SALDO A FAVOR

DEL EXPORTADOR

QU SE ENTIENDE POR EXPORTACIN?

De acuerdo a lo que seala el artculo 60 del Decreto Legislativo N
1053 (27.06.2008), Decreto Legislativo que aprueba la Ley General de
Aduanas, la exportacin es el Rgimen Aduanero que permite la
salida del territorio aduanero de las mercancas nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
En relacin a este rgimen, es importante mencionar que el mismo no
est afecto a ningn tributo1. As lo precisa el citado artculo 60 de la
Ley General de Aduanas.

CULES SON LOS BIENES QUE PUEDEN SER EXPORTADOS?

De manera general se puede afirmar que pueden ser objeto de exportacin,
todos los bienes que sean objeto de trfico de mercancas. No obstante ello,
la legislacin del IGV ha contemplado una serie de operaciones que para
efectos de este impuesto, tambin califican como exportacin.
Tambin se consideran exportacin, entre otras, las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la
Repblica (Duty Free)
b) Las

operaciones

swap

con

clientes

del

exterior,

realizadas

por

productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la

Lastiendas libres de impuestoso, eningls ,duty-free

shopsson
comerciosal
por
menor
que
no
aplicanimpuestos ni tasas locales o nacionales.

Losswapsuoperacionesde permuta financiera son

acuerdos entre dos partes para el intercambio de
sendos flujos de caja futuros (pagos o ingresos)

La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los

artculos de orfebrera y manufactura en oro y plata, a personas no
domiciliadas a travs de establecimientos autorizados para tal efecto por la
SUNAT.

EXISTEN BIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS?

S. De acuerdo a lo que indica el artculo 62 de la Ley General de Aduanas,

la exportacin definitiva no procede para:
Las mercancas que sean patrimonio cultural y/o histrico de la nacin;
Las mercancas de exportacin prohibida; y,
Las mercancas restringidas que no cuenten con la autorizacin del sector
competente a la fecha de su embarque.

ES POSIBLE EXPORTAR SERVICIOS?

El artculo 33 de la Ley del IGV, ha establecido otras operaciones que
tambin califican como exportacin, tales como:
a) La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60)
das por cada ingreso al pas.
b) Los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los
Navieros Nacionales o

Empresas Navieras Nacionales realicen desde el

pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area

RTF N 001-2-2000 RESOLUCIN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Fecha:

26.01.2000
Si bien la imposicin sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconvenientes, cuando
las operaciones del ciclo econmico son efectuadas dentro de un mismo territorio, sta
presenta algunos problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas
jurisdicciones, optando nuestra legislacin por un esquema de Tributacin en el pas de
destino, mediante el cual se pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en
el sujeto domiciliado en el pas que recibe el servicio brindado, de tal forma que la
operacin constituye una Exportacin para el pas donde fue prestado este servicio,
encontrndose gravado con la tasa cero, lo que permite al exportador neutralizar la
incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el mecanismo de
Impuesto contra Impuesto; en ese sentido, para calificar una operacin como
En
estos casos,
importanteresulta
mencionar
que para
verificar que
de permanencia
el
Exportacin
deesServicios,
relevante
determinar
si el
el perodo
consumo
de stos se en
haba
producido
en elnoexterior,
por es
lo que
eraaindispensable
determinar
el criterio de
pas del sujeto
domiciliado
menor
sesenta (60) das,
el establecimiento
de vinculacin
hospedaje
que nuestra legislacin adoptara para gravar tal consumo.
requerir al sujeto no domiciliado, la Tarjeta Andina de Migracin - TAM as como el pasaporte,

salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados

internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas.
Se debe tener en cuenta adems que el Establecimiento de Hospedaje tiene la obligacin de
consignar en la factura la leyenda Exportacin de servicios Decreto Legislativo N 919.

CUL ES EL COMPROBANTE DE PAGO A

EMITIRSE EN OPERACIONES DE
EXPORTACIONES?
De acuerdo al literal d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago en las operaciones de exportacin consideradas
como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas (IGV), se
debe emitir una factura.
No obstante ello, la citada norma tambin ha precisado que en el caso de
la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los Aeropuertos de la Repblica (Dutty Free), si la
operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn slo boletas de
venta o tickets.

CUL ES EL BENEFICIO QUE TIENEN LOS SUJETOS QUE

REALICEN OPERACIONES QUE CALIFIQUEN COMO
EXPORTACIN?
El artculo 35 de la Ley del IGV, establece que aquellos sujetos que
realicen operaciones de exportacin sea de bienes o servicios, pueden
acogerse al Saldo a Favor del Exportador, beneficio tributario que tiene
por objeto, compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal del
IGV generado por sus operaciones de exportacin.

CALIFICACIN DE UNA OPERACIN COMO EXPORTACIN

Con fecha 30.03.2011, la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. ha
efectuado la venta de repuestos para motores al Sr. Washington
Smith, chofer de una unidad de transportes de la empresa
ecuatoriana ECUATRANSPORT que est de paso por el Per y que
est en reparacin en un taller de Lima. Sobre el particular, nos
consultan, si dicha venta califica como una exportacin.
SOLUCIN: Para que una operacin califique como exportacin, la misma
debe cumplir con ciertos requisitos y formalidades, como por ejemplo que
se formule una Declaracin de Exportacin y que los bienes se consuman
de manera definitiva en el exterior.
Sin embargo, tratndose de la operacin que nos comenta la empresa
COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. consideramos que la misma no configura una
exportacin, pues no se tiene la certeza que los bienes transferidos se
consuman en el exterior o en el pas; asimismo, no existe una Declaracin
de Aduanas que certifique la salida de los bienes del pas.

DECLARACIN DE LAS EXPORTACIONES

EN EL PDT 621

La empresa LOS HALCONES S.A.C. nos comenta que con fecha

27.03.2011 ha realizado una exportacin de mercaderas por un
valor de US$ 10,000, las que fueron embarcadas el 30.03.2011.
Sobre el particular, nos consultan cmo declarar la citada
operacin en el PDT 621. Considerar que la empresa ha realizado
ventas nacionales gravadas con el IGV por S/. 200,000 ms IGV y
que sus compras gravadas con el IGV fueron de S/. 150,000 ms
IGV.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa LOS HALCONES S.A.C.
habra que considerar en principio que para efectos del IGV, la
declaracin de una operacin de exportacin en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de
Cambio Promedio venta publicado por la Superintendencia de Banca y

En ese caso, la declaracin de la operacin en el PDT 621 se efectuara de

acuerdo a lo siguiente:
a) Identificacin de la empresa

laracin de las ventas internas y de las exportaciones

Declaracin de las compras

Determinacin del IGV a pagar

DECLARACIN DE EXPORTACIONES EMBARCADAS

EN EL SIGUIENTE PERODO
Con fecha 27.03.2011, la empresa SANTA TERESA S.A.C. ha realizado una
exportacin de mercaderas por un valor de US$ 20,000, las que recin
fueron embarcadas el 02.04.2011. Sobre el particular, nos consultan cmo
debe declarar la citada operacin en el PDT 621. Considerar que la empresa
ha realizado ventas nacionales por S/. 80,000 ms IGV y que sus compras
fueron de S/. 70,000 ms IGV.

aracin de las ventas y de las exportaciones facturadas

claracin de las compras del perodo

Determinacin del IGV a pagar

e) Declaracin de la exportacin embarcada

Considerando que las exportaciones recin se embarcan en el mes de Abril
del 2011, la empresa deber declararlos en el PDT 621 de dicho perodo,
consignando en la casilla N 127 el monto correspondiente.

FORMALIDADES DE LA FACTURA DE EXPORTACIN

La empresa AGROINDUSTRIA SAN JACINTO S.R.L. nos consulta cmo
llenar la factura de una exportacin por US$ 3,500 que ha realizado el
20.04.2011. Considerar que el cliente es XANTI empresa domiciliada en
Barcelona, Espaa.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, en una operacin de exportacin necesariamente
debe emitirse una factura, an cuando el sujeto no domiciliado carezca
de nmero de RUC. En ese caso, el llenado de la factura sera de acuerdo
a lo siguiente:

QU ES EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?

El Saldo a Favor del Exportador es un mecanismo tributario que busca
compensar y/o devolver al exportador, el Crdito Fiscal del IGV generado
por sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del
Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en
los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin.
As lo establece el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV segn el cual, el
monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos
de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a
favor del exportador, de conformidad con las normas reglamentarias.

CUL ES LA OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR

EXPORTADOR?
La DEL
operatividad
del Saldo a Favor por Exportacin, se encuentra descrita
en el artculo 35 de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, segn los cuales para determinar el monto a
compensar y/o solicitar la devolucin del beneficio, se debern considerar
los siguientes procedimientos:
a)Determinacin del Saldo a Favor del Exportador
El Saldo a Favor del Exportador se determina en base al IGV consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin
que otorgan derecho al crdito fiscal del IGV.

b) Deduccin del Impuesto Bruto del IGV

Determinado el Saldo a Favor del Exportador (SFE), ste debe deducirse
del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas (Dbito Fiscal del
IGV), si lo hubiese.
De quedar un monto a favor del exportador, ste pasa a denominarse
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
Lo sealado anteriormente podemos graficarlo de la siguiente forma:

c) Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio

(SFMB)
El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a
favor, entre el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador,
puede compensarse en el orden que sigue a continuacin, con las
siguientes deudas tributarias:

d) Devolucin de SFMB
En

el

caso

que

no

fuera

posible,

las

compensaciones

sealadas

anteriormente, proceder la devolucin, la misma que podr efectuarse

mediante Cheques no Negociables o Notas de Crdito Negociables,
aplicndose en este caso lo dispuesto por el Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.

EXISTE UN LMITE DEL MONTO A COMPENSAR O

SOLICITAR EN DEVOLUCIN?

S, el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables

establece que la compensacin o devolucin del Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB) tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa
del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin
Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. En todo caso,
el Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes.

ES OBLIGATORIO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?

S, el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
seala que para comunicar la Compensacin o solicitar la Devolucin del
SFMB, el exportador deber presentar el PDB Exportadores, el cual
contendr
siguiente de
informacin:
a) Relacinladetallada
los comprobantes de pago que respalden las
adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito
respectivas y de las declaraciones de importacin, correspondientes al
perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la
devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las
declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que
sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se
comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada

c) En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los

comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten
las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la
compensacin y/o se solicita la devolucin.

CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA

DEVOLUCIN DEL SFMB?
Para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la Administracin
Tributaria la siguiente informacin:
a) Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor tributario o representante
legal acreditado en el RUC o realizar la presentacin a travs de SUNAT Virtual utilizando el
formulario N 1649.
b) Constancia de aceptacin del PDB Exportadores
Asimismo, el solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en su
domicilio fiscal, la documentacin y registros contables correspondientes.

EXISTE UN PLAZO PARA RESOLVER LA DEVOLUCIN?

La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente
operaciones de exportacin, tiene deudas tributarias exigibles o
hubiere presentado informacin inconsistente, la SUNAT podr
disponer una fiscalizacin especial, extendindose en quince
(15) das hbiles adicionales.

EXISTE UN PLAZO PARA RESOLVER LA DEVOLUCIN?

Asimismo, si se detectase indicios de evasin tributaria por
parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de
comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la
etapa de produccin o extraccin, o si se hubiere abierto
instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de
las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercializacin, la SUNAT podr extender en seis (6) meses el
plazo para resolver las solicitudes de devolucin.

CLCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

TELARES DEL SUR S.A. con RUC N 20134161776, es una empresa que
se dedica a la fabricacin y comercializacin de prendas de vestir, tanto
para la venta en el mercado interno como para la exportacin. Dicha
empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2011 ha realizado
las siguientes operaciones:
a) Ha efectuado las ventas segn el anexo N 01.
b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios
que se muestran en el anexo N 02.
Al respecto nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio
(SFMB) que puede solicitar en devolucin.

SOLUCIN:
Para que la empresa TELARES DEL SUR S.A. pueda efectuar la
aplicacin del saldo a favor del exportador, debe tomar en cuenta los
siguientes procedimientos:
a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
(SFMB)

b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del

Beneficio (SFMB)

Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa

TELARES DEL SUR S.A. podr utilizar el integro del saldo a favor para
compensar con otros tributos y luego, si quedara un saldo podr
solicitar la devolucin del mismo

EXPORTACIN DE SERVICIOS DE HOSPEDAJE

La empresa HOSPEDAJE MARIA FERNANDA S.R.L, durante el
mes de Febrero 2011 ha prestado servicios de alojamiento y
alimentacin a un grupo de 10 turistas extranjeros por un lapso
de 25 das, asimismo prest los mismos servicios por un lapso
de 15 das a una delegacin de estudiantes universitarios de
Tacna que se hosped en el establecimiento, por lo que efectu
las ventas y compras que por anexo N 01 y 02 se adjunta.
Determinar el saldo a favor del exportador.

SOLUCIN:
a) Aplicacin del Saldo a Favor
De

la

informacin

expuesta

por

la

empresa

HOSPEDAJE

MARIA

FERNANDA S.R.L. tenemos que, sta presta servicios calificados como

exportacin as como tambin servicios internos. Es por ello, que en
aplicacin del artculo 34 de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al
saldo a favor del exportador.
De acuerdo a la norma citada, y de cumplir con las disposiciones respecto
del Crdito Fiscal sealadas en los artculos 18 al 28 de la Ley del IGV, el
saldo a favor del exportador debe ser equivalente al monto del IGV que
hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a

Como el SFMB es inferior al lmite, determinado, entonces la empresa

HOSPEDAJE MARIA FERNANDA S.R.L. podr utilizar el integro del saldo a
favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un saldo podr
solicitar la devolucin del mismo.
c) Presentacin del PDB Exportadores
Para comunicar la compensacin as como para solicitar la devolucin del
Saldo a Favor, el contribuyente debe presentar en el formulario PDB
Exportadores, la relacin detallada de sus adquisiciones as como de las
Declaraciones de Exportacin realizadas (embarcadas) en el perodo