DECLARACIN SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
DNA 2. SOLICITUD DE INFORMACIN
AL ABOGADO DEL CLIENTE
INTRODUCCION
1.
Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un contador pblico debe
considerar para identificar litigios demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, para
satisfacerse a s mismo de la forma en que estos se contabilizan y revelan cuando est llevando a
cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general.
2.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y procedimientos para
identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal, como base para la preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptacin general.
3.
Los estndares de contabilidad e informacin financiera sobre prdidas contingentes,
incluyendo aquellas provenientes de litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, se
describen en la publicacin tcnica N 11 correspondiente a los principios de contabilidad, aprobada
por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
4.
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el
contador pblico deber
obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos:
a.
La existencia de una condicin situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una
incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente de litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b.
c.
d.

El perodo en el cual se present la causa que origin la accin

legal.
El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
El monto o lmites de las prdidas potenciales.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
5.
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e
informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directo
y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de informacin de esos, asuntos. En
consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones
de tipo legal debern incluir lo siguiente:
a.
Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar los litigios demandas y otras reclamaciones de tipo legal;
b.
Obtener de la gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de cierre del balance general que se audita y

Material recopilado por el Departamento de Soporte Tcnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL

aquellos existentes durante el perodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en
que se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos enviados al abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin de que se han revelado
todos los asuntos que necesitan ser revelados, de acuerdo con los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General;
c.
Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados;
d.
Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las
demandas no introducidas, que segn el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban
revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Igualmente el
contador pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al abogado que el cliente le ha
dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el cliente en la carta en la cual solicita la
informacin al abogado, o bien el contador pblico puede hacerlo en carta por separado.
6.
Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar
la informacin sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador
pblico deber solicitar a la Gerencia del cliente que enve una carta a los abogados a quienes ha
consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por
escrito al contador pblico acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.
7. El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo
para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de
tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son:
a.
Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administracin
y otros comits, celebradas durante el perodo que se est examinando hasta la fecha del dictamen.
b.
Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamientos y correspondencia con las
autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, as como otros documentos similares;
c. Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referente a garantas otorgadas;
d. Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas otorgadas por el cliente.

SOLICITUD DE INFORMACION AL ABOGADO DEL CLIENTE

8.
La carta solicitando informacin del abogado del cliente es el medio principal para corroborar
la informacin dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo
legal. El contador pblico podr obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su
abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a
aquella que rehse dar el abogado externo.

9.
Los puntos que debe contener la carta solicitando informacin, sin ser limitativos, son los
siguientes:
a.

Identificacin de la compaa, incluyendo sus filiales y afiliadas y la fecha del examen;

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b.
Una relacin preparada por la Gerencia (o solicitud de la Gerencia para que el abogado la
prepare) que describa y evale los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes
o probables, para los cuales se ha contratado al abogado y a los que este les ha dedicado atencin
considerable por cuenta de la compaa, en forma de consultas o actuando como su representante
legal;
c.
Una relacin preparada por la Gerencia que describa y evale demandas no presentadas y
otras reclamaciones de tipo legal pendientes que la Gerencia considere que puedan entablarse y
que, en su caso, tuviesen una razonable posibilidad de una sentencia desfavorable, para lo cual se
ha contratado al abogado y a lo que le ha dado atencin particular por cuenta de la compaa, en
forma de consulta o actuando como su representante legal;
d.
Respecto a cada asunto relacionado en el literal b. la solicitud para que el abogado
proporcione sus comentarios sobre aquellos aspectos en los que sus puntos de vista difieran de los
expuestos por la Gerencia, o la informacin siguiente:

1.
Una descripcin de la naturaleza del asunto, el desarrollo del caso a la fecha, y la accin que
la empresa piense llevar a cabo (por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo
extrajudicial);
2.
Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es
posible hacerla, de la cantidad o limites de la prdida potencial;
3.
Respecto a la relacin preparada por la Gerencia, es necesaria una identificacin de la
omisin de cualquier litigio, demanda y otras reclamaciones de tipo legal que existen o pudieran
existir y la ratificacin de que la relacin proporcionada est completa.
e.
Respecto a cada asunto citado en el literal c. ser necesario solicitar del abogado un
comentario de aquellos asuntos en los que sus puntos de vista, difieran de los que ha expuesto la
Gerencia;
f.
Una solicitud para que el abogado identifique especficamente la naturaleza y
razones de cualquier limitacin que tuviera en su contestacin.
No ser necesario preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando
tanto el cliente, como el contador pblico, hayan llegado a un acuerdo sobre los lmites de
importancia para estos propsitos.
La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la
fecha estimada de finalizacin del trabajo del contador pblico en las oficinas del cliente.
10.
En circunstancias especiales, el contador pblico puede obtener una respuesta sobre
asuntos propios de la carta en una reunin con los abogados del cliente la cual permita y d
oportunidad a una discusin y explicacin ms detallada, que en una comunicacin escrita. Una
entrevista pudiera ser ms apropiada cuando la necesidad de contabilizar o revelar un litigio,
demanda y otras reclamaciones de tipo legal, dependa de la evaluacin que realice el contador
pblico de la opinin del abogado sobre aspectos legales no solucionados, el efecto de informacin
legal no corroborada u otros juicios complejos. El contador pblico deber documentar con toda
propiedad las conclusiones a las que se haya llegado respecto a la necesidad de contabilizar o
revelar cualquier litigio, demanda u otras reclamaciones de tipo legal.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE DE LA RESPUESTA

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DEL ABOGADO
11. El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atencin en
forma de consulta legal o representacin. Igualmente un abogado puede limitarse a responder sobre
aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten a
los estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador pblico, hayan llegado
a un entendimiento respecto a los lmites de la importancia relativa para este efecto.
12. La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una carta o
verbalmente (vanse prrafos 9 y 10) se considerar como una limitacin en el alcance del examen
del auditor, suficiente para impedir la expresin de una opinin sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aqu establecido en el prrafo 5, provee al contador
pblico con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e informacin sobre
litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes o que pudieran surgir. El contador
pblico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la informacin de aquellas
reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser revelados en los
estados financieros.
OTRAS LIMITACIONES EN LAS RESPUESTAS DE
LOS ABOGADOS
13.
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre con relacin al
resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimacin razonable. Si el efecto de
ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador pblico concluir
que no puede expresar una opinin sin salvedades.
14.
En los apndices se presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtencin y
evaluacin de la informacin que suministran los abogados con relacin a litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal.

APENDICES
CARTA ILUSTRATIVA DE SOLICITUD DE INFORMACION AL ABOGADO
EN CASO DE QUE EL CLIENTE NOS REMITA A ESTE PARA QUE PREPARE
LA RELACION DE LITIGIOS

MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y direccin del abogado
Estimado(s) seor(es):

Fecha

En relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el
(perodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contadores) pblico(s), (nombre y
direccin del(los) contadores) pblico(s), una lista que describa y evale litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo
significativo para atenderlos, bien sea en forma de consultas legales o de representacin ante los
tribunales. Su respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del balance y durante el

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perodo comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nuestro(s) auditor(es). Su respuesta

debera incluir, pero no est limitada a lo siguiente:
1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre
involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del caso o los casos a la fecha y la
accin que la Compaa piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un
arreglo extrajudicial.
2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimacin, si es posible
hacerla, del monto de la prdida potencial.
3.
Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n)
puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto Sobre la Renta, Impuestos
Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados.
4.
Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin que pueda afectar los
estados financieros de la Compaa.
5.
Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin financiera de la
Compaa.
Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones
para ello.

CARTA ILUSTRATIVA DE SOLICITUD DE INFORMACION AL ABOGADO EN CASO DE QUE EL

CLIENTE PREPARE LA RELACION DE LITIGIOS
En relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (la fecha del balance), y por
el (perodo) terminado en esa fecha, la gerencia de la Compaa ha preparado y proporcionado a
nuestro(s) contador(es) pblico(s) (nombre y direccin del(los) contador(es) pblico(s) una
descripcin y evaluacin de ciertas contingencias incluyendo las que ms adelante se indican, que
involucran asuntos respecto a los cuales ustedes han sido contratados y a los que han dedicado
considerable atencin por cuenta de la Compaa, en la forma de consultas legales o en nuestra
representacin. La Gerencia de la Compaa considera importantes estas contingencias para este
propsito (la gerencia puede indicar un lmite de importancia si ha llegado a un acuerdo con el
contador pblico). Su respuesta deber incluir asuntos que ya existan al (fecha de balance) y
durante el perodo desde esa fecha a la de su respuesta a nuestro(s) contador(es) pblico(s).

LITIGIOS PENDIENTES 0 EN TRAMITE

(Excluyendo reclamaciones no entabladas)

(Normalmente, la informacin incluira lo siguiente: (1) la naturaleza del litigio, (2) el progreso del
caso a la fecha, 13) como la Gerencia est respondiendo o intenta responder al litigio, por ejemplo,
contestar el caso judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial y (4) una evaluacin de un posible
resultado desfavorable y una estimacin, si es posible, hacerla de la cantidad o alcance de la prdida
potencial). Favor proporcionar a nuestro(s) contador(es) pblico(s) cualquier explicacin, que
ustedes consideren necesaria para complementar la informacin anterior incluyendo una explicacin

Material recopilado por el Departamento de Soporte Tcnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL

de aquellos asuntos en los cuales sus puntos de vista puedan diferir de los que han sido expuestos y
una indicacin de cualquier litigio omitido, pendiente o en trmite, tales como demandas y otras
reclamaciones de tipo legal o bien, su declaracin de que la relacin de tales asuntos es completa.
RECLAMACIONES POSIBLES 0 CONTINGENTES
(Considerados por la Gerencia que pudieran ser entablados y que, en su caso, pudieran tener por lo
menos una posibilidad razonable de un resultado desfavorable).
(Normalmente la informacin de la Gerencia puede incluir lo siguiente: (1) la naturaleza del asunto,
(2) como la gerencia piensa responder el la reclamacin se entabla, y (3) una evaluacin de la
posibilidad de un resultado desfavorable, as como una estimacin, si es posible, de la cantidad o
alcance de la prdida potencial). Favor de proporcionar a nuestro(s) contadores) pblico(s) cualquier
explicacin, que en su caso, consideren necesaria para complementar la informacin anterior
incluyendo una explicacin de aquellos asuntos en los cuales sus puntos de vista puedan diferir de
los ya expuestos.
Favor indicar si existe alguna limitacin de su respuesta y las razones para ello.

FECHA

EFECTIVA

10. Esta declaracin tiene efecto a partir del 27 de noviembre de 1982, fecha de aprobacin por el
Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.
La presente declaracin fue aprobada por el Comit de Normas y Procedimientos de Auditoria de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

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