores siempre y
cuando hubieren cumplido ntegramente su prestacin.
En este punto es importante sealar que la administracin de la sociedad se ver limitada en aquellos casos
de prestaciones continuas, como la de llevar la contabilidad social o realizar tareas administrativas, puesto
que el socio industrial nunca habr cumplido ntegramente con su prestacin.
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