I

Universidad Autnoma de Santo

Domingo
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTABILIDAD

CTEDRA DE CONTABILIDAD GENERAL

Material
Controles De Lectura Individuales Y
Grupos:

PARA DESARROLLO DE GUIA

VERANO SEM-2016
Desarrollo:
I

TEMA I
EL CICLO CONTABLE.
La importancia del Ciclo Contable
El ciclo contable es el proceso de registro de las transacciones
comerciales y el procesamiento de los datos contables para generar
informacin financiera til, es decir los estados financieros
incluyendo las cuentas de resultados, balance general, estado de
flujos de efectivo y estado de cambio en el patrimonio. El principio
de perodo de tiempo requiere que una empresa debe preparar sus
estados financieros despus de un perodo especificado de tiempo,
digamos un ao, un trimestre o sobre una base mensual. Esto se
consigue siguiendo el ciclo contable durante cada perodo.
El ciclo contable se inicia con la grabacin de las transacciones
individuales en los libros de contabilidad y termina en la
preparacin de los estados financieros y el cierre del proceso.
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de
registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta
los estados financieros finales. Adems de registrar las
transacciones explcitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable
incluye los ajustes para las transacciones implcitas.
El ciclo contable comienza con el anlisis de las operaciones
registradas en los documentos bsicos tales como facturas y
cheques, y termina con la realizacin de un balance de
comprobacin posterior al cierre. Este ciclo consta de los pasos
siguientes:
Analizar y registrar las transacciones a travs de las entradas de
diario
Registrar transacciones en cuentas mayores
Preparacin de balance de comprobacin sin ajustar
Preparar asientos de ajuste al final del perodo
Preparacin de balance de comprobacin ajustado
Preparacin de los Estados Financieros
II

 Cierre de cuentas temporales a travs de las entradas de cierre

Balance de Comprobacin posterior al cierre

Los pasos, segn el orden en que se presentan, son los

siguientes:
1.- Proceso de anlisis de las transacciones y registro en el
diario:
Consiste en el anlisis de cada una de las transacciones para
proceder a su registro en el diario.
2.- Pase del diario al libro mayor:
Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y
crditos de los asientos consignados en el diario.
3.- Elaboracin del Balance de Comprobacin no ajustado o
una hoja de trabajo:
Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y
en comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se
reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las
cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balance general o al
estado de resultados, procediendo por ltimo a determinar y
comprobar la utilidad o prdida.
4.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el
diario y transferirlos al mayor:
Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con
base en la informacin contenida en la hoja de trabajo, en sus
columnas de ajustes; se procede luego a pasar dichos ajustes al
libro mayor, para que las cuentas muestren saldos correctos y
actualizados.
5.- Elaboracin de un balance de prueba ajustado
El balance de comprobacin ajustado es un documento interno y no
es un estado financiero. El propsito de la balanza de comprobacin
ajustada es estar seguro de que el importe total de los saldos
III

deudores en el libro mayor es igual a la cantidad total de los saldos

de crdito.
Para los contadores es sumamente importante realizar el balance
de comprobacin ajustado, debido a que proporciona un listado
completo de los saldos de las cuentas que deben utilizarse al
preparar los estados financieros

6.- Elaboracin de los estados financieros formales

Consiste en reagrupar la informacin proporcionada por la hoja de
trabajo y en elaborar un balance general, un estado de resultados,
un estado de flujo de efectivo y un estado de cambio en el
patrimonio como indica la NIC/NIIF
7.- Cierre de libros
Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las
cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos
asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o prdida neta a la
cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se
convierten en los saldos iniciales para el perodo siguiente.
8.-Balance de Comprobacin posterior al cierre
Relacin de las cuentas del mayor y sus saldos al final del periodo,
despus de asentar en el diario y pasar al mayor los asientos de
cierre. Es el ltimo paso del ciclo contable, posterior al cierre del
perodo (cierre de las cuentas nominales), asegura que el mayor
est balanceado para el inicio del siguiente periodo contable,
consta nicamente de las cuentas de Activos, Pasivos y Capital.
Al final de un perodo fiscal, el departamento de contabilidad debe
preparar los estados financieros anuales para los inversores y
accionistas. El ciclo contable asegura que los datos presentados en
los estados financieros fueron realizados correctamente y que los
errores fueron corregidos, y estos se consiguen realizando todos los
pasos del ciclo contable.
IV

Un departamento de contabilidad debe conocer la situacin actual

de la empresa, incluso al final de un perodo fiscal. Parte del ciclo
incluye la planificacin para el prximo ciclo de contabilidad, para
que todas las cuentas y todas las entradas estn cerradas antes de
un perodo fiscal nuevo. Esto es til para propsitos de impuestos e
informes documento anual. Estas acciones se realizan en el pasos
ocho del ciclo.

Control No. 2
TEMA II
LOS
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS Y SU APLICACIN EN LAS OPERACIONES
CONTABLES
Lgicamente, esto debe ampliarse con ms teora y prctica pero
para tener una base de cada uno de estos principios es suficiente.
Pero, lo ms importante es que contiene ejemplos que nos van a
ayudar a entender mejor cada uno de estos principios.
Los principios contables generalmente aceptados (PCGA) fueron
aprobados por la VII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE
CONTABILIDAD y la VII ASAMBLEA NACIONAL DE GRADUADOS EN
CIENCIAS ECONMICAS en mar de Plata en 1965.
1. Equidad
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la
equidad entre intereses opuestos, los cuales estn en juego en una
empresa
o
ente
dado.
Ejm: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y
Carlos. Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos
el 20%. Si las utilidades ascienden a $/.100, Csar recibe $/.45,
Manuel $/.35 y Carlos $/.20. Por tanto se estn repartiendo las
utilidades de los accionistas equitativamente.
2. Ente
V

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al

propietario se le considera como tercero.
Ej.: El Sr. Gmez es dueo de una disquera. Gmez quiere
comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a l
le corresponde en la empresa. En otras palabras: La empresa no
asume sus gastos personales porque Gmez es considerado como
tercero.
3. Bienes econmicos
Principio que establece que los bienes econmicos son todos
aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser
valuados
en
trminos
monetarios.
Ej.: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es
reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada
en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la
empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una
empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin.
4. Moneda Comn
Principio que establece que para registrar los estados financieros se
debe tener una moneda comn, la cual es generalmente la moneda
legal del pas en que funciona el ente.
Ej.: Una empresa Argentina que produce camperas, registra sus
actividades financieras en Pesos Argentinos ($)
5. Empresa en marcha
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra
sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento
temporal con proyeccin al futuro, a menos que exista una buena
evidencia
de
lo
contrario.
Ej.: Una empresa constructora ha firmado un contrato de
colaboracin empresarial (Juan lvarez) por dos aos con una
empresa
de
mquinas
pesadas.
VI

Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construccin

de 6 meses quiere aliarse con la primera por las mquinas que
posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la
vigencia de dos aos del contrato que tiene la 1 empresa.
6. Ejercicio
Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se
refiere a que los resultados de la gestin se miden en iguales
intervalos de tiempo, para que as los resultados entre ejercicio y
ejercicio
sean
comparables.
Ej.: La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12
meses.
7. Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y
registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros
contables siguiendo todos los principios, tan pronto como sea
posible.
Ej.: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin
embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones slo valen
$8000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12000. Por
lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos
ajustes
en
la
contabilidad
y
registrarlos
a
tiempo.
8. Prudencia
Conocido tambin como principio de Conservadurismo.
Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los
hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando
se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo.
Ej.: Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora
lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del
activo, o sea $180.
9. Uniformidad
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para
VII

preparar
los
estados
financieros,
deben
ser
utilizados
uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para
que puedan compararse.
En caso contrario debe sealarse por medio de una nota
aclaratoria. Ej.: Los cuotas pagadas de un prstamo que realiza una
empresa, deben ser consideradas como egresos que son - en el
ejercicio correspondiente.
10. Exposicin
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la
informacin necesaria para poder interpretar adecuadamente la
situacin financiera del ente al que se refieren.
Ej.: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas
con TODAS las actividades econmicas que ha realizado, para que
stos puedan interpretarla.
11. Materialidad
Este principio establece que las transacciones de poco valor
significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el
resultado
final
de
los
estados
financieros.
Ej: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros
cuntos tornillos ha utilizado para fijar las mquinas dentro de su
fbrica. Es insignificante.
12. Valuacin al costo
Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos y
servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histrico o
de adquisicin. Para establecer este costo se deben tomar en
cuenta los gastos en transporte y fijacin para su funcionamiento.
Ej.: La empresa MIS FLORES, S.R. L. adquiri una mquina para
conservar flores, la cual cost $3000, como lo trajeron de USA, en
transporte se gast $1200 y para fijar y preparar la mquina en la
empresa para su funcionamiento cobraron $300. Por tanto, en los
estados financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser
de $4500.
13. Devengado
VIII

Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se

consideran para establecer el resultado econmico competen a un
ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado.
Ej.: Consumo agua el mes de enero.
El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin
embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de
enero, porque es ah donde se consumi.
14. Realizacin:
Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando
queden realizados a travs de medios legales o comerciales (actas,
documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes
de
todo
negocio.
No se encuentran en este grupo las PROMESAS O SUPUESTOS ya
que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del
negocio se van a realizar o no.
El concepto 'realizado' participa del concepto de devengado.
Ej.: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las
clusulas del negocio y los riesgos del mismo. Por tanto s se puede
contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de
realizacin.
LOS PRINCIPIOS SE CLASIFICAN EN CUATRO REAS:
REA 1:
Principio: EQUIDAD
El principio de equidad se encuentra en el rea 1, porque es el
principio general y fundamental para los dems principios.
REA 2:
Principios: ENTE, BIENES ECONMICOS, MONEDA COMN, EMPRESA
EN MARCHA, EJERCICIO.
Estos 5 principios se encuentran en el rea 2, porque reflejan el
IX

medio socioeconmico. En otras palabras, estos principios hacen

referencia a todo lo que tiene que ver con la empresa y el medio
econmico-social.
REA 3:
Principios: OBJETIVIDAD, PRUDENCIA, UNIFORMIDAD, EXPOSICIN Y
MATERIALIDAD.
Estos principios estn en relacin con la informacin, ya que tienen
que ver con la recoleccin, medicin, exposicin y forma en que se
toma
la
informacin.
REA 4:
Principios: VALUACIN AL COSTO, DEVENGADO, REALIZACIN.
Estos principios se caracterizan por referirse a la valuacin, por
tanto corresponde a todo lo referido a compromisos de pago, cobro
y valorizacin de activos.
Control No. 3
TEMA III
EL EFECTIVO
El Efectivo y la Conciliacin Bancaria

El Efectivo:
Es todo el dinero que tenemos disponible a gastarlo en cualquier
momento, tal como, monedas, billetes, cheques, depsitos a la
vista y otros. Es una cuenta real del balance general, que va
ubicado dentro del activo circulante disponible y tiene saldo deudor,
con el efectivo se suele crear diferentes tipos de fondos, pero aqu
solo hablaremos del fondo de caja chica.
Importancia del Efectivo: El efectivo es un activo de gran
importancia para la empresa, porque con l se puede cancelar
todas las facturas por compras o gastos que se realicen.
Caja: La cuenta caja es aquella que se encarga de registrar todo el
efectivo que ingres a la empresa, bien sea en monedas, billetes o
cheques, dndose un cargo, y es abonada para registrar la salida de
esos ingresos cuando son depositados en el banco o cuando se
cancela una factura. Es una cuenta real del balance general que va
ubicada dentro del activo circulante disponible y tiene saldo deudor.
X

Caja Chica: Es una cuenta que crea la empresa a travs de un

cheque emitido a nombre de la persona responsable de manejar
ese dinero en efectivo, cuyo objeto es cancelar pagos menores,
estableciendo previamente su monto, es decir que dependiendo del
tamao de la empresa y del nmero de operaciones que este
realice, se establece el monto con el cual se crea la caja chica y el
lmite en base al cual se va a realizar los pagos. Esta cuenta tiene
saldo deudor y va ubicada en el Balance General dentro del Activo
circulante. El monto de caja chica solo sufrir una variacin cuando
ste sea aumentado o disminuido o se decida eliminarlo.
Uso de los fondos de Caja Chica.
1.- Para el uso de los fondos de caja chica, se debe sustentar con el
formato Boucher de egreso adjuntado los comprobantes.
Se indicara claramente el cdigo de PCGR que corresponda al
departamento a que debe cargarse dicha erogacin. Este Boucher
lo firmara el jefe del departamento solicitante
2 Si el adelanto de caja chica tiene valor igual o superior al fijado
por la empresa, debe tener el visto bueno de la seccin de control
de presupuesto, para efectos de contenido presupuestario.
3 El destino de los fondos para los que pide un adelantado de caja
chica, nunca debe ser diferente del gasto efectuado. Asimismo, si
por algn motivo sobra dinero, este no debe emplearse en otras
compras no especificadas en el adelantado.
Consecuentemente, se reconocer nicamente gasto lo que se
ajuste al estipulado en el vale o adelantado de caja. Una vez
realizado el gasto, se debe efectuar la liquidacin correspondiente
ante el responsable del manejo de la caja chica.
4 Se hace imprescindible que todo desembolso de caja chica est
debidamente respaldado con la presentacin de un justificante; y/o
sustentados mediante documentos debidamente autorizados; como
facturas, boletas de ventas, recibos de honorarios profesionales,
RUC, importes y fechas de cancelacin. Asimismo todas las
compras que se realicen con este fondo debern tener el sello de
recepcin del almacn, quedando este con una copia del
documento, para el control de entrada y salida respectiva.
5 La Gerencia General establecer el monto mximo que se pagara
con el fondo de Caja Chica, en coordinacin con la gerencia de
reas, pudiendo ser modificado previa autorizacin de la Gerencia
General.
XI

6 Todo documento, recibo provisional por mayor suma a lo

establecido deber tener la autorizacin del Gerente General.
7 La Gerencia Financiera tomara las medidas de control previo y la
Ofic. De auditoria interna de control posterior de todo el
movimiento que origina el fondo fijo.
Reembolso de la Caja Chica.
1 La recepcin del Fondo Fijo de Caja Chica se realizara
oportunamente previa documentacin sustentadora debidamente
autorizada. La reposicin oportuna implica reintegrar una suma
igual a los gastos efectuados, y no podr ser inferior al 10%, ni
mayor al monto del fondo de Caja Chica asignado. La recepcin se
efectuara como mnimo 02 veces por semana y/o de acuerdo al
requerimientos de lo que se necesite.
2 Todos los documentos cancelados con el Fondo fijo debern ser
enumerados correlativamente y codificados de acuerdo al plan
contable de la empresa y registrados en un libro auxiliar de Caja
Chica, que para el efecto llevara el encargado del fondo.
3 El encargado del fondo prepara el comprobante de caja y el
resumen detallado de los documentos pagados en original y copia
solicitando a la Gerencia Financiera la reposicin del Fondo y copia,
solicitando a la Gerencia Financiera la reposicin del fondo. Copia
de esta solicitud se mantendr en archivo en forma cronolgica
4 El departamento de Contabilidad proceder previa verificacin de
los documentos que sustentan la codificacin contable, a tramitar
el giro del cheque de reposicin por el departamento de Tesorera a
nombre de encargado del manejo del fondo fijo.
5 Los documentos pagados por Caja Chica sern reembolsados
teniendo en cuenta la fecha en que se produjo el gasto. Para los
efectos de los registros contables oportunos y no podrn ser
mayores al asignado.
6 El Boucher y sus correspondientes comprobantes, sern
archivados, como justificacin del cheque emitido en calidad de
reintegro de Fondos para Caja Chica.
Arqueo de la Caja Chica.
Se realizaran arqueos sorpresivos del Fondo Fijo de Caja Chica a fin
de comprobar si el monto asignado est de acuerdo con la
existencia de documentos y el efectivo.
XII

Los arqueos sorpresivos se efectuaran cuando las circunstancias as

lo requieran y estar a cargo de la Oficina de Auditoria Interna y el
departamento de Tesorera.
Los resultados de los arqueos se pondrn en conocimiento de la
Gerencia del rea y de la Gerencia General, para que se tomen si
fuera necesario, las acciones correctivas del caso.
Procedimientos Contables de la Caja Chica.
Creacin de la caja chica.
Debe Haber (Debe)
Caja Chica XXXX (debe)
Banco XXXXXX (Haber)
Asiento de creacin de la caja chica
Reembolso o reposicin de Caja chica
Gastos de Vehculo XXXXXX (Debe)
Material Gast. XXXXXX (Debe)
Artculos de limpieza XXXXXX (Debe)
Artculos de Oficina XXXXXX (Debe)
Viticos XXXXXX (Debe)
Otros XXXXXX /Debe)
Banco XXXXXXX (Haber)
Para reponer el fondo de caja chica segn relacin y comprobantes
presentados
Sobrantes de Caja Chica: Es el dinero que aparece en exceso,
con respecto al monto establecido, al hacer la relacin de los pagos
efectuados. Cuando se da un sobrante de dinero en la caja chica, lo
cual no debera sucedes, al hacer reembolso se realiza un asiento
en la que al haber un reembolso se le abona a una cuenta llamada
"Sobrante de caja chica tal como se muestra a continuacin.
Gastos de Limpieza XXXXXX ((Debe)
Electricidad XXXXXX (Debe)
CANTV XXXXXX (Debe)
Viticos XXXXXX (Debe)
XIII

Banco XXXXXXX (Haber)

Sobrante de caja chica XXXXXXX (Haber)

Para reponer el fondo de caja chica segn relacin y comprobantes
presentados, con un sobrante.
Faltante de Caja Chica: Es el dinero que falta en la caja con
respecto al monto establecido al hacer la relacin de los pagos
efectuados. Cuando se da un faltante de dinero en la caja chica, lo
cual no debera suceder, al hacer el reembolso se realiza un asiento
en el que la diferencia se carga a una cuenta llamada "faltante de
caja chica".
Artculos de limpieza XXXXXX (Debe)
Viticos XXXXXX (Debe)
Gastos de Vehculo XXXXXX (Debe)
Faltante de caja chica XXXXXX (Debe)
Banco XXXXXXXX (Haber)
Para reponer el fondo fijo de caja chica segn relacin y
comprobantes presentados, mostrando un faltante.

Conciliacin Bancaria:

Consiste en hacer una confrontacin del edo. de cuenta enviado

mensualmente por el banco , con la cuenta "Banco" que se
encuentra registrado en el libro mayor de la empresa , de tal
manera que sea posible comparar si todas las operaciones que
aparecen en el Estado de cuenta del Banco, estn registradas en el
libro de la empresa , de esta forma descubriremos las diferencias y
semejanzas que hay entre las dos ,para determinar el saldo exacto
que debe tener dicha cuenta.
Mtodos para elaborar una conciliacin bancaria
1. Saldos correctos
A tales efectos me primero me centrar en el mtodo Saldos
Correctos por ser el mtodo ms utilizado y didctico en cuanto a
su aprendizaje para la elaboracin de una conciliacin y que en s
para efectos de lo que a continuacin explicar ser igual para los
dos mtodos. Lo cual consiste en comparar el estado de cuenta
enviado por el banco con los registros asentados en el libro mayor
XIV

de banco de la empresa, para luego proceder a ajustar las

diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para
empezar a preparar dicho documento por dicho mtodo, es de
suma importancia que se conozcan las normas de presentacin y
estructuracin del cuerpo del mismo:
1) Primero, se presentan las Partidas no registradas en el Banco,
donde se incluyen las partidas no asentadas por parte del banco y
solo se toman en cuenta en este rengln los:
1)a). Cheques en Trnsito: o cheques pendientes, son aquellos que
a consecuencia de haberse emitido un cheque pero a la fecha de
realizar la conciliacin, el mismo no ha sido cobrado por el
beneficiario en el banco, por lo que aparecer Abonado en los libros
de la empresa y no estar Cargado en el estado de cuenta bancario
hasta que sea cobrado.
1)b). Depsitos en Trnsito: son aquellos depsitos que se por lo
general se envan al final de mes y estos no son Acreditados en el
banco por lo que estarn Cargados en los libros de la empresa pero
no en estado de cuenta del mes.
2) Segundo, se presentan las Partidas no registradas en Libros
donde se incluyen las partidas no asentadas u omitidas por parte de
empresa donde se encuentran:
2)a). Notas de Crdito: son todos los abonos efectuados por parte
del banco por concepto de: descuentos de giros, pignoraciones,
pagares, intereses a favor de la empresa, entre otros, pero que no
se han cargado en nuestros libros.
2)b). Notas de Dbitos: Son cargos efectuados por el banco a la
empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos
descontados devueltos, entre otros, que por no haberse recibido la
informacin respectiva del mismo no se ha abonado en los libros de
la empresa.
2)c). Cheques Omitidos no Registrados: son los cheques que se
emitieron realmente pero que nunca fueron asentados en los libros
de la empresa.
XV

2)d). Depsitos Omitidos no Registrados: son los depsitos que se

realizaron pero no se hizo su correspondiente registro.
3) Tercero, se deben presentar los Errores, donde se reflejan todos
los ajustes por concepto de equivocaciones que puedan tener los
dos documentos cotejados:
3)a). Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de
todas los errores y equivocaciones por parte de la empresa, entre
las cuales tenemos:
3) Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se
abonan con un monto por encima o por debajo del monto de
emisin.
3) Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se
cargan con un monto por encima o por debajo del monto de
emisin.
3) Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se
cargaron.
3) Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados
fueron abonados en los libros de la empresa.
3) Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas: son aquellos que por
error se cargan en vez de abonarse y viceversa.
3) Depsitos Cheques de otros bancos: son aquellos que por error
se cagan o abonan en los libros, pero que no corresponden a esa
cuenta o banco, ya que se pueden tener diversas cuentas en
diversos bancos.
3) Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su
fecha de vencimiento y todava no se han ido a cobrar en el banco,
por lo que hay que desincorporarlos hacindoles un cargo por el
monto del mismo.
XVI

3)b). Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aqu se

incluyen los ajustes de todas las omisiones, errores y
equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos:
3) Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se
cargan con un monto por encima o por debajo del monto de
emisin.
3) Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se
abonan con un monto por encima o por debajo del monto de
emisin.
3) Cheques Omitidos no registrados: son los cheques que se
emitieron realmente pero no fueron asentados en el estado de
cuenta bancario.
3) Depsitos Omitidos no registrados: son los depsitos que se
emitieron realmente pero no fueron asentados en el banco.
3) Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se
abonaron.
3) Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron
cargados en el estado de cuenta bancario.
3) Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas: son aquellos que por
error se cargan en vez de abonarse y viceversa.
3) Depsitos Cheques de otras Empresas: son aquellos que por
error se cagan o abonan en el banco, pero que no corresponden a
esa cuenta, puesto que un banco posee diversos clientes.
Importante: el orden del 1) al 3) se deben presentar tal cual se
mostr aqu, contrario a sus numerales o desgloses cuyo orden
puede ser cualquiera, lo primordial es que se plasmen todos los
ajustes necesarios para lograr los saldos correctos o encontrados.

XVII

Ejemplo de una conciliacin elaborada por el mtodo saldos

correctos:
El siguiente documento refleja los movimientos del mes de julio en
el libro mayor de Banco UASD, perteneciente a la Empresa,
VERANO-2014.:
LIBRO MAYOR DE BANCO UASD, CTA. CORRIENTE N 5698CODIGO
DE
CUENTA
N: 22356-96
1.1.02.01.02
MOVIMIENTOS JULIO DE 2006
FECHA CONCEPTO
DEBE
HABER
SALDO
01/07/06 Saldo
230.000,00
01/07/06 Correccin del166.500,0
396.500,00
Depsito
N0
1956
01/07/06 Correccin del
122.600,0 273.900,00
Cheque
N
0
4505
02/07/06 Cheque
N
47.700,00 226.200,00
4508
04/07/06 Depsito
N180.000,0
406.200,00
3984
0
06/07/06 N.C.
Efectos100.000,0
506.200,00
descontados 0
14/07/06 Cheque
N
55.000,00 451.200,00
4509
20/07/06 Cheque
N
52.000,00 399.200,00
4510
25/07/06 Depsito
N130.000,0
529.200,00
4866
0
28/07/06 Cheque
N
65.500,00 463.700,00
4511
30/07/06 Depsito
N78.000,00
541.700,00
5698
28/07/06 Cheque
N
15.800,00 525.900,00
4512
31/07/06 Depsito
N40.000,00
565.900,00
6892
Control No. 4
TEMA IV
LAS CUENTAS POR COBRAR
XVIII

Las cuentas por cobrar registra los aumentos y las disminuciones

derivados de la venta de conceptos distintos a mercancas o
prestacin de servicios, nica y exclusivamente a crdito
documentado (ttulos de crdito, letras de cambio y pagars) a
favor de la empresa y para esto existen programas para llevar a
cabo las operaciones.
Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible)
que tiene la entidad de exigir a los suscriptores de los ttulos de
crdito el pago de su adeudo (documentado)derivado de venta de
conceptos diferentes de las mercancas o la prestacin de servicios
a crdito; es decir, presenta un beneficio futuro fundadamente
esperado.
Esquema:
1 Clasificacin de las cuentas por cobrar

o
o

o
o

2 El proceso de cuentas por cobrar

2.1 Facturacin
2.2 Pagos
3 Auditora de las cuentas por cobrar
4 Objetivos de la auditora de cuentas por cobrar
5 Procedimientos de la auditora de cuentas por cobrar
5.1 Respecto al Control Interno
5.2 Respecto a los Deudores Incobrables
1. Clasificacin de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia

inmediata: CORTO PLAZO y A LARGO PLAZO.
Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de
un plazo no mayor de un ao.
Largo plazo: Su disponibilidad es a ms de un ao....
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el
Estado de Situacin Financiera como activo corriente y las cuentas
por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo
corriente. Pueden sub-clasificarse de acuerdo a su origen en dos
grupos que son:
a) A cargo de clientes y
b) A cargo de otros deudores
2. El proceso de cuentas por cobrar
XIX

Facturacin para la venta de mercaderas que hay en el mercado

que uno est comprando

Pagos
Nota de Crdito
Cuentas Incobrables

Facturacin
Se inicia cuando se enva un pedido o cuando se completa la
prestacin de un servicio; y es responsable de la asignacin del
precio y de la emisin de una factura al cliente.
Pagos
Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas
por cobrar. Al final de las actividades de cobranza de cada da, el
departamento de crdito y cobranza determinar si ha llegado o no
al objetivo diario, planteado por la gerencia y empresas.
3. Auditora de las cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la
empresa proveniente de las operaciones comerciales de ventas de
bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una
manera adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas,
ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar
que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De
ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por
Cobrar el auditor establece los objetivos y procedimientos para
realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas
cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una funcin dentro del
ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas
de clientes y deudores para reportarlas al departamento que
corresponda.
4. Objetivos de la auditora de cuentas por cobrar

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen

origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva (cobrables en pesos).

XX

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si

no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento
que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para
efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de
clculo contable.

5. Procedimientos de la auditora de cuentas por cobrar

Respecto al Control Interno
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de
informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos
estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo
de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se
registran adecuadamente.
Procedimientos
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las
cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos
por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.
4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre,
RUT, domicilio particular y laboral, etc.
5. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los
documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante
Notario..
6. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos
justificativos de las cuentas por cobrar.
XXI

7. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de

Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
Respecto a los Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos
incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el
cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las
disposiciones legales.

Control No. 5
TEMA V
DOCUMENTOS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
Documentos al igual que las Cuentas por Cobrar, constituyen los
derechos que tiene una empresa por las mercancas vendidas a
crdito, servicios prestados, comisin de prstamos o por cualquier
otro
concepto.
Para muchas empresas las partidas por cobrar son un regln muy
significativo y a menudo representan una porcin sustancial de los
Activos Circulantes, por lo tanto, es importante establecer polticas
de crditos y procedimientos de cobros efectivos para asegurar la
cobranza oportuna y reducir al mnimo las prdidas que surjan de la
imposibilidad
de
cobrar
algunas
cuentas.
La poltica de crdito de una empresa da la pauta para determinar
XXII

si debe concederse crdito a un cliente y el monto de ste. La

empresa no solamente debe ocuparse de los estndares de crdito
que establece, sino tambin de la correcta utilizacin de estos
estndares al tomar decisiones. Deben desarrollarse fuentes
adecuadas de informacin y mtodos de anlisis de crdito. Cada
uno de estos aspectos de la poltica de crdito es importante para la
administracin exitosa de las Cuentas por Cobrar en las empresas.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR COBRAR:

Generalmente las cuentas por cobrar pueden clasificarse en tres
grandes bloques, que son:
A- Cuentas por Cobrar Clientes;
B- Cuentas por Cobrar Funcionarios y Empleados; y
C- Otras Cuentas por Cobrar.
Cuentas por Cobrar Clientes: Este rengln de las Cuentas est
compuesto por los montos que adeudan los clientes a la empresa,
provenientes de las ventas a crdito.
Cuentas por Cobrar Funcionarios y Empleados: Son los
importes que los funcionarios y empleados adeudan a la empresa
por concepto de ventas a crdito, anticipos a sueldos, prstamos
personales, entre otros, los cuales les sern descontados
posteriormente en sumas parciales.
Otras Cuentas por Cobrar: Estas pueden surgir por una variedad
de transacciones tales como: anticipos a accionistas, ejecutivos,
directores, empleados y compaas afiliadas, venta de valores o
propiedades distintas de productos o servicios, depsitos con
acreedores, compaas de servicios pblicos y otras agencias,
pagos anticipados relacionados con compras, reclamaciones por
prdidas o por daos y perjuicios, dividendos e intereses por
cobrar.
Los Documentos por Cobrar pueden exigirse tambin a otra clase
de personas fsicas o morales, a quienes la entidad econmica haya
XXIII

favorecido con su crdito, sin que ste est vinculado a una venta.
El derecho que representa un documento por cobrar, se vala de
conformidad con el pactado entre las partes al momento de
efectuarse la operacin.
El Pagar
Un pagar representa una promesa incondicional de pagar una
suma de dinero a la vista, a una fecha fija o en una fecha futura
determinada.
Letra de Cambio:
Son documentos representativos de deudas a corto plazo,
generalmente entre 30 das y un ao; dichos documentos no tienen
una garanta real y por consiguiente ms bien constituyen
instrumentos de crditos basados en la confianza de la entidad
emisora. El propsito de la emisin de las Letras de Cambio es
obtener fondos para mantener en operacin a las empresas
comerciales e industriales, as como tambin para facilitar las
ventas a plazos con fines de consumo.
DOCUMENTO POR COBRAR DESCONTADOS
Estos representan los documentos por cobrar no vencidos que se
han vendido o transferido por endoso o de otra forma a un banco o
a una tercera persona, al valor nominal o de su vencimiento;
algunas veces deducido en descuento que viene a representar el
inters
correspondiente
al
plazo
no
expirado.
El importe o monto de los documentos por cobrar descantado
representa un pasivo contingente para el endosante y un activo
contingente para el que vende el documento con recurso de
devolucin por falta de pago. Este debe presentarse en el Balance
General como una deduccin de los Documentos por Cobrar,
mostrndose entre parntesis o en una nota al pie del Balance
General,
el
monto
correspondiente.
Ejemplo: Se descuenta en el banco una letra de cambio por valor
de $ 3,000.00, quince das antes de vencer, por la cual la institucin
cobra intereses $15.00, y adems, descuenta una comisin de
cobro por $ 3.00, el lquido producto (valor actual o real) lo abon
en la cuenta de cheques del endosante o cedente. .
XXIV

Valor nominal $ 3,000.00

Menos: Descuento Inters $ 15.00
Comisin 3.00 $ 18.00

Impuesto (del inters y

comisin ) $2.70 = $ 20.70
Neto $ 2,979.30

la

Control No. 6
TEMA VI
LOS INVENTARIOS
QU SON LOS INVENTARIOS?
En una empresa comercial, el inventario lo constituyen las
mercancas disponibles para la venta, tambin forman parte del
inventario de una empresa, los bienes destinados a los procesos de
venta y los artculos en proceso de produccin y los ya terminados,
materiales que se utilicen en el empaque de mercancas, as como
los artculos que se consumen en el mantenimiento necesario en el
ciclo de operaciones.
Adems, el termino inventario puede aplicarse a los materiales o
existencia en las empresas de los servicios pblicos, a los
materiales de contratistas, a los productos del agricultor, al trabajo
de construccin en proceso, a la existencia que estn creciendo en
los criaderos, plantos o viveros y otros casos especiales.
En conclusin, puede decirse que el Inventario es un trmino usado
para designar el total de los renglones de propiedad tangible que:
a) Se tiene para la venta en el curso normal de un negocio.
b) Estn en proceso de produccin para tales ventas.
c) Van a ser consumidos normalmente en la produccin de
mercancas o servicios disponibles para la venta.
CLASIFICACIN DE LOS INVENTARIOS
La clasificacin de los inventarios va a depender del tipo de
empresa. Por ejemplo, una empresa que compra sus artculos en
XXV

condiciones para la venta se le conoce como Inventario de

Mercanca; por el contrario, si la empresa se dedica a la
manufactura, entonces tendr la siguiente clasificacin:
1)
2)
3)
4)

Inventario
Inventario
Inventario
Inventario

de
de
de
de

Materiales o materia prima.

Productos o Produccin en proceso.
Productos Terminados.
Suministro de fbrica

Inventario de Materia Prima:

Comprende todas clases de materiales comprados por el fabricante
y que de someterse a otras operaciones de transformacin o
manufacturas antes de que se puedan vender como producto
terminado.
Inventario de Produccin en Proceso:
Consiste en la produccin parcialmente manufacturada; y su costo
comprende materiales, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin (o carga fabril) que les son aplicables.
Inventario de Produccin Terminados:
Lo constituyen todos los artculos fabricados que estn aptos y
disponibles para su venta.
Inventario de Suministro de Fbrica o de Fabricacin:
Este se distingue del inventario de materiales, por que los
materiales pueden asociarse directamente con el producto
terminado y llegar a convertirse en partes de l y son utilizados en
cantidades suficientes para que sea prctico asignar su costo al
producto.
Los suministros de fabricacin son usados indirectamente en el
proceso de elaboracin de un artculo y no llegan a identificarse
como parte del producto terminado. Ejemplo de esto: los
lubricantes, las pinturas, clavos, materiales que forman parte del
producto terminado, pero son empleados en cantidades
insignificantes que no sera prctico asignar sus costos
directamente al producto.
XXVI

Control No. 7
TEMA VII
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
Gastos pagados por anticipado
Los Gastos Pagados por Anticipado, son gastos que se registraron
como un activo y que deben ser usados dentro del trmino de un
ao o en un ciclo financiero a corto plazo. Como su nombre lo
indica, es una cuenta que abarcar todas las cuentas que se
paguen por anticipado a cuentas de futuros gastos.
Ejemplos:
Un ejemplo de estos gastos es el monto que se paga por primas de
seguro. Si bien la erogacin de dinero se efecta al momento de
adquirir la pliza, esta beneficia al que la adquiere por un perodo
futuro.
Algunas de las Cuentas Auxiliares que forman parte de este grupo
son:

Seguros Pagados por Anticipado

Intereses Pagados por Anticipado
Impuestos Pagados por Anticipado
Alquileres Pagados por Anticipado
Publicidad Pagada por Anticipado
Suscripciones de Peridicos y Revistas Pagadas por Anticipado

Clasificacin
Los gastos pagados por anticipado se clasifican como:
1. Gastos pagados por anticipado consumibles en el periodo
Son aquellos gastos pagados por anticipado que se esperan utilizar
en el ejercicio y por lo tanto se presentan en el activo corriente
XXVII

2. Gastos pagados por anticipados consumibles en ms de un

periodo
Son aquellos gastos pagados por anticipado que se esperan utilizar
en ms de un ejercicio y por lo tanto parte de su saldo se presenta
en el activo corriente y parte en el activo no corriente.

Reglas de valuacin y de presentacin

Reglas de valuacin
Los gastos pagados por anticipado se valan al valor pagado, o por
pagar, por el derecho obtenido menos la amortizacin respectiva
Si existen gastos pagados por anticipado en moneda extranjera se
deben convertir al tipo de cambio vigente a la fecha del balance.

Reglas de presentacin
Los gastos pagados por anticipado se presentarn en el activo
corriente despus de los inventarios, de la siguiente forma:

Activos
Activos corriente
Efectivo y Equivalentes
Inversiones Temporales
Cuentas y Documentos por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Reconocimiento de un gasto

Costos de investigacin.
Gastos de constitucin
Gastos de actividades formativas
Gastos de publicidad y otras actividades promocionales
XXVIII

Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la

totalidad de una empresa

Medicin posterior
Si bien los criterios de medicin no cambian sustancialmente, s
cambia la importancia especfica de cada uno de ellos. En la NIC 38
revisada se puede aplicar cualquier criterio de medicin sin orden
de prioridad.
Se aceptan dos criterios de medicin:
Costo (costo inicial menos amortizacin acumulada menos
prdida por deterioro)
Revaluacin (valor justo al momento de la revaluacin menos
amortizacin acumulada posterior menos prdida por
deterioro posterior)

Amortizacin
Los activos intangibles con vida til definida se deben
amortizar en dicho perodo.
Todo cambio en las vidas tiles o valores residuales debe
tratarse de acuerdo a lo previsto en la NIC 8 Cambios en
polticas contables, estimaciones contables y errores, como
cambio en una estimacin contable.
Un activo intangible con una vida til indefinida no debe ser
amortizado.
Preverse que el activo se ha deteriorado.
Adicionalmente, todos los aos la empresa debe revisar si el
criterio de vida til indefinida se mantiene.
Si es necesario cambiarlo, ser necesario seguir los criterios
de la NIC 8 como un cambio en estimaciones contables.
El hecho de cambiar de vida til indefinida a finita es un
indicador de que el activo se puede haber deteriorado.

XXIX

Control No. 8
TEMA VIII
EL ACTIVO NO CIRCULANTE
CLASIFICACIN DEL ACTIVO
La palabra activo se deriva del Latn ACTIVUS y que quiere decir:
Importe total del haber de una persona natural o jurdica capaces
de generar ingresos.
De donde podramos definir ACTIVO como los bienes y derechos de
propiedad capaces de generar ingresos en el futuro.

MODERNAMENTE LOS ACTIVOS SE CLASIFICAN EN:

1. Activos Circulantes o Corrientes.
2. Activos no circulantes que incluyen:
Activos Fijos
Los activos intangibles.
Las inversiones
Los Cargos diferidos
Otros Activos no circulantes

ACTIVOS CORRIENTES O CIRCULANTES:

Esta se define como el efectivo sin ninguna restriccin, o cualquier
otra partida del activo que se tenga para convertirse en efectivo o
que se haga de consumir en el ciclo normal de operaciones.
Las partidas del activo corriente o circulante ms importante son:
XXX

1)
2)
3)
4)

El efectivo
Las cuentas por cobrar
Los inventarios
Gastos pagados por adelantado.

DENTRO DE LOS ACTIVOS NO CIRCULANTES TENEMOS:

ACTIVOS FIJOS:
Estos se agrupan en las empresas en el rengln de Propiedad,
Planta y Equipos, y se definen como los bienes de naturaleza que
posee la empresa con carcter relativamente permanente usados
en las operaciones del negocio y que son adquiridos no con la
intencin de venderse.
Dentro de las partidas que se clasifican como Activos Fijos en el
Balance General tenemos:
1) Terrenos.
2) Edificios
3) Mquinas y Equipos
4) Mobiliarios y Equipos de oficina
5) Equipos de transporte
6) Depreciaciones Acumuladas.
ACTIVOS INTANGIBLES:
Se clasifican en este grupo todos los activos de dimensiones o
incorpreo, es decir, que no sean dinero o bienes de naturaleza, lo
que le da las caractersticas de no tener existencia fsica, basando
su valor a los derechos y beneficios esperados por la posesin de su
propietario. Dentro de ellos podemos distinguir:
1)
2)
3)
4)

Marca de Fbrica.
Crdito Mercantil.
Patente.
Registro Mercantil.

ACTIVOS DIFERIDOS:
Lo constituyen aquellos activos que posee una empresa, los cuales
suelen amortizarse en varios perodos y que su conversin en gasto
XXXI

est generalmente regulada por la ley.

Dentro de los activos diferidos ms importantes tenemos los

siguientes:
1) Gastos de organizacin.
2) Mejoras en propiedades arrendadas.
INVERSIONES:
Las inversiones son erogaciones para adquirir bienes muebles o
inmuebles, tangibles o tangibles, que produzcan ingresos o presten
servicios. Tambin se puede decir que son rubros del balance
general, calificados como permanentes o temporales, de acuerdo
con los perodos esperados de tenencias y frecuentemente con
frases que indiquen la existencia de algn control.
Las inversiones en valores pueden calificarse en:
1) Inversiones Temporales: Estas se clasifican en el balance
general como activo corriente, a continuacin de la cuenta del
efectivo.
2) Inversiones Permanentes a Largo Plazo: Estas deben
mostrarse en el balance general entre el activo circulante y el
activo fijo, bajo el ttulo de otros activos (Inversiones).
OTROS ACTIVOS:
Dentro de este ttulo deben colocarse todos los bienes y derechos
que tiene la empresa y que no caben dentro de las clasificaciones
anteriores por ser estas muy especficas.
Los bienes arrendados con opcin a compra, o sea aquellos bienes
adquiridos mediante un contrato de arrendamiento, debern
incluirse dentro de los activo de operacin, registrando el pasivo
correspondiente.
Los derechos que se pagan para obtener un servicio tambin deben
colorarse en este regln, tal es el caso de la fianzas de telfono, de
XXXII

electricidad, el pago de un depsito de alquiler.

Las obras de construccin que an no estn prestando servicio

debern incluirse dentro de esta clasificacin de activos, as
tambin las propiedades arrendadas que se espera puedan generar
ingresos en el futuro.

XXXIII