A mis

padres y futuros

colegas,

sirva

de

informacin

adicional a

nuestros ya cimentados
conocimientos.

INTRODUCCIN
El propsito de esta Declaracin es suministrar sobre los procedimientos de
confirmacin interbancaria a los auditores independientes externos y a los
profesionales de la banca, tales como auditores internos o inspectores. Se estima
que los criterios contenidos en esta Declaracin contribuyen a la efectividad de los
procedimientos de confirmacin interbancaria y a la eficacia del procesamiento de
las respuestas.
Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de
la informacin relacionada con ellos es la solicitud de confirmacin directa de
otros sobre los saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre
otra informacin que si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser
puesta de manifiesto en cuentas de orden o en la memoria.
La informacin fuera de balance que puede requerir confirmacin incluye
cuestiones tales como las garantas, compras a futuro, contratos de recompra o
reventa, opciones de compra y acuerdos de compensacin o de retenciones en
garanta de determinados saldos.
Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente
independiente y, por tanto, suministra un ms alto nivel de seguridad y fiabilidad
que la obtenida nicamente de los propios registros del banco.
El auditor, al tratar de obtener confirmaciones interbancaria, puede encontrar
dificultades en relacin con el idioma, terminologa, interpretaciones consistentes
y mbito de cuestiones cubiertas por la respuesta. Frecuentemente, tales
dificultades resultan del uso de diferentes tipos de solicitud de confirmacin o de
interpretaciones inadecuadas del mbito que se pretende abarcar en ellas.
Los procedimientos de auditora pueden diferir de un pas a otro y, por tanto, las
prcticas habituales en un determinado lugar pueden tener incidencia en la
manera en que se aplican los procedimientos de confirmacin interbancaria.

CAPITULO I
MARCO TEORICO
1.1.

ANTECEDENTES
1.1.1. FUNDACION (IFAC)
La Federacin Internacional de Contadores se fund el 7 de octubre de 1977
en Mnich (Alemania), durante el 11 Congreso mundial de contadores.
IFAC se cre a fin de fortalecer la profesin contable en todo el mundo de cara
al inters pblico por los siguientes medios:

Desarrollar normas internacionales de alta calidad en las reas de

auditora, aseguramiento, contabilidad para el sector pblico, tica y
formacin para profesionales de la contabilidad, as como apoyar su
adopcin y uso;

Facilitar la colaboracin y cooperacin entre sus organismos

miembros;

Colaborar y cooperar con otras organizaciones internacionales; y

Servir como portavoz internacional de la profesin contable.

En la primera reunin de la Asamblea de IFAC en octubre de 1977, se elabor

un programa de trabajo de 12 puntos para guiar a los comits y al personal de

IFAC durante los primeros cinco aos de su actividad. Numerosos elementos

de este programa de trabajo siguen en vigor en la actualidad.
La membresa de IFAC ha pasado de 63 miembros fundadores de 51 pases en
1977 hasta los 164 miembros y asociados en 125 pases y jurisdicciones en
todo el mundo con los que cuenta en la actualidad.
La IFAC ha reconocido desde hace tiempo que una forma fundamental para
proteger el inters pblico es desarrollar, promover e imponer normas
reconocidas internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de
la informacin de la que dependen inversores y otros grupos de inters.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y de Aseguramiento
(IAASB), el Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura
(IAESB), el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores
(IESBA), el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico (IPSASB) siguen un proceso riguroso que ayuda al desarrollo de normas
de alta calidad para el inters pblico de forma transparente, eficiente y de
forma efectiva. Todos estos consejos independientes de emisin de normas
tienen Grupos Consultivos Asesores, que proporcionan perspectivas de inters
pblico e incluyen miembros independientes. Estos Consejos emiten los
siguientes pronunciamientos: Cdigo de tica para Profesionales de la
Contabilidad

Normas

Internacionales

de

Auditora,

Revisin,

Otros

Aseguramientos y Servicios Relacionados Norma Internacional de Control de

Calidad
1.1.2. NIAS
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir
Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento
es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en
relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores.

Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se usa a lo

largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios
relacionados que pueden ser desempeados.

Tal referencia no tiene la

intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados

necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
1.1.3. NIAS EN EL PER
El propio Consejo de Presidentes de los Consejos de Contadores Pblicos del
Per (JDCCPP / Junta de decanos de los Colegios de Contadores Pblicos de
Per) est formado por 23 de los 25 consejos regionales de Contadores
Pblicos (Colegios de Contadores Pblicos) que tienen la autoridad para
regular la profesin contable en sus respectivas jurisdicciones. JDCCPP
representa a la mayora de la profesin a nivel nacional. La profesin de
Contador Pblico se rige por las leyes 13253 del Contador Pblico reformada
por la Ley 28.951 (enero de 2007), que establece los requisitos para ejercer la
profesin de Contador Pblico en el Per que se establece el JDCCPP como la
mxima autoridad de la profesin en el pas con la responsabilidad de delegar
autoridad a los consejos regionales de Contadores Pblicos. Cada Consejo
tiene la responsabilidad de su jurisdiccin para certificar y autorizar a los
contadores pblicos para la prctica, para proporcionar formacin a sus
miembros, y supervisa y sanciona el cumplimiento de los cdigos de tica,
entre otras funciones. En el mbito de la JDCCPP, los consejos regionales
trabajan juntos para evaluar, aprobar y emitir recomendaciones al Ministro de
Economa y Finanzas de Per a adoptar las normas contables y de auditora de
los sectores pblico y privado. El JDCCPP tambin establece el cdigo nacional
de tica, que se aplica es cada uno de los consejos regionales. JDCCPP enfrenta
varios retos en su proceso de planificacin estratgica, incluido el control de
los recursos humanos y financieros. Adems, el JDDCCP ha tenido que superar
los conflictos polticos en su mayor consejo regional, el Consejo de Contadores
Pblicos de Lima (CCPL / Colegio de Contadores Pblicos de Lima), que ha
experimentado conflictos legales desde octubre de 2007. El JDCCPP decidi
suspender la membresa de la CCPL, en octubre de 2009 hasta los conflictos
legales se pueden resolver.
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
Ley 28.708 es la ley general del Sistema de Contabilidad Nacional, y en l se
establece la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y la Junta de Normas
de Contabilidad como las entidades autorizadas para aprobar las normas de

contabilidad, tanto para los sectores pblico y privado, respectivamente. En

cuanto a las Normas de Auditora, el JDCCPP es la organizacin responsable de
aprobar las normas de auditora.
Un Comit Tcnico Nacional de la JDCCPP existe y es responsable de la revisin
y traduccin de las normas emitidas por la Junta de Normas de Auditora
(IAASB). En el Per, se han aprobado todas las Normas Internacionales de
Auditora (NIA) de la versin 2005 del Manual de IAASB, editado en 2006.

1.1.4. DIPAS
Las declaraciones internacionales de auditoria (DIPAS) se emiten para
proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las
Normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas
declaraciones tengan la autoridad de normas.
1.1.4.1. Contexto
Para poder comprender mejor el contexto de las DIPAs podemos
expresarlo en el siguiente diagrama:

1.2.

OBJETIVO
El Objetivo del presente trabajo es conocer la importancia de la aplicacin de las
Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria (DIPA), especficamente la NIADIPA 1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS, realizando la teora
y prctica de esta Norma.

CAPITULO II
NIA DIPA 1000 PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
2.1.

CONCEPTO
La declaracin internacional sobre prcticas de auditora (DIPA) 1000, Procedimientos
de Confirmacin entre Bancos, deber leerse en el contexto del Prefacio a las
Internacionales sobre contra de Calidad, Auditoria, Revisin y otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las
DIPAS.
La Declaracin Internacional sobre Prcticas de Auditoria fue preparada y aprobada
por el Comit Internacional Sobre Prcticas de Auditoria de la Federacin Internacional
de Contadores, conjuntamente con el Comit de Regulaciones Bancarias y Practicas
Supervisoras.
La Declaracin se publica para proporcionar ayuda a los Auditores Externos y tambin
a los Auditores Internos e inspectores, Sobre los procedimientos de confirmacin entre
bancos.

2.2.

OBJETIVO
Proporcionar ayuda al Auditor Externo Independiente y tambin a la administracin de
un Banco, como auditores Internos e inspectores, sobre los procedimientos de
confirmacin entre bancos.

2.2.1. Partidas que requieren Confirmacin

2.3.

Estado se Situacin Financiera

Garantas

Compras Anticipadas

Compromiso de Venta

Opciones de Recompra

Acuerdos de Compensacin

NECESIDAD DE CONFIRMACIN
Una caracterstica esencial del control de gestin en las relaciones empresariales, con
individuos, con grupos de sociedades o con instituciones financieras, es la posibilidad
de obtener confirmacin de las transacciones originadas de este modo, as como de las
situaciones deudoras y acreedoras resultantes. La solicitud de confirmaciones
bancarias se sustenta en la necesidad de la direccin del banco y de sus auditores de
confirmar las relaciones financieras y comerciales entre:
El Banco y otros bancos en el mismo pas;
El Banco y otros bancos en diferentes pases;
El Banco y sus clientes no pertenecientes al sector bancario.
Aunque las relaciones interbancarias son similares en su naturaleza a las mantenidas
entre los bancos y sus clientes no pertenecientes al sector, pueden tener importancia
especial, por ejemplo, en relacin con algunos tipos de informacin que se registra al
margen de las cuentas de balance, tales como transacciones a futuro, compromisos o
acuerdos de compensacin o de retencin de garanta.

2.4.

USO DE LA SOLICITUD DE CONFIRMACIN

Los criterios incluidos en los prrafos que aparecen a continuacin pretenden brindar
apoyo a los bancos y a sus auditores en la obtencin de confirmaciones
independientes de las relaciones financieras o comerciales con otros bancos.
No obstante, pueden existir ocasiones en las que los criterios incluidos en esta
Declaracin pueden ser tambin aplicables a los procedimientos de confirmacin entre
el banco y sus clientes no pertenecientes al sector bancario.
Sin embargo, no son aplicables en los procedimientos de confirmacin interbancaria
de rutina que se llevan a cabo en relacin con las transacciones comerciales realizadas
da a da entre los bancos.

El auditor debe decidir a qu banco o bancos debe solicitar confirmacin, teniendo en

cuenta cuestiones tales como dimensin de los saldos, volumen de actividad, grado de
confianza en los controles internos y parmetros de importancia relativa en el
contexto de los estados financieros.
La comprobacin de las actividades concretas del banco puede estructurarse de
manera diversa y las solicitudes de confirmacin pueden, por tanto, limitarse
solamente a una investigacin en relacin con tales actividades.
La solicitud de confirmacin de transacciones individuales pueden formar parte de las
pruebas incluidas en el sistema de control interno de un banco o bien puede ser una
manera de verificar los saldos que aparecen en sus estados financieros en una fecha
determinada.
No obstante, las solicitudes de confirmacin deben ser diseadas para cumplir la
finalidad especfica a la que se orientan.
El auditor debe determinar cul de las siguientes posibilidades es la ms adecuada en
la obtencin de confirmacin de saldos o de otra informacin en relacin con otro
banco:

establecer una lista de saldos de otra informacin y solicitar

confirmacin de su precisin y carcter completo, o

solicitar detalles de saldos y de otra informacin, que sern comparados

con los registros del banco solicitante.

En la determinacin de cul de estas posibilidades es la ms adecuada, el auditor debe

sopesar la calidad de la evidencia de auditora que necesita en las circunstancias
concretas, teniendo en cuenta tambin la probabilidad de obtener respuesta del banco
al que se ha solicitado confirmacin.
Pueden encontrarse dificultades en la obtencin de respuestas satisfactorias incluso
cuando el banco solicitante remite informacin para su confirmacin al otro banco. Es
importante que se produzca una respuesta a todas las solicitudes de confirmacin. No
es una prctica habitual solicitar respuesta slo cuando la informacin enviada es
incorrecta o incompleta.

2.5.

PREPARACIN Y ENVIO DE SOLICITUDES Y RECEPCIN DE RESPUESTAS

El auditor debe determinar al destinatario adecuado al que debe enviarse la solicitud
de confirmacin, tal como un departamento concreto, que puede ser el de auditora
interna, inspeccin o cualquier otro, que puede ser designado por el banco que ha de
atender la confirmacin como el responsable de responder a solicitudes de este tipo.
Puede ser adecuado, no obstante, remitir las solicitudes de confirmacin a la alta
direccin del banco (en la que, normalmente, estn situados los departamentos
indicados), ms que a aquellas reas en las que se confeccionan los saldos o la
informacin en cuestin. En otros casos, el destinatario adecuado puede ser la sede
local del banco del que se requiere la confirmacin.
En la medida de lo posible, la solicitud de confirmacin debe prepararse en el idioma
del banco del que se requiere confirmacin o en el normalmente utilizado en las
actividades comerciales.
El control del contenido y del envo de la solicitud de confirmacin es responsabilidad
del auditor. No obstante, puede ser necesario que se obtenga autorizacin al respecto
del banco en cuyo nombre se realiza. Las respuestas deben devolverse directamente al
auditor y ser facilitadas mediante la inclusin en la solicitud de un sobre con su
direccin.

2.6.

CONTENIDO DE LA SOLICITUDES DE CONFIRMACIN

La forma y contenido de las solicitudes de confirmacin puede depender de la finalidad
requerida para las mismas, de las prcticas locales y de los procedimientos contables
del banco que las solicita, teniendo en cuenta, por ejemplo, si se utilizan con extensin
sistemas informticos.
La solicitud de confirmacin debe redactarse de manera clara y concisa, que asegurase
su rpida comprensin por el banco al cual se enva.
No toda la informacin sobre la que suele requerirse confirmacin debe solicitarse al
mismo tiempo. Normalmente, las solicitudes de confirmacin deben enviarse en
momentos diferentes durante el ao, en relacin con aspectos concretos de las
relaciones interbancarias.
Las solicitudes de informacin ms comnmente realizadas son las que se refieren a
saldos, tanto deudores como acreedores, relativos al banco que los solicita, sobre
tesorera, depsitos, prstamos y otros importes.

La solicitud debe suministrar la descripcin de la partida correspondiente, su importe y

el tipo de moneda en que est expresado el saldo. Tambin puede ser conveniente
solicitar informacin sobre los saldos de importe nulo en cuentas mutuas o en aquellas
que hayan sido canceladas en los doce meses anteriores a la fecha a la que se refiere la
confirmacin.
El banco que solicita la informacin puede requerir confirmacin no slo de los saldos
de las diferentes partidas sino, tambin, en los casos en que resulte de inters, de
otros datos, tal como fechas de vencimiento, inters pactado, condiciones inusuales,
lneas de crdito o disponibilidad similares, posibilidades de compensaciones de saldos
o de retencin en garanta, garantas reales u otros derechos similares, y detalles de
cualquier garanta personal o pignoraticia prestada o recibida.
Una parte importante del negocio bancario se refiere al control de las transacciones
normalmente conocidas como "fuera de balance". De acuerdo con ello, es probable
que el banco que realiza la solicitud y sus auditores requieran confirmacin sobre
pasivos contingentes, tales como los que pueden surgir de garantas, avales,
aceptaciones, endosos y operaciones similares.
La confirmacin puede referirse tanto a los pasivos contingentes del banco que realiza
la solicitud en relacin con el banco al que se enva la misma como a los originarios en
sentido contrario. El detalle suministrado o solicitado debe describir la naturaleza de
los pasivos contingentes junto con la moneda en la que estn expresados y su importe.
Tambin suele realizarse confirmacin de las compras y ventas a futuro o de las
opciones de compra vigentes en el momento en que se realiza la solicitud. Tal
confirmacin debe describir los activos a los que se refiere el acuerdo, la fecha en que
se acord la transaccin, su vencimiento y los trminos en los que puede ser
completada.
Otro tipo de informacin, sobre la que con frecuencia suele requerirse confirmacin en
fecha diferente a la relativa a la transaccin, se refiere a cuestiones tales como
posibles contratos de futuro en moneda extranjera, lingotes de oros, acciones y otros
contratos en vigor.
Suele ser prctica habitual en los bancos confirmar las transacciones con otros bancos
cuando se realizan, pero, aun cuando sea as, el auditor debe confirmar, de manera
independiente, una muestra de las referidas a un perodo de tiempo concreto o

confirmar todas las operaciones o posibles compromisos en vigor con un determinado

tercero.
La solicitud debe suministrar detalles de cada operacin o acuerdo, incluyendo sus
importes, la fecha de contratacin, la fecha de vencimiento, el precio al que se ha
fijado la operacin, la moneda en que se realiza la misma y los correspondientes
importes, todo ello en relacin con los contratos en los que el banco solicitante haya
podido intervenir como comprador o como vendedor.
Los bancos reciben con frecuencia valores mobiliarios u otros activos en depsito de
seguridad establecido a favor de sus clientes. Una solicitud de confirmacin puede
tambin, por tanto, referirse a estas partidas recibidas por el banco solicitante en una
determinada fecha. La confirmacin debe solicitar una descripcin de los bienes
depositados, as como de la naturaleza de los derechos sobre los mismos.

CASO PRCTICO
Informe de auditores independientes
Usted es contratado por la empresa Fuiste t, S.A. para realizar la auditora de sus estados
financieros por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013. El marco
de referencia de informacin financiera que utiliz la compaa para la preparacin de los
estados financieros son las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Usted
determin con base en la evidencia de auditora obtenida los siguientes hallazgos:

Al recibir la confirmacin bancaria del Banco The Godfather, S.A. usted determin
que existe una cuenta de DM no contabilizada; el saldo de esta cuenta al 31 de
Diciembre de 2013 es de S/. 50,000. En esta cuenta se deposit un prstamo contrado
con el mismo banco el 30 de Junio de 2013 por valor de S/. 500,000 a una tasa de
inters del 10% anual, el efectivo de esta cuenta ha sido utilizado nicamente para
compras de inventarios cancelado en la misma fecha del desembolso del prstamo. La
mercadera no se ha vendido a diciembre por no ser de buena calidad. Ambas
operaciones tampoco se encuentran contabilizadas. Al realizar el resumen del
prstamo, se observ que una de las obligaciones que tena la empresa era solicitar al
banco autorizacin para repartir dividendos, ya que de lo contrario el prstamo podra
ser cobrado por el banco inmediatamente, sin esperar la fecha de cancelacin pactada.
La empresa decret y pag dividendos sin comunicrselo al banco.

Al recibir confirmacin bancaria del Banco Te acuerdas de m, S.A. por los

prstamos bancarios se determin que el saldo al 31 de diciembre de 2013, con dicho
banco es de S/. 2, 000,000 para cancelarlo el 31/05/2013 el cual no se encuentra
registrado en contabilidad. La totalidad del prstamo fue utilizado para cancelar
mercadera que ya se tena pactada para entrega a un cliente, del cual la empresa
obtiene el 80% de sus ingresos anuales, por el cual se tiene contrato respectivo en
donde la empresa se compromete a entregar el producto, o de lo contrario debe de
cancelar la cantidad de S/. 1, 000,000.00 por daos y perjuicios en el lapso de dos
meses a ms tardar, despus de la fecha pactada de entrega, la cual es 10 de Enero de
2014. Sin embargo dicha mercadera se ha perdido por un accidente en el barco en
donde se transportaba. La mercadera no contaba con seguro. Dicha transaccin
tampoco se encuentra contabilizada. Debido al incumplimiento, el cliente ha decidido
ya no realizar compras a Fuiste T, S.A." Al realizar la reunin con la administracin
para discutir los ajustes, estos fueron aceptados por ellos. El gerente general de la

compaa Vctor Manuel Sipac nos mencion que ya no se comunicarn con nosotros
para discutir otros temas que puedan surgir relacionados a la auditora y que
emitamos el informe con la opinin que corresponda.
Fuiste T, S.A. Balance de saldos resumido al 31/12/2013
Efectivo 95,000.00 Cuentas por pagar 595,000.00
Cuentas por cobrar- Neto 250,000.00 Prstamos bancarios 250,000.00
Inventarios 500,000.00 Capital pagado 5,000.00
Activo fijo Neto 500,000.00 Resultados acumulados 540,000.00
Otros actives 75,000.00 Reservas 30,000.00
De acuerdo con la informacin anterior se solicita:
Planteamiento de los ajustes contables o revelaciones que correspondan.
Cuantificacin de los efectos de los errores
-Elaborar el informe de auditora