6 Organizando Mi Negocio

EDUCACION
TRIBUTARIA
PASO A PASO
NORA LUCA RUOTI COSP

www.ruoti.com.py
TERCERA COLECCIN
MARZO 2013
Organizando mi negocio
Prlogo
Antes de iniciar un negocio, realizar una actividad
profesional, tcnica, o simplemente prestar un servicio,
es necesario conocer las obligaciones tributarias que se
deben cumplir.
Abrir un almacn, un kiosco, vender artesana, dedicarse
a la reparacin de bienes, u otras actividades, requiere
de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes
(RUC), y la expedicin de facturas legales.
Por qu es importante formalizar mi negocio? No
puedo seguir trabajando as noms, sin facturas y sin
inscripciones? Esto no es lo correcto, ni tampoco le traer
ningn beneficio econmico, pues no podr acceder
a crditos, tendr solamente un nmero limitado de
clientes, y adems el Fisco le podr exigir el pago de los
tributo adeudados, con multas y recargos muy altos,
que posiblemente le harn perder todo el dinero ganado
con dichas actividades.
No le parece ms conveniente contribuir con un 3%
del monto total de lo facturado, inscribindose por
ejemplo, en la Renta del Pequeo Contribuyente?
Staff
Produccin y Direccin General
Nora Luca Ruoti Cosp
nrc@noraruoti.com.py
Por ello, en esta entrega, mencionamos la importancia

de formalizar su negocio, y las diferentes alternativas:
Empresa Unipersonal o Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada? Inscripcin solamente en
IVA, IRACIS o IMAGRO?
Colaboradores

Mauro Isaac Mascareo

Carlos Jorge Vargas

Mara Julia Mndez

Luciano Antonelli
Realizamos un extenso listado de los impuestos que se

pagan de acuerdo a las actividades, y la distincin entre
servicios personales o empresariales.
Dpto. Comercial y Ventas

Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
Crdenas, Ftima Gastn, Patricia Lpez,
Ninfa Gonzlez, Claudia Gonzlez.
Le recomendamos inscribirse en el IRPC, en el caso

de negocios o comercios que facturen anualmente
hasta G. 100.000.000, y le enseamos como liquidar el
mismo de acuerdo a las presentaciones realizadas por
la SET en la Gua del Contribuyente.
Si desea separar su patrimonio personal del de la
unipersonal, le recomendamos formar una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, presentando
sus ventajas y desventajas.
Existen otras formas de organizacin empresarial
mediante la constitucin de sociedades que trataremos
en la prxima entrega.
Nora Luca Ruoti Cosp
Diseo y diagramacin

Fernando Psole

Santiago Rojas
PROGRAMA TELEVISIVO
Conduce: Nora Luca Ruoti Cosp
Viernes: 20:30 hs.
CANAL 2 RED GUARAN
Sugerencias y consultas
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Recuerde, Ud podr registrase como usuario de esta revista, ingresando a la pgina web www.ruoti.com.py y completando los datos que le solicita, recibiendo de esta manera informacin complementaria.
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Resulta sumamente importante que antes de iniciar un negocio, proyecte adecuadamente la forma
de organizar sus actividades comerciales o de prestacin de servicios personales, puesto que de
ello depende cunto impuesto se paga y qu tipo de responsabilidad civil y comercial se asume.
Por ejemplo, si se trata de negocios de una sola persona existen dos posibilidades: Organizarse
como unipersonal para realizar actividades comerciales, industriales o de servicios no
personales, siendo contribuyente de IRPC o IRACIS e IVA, o constituir una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada (EIRL).
La diferencia entre ambas, es que en la primera (Unipersonal) la persona fsica responde con todos
los bienes, es decir, los bienes afectados a la empresa y los bienes particulares, en caso que el
negocio no funcione como se esperaba.
Ahora bien, constituir una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es un poco ms
complicado: Se formaliza por escritura pblica, se debe obtener la matrcula del comerciante y
contar con un capital mnimo de aproximadamente G. 130.000.000, pero tiene como gran ventaja
la separacin del patrimonio de la empresa de los bienes personales del dueo, por lo cual en
caso de deudas, solamente se afecta una parte del conjunto de los bienes de la persona fsica.
No confundir actividad comercial con servicios personales

DEPENDIENDO DE LA
ACTIVIDAD A REALIZAR
Actividad Comercial, Industrial
o Servicios no personales
Se requiere una empresa comercial
Servicios Personales: Profesin,
Arte u Oficio
No se requiere una empesa comercial
No se debe confundir actividades

comerciales, industriales y de prestacin
de servicios no personales con las
actividades que son el ejercicio de
profesiones, artes u oficios, porque
estas ltimas, salvo algunos oficios
como carpintero, plomero, etc., son
consideradas personales y no
requieren la constitucin de una
empresa comercial.
IMPORTANCIA DE FORMALIZAR MI NEGOCIO
Deseo iniciar mi pequeo negocio Qu hago?
Esto lo explicaremos en una seccin

separada.
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EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO
Si deseo abrir mi negocio con otra persona?

Para negocios de dos o ms personas existe tambin la opcin de constituir sociedades comerciales,
tales como las SRL, SA, Sociedad en Comandita Simple o por Acciones, en las cuales la responsabilidad recae
principalmente sobre los bienes (patrimonio) de la firma y en algunos casos especficos los representantes
legales: directores, gerentes, administradores, entre otros.
PARA NEGOCIOS DE UNA SOLA

PERSONA:
PARA NEGOCIOS DE MS DE
UNA PERSONA:
EmpresaUnipersonal
Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada
Sociedad de Responsabilidad
Lmitada
Sociedad Annima
Y otros tipos de sociedades
Qu hago si deseo alquilar inmuebles?

Adems existen actividades de personas fsicas que son consideradas empresariales, como el alquiler de
inmuebles. Veamos un ejemplo prctico Es conveniente traspasar todos los inmuebles a una sociedad?
Muchas veces una decisin como esta puede cambiar significativamente el impuesto que se tiene que
pagar. Si se mantienen los inmuebles a nombre de las personas fsicas, por el arrendamiento de inmuebles, el
propietario deber abonar en concepto de Impuesto a la Renta el 4,35% directo sobre el monto del canon de
arrendamiento percibido durante todo el ao, excluido el IVA que es del 5% del precio del alquiler.
Sin embargo, si decide constituir una SRL o una SA y traspasar todos los bienes a la misma, no podr
tributar sobre base presunta (sistema permitido para personas fsicas, condominios y sucesiones indivisas)
debiendo abonar la tasa del 10% sobre las ganancias provenientes del alquiler, si decide no distribuir
dividendos y utilidades, y un porcentaje del 14,5% si decide hacerlo.
Como en el alquiler de inmuebles son pocos los gastos deducibles, el monto a pagar en concepto de IRACIS
ser bastante similar al monto de las tasas antes citadas.
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Por otro lado, con la vigencia del Impuesto a la Renta Personal tambin el 50% de los dividendos y utilidades
estarn gravados por el IRP.
La forma de legalizar la actividad de alquiler de
inmuebles, lo hemos detallado en la Revista 3.
Adquirala en ABC Color, Yegros 745 o en cualqiera de las sucursales, o solicite informacin,
inscribindose como usuario de la revista en www.ruoti.com.py o al telfono 021 660088.
Actividad comercial o personal?
La diferencia en materia de servicios personales o servicios empresariales o comerciales es

que en este ltimo concepto se tiene en cuenta dos factores de la produccin: capital y trabajo y en
los servicios personales aunque se requiera de cierto capital, lo ms importante es el trabajo.
Veamos un ejemplo: Un mdico, para el ejercicio de su profesin requiere de ciertos equipos
(capital), incluso stos pueden tener precios bien elevados, pero lo ms importante es el ejercicio de
su profesin, y por ello, al ser preponderante el factor trabajo se lo considera un servicio personal.
Por ello, el Decreto N 9371/12 reglamentario del IRP en el Artculo 3 esteblece: Factor
Preponderante. Son actividades que generan ingresos personales las que realizan las personas
fsicas en forma independiente o en una relacin de dependencia y las desarrolladas por
Sociedades Simples, en las que para su realizacin resulte preponderante la utilizacin del
trabajo por sobre el capital.
Para determinar dicha preponderancia en el caso del ejercicio profesional, no deben ser considerados los muebles y tiles, instalaciones, maquinarias y equipos inherentes al ejercicio de la respectiva
actividad profesional.
Pero tambin hay actividades que a simple vista pudieran ser personales, como por ejemplo
electricista, carpintero, tcnico en reparacin de computadoras, etc., en donde incluso el capital
puede ser menor, pero la Ley Tributaria ( Ley N 125/91 y su modificacin por Ley N 2421/04) le
considera Empresa Unipersonal en forma expresa, y por ello son actividades comerciales.
IMPUESTOS QUE SE PAGAN

DE ACUERDO A LAS ACTIVIDADES
En materia tributaria existe una gran diferencia entre actividades comerciales, industriales o de
servicios no personales con las actividades que se consideran personales. Y conocer esto resulta
sumamente importante para poder inscribirse debidamente en el impuesto que le corresponda
pagar.
Empresa unipersonal
Una empresa unipersonal es aquella que se constituye por una sola persona fsica y que requiere
para su funcionamiento emplear en forma conjunta el capital y el trabajo.
La definicin de empresa unipersonal est dada en el Art. 4 de la Ley N 125/91, que establece:
Se considera empresa unipersonal toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la
que se utilice en forma conjunta capital y trabajo, en cualquier proporcin con el objeto de obtener un
resultado econmico, con excepcin de los servicios de carcter personal. A estos efectos el capital y
trabajo pueden ser propios o ajenos.
Bajo esta modalidad (Empresa Unipersonal), en caso de quiebra del negocio, el dueo responde con todos
sus bienes propios y los de la empresa. No obstante este inconveniente, es la forma ms sencilla, rpida y
econmica para formalizar un negocio.
SI una persona fsica realiza actividades comerciales, industriales o de servicios no personales, se dice que
tiene una empresa unipersonal, y de esta manera debe inscribirse en el RUC.
Actividades comerciales, industriales y servicios no personales

Si se va a vender algo, la cosa ya es ms sencilla, porque siempre ser una actividad comercial.
Por ejemplo: Se considera servicio personal el trabajo que realiza una modista, aunque, por supuesto la
misma requiere de capital (mquina de coser, etc.) pero si, adems de confeccionar ropa para sus clientes decide vender ropas confeccionadas por ella misma y otros artculos de mercera, esa actividad ya es comercial.
Actividad comercial: Comprar para vender: Ya sea en el mismo estado que se adquiri o despus de
darle otra forma de mayor o menor valor. Las actividades comerciales estn establecidas en la Ley del Comerciante N 1034/83.
Actividad industrial: Producir para vender: Son actividades industriales, el conjunto de operaciones
realizadas por medios manuales o mecnicos, con el objeto de producir bienes.
Servicios no personales: No se vende nada, sino se prestan servicios no personales que son aquellos para
cuya realizacin es necesaria la utilizacin conjunta del capital y del trabajo en cualquier proporcin, como
as tambin cuando se utilice en forma exclusiva el factor capital.
Para que no se confunda, le detallamos ms adelante la lista de servicios personales.
Servicios personales prestados en forma independiente

Las personas fsicas que realicen servicios personales deben inscribirse en el IVA, cuando trabajan en forma independiente, pues de lo contrario debern estar inscriptos como trabajadores dependientes y aportar
a una de las Cajas de Jubilaciones creadas o admitidas por ley.
Los profesionales universitarios deben inscribirse siempre, independientemente del monto de sus ingresos.
Las dems personas fsicas debern inscribirse si sus ingresos del ao civil anterior han superado los 12 salarios mnimos mensuales en promedio. Esto lo explicaremos ms adelante.
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En ambos casos, si por el ejercicio de estas profesiones, artes y oficios perciben ingresos que superan el Rango
No Incidido del IRP, debern inscribirse tambin en dicho impuesto. Le recomendamos la lectura de estas
dos Revistas:
Si desea adquirir este material recurra a los distribuidores de ABC Color o regstrese como
usuario de la revista ingresando a www.ruoti.com.py, en la seccin de Educacin Tributaria
Paso a Paso.
Listado de servicios personales

Este es un listado de servicios personales dispuesto en el decreto reglamentario del IRP.
En estos casos no se necesita constituir una empresa unipersonal ni inscribirse en el Impuesto a la Renta
del Pequeo Contribuyente (IRPC) o en el IRACIS.
Ejercicio de profesiones universitarias, es decir aquellas cuyo ttulo lo otorga alguna Universidad
del Estado o reconocida por ste. Dentro de estos profesionales se comprende, a modo de ejemplo,
a los abogados, agrnomos, arquitectos, economistas, contadores pblicos, escribanos, despachantes de aduana, odontlogos, enfermeras, ingenieros, kinesilogos, obstetras, mdicos, oftalmlogos, psiclogos, socilogos, periodistas, asistentes sociales y otras profesiones.
El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en posesin de un

ttulo otorgado por otra entidad reconocida por autoridad competente que los habilite para desarrollar alguna tcnica u oficio, como asistentes de enfermera, tcnicos administrativos, tcnicos
informticos, programadores, pilotos o conductores de vehculos automotores, naves o aeronaves,
traductores, asesores, ayudantes de contadores, tcnicos agrcolas, y otros.
El ejercicio de cualquier actividad artstica o deportiva, como pintores, msicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines, cantantes, coregrafos, deportistas, entrenadores,
masajistas y otros.
El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza, como

administradores, cocineros, mozos, limpiadores, vigilantes o guardias de seguridad, fotgrafos, jardineros y otros.
Vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y

deportistas, representantes de marcas, agentes de bolsa, u otros similares.
Las actividades de Despachantes de Aduana.
Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes e intermediaciones en general,

tales como: vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de
artistas y deportistas, representantes de marcas, agentes de bolsa.
Sndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores.
Los gerentes, directores, y otras personas fsicas que no pagan IPS, por trabajar independientemente o ser personal superior de la empresa.
Todos los servicios mencionados en los puntos anteriores son considerados servicios personales.
Qu impuestos pagan estas personas que prestan servicios personales?

Pagan el IVA y/o eventualmente el Impuesto a la Renta Personal, en caso que trabajen en forma independiente.
Los profesionales
Todos, independientemente del monto de su facturacin, por el ejercicio

efectivo de su profesin, salvo que trabajen en forma dependiente y aporten
al IPS u otra Caja de seguridad social.
Los que realizan artes y

oficios
Si en el 2012 han ganado ms de 12 salarios mnimos, es decir un monto

aproximado de G. 20.000.000 firmando las autofacturas correspondientes,
para trabajar en el 2013 debe inscribirse en el IVA. En los siguientes aos,
rige la misma regla.
Recordando las modalidades para trabajos personales

Para el pago de impuestos, y de acuerdo a la Ley N 125/91, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Trabajador Dependiente:
o Aporta al IPS u otra Caja de Seguridad Social.
o Tiene todos los beneficios del Cdigo de Trabajo:
o Aguinaldo, vacaciones, indemnizaciones etc.
Trabajador Independiente:
o No aporta al IPS u otra caja de seguridad social ni tiene beneficios laborales.
o Debe ser contribuyente de IVA si gana ms de 12 salarios mnimos al ao.
o Si no gana ms de 12 salarios mnimos al ao, para prestar sus servicios a contribuyentes puede
firmar la autofactura que le proporcionar la empresa, debiendo entregarle una fotocopia de la
Cdula de Identidad y obtener de la SET la constancia de no ser contribuyente.
Estos pasos los hemos explicado en revistas anteriores.
Servicios personales que no pagan IRPC
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No tienen que pagar este impuesto las personas que realizan servicios personales, en donde lo que
en realidad importa es el trabajo y no el capital, como el caso de profesionales, los que realizan artes y
oficios, mozos, jardineros, tcnicos y otros.
Hay algunos casos en que a pesar de ser servicios personales la Ley Tributaria le califica como empresa
unipersonal, a los electricistas, plomeros que se dedican a flete, transporte etc. Si estas personas trabajan
en forma independiente deben pagar IVA.
ATENCIN: Las personas fsicas que trabajan en la construccin, tales como: albailes, piseros, azulejistas,
pintores, plomeros, electricistas y otros, en el caso que presten sus servicios a una empresa constructora,
pueden dejar de inscribirse como contribuyentes de IRPC o IRACIS e IVA, abonando un impuesto nico
del 4,5% sobre el monto de sus servicios, siempre y cuando la empresa constructora acte como agente
de retencin en virtud de lo establecido en el Decreto N 6359/05, At. 97.
Hemos adelantado que si se va a vender algo en forma habitual, la actividad ya se considera comercial
y tambin el caso que se produzca algn tipo de bien se considera actividad industrial.
Tambin hay un listado especfico de actividades que prestan las personas fsicas en las cuales
el CAPITAL es un factor preponderante, o como dice el Artculo 4 de la Ley 125/91 se consideran
UNIPERSONALES por requerirse capital y trabajo.
Este listado de actividades empresariales est en el Art. 2, inciso f) de la Ley 125/91. Fjese muy
bien si la actividad que Ud. est desarrollando o desea realizar se encuentra dentro del mismo.
Reparacin de bienes en general
Carpintera.
Transporte de bienes o de personas.
Seguros y reaseguros.
Intermediacin Financiera.
Estacionamiento de autovehculos.
Vigilancia y similares.
Alquiler y exhibicin de pelculas.
Locacin de bienes y derechos.
Discotecas.
Hoteles, moteles y similares.
Cesin del uso de bienes incorporales, tales como marcas, patentes y privilegios.
Arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de ms
de un inmueble.
Agencias de viajes.
ACTVIDADES PERSONALES QUE SE CONSIDERAN

EMPRESARIALES
Actividades empresariales de acuerdo al Art. 2 inciso f) de la Ley N 125/91
Pompas fnebres y actividades conexas.

Lavado, limpieza y teido deprendas en general.
Publicidad.
Construccin, refaccin y demolicin.
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Si se desea dedicarse a la venta de comidas y bebidas, an cuando sean en la va pblica o

no, no importa a cuanto venda mi producto, ejemplo: chipa, remedios refrescantes, panchos,
hamburguesas, etc.
Si se desea abrir un almacn, un kiosco, una mercera.
Para la venta de artesanas domsticas: Ao poi, typoi, vestidos tpicos en general; pinturas,
cermicas, manualidades, etc. Se especifica que es para la venta porque si solamente son
trabajos manuales encargados por una persona, pagan IVA por ser prestacin de servicios en
forma independiente. Un ejemplo: la modista, a quien se encarga un vestido debe facturar
IVA si sus ingresos son superiores a doce salarios mnimos anuales, aproximadamente. Pero
si la modista confecciona el vestido para su venta, debe pagar, adems del IVA, el Impuesto
a la Renta del Pequeo Contribuyente o IRACIS.
Si deseo tener una pequea industria casera: Confeccin de textiles y prendas de vestir,
fabricacin de calzados, fbricas de velas, artculos de decoracin, produccin de artefactos
para el hogar (mesas, sillas, escobas, escobillones, repasadores, etc.), fbricas de dulces y
otros alimentos con valor agregado, etc.
Si deseo abrir un bar, un pub, un restaurante, una cantina, etc.
Debe inscribirse como contribuyente de IVA y adems como contribuyente del IRPC o IRACIS.
Si deseo dedicarme a la reparacin de bienes?

Como hemos visto, el Art. 2 inciso f ) de la Ley N 125/91, establece expresamente que la reparacin
de bienes se considera una actividad comercial, por lo que las ganancias que las personas fsicas
obtengan de esta actividad, debern necesariamente tributar el IRPC o el IRACIS, pues se refiere
a actividades tcnicas donde se combinan el capital y el trabajo, como podran ser los talleres de
reparacin de vehculos, celulares, electrodomsticos, informticos, etc.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES POR LAS QUE SE DEBE

INSCRIBIR EN IRPC O IRACIS
Deseo abrir un negocio o comercio pequeo
Y si deseo abrir una carpintera?

Los talleres de carpintera tienen un importante componente de capital, como son las sierras,
cepilladoras, taladros, etc., por lo que esta actividad no est encuadrada entre los servicios personales
y est gravada por el IRACIS o por el IRPC.
Y si quiero dedicarme a ser transportista escolar o taxista?

En caso de dedicarse al servicio de transporte de bienes y personas, se considera a dicha unidad
productiva como empresa unipersonal, debiendo en consecuencia pagar el IRPC o IRACIS.
En el caso de los prestadores de servicio de transporte, como lo son los taxistas, de acuerdo a la
respuesta dada por la SET a una Consulta Vinculante en el Informe C.C. N 1369 del 14 de agosto
de 2008, la SET dispone que el servicio de taxi est gravado con IRACIS en los siguientes trminos:
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Los servicios prestados por los taxistas, constituyen hecho generador del IRPC, o del IRACIS en su caso
(en virtud al lmite de ingresos del ao civil anterior) en consideracin a que los taxistas se encuentran
constituidos como Empresas Unipersonales, definida en el Artculo 4 de Ley N 125/91.
Consiguientemente, los taxistas como contribuyentes de alguno de los impuestos a los ingresos, se
encuentran obligados en todos los casos, a inscribirse como tales, y expedir los respectivos comprobantes
de ventas por los servicios prestados por los mismos, por lo que en ningn caso, puede ser utilizada la
Autofactura como documento respaldatorio de dicho gasto por parte de los usuarios de los servicios.
Esto quiere decir que si voy a dedicarme a ser taxista, o prestar servicios de transporte escolar, debo inscribirme
como contribuyente del IVA y del IRPC o IRACIS, porque la ley considera que se trata de una empresa
unipersonal, estando obligado a emitir las facturas por cada prestacin de servicios realizada.
Tengo un terreno vaco y quiero habilitarlo como estacionamiento. Debo pagar algn
Impuesto a la Renta?
S. Esta actividad tambin se encuentra comprendida como un hecho generador del IRACIS o IRPC, y si
tengo un terreno baldo, por ejemplo, en el centro, y voy a convertirlo en una playa de estacionamiento,
deber inscribirme en uno de esos impuestos, as como tambin en el IVA.
Asimismo, el Artculo 6 del Decreto N 6359/05, establece que la actividad consistente en el servicio de
arrendamiento de espacios para vehculos, se considerar comprendida en el IRACIS, independientemente
del tiempo pactado, de la forma de pago y de la denominacin acordada entre las partes para dicho contrato.
A pesar de que el espacio constituya un bien inmueble, tiene un tratamiento diferente al arrendamiento de estos
bienes, pues es el servicio de estacionamiento el hecho generador.
En este caso no se establece ningn rgimen especial de clculo de la base imponible o liquidacin del
IRACIS, debiendo determinarse el impuesto a abonar sobre base cierta o real, siendo la tasa del IVA al 10% por
tratarse de un servicio y no un mero alquiler.
Y si voy a dedicarme a prestar servicios de vigilancia y similares?
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El Artculo 2, inciso f) incluye taxativamente al servicio de vigilancia y similares como hecho generador del
IRACIS.
Sin embargo, se debe diferenciar el servicio personal prestado por un guardia de seguridad o vigilante, del
servicio empresarial en donde se cuenta con una infraestructura fsica, personal contratado para prestar
dicho servicio en forma organizada.
En el primer caso, si va a dedicarse en forma personal a prestar los servicios de vigilancia, el servicio se considera
personal y no empresarial y debe inscribirse como contribuyente de IVA y eventualmente, si supera el RNI, en
del el IRP.
En cambio, si va contratar ms personas para prestar el servicio, se considera que se trata de una empresa
unipersonal y deber inscribirse como contribuyente del IRACIS o IRPC y tambin del IVA.
Y si quiero abrir un DVD Club?

Las personas fsicas que se dediquen al alquiler de pelculas tales como video club y otros, como as tambin
que realizan la exhibicin de pelculas en cines, y similares, deben inscribirse como contribuyentes del IRPC o
del IRACIS por registrarse en ellos el hecho generador del Impuesto.
Actividades que pareceran agropecuarias , pero que pagan IRACIS o IRPC

Si bien es cierto que la mayora de las actividades agropecuarias se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IMAGRO) , algunas actividades especiales
deben abonar el Impuesto a la Renta Comercial (IRPC o IRACIS) de acuerdo a los trminos del Captulo
I de la Ley N 125/91, denominado como Renta de las Actividades Industriales, Comerciales y de
Servicios (Renta Comercial o Empresarial o IRACIS).
Es as que el Artculo 2, inciso d) de la Ley N 125/91 establece que las rentas provenientes de las
siguientes actividades son consideradas como comerciales, y por tanto deben tributar el IRPC si es
realizado por empresas unipersonales, o el IRACIS en su caso:
Las actividades de explotacin forestal: forestacin y reforestacin, la venta de madera, leas, rajas, etc.
Las actividades de extraccin tales como extraccin de arena, piedras, etc.
La cra de conejos (cunicultura), aves (avicultura), abejas (apicultura), cerdos (suinicultura).
La produccin de seda, el cultivo de flores.
Si bien estas actividades pudieran ser consideradas agropecuarias desde el punto de vista tcnico, para la Ley
Tributaria no lo son y por ello, la renta obtenida de las mismas no abona IMAGRO, sino Renta Comercial.
PARA RECORDAR: El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola presenta las
siguientes definiciones:
Cunicultura
Arte de criar conejos para aprovechar su carne y sus productos.
Avicultura
Arte de criar y fomentar la reproduccin de las aves y aprovechar sus productos.
Apicultura
Arte de criar abejas para aprovechar sus productos.
Sericultura
Industria que tiene por objeto la produccin de la seda.
Suinicultura
Arte de criar cerdos.
Floricultura
Cultivo de las flores.
Explotacin
forestal
Accin y efecto de explotar bosques.
Actividades
extractivas
Explotacin de la tierra y de las riquezas que ella encierra.
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Puedo siempre elegir liquidar por el Rgimen Simplificado del IRPC?

No siempre puede elegir el Rgimen Simplificado del IRPC. Si Ud. es contribuyente de IVA por otro
servicio personal, debe necesariamente inscribirse en el Rgimen General, con lo cual tiene la obligacin de presentar dos declaraciones cada mes: Formulario 120 en donde podrn todo el IVA Crdito
y Dbito de sus actividades personales (profesional, arte, oficio, comisin, entre otros) y de aquellos
ingresos y gastos afectados por el IRPC.
Ms adelante se presentan algunos clculos sobre la forma de liquidacin del IRPC.
Si no he presentado mis declaraciones juradas de los ltimos aos, cmo hago ahora?
La Ley no prev el perdn de las deudas y tampoco el de las multas que deben cobrarse por la falta del
cumplimiento de las obligaciones formales como lo es la presentacin de la declaracin jurada.
El Fisco tiene la potestad de reclamarle el impuesto que no ingres por el plazo de cinco aos. Le
recomendamos tratar de solucionar el tema en la brevedad. Las multas por falta de presentacin de
declaraciones juradas han sido reducidas a G. 50.000 por cada presentacin no realizada, pero si se
deba algn monto de impuesto el contribuyente debe pagar dicho monto ms los intereses, multas
y recargos.
Siendo contribuyente del IRPC, puedo hacer de todo o tengo limitaciones?

No puedo hacer actividades de importacin y/o exportacin.
Tengo un negocio que abr el ao pasado y me inscrib en IRACIS. No factur nada

pues ahora recin est en funcionamiento. Puedo cambiarme a IRPC para empezar a
trabajar?
Si puede cambiarse, porque no factur nada. Si hubiera facturado menos de G 100.000.000 tambin
podra cambiarse, pero solamente este ao. Hgalo ahora o nunca.
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Cmo se liquida el IRPC?

Como hemos mencionado, y veremos ms adelante con mayor detenimiento, tanto para el IRPC que se liquida
por el Rgimen Simplificado como para el Rgimen General, el sistema de liquidacin del Impuesto a la Renta
para ambos sistemas es similar y la tasa del impuesto a la renta se aplica al monto menor entre la Renta Neta
Real y la Renta Neta Presunta.
La Renta Neta Real es el monto real del monto facturado en el ejercicio fiscal, cobrados o no, menos los
Gastos que cumplan con todos los requisitos documentales mencionados en la Revista 1 y relacionadas
directa o indirectamente con la actividad gravada.
PREGUNTAS FRECUENTES
Para formalizar una empresa que pertenece a una persona fsicaque realiza una actividad comercial, industrial o servicios no personales, conocida con el nombre de empresa unipersonal lo ms
fcil y conveniente es inscribirse como contribuyente del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, al que le denominaremos por sus siglas IRPC
Qu es el IRPC?
La Renta del Pequeo Contribuyente es un impuesto a las ganancias, establecido por la Ley N
2421/04 modificatoria de la Ley N 125/91, que grava las actividades comerciales, industriales y de
servicios de carcter no personal, realizada por empresas unipersonales, es decir, personas fsicas,
cuyas ventas anuales no superen los Gs. 100.000.000.
Si al iniciar el negocio no sabe cunto va a facturar y estima que llegar a dicha suma, o incluso puede
sobrepasar, de igual manera el primer ao puede inscribirse en el mismo, si cumple todos los requisitos y si supera dicho monto al cierre del ejercicio fiscal debe cambiarse a la categora del IRACIS.
Al ser contribuyente del IRPC tambin lo ser del IVA, pero en este caso existen dos alternativas de
liquidar y pagar el impuesto:
El Rgimen General
El Rgimen Simplificado
En la Revista N 3 de esta coleccin, hemos hecho referencia a estos dos tipos de regmenes en forma
especfica para el alquiler de inmuebles, a la cual nos remitimos.
La gran ventaja de este impuesto es que su liquidacin puede ser muy fcil si se escoge el Rgimen
Simplificado, pues presenta solamente dos declaraciones juradas al ao: una de IVA y otra del IRPC.
Adems, el monto a pagar es bien bajo. Normalmente es posible realizar el clculo en forma directa
aplicando el 3% sobre el monto total de lo facturado.
FORMALIZANDO MI NEGOCIO INSCRIBINDOME EN LA

RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE
Qu sistema tributario es ms fcil y conveniente para formalizar mi pequeo negocio?
Reglamentaciones y Formularios del IRPC

Ley N 125/91
Nuevo Rgimen Tributario
Modificada por la Ley N 2421/04. Artculos 42 al 46.
Decreto N 8593/06
Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.
Decreto N 5697/10
Por el cual se modifica el Decreto N 8593/2006 Por el cual se reglamenta

el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, creado por la Ley N
2421/04 De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal.
Resolucin N 1560/06
Por el cual se reglamenta la aplicacin del IRPC creado por Ley N 2421/04
y reglamentado mediante el Decreto N 8593/06. Anexo Modelo de Libros
IVA.
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Resolucin General N
44/10
Por la cual se modifican determinados artculos de la Resolucin N

1560/06 Por la cual se reglamenta la aplicacin del Impuesto a la Renta del
Pequeo Contribuyente, creado por la Ley N 2421/04 de Reordenamiento
Administrativo y Adecuacin Fiscal y reglamentado mediante Decreto N
8593/06.
Resolucin Aclaratoria
N 03/07
Por la cual se precisan y aclaran, con ejemplos, la mecnica de liquidacin del

IVA y del anticipo cuatrimestral y el impuesto anual para los contribuyentes
del IRPC que determinan sus obligaciones por el rgimen simplificado.
Formulario 106
Para pago anual de la Renta del Pequeo Contribuyente.
Formulario 117
Para el pago del Anticipo del IRPC Mensual, en caso de optarse por el Rgimen General
del IVA
Formulario 120
Para el pago del IVA Rgimen General. Presentacin Mensual
Formulario 125
IVA Rgimen Simplificado Anual
Actividades por las que se puede pagar el IRPC
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Las actividades de extraccin tales como extraccin de arena, piedras, etc.

La cra de conejos, aves, abejas, cerdos.
La produccin de seda, el cultivo de flores.
La explotacin forestal y la venta de madera, lea, rajas y otros.
La reparacin de bienes en general tales como gomeras, talleres, artculos electrnicos, computadoras.
Empresas de reciclajes.
Las ganancias de los bares, pubs, almacenes, kioscos y similares.
Venta de comidas y bebidas an cuando se realicen en la va pblica.
Merceras, boutique y similares.
Peluquera y similares.
Las rentas obtenidas por ventas de productos en general, incluyendo productos de artesana, manualidades y otros.
Los carpinteros y plomeros.
Fleteros y taxistas.
Corredores de seguros.
Estacionamiento de vehculos.
Empresas de seguridad privada.
Alquiler de pelculas.
Alquiler de bienes como equipos de sonido, computadoras, inmuebles y otros.
Discotecas, discjockey.
Hoteles.
Alquiler de casas, departamentos, salones comerciales, siempre que se sea dueo de ms de un

inmueble.
Agencias de viajes.
Servicios fnebres.
Tintoreras.
Publicitarias.
Empresas de construccin.
Lavados de vehculos.
Productoras de televisin.
Quines pueden tributar este impuesto?

El actual Artculo 42 de la Ley N 125/91 designa como contribuyentes de este impuesto a las empresas
unipersonales domiciliadas en el pas, siempre que los ingresos anuales de las mismas no superen el monto
de G. 100.000.000, el cual deber actualizarse conforme a la variacin del ndice de Precios al Consumidor y
otros parmetros previstos en la Ley.
En definitiva, para ser contribuyentes de este impuesto se deben cumplir los siguientes requisitos:
Ser una empresa unipersonal
La misma es definida por la Ley como una unidad productiva que pertenece a una persona fsica, en la
que se utiliza en forma conjunta el capital y el trabajo para obtener un resultado econmico, salvo aquellos
trabajos que se consideran personales como el ejercicio de profesiones, oficios, artes y otros.
Las sociedades, ya sean de responsabilidad limitada (SRL) o annimas (SA) no pueden pagar este impuesto
por ms que sus ingresos sean menores a G. 100.000.000 (Cien millones de guaranes) y debern pagar el
Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios no personales (IRACIS).
No facturar ms del monto establecido en la Ley
El Artculo 42 de la Ley N 125/91 modificada, establece que los ingresos para esta categora de contribuyentes
no debe superar el monto de G. 100.000.00 (Cien millones de guaranes) el cual ser actualizando anualmente,
sin embargo, a la fecha de edicin este libro, el monto todava se mantiene en dicha cifra.
No podrn ser contribuyentes aquellas empresas unipersonales que realicen actividades de importacin y
exportacin.
Asimismo, se determina que sern contribuyentes los propietarios o tenedores de bosques de una
superficie no superior a 30 hectreas, por la extraccin y venta de rollos de madera y lea. (Artculo 42,
tercer prrafo).
Este monto, puede ser modificado? Se debe llevar contabilidad?

A travs de la Ley N 125/91 modificada, Artculo 42, prrafo final, se otorga al Poder Ejecutivo la facultad
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para suspender la actualizacin del monto de facturacin bruta anual que no deben superar las empresas
unipersonales, a fin de ser contribuyentes de este impuesto e incluso utilizar un porcentaje inferior al que
resulte del procedimiento indicado en la Ley.
Esta discrecionalidad permitir adaptar la Ley a las necesidades que pudieran surgir en el futuro.
Las empresas unipersonales que tributan bajo este rgimen, no estn obligadas a llevar contabilidad. Sin
embargo, debern contar con un libro de venta y de compras, de acuerdo al modelo aprobado por la
Administracin Tributaria.
En qu se diferencia el IRPC con el anterior Tributo nico?

La diferencia entre el Tributo nico, que ha dejado de aplicarse desde el 2007. y la Renta del Pequeo
Contribuyente es que en el primero, no se deban vender los bienes o prestar servicios con IVA, mientras que
en el IRPC se es contribuyente del IVA y se deben vender los productos con IVA.
Esta es la gran diferencia, porque en cada comprobante de venta que emite al cliente, debe diferenciar
las operaciones con IVA incluido a la tasa del 10% o del 5% y tambin aquellas operaciones exentas, que
a los efectos didcticos le llamaremos tasa 0. Esta diferenciacin se da independientemente a la forma
de liquidar el IVA (Rgimen Simplificado o General).
Rgimen Simplificado y General del IRPC

Para liquidar el IRPC la Administracin permite al contribuyente por el Rgimen Simplificado o General.
El primero solo lo pueden utilizar aquellos que no sean contribuyentes del IVA por servicios personales ni del
Impuesto Selectivo al Consumo, debiendo calcular el IVA sobre una base de un porcentaje presunto de IVA,
que es del 7,3%, tanto para las compras como las ventas.
Cabe aclarar que el 7,3% no es una tasa del IVA, sino un coeficiente que deben utilizar los contribuyentes
del IRPC que liquiden por este impuesto, a los efectos de determinar su crdito y dbito fiscal.
Actualmente, el IVA, en el rgimen simplificado se liquida en forma anual, a travs del Formulario 125, junto
con la liquidacin anual del IRPC.
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A partir del 2011 se ha eximido de la obligacin de la presentacin de anticipos de este impuesto para los que
liquidan por el Rgimen Presunto.
Los que liquidan por el Rgimen General deben determinar el IVA bajo el mecanismo normal del IVA,
aplicando las tasas del 10% y el 5% tanto para las compras como las ventas, en cuyo caso la liquidacin es
mensual y el Anticipo del IRPC tambin se ingresa cada mes.
Sin embargo, para el Rgimen General, la obligacin de presentacin de Anticipos mensuales del IRPC se
encuentra suspendida hasta el ao 2013, por lo que de momento no existe obligacin de la presentacin de
anticipos del IRPC.
Rgimen Simplificado
Rgimen General
Solo para no contribuyentes de IVA por servicios

personales o del ISC.
Para contribuyentes de IVA por servicios

personales y aquellos que deseen optar.
Liquidacin de dbito y crdito en forma

presunta 7,3%.
Liquidacin de dbito y crdito desagregando

el IVA a la tasa del 10%, 5% 0%.
Clculo de la Renta Neta Real y Renta Neta

Presunta desagregando el IVA en forma presunta
7,3%.
Clculo de la Renta Neta Real y Renta Neta

Presunta desagregando el IVA a la tasa del
10%, 5% 0%.
Libro IVA Rgimen Simplificado. Sin desagregar

el IVA incluido. Modelo referencial R.G. N 3/07.
Libro IVA Rgimen General. Desagregando el

IVA. Modelo referencial Resolucin N 1560/06
y separando ingresos/ egresos del IVA IRPC.
Atraso mximo permitido 90 das.
No se aplica la regla del tope de crdito fiscal

establecida en el Artculo 87 de la Ley N 125/91
ni la proporcionalidad entre ingresos gravados o
exentos.
Se aplican las reglas generales del IVA. Tope

crdito fiscal y proporcionalidad del IVA.
Las ventas no sern objeto de retenciones por

concepto de IVA
Las ventas pueden ser objeto de retenciones

por concepto de IVA (Proveedores del Estado
y Agentes de Retencin designados).
No se puede arrastrar el saldo del Crdito Fiscal

IVA, cuando ste sea mayor al Dbito Fiscal IVA.
Se arrastran los saldos de IVA.
No se devuelve excedente de IVA ni an en caso

de clausura.
Se devuelven excedentes de IVA.
No se puede utilizar autofactura en ningn

concepto.
Se pueden adquirir bienes y servicios

documentando con autofacturas.
Los comprobantes de venta solo pueden ser

Boletas de Venta y Tickets.
Pueden emitir facturas, boletas de ventas o

tickets, segn su eleccin.
Cunto se paga por el IRPC?

El Artculo 43 de la Ley N 125/91 modificada, regula la tasa de este impuesto estableciendo una tasa
impositiva nominal del 10% a ser aplicada sobre la renta neta, la cual debe determinarse en todos
los casos sobre base real y sobre base presunta. La tasa se aplica sobre la renta neta que resulte
menor.
La Ley considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre el total de los ingresos y el total
de los gastos debidamente documentados. En este caso no existen lmites de deducibilidad de stos
ltimos.
RGIMEN SIMPLIFICADO Y GENERAL DEL IRPC
Caractersticas resaltantes de ambos regmenes
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La renta neta presunta es el 30% de la facturacin bruta anual. Si se utiliza este

criterio, la tasa efectiva ser del 3%.
El pago es anual. Se realiza mediante la presentacin del Formulario 106.
Por lo tanto, lo mximo que ud. puede llegar a abobar en concepto de IRPC es G. 3.000.000 al ao.
Anticipo del impuesto

El impuesto se liquida anualmente por declaracin fiscal. El ejercicio fiscal coincide con el ao civil.
El Artculo 43 de la Ley N 125/91 modificada, establece que mensualmente junto con la Declaracin Jurada del
Impuesto al Valor Agregado deben ingresar el 50% del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente
a la renta neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago del IVA, en concepto de anticipo
a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el ejercicio.
Sin embargo, como se dijera ms arriba, los que liquidan por Rgimen Simplificado, estn eximidos de la
presentacin de anticipos del impuesto. La obligacin de presentacin e ingreso de anticipos a los que lo
hacen por el Rgimen General, est suspendida hasta el ao 2013, pero an no ha sido reglamentado este
ao:
Registros y libros contables

El Artculo 7 del Decreto N 8593/06 establece que: Todas las operaciones del contribuyente del
presente Impuesto debern estar respaldadas por sus respectivos comprobantes y solamente de la fe
que stos merecieran resultar su valor probatorio de aquellas.
Los contribuyentes del IRPC tienen la obligacin de expedir y de exigir el Comprobante de Venta correspondiente,
con los requisitos establecidos por la norma general de documentaciones.
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Por su parte, el Artculo 8 dispone lo siguiente: Los contribuyentes del presente Impuesto deben llevar
Libros de Ventas y de Compras, en los que anotarn las transacciones realizadas y debern contener los
datos y requisitos que establezca la Administracin.
La Ley no exige que los pequeos contribuyentes lleven contabilidad, pero s un libro de ventas y de compras,
el cual servir de base para la liquidacin de este impuesto y del IVA.
Se exige que estos contribuyentes cuenten con todas las facturas correspondientes a sus compras. Por otro
lado, al facturar sus operaciones con IVA, resultar ms fcil el control de las operaciones. Cabe recordar que
existen nuevas obligaciones relativas a las documentaciones, adems de severas sanciones para los infractores.
Qu es el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC)?
A quienes alcanza el Impuesto?

Alcanza a los negocios que pertenecen a una persona fsica que realizan actividades como:
Comerciales (Compra y venta de bienes): Ej.: -Copetn, despensa, mercera, alquiler de bienes,
etc.
Servicios: Ej.: - Electricista, plomero, carpintero y otras actividades relacionadas a la
construccin. - Arrendamiento de bienes e inmuebles.
Industriales (Procesa o transforma para vender bienes): -Fundicin: (compra aluminio, funde y
fabrica platos, jarros, ollas). -Muebleras: (fabrica sillas, mesas, camas).
Extractivas: Los que poseen bosques no mayores a 30 hectreas. Por la extraccin y venta de
rollos de madera y lea. Se excluye a aquellas personas que se dediquen a la importacin y
exportacin ya que los mismos estn gravados por el IRACIS.
Qu pasa si soy vendedor ambulante por cuenta propia?, Debo entregar

comprobante de venta?
S. Porque aun siendo un vendedor ambulante por cuenta propia est realizando una actividad de
microempresa. Por eso deben entregar comprobantes a los que les compran, y exigir tambin lo
mismo a sus proveedores. Estos comprobantes le servirn para calcular los montos de impuesto a
tributar.
PRESENTACIN DEL IRPC EN LA GUA DEL

CONTRIBUYENTE DE LA SET
Es un impuesto que grava a los negocios pequeos, cuyas ventas anuales no superen los 100.000.000
de guaranes.
Por qu antes no lo haca y ahora s estoy obligado?

Antes, como ahora estaban obligados a obtener su RUC para realizar una actividad comercial como
la compra, venta, por cuenta propia, entregar y exigir los comprobantes de venta. La obligacin
siempre existi.
Lo que se busca ahora como objetivo es crear conciencia tributaria para que todos exijan y emitan
comprobantes.
En otras palabras para que se documenten las operaciones y as lograr la formalizacin, que ayuda
a mejorar la imagen de nuestro pas y fomentar inversiones extranjeras.
Si vendo dos botellas de gaseosas por G. 10.000 o frutas y hortalizas por G. 5.000 o si
vendo chipa en la calle o si vendo un yogurt, tengo que entregar comprobante de venta?
Si lo que vendiste a cada una de las personas, no supera los 20.000 guaranes, pods sumar todas
las ventas del da sin tener en cuenta el monto y completar el total en un solo comprobante,
siempre que alguno de tus compradores no te exijan. Porque si te reclaman tens que entregarle
el comprobante, por ms que tu venta no supere los 20.000 guaranes.
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Si voy a manejarme con boleta legal tengo que aumentar mi precio?

El precio lo determina el que vende y el que compra de mutuo acuerdo. Cualquiera sea el precio tiene incluido
el IVA. Si yo digo que sale 1.000 ya es con el IVA incluido, no debo decir si quers comprobante es 1.100.
Hoy los precios por Ley deben ofertarse con IVA Incluido y las ventas que hagan pequeos comerciantes
tendrn el mismo tratamiento, con IVA Incluido.
Me van a obligar a llevar un Libro de Contabilidad o slo me van a exigir llevar un Registro de
Compra y Venta?
Si su capital no supera los 1.000 jornales no necesita llevar ningn libro de contabilidad (Libro diario,
Inventario, Mayor, etc.).
Lo segundo s es cierto. Tens que tener un registro donde se hace constar da a da las compras y ventas
que realices. (Libro de ventas y Libro de compras). No necesitan estar rubricados.
Los requisitos para llenado son los mnimos, si cada contribuyente considera apropiado aumentar los
datos e informaciones relativos a los comprobantes como ser: Identificar al proveedor o cliente, el tipo
de comprobante utilizado (factura, boleta, ticket, etc.).
Si tengo un almacn y debo expedir comprobante, entonces Cmo hago con las
libretas de almacn?
Puede seguir utilizando las libretas de almacn, porque la solucin es sencilla y no complicada. Va a documentar
su venta emitiendo una boleta al final del da, por el total vendido (ya sea al contado, crdito o a travs de
la libreta). Tambin siempre que su venta a cada persona no supere 20.000 guaranes. Si supera los 20.000
guaranes deber expedir el comprobante de venta o si el cliente le solicita cualquiera sea el monto.
Qu hago con las ventas que realizo a travs de la libreta? Cmo clasifico esas ventas?
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Son ventas normales que se van a registrar en el comprobante de venta, que se llena al final del da. Lo
recomendable es sumar todas las ventas por libreta y hacer un comprobante por da por todas las operaciones
que no superaron los 20.000.
Estoy obligado a contratar un contador para que me lleve los papeles de mi almacn o si soy
vendedor ambulante?
No es estrictamente necesario, pues no se necesita su firma, con el libro de compra y de venta ya
tiene toda la informacin para el IVA (rgimen general o simplificado), as como para el IRPC que es el
impuesto anual y vence en marzo del ao siguiente al ejercicio que se declara (ej: Ejercicio 2012, se paga
en marzo del 2013).
Y qu hago con las facturas de compra de mercaderas que realic? Debo guardarlas o
tambin presentarlas al fisco?
Los comprobantes por las compras de mercaderas deben ser registrados en el libro de compras y conservados
por un poco ms de 5 aos, en buen estado.
Los comprobantes no se presentan a la SET salvo que el contribuyente sea sujeto a una fiscalizacin.
Qu obligaciones tengo yo como Contribuyente del IRPC?

A parte de la inscripcin deber:
Documentar sus compras y ventas (expedir y exigir comprobantes).

Para las ventas deber utilizar facturas, boletas de venta tickets segn el caso.
Para las compras debern exigir facturas y que se complete con su nombre y RUC.
Registrar las operaciones realizadas.
Para ello se ha diseado un libro de compras y ventas. Este libro es de uso obligatorio, no requiere que se
rubrique y se permite un atraso mximo de registro de 90 das hbiles.
Cundo se liquida el IVA?

Existen dos formas; el Rgimen General (mensualmente) y el Rgimen Simplificado (en una nica Declaracin
Jurada anual).
La declaracin del IVA Rgimen General se debe presentar en forma mensual, al mes siguiente de haber
finalizado el perodo (mes) a declararse y conforme al vencimiento del RUC establecido en el calendario
perpetuo.
La declaracin jurada anual del IVA Rgimen Simplificado se debe presentar en forma conjunta a la declaracin
jurada anual del IRPC una vez concluido el ejercicio fiscal (ao) y hasta el mes de marzo, conforme al vencimiento
del RUC establecido en el calendario perpetuo.
Los contribuyentes del IRPC al momento de su inscripcin pueden optar por el Rgimen General o el Rgimen
Simplificado de liquidacin del IVA con un porcentaje de impuesto de 7,3%, a excepcin de aquellos que
adems de su actividad comercial presten servicios personales o profesionales los cuales estn obligados a
liquidar el IVA en su Rgimen General mensual a una tasa del 10% y 5%.
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Cmo se liquida el IVA Simplificado?

Ejemplo:
Ventas del ao gravadas al 10%
= 1.100.000 (con IVA incluido)
Ventas del ao gravadas al 5%
= 1.050.000 (con IVA incluido)
Ventas del ao exentas
= 1.000.000
Total Ventas
= 3.150.000
Dbito Fiscal = 3.150.000 x 7,3% = 229.950

Compras del ao gravadas al
10%
= 880.000 (con IVA incluido)
Compras del ao gravadas al 5%
= 840.000 (con IVA incluido)
Compras del ao exentas
= 800.000
Total Compras
= 2.520.000
Crdito Fiscal = 2.520.000 x 7,3% = 183.960

Dbito Fiscal
Crdito Fiscal
Impuesto
229.950 -
183.960
= 45.990
Nota: Para presentar el IVA Simplificado se debe utilizar el

Formulario N 125.
Dicho impuesto se liquida en forma anual por la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal tomando el
total de las ventas y de las compras de dicho ao, incluido el IVA y an aquellos que estn exentos de dicho
impuesto (productos agropecuarios en estado natural: frutas, verduras, hortalizas), sobre dichos totales de
ventas y de compras; el dbito y el crdito fiscal sern determinados aplicando el coeficiente del 7,3% (siete,
coma tres por ciento).
Cundo se liquida el IRPC?

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El impuesto se liquida anualmente una vez concluido el ejercicio fiscal (31 de diciembre de cada ao) y la
declaracin jurada se presenta hasta el mes de marzo del ao siguiente, conforme al vencimiento del RUC
establecido en el calendario perpetuo.

La liquidacin del impuesto anual (IRPC) se debe hacer de las dos formas, Real y Presunta. Aquellos
contribuyentes que realizan la liquidacin del IVA por el Rgimen General (mensual) efectuarn la liquidacin
del IRPC obteniendo la Renta Neta Real y la Renta Neta Presunta de la siguiente forma:
La Renta Neta Real se obtiene de la diferencia entre el total de las ventas del ao excluido el IVA y el total de
compras del ao tambin excluido el IVA.
La Renta Neta Presunta se obtiene aplicando el 30% al total de ventas del ao excluido el IVA.
Ejemplo:
Real
Presunto
Total de ventas del ao (excluido

IVA)
24.000.000
24.000.000
Total de compras del ao

(excluido IVA)
18.000.000
30% (En este caso se aplica directamente el

30 % sobre 24.000.000 para obtener la Renta
presunta).
Renta Neta
6.000.0000
7.200.000
600.000
Ya no se usa la renta presunta porque es

mayor que la Renta Real.
10% Tasa IRPC=Impuesto
Aquellos contribuyentes que realizan la liquidacin del IVA por el Rgimen Simplificado efectuarn
la liquidacin del IRPC obteniendo la Renta Neta Real y la Renta Neta Presunta de la siguiente
forma:
La Renta Neta Real se obtiene tomando el total de las ventas del ao (IVA incluido), y multiplicndolo
por el coeficiente del 7,3% para extraer el IVA liquidado, este resultado se restar del total de
ventas y as se obtendr la base de ventas, igual procedimiento aplicar para determinar la base de
compras, luego se restar de la base de compras y obtendr la renta neta real, al cual aplicar la tasa
del impuesto del 10% (diez por ciento).
Total de ventas del ao (con IVA
includo)
Coeficiente
IVA
9.450.000 x
7,3%
= 689.000
PRESENTACIN DEL IRPC EN LA GUA DEL

CONTRIBUYENTE DE LA SET
La tasa del 10% que corresponde al impuesto anual (IRPC) se aplica sobre la renta calculada que
resulte menor.
BASE DE VENTAS
9.450.000 -
689.000
= 8.760.150
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Total de compras del ao (con IVA

includo)
7.560.000 x
7.560.000 Base de Ventas
8.760.150 -
Coeficiente
7,3%
BASE DE COMPRAS
551.880 =
IVA
= 551.880
7.008.120
Base de Compras Renta Neta Real

7.008.120
= 1.752.030
Renta Neta Real
Tasa del
Impuesto
10%
1.752.030 x
Monto de Irpc
s/ Base Real
= 175.203
Independientemente del ejemplo desarrollado, el contribuyente deber tener en cuenta que en todos los
casos la renta neta (Base Imponible) se determinar sobre base real (siguiendo los pasos del ejemplo de arriba)
y sobre base presunta y se utilizar la que resulte menor.
La Renta Neta Presunta, se obtiene tomando el total de las ventas del ao (IVA incluido), y multiplicndolo
por el coeficiente del 7,3% para extraer el IVA liquidado, este resultado se restar del total de ventas y as se
obtendr la base de ventas a la cual se le aplicar el mltiplo de 30%, y por ultimo se le aplicar la tasa del
impuesto del 10% (diez por ciento).
Total de ventas del ao (con IVA includo)
9.450.000 x
9.450.000 -
Coeficiente
7,3%
BASE DE VENTAS
689.000
IVA
= 689.000
= 8.760.150
Renta Neta Presunta

Base de Venta
8.760.150 x 30%
2.628.045 x 10%
= 262.805
En este caso concreto, corresponde liquidar y abonar el impuesto sobre la Renta Neta Real, ya que esta resulta
menor que la Renta Neta Presunta.
Nota: Para presentar el IRPC se debe utilizar el Formulario 106.

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Importante: A partir del ao 2011, conforme al Decreto N 5697/10, los Anticipos Mensuales del IRPC
quedan suspendidos hasta el ao 2013 y los contribuyentes que tributan el IVA por el rgimen simplificado
ya no debern ingresar pagos en concepto de anticipos del IRPC.
Rgimen Simplificado - Documentaciones

A partir del 1 de enero de 2011 los contribuyentes que liquidan el IVA por el Rgimen Simplificado, solamente
pueden emitir boletas de Venta y Ticket, ya no pueden emitir Facturas ni Autofacturas bajo ningn
concepto.
Qu pasa si estoy en el Rgimen Simplificado, y mis clientes quieren que solamente se

les siga expidiendo facturas?
En ese caso, necesariamente se debe cambiar del Rgimen Simplificado al Rgimen General de liquidacin del
IVA para seguir expidiendo facturas.
Requisitos para pasar del Rgimen Simplificado al Rgimen General
Realizar el cambio de la obligacin a travs del Formulario 610 - Actualizacin de Datos Persona Fsica.
El cambio operar a partir del primer da del mes en que se presenta el cambio de informacin.
Presentar el Formulario N 125 IVA Simplificado Anual con carcter de clausura, por el perodo de
tiempo en que se acogi al Rgimen Simplificado.
Si ya se han emitido facturas, igual se puede realizar el cambio de la obligacin.
Requisitos para pasar del Rgimen General al Rgimen Simplificado
No haber emitido factura en el mes en que se quiere realizar el cambio.
Realizar el cambio de la obligacin a travs del Formulario 610 - Actualizacin de Datos Persona
Fsica. El cambio operar a partir del primer da del mes en que se presenta el cambio de informacin.
Realizar la baja de timbrado de las facturas y autofacturas que posea en existencia a travs del
Formulario N 621 Baja de Documentos Preimpresos Timbrados.
Si no se posee comprobantes en existencia, entonces una nota explicando la utilizacin completa

del talonario correspondiente.
Explicaciones de la SET publicados en la Guia del Contribuyente

www.set.gov.py
29
Constitucin de una EIRL

Si no desea asumir una responsabilidad empresarial que comprometa todos sus bienes, es posible
constituir una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o EIRL. Este tipo de empresa est
constituida por una sola persona fsica. Sin embargo, a diferencia de la empresa unipersonal
en esta opcin se permite separar los bienes propios del titular o dueo, de los bienes de la
empresa.
As, el patrimonio de la empresa est separado del patrimonio del propietario y de producirse una
quiebra, solamente se responde con los bienes de la empresa y no con los bienes personales del
dueo.
Para constituir este tipo de empresas, de acuerdo a la Ley del Comerciante, se requiere de un capital
de por lo menos de dos mil jornales mnimos (aprox. G. 128.000.000) y se debern llevar los libros
contables.
El nombre o denominacin de este tipo de empresas es siempre el nombre y apellido del dueo de
la empresa (instituyente) seguido de la frase Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
que se abrevia EIRL.
Este tipo de empresas se encuentra legislada en la Ley del Comerciante N 1034/83, en los Artculos
15 al 25, cuya lectura in extenso recomendamos .
Ventajas y desventajas de una EIRL

Ventajas:
La separacin del patrimonio de la empresa del patrimonio personal del dueo.
Limitacin de la responsabilidad al patrimonio de la empresa.
Desventajas:
Se exige un capital mnimo de aproximadamente G. 128.000.000.
Considerable costo de constitu-cin por la cantidad de trmites para poner en funcionamiento
la empresa.
Cumplimiento de las obli-gaciones de la Ley del Comerciante.
ORGANIZANDO MI NEGOCIO COMO EMPRESA INDIVIDUAL

DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (EIRL)
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Trmites para formar una EIRL

Los trmites bsicos para formar una EIRL son:
Inscripcin en el Registro nico del Contribuyente (RUC) del Ministerio de Hacienda.
Se debe solicitar la matrcula de Comerciante, que se obtiene mediante la inscripcin en el Registro

Pblico de Comercio.
Obtener la patente municipal correspondiente. Le recomendamos primeramente verificar si el local

del negocio est ubicado en un lugar autorizado por la Municipalidad.
Si contratar personal para trabajar en forma dependiente, debe realizar la inscripcin patronal en IPS
y en el Ministerio de Justicia y Trabajo.
Solicitar la rbrica de los libros contables.
Formulario 600. Marcando * Persona Fsica.
Tratamiento tributario de las EIRL de acuerdo al Art. 4 de la Ley N 125/91

De acuerdo al Artculo 4 de la Ley N 125/91, transcripto al inicio de esta obra, tenemos que la Ley mediante una
ficcin de considerar empresa unipersonal a las personas fsicas que realicen las actividades comerciales,
industrailes o de servicios, lo que hace es gravar las rentas de las personas fsicas que requieren de capital
y trabajo.
Estas mismas reglas son aplicadas para la denominada Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
En ambos casos podr optar por abonar el impuesto a las ganancias o renta empresarial en una de estas
categoras, dependiendo del monto de la facturacin.
Contribuyentes del IRACIS

Si sus ingresos del ao civil anterior han superado la suma de G. 100.000.000 o la que rija de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes, o si al iniciar el negocio se espera facturar un monto superior al mismo.
Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC)

32
Si sus ingresos del ao civil anterior no han superado la suma de G. 100.000.000 o la que rija de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes.
Por otro lado, algunas empresas unipersonales y EIRL, pueden tributar sobre Renta Presunta.
Otra diferencia tiene relacin con la distribucin de utilidades. Para las empresas unipersonales que tributan
en forma presunta, se considera siempre que las utilidades son distribuidas al cierre del ejercicio fiscal.
RECUERDE: Las ganancias de las empresas unipersonales o las EIRL no pagan Impuesto ala Renta Personal
ni se computan para la sumatoria del Rango No Incidido de este impuesto, pues solamente aquellas que
obtienen las sociedades comerciales son las que se encuentran gravadas.
Si se ha inscripto en IRACIS, en algunos casos tambin podr abonar dicho impuesto en forma
presunta.
En efecto, la Resolucin N 1346/05, Artculo 7 permite a ciertas empresas unipersonales
liquidar el IRACIS en forma presunta, en los siguientes trminos:
Las empresas unipersonales que no estn obligadas a llevar registros contables conforme a lo
dispuesto en la Ley N 1034/83 o cuando los mismos no se ajusten a los principios de contabilidad
generalmente aceptados y por consiguiente no constituyan una informacin vlida para la
Administracin a los efectos de la liquidacin del Impuesto a la Renta, debern utilizar los siguientes
criterios con el objeto de determinar en forma presunta la renta neta gravada:
a) Se aplicar el porcentaje del 30% (treinta por ciento) sobre el monto total de los ingresos netos
devengados en el ejercicio fiscal. A estos efectos se debern deducir las devoluciones y descuentos de
uso corriente en el mercado interno, debidamente documentados de acuerdo con las disposiciones
fiscales corres-pondientes.
Quedan comprendidas en el presente inciso:
1)
2)
3)
4)
Las empresas unipersonales, condominios y sucesiones indivisas que obtengan rentas provenientes
del arrendamiento de bienes inmuebles.
La prestacin de servicios de consultora o fiscalizacin de obras pblicas nacionales o binacionales.
Las empresas que prestan servicios de transporte de combustibles.
Las empresas constructoras.
Constituye empresa constructora la que realiza la actividad de construccin, refaccin o demolicin de

edificios as como la de obras de arquitectura o de ingeniera tales como las de vialidad, pavimentos,
carreteras y puentes, ya sea prestando exclusivamente el servicio o incluyendo tambin los materiales.
Se presume empresa constructora al profesional firmante del proyecto de obra y en tal carcter ser
responsable de los impuestos correspondientes, salvo que documentalmente demuestre que otra
persona sea la ejecutora de la obra.
b) La Renta Neta correspondiente a los restantes ingresos, que las empresas comprendidas en el inciso
anterior obtengan conjuntamente con lo all mencionado, en el mismo ejercicio fiscal, se determinarn
aplicando el 30% (treinta por ciento) sobre los citados ingresos.
Ganancia presunta para el fisco

En los casos que se permita tributar sobre renta presunta, el fisco estima que el 70% de los ingresos
brutos, constituye costo y el 30% de los mismos ganancia, por lo que el impuesto a pagar se calcula
aplicando el porcentaje del 4,5% sobre el total del monto facturado, excluido el IVA.
LIQUIDACIN DEL IRACIS POR RENTA PRESUNTA
Renta presunta para empresas unipersonales
33
Otras formas de organizacin empresarial

En la prxima revista seguiremos analizando las dems formas de organizacin empresarial para iniciar
o formalizar un negocio. Es muy importante conocer los diferentes tipos de entidades. Reiteramos que
para negocios a ser realizados por una sola persona existen solamente las dos opciones analizadas en esta
revista.
Sin embargo, si el negocio se realizar con socio, existen diversas alternativas para la constitucin de una
empresa, como ser SA, SRL, Sociedad Colectiva, Sociedad de Capital e Industria, entre otras.
Fjese en el siguiente cuadro. Todas pagan el mismo impuesto, pero difieren en el tipo de responsabilidad
y el rgano de administracin. Si desea constituir una sociedad para realizar servicios personales, la nica
opcin es la constitucin de una Sociedad Simple.
Es muy importante que antes de tomar una decisin conozca bien estos tipos societarios, no solamente
comercial, sino tambin tributaria, e incluso penal, pues si bien es cierto las personas jurdicas (sociedad)
es la responsable del pago de los impuestos, en ciertos casos los directores, gerentes o administradores
de las mismas, pueden responder, incluso con su propio patrimonio, por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias.
A continuacin presentamos un pequeo resumen de estas alternativas que sern analizadas en forma
detallada en la siguiente edicin.
Tipo de asociacin
Empresa
Unipersonal
34
Para negocios de una Responsabilidad Limipersona

tada
Empresa Individual de
Para negocios de una
Responsabilidad Limitapersona
da (EIRL)
Para negocios de ms
Sociedad de Responsabide una persona fsica
lidad Limitada (SRL)
o jurdica
Para negocios de ms
Sociedad Annima (SA) de una persona fsica
o jurdica
Sociedad Colectiva
Sociedad de Capital e
Industria
Sociedad Simple
Tipo de
responsabilidad
rgano de
Administracin
Dueo de la
unipersonal
Responsabilidad limitada
Dueo de EIRL
a los aportes
Tratamiento tributario por

actividades comercialies,
industriales y servicios no
personales
Puede ser contribuyente del IRPC o de
IRACIS, tributando por el sistema de
Renta Presunta, segn el caso
Puede ser contribuyente del IRPC o de
IRACIS, tributando por el sistema de
Renta Presunta, segn el caso
Gerencia
a los aportes
Tributa IRACIS sobre base real
Directorio
a los aportes
A cargo de
Para negocios de ms a los aportes, salvo para
cualquiera de los
de una persona fsica los que administran la
socios
sociedad
A cargo de
Para negocios de mas Responsabilidad limitada
cualquiera de los
de una persona
a los aportes
socios
Para el ejercicio de
A cargo de
profesiones o servicios a los aportes, salvo para
cualquiera de los
personales de ms de los que administran la
socios
una persona fsica
sociedad

No pagan IRACIS, por realizar servicios personales. Son constribuyentes
de IRP
CONTENIDO DE ESTA REVISTA

Presentacin de la Revista
Importancia de formalizar mi negocio
Deseo iniciar mi pequeo negocio Qu hago?
No confundir actividad comercial con servicios personales
Si deseo abrir mi negocio con otra persona?
Qu hago si deseo alquilar inmuebles?
Impuestos que se pagan de acuerdo a las actividades
Actividad comercial o personal?
Empresa Unipersonal
Actividades comerciales, industriales y servicios no personales
Servicios personales prestados en forma independiente
Listado de servicios personales
Qu impuestos pagan estas personas que prestan servicios personales?
Recordando las modalidades para trabajos personales
Actividades que se consideran empresariales y por las que corresponde abonar IRPC o IRACIS
Actividades empresariales por las que se debe inscribir en IRPC o IRACIS
Deseo abrir un negocio o comercio pequeo
Si deseo dedicarme a la reparacin de bienes
Y si decido abrir una carpintera?
Y si quiero dedicarme a ser transportista escolar o taxista?
Tengo un terreno vaco y deseo habilitarlo como estacionamiento
Y si voy a dedicarme a prestar servicios de vigilancia y similares?
Y si quiero abrir un DVD club?
Preguntas Frecuentes
Formalizando mi negocio inscribindome en la Renta del Pequeo Contribuyente
Qu sistema tributario es ms fcil y conveniente para formalizar mi pequeo negocio?
Reglamentaciones y Formularios del IRPC
Actividades por las cuales se puede pagar IRPC
Quines pueden tributar este impuesto?
Este monto puede ser modificado? Se debe llevar contabilidad?
En qu se diferencia el IRPC con el anterior Tributo nico?
Rgimen General y Simplificado del IRPC
Resumen Rubro 1 Ingresos Gravados y Exentos
Caractersticas resaltantes de ambos regmenes
Cunto se paga por IRPC?
Anticipo de impuesto
Registros y Libros Contables
Qu es el impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente?
A quines alcanza el impuesto?
Qu pasa si soy vendedor ambulante por cuenta propia?
Por qu antes no lo haca y ahora si estoy obligado?
Si voy a manejarme con boleta legal tengo que aumentar mi precio?
Cundo se liquida el IVA?
Cundo se liquida el IRPC?
Sobre las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada - EIRL
Constitucin de una EIRL
Ventajas y desventajas de una EIRL
Trmites para formar una EIRL
Tratamiento tributario de las EIRL de acuerdo al Artculo 4 de la Ley N 125/91
Renta presunta para empresas unipersonales
Ganancia presunta para el fisco
Otras formas de organizacin empresarial
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6 Organizando Mi Negocio

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EDUCACION

NORA LUCA RUOTI COSP

Nora Luca Ruoti Cosp

Por ello, en esta entrega, mencionamos la importancia

Realizamos un extenso listado de los impuestos que se

Dpto. Comercial y Ventas

Le recomendamos inscribirse en el IRPC, en el caso

NORA LUCA RUOTI COSP

No confundir actividad comercial con servicios personales

No se debe confundir actividades

IMPORTANCIA DE FORMALIZAR MI NEGOCIO

Deseo iniciar mi pequeo negocio Qu hago?

Esto lo explicaremos en una seccin

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Si deseo abrir mi negocio con otra persona?

PARA NEGOCIOS DE UNA SOLA

Qu hago si deseo alquilar inmuebles?

NORA LUCA RUOTI COSP

Actividad comercial o personal?

La diferencia en materia de servicios personales o servicios empresariales o comerciales es

IMPUESTOS QUE SE PAGAN

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Actividades comerciales, industriales y servicios no personales

Servicios personales prestados en forma independiente

NORA LUCA RUOTI COSP

Listado de servicios personales

El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en posesin de un

El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza, como

Vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y

Las actividades de Despachantes de Aduana.

Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes e intermediaciones en general,

Sndicos, escribanos, partidores, albaceas, rematadores.

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Qu impuestos pagan estas personas que prestan servicios personales?

Todos, independientemente del monto de su facturacin, por el ejercicio

Los que realizan artes y

Si en el 2012 han ganado ms de 12 salarios mnimos, es decir un monto

Recordando las modalidades para trabajos personales

Servicios personales que no pagan IRPC

NORA LUCA RUOTI COSP

ACTVIDADES PERSONALES QUE SE CONSIDERAN

Actividades empresariales de acuerdo al Art. 2 inciso f) de la Ley N 125/91

Pompas fnebres y actividades conexas.

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

NORA LUCA RUOTI COSP

Si se desea dedicarse a la venta de comidas y bebidas, an cuando sean en la va pblica o

Si se desea abrir un almacn, un kiosco, una mercera.

Si deseo abrir un bar, un pub, un restaurante, una cantina, etc.

Si deseo dedicarme a la reparacin de bienes?

ACTIVIDADES EMPRESARIALES POR LAS QUE SE DEBE

Deseo abrir un negocio o comercio pequeo

Y si deseo abrir una carpintera?

Y si quiero dedicarme a ser transportista escolar o taxista?

EDUCACIN TRIBUTARIA - PASO A PASO

Y si voy a dedicarme a prestar servicios de vigilancia y similares?

NORA LUCA RUOTI COSP

Y si quiero abrir un DVD Club?

Actividades que pareceran agropecuarias , pero que pagan IRACIS o IRPC

Arte de criar conejos para aprovechar su carne y sus productos.

Arte de criar y fomentar la reproduccin de las aves y aprovechar sus productos.

Arte de criar abejas para aprovechar sus productos.

Industria que tiene por objeto la produccin de la seda.

Arte de criar cerdos.

Cultivo de las flores.