Como Organizar Un Estudio Juridico Dra. Nora

Nora Lucía Ruoti Cosp
Abogada. Especialista en Tributación

Y Asesoría de Inversiones
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21/03/20 www.ruoti.com.py 1
Diferentes formas de organizar un estudio jurídico,
contable o trabajar en la profesión
¿Profesionales independientes, asociados,
sociedades simples . SA.
Nora Lucía Ruoti Cosp
Abogada Master en Administración Fiscal
y Asesoría de Inversiones
VIDEO 3.
VERSION MARZO 2017
Le recordamos LEER 2 VECES
Por el arrendamiento de inmuebles o
realización de actividades comerciales
Justificación del Incremento Patrimonial para
profesionales: doble contingencia
SI NO SE JUSTIFICA EL INCREMENTO PATRIMONIAL SE

PRESUME QUE PROVIENE DE ACTIVIDADES
PROFESIONALES = EVASION DE IVA Y DE RENTA
PERSONAL
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CONTINGENCIA
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IMPOSITIVA DE 6 AÑOS
7
LO MÁS COMPLICADO: JUSTIFICAR EL AUMENTO PATRIMONIAL DE LA
PERSONA FÍSICA: Art. 13 Numeral 2 de la Ley Nº 4673/12
Todo contribuyente deberá Si el contribuyente alegare que
probar o justificar a la su incremento proviene de
Administración, el origen o la actividades no gravadas
procedencia de su por ningún impuesto
enriquecimiento o incremento deberá acreditarlo mediante
patrimonial documentación pertinente
Caso contrario, si el contribuyente no probare que su enriquecimiento

Presunción de o Incremento patrimonial proviene o tiene su origen en el desarrollo
Renta de actividades gravadas por otros impuestos se presumirá que
dicho enriquecimiento proviene de actividades
a rentas netas gravadas por el impuesto al IRP
TRABAJO EN FORMA CONJUNTA
QUE EN LA FACTURA DE HONORARIOS PROFESIONALES SE
REPASE LOS GASTOS CONwww.ruoti.com.py
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IVA A LA MISMA TASA. 11
CONTRATO DE PROFESIONAL ASOCIADO: FACTURA CON IVA AL
PROFESIONAL.
PROFESIONAL: FACTURA AL CLIENTE
DEDUCE DEL IRP LO FACTURADO POR EL PROFESIONAL ASOCIADO
SOLVENTA LOS GASTOS COMUNES O DESCUENTA DEL PORCENTAJE DEL
ASOCIADO
ESQUEMA DE TRABAJO
COMPARTIENDO OFICINA
ESQUEMA DE TRABAJO EN FORMA
ASOCIADA
¿Es conveniente constituir una Sociedad Simple
para el ejercicio de una profesión?
• Con la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta Personal
o simplemente por motivos de una mejor organización en el
sistema de trabajo, ya sea para prestar servicios profesionales
entre personas de diferentes profesiones, para separar las
actividades de contabilidad y de auditoría o por cualquier otro
motivo que Ud. tenga en mente, es importante conocer las
ventajas y desventajas de la constitución de una sociedad
simple y compararla con las otras alternativas.
Cuestionamientos
• ¿Seguimos trabajando entre diversos profesionales cada
uno con su RUC separado y uno de ellos facturando al
cliente?
• ¿Constituimos una Sociedad Simple?
• ¿Constituimos una Sociedad Anónima o SRL?

Alternativas
• No siempre una alternativa es perfecta en
todos sus aspectos. Por ejemplo, puede ser
que con una sociedad simple se pague menos
impuestos, sin embargo, la responsabilidad
civil y comercial sea mayor.
¿Qué son las Sociedades Simples?
• Las Sociedades Simples se encuentran reguladas en los arts.
1013 a 1024 de la Ley Nº 1183/85 Código Civil Paraguayo,
esta norma establece que “se considera sociedad simple a
las sociedades que no revistan los caracteres de alguna de
las otras regladas en este Código o en leyes especiales, y
que no tenga por objeto el ejercicio de una actividad
comercial.”
Sociedades Simples
• Entonces quedan excluidas de este régimen por
desarrollar actividades comerciales, las sociedades
que se dediquen a la actividad industrial, la
intermediación comercial, el transporte, la actividad
bancaria, y cualquier otra actividad considerada
comercial.
Sociedades Simples
• Por lo general estas sociedades son utilizadas por
profesionales que se agrupan para prestar sus servicios
de manera organizada y eficiente, tal es el caso de los
Abogados que se asocian con otros profesionales y
forman los llamados Estudios Jurídicos, Escribanos
Públicos, Contadores, entre otros.
Formación de las Sociedades Simples
• Las sociedades simples se constituyen por medio de un
contrato
• Este contrato no está sujeto a un formalismo específico, salvo
las formalidades exigidas por la naturaleza de los aportes que
efectúen los socios.
• A pesar de la libertad de formas que gobierna a este tipo de
sociedades, en la práctica es usual que conste en el acto de
constitución los datos que detallamos a continuación.
Requisitos
• En el contrato debe constar:
– el nombre de los socios,
– la razón social,
– la forma de administración de la sociedad,
– el domicilio de la misma,
– los aportes de cada socio,
– las prestaciones que deban realizar los socios,
– las normas de distribución de utilidades,
– entre otros aspectos de importancia para el funcionamiento de la
misma
Modificación del Contrato
• El contrato social solo puede ser
modificado con el consentimiento de
todos los socios, salvo que en el mismo
se haya dispuesto otro mecanismo para
su modificación.
El problema con las Sociedades Simples
• La responsabilidad personal y
solidaria de los que obran en nombre
de la sociedad.
Situación de los acreedores de estas sociedades
• Los acreedores de las sociedades simples, podrán
hacer valer sus derechos patrimoniales sobre el
patrimonio de la sociedad.
• Los socios que hayan obrado en nombre de la
sociedad responden en forma personal y solidaria, a
las obligaciones sociales que estos hayan asumido en
nombre de la misma.
Situación de los acreedores de estas
sociedades
• Los demás socios solo son responsables hasta el límite
de sus aportes, salvo que expresamente se hayan
responsabilizado solidariamente.
• Para que la limitación de la responsabilidad solidaria
tenga efectos y sea oponible a terceros, el contrato
debe ser llevado a conocimiento de los mismos por
medios idóneos, estos medios pueden ser la
publicación o la inscripción del mismo.
Situación de los acreedores de estas sociedades
• Mientras dure la sociedad los acreedores
particulares de los socios pueden hacer valer sus
derechos sobre las utilidades y participaciones
que correspondan al socio afectado y podrán
realizar actos de conservación sobre estas cuotas.
Derechos de los socios
• El socio que sea requerido al pago de deudas sociales, podrá indicar
los bienes de la sociedad sobre los cuales el acreedor podrá satisfacer
sus requerimientos. Esto es conocido como derecho de excusión
• Para excluir a un socio de la sociedad se debe contar con el voto de la
mayoría de los socios, el socio excluido puede oponerse ante el Juez
competente.
• En el caso de que la sociedad esté constituida por dos socios, para
proceder a la exclusión de uno de ellos se debe solicitar la misma al
Juez de 1ra. Instancia competente.
Causas de Exclusión
• Incumplimiento de las obligaciones asumidas en el contrato
y las derivadas de la ley.
• Interdicción, inhabilitación o condena judicial recaída a uno
de los socios.
• Socio cuyo aporte sea su propia obra (trabajo) y haya
sobrevenido ineptitud.
• Socio que se haya obligado a transferir una cosa y esta
pereciere antes de que se proceda a la transferencia de la
misma a favor de la sociedad.
Obligaciones de los socios
• Los socios están obligados a realizar las aportaciones
a las cuales se hayan comprometido en el contrato
social.
• Los socios que se integren a la sociedad
posteriormente a la constitución de la misma,
responden por las obligaciones contraídas por la
sociedad con anterioridad a su incorporación.
Conclusión de la relación social
• En el caso de que alguno de los socios solicite la conclusión de la
relación social, este tiene derecho a retirar su cuota de la misma.
Esta cuota se determinara en base a la situación patrimonial de la
sociedad al día de su disolución.
• Si al momento del retiro de un socio existan operaciones en curso,
el socio que se retire de la sociedad participa en las utilidades y
perdidas que puedan aparejar estas operaciones en curso.
• El pago de la cuota que corresponda al socio que se retira de la
sociedad, debe efectuarse en el plazo de 6 meses desde el retiro
del mismo
Liquidación de la sociedad
• La liquidación de la sociedad se efectuara de acuerdo a
lo establecido en el contrato social, en caso de no estar
establecido el método se realizara por medio de 2
liquidadores nombrados de común acuerdo por los
socios y si no existe este acuerdo serán nombrados por
el Juez competente.
Tratamiento Tributario de
Las Sociedades Simples
Inscripción en el RUC
Conforme lo establece el Decreto Nº 10.122/91 de
fecha 4 de julio de 1991 “POR EL CUAL SE
REGLAMENTA LA LEY Nº 1352/88 QUE ESTABLECE EL
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTE se cuenta con
treinta días de plazo para efectuar la inscripción, para
el caso de las Sociedades Simples, contados desde la
fecha de iniciación de sus actividades
• En ese sentido, de acuerdo a lo establecido en
el Artículo 3º del mencionado decreto: “…Para
fines de control, se constituirán tres grupos de
inscriptos:
• b) Personas jurídicas y otros entes obligados”.

• Así mismo, el Artículo 5º establece que: “Las
personas jurídicas y otros entes obligados que deben
inscribirse en el Registro, son los siguientes:
• a) Sociedades legalmente constituidas de

conformidad al Código Civil”.
• De acuerdo a lo establecido en dicho decreto encontramos que
las Sociedades Simples, que son sociedades reguladas por el
Código Civil, se encuentran enmarcadas en la obligación de
inscribirse en Registro Único de Contribuyentes (RUC).
• Cabe aclarar que de acuerdo a lo dispuesto en la el Decreto del

IRP, se cuenta con 30 (treinta) días de plazo para efectuar la
inscripción, para el caso de las Sociedades Simples, contados
desde la fecha de su constitución.
Impuestos que deben abonar
• Impuesto al Valor Agregado:
– los servicios prestados por las sociedades simples se encuentran
alcanzados con IVA
• Impuesto a la Renta Personal:

– Si la Sociedad Simple al cierre del ejercicio fiscal ha obtenido
GANANCIAS RELACIONADAS CON SERVICIOS PERSONALES, las
mismas estarán as rentas generadas por las actividades que realice
una Sociedad Simple, abonan Renta Personal.
• estarán alcanzadas por el impuesto a la renta personal
Impuesto al Valor Agregado
• Los servicios prestados por las Sociedades
Simples y por los socios de las mismas, se
encuentran gravados con el IVA a la tasa del
10%.
– Ley Nº 125/91. Art. 79
Impuesto a la Renta
Personal (IRP)
Hecho Generador
• 1) Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que
provengan de la realización de actividades que generen
ingresos personales. Se consideran comprendidas entre otras:
• a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la
prestación de servicios personales de cualquier clase, en
forma independiente o en relación de dependencia, sea en
instituciones privadas públicas, entes descentralizados,
autónomos o de economía mixta, entidades binacionales,
cualquiera sea la denominación del beneficio o remuneración.
Contribuyentes
• El mismo Artículo 10º de la Ley en su numeral
2) establece que las Sociedades Simples serán
contribuyentes, determinando:
• 2) Contribuyentes. Serán contribuyentes:

• b) Sociedades Simples
Contribuyentes
• Con la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta
Personal, las Sociedades Simples son contribuyentes
de este impuesto, independientemente al monto de
sus facturaciones, siempre que las mismas no estén
comprendidas como contribuyentes del IRACIS, IRPC
o IMAGRO
Contribuyentes
• Al respecto el Decreto Nº 9371/12 modificado por Decreto Nº
6560/16 establece cuanto sigue: “Art. 13º. Las sociedades simples
de profesionales que presten servicios o asesorías profesionales son
contribuyentes de este Impuesto, independientemente del monto de
sus ingresos, a partir del mismo ejercicio fiscal en que sean
constituidas, debiendo inscribirse dentro de los treinta (30) días
hábiles siguientes a la fecha de su constitución y presentar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto, manteniéndose esta
obligación para todos los ejercicios fiscales posteriores.
Contribuyentes
Cuando se produzca el cese de las actividades de las sociedades simples,
estas deberán realizar el cierre del ejercicio fiscal con el objeto de
determinar y abonar el impuesto generado hasta esa fecha, en la forma y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Cuando las sociedades simples realicen también actividades comerciales o
agropecuarias gravadas, deberán tributar además el IRACIS o el IRAGRO
por estas actividades.
Ingresos No Gravados
• Las reinversiones en Sociedades Simples, no constituyen ingresos
gravados por el IRP. Así lo dispone el Artículo 10º del Decreto Nº
9371/12 en los siguientes términos:
• “Constituirán ingresos no gravados por el presente Impuesto los
siguientes: a)… b)…
• c) Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en
empresas contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios, del Impuesto a la Renta de
Actividades Agropecuarias, o en Sociedades Simples.”
Deducciones en las Sociedades Simples
• La base imponible del Impuesto a la Renta Persona es la Renta
Neta anual que se obtiene al restar de los ingresos totales del
año, todos los gastos deducibles y las inversiones.
• A los efectos de que los gastos sean considerados como
deducibles deberán estar siempre debidamente
documentados de acuerdo a lo establecido en el Artículo 28º
del Decreto Nº 9371/12 y también reunir los demás requisitos
establecidos en el Artículo 26º del mismo cuerpo legal.
Deducciones en las Sociedades Simples
a) Que sean necesarios para producir la renta o que se encuentren
relacionados directamente con la actividad gravada.
b) Que representen una erogación real.
c) Que estén debidamente documentados
d) Que sean a precios de mercado correspondientes al ejercicio
fiscal o que representen para el beneficiario, un ingreso que se
encuentre gravado por el presente impuesto, el Impuesto a las
Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, el
Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias o el
Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente.
Gastos y Egresos No Deducibles
• El presente Impuesto;
• Las sanciones por infracciones fiscales previstas en el Libro V de la Ley N°

125/1991 y las impuestas por las autoridades públicas o de Seguridad
Social;
• Para las sociedades simples, los gastos directos y la proporción de los

indistintos que afecten a la obtención de ingresos no gravados, exentos o
exonerados por el presente impuesto.
• Para las personas físicas, los gastos e inversiones efectuados con ingresos
no gravados, exentos o exonerados por el presente impuesto;
• Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad el

porcentaje de las donaciones que superen el límite previsto en el presente
Decreto y aquellas erogaciones voluntarias realizadas sin recibir una
contraprestación económica equivalente que no estén expresamente
dispuestos en esta norma;
• Los gastos, costos e inversiones que estén respaldados con
documentación que no cumpla con los requisitos legales y/o
reglamentarios;
• Las inversiones que sean susceptibles de producir rentas

gravadas por otros tributos;
• Los gastos de esparcimiento pagados en el exterior››.
¿Continuamos trabajando en forma individual
o constituimos una sociedad simple?
¿Y si en lugar de constituir una Sociedad Simple
constituyen una S.A o S.R.L?
Sociedades Simples (IRP) SA o SRL (IRACIS)
Carga impositiva: 10 % u 8 % Carga impositiva: 14,5 % + 50 % de los
dividendos y utilidades percibidos por los
socios
Simplicidad
Tasa nominal del IRP para el Socio: 5 % para
ingresos superiores a 120 salarios mínimos y;
Se respeta el hecho no comercial de la 4 % para ingresos inferiores a 120 salarios
prestación de servicio mínimos
Mayor facilidad para entrada y salida de
Responsabilidad Solidaria del Socio que firma socios
en nombre de la Sociedad Simple Responsabilidad limitada al capital
Responsabilidad Solidaria de los
administradores sólo en caso de dolo y otros
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¿Y si constituye una sociedad comercial?
¿Cuánto impuesto paga el socio?
No rigen a las sociedades simples las obligaciones

21/03/20
de la Ley del comerciante.
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Fin de la presentación

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Caso contrario, si el contribuyente no probare que su enriquecimiento

• ¿Constituimos una Sociedad Simple?

• ¿Constituimos una Sociedad Anónima o SRL?

• b) Personas jurídicas y otros entes obligados”.

• a) Sociedades legalmente constituidas de

• Cabe aclarar que de acuerdo a lo dispuesto en la el Decreto del

• Impuesto a la Renta Personal:

• 2) Contribuyentes. Serán contribuyentes:

• Las sanciones por infracciones fiscales previstas en el Libro V de la Ley N°

• Para las sociedades simples, los gastos directos y la proporción de los

• Los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad el

• Las inversiones que sean susceptibles de producir rentas

• Los gastos de esparcimiento pagados en el exterior››.

No rigen a las sociedades simples las obligaciones

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