Está en la página 1de 156

1

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA AREA JURIDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA, CPA.

MODULO 2
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS
NOMBRES Y APELLIDOS:

GRUPO:

Duracin 30 crditos Perodo acadmico: Marzo-Julio 2010 Loja-Ecuador

1.

PRESENTACION.

El mdulo 2 denominado Sistema de Informacin Contable Financiero en las Organizaciones Comerciales y de Servicios, de la Carrera de Contabilidad y Auditora, CPA; se articula con la Misin de la Universidad Nacional de Loja, al pretender formar ciudadanos y profesionales integrales de la contabilidad y en los criterios, valores y principios en los que se fundamenta dicha formacin, tales como la universalidad, la honradez, el respeto, el compromiso con los derechos humanos, la sensibilidad por los aspectos sociales y culturales; y, en el compromiso por dar solucin a los problemas de la Regin Sur, tomando como punto de partida las funciones sustantivas de la educacin superior, considerando a la investigacin y la proyeccin social de vital importancia para el desarrollo de la regin y para el avance en pro de la comunidad. Estos principios se evidencian en el diseo curricular del plan de estudios que contempla entre otros, un rea socio humanista hacia el conocimiento de contabilidad comercial de servicios y anlisis financiero y la tica, lo que permitir formar profesionales con conciencia local, regional y nacional acorde con la Misin de la universidad, los propsitos, metas y objetivos de la formacin integral, propsito fundamental consignado en el SAMOT; identificndose cuatro pilares que fundamentan dicha formacin y que son: aprender a cono cer, aprender a hacer, aprender a vivir juntos, aprender a ser. Igualmente se demuestra la coherencia con la Visin al propender el fortalecimiento de vnculos con organizaciones y sectores productivos. Considerada la contabilidad como una ciencia de carcter econmico cuyo objeto material es la economa de empresa, que tiene como objeto de estudio la medicin, representacin y valoracin fidedigna y confiable de la realidad econmica y financiera de las organizaciones comerciales y de servicios, con una funcin netamente social. Dicha valoracin y representacin dependen en gran parte de las decisiones de la alta direccin, de los hombres de negocios, de los inversionistas y en general de la administracin y, por tanto el nivel de progreso y/o fracaso de las mismas, con inmensas repercusiones a nivel socioeconmico para la regin y el pas en el que se ubican, por tanto, el objeto de estudio se centra en dos momentos: Primer Momento: Aspecto cuantitativo, el proceso administrativo, la empresa, el comercio y la documentacin mercantil como apoyo a la creacin y desarrollo de negocios, la contabilidad y su importancia, clasificacin, sus campos de aplicacin, ecuacin contab le y sus variaciones, las cuentas y sus movimientos, elaboracin de plan de cuentas; principios, normas y cdigo de tica, obligaciones tributarias y el proceso contable. Sistemas de control de cuenta mltiple y de permanencia de inventarios.

3 Segundo Momento: Aplicaciones de Anlisis Financiero: Balance de Resultados, Balance General y Estado de Flujo de Efectivo

2.

PROBLEMTICA

La Contabilidad se encuentra abocada a una serie de cambios importantes originados por la quiebra de numerosas e importantes organizaciones, debido al mal uso y a la manipulacin de la informacin contable, beneficiando nicamente a las administracio nes y en disminucin de los intereses de inversionistas y usuarios de dicha informacin. En nuestro pas, la contabilidad, no ha sido ajena a los acontecimientos econmicos y tecnolgicos presentados durante la ltima dcada, los cuales han tenido un profundo impacto en las organizaciones comerciales y de servicios y se ha visto obligada y seguir estndolo, a responder a los nuevos requerimientos de las organizaciones, de los hombres de negocios, inversionistas y ejecutivos de la alta direccin. Estos hechos ocurridos, han obligado a las instancias que regulan la profesin a endurecer la normatividad y a ejercer procesos de ms estrecha vigilancia, igualmente, la Universidad Nacional de Loja han visto la necesidad de hacer un profundo examen crtico en cuanto a la responsabilidad social con la que se estn formando los Contadores-Auditores. En consecuencia la actual realidad de la Regin Sur y el pas demandan nuevos instrumentos, nuevas soluciones y an, nuevas mentalidades, atendiendo a la premisa de que se debe cambiar, o el cambio lo cambia

3.

OBJETO DE TRANSFORMACIN

En los entornos competitivos y cambiantes de inicio de siglo y, debido al uso y manipulacin de la informacin utilizando pr cticas antiticas que defraudan la confianza pblica, no basta ya solo con el suministro de informacin financiera y la tradicional certificacin y dictamen de estados financieros; sino que hay que ir a la bsqueda de garantizar el fomento de la transparencia de la informacin financi era tanto en el sector pblico como privado a travs de la prctica social de la contabilidad, en la perspectiva de construir una sociedad democrtica y justa, con base en el respeto a los derechos fundamentales de la humanidad y del ecosistema.

4.

OBJETIVOS

Desarrollar las capacidades cognitivas, actitudinales, praxiolgicas y comunicativas en la captura, procesamiento, anlisis, presentacin y administracin de informacin contable, financiera y econmica de organizaciones comerciales y de servicios; capaces de asegurar la transparencia, la utilidad y la confiabilidad de la informacin, y de generar confianza pblica en los usuarios de la misma; en el marco de los valores de la tolerancia, el respeto a las divergencias, la responsabilidad social, tica y d isciplina. As como la utilizacin eficiente de los sistemas de control de la cuenta mercaderas como soporte para su ejercicio profesional, comprendiendo correctamente los lenguajes, tcnicas, las prcticas de la contabilidad y las diferentes teoras que conforman el estado del arte de la disciplina contable, con criterio analtico y crtico. Caracterizar y fundamentar la importancia de la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo, para eva luar el desempeo financiero y operacional de las organizaciones comerciales y de servicio de tal manera que permitan construir propuestas alternativas para establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados posibles y, socializar los resultados.

5.

PRCTICAS PROFESIONALES ALTERNATIVAS PARA LAS QUE HABILITA EL MODULO. Las prcticas profesionales que aplicara el Ingeniero en Contabilidad y Auditora con respecto a los hechos econmicos fina ncieros contribuirn al desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel de la regin sur y del pas.

Apoya a los administradores en la planeacin, organizacin, direccin y control de los negocios. Dirige el proceso contable sobre la base de los principios internacionalmente reconocidos en la actividad econmica -financiera, evaluacin e informacin que permita su anlisis y aporta en los elementos de juicio necesarios para la toma de decisiones por parte de la direccin de la organizacin. Efecta el registro contable vinculado con las inversiones materiales y financieras.

5 Identifica el patrimonio o capital Elabora los estados financieros Analiza e interpreta los estados financieros a partir del empleo de las diferentes tcnicas de anlisis Analiza y administra la informacin contable financiera econmica, asegurando la transparencia, efectividad y contabilidad de la informacin.

6.

PERFIL PROFESIONAL QUE CUBRE EL MODULO (el saber, el saber hacer, y el saber ser)

Dominio de conocimientos sobre la administracin, para comprender los principales aspectos y estrategias organizacionales y los principales procesos de negociacin. Conocimiento sobre tica y los valores bsicos requeridos para una formacin integral. Dominio de conocimientos del proceso contable comercial y de servicios sobre la base de los principios internacionalmente reconocidos, el inventario peridico o cuenta mltiple y permanente. Conocimientos elementales sobre matemtica financiera, administracin, aspectos contables y tributacin. Habilidad para presentar interpretativa y argumentativamente informes, resultados e indicadores financieros. Habilidad en el manejo de herramientas informticas. Predisposicin para actuar con idoneidad, con el fin de ganar credibilidad y respecto entre los sectores involucrados. Conocimiento sobre el predominio del capital productivo sobre el capital financiero.

6 7. PROCESO DE INVESTIGACIN DEL MODULO. En los mbitos seleccionados de las organizaciones comerciales y de servicios a nivel local y regional, el estudiante analiza r la problemtica de la aplicacin del proceso contable y de anlisis financiero. Este proceso de investigacin de mdulo se desarrollar en dos momentos, los cuales se describen a continuacin:

PRIMER MOMENTO: Comprenden e interpretan con visin holstica, los procesos terico-prctico, cuantitativo, administrativo, contable, tributario y de anlisis financiero; y, su aplicacin a los hechos econmicos-financieros, para el desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel local y regional. Por lo tanto se requiere que desarrollemos como mnimo las siguientes actividades: Organizacin del proceso para la identificacin del sector, poblacin o muestra a investigarse mediante el trabajo grupal. Elaboracin y aplicacin de instrumentos, puede ser a travs de entrevistas o cuestionario. Anlisis, recuperacin y sistematizacin de informacin, sobre la problemtica actual del proceso contable y anlisis financiero de las organizaciones comerciales y de servicios a nivel local y regional Procesamiento, anlisis, interpretacin y presentacin de resultados. Socializacin de resultados del primer momento.

SEGUNDO MOMENTO: Explicacin de la problemtica investigada con fundamentos tericos-prcticos y, construccin de alternativas que contribuyan a su solucin. Para ello realizaremos las siguientes actividades:

7 Recuperacin y sistematizacin de informacin bibliogrfica especializada. Anlisis crtico de la problemtica para contrastar, analizar e interpretar la informacin obtenida en base a los datos empricos a travs del desarrollo de: mesa redonda, panel, exposiciones, debate, etc. Construccin de lineamientos alternativos que contribuyan a la solucin de la problemtica investigada a travs de mesa redonda, foro, panel, debate. Elaboracin y afinacin de conclusiones. Finalmente, se tendr un espacio de recuperacin de toda la informacin para armar un informe integral, el cual ser presentado y sustentado ante un tribunal estructurado por el Coordinador de Mdulo y los Docentes que han intervenido en el desarrollo del proceso formativo. Este espacio de socializacin constituye discusin, ajuste y valoracin del trabajo de investigacin y, se convierte en una estrategia de aprendizaje y retroalimentacin individual y grupal.

Para la realizacin del informe de investigacin del mdulo se recomienda que no debe tener ms de 15 pginas, con la siguiente estructura: Titulo, Introduccin, El problema, Marco terico, Materiales y mtodos, Diagnstico de la situacin, (que se encontr en relacin al problema: fortaleza o debilidades; ventajas o desventajas ) Soluciones planteadas, (cuales son las alternativas de solucin). Bibliografa Anexos.

8 8. REFERENTES TERICOS-PRCTICOS POR UNIDADES. Programa del mdulo. Taller de Aspectos Cuantitativos. Taller de Aspectos Administrativos. Taller de Tributacin. Conocimientos de investigacin formativa.

PRIMER MOMENTO UNIDAD 1: Taller de Aspectos Cuantitativos Taller de Aspectos Administrativos: Concepto e importancia de la administracin, proceso administrativo, etapas del proceso administrativo: Planificacin, organizacin, integracin de personal, direccin y control. La empresa: concepto, recursos, objetivos, clasificacin, clases de organizacin, estructura organizacional, clases de organigrama. El comercio: historia, concepto, clasificacin, comerciante, requisitos para ser comerciante, campos de accin del comerciante y documentacin mercantil. Contabilidad: concepto, importancia, objetivos, clasificacin, campos de aplicacin, obligaciones de llevar contabilidad, ecuacin contable y variaciones, principios de contabilidad, partida doble, NEC, cdigo de tica del contador, cuenta contable, clasificacin, plan y manual de cuentas. Taller de Tributacin: tributos, clasificacin de los tributos, obligaciones tributarias, plazos para declarar, impuesto al valor agregado y retenciones, impuesto a la renta y retenciones en la fuente, agentes de retencin, agentes de percepcin, otros aspectos relacionados a tributacin que el docente considere necesarios.

9 Proceso contable: definicin, ciclo contable: inventarios, estado situacin inicial, libro diario, Mayorizacin, balance de comprobacin, regulacin de la cuenta mercaderas, ajustes de cuentas, hoja de trabajo, cierre de libros, estados financieros. Contabilidad aplicada en las empresas de servicios. Contabilidad aplicada en las empresas comerciales.

SEGUNDO MOMENTO UNIDAD 2: Anlisis Financiero: definicin, importancia, clasificacin del anlisis financiero, indicadores financieros de liquidez, capital de trabajo, rotacin de inventarios y de endeudamiento en las empresas comerciales y de servicios. Aplicacin de Anlisis Financiero en los Estado de: Resultados, Situacin financiera y Flujo de Efectivo en las Empresas Comerciales y de Servicios.

9. METODOLOGIA PARA EL DESARROLLO DEL MODULO La metodologa del Mdulo en la aplicacin de los factores que inciden en el desarrollo empresarial y contable estn relacionadas a las Prcticas Profesionales de Contabilidad y Auditora. El proceso de formacin de los estudiantes es participativo, integral, provechoso y de conocimiento de la realidad social, que permita lograr aprendizajes significativos, cuya tendencia nos sirva para modificar esquemas y relacionar los contenidos tericos en el contexto real del proceso de enseanza-aprendizaje. Desde lo dispuesto por el CONESUP, segn los artculos N 17 y 18 del Reglamento Codificado de Rgimen Acadmico del Sistema Nacional de Educacin Superior, el Mdulo se desarrollar por Crditos, considerando a ste, como una unidad de tiempo de valoracin acadmica de los componentes educativos (asignaturas, mdulos, talleres, prcticas de laboratorio contables, entre otros) que reconoce el

10 trabajo y resultado de aprendizajes de los estudiantes y precisa los pesos especficos de dichos componentes, que deben guardar congruencia con el objeto de estudio y los perfiles profesionales y adems; observar criterios de pertinencia, coherencia y calidad. Para lo cual se ha planificado el abordaje del presente mdulo en 30 crditos; considerando que cada crdito corresponde a 32 horas, de las cuales 16 corresponden a horas presenciales efectivas y al menos 16 horas al trabajo autnomo del estudiante.

MDULO 2: DURACIN: 96 das SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE FINANCIERA EN LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS TALLERES DE APOYO TALLER DE ASPECTOS CUANTITATIVOS TALLER DE ASPECTOS ADMINISTRATIVOS TALLER DE ASPECTOS TRIBUTARIOS TOTAL DE CRDITOS

DISTRIBUCIN DE CRDITOS Presencial Autnomo 12.5 12.5 TOTAL 25.0 El proceso para el desarrollo del presente mdulo, implica lo siguiente:

PARA EL TRABAJO PRESENCIAL DEL ESTUDIANTE: 1.5 0.5 0.5 15.0 1.5 0.5 0.5 15.0 3.0 1.0 1.0 30.0

TRATAMIENTO DE CONTENIDOS TERICOS El tratamiento de los contenidos tericos, se lo realizar utilizando tcnicas de trabajo intelectual intra-aula que potencien el trabajo y esfuerzo individual y grupal, posibilitando la confrontacin de los marcos tericos-conceptuales y las experiencias de los participantes, y propiciando el fortalecimiento de la capacidad de reflexin y anlisis crtico. Para este trabajo se aplicarn las siguientes tcnicas: Lectura dirigida Utilizacin de material didctico y audiovisual Consultas en libros, folletos, revistas e internet Conferencia-Foro

11 Trabajo y discusin en grupo y plenarias Trabajo individual y presentacin de informes Paneles Mesas redondas Debates Otros. PARA EL DESARROLLO DE LOS TALLERES Y EVENTOS ACADMICOS. Se distribuir los crditos y las horas necesarias para su cumplimiento; para lo cual el estudiante deber asumir las mismas responsabilidades estipuladas en el punto anterior para el desarrollo de los eventos programados y segn lo requiera el proce so de enseanza - aprendizaje. PARA EL TRABAJO AUTNOMO: ESTRATEGIAS PARA EL PROCESO DE INVESTIGACIN FORMATIVA y LA VINCULACIN CON LA COLECTIVIDAD Para el desarrollo de la investigacin formativa, se utilizarn las siguientes estrategias: Se conformarn grupos de trabajo, quienes debern seleccionar la empresa o institucin objeto de estudio y los sectores sociales involucrados. Revisin y sistematizacin de informacin correspondiente a cada unidad temtica y/o momento de investigacin: en bibliotecas, centros de documentacin de diferentes instituciones, materiales de estudio y redes electrnicas de informacin, la misma que servir de fundamento para el proceso investigativo. Recopilacin y anlisis de la informacin en las organizaciones de servicio y comerciales seleccionados, para sustentar el objeto de estudio. Procesamiento, anlisis e interpretacin de los datos obtenidos. Elaboracin de Informes de Investigacin con respecto a cada momento de investigacin y sustentacin.

12 Integracin del informe final de la investigacin formativa del mdulo y sustentacin. Socializacin con los actores del proceso (docentes, estudiantes y empresarios)

Cada grupo de trabajo estar dirigido por el docente-coordinador del mdulo, el mismo que realizar el seguimiento del estudio de los referentes tericos-prcticos brindando el asesoramiento necesario en el transcurso del proceso de investigacin para el logro de los objetivos planteados. PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES EXTRA - AULA INDIVIDUALES Y DE GRUPO. El estudiante aplicar sus conocimientos en las actividades prcticas mediante el desarrollo de tareas tanto individuales y grupales; a s como, trabajos en grupo que le permitan interactuar sus conocimientos en el anlisis e interpretacin de las diferentes problemticas que se presenten en el entorno inmediato en el cual se desenvuelve. Para ello el estudiante debe asumir las siguientes responsabilidades acadmicas: Desarrollo de tareas extra aula de consulta, investigacin y revisin de contenidos tericos Trabajo en equipo para la preparacin de tareas de investigacin, consulta y preparacin de material didctico y audiovisual. Desarrollo de talleres o de laboratorios individuales y grupales

10. PRODUCTOS ACREDITABLES. Los productos acreditables del mdulo son el resultado del proceso acadmico-investigativo, que sern evaluados, acreditados y calificados en forma permanente, sistemtica e integral, mediante las evidencias de aprendizaje logradas a travs del conjunto de estrategias didcticas planificadas en el mdulo:

13 Primer Momento: taller de aspectos cuantitativos; taller de aspectos administrativos; un informe fundamentado que contenga el anlisis de la comprensin e interpretacin de los procesos terico-prctico contable, taller de tributacin ; y, su aplicacin a los hechos econmicosfinancieros, para el desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel de la regin sur y del pas. Segundo Momento: aplicacin prctica del anlisis financiero, as como un ensayo que exprese la explicacin de la problemtica investigada con fundamentos tericos-prcticos y, las posibles alternativas que contribuyan a su solucin.

CRITERIOS PARA LA EVALUACION, ACREDITACION Y CALIFICACION DE LOS APRENDIZAJES.

Se asumir en referencia a dos aspectos:


El domino de conocimientos terico-prcticos: 60 % La investigacin del mdulo: 40 %

Dentro de estos aspectos se considerarn los siguientes elementos: Dominio de los conocimientos terico-prcticos Manejo de los contenidos terico-prcticos estudiados en los diferentes momentos del mdulo, se evidenciar mediante: o Pruebas de conocimientos orales y escritas o Ensayos, demostraciones y exposiciones Participacin individual y grupal referida a: o Contribucin oportuna, pertinente y fundamentada.

Desarrollo y sustentacin de la investigacin del mdulo. Informes de avances de la investigacin (incluye constatacin de recopilacin de datos de las empresas objeto de estudio a travs del trabajo autnomo) Informe final de cada momento de la investigacin Sustentacin individual y grupal del informe final.

14 Para la evaluacin, acreditacin y calificacin de los informes de investigacin se considerarn: La estructura del informe La coherencia entre sus elementos La fundamentacin cientfica-tcnica La rigurosidad del trabajo de campo La calidad de la discusin y las conclusiones La claridad en la redaccin.

La sustentacin de la investigacin del mdulo se evaluar, acreditar y calificar teniendo en cuenta: El dominio de la temtica La claridad en la exposicin de los resultados La capacidad de resolver inquietudes Los materiales de apoyo para la exposicin Se considerara para los talleres lo siguiente: El domino de conocimientos terico-prcticos: 40 % Pruebas cognitivas: 60 %

CALIFICACIN La calificacin final del mdulo ser el promedio ponderado de los conocimientos terico-prcticos adquiridos, del desarrollo y sustentacin del trabajo de investigacin y se expresar cuantitativamente los resultados de la evaluacin-acreditacin, en una escala de 0 a 10 puntos. Para aprobar el mdulo se requiere un puntaje mnimo de 7 sobre 10 y asistir al 80 %. Los criterios de evaluacin se resumen en:

15 Cognitiva Pruebas Orales y Escritas 20% Psicomotriz Tareas Individual Grupal 20% Afectiva Actividad Intra y Extra Aula Individual 20% Investigacin Momentos de la Grupal Investigacin 40%

La evaluacin y acreditacin para cada uno de los talleres de apoyo se las realizara considerando los siguientes parmetros:

Cognitiva Pruebas Orales y Escritas 60%

Psicomotriz Tareas Individual Grupal 20%

Afectiva Actividad Intra y Extra Aula Individual 20% Grupal

11. EQUIPO DOCENTE Coordinadora de Carrera: Dra. Beatriz Calle Oleas Mg.Sc. Responsable: Dra. Luz Judith Gmez Dra. Andrea Ayala Martnez Lic. Paquita Alvarado Camacho Dra. Ignacia Luzuriaga Granda

16

12. BIBLIOGRAFIA LIBROS: ALBUJA MONTALVO, Carlos. Contabilidad General, 6ta. Edicin, 2006 ALECI y PINZA Fernando, Administracin de Direccin y Produccin, Editorial Prentice Hall 2002. BRAVO BALDIVIEZO, Mercedes Contabilidad General, 8va. Edicin, 2008 CHIAVENATO, Idalberto. Administracin.3ra. Edicin. Colombia. 2001 CODIGO DE COMERCIO ESPEJO, Lupe. Contabilidad Bsica, 8va. Edicin, 2008 KOONTZ, Harold, WEIHRICH, Heinz. Administracin. Duodcima Edicin. Colombia. 2004. LEY, de Rgimen Tributario Interno. LEY DE REGIMEN DE TRIBUTARIO INTERNO, 2009 SARMIENTO, Rubn. Contabilidad General. 5ta. Edicin. Cuenca.2005 ZAMBRANO, Walter. Contabilidad Bsica. 2005. ZAPATA, Pedro. Contabilidad General, 7ma. Edicin, 1998 FOLLETOS: ALDEAN, Wilman. EVALUACION DE LOS APRENDIZAJES. Coordinador General de Evaluacin de la UNL, Presidente de la Evaluacin y aseguramiento de la calidad. Ediciones Legales EDLE S.A Ao 2008 Fundamentos del S.A.M.O.T 2009 Modulo 2 presencial de la Carrera de contabilidad y Auditoria periodo acadmico marzo-julio del 2009 Plan de Estudios de la Carrera de Contabilidad y Auditora 2009 Reglamento de codificado de rgimen acadmico del sistema nacional de educacin superior 2009 Reglamento de Rgimen Acadmico INTERNET: Gmez, Guillermo. (s.f.). Planeacin y Organizaci Administracin. [Consulta: 10-02-2008] Disponible en Lnea: http://www.salonhogar.com/materias/administracion/ tiposdeplanes.htm. http:// es.wikipedia.org. Curso Administracin de Empresas. [Consulta: 12-02-2008] Disponible en Lnea: http://www.mailxmail.com/curso/ empresa/ administracionempresas/capitulo3.htm.

17 Curso de Administracin. [Consulta: 11-02-2008] Disponible en Lnea: http://www.virtual.unal.edu.co/ cursos /economicas /2006862/docs_ curso/contenido.html. Administracion de Empresas. (8va. ed.). McGraw Hill: Mxico. S.R.I.,www.sri.gov.ec

MATRIZ PARA EL DESARROLLO DEL MODULO. PRIMER MOMENTO. Perodo Proceso investigativo Estrategias de investigacin Referente tericoprctico Estrategias acadmicas Evaluacin Acreditacin y Calificacin

Presentacin del programa del mdulo. 08-III-2010 Comprenden e interpretan con visin holstica, los procesos terico-prctico matemtico, administrativo, contable, tributario y de anlisis financiero; y, su aplicacin a los hechos econmicosfinancieros, para el desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel regional y del pas. .Organizacin del proceso para la identificacin del sector, poblacin o muestra a investigarse, trabajo grupal. .Elaboracin y aplicacin de instrumentos, puede ser a travs de entrevistas o cuestionario. .Anlisis, recuperacin y sistematizacin de informacin, sobre la problemtica actual del proceso contable y anlisis financiero de las organizaciones comerciales y de servicios a nivel regional y del pas. .Procesamiento, anlisis, interpretacin y presentacin de resultados. .Socializacin de resultados del primer momento

.Propuesta del programa modular .Elementos bsicos de investigacin. Mtodos de investigacin: mtodos empricos y tericos .Elementos tericos para el anlisis de la realidad de los procesos contables en las organizaciones comerciales y de servicios a nivel regional y del pas.

.Encuadre .Ubicacin geogrfica de la Regin Sur. .Organizacin grupal .Elaboracin instrumentos .Aplicacin instrumentos de .Presentacin de reporte .Participacin individual y grupal. ..Reporte escrito ..Presentacin del reporte .Participacin individual y grupal. .Presentacin del informe

18-VI-2010

de

.Tabulacin, anlisis e interpretacin de datos. Trabajo grupal. .Reflexiones acerca de la problemtica. Elaboracin del informe del momento. .Socializacin.

20 Crditos

18 MATRIZ PARA EL DESARROLLO DEL MODULO. SEGUNDO MOMENTO Proceso investigativo Estrategias de investigacin EvaluacinAcreditacin y Calificacin
Resumen

Perodo

Referente Terico-Prctico

Estrategias Acadmicas

21-VI-2010

30-VII-2010

10 Crditos

Explicacin de la problemtica investigada con fundamentos tericos-prcticos y, construccin de alternativas que contribuyan a su solucin.

Construccin de posibles .Elementos tericos para el alternativas de solucin a la anlisis de la realidad de los problemtica investigada procesos contables en las organizaciones comerciales y de servicios a nivel regional y del pas Elaboracin y presentacin del informe final de la investigacin. .Elaboracin de informes de investigacin. Elementos a considerar Socializacin de los resultado de la investigacin del mdulo

Orientacin por parte del docente acerca de la temtica Construccin compromisos de accin Participacin individual y grupal de

Integrar, en un informe, las acciones y resultados de los momentos que posibilitaron la caracterizacin y descripcin Exposicin de la problemtica presentacin informe Socializacin del informe final de la investigacin del mdulo

y del

19

MATRIZ PROPUESTA PARA EL TALLER DE ASPECTOS TRIBUTARIOS


TEMA CONTENIDO OBJETIVOS ESTRATEGIAS METODOLOGICAS RECURSOS EVALUACION ACTIVIDADES

Conocer y aplicar los conocimientos Conceptualizaacerca de las nociones Ciones bsicas generales de tributacin. Impuesto al Conocer y aplicar las formas de valor agregado declaracin de impuestos y liquidacin de los mismos. Impuesto a la renta

Lluvia de ideas Explicacin por parte del docente.

Aplicacin de Ejercicios preparados por el docente responsable. Elaboracin y socializacin de informes finales.

Texto gua Trabajos individuales. Informacin del SRI Trabajos grupales Informacin de Participacin internet. individual. Ejercicios propuestos Participacin grupal Reportes indivuales Reporte grupal Pruebas cognitivas Evaluacin permanente

Asimilacin de teoras y conceptos relacionados con la temtica.

Desarrollo de ejercicios intra y extra clase. Socializa

1 Crdito

NOTA: LOS DOCENTES A CARGO DE LA EJECUCION DEL PRESENTE MODULO DEBERAN PLANIFICAR LAS ACTIVIDADES TANTO PRESENCIALES COMO DEL TRABAJO AUTONOMO.

20 MATRIZ PROPUESTA PARA EL TALLER DE ASPECTOS ADMINISTRATIVOS


TEMA CONTENIDO OBJETIVOS ESTRATEGIAS METODOLOGICAS RECURSOS EVALUACION ACTIVIDADES

Conocer aspectos Lluvia de ideas bsicos de Conceptualizaadministracin de Explicacin por parte del empresas. docente. Ciones bsicas de administracin. Conocer y aplicar Proceso administrativo
1 Crdito

el proceso administrativo Elaborar tcnicas de organizacin de empresas.

Elaboracin de diferentes tipos de organigramas

La empresa

Texto guia Trabajos individuales. Visitas a empresas Trabajos grupales locales. Participacin Informacin de individual. internet. Participacin grupal Revisin bibliogrfica Reportes indivuales Organigramas Reporte grupal consultados por Pruebas cognitivas docentes y Evaluacin estudiantes. permanente

Recurso .

Clasificacin de empresas

Asimilacin de teoras y conceptos relacionados con la temtica. Entrevistas y encuestas aplicadas a los empresarios y al personal a cargo. Contrastacin de la informacin con los actores involucrados. Desarrollo de ejercicios intra y extra clase. Socializacin

Organizacin de la empresas

NOTA: LOS DOCENTES A CARGO DE LA EJECUCION DEL PRESENTE MODULO DEBERAN PLANIFICAR TANTO LAS ACTIVIDADES PRESENCIALES COMO DEL TRABAJO AUTONOMO

21

ADMINISTRACIN

Definicin Es el conjunto de procedimientos y tcnicas sistemticamente ordenadas, que conduce al mejor aprovechamiento posible de los elementos que intervienen en la estructura y manejo de los organismos sociales.

Importancia La administracin depende en buena parte del xito o del fracaso de una empresa. Con la buena administracin se aprovechan al mximo todos los recursos humanos y no humanos existentes en una empresa. Gracias a la administracin se produce un impacto en la calidad de vida del entorno, un gerente que sabe dirigir puede lograr progresos, para aportar en el fortalecimiento organizacional de la empresa y de esta forma ayudar a los sectores involucrados a mejorar su calidad de vida. Con la Universalidad de la Administracin se demuestra que esta es imprescindible para el adecuado funcionamiento de cualquier organismo social aunque, lgicamente, sea ms necesaria en los grupos ms grandes. Simplifica el trabajo al establecer principios, mtodos y procedimientos, para lograr mayor rapidez y efectividad. La productividad y eficiencia de cualquier empresa estn en relacin directa con la aplicacin de una buena administracin. A travs de sus principios la administracin contribuye al bienestar de la comunidad, ya que proporciona lineamientos para optimizar el aprovechamiento de los recursos, para mejorar las relaciones humanas y generar empleos, todo lo cual tiene mltiple connotaciones en las diversas actividades del hombre.

PROCESO ADMINISTRATIVO Un proceso es un conjunto de pasos o etapas necesarias para llevar a cabo una actividad, por lo tanto un concepto dice: Es conjunto de fases o etapas sucesivas a travs de las cuales se efecta la administracin, mismas se interrelacionan y forman un proceso integral.

ETAPAS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO Las etapas del proceso administrativo son: Planificacin, Organizacin, Integracin de Personal, Direccin, Control.

22

Planificacin Consiste en fijar el curso de accin que ha de seguirse, estableciendo los principios que habrn de orientarlo, la secuencia de operaciones para realizarlo y la determinacin de tiempo y nmeros necesarios para su realizacin.

Organizacin Es la estructura de las relaciones que deben existir entre las funciones, niveles y actividades de los elementos materiales y humanos de un organismo social, con el fin de logar su mxima eficiencia dentro de los planes y objetivos sealados.

Integracin de Personal Implica llenar y mantener ocupados los puestos contenidos por la estructura organizacional. Esto se lleva a cabo mediante la identificacin de los requerimientos de la fuerza de trabajo, la realizacin de un inventario del personal disponible y el reclutamiento, seleccin, ubicacin, ascenso, evaluacin, compensacin, capacitacin tanto de los candidatos a ocupar puestos como de los ocupantes de stos en un momento dado, a fin de lograr la eficaz y eficiente realizacin de las tareas.

Direccin Consiste en dirigir las operaciones mediante la cooperacin del esfuerzo de los subordinados, para obtener altos niveles de productividad, mediante la motivacin y la supervisin.

Control Es el proceso para determinar lo que se est llevando a cabo, valorizndolo y si es necesario aplicando medidas correctivas, de manera que la ejecucin se desarrolle de acuerdo con lo planeado.

LA EMPRESA Definicin El trmino EMPRESA es muy antiguo. Nace con el hombre y para el hombre. Surge por su propia iniciativa para alcanzar una meta.

23

La empresa es actualmente el centro de la realidad econmica sometida al derecho mercantil; es el eje cuyo alrededor gira todo el mecanismo econmico y cuyo papel consiste en combinar factores de la produccin del mejor modo para obtener su mximo rendimiento. Existen diferentes conceptos de empresas entre ellos tenemos: El Diccionario de la Real Academia Espaola, sostiene: Es la entidad integrada por el capital y trabajo, como factores de produccin y dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestacin de servicios como fines lucrativos y la consiguiente responsabilidad. Desde el punto de vista econmico: Franco Chovis manifiesta; La empresa es una organizacin con fines de lucro que puede ser de diversa naturaleza jurdica y diferentes objetivos de explotacin. La empresa es un grupo social en el que a travs de la administracin del capital, el esfuerzo y el trabajo se producen bienes y servicios, ganancias o utilidades tendientes a la satisfaccin de las necesidades de la sociedad. Constituye una unidad productiva de comercializacin o de servicios con o sin fines de lucro que se vale del proceso administrativo para el manejo y uso adecuado de los recursos.

Recursos Administrar es conseguir que las tareas se ejecuten de la mejor manera posible, utilizando los recursos disponibles para alcanzar los objetivos. Est integrada por diversos elementos como son: Materiales Financieros Humanos

Materiales: Son los recursos necesarios para ejecutar las operaciones bsicas de las empresas, bien sea para prestar servicios especializados o producir bienes o productos. Constituyen espacios fsicos, los predios, los edificios y los terrenos, el proceso productivo, la tecnologa que los orienta y los procesos y mtodos de trabajo dirigidos a la produccin de bienes y servicios elaborados por la empresa. Financieros: Se refiere al dinero-en forma de capital, flujo de caja, financiacin, etc. De disponibilidad inmediata para enfrentar los compromisos de la empresa. Tambin influyen los gastos derivados de las operaciones de la empresa, inversiones de terceros y toda forma de efectivo que pase por la tesorera, pagador o de la caja de la empresa.

24

Humanos: Son las personas que ingresan, permanecen y participan en la empresa, cualquiera que sea el nivel jerrquico o la tarea que desempeen. Los recursos humanos se distribuyen en el nivel institucional de la empresa (direccin), en el nivel intermedio (gerencia y asesora) y en el nivel operacional (tcnicos, empleados y obreros, adems los supervisores de primera lnea), constituyen el nico recurso vivo y dinmico de la empresa. Las personas aportan con habilidades, conocimientos, actitudes, comportamientos, percepciones, etc.

Objetivos Los objetivos de una empresa deben ser dinmicos y no estticos, deben estar en constante evolucin, modificando las relaciones (externas) de la empresa con el ambiente e internas, con sus miembros y se revalan constantemente y se modifican en funcin de los cambios ambientales y de su organizacin interna Entre sus objetivos tenemos: Satisfacer las necesidades de bienes y servicios que tiene la sociedad. Proporcionar empleo productivo a todos los factores de produccin. Aumentar el bienestar de la sociedad mediante el uso econmico de los factores de produccin. Proporcionar un retorno justo a los factores de entrada. Crear un ambiente en que las personas puedan satisfacer una parte de sus necesidades humanas normales.

Clasificacin de las Empresas Existen varios criterios para la clasificacin de las empresas; para efecto de estudio tomaremos la siguiente clasificacin: Por la actividad que realiza Comerciales Industriales De servicios Artesanales Agropecuarios Forestales Mineras Pesqueras Tursticas Constructoras Transporte

Por su capacidad de produccin Microempresa Pequea empresa Mediana empresa

25

Grande empresa

Por el sector al que pertenecen Pblicas Privadas Mixtas

Por su constitucin legal Compaa Annima Compaa en Nombre Colectivo Compaa en Comandita Simple Compaa en Comandita por Acciones Compaa de Responsabilidad limitada Compaa de Economa Mixta

ORGANIZACIN DE LAS EMPRESAS Es necesario se establezcan una adecuada divisin de trabajo administrativo, para ello hay que tener en cuenta lo que cada seccin debe realizar, y lo que no puede ni debe hacer.

Clases de organizacin Para determinar que rganos van a ser necesarios para la administracin de la empresa y establecer entre ellos las relaciones necesarias para que puedan cumplir sus fines aparece la organizacin, est toma las siguientes clasificaciones; as tenemos:

Organizacin Administrativa: Coordina las diversas funciones de una empresa y se manifiesta primordialmente en los trabajos de oficina Organizacin Financiera: Comprende los estudios econmicos necesarios para lograr, con un mnimo de inversiones la mxima productividad. Organizacin Contable: Es aquella que da normas sobre el planteamiento de contabilidad de una empresa. Organizacin del Personal: Es la organizacin que se ocupa de las relaciones entre el personal de una empresa.

Estructura Organizacional Est constituido por medio de organigramas de niveles jerrquicos

26

Nivel Jerrquico El nivel jerrquico son sistemas integrados por niveles administrativos, con funciones y responsabilidades.(quien manda a quien) Nivel Directivo Dentro de este nivel se encuentran el grupo de personas encargadas a legislar las polticas que debe seguir la empresa, establecer los reglamentos y resoluciones, encontrndose en este nivel la junta general de socios. Nivel Ejecutivo Este nivel est dirigido por el gerente o Administrador, quien se encarga de planificar, organizar, dirigir y controlar las labores empresariales, es decir pone la dinmica administrativa en la empresa. Nivel Asesor Est formada por el asesor jurdico, la empresa lo contratar de forma temporal y a discrecin de las necesidades para asesorar jurdicamente la empresa. Nivel Auxiliar de Apoyo En este nivel se debe considerar que su aporte en la empresa es servir de apoyo o ayuda a otros niveles administrativos, directivos y productivos. El grado de autoridad es mnimo y su responsabilidad se limita a cumplir rdenes de los niveles ejecutivos y operacionales. Nivel Operativo En este nivel se describen los departamentos que se encargan de la marcha operativa de la empresa, es decir los departamentos de contabilidad y auditora, produccin y de comercializacin. El departamento de contabilidad est a cargo de un contador pblico y un auxiliar que se encarga de las anotaciones, registro, libros y dems medios necesarios para reflejar la situacin econmica- financiera de la empresa. El departamento de produccin es el encargado de adquirir la materia prima para transformarlo en producto elaborado para luego comercializarlo a travs del departamento de ventas. La finalidad de una estructura organizacional es establecer un sistema de papeles que han de desarrollar los miembros de una entidad para trabajar juntos de forma ptima y que se alcancen las metas fijadas en la planificacin. Los objetivos deben ser verificables, precisos y realizables. Para que sean precisos deben ser cuantitativos y para ser verificables deben ser cualitativos. La estructura organizacional es una estructura intencional de roles, cada persona asume un papel que se espera que cumpla con el mayor rendimiento posible.

27

ORGANIGRAMA

Definicin Los organigramas son la representacin grfica de la estructura organizativa, ofrecen una visin inmediata y resumida de la forma en que se articula la estructura de una organizacin o de parte de ella.

Objetivo Suministrar un cuadro que ponga en evidencia lo siguiente: La articulacin de las distintas funciones dentro de la estructura. Los puestos de trabajo y las unidades existentes, y su posicin en la estructura. Las relaciones formales (jerrquicas en primer lugar, pero tambin funcionales, consultivas, auxiliares), las lneas de comunicacin y las conexiones existentes entre los distintos puestos y unidades.

Ventajas El empleo de los organigramas ofrece mltiples ventajas, si estn correctamente planteados: Definen con claridad las funciones y las tareas, los titulares de los distintos puestos, las lneas de autoridad, las partes de la estructura sobre las que inciden las decisiones tomadas en un determinado puesto. Adems delimitan claramente las tareas y las reas de intervencin de cada persona y de cada unidad organizativa. Aclaran las relaciones entre los distintos rganos de la empresa, evitando as malentendidos, fricciones, superposiciones o conflictos de atribuciones. Obligan a quien los redacta o participa en su preparacin, a un examen profundo, crtico y objetivo de la propia estructura organizativa, favoreciendo as la comprensin de la estructura y de sus problemas y la bsqueda de nuevas y mejores soluciones. Sacan a la luz los defectos, disfunciones, desequilibrios e imperfecciones existentes en los diferentes sectores de la empresa o de la organizacin en general. Facilitan la orientacin de los recin admitidos, permiten un adiestramiento ms eficaz y una mejor comprensin del papel que cada uno tiene en la empresa y de como su trabajo contribuye al funcionamiento de la empresa en su conjunto. Permiten programar con suficiente claridad las lneas de promocin de los individuos, asegurar la continuidad en los puestos fundamentales y preparar las oportunas acciones de formacin. Constituyen una gua para la programacin y el estudio de la estructura organizativa y para la definicin de una estructura ideal, para los planes de expansin, para la

28

formulacin de programas operativos, para el control y la valoracin de las reformas de estructura. Suministran a las personas ajenas a la empresa o entidad una visin general de su estructura, de los puestos y unidades en que se articula y de sus respectivas competencias y relaciones.

Desventajas Simplifican la compleja realidad de las relaciones que median entre los distintos puestos, por lo que el cuadro resulta limitado e incompleto. Tienen en cuenta casi exclusivamente las relaciones jerrquicas, descuidando todas las otras. Descuidan las relaciones informales, que a menudo son ms numerosas e importantes que las formales. No permiten una exacta representacin de las relaciones entre las distintas personas, aun cuando estn claramente identificadas y definidas. Reproducen la estructura existente en el momento de su elaboracin, por lo que en el momento de la publicacin, o aun antes, resultan a veces superados y no corresponden a la realidad. Requieren una continua tarea de actualizacin y de revisin, y al mismo tiempo son tanto ms difciles de revisar y actualizar cuanto ms compleja es la organizacin, y por lo tanto cuanto ms frecuentes son los cambios. Si estn realizados o trazados en forma inexacta o incorrecta, ofrecen un visin completamente alejada de la realidad, y frecuentemente indican no las relaciones efectivamente existentes, sino las que se supone o se desea que existan.

Tipos de Organigramas Los organigramas son la representacin grfica de la estructura orgnica de una empresa u organizacin que refleja, en forma esquemtica, la posicin de las reas que la integran, sus niveles jerrquicos, lneas de autoridad y de asesora. Por tanto, teniendo en cuenta que los organigramas son de suma importancia y utilidad para empresas, entidades productivas, comerciales, administrativas, polticas, etc., y que todos aquellos que participan en su diseo y elaboracin deben conocer cules son los diferentes tipos de organigramas y qu caractersticas tiene cada uno de ellos, en el presente artculo se plantea una clasificacin basada en las clasificaciones de dos autores, con la finalidad de que el lector pueda tener una idea ms completa acerca de los diversos tipos de organigramas y de sus caractersticas generales. Basndonos en las clasificaciones planteadas por Enrique B. Franklin (en su libro "Organizacin de Empresas") y Elio Rafael de Zuani (en su libro "Introduccin a la Administracin de Organizaciones"), ponemos a consideracin del estudiante la siguiente clasificacin de organigramas. POR SU NATURALEZA: Este grupo se divide en tres tipos de organigramas:

29

Microadministrativos: Corresponden a una sola organizacin, y pueden referirse a ella en forma global o mencionar alguna de las reas que la conforman [2]. Macroadministrativos: Involucran a ms de una organizacin. Mesoadministrativos: Consideran una o ms organizaciones de un mismo sector de actividad o ramo especfico. Cabe sealar que el trmino mesoadministrativo corresponde a una convencin utilizada normalmente en el sector pblico, aunque tambin puede utilizarse en el sector privado. POR SU FINALIDAD: Este grupo se divide en cuatro tipos de organigramas:

Informativo: Se denominan de este modo a los organigramas que se disean con el objetivo de ser puestos a disposicin de todo pblico, es decir, como informacin accesible a personas no especializadas. Por ello, solo deben expresar las partes o unidades del modelo y sus relaciones de lneas y unidades asesoras, y ser graficados a nivel general cuando se trate de organizaciones de ciertas dimensiones. Analtico: Este tipo de organigrama tiene por finalidad el anlisis de determinados aspectos del comportamiento organizacional, como tambin de cierto tipo de informacin que presentada en un organigrama permite la ventaja de la visin macro o global de la misma, tales son los casos de anlisis de un presupuesto, de la distribucin de la planta de personal, de determinadas partidas de gastos, de remuneraciones, de relaciones informales, etc. Sus destinatarios son personas especializadas en el conocimiento de estos instrumentos y sus aplicaciones. Formal: Se define como tal cuando representa el modelo de funcionamiento planificado o formal de una organizacin, y cuenta con el instrumento escrito de su aprobacin. As por ejemplo, el organigrama de una Sociedad Annima se considerar formal cuando el mismo haya sido aprobado por el Directorio de la S.A. Informal: Se considera como tal, cuando representando su modelo planificado no cuenta todava con el instrumento escrito de su aprobacin. POR SU MBITO: Este grupo se divide en dos tipos de organigramas: Generales: Contienen informacin representativa de una organizacin hasta determinado nivel jerrquico, segn su magnitud y caractersticas. En el sector pblico pueden abarcar hasta el nivel de direccin general o su equivalente, en tanto que en el sector privado suelen hacerlo hasta el nivel de departamento u oficina. Ejemplo:

30

Especficos: Muestran en forma particular la estructura de un rea de la organizacin [2]. Ejemplo:

POR SU CONTENIDO: Este grupo se divide en tres tipos de organigramas: Integrales: Son representaciones grficas de todas las unidades administrativas de una organizacin y sus relaciones de jerarqua o dependencia. Conviene anotar que los organigramas generales e integrales son equivalentes [2]. Ejemplo:

Funcionales: Incluyen las principales funciones que tienen asignadas, adems de las unidades y sus interrelaciones. Este tipo de organigrama es de gran utilidad para capacitar al personal y presentar a la organizacin en forma general [2].

31

Ejemplo:

De puestos, plazas y unidades: Indican las necesidades en cuanto a puestos y el nmero de plazas existentes o necesarias para cada unidad consignada. Tambin se incluyen los nombres de las personas que ocupan las plazas [2]. POR SU PRESENTACIN O DISPOSICIN GRFICA: Este grupo se divide en cuatro tipos de organigramas:

Verticales: Presentan las unidades ramificadas de arriba abajo a partir del titular, en la parte superior, y desagregan los diferentes niveles jerrquicos en forma escalonada. Son los de uso ms generalizado en la administracin, por lo cual, los manuales de organizacin recomiendan su empleo [2].

32

Horizontales: Despliegan las unidades de izquierda a derecha y colocan al titular en el extremo izquierdo. Los niveles jerrquicos se ordenan en forma de columnas, en tanto que las relaciones entre las unidades se ordenan por lneas dispuestas horizontalmente [2].

Mixtos: Este tipo de organigrama utiliza combinaciones verticales y horizontales para ampliar las posibilidades de graficacin. Se recomienda utilizarlos en el caso de organizaciones con un gran nmero de unidades en la base [2].

33

De Bloque: Son una variante de los verticales y tienen la particularidad de integrar un mayor nmero de unidades en espacios ms reducidos. Por su cobertura, permiten que aparezcan unidades ubicadas en los ltimos niveles jerrquicos

Circulares: En este tipo de diseo grfico, la unidad organizativa de mayor jerarqua se ubica en el centro de una serie de crculos concntricos, cada uno de los cuales representa un nivel distinto de autoridad, que decrece desde el centro hacia los extremos, y el ltimo crculo, osea el ms extenso, indica el menor nivel de jerarqua de autoridad. Las unidades de igual jerarqua se ubican sobre un mismo crculo, y las relaciones jerrquicas estn indicadas por las lneas que unen las figuras [3].

EL COMERCIO

HISTORIA En las primeras fases de la humanidad, el hombre, para satisfacer sus necesidades vitales, debi agotar todos sus esfuerzos y alcanzar unos cuantos alimentos. Para protegerse de la intemperie y mantener a distancia a los animales salvajes, tuvo necesidad de buscar refugio en las cavernas, la lucha aislada del hombre primitivo fue tenaz y desesperada, en bsqueda de la supervivencia humana. Ms adelante, el ncleo familiar y la organizacin social dieron sus primeros pasos; luego las familias se unieron para la defensa personal y familiar, a cuyo efecto se hizo indispensable la conformacin de gobiernos sectoriales apropiados para esa poca.

34

Con el avance de la organizacin social se buscaron nuevas formas para satisfacer apropiadamente las necesidades humanas, como alimentacin, vestido, vivienda, etc. Los productos de la caza y pesca sirvieron inicialmente para alimentar a los cazadores y pescadores y sus familiares. Cuando abundaron los productos, los excedentes sirvieron de reserva para el mantenimiento en tiempos de escasez. En unas regiones, sus habitantes disponan de varios bienes productos de la caza, recogimiento de frutas silvestres, etc.; en otras en cambio, abundaba la sal, la pesca, etc. Para mejorar el sistema alimenticio se procuraba realizar intercambio de bienes, lo cual dio origen al trueque, como sistema de cambio. Cuando la humanidad alcanz una mejor organizacin social, se multiplicaron las necesidades, y la comercializacin de los bienes encontr nuevos instrumentos perfeccionados para el intercambio. Los pueblos ampliaron sus mercados para los productos intermedios y de consumo final. Los hebreos, indios, chinos, fenicios, etc. eran pueblos que sobresalieron en el comercio, perfeccionaron sus sistemas de transporte y comercializacin, llegando a mercados lejanos para intercambiar sus productos con otros desconocidos en la regin de origen. Los productores mejoraban progresivamente la calidad del producto final, y la exigencia del consumidor se hizo notoria, debido al desarrollo de las diferentes clases sociales de la poca. Para facilitar los actos de comercio, se buscaron bienes de aceptacin general que sirvieran como medio de pago, unidad de cambio, depsito de valor. Al perfeccionarse el sistema, se abandon el trueque como nica forma de intercambio comercial. En la India apareci una especie de letra de cambio como papeles portadores de valor. En Cartago unos pedazos de cuero que constituan signos monetarios con representacin de valor. Los Incas emplearon granos de sal como unidades monetarias. De esta manera aparece y va tomando cuerpo el sistema monetario, como unidad de cambio y acumulador de riqueza. El dinero que originalmente apareci como unidad de medida de cambio, posteriormente al convertirse en acumulador de riqueza da origen a las clases: rica y pobre. El mercader era un potentado, mientras que el marinero, el cargador de muelle, el soldado siempre tuvieron limitacin en sus recursos. Aparece la esclavitud como un sistema obligado de trabajo en el cual el esclavo es propiedad privada del amo. El seor feudal era el dueo de las tierras con todos los recursos que haban en ellas, tanto humanos como fsicos se configuran el capitalismo como un sistema de libre intercambio de bienes y valores en la riqueza y la pobreza son limitadas; y el sistema comunista donde el estado es el que posee la propiedad y el gobierno de todos los factores de la produccin. El comercio es una actividad de los pueblos destinada a relacionar los sectores produccin y consumo tanto al nivel local, como regional y mundial. En lo local, la moneda del pas es la que regula la unidad del cambio, mientras en el comercio internacional, ciertas monedas sirven de base para las transacciones; eso ocurre con el dlar, el marco alemn, la libra esterlina, el yen japons, el franco francs, etc., segn las respectivas reas de influencia de la economa dominante.

35

Concepto Etimolgicamente la palabra comercio proviene de las races latinas: CUM que significa juntamente y MERX, mercanca, derivado de mercor, comprar y vender. Equivale el traspaso de cosas materiales, de persona a persona. Ampliando el concepto, el comercio, trata del intercambio de bienes, valores, servicios y conocimientos entre dos o ms personas. El comercio incrementa el valor a los bienes, en virtud de llevarlos hacia lugares donde no se producen y se los necesita, de donde los hay en exceso y prcticamente no se los necesita; y ponindolos al alcance del consumidor. El comercio persigue dos finalidades fundamentales: a. b. Satisfacer las necesidades del consumidor. Generar utilidades econmicas para el comerciante.

Clasificacin El comercio se clasifica en funcin de los siguientes conceptos:

a) b) c) d)

Por el objeto; Por los medios de transporte; Por la cantidad; Por los lugares donde se realiza.

a) Por el objeto. El comercio clasificado en funcin del objeto se relaciona con la parte real de la transaccin. En una transaccin el objeto de ella es el bien, valor o servicio que se entrega o recibe, por ejemplo: una computadora, un pasaje de avin, una pliza de acumulacin bancaria, pago del servicio telefnico, etc. b) Por los medios de transporte. Para la realizacin del comercio se utilizan los sistemas de transporte conocidos, a saber: fluvial, terrestre, martimo y areo. Cada vez se conocen nuevos sistemas que acondicionan la carga buscando una mayor seguridad en el transporte de los productos; por ejemplo: los contenedores para carga martima, los cuartos fros en los barcos, camiones y aviones, etc. c) Por la cantidad. El comercio se realiza al por mayor y al por menor o detalla. El comerciante mayorista se abastece en grandes cantidades en el lugar de produccin tanto interno como externo, para distribuir a los comerciantes minoristas en cantidades menores. Ejemplo: se adquiere 100 toneladas de arroz en las piladoras, y se las vende por quintales al sub distribuidor, y ste lo hace por kilos a los consumidores finales.

36

d) Por los lugares donde se realiza. Los productores nacionales abastecen el mercado interno y exportan sus mercaderas al exterior; por ejemplo: el Ecuador exporta camarn, enlatados, flores, etc. los comerciantes nacionales a ms de abastecer en el sector produccin interno importan mercaderas del exterior como por ejemplo: vehculos, tractores, herramientas, hierro, etc. TRANSACCIN O ACTO DE COMERCIO Es el intercambio de bienes, valores y servicios medidos en unidades monetarias. En toda transaccin encontramos dos partes: la real y la financiera. La parte real es el objeto mismo de la transaccin. Un vehculo, una inversin bancaria, una pliza de seguro constituyen el objeto mismo de la transaccin y son la parte real de la misma. La parte financiera es la forma como se paga o recibe el valor de la transaccin, el valor del vehculo, el monto de la inversin bancaria, el valor de la pliza de seguros, etc

COMERCIANTE Definicin Es la persona natural o jurdica que teniendo capacidad para contratar, hace del comercio su profesin habitual. Toda persona que no se encuentre prohibida por la ley para realizar actos y contratos se encuentra capacitada para realizar actos de comercio. En un sistema de libre empresa como el nuestro, todos podemos comprar y vender en el mercado.

Requisitos para ser comerciante Bsicamente, los requisitos para ser comerciante son tres: Capacidad para contraer obligaciones; Ejercer el comercio habitualmente; Obtener el Registro nico de Contribuyentes. Estn en capacidad de contraer obligaciones, todos aquellas personas que puedan obligarse a s mismas; sin requerir autorizacin de otra persona. La norma general es que toda persona es capaz para comerciar. Solo se consideran como excepciones las expresamente contempladas por la Ley. Generalmente estas excepciones son de dos clases: absolutas y relativas. Son incapaces absolutos los que por ningn concepto pueden efectuar actos de comercio, como los impberes, sordo-mudos que no se dan a entender por escrito y los dementes. Los incapaces relativos son los que requieren del cumplimiento de ciertas normas legales para convertirse en comerciantes, como los clrigos, los menores de edad, etc.

37

Para ser comerciante se requiere ejercer el comercio habitualmente, ya que un comerciante no puede hacer actos de comercio temporal y ocasionalmente, sino en forma permanente. Esto da confianza al consumidor y garantiza los productos que vende.

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) Es un sistema que tiene por objeto registrar e identificar a los contribuyentes y proporcionar informacin a la Administracin Tributaria. El nmero de inscripcin en el RUC es personal e intransferible.

REQUISITOS PARA LA OBTENCIN DEL RUC Personas naturales Original de la cdula de identidad; Fotocopia de la cdula de identidad; Original y fotocopia de cdula de identidad, o del pasaporte y fotocopia del censo de extranjeros ( para personas extranjeras); Fotocopia de la ltima papeleta de votacin; Fotocopia de un documento para identificar la direccin del local donde se desarrolla la actividad econmica, como: factura de luz, agua o telfono; En el caso de artesanas, copia de la calificacin artesanal;

Personas jurdicas Copia de la escritura de constitucin de la compaa y la certificacin de inscripcin correspondiente, ley de creacin o acuerdo ministerial de creacin, segn corresponda. Nombramiento del representante legal y su inscripcin en el Registro Mercantil. Fotocopia de la cdula de identidad y papeleta de votacin del representante legal. En el caso de extranjeros fotocopia original de la cdula de identidad, pasaporte y censo de extranjeros. Fotocopia de un documento que certifique la direccin de la empresa.

ACTUALIZACIN DEL RUC Se deber actualizar el RUC en los siguientes casos: Cambio de denominacin o razn social; Cambio de actividad de econmica; Cambio de domicilio; Cese de actividades; Establecimiento o suspensin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de negocios; Cambio de representante legal; Cambio de tipo de empresa.

38

CAMPOS DE ACCIN DEL COMERCIANTE La funcin principal del comerciante es proveer al consumidor de los bienes y servicios necesarios e indispensables para la satisfaccin de necesidades.

Los bienes que se comercializan tienen las siguientes fuentes de aprovisionamiento en el orden interno: Caza y pesca Agricultura y ganadera Industria Servicios Otros sectores de la poblacin

Los comerciantes realizan los actos de comercio con alguna preferencia de acuerdo con la naturaleza de los productos. As: unos se dedican a comercializar los productos agrcolas primarios, como maz, arroz en cscara, trigo, frejol, papaya, manzana, naranjilla, pepino, naranja, etc. Otros comerciantes prefieren comercializar productos de origen agrcola, pero que han obtenido valor agregado, como: quesos, mantequilla, leche en polvo, enlatados de frutas, enlatados de cereales, etc. Existen empresas comercializadoras de artefactos para el hogar, como: refrigeradoras, cocinas, licuadoras, molinos, hornos de micro hondas, televisores, radios, equipos de sonido, etc. Otras personas se encargan de comercializar servicios. As tenemos: transporte terrestre, martimo, fluvial, areo, servicios mdicos en clnicas y hospitales, seguros, correos, energa elctrica, telfonos celulares, mecnicas, entre otros.

DOCUMENTACIN MERCANTIL En toda actividad comercial se utilizan como herramientas auxiliares de las transacciones los documentos comerciales, los mismos que se constituyen en elementos de informacin, investigacin y comprobacin de datos en el proceso contable. Los documentos comerciales se clasifican en: documentos comerciales y documentos no comerciales.

a.

DOCUMENTOS NEGOCIABLES Son aquellos que pueden convertirse en efectivo al momento de su presentacin, tanto para pagar o respaldar una deuda. Anotamos los ms principales:

39

Cheque Letra de cambio Pagar Bonos Pliza de acumulacin

CHEQUE

Es una orden de pago contra el banco donde el remisor tiene fondos depositados a su favor en una cuenta corriente.

GIRADOR. El que emite el cheque GIRADO. El Banco BENEFICIARIO. El que cobra

LETRA DE CAMBIO

Es un documento que representa dinero. Es una orden de pago que da el acreedor a su deudor. Es un documento negociable. Es una persona incondicional de pago escrita, que la da una persona natural o jurdica que la extiende a otra persona donde el girado se compromete a pagar cierta cantidad de dinero a la presentacin de misma. GARANTE. Es la segunda persona que se compromete al pago GIRADOR. Es el dueo o propietario del Dinero GIRADO. Es el deudor

DISEO:

40

BONO

Es un documento deudor generalmente emitido por el Estado, por una Tesorera Pblica, puede hacerse efectivo en corto o a largo plazo; su carcter puede ser al Portador o Nominativo. Su formato y contenido es el siguiente: DISEO:

41

PLIZA DE ACUMULACIN

Es un documento manejado especficamente por las instituciones bancarias, quienes se encuentran facultas por las disposiciones de la Ley de Bancos. El formato y contenido es el siguiente: DISEO:

42

b.

DOCUMENTOS NO NEGOCIABLES

Son aquellos que nos sirven de auxiliares y de apoyo en las transacciones comerciales. Nos permiten determinar el orden en la organizacin de nuestras cuentas. Citamos los ms usuales: Recibo Vale de Caja Comprobantes de venta Factura Nota de venta Liquidacin de compras de bienes y servicios Tickets o Vales emitidos por mquinas registradoras Notas de dbito Notas de crdito Guas de remisin Comprobante de retencin Otros RECIBO

Constancia de pago, documento en el cual una persona declara haber recibido de otra, ya sea dinero, documentos, bienes, multas, etc.

DISEO:

VALE DE CAJA

Es una constancia de egreso de dinero a favor de un beneficiario. Anticipo de sueldo, justificacin de pequeos egresos, cuando no hay recibos por parte de la persona a la que le va a entregar.

43

DISEO:

COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCION

Son los que acreditan la transparencia de bienes y servicios. Tenemos:

Facturas Notas de Venta Liquidacin de compras de bienes y servicios. Tickets o Vales emitidos por mquinas registradoras. DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS

Notas de Dbito Notas de Crdito Guas de Remisin Comprobantes de ingreso Comprobantes de egreso OTROS DOCUMENTOS

Documento nico de Aduana Los emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos. Los boletos o tiquetes areos. Documentos por sobrecarga que emiten las compaas de aviacin.

44

FACTURA Son comprobantes de venta que son entregados por personas naturales y jurdicas (sociedades) Adems sirven de respaldo para la contabilidad y sirven para sustentar el crdito tributario. La factura comprende las siguientes sus partes: DISEO:
RAZON SOCIAL NOMBRE DEL PROPIETARIO DIRECCION DEL NEGOCIO

FACTURA

CLIENTE:.. N. DE CEDULA O RUC: DIRECCION DEL CLIENTE:. TELEFONO:. FECHA DE EMISIN:. CANTIDAD DESCRIPCION

RUC N. DE FACTURA.

N. DE AUTORIZACION..

VALOR UNITARIO

VALOR TOTAL

SUBTOTAL DESCUENTO IVA 0% IVA 12% TOTAL

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)

FIRMA DEL COMPRADOR

Datos de la imprenta Fecha de caducidad

Original: Adquiriente. Copia; Emisor

45

NOTA DE VENTA

Este documento debe ser entregado a quien este adquiriendo o recibiendo el bien o el servicio como consumidores finales, es decir que los adquieran para su propio uso y no como intermediarios o para incorporarlos en otro bien que vaya a ser vendido posteriormente. No justifica el crdito tributario pero si forma parte de la declaracin del Impuesto a la Renta. Estructura del formato de Nota de Venta: DISEO:
RAZON SOCIAL NOMBRE DEL PROPIETARIO DIRECCION DEL NEGOCIO N. DEL RUC NOTA DE VENTA N. DE NOTA DE VENTA.. N. DE AUTORIZACION.... CLIENTE: .... N. DEL RUC/ C.I: DIRECCION:. ... FECHA DE EMISION:. CANTIDAD DESCRIPCION

VALOR UNITARIO

VALOR TOTAL

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)


Datos de la imprenta Fecha de caducidad

FIRMA DEL COMPRADOR


Original: Adquiriente. Copia; Emisor

46

LIQUIDACION DE COMPRAS DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS

Las liquidaciones de compras son documentos muy particulares que entrega el comprador del bien o de un servicio cuando el vendedor una persona que no tienen una actividad economa habitual, y por tanto no tiene RUC ni est obligado a emitir comprobantes de venta. Sirven de respaldo para justificar los impuestos generados en la transaccin; y el emisor del documento debe retener los porcentajes de ley vigentes tanto del IVA como de la FUENTE.

DISEO:
RAZON SOCIAL NOMBRE DEL PROPIETARIO DIRECCION DEL NEGOCIO

LIQUIDACIN DE COMPRAS O SERVICIOS RUC N. DE LIQUIDACIN:. N. DE AUTORIZACIN:..

CLIENTE:. C.I:.... DOMICILIO:


CANTIDAD DESCRIPCION

FECHA DE EMISION:.......... LUGAR DE ACCIN:..

VALOR UNITARIO

VALOR TOTAL

SUBTOTAL IVA 0% IVA 12% TOTAL

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)

FIRMA DEL COMPRADOR

Datos de la imprenta Fecha de caducidad

Original: Adquiriente. Copia; Emisor

47

TICKETS EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS

El uso de los tickets son emitidos por mquinas registradoras autorizadas por el Servicio de Rentas Internas (SRI), por tanto deben ser entregados a personas que estn adquiriendo el bien o recibiendo el servicio como consumidores finales, para su propio beneficio. Este documento contiene los siguientes requisitos:

DISEO:

RAZON SOCIAL NOMBRE DEL PROPIETARIO DIRECCION DEL NEGOCIO MAQUINA REGISTRADORA:

MARCA:. N. DE SERIE: ..

LUGAR DE EMISION:. FECHA DE EMISION:

N. DEL RUC..... NUMERACION............

DESRIPCION DEL BIEN O SERVICIO:.. .

PRECIO:.

TOTAL: EFECTIVO:. CAMBIO:.

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio)

FIRMA DEL COMPRADOR

Datos de la imprenta Fecha de caducidad

Original: Adquiriente. Copia; Emisor

Siguiente informacin:

48

NOTA DE DBITO

La nota de debido es un comprobante que se utiliza para contabilizar una cuenta, valores a favor de la empresa y contra un cliente, por gastos, intereses o rectificaciones.

Las notas de dbito contienen la Apellidos y nombres, denominacin o razn social del comprador Nmero de Registro nico de Contribuyentes del comprador o su cedula de identidad Lugar y fecha de emisin Tipo y nmero del comprobante de venta que se modifica La razn por la que se efecta la modificacin Valor por el que se modifica la transaccin Valor total de la modificacin en letras Firmas de las personas que emiten el documento

DISEO:

49

NOTA DE CRDITO

Son documentos emitidos por la Administracin a favor del cliente, para devolver cobros en exceso o indebidamente y descuentos. Su formato es el siguiente: Apellidos y nombres, denominacin o razn social del vendedor Nmero de Registro nico de Contribuyentes del vendedor Lugar y fecha de emisin Tipo y nmero del comprobante de compra que se modifica La razn por la que se efecta la modificacin Valor por el que se modifica la transaccin Valor total de la modificacin en letras Lugar y fecha de emisin Firma del cliente

Datos de la imprenta Fecha de Caducidad

50

GUIA DE REMISION

Son documentos que sustentan el traslado de las mercaderas dentro del territorio nacional por cualquier motivo, y que son emitidas por las empresas de transporte pblico o privado regular. La gua de remisin acredita el origen lcito de la mercadera, ya que los datos consignados en ella deben ser iguales a la mercadera que efectivamente se transporta. La gua de remisin contiene los siguientes datos: Apellidos y nombres, denominacin o razn social de la empresa transportista Nmero de Registro nico de Contribuyentes Lugar y fecha de emisin Tipo y nmero del comprobante que se emite Destinatario Unidad de transporte La razn del traslado Orden de produccin Direccin de entrega Observaciones Firmas de responsabilidad

DISEO:

51

COMPROBANTE DE RETENCION

Son documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retencin, estos documentos deben ser entregados por las sociedades o personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sector pblico. El comprobante de retencin tiene los siguientes datos: Apellidos y nombres, denominacin o razn social de la empresa transportista Nmero de Registro nico de Contribuyentes Lugar y fecha de emisin Columnas para: Ejercicio fiscal, base imponible, tipo de impuesto, porcentaje de retencin y valor retenido Firmas de responsabilidad

DISEO:
RAZON SOCIAL NOMBRE DEL PROPIETARIO DIRECCION COMPROBANTE DE RETENCION RUC... N. DE COMPROBANTE:.... N. DE AUTORIZACION:.... FECHA DE EMISION:... N. COMPROBANTE DE VENTA:

SEOR: RUC: DIRECCION:. BASE EJERCICIO IMPONIBLE FISCAL PARA LA RETENCION

IMPUESTO

% DE RETENCION

VALOR RETENIDO

TOTAL RETENCIN

FIRMA DE AGENTE DE RETENCION Datos de la imprenta Fecha de caducidad

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE Original: sujeto pasivo retenido Copia: agente de retencin

Para otorgar la autorizacin de impresin de comprobantes de venta y de retencin el SRI considera si un contribuyente se encuentre o no en lista BLANCA. La lista blanca es el listado de todos los contribuyentes que se encuentran al da en el pago de sus obligaciones tributarias, los cuales obtienen autorizacin de impresin de comprobante de venta y de retencin por un ao.

52

LA CONTABILIDAD
Definicin Podemos definir la Contabilidad diciendo que es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados las anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa mercantil, con el objeto de conocer la situacin de dicha empresa, determinar los resultados obtenidos y explicar las causas que han producido estos resultados. 1 Es el registro sistemtico y cronolgico de las operaciones que realiza una entidad econmica con el objeto de producir informacin financiera que permita tomar decisiones. Importancia Permite conocer con exactitud la real situacin econmica financiera de una empresa; a travs del control que ejerce sobre las operaciones y sobre quienes las realizan, as mismo a partir de la permanente y oportuna informacin que brinda apoyar a los ejecutivos en la toma de decisiones ms acertadas; lo que determina la enorme importancia que le brinda a esta tcnica. Objetivo El objetivo primordial de la Contabilidad es el de proporcionar informacin financiera de la organizacin de un perodo determinado a personas naturales y entidades interesadas en sus resultados y en su situacin econmica. La Contabilidad suministra informacin de la empresa a los administradores, como contribucin a sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones; para lo cual necesitan de informacin financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable y oportuna. Los accionistas de la organizacin requieren tambin de informacin financiera con el propsito de precisar el rendimiento del capital invertido y confiado a la administracin. El gobierno tambin hace uso de dicha informacin para determinar el porcentaje de impuestos de rentas, complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Adems los acuerdos y entidades crediticias lo hacen para determinar su capacidad de pago o decidir la autorizacin de un prstamo.

CLASIFICACIN La Contabilidad permite obtener informacin til sobre las operaciones de las empresas dedicadas a diferentes actividades, se puede determinar que la especializacin de la
1

ZAPATA, Pedro. Contabilidad General. Sptima Edicin. Editorial Mc Gharw. Colombia,1998. pag. 6

Bogota

53

contabilidad se relaciona con la rama o campo de cada una de ellas, entre las cuales tenemos: Contabilidad de Servicios.- Registra las actividades que realizan las empresas dedicadas a la prestacin de servicios tales como: transporte, servicio mdico, telefona, etc Contabilidad Comercial.- Se aplica a las empresas que se dedican a la compra o venta de bienes, con el fin de obtener una ganancia, agregndole al costo del bien el margen de utilidad. Contabilidad Industrial o de Costos.- La actividad de las empresas es la de transformar la materia prima en producto final, se caracteriza por un proceso productivo; la contabilidad registra todos los movimientos referentes a dicha transformacin. Contabilidad Agropecuaria.- Es una rama de la contabilidad de Costos, pues es importante conocer el costo de produccin de un quintal de papas, un litro de aceite, etc.

Contabilidad Bancaria.- Registra las actividades que realizan las entidades del Sistema Financiero, en funcin del plan de cuentas y del catalogo de cuentas que emite la Superintendencia de Bancos. Es importante sealar que dependiendo de las necesidades de la entidad, se puede incluir sub-cuentas previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos.

Contabilidad Gubernamental.- Registra, controla, analiza e interpreta las operaciones de las entidades de Derecho Pblico, Nacin, Ministerios, Municipios, etc. Gracias a este registro el Gobierno puede disponer de control y planeamiento en materia tributaria, financiera y econmica. Contabilidad Financiera.- Es un sistema de informacin que expresa en trminos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientos econmicos que la afectan, con el fin de proporcionar informacin til y segura a usuarios externos a la organizacin. Contabilidad de Cooperativas.- Es aquella que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin de lucro, en las diferentes actividades como: Produccin, Distribucin, Ahorro y Crdito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educacin. Contabilidad Hotelera.- Se relaciona con el campo Turstico por lo que registra y controla todas las operaciones de estos establecimientos.

CAMPOS DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD La contabilidad est orientada a medir las actividades econmicas-financieras de los diferentes grupos sociales, por lo que se hace indispensable su presencia desde la organizacin ms elemental hasta la ms compleja, todas requieren de conocimientos de los resultados en perodo dado.

54

En el sector de produccin requerimos de la contabilidad, para la agricultura, ganadera, explotacin de minas, la industria, construccin, electricidad, servicios sanitarios, etc. En el Gobierno Central y Seccional la contabilidad se torna indispensable, para disponer de los resultados de ingresos y egresos de los fondos pblicos. En el sector consumidor, para el comercio, empresas de servicios, etc. En el sector bancario y de seguros, la contabilidad se hace indispensable para los bancos, empresas de seguros, financieras, etc. Para cada tipo de empresas el contador debe orientar su especializacin, capaz de ofrecer mejores servicios profesionales y la empresa se garantice con un eficiente trabajo en contabilidad. Su aplicacin cuantitativa se ubica en las empresas pblicas y privadas, en razn de que en el mundo casi todo se suscribe a la produccin y comercializacin de bienes y servicios. Como podemos darnos cuenta los campos de aplicacin de la contabilidad son mltiples y su aplicacin obece al tipo de actividad de cada empresa.

OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD Segn la L.O.R.T.I. y su reglamento todas las sociedades estn obligadas a llevar contabilidad y a declarar el impuesto a la renta en base a los resultados que arroje la misma. Para efectos tributarios se considera como sociedad tanto las de hecho como las de derecho. Tambin lo estn las personas naturales que realizan actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio al primero de enero de cada ejercicio impositivo, supere ($60.000) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a ($100.000). Que tengan costos y gastos anuales de su actividad empresarial (del ejercicio fiscal inmediato anterior) superiores a ($80.000). En caso de Personas naturales que se dediquen a la exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los lmites antes indicados. La contabilidad debe ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado. Estn obligados a llevar una cuenta de ingresos y egresos, para determinar su renta imponible: las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los anotados anteriormente; as como: los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, y dems trabajadores autnomos.

55

ECUACIN CONTABLE Es una igualdad que representa los tres elementos fundamentales en los que se basan toda actividad econmica (activo, pasivo y patrimonio). Adems es la frmula de la contabilidad para desarrollar tcnicamente un sistema. A: Activo P: Pasivo Pt: Patrimonio A = P + Pt

Activo.- Son todos los valores, bienes y derechos de propiedad de la empresa Ejemplo: Si una empresa inicia sus actividades con $1.000,00 en efectivo y $ 2.000,00 en bancos como no existe pasivo (deudas u obligaciones). A = P + Pt A= 3000 P=0 Pt=3000 3.000 = 3.000 Activo $ 3000,00 es igual al Capital $ 3000,00 Pasivo.-Son todas las deudas de las empresas contradas con terceros ya sea a corto, mediano y largo plazo. Ejemplo: Si la empresa tiene $ 3000,00 de Activos y $ 2000,00 de Capital P=A- Pt P= 3000- 2000 P= 1000 Patrimonio.- Son los derechos que tiene el propietario sobre los activos de la empresa. Ejemplo: La empresa tiene como Activo $3000,00 y como Pasivos: Cuentas por pagar Documentos por pagar $ 900,00 Pt=A-P Pt= 3000-1000 Pt= 2000 $ 100,00,

Variacin de la ecuacin contable La ecuacin contable varia en: 1. 2. 3. 4. Activo Activo y Pasivo Activo y Patrimonio Pasivo y Patrimonio

56

Variacin en Activo.- Se presenta cuando la transaccin genera registros en cuentas que pertenecen exclusivamente al activo de la empresa Variacin en Activo y Pasivo.- Se presenta cuando la transaccin genera registros en cuentas que pertenecen al activo y pasivo de la empresa. Variacin en Activo y Patrimonio.- Se presenta cuando la transaccin genera registros en Activo y Patrimonio. Variacin en Pasivos y Patrimonio.- Se presenta cuando la transaccin genera registros en cuentas que pertenecen al pasivo y patrimonio de la empresa. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Los principios de Contabilidad son conceptos y normas bsicas que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, forma de cuantificacin de tcnicas de presentacin de informes financieros. Los principios que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin son: el valor histrico original, el negocio en marcha y la dualidad econmica. Los conceptos ms generales de los principios son:

Ente contable.- Lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad financiera de la empresa. Realizacin.- La Contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones realizadas por la entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Estas operaciones y eventos econmicos se cuantifican cuando: Ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. Han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad, derivados de las operaciones de esta o cuyo efecto puede cuantificar razonablemente en trminos monetarios.

Periodo contable.- La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en el que ocurre; por tanto cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo al que se refiere. En trminos generales los costos y gastos deben identificarse con el uso o consumo independiente de la fecha en que se paguen; igual criterio debe aplicarse con los ingresos.

57

Valor histrico.- Las transacciones y eventos econmicos cuantificados por la Contabilidad se registran de acuerdo a la cantidad de activos afectados estas cifras debern modificarse en caso de que ocurra eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica de manera que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Si las cifras son ajustadas por cambios en el nivel general de precios no se aclarar en la informacin que se produzca. Negocios en marcha.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros presentan valor histrico o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Si las cifras representan valores de liquidacin, debe ser especificado claramente y sern aceptados solo para informacin general cuando la entidad esta en liquidacin. Revelacin suficiente.- La informacin financiera expuesta en los estados financieros contendr en forma clara y comprensible lo necesario para juzgar los resultados de operacin y situacin financiera de la entidad. Importancia relativa.- La informacin contenida en los estados financieros mostrar los aspectos ms importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que aplica el sistema de informacin contable, como para la informacin resultante de su operacin, debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. Consistencia.- Los usos de informacin contable requiere que sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. Esta informacin se obtendr mediante la aplicacin de los principios y reglas particulares de cuantificacin, por medio de la comprobacin de estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y mediante esta comprobacin de estados conocer la posicin relativa de otras entidades econmicas. Conservatismo.- La operacin del sistema de informacin contable no es automtica ni sus principios proporcionan guas que resuelvan sin duda cualquier dilema que pueda plantear su aplicacin. Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional para operar el sistema y obtener informacin que en lo posible se apegue a los requisitos mencionados2. PRINCIPIOS DE LA PARTIDA DOBLE

Significa que toda transaccin que se realice en la empresa ser registrada en cuentas deudoras que reciben valores, y en cuentas acreedoras que entregan valores. La aplicacin de la partida doble se fundamenta en los siguientes hechos:
2

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor


ZAPATA, Pedro. Contabilidad General, Sptima Edicin. Editorial Mc Gharw. Colombia,1998. pag. 17. Bogota

58

Las sumas del debe, deben ser iguales a las sumas del haber Una cuenta por cobrar se debita y una cuenta por pagar se acredita Las cuentas de gasto son deudoras y las de ingreso acreedoras Toda cuenta que entra debe salir con el mismo nombre Cada cuenta debe registrar partidas de una sola naturaleza Toda cuenta persona u objeto primeramente entra y despus sale, a excepcin de las deudas contradas que primeramente salen Todo lo que se recibe es igual a lo que se entrega Cuando hay una persona que vende hay otra que compra

NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador y miembro de la Federacin Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable de regular el marco profesional para el ejercicio de la Contabilidad en el pas, situacin que pone a consideracin las siguientes Normas Ecuatorianas de Contabilidad: NEC NEC 1 2 Presentacin de Estados Financieros Revelacin de los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones Financieras similares Estado de Flujo de Efectivo Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del Balance Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, errores fundamentales y cambios en Polticas Contables Revelaciones de partes relacionadas Efectos de las variaciones en tipos de cambios de moneda extranjera Reportando informacin financiera por segmentos Ingresos Costos de Financiamiento Inventarios Propiedades, Planta y Equipo Contabilizacin de la Depreciacin Costos de Investigacin y Desarrollo Contratos de Construccin Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros Conversin de Estados Financieros para efectos de aplicar el esquema de Dolarizacin Contabilizacin de las Inversiones Estados Financieros Consolidados y contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias

NEC 3 NEC 4 NEC 5 NEC NEC NEC NEC NEC NEC NEC NEC NEC NEC 6 8 9 10 11 12 13 14 15 16

NEC 7

NEC 17 NEC 18

NEC 19

59

NEC NEC NEC NEC

20 21 22 23

Contabilizacin de Inversiones en Asociadas Combinacin de Negocios Operaciones Discontinuadas Utilidades por Accin Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de Informacin referente a Asistencia Gubernamental Activos Intangibles Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes Deterioro del Valor de los Activos

NEC 24 NEC NEC NEC 25 26 27

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIFs La presentacin y elaboracin de los estados financieros tienen diferencias entre un pas y otro y estn influenciadas probablemente por una variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales de los pases en los cuales se emiten.

El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. La armonizacin es necesaria, en especial, por cuanto la informacin que se suministra en los estados financieros debe ser til para la toma de decisiones econmicas. El marco conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicar se a una variada gama de modelos contables, as como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital.

Las NIIFs solo se aplicaran a empresas con fines de lucro sean estas grandes, medianas y pequeas empresas a nivel mundial, cuyo objetivo principal es asegurar que los estados financieros NIIF de una entidad, incluyan informacin de alta calidad que: Sea transparente y permita la comparabilidad de de los periodos presentados. (Revelaciones) Proporcione un punto de partida adecuado para la contabilizacin inicial conforme las NIIFs (Definicin de Normas) Los costos de la preparacin no deben exceder los beneficios. (Excepciones)

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) entraron en vigencia a partir del 2009 son las siguientes: 1. Adopcin de NIIFs por primera vez

60

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Pagos basados en acciones Combinados de negocios Contratos de seguro Operaciones discontinuadas y enajenacin de activos fijos Exploracin y evaluacin de recursos minerales Instrumentos financieros: revelaciones Segmentos operativos.

CDIGO DE ETICA DEL CONTADOR CONTADOR PBLICO Cuando al sustantivo "contador" se le aade el adjetivo "pblico", ste adquiere connotaciones muy importantes. Ese adjetivo pblico tiene dos explicaciones: La primera proviene del hecho que ofrece sus servicios al pblico en general y no a una sola persona, en oposicin al trmino privado que indicara lo contrario. El contador es pblico porque su responsabilidad es para con el pblico en general, ms que con el cliente que le va a pagar.

El contador pblico es el profesional especializado en administrar la informacin y los recursos financieros de las empresas fundamentalmente en las reas de contabilidad, costos, auditora y fiscal. Tiene adems amplios conocimientos de las diversas reas de las instituciones que le permiten un adecuado desempeo ejecutivo.

DEBERES Y OBLIGACIONES DEL CONTADOR Establecer el procedimiento ptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecnico o electrnico). Cumplir con los requerimientos de informacin para la toma de decisiones por parte de la Direccin General (estados financieros, auxiliares de conceptos especficos, entre otros). Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales. Contribuir para el correcto funcionamiento de las dems reas de la empresa (produccin, ventas, planeacin, mercadotecnia, entre otros). Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa. CODIGO DE TICA DEL CONTADOR PBLICO. El cdigo de tica del Contador Pblico, se encuentra estructurado en dos partes:

Postulados Generales.- constituyen los enunciados fundamentales y morales de la tica profesional, orientada al contador por lo cual su nmero es limitado. Normas ticas.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o ms postulados generales, siendo su nmero ilimitado.

61

Postulados Generales. Integridad: Es cumplir todos principios ticos que siguen a continuacin e inclusive cumplir ms all de lo que la ley exige. Integridad es ser ecunime, sincero , honesto y justo. Objetividad: Es utilizar la razn y la lgica para tomar decisiones, y; no el corazn, ni mucho menos los sentimientos. Es sincerarse con uno mismo y los dems. Independencia: Es poseer el criterio limpio de ataduras sociales, es la ESENCIA DE LA AUDITORA. Es el nico de todos los principios que implica la ACTIVIDAD PBLICA, y que el resto de principios caben ms sobre la ACTIVIDAD PRIVADA. Actividad pblica es cuando se ejercen cargos de Revisor Fiscal, Auditor Externo y Certificado de Estados Financieros. Actividad privada es cuando se ejercen cargos de Asesor contable, tributario o administrativo. Responsabilidad: Es cumplir los compromisos adquiridos en una forma satisfactoria para todos. Confidencialidad: Hay que tener reserva profesional y actuar con discrecin. Observaciones de las disposiciones normativas: Hay que cumplir las, normas que promulgue el Estado y sus ministerios, hay que cumplir lo que dicte el Consejo Tcnico de la Contadura, hay que cumplir inclusive lo que diga el usuario siempre y cuando esto no atente contra las leyes y las buenas costumbres. Competencia y Actualizacin: El profesional contable debe demostrar un trabajo competitivo en base a la actualizacin constante de los conocimientos en relacin a los cambios que continuamente se producen en esta rea y a la vez observando y aplicando la normatividad legal vigente. Respeto entre Colegas: No falte el respeto al compaero, porque el que no tenga la experiencia que usted ha logrado con tanto esfuerzo no merece ser relegado. Conducta tica: Es ser integro. Apunta a los anteriores. Se cumple as el ALFA Y OMEGA en la CONTADURA PBLICA, ya que INTEGRIDAD (ALFA) apunta a los siguientes y la CONDUCTA TICA (OMEGA) que es el ltimo principio apunta a los anteriores, se forma as un ciclo virtuoso del correcto comportamiento. Conducta tica es no realizar actos impuros, es cumplir con el declogo del contador. El Cdigo de tica del Contador es muy importante ya que son las diferentes actuaciones que debe tener el profesional, el debe tener una educacin en valores para poder realizar su trabajo de la mejor manera teniendo en cuenta la responsabilidad, objetividad, etc. Es obligacin del contador respetar y competir con sus colegas para tener una mejor relacin con sus clientes.

62

CUENTA CONTABLE Concepto.- Es el resultado de seleccionar y clasificar, conjuntamente, todas las operaciones relativas a un solo asunto, persona o negociacin. Es el ttulo genrico que se da a un grupo homogneo de bienes, valores o servicios, l mismo que se mantendr invariable durante un perodo contable, por lo menos.

Partes de la Cuenta Una cuenta contable est compuesta de las siguientes partes: DEBE DEBITO HABER CRDITO SALDO BALANCE

CUENTA CONTABLE

DBITO DEBE VALORES RECIBIDOS

CRDITO HABER VALORES ENTREGADOS

Clasificacin de las cuentas:

Las cuentas de clasifican en:

Cuentas del Activo. Estn representadas por todos los bienes, valores y derechos que una empresa posee en una fecha determinada; estas cuentas pueden ser tangibles, como: Caja, Documentos por cobrar, Vehculos, otros, e Intangibles, como Franquicias, Marcas, Patentes...

63

Cuentas de valuacin del Activo. Tienen el propsito de presentar el valor de realizacin de ciertas cuentas del activo al final de un ejercicio econmico, mediante un ajuste que registre la disminucin del costo histrico del activo. En este grupo se encuentran cuentas como Provisin para cuentas incobrables, Depreciaciones, Amortizaciones, etc.; estas cuentas se presentan en el balance general con signo negativo; por lo tanto, su saldo por naturaleza, es acreedor. Cuentas del Pasivo. Representan obligaciones y responsabilidades contradas por la empresa con terceras personas, las mismas que en un plazo determinado deben ser pagadas o devengadas. Ej. Documentos por pagar. Cuentas del Patrimonio. Representan los aportes de los socios, los resultados obtenidos por la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ej. Capital social, Reserva legal, Utilidad del presente ejercicio, etc. Cuentas de Ingresos. Representan los beneficios o ganancias de una empresa; cuando stas se generan por el giro normal del negocio, se denominan rentas operativas; por ejemplo, la venta de mercaderas para una empresa comercial. Cuando los ingresos provienen de actividades ocasionales, se denominan rentas no operativas; por ejemplo, intereses ganados en una inversin temporal. Cuentas de Costos. Son valores pagados para cubrir actividades indispensables para generar un ingreso operativo; estos valores se recuperan con la venta de un bien o un servicio; un ejemplo son los costos de la mercadera, materia prima, insumos. Cuentas de Gastos. Denominacin aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo, o extincin de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa; un ejemplo son los pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que, independientemente de que las ventas aumenten o disminuyan, se debern cumplir con estos pagos en forma peridica. Los gastos que no se relacionan con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos; un ejemplo son los gastos navideos. Cuentas de Orden. Son cuentas que por su naturaleza no afectan la situacin econmica ni financiera de la empresa, pero es necesario mantenerlas registradas para controlar ciertas operaciones que podran significar derechos u obligaciones empresariales; en este grupo se encuentran cuentas como mercaderas en consignacin, valores entregados en garanta. MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

Debe.- En el debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran en cada una de las cuentas (lado izquierdo), por ejemplo: un escritorio comprado, el dinero en efectivo o la venta de un vehculo, el servicio elctrico consumido en el mes, etc.

64

Haber.- En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de cada una de las cuentas (lado derecho). por ejemplo: una mquina de escribir vendida, la entrega de dinero en la compra de un vehculo, etc.

Saldo.- Es la diferencia del debe y el haber. Cuando la suma del dbito es mayor que la del crdito, el saldo es deudor, cuando la suma del crdito es mayor que la del dbito, el saldo es acreedor.

PLAN DE CUENTAS Es la lista de cuentas ordenada metdicamente, ideada de manera especfica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines Toda empresa para iniciar su contabilidad debe estructurar un plan de cuentas, con la finalidad de manejar todas las cuentas mediante cdigos de identificacin; especialmente en la actualidad que se utiliza en el sistema computarizado para poder ingresar a los datos. No se puede hablar de un plan de cuentas uniforme para todas las empresas, su estructura depender del tamao de las necesidades de la empresa y de quien lo elabore. Se recomienda considerar dentro de algunas cuentas principales el uso de cuentas auxiliares, con el propsito de tener una informacin ms clara y concreta.

El plan de cuentas contiene: GRUPO 1. ACTIVO 2. PASIVO 3. PATRIMONIO 4. INGRESOS 5. COSTOS 6. GASTOS 7. CUENTAS DE ORDEN

65

SUBGRUPO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE OTROS ACTIVOS

PASIVO PASIVO CORRIENTE (corto plazo) PASIVO NO CORRIENTE (largo plazo) OTROS PASIVOS

PATRIMONIO CAPITAL RESERVAS SUPERVIT DE CAPITAL SUPERVIT DE OPERACIN

INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES INGRESOS NO OPERACIONALES

COSTOS COSTOS OPERACIONALES COSTOS NO OPERACIONALES

GASTOS GASTOS OPERACIONALES GASTOS NO OPERACIONALES

CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Codificacin Es la utilizacin de nmeros, letras y smbolos; en consecuencia, el cdigo viene a ser el equivalente al nombre del grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas.

66

Sistemas de codificacin

Alfabtico: Cuando se asigna a cada cuenta del plan un cdigo formado por una o varias letras. Numrico: Se basa en la asignacin de nmeros como cdigos para identificar las cuentas. Nemotcnico: Se basa en la asignacin de cdigos que consisten bsicamente en las abreviaturas de los nombres de las cuentas. Mixto: Cuando utiliza simultneamente el nmero, la letra o la abreviatura Los niveles que no son de movimientos irn acompaados de un punto.

Ejemplo:

NIVEL 1er. 2do. 3er. 4to.

CONCEPTO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE CAJA

CDIGO 1. 1.1. 1.1.1. 1.1.1.01

MANUAL DE CUENTAS: Es la gua que explica cmo podemos utilizar el catalogo de cuentas. Nos indica cuales son las cuentas deudoras o acreedoras. Ejemplo:

1. ACTIVO.- Son todos los bienes, valores y servicios de propiedad de la empresa o negocio. 1.1 ACTIVO CORRIENTE.- Se define como el efectivo y dems activos que podran convertirse en efectivo o que se van a vender o a consumir en un perodo de un ao, que dura el ciclo de operacin o ciclo contable. Cdigo: 1.1.1 Caja

Denominacin:

67

Descripcin: Esta cuenta registra valores en efectivo, est representada por las monedas, billetes que posee la empresa en un momento determinado.

Se Debita.- Por todos los valores en efectivo que ingresan a la empresa, generalmente por ventas al contado, cobro de cuentas, etc.

Se Acredita.- Por todos los valores en efectivo que egresan por adquisiciones, pagos de sueldos, compras, etc.

Saldo.- Deudor

PROCESO CONTABLE

Definicin Se refiere a todas las operaciones y transacciones que registran la Contabilidad en un perodo determinado, regularmente el del ao calendario o ejercicio econmico, desde la apertura de libros hasta la preparacin y elaboracin de Estados Financieros.

Ciclo contable El ciclo contable es el periodo comprendido entre un balance general inicial y un balance general final. Por lo tanto el ciclo contable puede ser de un mes, un trimestre un semestre o un ao. El ciclo contable destinado para el pago del IVA y otros impuestos es de un mes; y para el pago del Impuesto a la Renta es de un ao.

Los empresarios esperan la finalizacin del ciclo contable para conocer los resultados obtenidos en el negocio, a pesar de que con los sistemas actuales de registro contable a travs de las computadoras, permanentemente se pueden conocer los resultados financieros de la empresa.

68

Estructura del ciclo contable

DOCUMENTACIN FUENTE

INVENTARIO INICIAL INVENTARIO INICIAL

ESTADO DE SITUACIN INICIAL

JORNALIZACIN Libro Diario

MAYORIZACIN Libro Mayor

BALANCE DE COMPROBACIN

REGULACIN Y AJUSTE DE CUENTAS Hoja de Trabajo

ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE SITUACIN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ANALISIS FINANCIERO

69

Inventarios Son la recopilacin ordenada de las pertenencias que posee una persona o empresa en su actividad, as como las obligaciones que tiene que cancelar. Son documentos contables donde se registran en forma ordenada, detallada y valorada el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio del negocio o la empresa.

Activos Pasivos = Patrimonio Posee Debe Realmente Posee

Para que una empresa pueda determinar si ha perdido o ganado en su actividad econmica precisa conocer su capital inicial que se lo puede encontrar nicamente al efectuar el Inventario.

Clases de Inventario:

De acuerdo a su ejecucin: - Inventario parcial - Inventario general.

De acuerdo al tiempo en que se realiza: - Inicial - Final y - Contable.

Inventario Parcial.- Es efectuar inventarios en forma independiente de cada uno de los bienes que posee (ACTIVO) as: Inventario de Caja, Inventario de Mercaderas, Inventario de Muebles y enceres, Inventario de Valores a cobrar, (PASIVOS) Inventario de valores a pagar, valores que adeuda.

Inventario General.- Recopila todos los inventarios parciales o se efecta uno solo de los valores que posee (Activo) y de los valores que adeuda (Pasivo).

70

Inventario Inicial.- Es el elemento contable que por primera vez, se realiza en una empresa.

Inventario Final.- Es el que se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde al inventario fsico de la mercanca de la empresa y su correspondiente valoracin. Con este inventario se procede a realizar los ajustes respectivos en cada cuenta, detectando errores, prdidas o robos.

Inventario Contable.- Es el que se fundamenta en los libros de contabilidad, especficamente en el Libro Mayor, en la mayora de los casos estos valores no estn de acuerdo con la realidad, por causa diversas tales como: diferencias de costos en los artculos vendidos, rebajas en facturas, algunos casos las mercaderas han mermado de peso, capacidad, volumen, o por estar averiadas, es por esto que el inventario contable no es muy confiable y es saludable hacer el Inventario fsico final.

El inventario consta de lo siguiente: Encabezado Nombre de la empresa Nombre del documento Perodo al que corresponde Rayado Cdigo Cantidad Detalle Valor unitario Valor parcial Valor total Activo Pasivo3

BRAVO VALDIVIESO, Mercedes. Contabilidad General. Sexta Edicin. Editorial Nuevo Da. 2008. Pg. 52.

71

EMPRESA NN INVENTARIO INICIAL Al ....................................................


CDIGO CANTIDAD DETALLE V/UNIT V/PARCIAL V/TOTAL ACTIVO PASIVO OBSERVACIONS

TOTALES

GERENTE

CONTADOR

ESTADO DE SITUACIN INICIAL

El estado de situacin inicial o tambin llamado balance general inicial es la presentacin ordenada de los activos, pasivos y capital, en la iniciacin de un negocio.

Presentacin.- El balance de situacin inicial se puede representar de dos formas: Balance de T u horizontal, se registra los ACTIVOS en el lado izquierdo y los PASIVOS y el CAPITAL en el lado derecho, procurando que el total de activos y el total de pasivos y capital, se registren a la misma altura. En forma de reporte o vertical, se registra primeramente los ACTIVOS y a continuacin los PASIVOS y CAPITAL estas dos ltimas partes desplazadas un tanto a la derecha Partes del estado de situacin inicial.- Consta de las siguientes partes. Encabezado: Nombre de la empresa Nombre del estado

72

Fecha de presentacin

Texto: Presenta las cuentas del activo, pasivo y patrimonio distribuidas de tal manera que permiten efectuar un anlisis certero y efectivo. Firmas de legalizacin: La legalizacin del estado de situacin inicial se la realiza en la parte inferior del estado en la que se debe indicar las firmas correspondientes del propietario del negocio o gerente y la del contador. Formato del estado de situacin financiera inicial en forma de T

EMPRESA XX ESTADO DE SITUACION INICIAL Al....

ACTIVO Caja Mercaderas Muebles y Enseres TOTAL DE ACTIVOS xxx xxx xxx xxxxx

PASIVO Cuentas por pagar TOTAL DE PASIVO PATRIMONIO TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO xxx xxx xxx xxxx

Gerente

Contador

73

Formato del estado de situacin financiera inicial en forma Reporte o Vertical


EMPRESA XX ESTADO DE SITUACIN INICIAL Al............................... . ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja Caja Chica Banco de Loja Cuentas por cobrar ( - ) 1% de Cuentas Incobrables Mercaderas IVA PAGADO Total de Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE Vehculos ( - ) Depreciacin de Vehculo Muebles y Enseres ( - ) Depreciacin Muebles y Enseres Equipo de Oficina ( - ) Depreciacin Equipo de Oficina Equipo de Computacin ( - ) Depreciacin Equipo de Computacin Total de Activo No Corriente TOTAL DE ACTIVOS PASIVOS PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar IEES por Pagar IVA por Pagar Total Pasivo Corriente TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Inicial Utilidad del Perodo Total Patrimonio TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx Loja, al................. de......

GERENTE

CONTADOR

74

LIBRO DIARIO Es el principal registro de entrada original y sirve para registrar en orden cronolgica todas las transacciones que realiza le empresa diariamente. En el diario general se registran da a da y en orden que vayan ocurriendo, todas las transacciones que realice el comerciante, designando quien es el deudor y acreedor de cada transaccin. Es la puerta de entrada al sistema contable y sirve para registrar las transacciones desdobladas en partida doble, es decir separando las cuentas y los valores del dbito y las cuentas y valores del crdito para mantener el principio de la partida doble. El registro se realiza mediante ASIENTOS, a lo que se denomina tambin jornalizacin. Asientos.- Consiste en registrar cada transaccin en cuentas deudoras que reciben valores y en cuentas acreedoras que entregan valores, aplicando el principio de la Partida Doble No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

Todo asiento contiene: - Fecha. - Cuenta o Cuenta Deudoras. - Cuentas o Cuentas Acreedoras. - Explicacin del Asiento y el comprobante que origin la jornalizacin.

Clasificacin de los Asientos.- Los asientos contables pueden ser: Simples, compuestos, mixtos. Asientos Simples.- Son aquellos que constan de una sola cuenta deudora y de una sola cuenta acreedora. Ejemplo.

Fecha BANCOS CAJA V/r Papeleta de Depsito N. xxxx

X-

xxxx

Asientos Compuestos.- Son aquellos que constan de dos o ms cuentas deudoras y de dos o ms cuentas acreedoras.

75

Fecha COMPRAS IVA COMPRAS CAJA

Xxxxx xxxx xxxx xxxx

DESCUENTO EN COMPRAS V/r compra de mercaderas en efectivo.

Asientos Mixtos.- Son aquellos que consta de una cuenta deudora y de dos o ms cuentas acreedoras o viceversa. Fecha CAJA VENTAS IVA EN VENTAS V/r. Venta de mercaderas en efectivo. Xxxxx xxxx xxxx

ESTRUCTURA DEL LIBRO DIARIO

- Encabezado.- Que consta de los siguiente: Nombre de la Empresa o Negocio. (Empresa XX) Nombre del Documento (DIARIO GENERAL) - Nmero de Folio - La Fecha.- Se escribe el ao, mes y da. - Descripcin.- Nombre de la Cuenta y resumen de la transaccin. - Parcial o sub cuenta: Se anotarn los valores respectivos de loa cuenta auxiliar si hubiera. - Referencia.- Se registra nmero, cdigo de la cuenta del libro Mayor. - Dbito.- Se registra el valor deudor. - Crdito.- Se registra el valor acreedor. - Pasan.- Para anotar la suma de las columnas del debe y haber al final de cada pgina se escribe la palabra Pasan. - Vienen.- A partir de la segunda pgina del libro diario se anotarn al inicio la palabra VIENEN, con los valores de la hoja anterior y as sucesivamente hasta concluir el ejercicio.

76

Formato del diario general

EMPRESA XX DIARIO GENERAL

Folio N ...........
FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER

SUMAN

LIBRO MAYOR. Se encarga del control de todas las cuentas principales; con la finalidad de agrupar y verificar los valores de las cuentas que aparecen en el libro diario. Se abrirn los mayores para las cuentas que sean necesarias, es decir una tarjeta por cada cuenta y en el orden que van apareciendo en el diario. En la prctica se agrupan los mayores en orden, es decir las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos; esto facilita la formulacin de los estados financieros. Este documento consta de lo siguiente: Encabezado.- Que consta de los siguiente: - Nombre de la Empresa o Negocio. (Empresa XX) - Nombre del Documento (LIBRO MAYOR) Cuenta: Nombre respectivo con el que se abre la tarjeta Cdigo: Nmero asignado de identificacin del plan de cuentas Fecha: La correspondiente en el diario general Descripcin: Una breve explicacin de la transaccin Referencia: Nmero de asiento contable del diario Debe: El valor que consta en la columna del debe del diario Haber: El valor que consta en la columna del haber del diario

77

Saldo: Diferencia entre el debe y el haber

Formato de mayor general a un solo folio EMPRESA XX MAYOR GENERAL

CUENTA FECHA DESCRIPCIN REF

CODIGO Debe Haber Saldo

SUMAN

Formato de mayor general a doble folio

EMPRESA XY LIBRO MAYOR CUENTA Fecha DESCRIPCIN Ref. Debe Fecha DESCRIPCION Cdigo Fef. Haber

SUMAN

SUMAN

78

MAYOR AUXILIAR. Se encarga del control de las subcuentas, con la finalidad de obtener una informacin ms amplia y objetiva. Los mayores auxiliares o subcuentas que frecuentemente se aplican son los relacionados con las cuentas principales de: bancos, clientes, proveedores, cuentas y documentos por cobrar y pagar, gastos generales, etc. Adems podrn abrirse otros auxiliares; obviamente dependiendo de la importancia y necesidad de la empresa. La sumatoria de los saldos de los auxiliares deber ser siempre igual al saldo final de la cuenta del mayor. El diseo puede ser de tres formas: Forma de T, nicamente se lo utiliza para fines didcticos. A 3 columnas, Esto es Debe, Haber y Saldo. A 4 columnas, Esto es Debe, Haber, Saldo Deudor y Acreedor. Ejemplo:

EMPRESA XXX MAYOR AUXILIAR

SUBCUENTA:

CDIGO:

FECHA

REF

CONCEPTO

DEBE

HABER

BALANCE DE COMPROBACIN. Denominado tambin de sumas y saldos, sirve para comprobar la exactitud del registro contable en los registros de entrada original y el mayor general.

79

Las sumas de las diferentes cuentas se trasladan a las columnas del dbito y crdito del balance de comprobacin. La igualdad del dbito y crdito del balance de comprobacin es el indicativo de que los registros del diario y mayor estn correctos.

Este documento consta de lo siguiente: 1. Encabezado Nombre de la empresa Nombre del documento Perodo contable al que pertenece

2. Rayado Nmero de orden descripcin Sumas: Debe, Haber Saldo: Deudor y Acreedor.

Formato del balance de comprobacin

EMPRESA XXX BALANCE COMPROBACIN Al..de

CUENTAS Debe

SUMAS Haber

SALDOS Deudor Acreedor

TOTALES

80

AJUSTES Son asientos contables que se hacen a ciertas cuentas al cierre de un perodo contable; y, que tiene por objeto incluir en los balances con sus valores reales. Adems efectuar la regulacin en las cuentas de: mercaderas, compras, ventas, descuentos y devoluciones en compras, ventas, y los ajustes por depreciaciones, amortizaciones, etc. se debe hacer cuando el caso amerite. Los ajustes que con ms frecuencia se presentan son aquellos que se refieren a: Acumulados Diferidos Depreciaciones Amortizaciones Consumos Provisiones

Los ajustes se jornalizan en el libro Diario y se procede a la respectiva mayorizacin.

AJUSTES ACUMULADOS: GASTO SUELDO SUELDOS ACUMULADOS POR PAGAR V/para registrar el sueldo correspondiente a Xxxxx xxxx

AJUSTES DIFERIDOS: GASTO PUBLICIDAD PUBLICIDAD PAGADA POR ADELANTADO V/para registrar publicidad correspondiente a X xxxx xxxx

xxxx xxxx

ARRIENDOS COBRADOS POR ADELANTO RENTAS O INGRESOS ARRIENDOS V/para registrar arriendos correspondiente a

81

AJUSTES DE DEPRECIACIN: DEPRECIACIN DE MUEBLES Y ENSERES DEPRECIACIN ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES V/para registrar la depreciacin correspondiente a X xxxx xxxx

AJUSTES DE AMORTIZACIONES: X xxxx xxxx V/

AMORTIZACIN DE GASTO DE CONSTITUCIN

AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE CONSTITUCIN para registrar la amortizacin correspondiente a. AJUSTES DE CONSUMO (SUMINISTROS)

xxxx xxxx

CONSUMO DE TILES DE OFICINA TILES DE OFICINA

V/ para registrar el consumo de tiles correspondiente a

AJUSTES DE PROVISIONES: CUENTAS INCOBRABLES PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES V/ para registrar la provisin correspondiente a X xxxx xxxx

HOJA DE TRABAJO. Es un medio auxiliar y didctico, que permite resumir en un solo informe gran parte del proceso contable, hoja que contiene: saldos del balance de comprobacin, ajustes,

82

saldos ajustados, estados de prdidas y ganancias y estado de situacin. En conclusin, la hoja de trabajo es un esquema que presenta el conjunto de balances necesarios para cerrar un ejercicio econmico.

EMPRESA XX HOJA DE TRABAJO Delal. No. Cuentas Saldos Ajustes Balance Ajustado E. Situacin Econmica E. Situacin Financiera D H

CIERRE DE LIBROS.

Los asientos de cierre de libros se elaboran al finalizar el ejercicio econmico o perodo contable con el objeto de:

Centralizar o agrupar las cuentas que ocasionan gastos o egreso. Centralizar o agrupar las cuentas que generan renta o ingresos. Determinar el resultado final, el mismo que puede ser: Ganancia, utilidad o supervit. Prdida o dficit.

La agrupacin se realiza a travs de la cuenta Resumen de Rentas y gastos o Prdidas y Ganancias. Se debita la cuenta Resumen de Rentas y se acredita cada una de las cuentas de gastos; se debita las cuentas de Ingresos o Rentas y se acredita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos. Cuando los ingresos o rentas son mayores que los gastos o egresos el resultado final es una Ganancia. En este caso se debita la cuenta Resumen de Rentas y Gastos y se acredita la cuenta Utilizada del Ejercicio. Cuando los gastos son mayores que las rentas el resultado final es una Prdida y se procede a debitar la cuenta Prdida en el Ejercicio y a acreditar la cuenta Resumen de Rentas y Gastos.

83

Ejemplo: RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS Gastos generales Gastos sueldos Gastos aportes Gastos amortizaciones Gastos depreciaciones Gastos consumos Gastos provisiones V/ para centralizar las cuentas de gastos UTILIDADES BRUTAS EN VENTAS RENTA ARRIENDOS RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS V/ para centralizar las cuentas de renta X xxxx xxxx xxxx X xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS UTILIDAD EN EL EJERCICIO

Xxxxx xxxx

V/ para registrar la utilidad obtenida en el ejercicio econmico

PRDIDA EN EL EJERCICIO

Xxxxx xxxx

RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS V/ para registrar la prdida del ejercicio econmico

84

ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros se elaboran al finalizar un perodo contable con el objetivo de proporcionar informacin sobre la situacin econmica y financiera de la empresa. Esta informacin permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial futuro de la empresa o negocio a travs de: Estado de Situacin Econmica. Estado de Situacin Financiera. Estado de Flujo de Efectivo.

Estado de Situacin Econmica. Denominado tambin Estado de Rentas y Gastos, Estado de Operaciones, etc. Se elabora al finalizar el perodo contable con el objeto de determinar la situacin econmica de la empresa. El estado de resultados contiene: 1. Nombre o Razn Social. 2. Nombre del Estado Financiero. 3. Fecha (perodo al que corresponde los resultados). 4. Ingresos Operacionales. 5. Costos. 6. Gastos Operacionales. 7. Resultados del Ejercicio. 8. Ingresos no operacionales u otros ingresos. 9. Gastos no operacionales u otros gastos. 10. Resultado Final. 11. Participaciones y clculo de impuestos. 12. Firma de Legalizacin.

85

Formato del Estado de Situacin Econmica


EMPRESA XX ESTADO DE SITUACIN ECONMICA Del.................................... INGRESOS OPERACIONALES Ventas Netas (-) Costo de Ventas Inventario de Mercaderas ( Inicial ) ( + ) Compras Netas ( = ) Disponible para Vender ( - ) Inventario de Mercaderas ( Final ) ( = ) Costo de Ventas (=) Ganancia Bruta en Ventas NO OPERACIONALES Intereses Ganados TOTAL INGRESOS GASTOS OPERACIONALES Sueldos y Salarios Aportes al IESS Gastos de Arriendo Depreciacin Equipo de Computacin TOTAL GASTOS RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad del Ejercicio (-) (=) 15% Participacin a los Trabajadores Ganancia Neta del Ejercicio XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX

Loja, ...........de..........

GERENTE

CONTADOR

86

Estado de Situacin Financiera Se lo elabora en base a la Hoja de Trabajo, es aquel que se lo realiza al final del ejercicio econmico, en el se demuestra en forma detallada la situacin patrimonial de la empresa, indicando los valores que posee, que debe cancelar as como su patrimonio inicial ms las reservas, la ganancia o menos la prdida en el ejercicio econmico. El Estado de Situacin Financiera tiene gran importancia ya que permite analizar la solvencia de la empresa reflejada en los rubros del activo y pasivo; o sea la relacin entre los recursos disponibles en caja, bancos, cuentas por cobrar, etc. Los activos se presentan en orden de liquidez y los pasivos de acuerdo a la fecha de vencimiento; es decir primero los de corto plazo y luego de largo plazo Consta de lo siguiente: Encabezado: Nombre de la empresa Nombre del Estado Fecha de presentacin

Texto:

Presenta las cuentas del activo, pasivo, patrimonio distribuidas de tal manera que permitan efectuar un anlisis certero y efectivo.

Firmas de legalizacin:

En la parte inferior del estado debern ir las firmas del gerente y contador.

87

FORMATO DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


EMPRESA XX ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DelAl.............. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja Banco de Loja Cuentas por Cobrar ( - ) 1% de Cuentas Incobrables Mercaderas Total de Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE Muebles y Enseres ( - ) Depreciacin Muebles y Enseres Total de Activo No Corriente TOTAL DE ACTIVOS PASIVOS PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar IEES por Pagar Total Pasivo Corriente TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Inicial Utilidad del Perodo Total Patrimonio TOTAL PASIVO + PATRIMONIO Loja, . de . del. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxx

GERENTE

CONTADOR

88

Estado de Flujo del Efectivo Es el informe contable principal que presenta en forma condensada y clasificada los diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios, efectuados durante un perodo, con el propsito de medir la habilidad gerencial en el uso racional del efectivo y proyectar la capacidad financiera empresarial en funcin de su liquidez. FORMATO DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
EMPRESA XX ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO Del.al.del FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES DE OPERACIN RECIBIDO DE CLIENTES Ventas Netas Variacin de Cuentas por Cobrar PAGO A PROVEEDORES Y EMPLEADOS Costo de Ventas Gastos Administrativos y Ventas Depreciaciones Crdito Tributario Arriendos Pagados por Anticipado Variacin de Cuentas por Pagar Variacin de Inventarios EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE OPERACIN FLUJO DE CAJA EN ACTIVIDADES DE INVERSIN Compra de Valores Negociables Adquisicin de Propiedad, Planta y Equipo Precio de Venta de Propiedad, Planta y Equipo Compra de Intangibles Venta de Intangibles EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIN FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Precio de Venta de Obligaciones a Largo Plazo Disminucin de Obligaciones a Largo Plazo Dividendos Pagados EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO FLUJO NETO DE CAJA

xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

xxxxxxx xxxxxxx

xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx

Loja,... de de.

GERENTE

CONTADOR

89

NOCIONES GENERALES DE TRIBUTACION

Tributos

Son los ingresos pblicos, derivados o de derecho pblico, creados por ley, en base de la capacidad contributiva del pueblo y encaminados a darle recursos al Estado para prestar servicios pblicos que satisfagan necesidades colectivas. Son prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de una determinada manifestacin de capacidad econmica mediante el ejercicio de su poder, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto pblico o para el cumplimiento de otros fines de inters general.

Clasificacin de los tributos Los Tributos se clasifica en: Impuestos Tasas Contribuciones especiales

Impuestos: Tributo que se origina en una situacin que no es un servicio prestado por el Estado. Es una contribucin que paga un ciudadano por vivir en la sociedad. Considerado de mayor importancia, ya sea por su potencial recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la utilizacin de la tributacin como instrumento al servicio de otros objetivos que no sean estrictamente financieros. Se distingue de los dems porque es exigible por una situacin, el hecho generador, es independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Es plenamente ajeno a cualquier posibilidad de asimilacin a los precios en la medida que no existe ninguna obligacin de pago vinculado a cualquier forma de bien o servicio recibido por el obligado en forma individualizable, sin perjuicio que de su recaudacin se pueda financiar de- terminados bienes o servicios. Tasas: Tributo generado por la prestacin de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado. Ejemplo: precio que se paga por obtener una cdula de ciudadana, una partida de nacimiento, partida de matrimonio, etc.

90

Es un tributo exigible por la prestacin efectiva o potencial (es decir en el sentido de que si el servicio esta puesto a disposicin, su no utilizacin no lo exime del pago) de un servicio individual hacia el contribuyente. Generalmente se sostiene que el producto de su recaudacin tiene que estar en alguna forma vinculada al financiamiento del servicio que la causa.

Contribuciones Especiales: Aquello que deben pagar los particulares por el beneficio obtenido por la elaboracin de una obra pblica. Ejemplo: una autopista, pavimentacin, aceras, etc. Es aquel tributo cuya obligacin de pago se deriva de la obtencin de un beneficio especial individual, ya sea por obras pblicas, prestaciones sociales y otras actividades estatales cuyo producto no tiene que tener otro destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyen un presupuesto de la obligacin. Podran: ser contribuciones de mejora, contribuciones para la seguridad y previsin social.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Es la relacin jurdica personal existente entre el Estado y los Contribuyentes o Responsables del pago de los tributos, en virtud de la cual se debe satisfacer el pago de un tributo ya sea en efectivo, especies o servicios.

Elementos Constitutivos de la Obligacin Tributaria:

La Ley El estado tiene la facultad de establecer modificar o extinguir los tributos por medio de la ley, no hay tributo sin ley.

El Hecho Generador Es el presupuesto establecido por la Ley para configurar cada tributo.

El Sujeto Activo Es el ente acreedor del Tributo, es el Estado (los impuestos administrados por el SRI), tambin los gobiernos seccionales como Consejos Provinciales, Municipios.

91

El Sujeto Pasivo Es la persona natural o jurdica que segn la Ley est obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias sea como contribuyente o responsable. Como Contribuyente cuando la ley le impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador, y como Responsable por disposicin de la Ley debe cumplir las obligaciones atribuidas a este.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El IVA grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados. La tarifa de este impuesto es del 12% del valor del bien transferido o servicio prestado.

QU ENTIENDE POR TRANSFERENCIA? Para efectos de este impuesto, se considera transferencia: Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tengan por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, an cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de su designacin o de las condiciones que pacten las partes. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades y El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta. SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA CERO (0%). Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y los de transporte areo de carga desde , hacia y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos. Los de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos. De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda Pblicos de energa elctrica, agua, alcantarillado y los de recoleccin de basura Los de educacin en todos sus niveles. De guarderas infantiles y hogares de ancianos Religiosos y funerarios De impresin de libros. Los prestados por el estado y las entidades del sector pblico por los que se deba pagar un precio o una tasa (Como los que presta el registro civil, el otorgamiento de licencias registros, permisos y otros).

92

Espectculos pblicos Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas y la transferencia de ttulos valores. Transferencia de ttulos y valores Los paquetes de turismo receptivo facturados dentro y fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en Ecuador. Suprimido El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra Los de aerofumigacin. Los prestados personalmente por los artesanos calificados. Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en estado natural y productos perecibles que se exporten. As como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin. Los prestados a las instituciones del estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes personales, as como los obligatorios por accidente de trnsito terrestres Los prestados por los clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1500 dlares en el ao estarn gravadas con IVA tarifa 12%. BIENES GRAVADOS CON TARIFA CERO (0%): Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados. Leche en estado natural, pasteurizadas homogeneizadas o en polvo de produccin nacional. Leches maternizadas proteicos infantiles. Medicamentos y drogas de uso humano, y la materia prima e insumos para producirlas. Alimentos de primera necesidad como pan, azcar, panela, sal manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas para consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina, trucha, aceites comestibles excepto el de oliva. Envases y etiquetas utilizados en la fabricacin de alimentos de uso humano y veterinario. Papel bond, revistas, y material complementario a comercializar conjuntamente con los libros. Semillas certificadas bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Productos veterinarios as como la materia prima e insumos. Harina de pescado, alimentos, balanceados, forrajeros y otras preparados que se utilizan para la alimentacin de animales importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con la lista que mediante decreto establezca el Presidente de la Repblica. Fertilizantes insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoca negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima insumos para producirlas. Tractores de llantas de hasta 200HP, incluyendo los tipos canguro y los que se utilizan en el cultivo de arroz; arados rastras surcadores vertedores cosechadoras sembradoras cortadoras de pasto bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipo de riego. Todos los bienes que se exportan. Los que introduzcan al pas:

93

Por diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales en los casos que reencuentren liberados de derechos e impuestos. Los pasajeros que ingresen al pas hasta el valor de una franquicia (aproximadamente $ 100) reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamentacin. El concepto de donaciones provenientes del exterior para Instituciones del Estado y las de cooperacin institucional con instituciones del Estado. Los bienes que, con carcter de admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas, mientras no sean nacionalizados. Los que adquieran las instituciones del estado y empresas pblicas que perciban ingresos exentos del impuesto a la renta. Energa Elctrica; y Lmparas fluorescentes. TODOS LOS CAMBIOS RESPECTO A BIENES Y SERVICIOS CON TARIFA 0% SE ENCUENTRAN ACTUALIZADOS EN LA L.O.R.T.I EN EL NUMERAL 7 DEL ARTICULO 55 Y NUMERAL 1 DEL ARTICULO 56. ELIMINANDOSE EL NUMERAL 10 DEL ARTICULO 55 Y LA EXCEPCIN 13 DE ARTICULO 56

QUINES TIENEN DERECHO AL CREDITO TRIBUTARIO? Sujetos pasivos que efecten transferencias o presten servicios gravados con 12%. Tienen derecho por la totalidad del IVA pagado en adquisiciones de bienes que pasen a formar parte de los activos fijos o sean materia prima o insumos y por los servicios recibidos. Sujetos pasivos que dediquen a la produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios gravados con tarifa 12% y con tarifa 0%. Proporcin del IVA pagado en adquisiciones de activos fijos materias primas insumos y servicios. La proporcionalidad se establecer dividiendo las ventas del 12% para las ventas totales.

Plazos para declarar el IVA.- Debo declarar al siguiente mes y de esta manera: Si el noveno dgito es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Hasta el da o fecha: 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28

La declaracin es obligatoria aunque no tenga valores a pagar, sino se presenta a tiempo las declaraciones se incurre en mora tributaria y sujeto a multas e intereses.

94

QUE ES UN AGENTE DE RETENCIN?

Es aquel que en sus compras no paga el Impuesto sino que lo retiene. Tiene la obligacin de presentar una declaracin mensual con el detalle de ventas compras y retenciones que efectu. Son todas las sociedades. Personas naturales que operen con un capital propio de $ 60.000,00 o cuyos ingresos brutos del ejercicio anterior superen los $100.000,00.

QU ES UN AGENTE DE PERCEPCIN?

Es aquel que en sus ventas percibe o recibe un impuesto de parte del comprador. Tiene la obligacin de declarar mensualmente los impuestos que ha percibido en sus ventas e incluir adems sus compras y retenciones que ha efectuado o le han efectuado.

RETENCIN DEL IVA:

Instituciones del Estado y Contribuyentes Especiales, Sociedades y Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad en las Compras Retienen:

30% adquisicin de bienes 70% utilizacin de servicios 100% del IVA en servicios prestados por profesionales o por arrendamientos, y, En el caso de adquisiciones con liquidaciones de compra de bienes o servicios se retendr el 100% del IVA. En caso de que los proveedores no lleven contabilidad se aplicarn los porcentajes 30% y 70% El IVA se declara en el formulario 104 para los obligados a llevar contabilidad y 104 A para los que no llevan contabilidad.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y la empresas o personas naturales obligados a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuara como agente de retencin del impuesto a la renta.

95

Por ingresos en relacin de dependencia la retencin debe efectuarla el empleador. Por rendimientos financieros, la retencin debe ser efectuada por las instituciones, entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros. El monto para la retencin en la Fuente es de 50 dlares del subtotal de la factura. Nota.- Los montos mnimos de retencin se aplican siempre y cuando no sean proveedores permanentes. Ya que si son permanentes se les har la retencin del anticipo Impuesto Renta de cualquier monto del subtotal.

Para otros porcentajes de retencin remitirse a las normas reglamentarias y legales.

PORCENTAJES DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Para acreditaciones en cuenta o pagos por adquisiciones de bienes o servicios, se efectuarn las retenciones del Impuesto: Retenciones del 1%

Aquellos efectuados por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros o transporte pblico o privado de carga. Aquellos efectuados por concepto de energa elctrica. La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles. Los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares. Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el pas y a las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o planilladas. Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive la de opcin de compra. Los pagos o crditos en cuenta por servicios de medios de comunicacin y de agencias de publicidad.

Retencin del 2% Los pagos que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual. Otros no contemplados con porcentajes especficos de retencin. Intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los sujetos pasivos.

96

Retencin del 8% Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a profesionales y a otras personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra. Cnones, regalas, derechos o cualquier otro pago o crdito en cuenta que se efecte a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el Ecuador relacionados con la titularidad, uso, goce o explotacin de derechos de propiedad intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual. Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus actividades notariales y de registro. Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles. Los realizados a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico que no se encuentren en relacin de dependencia; y, Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el pas por ms de seis meses.

Retenciones del 25%

Los montos pagados a personas naturales extranjeras no residentes por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y que constituyen ingresos gravados. Pagos distintos a utilidades o dividendos que se enven, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios. Por servicios prestados por empresas extranjeras no domiciliadas en el pas.

16

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA


PROVEEDORES DE BIENES O SERVICIOS SUJETOS DE RETENCION Personas Naturales Contratista No obligados a llevar Contabilidad Obligados a Institucin Contribuyente Liquid. construccion an Sociedad Emite Honorarios Arriendo de llevar Sector Pblico Especial Compras o si es C. Especial Facturas Profesionales Inmuebles contabilidad Servicios B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 30% B. 30% B. 100% 30% S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 70% S. 70% S. 100% S. 100% S. 100% B. No Retiene B. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene 30% B. S. 30% 70% B. S. 30% 70% B. S. 30% 70% 30% 70% 30% 70% B. S. B. S. B. S. 100% 100% 100% 100% 100% 100%

AGENTES DE RETENCION Institucin S.Pblico Contribuyente Especial Sociedad

S.

100%

S.

100%

30%

B. No Retiene B. No Retiene B. S. No Retiene S. No Retiene S. B. No Retiene B. No Retiene B. S. No Retiene S. No Retiene S.

S.

100%

S.

100%

B. No Retiene B. No Retiene P. N. Obligada a llevar contabilidad S. No Retiene S. No Retiene

30%

S.

100%

S.

100%

B. Bienes S. Servicios Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no son agentes de retencin del IVA

97

98

ASIENTOS TIPO Por la compra de mercaderas al contado con descuento ms el IVA, retencin en la fuente y retencin IVA. -x-

Compras IVA en Compras (pagado) Bancos Descuentos en compras

xxxxx xxxxx xxxx xx xx xxxx

RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGAR 2% Retencin fuente por pagar xxxx

RETENCIN EN LA FUENTE DEL IVA POR PAGAR xxxxx 30% IVA retenido por pagar P/r compra segn Factura, No. xxxx

Por la compra de servicios al contado ms el IVA, retencin en la fuente y retencin IVA.

-xServicios Prestados IVA en Compras (Pagado) Bancos RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGAR 8% Retencin fuente por Pagar Retencin en la fuente del IVA por pagar 100% IVA Retenido por Pagar P/r compra de servicios segn Factura, No Por la venta de mercaderas al contado con descuento ms el IVA retencin en fuente retencin IVA. xxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx xxxx

99

-xCaja Descuentos en Venta ANTICIPO DE RETENCIN EN LA FUENTE ( Ant. Imp. Renta) 30% IVA Retenido Ventas IVA en Ventas (Cobrado) p/r venta segn factura N xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

Devoluciones en compras -x-

Caja Descuentos en Compras Devoluciones en Compras IVA en Compras p/r devolucin en compra s/f N

xxxx xxxx xxxx xxxx

Devoluciones en Ventas

-xDevoluciones en Ventas IVA en Ventas Bancos Descuentos en Ventas P/r devolucin en venta s/f N xxxx xxxxx xxxx xxxx

100

Nota: Para la regulacin del IVA se tomar en cuenta el total del IVA en Compras y el total del IVA en Ventas.

Si el IVA en compras es mayor que el IVA en ventas, dar como resultado el Crdito Tributario. -x-

IVA en Ventas Crdito Tributario IVA en Compras

xxxx xxxx xxxx

P/r registrar la regulacin o cierre del IVA.

Si el IVA en Compras es menor al IVA en ventas, nos dar como resultado un IVA por Pagar. -x-

IVA en ventas IVA en Compras IVA por Pagar

xxxx xxxx xxxx

P/r registrar la regulacin o cierre del IVA.

-x-

IVA por Pagar Bancos P/r la liquidacin y pago del IVA.

xxxx xxxx

101

Ejercicio:

La Empresa Calva y Calva adquiere mercaderas segn factura No. 2019 por $ 3120,00 con el 11% de descuento ms el 12% del IVA. Retenciones del 2% y 30% se cancela con cheque. -x-

Compras IVA en Compras Bancos Descuentos en Compras 11%.

3120,00 333,22 2954,51 343,20 55,54 99,97

2% Retenciones en la Fuente por Pagar 30% IVA Retenido por pagar P/r. compra segn Factura n 2019

Clculo: 3120,00 - 343,20 2776,80 333,22 55.54 11% descuento Subtotal 12% IVA = 30% Retencin IVA = 99,97

2% Retencin en fuente.

De la compra anterior se devuelve mercaderas por $ 740,00 -xCaja Descuentos en Compras Devoluciones en Compras IVA en compras P/r devolucin en compras Factura n 2019 737,63 81,40 740,00 79,03

102

Cuando un valor no incluye IVA se lo multiplicar por el 12%, y si los valores incluyen IVA se dividir el valor para 1,12
LABORATORIO

Nota: considerar que al momento de aplicar las retenciones tanto del IVA como de la FUENTE se debe verificar las actualizaciones y disposiciones del L.R.T.I.

1.

Compramos mercaderas por un valor de $ 42.000,00 con tarifa 12%, $ 8.000,00 con tarifa 0%, pagamos con cheque del Banco de Loja No. 1425. -1-

Compras 12% Compras 0% IVA en Compras Bancos 2% Retencin fuente por pagar P/r la compra de mercaderas ch # 1425.

42.000,00 8.000,00 5.040,00 54.040,00 1.000,00

2.

Vendemos mercaderas por $ 28.000,00 con tarifa 12% y por $ 6.000,00 con tarifa 0%, nos pagan al contado con cheque del Banco de Loja No. 2472. -2-

Caja 2% Anticipo Impuesto Renta Ventas 12% Ventas 0% IVA en Ventas P/r la venta de mercaderas ch # 2472.

36680,00 680,00 28.000,00 6.000,00 3.360,00

103

3.

Realizar la regulacin del IVA.

-3-

IVA en Ventas Crdito Tributario IVA en Compras P/r Regulacin del IVA

3360,00 1.680,00 5040,00

CONTABILIDAD EN LA EMPRESAS DE SERVICIOS EMPRESAS QUE PRESTAN SERVICIOS

Toda persona o grupo de personas que organiza una empresa persigue una finalidad bsica: obtener utilidad. Existen fundaciones o instituciones que se organizan para prestar servicios u ofrecer bienes, sin fines de lucro. Una empresa que ofrece servicios como parte de la transaccin, la utilidad se obtiene restando del precio de venta, el costo del servicio.

Cuentas que intervienen:

INGRESOS OPERATIVOS

Es el originado por las actividades especficas de la empresa por los servicios prestados, el producto de un ingreso se recibe en efectivo o cuentas por cobrar, las que se convertirn en efectivo en corto plazo. Por lo tanto estos valores constituyen un ingreso de operacin.

NGRESOS NO OPERATIVOS El originado por alguna operacin o actividad no especifica del ente ya sea el originado por prstamo bancario el cual incrementa la cuenta de efectivo y paralelamente la cuenta de pasivo, cuentas por pagar, el cual no constituye un ingreso no optativo.

104

GASTOS OPERACIONALES

Son los originados con el propsito de generar ingresos para la empresa y poder atender en adecuadas condiciones la prestacin de sus servicios.

GASTOS NO OPERATIVOS

Es el que se origina por el pago fuera de los gastos de operacin como puede ser el pago de crditos bancarios, Gasto Inters.

105

LABORATORIO:

UNIDAD EDUCATIVA LAS ORQUIDEAS REGISTRO DE OPERACIONES (PNOC)

ENERO 01: Se inicia las operaciones del ejercicio con el registro del asiento de apertura con los valores del estado de situacin inicial. CAJA BANCOS-CUENTA CORRIENTE 6.075,21 # 2300945600 CUENTAS POR COBRAR MATERIAL DE OFICINA MATERIAL DE ASEO MATERIAL DIDCTICO BOTIQUN MUEBLES Y ENSERES EQUIPOS DE OFICINA EQUIPOS DE COMPUTACIN HERRAMIENTAS IMPLEMENTOS EDUCACIN FSICA INSTRUMENTOS BANDA DE GUERRA LIBROS Y COLECCIONES GASTOS DE CONSTITUCIN SUELDOS POR PAGAR APORTE IESS POR PAGAR PRSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR 2.820,00 189,15 35,55 1.997,07 55,74 10.412,25 2.030,00 7.195,00 41,50 73,00 $ 2800,00

693,76 1.104,65 2.000,00 80,00 521,72 2.100,00

106

ENERO 1: Pago a Diario LA HORA (CE), por servicio de publicidad s/f N 093748, el valor de $119,00 ms IVA al contado. ENERO 5: Se cancela al Lic. Darwin Carrillo por honorarios s/f N 000005, el valor de $84,00, con cheque. Pago de sueldos y aportes pendientes segn asiento de apertura y se cancela con cheque el valor de $601.72 ENERO 8: Se recibe por concepto de pensiones del 1 al 15 de enero, el valor de $ 3500,00 s/f No. 002827, 002828, 002921 y por pensiones del mes anterior $ 2600.00 con un inters por mora de $ 100,00 Compras 5 al 8 de Enero: - Uniformes personal Cheque-25% Crdito $ 1791,31 Almacn Deportivo El Cndor (PNNOC) 75% con

- Materiales de oficina $ 210,27 ( La Reforma) - Materiales de aseo $ 6,34 (Romar)

- Materiales didcticos $ 12,53 ( La Reforma) ENERO 9: Se deposita el 80% de los valores recaudados del da anterior. ENERO 10: Compra suministros de oficina (papel bond, marcadores) a Grficas Santiago S/F N 0010761, el valor de $66,96, se cancela con cheque. ENERO 15: Se paga a la Corporacin Nacional de Telecomunicaciones la cantidad de $ 45.70 S/F No. 71259773, se cancela con cheque. ENERO 24: Se cancela a la Ing. Martha Vicua S/F N 0000202, de acuerdo al contrato firmado con el sueldo vigente ms los beneficios de ley y se lo realiza con cheque. ENERO 28: Se recibe por concepto de pensiones y matrculas del 16 al 31 de enero, el valor de $ 2000,00 Pensiones mes de Enero 1870.00, Pensiones mes de Diciembre $ 900.00 y recargo por mora $ 43.25 Segn Facturas 002129,. 002114. ENERO 29: .Se cancela por concepto de mantenimiento de las computadoras Sisconet Ca. Ltda., S/F N 003857, el valor de $ 20. se cancela en efectivo. ENERO 30: Se deposita el 70% de los valores recaudados del da anterior en la cuenta corriente. Se cancela los sueldos correspondientes al mes de enero con sus respectivas provisiones y aportes al IESS, Rector $ 580,00; Secretaria colectora $ 480,00; Auxiliar de servicios $ 240,00 Nos debitan por mantenimiento de cuenta corriente $ 1.88

107

Se pide: realizar el proceso contable hasta obtener los Estados Financieros, para las depreciaciones considerar el mtodo legal, los inters se reajustan de acuerdo a lo que determina el Banco Central del Ecuador , para el consumo de material de oficina considere el 60%, material de aseo el 50% , material didctico 70%, botiqun 40% y los ajustes que crean necesarios de acuerdo a ley vigente.

CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS COMERCIALES

Generalidades

Es la que se aplica a las Empresas Comerciales que se encargan de comprar y vender bienes, por ejemplo automviles, tractores, computadoras, vestidos, zapatos, tiles de aseo y limpieza, alimentos, etc.

En este tipo de empresas, es necesario establecer un control permanente en el inventario, de modo que se conozca al momento la existencia real de todos los tems que integran el inventario.

Cuenta Mercaderas

Se considera mercaderas aquellos bienes materiales que el empresario industrial o comerciante destina para la venta, con el afn de satisfacer las diversas necesidades de la sociedad y obtener una utilidad.

Sistemas de Registro y Control de Inventarios de la Cuenta Mercaderas

Los sistemas de registro y control de mercaderas para la venta (mercaderas), reconocidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, y avalados por las normas contables son:

Sistema de Cuenta Mltiple o Inventario Peridico Sistema de Cuenta Permanente o Inventario Perpetuo

108

Sistema de Cuenta Mltiple

Se denomina tambin Sistema de Inventario Peridico, consiste en controlar el movimiento de la cuenta mercaderas en varias o mltiples cuentas que por su nombre nos indican a que se refiere cada una de ellas, adems se requiere la elaboracin de inventarios peridicas o extracontables que se obtiene mediante la constatacin fsica, complementando con tarjetas individuales para el registro contable de los ingresos y egresos de mercaderas que existe en la empresa en un momento determinado.

Las cuentas que intervienen en este sistema; se utiliza bsicamente tres cuentas principales y secundarias.

Cuentas Principales

Mercaderas Compras Ventas Mercaderas

En esta cuenta se registra el valor del inventario inicial de mercaderas el que permanece invariable durante todo el periodo; al finalizar el mismo se registra el valor del inventario final (extracontable).

El saldo de las existencias de mercaderas, se puede determinar por dos procedimientos: a.- Por el conteo fsico de las mercaderas, al costo de adquisicin; y b.- Mediante la sumatoria de todos y cada uno de los saldos de las tarjetas Kardex, al costo de adquisicin.

Para contabilizar:

Debe. Se debita por el valor del inventario inicial y por el valor del inventario final. Haber. Se acredita por el valor del inventario inicial (regulacin).

109

Caja Bancos Mercaderas Cuentas por cobrar Muebles de oficina

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

Documentos por pagar Capital P/r. los valores que inicia el negocio

Compras

En esta cuenta se registran los valores de todas las adquisiciones de mercaderas (al contado o a crdito) al precio del costo de adquisicin.

Debe.

Se debita por todas las compras sean estas al contado o a crdito.

Haber. Se acredita por el valor de las devoluciones y descuentos en compras y por el valor de las compras netas (regulacin).

Compras IVA compras Caja

xxxx xxxx xxxx xxxx

Retencin en la fuente por pagar P/r. compra en efectivo

Ventas En esta cuenta se registran todas las ventas de mercaderas (al contado o a crdito), que realiza la empresa al precio de venta. Debe. Se debita por el valor de las devoluciones y descuentos en ventas y por el valor de las ventas netas (regulacin).

110

Haber. Se acredita por todos los expendios o ventas de mercaderas sean estos al contado o a crdito. Caja Anticipo Retencin Fuente Ventas IVA Ventas xxxx xxxx xxxx xxxx

P/r. venta de mercaderas en efectivo

Cuentas Secundarias o Auxiliares Devolucin en compras Descuento en compras Devolucin en ventas Descuento en ventas

Devolucin en compras En esta cuenta se registran los valores que por devolucin de las mercaderas adquiridas al costo se presenta en la empresa.

Debe. Se debita por el asiento de regulacin para devoluciones a la cuenta compras.

trasladar el valor total de las

Haber. Se acredita por cada devolucin en la compra de mercaderas.

Caja

xxxx Devolucin en Compras IVA Compras xxxx xxxx

P/r. devolucin en compras

Descuento en compras En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas que terceras personas conceden a la empresa sobre la mercadera adquirida. Generalmente los descuentos se presentan en las compras al contado.

111

Debe. Se debita por el asiento de regulacin para trasladar el valor total de los descuentos a la cuenta compras. Al final de cada ejercicio econmico. Haber. Se acredita por cada descuento sobre la mercadera adquirida, para as disminuir la mercadera devuelta y obtener las compras netas.

Nota: Tambin se puede utilizar la cuenta TRANSPORTES O FLETES EN COMPRAS para registrar los valores que paga la empresa por este concepto. Compras IVA Compras Caja Descuento en compras Retencin Fuente x Pagar xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

P/r. compra mercaderas en efectivo y descuento Devolucin en ventas

En esta cuenta se registran los valores que por devolucin de las mercaderas vendidas, terceras personas hacen la empresa.

Debe.

Se debita por cada devolucin de la mercadera vendida.

Haber. Se acredita por el asiento de regulacin para trasladar el valor de las devoluciones a la cuenta Ventas.

Devolucin en Ventas IVA Ventas Caja

xxxx xxxx xxxx

P/r. Devolucin de venta mercaderas Descuento en ventas

En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas en ventas que la empresa concede a terceras personas sobre la mercadera vendida, generalmente cuando las ventas son al contado.

112

Debe. Se debita por cada descuento que la empresa otorga en la venta de mercaderas. Haber. Se acredita por el asiento de regulacin para trasladar el valor de los descuentos a la cuenta ventas.

Caja Anticipo Retencin Fuente Descuento en Ventas Ventas IVA ventas

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

P/r. Venta de mercaderas en efectivo y con descuento

Regulacin de la Cuenta Mercaderas Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderas mediante el Sistema de Cuenta Mltiple, al finalizar el periodo contable en necesario realizar la Regulacin o Ajuste de mercaderas para determinar: Compras Netas Ventas Netas Mercadera Disponible para la Venta Registrar contablemente el valor del Inventario Final o Extracontable. Costo de Ventas Utilidad Bruta en Ventas o Prdida en ventas.

Compras Netas.- Se obtiene de las Compra Brutas menos las devoluciones y los descuentos en compras.

CN = CB Dv. C Ds. C

Devolucin en compras Descuento en compras Compras

xxxx xxxx xxxx

V/ para determinar las compras netas

113

Ventas Netas.- Se obtiene de las Ventas Brutas menos las Devoluciones y Descuentos en Ventas.

VN = VB Dv.V Ds. V

Ventas

xxxx Devolucin en Ventas Descuento en Ventas xxxx xxxx

P/r. Ventas Netas

Mercadera Disponible para la Venta

Se determina de las mercaderas Inventario Inicial ms las Compras Netas

MDV = MII + CN Costo de Ventas Mercaderas (Inv. Inicial) Compras (Netas) xxxx xxxx xxxx

P/r. Mercadera Disponible para la Venta y el Costo de Venta

Registro Contable del Inventario Final

Es la toma fsica del inventario extracontable arroja un valor determinado el mismo que se registra mediante el siguiente asiento:

Mercaderas (Inv. Final) Costo de Ventas

xxxx xxxx

P/r. valor del Inventario Final y el Costo de Venta

114

Se obtiene de las Mercaderas Inventario Inicial Ms las Compras Netas Mercaderas Inventario Final.

menos

CV = MII + CN MIF

Los dos asientos anteriores de regulacin registran el valor del Costo de Ventas. Se obtiene cuando las Ventas Netas son mayores que el Costo de Ventas.

UBV = VN CV

Ventas (Netas) Costo de Ventas Utilidad Brutas en Ventas P/r. La utilidad bruta en ventas.

xxxx xxxx xxxx

Prdida en Ventas Se determina cuando el costo de Ventas es mayor que las Ventas Netas

PV = CV VN

Ventas Prdida en Ventas

xxxx xxxx xxxx

Costo de Ventas P/r. la prdida en ventas.

115

Ejercicio Contable de Sistema de Cuenta Mltiple

La Empresa Comercial Viva Loja S.A., dedicada a la compra y venta de mercadera, a los veintin das del mes de enero del dos mil diez, posee un inventario inicial de 100 unidades del artculo B cuyo valor unitario es de $1 00,00 c/u y $15.000,00 en bancos:

Enero 22.- Compra 30 unidades a $120,00 c/u ms IVA, a Mercantil Barbosa S.A. s/f N 001 se cancela con cheque N 20 del Banco de Loja. Enero 23.- Se vende 40 unidades a $130,00 c/u, segn factura N 001, cancelan de contado. Enero 24.- Se vende 20 unidades a crdito, factura N 002 a $135,00 c/u ms IVA. Enero 25.- De la venta del da 24 nos devuelven 10 unidades. Enero 26.- Se compra 60 unidades a $140,00 c/u ms IVA, s/f N 035, cancelamos con cheque N 002 Enero 27.- De la compra anterior, devolvemos 15 unidades. Enero 28.- Vendemos 60 unidades al contado, segn factura N 003 a $145,00 c/u ms IVA. Enero 29.- Se deposita en la cuenta corriente el valor existente en caja.

Nota: las compras y ventas se realizan entre sociedades y personas naturales obligadas
a llevar contabilidad.

Se Requiere: Estado de Situacin Inicial Libro Diario Libro Mayor Libros Auxiliares Balance de Comprobacin de sumas y saldos Hoja de Trabajo Estado de Resultados Estado de Situacin Financiera Estado de Flujo de Efectivo

Se pide: Liquidar el IVA

116

Regulacin de la cuenta mercadera. Inventario final de $7.629,10 En caso de haber utilidad, realizar la respectiva distribucin de utilidades. Pago del Impuesto a la renta. Para las reservas: 10% Legal, 8% Estatutaria y 5% Facultativa

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Estado de Situacin Inicial Al 21 de enero del 2010

ACTIVOS Activo Corriente Bancos Mercadera Total Activo Corriente Total Activos

15.000,00 10.000,00 25.000,00 25.000,00

PASIVOS Pasivos Corrientes Total Pasivos

0,00 0,00

PATRIMONIO Capital Total Pasivo + Patrimonio

25.000,00 25.000,00

Loja, enero 21 del 2010

117

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Libro Diario


Fecha Cd. Detalle En la ciudad de Loja al veintiuno de enero del dos mil diez la empresa comercial Viva Loja S.A. inicia sus operaciones con los siguientes valores: Bancos Mercaderas Capital P/r estado de situacin inicial 22/01/08 Compras IVA en Compras Bancos Retencin en la fuente por pagar (2%) P/r compra mercadera s/f. 001 23/01/08 Caja Anticipo retencin en la fuente (2%) Ventas IVA en ventas P/r venta de mercadera s/f 001 24/01/08 Cuentas por cobrar Anticipo retencin en la fuente (2%) Ventas IVA en ventas P/r venta de mercadera s/f 002 25/01/08 Devolucin en ventas 5 1.350,00 4 2.970,00 54,00 2.700,00 324,00 3 5.720,00 104,00 5.200,00 624,00 2 3.600,00 432,00 3.960,00 72,00 15.000,00 10.000,00 25.000,00 Parcial Debe Haber

118

IVA en ventas Cuentas por cobrar P/r devolucin en ventas 26/01/08 Compras IVA en compras Bancos Retencin en la fuente por pagar (2%) P/r. compra mercadera s/f 035 27/01/08 Caja Devolucin en compras IVA en compras P/r devolucin en compra 28/01/08 Caja Anticipo retencin en la fuente (2%) Ventas IVA en ventas P/r venta de mercadera s/f 003 29/01/08 Bancos Caja P/r. depsito de valores existentes Total Ajustes de Mercadera 30/01/08 Devolucin en compras Compras 10 9 8 7 6

162,00 1.512,00

8.400,00 1.008,00 9.240,00 168,00

2.352,00 2.100,00 252,00

9.570,00 174,00 8.700,00 1.044,00

17.642,00 17.642,00

78.538,00

78.538,00

2.100,00 2.100,00

119

P/r. compras netas 30/01/08 Ventas Devolucin en ventas P/r. ventas netas 30/01/08 Costo de ventas Mercadera (Inventario Inicial) Compras (netas) P/r. mercadera disponible para la venta 30/01/08 13d Mercadera (Inventario Final) Costo de ventas P/r. valor inventario final y costo de venta 30/01/08 Ventas (netas) Costo de ventas Utilidad bruta en ventas P/r. utilidad bruta en ventas 30/01/08 IVA en ventas IVA en compras IVA por pagar P/r. liquidacin del IVA Total 126.597,10 126.597,10 15f 1.830,00 1.188,00 642,00 14e 15.250,00 12.270,90 2.979,10 7.629,10 7.629,10 12c 19.900,00 10.000,00 9.900,00 11b 1.350,00 1.350,00

120

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Mayorizacin

Cuenta: Fecha 23/01/08 27/01/08 28/01/08 29/01/08

Caja Detalle P/r venta de mercadera s/f 001 P/r devolucin en compra P/r venta de mercadera s/f 003 P/r. depsito de valores existentes

Debe 5.720,00 2.352,00 9.570,00

Haber

Saldo 5.720,00 8.072,00 17.642,00

17.642,00 17.642,00 17.642,00

0,00

Cuenta: Fecha 21/01/08 22/01/08 26/01/08 29/01/08

Bancos Detalle P/r estado de situacin inicial P/r compra mercadera s/f. 001 P/r. utilidad bruta en ventas P/r. depsito de valores existentes

Debe 15.000,00

Haber

Saldo 15.000,00

3.960,00 9.240,00 17.642,00 32.642,00 13.200,00

11.040,00 1.800,00 19.442,00

Cuenta: Fecha 21/01/08 30/01/08

Mercadera Detalle P/r estado de situacin inicial P/r. mercadera disponible para la venta

Debe 10.000,00

Haber

Saldo 10.000,00

10.000,00 10.000,00 10.000,00

0,00

30/01/08

P/r. valor inventario final y costo de venta

7.629,10

7.629,10

121

Cuenta: Fecha 21/01/08

Capital Detalle P/r estado de situacin inicial

Debe

Haber 25.000,00

Saldo 25.000,00

Cuenta: Fecha 22/01/08 26/01/08

Compras Detalle P/r compra mercadera s/f. 001 P/r. compra mercadera s/f 035

Debe 3.600,00 8.400,00 12.000,00

Haber

Saldo 3.600,00 12.000,00

30/01/08 30/01/08

P/r. compras netas P/r. mercadera disponible para la venta

2.100,00 9.900,00 12.000,00

9.900,00 0,00

Cuenta: Fecha 22/01/08 26/01/08 27/01/08

IVA en compras Detalle P/r compra mercadera s/f. 001 P/r. compra mercadera s/f 035
P/r devolucin en compra

Debe 432,00 1.008,00

Haber

Saldo 432,00 1.440,00

252,00 1.440,00 252,00

1.188,00

Cuenta: Fecha 22/01/08 26/01/08

Retencin en la fuente por pagar Detalle P/r compra mercadera s/f. 001 P/r. compra mercadera s/f 035

Debe

Haber 72,00 168,00 240,00

Saldo 72,00 240,00

122

Cuenta: Fecha 23/01/08 24/01/08 28/01/08

Anticipo retencin en la fuente Detalle P/r venta de mercadera s/f 001 P/r venta de mercadera s/f 002 P/r venta de mercadera s/f 003

Debe 104,00 54,00 174,00 332,00

Haber

Saldo 104,00 158,00 332,00

Cuenta: Fecha 23/01/08 24/01/08 28/01/08

Ventas Detalle P/r venta de mercadera s/f 001 P/r venta de mercadera s/f 002 P/r venta de mercadera s/f 003

Debe

Haber 5.200,00 2.700,00 8.700,00 16.600,00

Saldo 5.200,00 7.900,00 16.600,00

30/01/08 30/01/08

P/r. ventas netas P/r. utilidad bruta en ventas

1.350,00 15.250,00 16.600,00

15.250,00 0,00

IVA en ventas
Cuenta: Fecha 23/01/08 24/01/08 25/01/08 28/01/08

Detalle P/r venta de mercadera s/f 001 P/r venta de mercadera s/f 002 P/r devolucin en ventas P/r venta de mercadera s/f 003

Debe

Haber 624,00 324,00

Saldo 624,00 948,00 786,00

162,00 1.044,00 162,00 1.992,00

1.830,00

123

Cuenta: Fecha 24/01/08 30/01/08

Cuentas por cobrar Detalle P/r venta de mercadera s/f 002 P/r devolucin en ventas

Debe 2.970,00

Haber

Saldo 2.970,00

1.512,00

1.458,00

Cuenta: Fecha 25/01/08 30/01/08

Devolucin en ventas Detalle P/r devolucin en ventas P/r. ventas netas

Debe 1.350,00

Haber

Saldo 1.350,00

1.350,00

Cuenta: Fecha 27/01/08 30/01/08

Devolucin en compras Detalle P/r devolucin en compra P/r. compras netas

Debe

Haber 2.100,00

Saldo 2.100,00 0,00

2.100,00

Cuenta: Fecha 30/01/08 30/01/08 30/01/08

Costo de Venta Detalle P/r. mercadera disponible para la venta P/r. valor inventario final y costo de venta P/r. utilidad bruta en ventas

Debe 19.900,00

Haber

Saldo 19.900,00

7.629,10 12.270,90 19.900,00 19.900,00

12.270,90 0,00

124

Cuenta: Fecha 30/01/08

Utilidad bruta en ventas Detalle P/r. utilidad bruta en ventas

Debe

Haber 2.979,10

Saldo 2.979,10

Cuenta: Fecha 30/01/08

IVA por pagar Detalle P/r. liquidacin del IVA

Debe

Haber 642,00

Saldo 642,00

125

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Balance De Comprobacin Al 31 de enero del 2010

Sumas N 1 Caja 2 Bancos 3 Mercadera 4 Cuentas por cobrar 5 IVA en compras 6 Anticipo retencin en la fuente 7 Retencin en la fuente por pagar 8 IVA en ventas 9 Capital 10 Ventas 11 Devolucin en ventas 12 Compras 13 Devolucin en compras TOTAL 78.538,00 1.350,00 12.000,00 2.100,00 78.538,00 162,00 Cuenta Debe 17.642,00 32.642,00 10.000,00 2.970,00 1.440,00 332,00 240,00 1.992,00 25.000,00 16.600,00 1.512,00 252,00 Haber 17.642,00 13.200,00

Saldos Deudor Acreedor

19.442,00 10.000,00 1.458,00 1.188,00 332,00 240,00 1.830,00 25.000,00 16.600,00 1.350,00 12.000,00 2.100,00 45.770,00 45.770,00

126

Regulacin Mercadera

COMPRAS NETAS CN = CN = CN = 12.000,00 9.900,00 CB - DvC DsC 2.100,00 0,00

VENTAS NETAS VN = VN = VN = 16.600,00 15.250,00 VB - DvV DsV 1.350,00 0,00

MERCADERA DISPONIBLE PARA LA VENTA MDV = MDV = MDV = MII + CN 10.000,00 19.900,00 9.900,00

COSTO DE VENTA CV = CV = CV = 10.000,00 12.270,90 MII + CN MIF 9.900,00 7.629,10

127

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS UBV = UBV = UBV = VN - CV 15.250,00 2.979,10 12.270,90

128 Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Hoja De Trabajo Del 21 al 31 de enero del 2010 Saldos Deudor Acreedor 19.442,00 10.000,00 1.458,00 1.188,00 332,00 240,00 1.830,00 25.000,00 16.600,00 1.350,00 12.000,00 2.100,00 45.770,00 45.770,00 Ajustes Debe Haber 7.629,10 10.000,00 1.188,00 332,00 240,00 1.830,00 25.000,00 16.600,00 1.350,00 12.000,00 2.100,00 642,00 19.900,00 2.979,10 48.059,10 642,00 2.979,10 28.861,10 2.979,10 2.979,10 2.979,10 642,00 25.000,00 332,00 240,00 Balance Ajustado Debe Haber 19.442,00 7.629,10 1.458,00 Estado de Resultado Gasto Ingresos Balance General Activo Pasivo 19.442,00 7.629,10 1.458,00

No.

Cuentas Bancos Mercadera Cuentas por cobrar IVA en compras Anticipo retencin en la fuente Retencin en la fuente por pagar IVA en ventas Capital Ventas Devolucin en ventas Compras TOTAL IVA por pagar Costo de ventas Utilidad bruta en ventas TOTAL Utilidad del ejercicio

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

12 Devolucin en compras

19.900,00 48.059,10

28.861,10

0,00 2.979,10 2.979,10

28.861,10 28.861,10

25.882,00 2.979,10 28.861,10

129

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Estado De Resultados Del 21 al 31 de enero del 2010 INGRESOS Ingresos Operacionales Ventas (netas) - Costo de venta = Utilidad bruta en ventas TOTAL INGRESOS 15.250,00 -12.270,90 2.979,10 2.979,10

GASTOS Gastos de Administracin Gasto sueldos Gasto Aporte patronal Gastos servicio bsicos TOTAL GASTOS = Utilidad del ejercicio 15% participacin trabajadores 25% Impuesto a la renta 10% Reserva Legal 8% Reserva Estatutaria 5% Reserva Facultativa = Utilidad Neta xxx xxx xxx -xxx 2.979,10 446,87 633,06 189,92 136,74 78,63 1.493,89

F. Gerente

F. Contador

130

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Balance General Al 31 de enero del 2010


ACTIVOS Activo Corriente Bancos Mercadera Cuentas por cobrar Anticipo retencin en la fuente Total Activo Corriente Total Activos

19.442,00 7.629,10 1.458,00 332,00 28.861,10 28.861,10

PASIVOS Pasivo Corriente Retencin en la fuente por pagar IVA por pagar 15% Participacin trabajadores por pagar 25% Impuesto a la renta por pagar Total Pasivo Corriente Total Pasivos PATRIMONIO Capital Reserva Legal Reserva Estaturaria Reserva Facultativa Supervit del ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo + Patrimonio

240,00 642,00 446,87 633,06 1.961,92 1.961,92

25.000,00 189,92 136,74 78,63 1.493,89 26.899,18 28.861,10

F. Gerente

F. Contador(a)

131

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Estado de Flujo de Efectivo Del 21 al 31 de enero del 2010

1 Flujo de efectivo por actividades operativas + Ventas + Devolucin compras


5.720,00 2.352,00 9.570,00

15.290,00 2.352,00 13.200,00 4.442,00

- Compra Mercadera Efectivo Neto por actividades operativas

3.960,00

9.240,00

2 Flujo de efectivo por actividades Inversin Venta Activos Fijos Compra Activos Fijos Efectivo Neto por actividad de inversin

xxx xxx Xxx

3 Flujo de efectivo por actividades Financiamiento Inters Ganado Prstamo bancario Efectivo Neto por actividad de financiamiento

xxx xxx Xxx

4 Aumento neto del Efectivo y sus Equivalentes Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes al inicio del perodo Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes al final del perodo
15.000,00

4.442,00 15.000,00 19.442,00

F. Gerente

F. Contador(a)

132

LABORATORIO

La empresa comercial GRANADINA, calificada como persona natural obligada a llevar contabilidad, inicia sus actividades el 1 de enero del 2010 con los siguientes bienes y valores:

Bancos Mercaderas Muebles y Enseres Prstamo Bancario Cuentas por cobrar Letra de Cambio por pagar Vehculo Equipo de Computacin Efectivo Equipo de Oficina

15.500,00 14.175,00 2.650,00 5.000,00 620,00 2.000,00 7.000,00 4.500,00 7.000,00 4.800,00

Enero 1.- Se paga por adelantado 3 meses de publicidad a Ecotel (C.E.) por el valor de $100,00 ms IVA cada mes, cancelamos con cheque. Enero 5.- Se vende mercaderas a la Empresa Veitimilla (P.Nat.obligada a llevar contabilidad) por $ 10000,00 ms IVA al contado con un descuento del 6%. Enero 6.- Se compra mercadera por un valor de $ 3.000,00 ms IVA a Comercial Ludea (lleva Contabilidad), cancelamos el 40% en efectivo y el saldo nos concede un mes plazo. Enero 10.- De la compra del da 6 se devuelve $ 875,00 en mercaderas por estar en mal estado, se descuenta de la cuenta pendiente. Enero 10.- Se compra mercadera a Casa TOSY Ca.Ltda. $ 2.800,00 ms IVA, nos conceden el 8% de descuento se paga el 50% con cheque y la diferencia a crdito personal a un mes plazo. Enero15.- De la compra anterior se devuelve $ 400,00 en mercaderas, valor descontado del crdito personal.

133

Enero 18.- Se vende mercadera a la Empresa ASTUDILLO (lleva contabilidad) por $ 11.800,00 ms IVA concedemos el 10% de descuento, el 50% al contado y la diferencia a 30 das. Enero 20.- de la venta anterior nos devuelven $ 450,00, valor que cancelamos en efectivo. Enero 29.- Se paga sueldo al personal que labora en la Empresa Contador sueldo bsico de $ 350,00 Gerente 550,00, vendedor 300,00 y auxiliar de servicios $ 240,00. Considerando los respectivos beneficios de ley. Enero 30. Se compra en efectivo suministros de oficina a la Librera Espaola (no lleva contabilidad) el valor de $ 100,00, para uso inmediato. Se cancela por mantenimiento y reparacin de vehculo el valor de $ 100,00 al taller de mecnica Jaramillo, pago con cheque. Datos para Ajustes: Liquidar IVA Regular la cuenta mercaderas (inventario final $ 1800,00 Depreciar los activos no corrientes de acuerdo al mtodo de lnea recta Ajustar los prepagados por un mes Realizar la provisin para cuentas incobrables de acuerdo a la LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO Se pide: Estado de situacin inicial Libro diario Mayores Balance de comprobacin Hoja de Trabajo Estados resultados Estado financiero y Flujo de Efectivo

134

LA CUENTA MERCADERIAS POR EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO

Este sistema tiene la ventaja que en cualquier momento se puede determinar el valor del inventario de mercaderas, y conocer la utilidad de las ventas. Para su aplicacin es necesario el uso de las tarjetas Krdex para el control de cada uno de los artculos que dispone la empresa. El uso de este sistema en la actualidad est ganando espacio en las empresas, sin embargo para su aplicacin requiere de equipos y programas informticos que permitan agilitar el proceso de la informacin. En este sistema los productos para la venta la contabilizamos con la cuenta INVENTARIO DE MERCADERAS, la misma que estar presente en todo el perodo contable, a ms de est cuenta se deben utilizar cuentas auxiliares con la finalidad de facilitar el registro contable. El sistema de inventario permanente utiliza las siguientes cuentas: Inventario de mercaderas, Ventas, Costo de Ventas y Ganancia Bruta en Ventas

Inventario de Mercaderas.- La cuenta inventario de mercaderas pertenece al activo corriente, sirve para registrar los siguientes movimientos:

Se debita: a. Por el inventario inicial de mercaderas. b. Por la adquisicin o compra de mercaderas. c. Por devolucin de mercaderas por parte de los clientes (al precio de Costo. Se acredita: a. Por la venta e mercaderas al (precio de costo) b. Por devolucin de mercaderas a proveedores. c. Por errores en la facturacin. El saldo es deudor y representa el valor del inventario final en un momento determinado, el mismo que debe ser igual a los valores de la constatacin fsica de los artculos; y con los saldos de la tarjeta Krdex.

135

Ejemplos: Considerar las retenciones respectivas en las siguientes transacciones. Enero 1.- La empresa Amazonas Cia. Ltda., cuenta con los siguientes valores:

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 1

------------- x ------------Caja Bancos Cuentas por Cobrar Inventario de Mercaderas Documentos por pagar Capital p/r el asiento inicial de la empresa Amazonas 2500.00 1200.00 580.00 22000.00 2500.00 23780.00

Enero 5.- La empresa Amazonas Cia. Ltda., adquiere mercaderas segn factura No. 0486 por $1500.00 ms el IVA, cancela con cheque.

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 5

------------- x ------------Inventario de mercaderas IVA compras (pagado) Bancos p/r la compra de mercaderas segn factura No. 0486

1500.00 180.00 1680.00

Enero 10.- De la compra realizada el da 5, se devuelve $ 450.00 en mercaderas por estar en mal estado, se recibe en efectivo.

LIBRO DIARIO
Fecha Enero 10 Detalle Parcial Debe Haber

------------- x ------------Caja Inventario de Mercaderas IVA pagado p/r la devolucin de mercaderas.

537.60 480.00 57.60

136

Ventas.- Esta cuenta pertenece al grupo de ingresos operacionales, registra la salida de las mercaderas de la empresa al precio de venta. El respaldo de la transaccin es la factura o nota de venta. Todo negocio persigue a obtener ganancia, por tanto las ventas se realizan al precio de venta. PRECIO DE VENTA= PRECIO DE COSTO + MARGEN DE UTILIDAD Se debita: a. Por las devoluciones de mercaderas por parte de los clientes, al mismo precio que se vendi. b. Al final del ejercicio econmico para cerrar las cuentas de ingreso. Se acredita: a. Por la venta de mercaderas al contado o crdito. El saldo es acreedor y representa las ventas netas realizadas en el ejercicio econmico. Costo de Ventas.- Esta cuenta permite llevar un control de las mercaderas que se han vendido a precio de costo. a. Se debita: por la disminucin de mercaderas al precio de costo, es decir a precio de costo. b. Se acredita: por el retorno de las mercaderas por parte de los clientes al precio de costo. El saldo es deudor y representa el costo de ventas neto. En este sistema para registrar una venta o una devolucin de las mercaderas vendidas, se realiza dos asientos contables. Por el precio de venta, segn informacin de la factura o nota de venta. Por el precio de costo, segn datos de las tarjetas Krdex. Ejemplos: Enero 15.- Se vende en efectivo al Sr, Juan Pardo $150,00 c/u. ms IVA. (precio de costo a 80,00 c7u) LIBRO DIARIO
Fecha Enero 15 Detalle Parcial Debe Haber

10 unidades del artculo A a

------------- x ------------Caja Ventas IVA cobrado p/r la venta de mercaderas. al contado a precio de venta 1680,00 1500,00 180,00

137

LIBRO DIARIO
Fecha Enero 15 Detalle Parcial Debe Haber

------------- x ------------Costo de Venta Inventario de mercaderas p/r la salida de las mercaderas al precio de costo.

896,00 800.00 96.00

Enero 20.- De la venta realizada el da 15 de enero nos devuelven 5 unidades de artculo A LIBRO DIARIO
Fecha Enero 20 Detalle Parcial Debe Haber

------------- x ------------Ventas IVA Cobrado Caja p/r la devolucin de las mercaderas vendidas en 15 de enero. LIBRO DIARIO

750,00 90,00 840,00

Fecha Enero 20

Detalle

Parcial

Debe

Haber

------------- x ------------Inventario de Mercaderas Costo de Ventas p/r. el retorno de las mercaderas al precio de costo.

400,00 400.00

SISTEMA PARA EL REGISTRO EN LAS TARJETAS DE CONTROL (KARDEX) En el sistema de inventario permanente para un control contable correcto del movimiento que se produce en bodega o el almacn es necesario utilizar las tarjetas de control de mercaderas para conocer en forma permanente la existencia de cada una de ellas y poder realizar las transacciones diarias de la empresa. Adems nos permite controlar los diferentes movimientos de ingreso, egreso y saldos de cada uno de los artculos que se manejan en la empresa. El modelo de la tarjeta Krdex vara de acuerdo a las necesidades de informacin de cada entidad.

138

Amazonas Ca. Ltda. Tarjeta Krdex Artculo: Unidad de Medida: Mtodo de Valoracin:
Fecha Detalle Cant. Ingresos V.Unit

Cdigo: Cantidad Mxima: Cantidad Mnima:


Egresos V.Unit V.Total Saldos V.Unit V.Total

V.Total

Cant.

Cant.

Las Tarjetas Krdex deben contener fundamentalmente la siguiente informacin. En la parte superior: 1. 2. 3. 4. 5. Nombre de la empresa Nombre del registro (tarjeta Krdex) Artculo.- Se especifica el nombre del producto sujeto a control Cdigo.-Se indica el cdigo asignado a cada uno de los productos. Unidad de Medida.- Depende de la clase de artculo, puede ser: unidades. Libras, quintales, metros, pulgadas, yardas, etc. 6. Cantidad Mxima.- Es la existencia mxima que econmicamente puede mantenerse en stock los productos, con el fin de cubrir eventuales deficiencias. La cantidad mxima se determina considerando el consumo mximo y el tiempo de reposicin. 7. Cantidad Mnima.- Es el nivel mnimo de stock que debe permanecer en existencia para cubrir los requerimientos de los clientes. La cantidad mnima se determina considerando los consumos mnimos peridicos y el tiempo mnimo de reposicin. 8. Mtodo de Valoracin.- Se indica el mtodo de valoracin de inventario que se aplica. En el rayado consta: 1. Fecha.- Segn documentacin de soporte se especifica da, mes y ao. 2. Detalle.- Explicacin de la transaccin. 3. Ingresos.- Contiene columnas para la cantidad del producto, costo unitario y costo total. En los ingresos se detalla las compras de los productos segn datos de la factura. 4. Egresos.- Tiene las columnas de cantidad, costo unitario y costo total. Se registra la salida de los productos al precio de costo y segn informacin del mtodo de valoracin que se aplique.

139

5. Saldos.- Tiene la columna de cantidad, costo unitario y costo total. Las columnas del saldo permiten determinar la existencia de productos que dispone la empresa en cantidad y costo. Procedimiento.Para el registro de mercaderas se procede de la siguiente manera: una vez contabilizadas las compras en los registros de entrada original, se procede al registro en la tarjeta de control de mercaderas en funcin de cantidad, precio unitario, y valor total; la suma de la columna compras de todas las tarjetas es igual al total de las compras realizadas en el perodo contable. Las ventas de mercaderas se registren primero en uno de los registros de entrada original y, posteriormente en las tarjetas de control de mercaderas; la suma de la columna ventas de todas las tarjetas de control de mercaderas es igual al costo de ventas al final del perodo contable. Las existencias son el resultado de sumar las existencias anteriores, ms las compras menos las ventas al precio de costo, como se describi anteriormente. El costo de ventas es el resultado de sumar las ventas al precio de costo, de todas las tarjetas de control de mercaderas.

METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS Por la importancia que tienen los inventarios en las empresas comerciales o industriales, la prctica contable ha establecido diversos mtodos de valoracin, cada uno de ellos con sus propias caractersticas, tratndose de adecuar a las necesidades de cada empresa o del momento econmico. Mtodo FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale. Mtodo LIFO. Lo ltimo que ingresa es lo primero que sale. Mtodo PROMEDIO PONDERADO. MTODO FIFO. LO PRIMERO QUE INGRESA, ES LO PRIMERO QUE SALE (PEPS)

Este mtodo de valoracin de inventarios se basa en egresar en las tarjetas de control, en el orden de llegada de las mercaderas, las que primero entran, salen primero.

NOTA.- Las devoluciones en venta se realizan con el ltimo precio que se egresaron las mercaderas, en el inventario, se ubican en primer lugar para encabezar su salida en el prximo egreso.

140

MTODO LIFO. LO LTIMO QUE INGRESA ES LO PRIMERO QUE SALE (UEPS) El mtodo ltimas entradas, primeras salidas, consiste en egresar primero en las tarjetas de control de las mercaderas, aquellas que llegaron al ltimo.

Se establece la norma que se han de vender primero las mercaderas que recin han llegado. Cuando esta norma se ha establecido, las mercaderas tienden a seguir un flujo de ltimas entradas, primeras salidas. El inventario se integra con todas aquellas mercaderas que llegaron primero.

MTODO PROMEDIO PONDERADO El mtodo promedio ponderado se denomina de esta manera por cuanto se da una importancia relativa al nmero de unidades adquiridas en la determinacin del costo.

Cuando se produce la venta de mercaderas, se registra, en el lado de los egresos la cantidad y el valor de las mercaderas vendidas; este registro se realiza al precio de costo.

El costo promedio se calcula dividiendo el valor para la cantidad. Este clculo da como resultado el costo promedio ponderado de cada una de las unidades de la mercadera disponible para vender.

Nota de Observacin: Las devoluciones en compras se registran en el mismo lado de las compras; pero con signo contrario, es decir; si las compras suman al inventario, las devoluciones restan al inventario.

Las devoluciones en ventas se registran en el mismo lado de las ventas; pero tambin con signo contrario: las ventas restan al inventario, las evoluciones en ventas suman al inventario.

Para distinguir estos valores, se registran con diferente color o simplemente se colocan los valores entre parntesis.

141

Este registro tiene como objeto no confundir los valores; si ubicamos las devoluciones en compras. Como egresos, se confunden con las ventas; de igual manera si las ventas se registran como ingresos, se confunden con las compras.

INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS

Para elaborar el inventario final de mercaderas, se suman los inventarios finales de cada una de las mercaderas, en funcin de nmero de unidades y valor total.

REGULACION DE MERCADERAS POR EL SISTEMA DE PERMANENCIA EN INVENTARIOS

Al finalizar el perodo contable se presenta la cuenta ventas con saldo acreedor, y costo de venta con saldo deudor, para determinar la ganancia bruta en ventas realizamos el siguiente asiento:

LIBRO DIARIO
Fecha Enero 31 Detalle Parcial Debe Haber

------------- x ------------Ventas Costo de Ventas Ganancia Bruta en Ventas p/r. determinacin de la ganancia bruta en ventas.

xxx xxx xxx

Cuando el saldo es mayor al Costo de Ventas el resultado ser Ganancia Bruta en Ventas. Cuando el saldo de ventas es menor al Costo de Ventas el resultado ser Prdida en Ventas. Luego de la regulacin la cuenta Inventario de Mercaderas corresponder al Inventario Inicial para el siguiente perodo. El saldo de Inventario de Mercaderas es igual al saldo de las tarjetas de control Krdex. LABORATORIO La Empresa Mateo PNNOC dedicada a la compra y venta de manzanas, tiene las siguientes transacciones:

142

08-Jul. Compramos PNNOC. 50 cajas de manzana c/caja a # 4,00 cancelemos en efectivo 09- Jul. Se adquiere 30 cajas de manzana c/caja a #3,80 cancelamos en efectivo 10-Jul. Se devuelven 10 cajas de la primera compra por no estar de acuerdo con el pedido 11- Jul. Se venden 6 cajas de manzana consumidor final c/caja a #7 12 Jul. Se venden 50 cajas de manzana a razn de $7 c/u a PNNOC pagan en efectivo 13 Jul. De la venta nos devuelven 10 cajas por no estar de acuerdo con el pedido

EMPRESA MATEO Tarjeta Krdex Artculo: Producto MANZANAS Existencia Mnima: 10 Existencia Mxima: 100
Ingresos Fecha 08-Jul Detalle Compra Cant. 50 P.V 4,00 V.T 200,00 Egresos Cant. P.V V.T

Cdigo: Unidad: cajas Mtodo: PEPS


Existencia Cant. 50 50 P.V 4,00 4,00 3,80 4,00 3,80 4,00 3,80 0,00 3,80 V.T 200,00 200,00 114,00 160,00 114,00 136,00 114,00 0,00 53,20

09-Jul 10-Jul

Compra Devolucin

30 (10)

3,80 (4,00)

114,00 (40,00)

30 40 30

11-Jul

Venta

4,00

24,00

34 30

12-Jul

Venta

34 16

4,00 3,80

136,00 60,80

0 14

13-Jul

Devolucin en Ventas

(10)

(3.80)

(38.00)

24

3,80

91,20

143

EMPRESA MATEO Libro Diario Fecha 08-07-07 Detalle 1 Inventario Mercaderas manzanas Caja P/r compra 50 cajas de manzanas A razn de $ 4 c/u 09-07-07 2 Inventario Mercaderas Manzanas Caja P/R compra manzanas A $3.80 c/u 10-07-07 Caja Inventario o Mercaderas Manzanas P/r devolucin. compra Primera 40.00 3 1/3 40.00 40.00 30 cajas 114.00 114.00 114.00 200.00 200.00 Ref. 1/1 200.00 Parcial Folio 1 Debe Haber

11-07-07 Caja Ventas Manzanas

42.00 42.00 42.00

P/r venta de 6 cajas a $2

144

11-07-07 Costo Venta

2/5 24.00 24.00 24.00

Inventario Mercadera Manzanas P/r venta mercaderas a precio costo 12-07-07 Caja Venta Manzanas P/r venta mercaderas a precio costo. 12-07-07 Costo Ventas Inventario Mercaderas Manzanas P/r venta mercaderas a precio costo 196.80 7 2/7 196.80 350.00 6 2/6 350.00

350.00

196.80

13-07-07 Ventas Manzanas Caja

2/8 70.00 70.00 70.00

P/r devolucin de 10 cajas de manzanas

145

Folio 2 13-07-07 9 Inventario Mercaderas Manzanas Costo Ventas P/r devolucin a costo de ventas 38.00 38.00 2/9 38.00

13-07-07 Ventas

10

2/10 322.00 182.80 139.20

Costo Ventas Ganancia Bruta Ventas P/r ganancia bruta ventas

Inventario 200,00 114,00 38,00 352,00 91,20

Mercaderas 40,00 24,00 196,80 260,80

Ventas 42,00 70,00 70,00 322,00 350,00 392,00 322,00

Costo 24,00 196,80 320,80 182,80

Venta

38,00 38,00 182,80

Ganancia bruta en ventas 139.20

146

EMPRESA MATEO Tarjetas Krdex Artculo: Producto Manzanas Existencia Mnima: 10 Existencia Mxima: 100
Ingresos Fecha 08-Jul Detalle Compra Cant 50 P.V 4,00 V.T 200,00 Egresos Cant P.V V.T

Cdigo: Unidad: cajas Mtodo: UEPS


Existencia Cant 50 50 P.V 4,00 4,00 3,80 4,00 3,80 3,80 4,00 0,00 4,00 V.T 200,00 200,00 114,00 160,00 114,00 91,20 160,00 0,00 56,00

09-Jul 10-Jul

Compra Devolucin

30 (10)

3,80 (4,00)

114,00 (40,00)

30 40 30

11-Jul

Venta

3,80

22,80

24 40

12-Jul

Venta

24 26

3,80 4,00

91,20 104,00

0 14

13-Jul

Devolucin Ventas

(10)

(4.00)

(90)

24

4,00

96,00

EMPRESA MATEO Libro Diario Fecha 08-07-07 Detalle 1 Inventario Mercaderas Manzanas Caja P/r compra 50 cajas de Manzanas a razn de $4 c/u 09-07-07 2 200.00 200.00 Ref. 1/1 200.00 Parcial Folio 1 Debe Haber

147

Inventario Mercaderas Manzanas Caja P/R compra 30 cajas manzanas A $3.80 c/u 10-07-07 Caja Inventario o Mercaderas Manzanas P/r devolucin. Primera compra 40.00 3 1/3 114.00

114.00

114.00

40.00 40.00

11-07-07 Caja Ventas Manzanas

42.00 42.00 42.00

P/r venta de 6 cajas a $ 7 11-07-07 Costo Venta Inventario Mercadera Manzanas P/r venta mercaderas a precio costo 12-07-07 Caja Venta Manzanas P/r venta 50 cajas a $7 c/u 12-07-07 7 1/7 350.00 6 1/6 350.00 350.00 22.80 5 1/5 22.80 22.80

148

Costo Ventas Inventario Mercaderas Manzanas P/r venta mercaderas a precio costo 195.20

195.20 195.20

13-07-07 Ventas Manzanas Caja

1/8 70.00 70.00 70.00

P/r devolucin A costo venta

Folio 2 13-07-07 9 Inventario Mercaderas Manzanas Costo Ventas P/r devolucin a costo de ventas 40.00 40.00 2/9 40.00

13-07-07 Ventas

10

2/10 322.00 178.00 144.00

Costo Ventas Ganancia Bruta Ventas P/r ganancia bruta ventas

149

MAYORIZACION Inventario 200,00 114,00 40,00 354,00 96.00 Mercaderas 40,00 22.80 195.20 258.00 70,00 70,00 322,00 Ventas 42,00 350,00 392,00 322,00 Costo 22.80 195.20 218.00 178.00 40.00 40.00 178.00 Venta

Ganancia ventas

bruta

en

144.00

EMPRESA MATEO Tarjetas Krdex Artculo: Producto MANZANAS Cdigo: Existencia Mnima: 10 Unidad: cajas Existencia Mxima: 100 Mtodo: PROMEDIO PONDERADO
Ingresos Fecha Detalle 08-Jul Compra 09-Jul Compra 10-Jul Devolucin 11-Jul Venta 12-Jul Venta 13-Jul Devolucin Ventas Cant. P.V 50 30 (10) 4,00 3,80 V.T 200,00 114,00 Egresos Cant. P.V V.T Existencia Cant. P.V 50 80 70 6 50 (10) 3.9142 3.9142 23.485 195.71 64 14 24 4,00 3.925 V.T 200,00 314.00

(4,00) (40,00) 3.9142 274.00 3.9142 54.805 3.9142 54.805 3.9144 93.947

(3.9142) (39.142)

150

EMPRESA MATEO Libro Diario Fecha 08-07-07 Detalle 1 Inventario Mercaderas Manzanas Caja P/r compra manzanas 50 cajas de 200.00 200.00 Ref. 1/1 200.00 Parcial Folio 1 Debe Haber

09-07-07

2 Inventario Mercaderas Manzanas Caja P/R compra 30 cajas manzanas A $3.80 c/u

114.00 114.00 114.00

10-07-07 Caja

1/3 40.00

Inventario o Mercaderas Manzanas P/r devolucin. Primera compra 40.00

40.00

11-07-07 Caja Ventas Manzanas

42.00 42.00 42.00

P/r venta de 6 cajas a $ 7 11-07-07 5 1/5

151

Costo Venta Inventario Mercadera Manzanas P/r venta mercaderas a precio costo 12-07-07 Caja Venta Manzanas P/r venta 50 cajas a $7 12-07-07 Costo Ventas Inventario Mercaderas Manzanas P/r venta mercaderas a precio costo 13-07-07 Ventas Manzanas Caja P/r devolucin de 10cajas de manzanas 13-07-07 9 Inventario Mercaderas Manzanas Costo Ventas 13-07-07 P/r devolucin a costo de ventas 10 2/10 391.42 2/9 70.00 8 1/8 195.71 7 1/7 350.00 6 1/6 23.485

23.485 23.485

350.00 350.00

195.71 195.71

70.00

70.00

391.42

391.42

152

Ventas Costo venta Ganancia Bruta en ventas P/r ganancia bruta en ventas

322.00 180.05 141.947

MAYORIZACION Inventario 200,00 114,00 39.142 353.142 93.947 Mercaderas 40,00 23.485 195.71 259.195 70,00 70,00 322,00 Ventas 42,00 350,00 392,00 322,00 Costo 23.485 195.20 218.00 178.00 40.00 40.00 178.00 Venta

Ganancia ventas

bruta

en

141.97

DESARROLLE EL SIGUIENTE EJERCICIO.

El comercial PINTO con fecha 2 de Enero del 2010 presenta los siguientes valores: Dinero en efectivo $ 500,00, Muebles y Enseres $700,00, una camioneta Forsa $ 5000,00; productos para la venta: 50 pantalones Lee a $ 35,00 c/u; 30 pantalones Mango a $30,00 c/u; 80 pantalones Levis $ 65,00c/u; 20 pantalones Pionner $ 20,00 c/u; Una cuenta por pagar $ 100,00; un prstamo por pagar $ 1000,00.

153

Enero 2.- segn factura No. 001 se vende 2 pantalones lee por un valor de $65,00 c/u, ms IVA un pantaln Levis a $ 85,00 ms IVA nos cancelan en efectivo. Segn factura No. 002 Enero 2.- Se vende 10 pantalones lee por un valor de $65,00 c/u ms el IVA nos cancelan en efectivo, segn factura No. 003 Enero 2.- Se vende 3 pantalones Mango por un valor de $45,00 c/u ms IVA a crdito personal. Enero 5.- Se compra segn factura No. 05424, 40 pantalones Pionner a $ 40,00 c/u ms IVA, 10 pantalones Lee a % 55,00 c/u ms IVA se cancela el 45% en efectivo y la diferencia a crdito personal. Enero 6.- De la compra realizada el da anterior se devuelve 10 pantalones Pionner por encontrarse con fallas. Enero 12.- Segn factura No. 005 se venden 30 pantalones Lee a $ 73,00 c/u ms IVA, 15 pantalones Levis a $ 90,00 c/u ms IVA nos cancelan en efectivo. Enero 13.- De la venta anterior nos devuelven 5 pantalones Lee y 4 Levis. Enero 20.- Se compra segn factura No. 2589 10 pantalones Levis a $86,00 c/u ms el IVA. 20 pantalones pepe jeans a $ 27,00 C/u ms el IVA nos concede crdito personal Enero 30.- Se vende 20 pantalones Pionner a $60,00 c/u ms IVA nos cancelan en efectivo.

Elabore: Aplicar el sistema de cuenta de Inventario Permanente Estado de situacin inicial Libro diario Mayores auxiliares Balance de comprobacin Hoja de trabajo Estados resultados Estado financiero y Flujo de efectivo

154

ANALISIS FINANCIERO

155

156