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Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Contabilizacin de ventas al exterior

CASO N 1
CUNDO UNA VENTA CALIFICA
COMO EXPORTACIN?
Con fecha 15.08.2014, la empresa
AU ZENITH E.I.R.L. vendi repuestos para motores al Sr. Washington Smith, chofer de una unidad
de transportes de la empresa ecuatoriana ECUATRANSPORT que
est de paso por el Per con direccin a Santiago de Chile, y que se
encuentra en reparacin en un taller de la ciudad.
Sobre el particular, nos consultan, si
dicha venta califica como una exportacin. Considerar que el valor de los
repuestos transferidos es de S/. 2,000
ms IGV, siendo su costo S/. 1,600.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada
por la empresa AU ZENITH E.I.R.L.
debemos partir de la premisa que la
exportacin de bienes no est gravada con el Impuesto General a las
Ventas (en adelante, IGV). Para estos
efectos, el segundo prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV considera
como tal, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en
el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en
el pas o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trmite
aduanero de exportacin definitiva.

De acuerdo a lo anterior, se puede


concluir que una operacin de venta
de bienes calificar como exportacin,
en tanto se haya gestionado el procedimiento de exportacin definitiva1, lo
que implica cumplir con ciertos requisitos y formalidades, como por ejemplo
que se formule una Declaracin de Exportacin y que los bienes se consuman
de manera definitiva en el exterior.
Debe recordarse que el Procedimiento General de
Exportacin Definitiva fue aprobado por Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el 17 de Marzo de 2009.

Tratndose de la operacin que nos comenta la empresa AU ZENITH E.I.R.L.


la misma no configurara una exportacin, pues no se tiene la certeza que los
bienes transferidos se consuman en el
exterior o en el pas; asimismo, no existe
una Declaracin de Aduanas que certifique la salida de los bienes del pas.
Es decir no se ha seguido el trmite de
exportacin definitiva.
En ese sentido, la venta realizada por
la empresa AU ZENITH E.I.R.L. calificar como una operacin interna,
gravada con el IGV, debindose emitir en ese caso, una boleta de venta,
pues el adquirente es un sujeto que
carece de RUC2. De ser as, el registro
contable que deber realizarse ser
como el de una venta interna:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
2,360
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manu facturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de repuestos
al Sr. Washington Smith
segn Boleta de Venta N
001-23569
XX
69 COSTO DE VENTAS
1,600
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de
los bienes vendidos al Sr.
Washington Smith segn Boleta de venta N 001-23569.
XX

360

2,000

VENTA DE BIENES ANTES DE SU


IMPORTACIN DEFINITIVA
Como parte de sus actividades comerciales, la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES S.A.C. adquiri
mercaderas de una empresa de China (CHINA TOYS) por un importe
de S/. 1000,000, los cuales fueron
embarcados al pas el 10.08.2014.
Posteriormente, debido a una buena
oferta de una empresa local, decide
vender los referidos bienes antes
que llegaran al puerto del Callao (es
decir antes de su nacionalizacin), a
un valor de S/. 1200,000
En relacin a esta operacin, el contador de la empresa nos pide ayuda
para determinar sus efectos tributarios as como la forma en que debe
ser contabilizada.
SOLUCIN:
Para efectos de entender el caso planteado por la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES S.A.C. creemos
conveniente graficar esta situacin:
Puerto de
Embarque
(China)

IMP. DE
JUGUETES
Compra
Mercaderas

Puerto del
Callao

IMP. DE
JUGUETES
vende a empresa local

Importacin
Definitiva

Cmo se trata esta


venta?

1,600

Esto es as, pues el numeral 1 del artculo 4 del


Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las
facturas se emitirn slo en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV
que tengan derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) En las operaciones de exportacin consideradas
como tales por las normas del IGV.

CASO N 2

Como se observa de lo anterior, la empresa IMPORTADORA DE JUGUETES


S.A.C. adquiere las mercaderas a la
empresa del exterior, sin embargo, antes que los bienes lleguen al pas, los
transfiere a un tercero local, quien realiza de manera directa la importacin
definitiva de los citados bienes.
En relacin a esta operacin, y para
determinar su tratamiento, es pertinente partir de la idea que el IGV grava entre otras operaciones, la venta
en el pas de bienes muebles ubicados
en el territorio nacional, que se realice
en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean s-

Segunda Quincena - Agosto 2014 31

Seccin Contabilidad
tos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice.
Ante esta definicin, es lgico preguntarnos, qu se entiende por bienes
muebles ubicados en el territorio nacional? Para responder esta pregunta, debera quedar clara la idea que
en todos los casos, los bienes muebles producidos dentro del territorio
nacional, se considerarn ubicados
en el pas. Sin embargo tratndose
de bienes muebles no producidos
en el pas se entiende que stos se
encuentran ubicados en el territorio
nacional slo cuando hubieran sido
importados de forma definitiva. As lo
precisa el cuarto prrafo del literal a)
del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV3.
En ese sentido, considerando lo anteriormente sealado, resulta evidente
que la venta de los bienes con anterioridad a su importacin definitiva,
que hace la empresa IMPORTADORA
DE JUGUETES S.A.C. a favor de una
empresa local no est gravada con el
IGV, pues esta operacin no encuadra
dentro del supuesto gravado: venta
de bienes muebles ubicados en el territorio nacional.
No obstante esta inafectacin, debe
recordarse que en estos casos tambin
existe la obligacin de emitir un comprobante de pago, pues hay una transferencia de bienes. As lo precisa el artculo 1 del Decreto Ley N 25632 Ley
Marco de Comprobantes de Pago el
cual seala que la obligacin de emitir
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos.
De ser as, los registros contables que
se debern realizar por la adquisicin
de los bienes sern:
XX
60 COMPRAS 1000,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1000,000
421 facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra realizada a
nuestro proveedor CHINA
TEXTIL
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1000,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el destino de los bienes
adquiridos, en trnsito haca el pas
XX
Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de
marzo de 1994.

32 Asesor Empresarial

En ese caso, el reconocimiento de la


venta al cliente local, generar los siguientes registros contables:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1200,000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 1200,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de las mercaderas adquiridas, antes de
realizarse su nacionalizacin.
XX
69 COSTO DE VENTAS 1000,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000
281 Mercaderas
x/x Por el Costo de Ventas de
los bienes vendidos antes
de realizarse su nacionalizacin.
XX

Finalmente, un aspecto que resulta


relevante en esta operacin es el referido al Impuesto a la Renta. En efecto,
aun cuando la operacin en anlisis
no est gravada con el IGV, si resulta
gravada con este impuesto, debiendo
formar parte de la base imponible del
perodo en que se devenga.
CASO N 3
EXPORTACIN SUJETA
A CONFIRMACIN
La empresa EXPORTACIONES
AGRCOLAS S.A.C. acord con un
cliente del exterior la venta de 100
TM de tomates, los cuales estaban
sujetos a la verificacin y conformidad del comprador. Bajo este
esquema, con fecha 10.08.2014
los referidos bienes fueron embarcados, llegando a su destino
el 20.08.2014, y efectundose la
declaracin de conformidad el
25.08.2014.
En relacin a esta situacin, el
contador de la empresa EXPORTACIONES AGRCOLAS S.A.C.
nos pide ayuda para determinar el
tratamiento contable que corresponda. Considerar que el valor de
venta por cada TM es de S/. 1,000 y
que el costo de los bienes es de S/.
800 por TM.
SOLUCIN:
Para determinar el tratamiento que
corresponde al caso planteado por
la empresa EXPORTACIONES AGRCOLAS S.A.C. es preciso partir de

la premisa que la entrega inicial no


representa venta alguna, pues dicha
entrega est condicionada a la confirmacin por parte del comprador4.
En ese sentido, en la fecha de envo
(10.08.2014) la empresa debera registrar dicho hecho a travs de cuentas de orden:
XX
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUSORAS
80,000
039 Diversas
09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
093 Otras cuentas de orden deudoras
0939 Diversas
x/x Por el envo de 100 TM al
cliente del exterior, sujeto
a confirmacin.
XX

De otra parte, cuando el comprador


extranjero declara su conformidad,
esto es el 25.08.2014, debera realizar los siguientes registros contables:
XX
09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
093 Otras cuentas de orden deudoras
0939 Diversas
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUSORAS
80,000
039 Diversas
x/x Por la declaracin de conformidad de los bienes enviados al exterior.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
100,000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 100,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de
la venta al cliente del exterior.
XX
69 COSTO DE VENTAS
80,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
80,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas
de los bienes vendidos al
cliente del exterior.
XX

Sustentamos nuestra afirmacin, en que la operacin


no cumple con los criterios previstos en el prrafo 14
de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, para
el reconocimiento del ingreso.