Auditora forense

El contador pblico ante

el fraude
o la corrupcin
Cr. Cayetano Mora

La Auditora forense es el uso de tcnicas de investigacin

criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos
jurdico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio,
para manifestar informacin y opiniones, como pruebas en los
tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse en los
tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas
ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional. Pedro Miguel Lollett.

La auditora forense es aquella labor de auditora

que se enfoca en la prevencin y deteccin del
fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideracin de la justicia, que se
encargar de analizar, juzgar y sentenciar los
delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o
Jorge Badillo
privada).
Cr. Cayetano Mora
2

ENFOQUES POSIBLES
Para referirnos a la auditora forense, debemos pensar en un
conjunto de procedimientos que son necesarios para probar,
detectar o demostrar algn hecho o situacin fraudulenta,
ocurrido u omitido tanto en el mbito pblico como en el
privado.
Estas bsquedas de evidencias las podemos considerar divididas en
dos grandes enfoques.
1. Para probar la existencia o inexistencia de fraude
En este caso la tarea puede resultar de un requerimiento
inicial en tal sentido o como consecuencia de una tarea
anterior realizada con otro objetivo
2. Para probar la verdad o razn jurdica en una litis
Se dirimen de pleno derecho o por medio de prueba.
Cuando la resolucin de una causa requiere una prueba, las
evidencias puestas a Cr.
la Cayetano
luz, suelen
condicionar la sentencia.
Mora
3

Es posible una auditora forense preventiva?

Juan Ivn Rogers Harper seala:
En la auditora forense preventiva y disuasiva se
busca crear las instituciones y/o canales de
coordinacin para que se logre la prevencin,
disuasin y el conocimiento a tiempo de los actos
de corrupcin, fraude y lavado de dinero, as como
implementar y fortalecer el programa de
cumplimiento regulatorio, de controles
organizacionales e internos administrativos,
operativos, presupuestarios, fiscales, contables y
financieros en todas las instituciones privadas o
pblicas.
Cr.
Cayetano Mora
4

Jim Wesberry propone un plan de accin ANTI FRAUDE

Paso 1:Anticipar preguntas y administrar esperanzas Est
preparado para luchar contra el fraude
Paso 2: Evaluar los programas y controles anti-fraude vigente
Paso 3: Obtener el patrocino de la alta gerencia y el comit de
auditora
Paso 4: Reunir pericia en fraude dentro del ente
Paso 5: Organizar una evaluacin de riesgo de fraude
Organizar por ciclo del negocio o como ciclo por separado
Determinar las unidades y ubicaciones a ser evaluadas
Identificar esquemas y escenarios potenciales de fraude y
mala conducta
Evaluar la probabilidad Cr.
deCayetano
fraude
Mora e importancia del riesgo 5

Paso 6: Vincular las actividades anti-fraude (con los riesgos

identificados)
Paso 7: Evaluar y probar el diseo y efectividad de los controles
Paso 8: Pulir el plan de auditora para cubrir el riesgo residual e
incorporar la auditora de fraude
Paso 9: Establecer un proceso estndar para responder a alegatos
o sospechas de fraude o mala conducta
Paso 10: Tomar acciones disciplinarias y de recuperacin y
aprender del incidente para asegurar que no ocurra
de nuevo
Cr. Cayetano Mora

NUESTRA OPININ SOBRE AUDITORA FORENSE

PREVENTIVA
No participamos el considerar que puede designarse a la
auditora forense como preventiva.
Podra dar pie a los usuarios para considerarla garanta anti
delitos
Se puede disuadir, pero nunca detener al delincuente antes de
cometer el delito, pues slo se convierte en tal cuando delinqui.

Con mas precisin, se podra ensayar la existencia de

auditora con enfoque anti-fraude, siguiendo alguno
de los caminos de las diapos anteriores y poniendo el
eje en un apropiado y efectivo control interno, que
adems resulte adecuado al escenario en el que se
desenvuelva la Organizacin objeto del resguardo.
Cr. Cayetano Mora

OBJETO DE LA AUDITORA FORENSE

el objeto de la auditora forense consiste en la bsqueda y
presentacin de evidencias aceptables por una corte de justicia
acerca de hechos delictivos relacionados con la informacin
financiera o contable (tanto gubernamental como privada), legal,
administrativa, impositiva, informtica y otras de similares
caractersticas.
Dos formas principales de crimen econmico contra el negocio:

Crimen ocupacional
delitos cometidos por
individuos en el curso de sus ocupaciones, y
por empleados contra sus empleadores

Crimen corporativo
delitos cometidos
por funcionarios de la empresa a favor de la Organizacin, y
Cr. Cayetano Mora
8
por la empresa misma

OBJETIVOS DE LA AUDITORA FORENSE

EN SUS COMIENZOS
investigacin de la corrupcin y el fraude en el sector pblico y
como apoyo a la auditora gubernamental, en particular ante delitos
como el enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno y otros

EN LA ACTUALIDAD

Luchar contra la corrupcin y el fraude identificando a los
supuestos responsables para informar las violaciones

Evitar la impunidad proporcionando los medios tcnicos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,

Disuadir en los individuos las prcticas deshonestas, promoviendo
l
a responsabilidad y transparencia en los negocios

Generar credibilidad en los funcionarios e instituciones pblicas y
privadas al hacerlos partcipes de la bsqueda de medios
Cr. Cayetano Mora
9
para la deteccin y el castigo ulterior de los corruptos.

Si bien existen en algunos pases Examinadores de Fraude

Certificados, una de las organizaciones ms reconocidas, la
Association of Certified Fraud Examiners www.acfe.com sostiene que un Examinador de Fraude Certificado (CFE) no es
habitualmente responsable por la deteccin inicial del fraude y que
en cambio, habitualmente es involucrado despus que exista un
suficiente indicio del fraude. El CFE, agrega, comnmente
supervisa o dirige los exmenes o investigaciones de fraude.
Finaliza diciendo que las responsabilidades de los CFE son:
Ayudar a resolver alegatos de fraude desde el principio hasta su
finalizacin.
Obtener evidencia.
Obtener testimonios.
Redactar informes sobre los exmenes de fraude.
Testimoniar sobre los hallazgos.
Cr. Cayetano Mora
Asistir en la deteccin y prevencin
del fraude.

10

CARACTERSTICAS DEL AUDITOR FORENSE

El periodista Daniel Santoro, opin sobre de un periodista
investigador que lo extendemos a un auditor forense


Capacidad de duda, considerada como una actitud de

desconfianza o escepticismo

Actitud detectivesca

Aptitud glteo cerebral, capacidad de estar largo tiempo

sentado (de modo figurado) buceando datos, relacionndolos
y meditando acerca de las conclusiones posibles

Decisin de asumir riesgos profesionales, legales y fsicos

Paciencia, la investigacin de cualquier naturaleza, requiere

tiempo y saber esperar para alcanzar los resultados

Discrecin

Cr. Cayetano Mora

11

ALGUNAS CUESTIONES A TENER EN CUENTA A LA HORA DE

INVESTIGAR
 Tener la mente en blanco, sin preconceptos
 Dar un cierto orden a los procedimientos, planificarlos.
 Definirlos y ejecutarlos de modo prolijo.
 Estudiar los desvos o excepciones. Suelen ser el punto de
hallazgo de un fraude
 Atender a las hiptesis. Contrastarlas con los datos conocidos.
Cruzar los datos obtenidos. Validarlos. Obtener evidencias
confirmatorias de terceros
 Ponerse en el lugar de quien/es son considerados sospechosos
 Imaginar sus pasos o acciones. Calcular las ventajas que pudieron
obtener
 Adoptar un pensamiento lateral ante las cuestiones conexas o
vinculadas. Buscarpuntos de interseccin de los hallazgos
 Hacer un mapa de las evidencias recolectadas. Algo as como
armar el rompecabezas
Cr. Cayetano Mora
12
 Plasmarlo en informe claro, no abrumar con trminos tcnicos

FORMACIN DEL AUDITOR FORENSE

Tercera Conferencia anual sobre Educacin acerca del fraude y la
contabilidad forense organizada por la SEC (mayo 2009)
Necesidad de contar con una capacitacin especial en:
Malversacin de bienes: ingresos y desembolsos de fondos
traslapo de fondos, hurto de dinero, adulteracin de
cheques, liquidaciones de remuneraciones, reembolso de
gastos, falsificacin de firmas o endosos
Malversacin de bienes: inventarios y otros activos
Entrega de mercaderas sin facturacin, utilizacin indebida
y robo de activos, utilizacin de documentacin falsa para
el retiro de bienes, falsos scrap, inventarios adulterados
Compras de bienes y servicios y sus correspondientes cuentas por
pagar o desembolsos
Informes de recepcin falsos, pago duplicado de compras,
precios superior al mercado, compras personales,
proveedores fantasma, falsa evaluacin de la calidad del
Cr. Cayetano
Mora
13
bien o servicio recibido,
manipulacin
de ofertas.

 Ventas de bienes y servicios y sus correspondientes cuentas por

cobrar o ingreso de fondos
Facturacin de ventas y creacin de una cuenta a cobrar
falsas, utilizacin de listas de precios fraudulentas,
reconocimiento de descuentos y bonificaciones inexistentes,
Soborno y corrupcin
Recepcin de ddivas por el encargado de compras, por el
responsable de pagos u otro funcionario, desvo de
operaciones a terceros
Robo de propiedad intelectual
Venta o utilizacin de descubrimientos de la compaa en
beneficio de empleados o funcionarios,
Fraudes especficos en instituciones financieras, compaas de
capitalizacin y ahorro,
seguro, asistencia mdica
Cr. Cayetano Mora
14

ELEMENTOS DISTINTIVOS RESPECTO DE LA AUDITORA

TRADICIONAL
Auditora
Financiera

Auditora Forense

Requisito
esencial

El auditor de parte no
lo requiere

Amplio

Referido a la litis

Estratgica y
detallada

Plan de Trabajo

Ejecucin procedimientos

Los
planificados

Los planificados

Bsqueda de fraudes

Subproducto

Objetivo esencial

Pblico

Reservado a las partes

y Juez en su caso

Esperable

Inconducente, excepto
auditora preventiva

Procedimiento, enfoque o
cualidad
Independencia
Conocimiento del ente
Planificacin

Informe
Carta con recomendaciones
Honorarios

Cr. Cayetano
Mora
Pactados

15
Pactados o regulados
por la Justicia

ETAPAS DE LA AUDITORA FORENSE FINANCIERA

I. En el primer estadio, el auditor debe considerar:

las caractersticas del trabajo que le solicitan

su expertise y la de su equipo para cumplir con la

tarea,

evaluacin preliminar de las reas de riesgo

potenciales

II. Decidida su aceptacin el auditor deber realizar:

a. planeacin preliminar obteniendo la comprensin del
negocio del cliente, el ambiente de control y el
proceso contable y las reas de riesgo potenciales
o en su caso las reas, procesos o personas
incluidas en la solicitud del cliente.
b. luego de haber obtenido la informacin definir la
Cr. Cayetano
Mora
estrategia de su auditora
forense
verificando la
existencia de factores especficos de riesgo

16

III. Ejecucin del plan de auditora, mediante la aplicacin

de todos los procedimientos que crea necesarios para
detectar la existencia de hechos ilcitos y en caso afirmativo
obtener las evidencias que permitan presentarlo ante la
justicia.

IV. Conclusin e Informe con la presentacin de las

pruebas obtenidas a quienes han encargado su trabajo para
que decidan el curso de accin a seguir. Esto es as porque
podra ser que las autoridades del ente decidan llegar a un
acuerdo privado sin recurrir a la justicia.
Algunos autores prefieren:
a.
b.
c.
d.

planeacin
ejecucin del trabajo
la redaccin del informe y finalmente,
el testimonio ante la CorteCr.como
experto
Cayetanotestigo
Mora

17

PROCEDIMIENTOS APLICABLES
Dependern, entre otras cosas, del objetivo especfico de la
auditora forense, pudiendo clasificarse en dos grandes grupos:
Procedimientos generales y Procedimientos especficos

1. Procedimientos generales
1.1. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente
especfico del compromiso en el que se realizar la
Auditora Forense, de manera que permitan preparar
procedimientos de auditora que nos posibiliten conclusiones
valederas y apropiadas para sustentar ante las partes
involucradas el informe correspondiente
1.2. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Enterprise
Risk Management bajo el esquema COSO.
1.3. Establecer una estrategia que permita obtener en forma
detallada las declaraciones de las partes involucradas,
con la precaucin de Cr.
obtener
la declaracin escrita y siendo
Cayetano Mora
18
complementada por videos, grabaciones, etc.

2. Procedimientos especficos
Dependiendo del tipo de compromiso podran ser los siguientes:
2.1. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado
a. Analizar el origen de depsitos inusuales de dinero en efectivo.
b. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas
de dinero hacia localidades que no tienen relacin con el
giro del negocio.
c. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que
exceden en forma importante los ingresos normales de una
persona natural o jurdica.
d. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est
realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un
determinado tiempo.
e. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos
fiscales
f. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada
de los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con
Cr. Cayetano Mora
19
los recursos propios de
la empresa

2.2. Procedimientos orientados a detectar sustraccin

de activos
a. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar
si obedecen efectivamente a situaciones transitorias
b. Efectuar arqueos de caja en forma sorpresiva
c. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
d. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas
del balance
e. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas
con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a
las condiciones de mercado
g. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de
acuerdo a las polticas comerciales de la empresa.
h. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas
i. Revisar los cargos a las cuentas de resultados
Cr. Cayetano
Mora
20
j. Inspeccionar activos fijos
e inventarios

2.3. Procedimientos orientados a la deteccin del

crimen de cuello blanco
a. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de
la empresa que nos permita determinar si las decisiones
tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario
destruyeron valor.
b. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros
de ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio
que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la
empresa.
c. Preparar indicadores de gestin, anlisis de volumen de
negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar
si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes
estratgicos de la empresa.
Cr. Cayetano Mora
21

d. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los

gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera
que se pueda identificar incrementos patrimoniales no
justificados.
e. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para
determinar si stos han crecido y generado valor, debiendo
efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente
general y su equipo gerencial.
f. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por
el Directorio.
g. Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido
aprobados por el Directorio o si se han efectuado, con los
recursos de la empresa, prstamos a empresas
Cr. Cayetanode
Moralas gerencias.
22
relacionadas con familiares

2.4. Procedimientos orientados a la deteccin de

quiebras fraudulentas de empresas
a. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los
accionistas para declarar la quiebra de una empresa.
b. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la
Ley de Sociedades.
c. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos
anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin de
quiebra y determinar las posibles razones que han
determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
d. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos
originaron que la empresa sea declarada en quiebra.
e. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la
gestin.
f. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que
Cr. Cayetano Mora
23
resulta de la quiebra.

EJEMPLOS DE HERRAMIENTAS
 Anlisis de ratios
 Anlisis digital mediante la ley de Benford
 Tcnicas de auditora ayudadas por
computadora:

Test integrados
Herramientas de auditora concurrente
Mdulos integrados de auditora
Confirmaciones electrnicas
Extraccin de informacin y anlisis de software
Dispositivos especficos del auditor
Cr. Cayetano Mora

24

Lista de chequeo para la prevencin del

fraude de la Association of Certified Fraud
Examiners
 Existencia de un proceso para la supervisin
del riesgo
 Grado de tolerancia de las autoridades
 Polticas de gerenciamiento de los riesgos
 Medidas para eliminarlo o reducirlo
 Procesos establecidos para detectar,
investigar y resolver potenciales fraudes
Cr. Cayetano Mora

25

INFORMES DE AUDITORA FORENSE

Para su preparacin es posible utilizar:
a. las normas que surgen de la Resolucin Tcnica N 7
para los Informes Especiales o bien,
b. la Norma Internacional para Servicios de
Confiabilidad (o atestacin) N 3000
c. Si el objeto de la tarea no amerita la emisin de una
conclusin o bien se estima que no ser posible
emitirla, se podran utilizar las normas sobre
Procedimientos convenidos, establecidas por la Norma
Internacional para Servicios
Relacionados N 440026
Cr. Cayetano Mora

INFORMES DE AUDITORA FORENSE

Dejando de lado los contenidos formales como destinatario, ttulo,
lugar y fecha, destacamos sus contenidos distintivos:
a. Antecedentes de la situacin sujeta a anlisis
b. El objeto de la auditora forense debe estar suficientemente
descrito y explicar a los usuarios del informe el material sobre
el que ha trabajado (registros contables, datos extracontables,
informacin de terceros, etc).
c. La descripcin de los procedimientos o tcnicas utilizadas en el
trabajo de auditora forense, asegurando la validez de la
evidencia recogida e informada. Esta descripcin es
normalmente ms detallada que la que puede figurar en un
examen de auditora de estados contables y apunta a resear
las pruebas practicadas: revisin de documentacin, entrevistas,
personas entrevistadas, comprobaciones fsicas, investigaciones
con terceras partes, entre
otras. Debe quedar claro el rigor27
Cr. Cayetano Mora
aplicado en el trabajo profesional efectuado

d. Toda limitacin en el alcance del trabajo, por ejemplo

determinados procedimientos que se tuvo la intencin de
llevar a cabo y no se concret por la razn que fuera, debe
informarse a los usuarios del informe.
e. Las constataciones verificadas a lo largo del trabajo profesional
efectuado. Las mismas deben cumplir con las cualidades de
ser pertinentes, relevantes, precisas, suficientes a los
efectos de las conclusiones a que se llegar, tener
documentacin respaldante adecuada.
f. Las conclusiones referentes al trabajo efectuado y la opinin del
auditor forense sobre si ha llegado a poder obtener
evidencia vlida y suficiente como para cumplir el objetivo
de su trabajo y entregar a sus mandantes un documento
tcnico que les permita tomar decisiones[
Cr. Cayetano Mora

28

Checkup del CFE para la

Prevencin de Fraude
- Introduccin
Toby J.F. Bishop CFE CPA FCA
Presidente & CEO
Association of Certified
Fraud Examiners
Cr. Cayetano Mora

29

Preocupaciones Actuales en Materia

de Fraude
Estados Financieros Fraudulentos
Riesgo Legal para ejecutivos
Responsabilidad Civil
Responsabilidad Penal (condena efectiva)

Prdidas para los inversores

Perjuicio reputacional para las
Compaas/Marcas
Crisis de confianza
Cr. Cayetano Mora

30

Una Respuesta Apropiada

La Prevencin es el 80% de la solucin
Evaluacin Objetiva de los procesos de
prevencin de fraude de la entidad
Acciones Inmediatas para regularizar
deficiencias gaps/breakdowns
Testeo Anual
Continua Educacin y entrenamiento antifraude
Cr. Cayetano Mora

31

Checkup del CFE para la

Prevencin de Fraude
Checkup de alto nivel de los procesos de
prevencin de fraude de la entidad
Check-list detallado disponible en
www.CFEnet.com
Identifica principales falencias/debilidades
Provee puntaje final

Cr. Cayetano Mora

32

Beneficios para las Entidades

que Utilicen esta Herramienta
Provee informacin interna que el Senior
management, el Directorio y el Comit de
Auditora valorar.
Puede salvar a la entidad de catastrficas prdidas
financieras y reputacionales.
Puede ayudar a consolidar la confianza tanto
interna como externamente.
Es simple y sus costos son insignificantes
Cr. Cayetano Mora

33

Beneficios para los CFEs Que

Apliquen esta Herramienta
Provee informacin interna que el Senior management, el
Directorio y el Comit de Auditora valorarn.
Puede ser realizado con costos insignificantes.
Puede ayudar a ganar nuevos clientes y profundizar las
relaciones con los clientes actuales
Est siendo promovido en los medios por la ACFE

Cr. Cayetano Mora

34

Los CFEs Deben Manejar sus

Riesgos Legales
Riesgo de Falsa Percepcin de Cumplimiento
Sea Cuidadoso en no garantizar la inexistencia de fraude
Controles Anti-fraude existentes vs. efectiva
implementacin
Fraudes en curso pueden ser descubiertos
Riesgos Legales deben ser evaluados si las falencias de
control son identificadas pero no regularizadas
Cr. Cayetano Mora

35

Quien Debera Realizar El

Checkup?
Preferentemente un CFE/Certified Fraud
Examiner en colaboracin con personal
especializado dentro de la entidad (ej:,
auditores internos)
De suma ayuda para entrevistar al senior
management
Pero tambien entrevistar otros niveles de
empleados para controlar la veracidad
Cr. Cayetano Mora

36

The Certified Fraud Examiners Fraud

Prevention Checkup
Los siete elementos:

Monitoreo del Riesgo de Fraude (20 pts)

Responsabilidad sobre el Riesgo de Fraude (10 pts)
Evaluacin del Riesgo de Fraude (10 pts)
Tolerancia al Riesgo de Fraude y Poltica de
Gerenciamiento de Riesgo (10 pts)
Controles a Nivel de Procesos/Reingeniera anti-fraude
(10 pts)
Ambiente de Control(30 pts)
Deteccin Proactiva de Fraude (10 pts)
Cr. Cayetano Mora

37

Monitoreo del Riesgo de Fraude

Con qu alcance la organizacin ha
establecido un proceso de monitoreo de
riesgo de fraude por parte del Directorio u
otros encargados del Gobierno Corporativo
(Ej:, Comit de Auditora)?

Cr. Cayetano Mora

38

Puntaje Monitoreo de Riesgo

Puntaje: Asignar desde 0 (procesos no
implementados) a 20 puntos (procesos totalmente
implementados, testeados durante el ltimo ao y
funcionando efectivamente).
Nota: Para todas las preguntas, asignar no ms de
la mitad del mximo puntaje si los procesos no
fueron testeados durante el ltimo ao.
Cr. Cayetano Mora

39

Responsabilidades sobre el
Riesgo de Fraude
Con que alcance cre la organizacin la asignacin de
responsabilidades de riesgo de Fraude?

El CEO es actualmente responsable del Riesgo, sin

embargo necesita que otros ejecutivos sean tambin
responsables:
- Un miembro del senior management, y
- Los Gerentes de todas la unidades de negocios
Cr. Cayetano Mora

40

Evaluacin de Riesgo de Fraude

Con que alcance la entidad dise un proceso
continuo para la identificacin regular de los
riesgos de fraude significativos a los que est
expuesta?

Potenciales riesgos catastrficos

Riesgos Costosos
A medida de la entidad
Pueden ser parte del proceso de gerenciamiento global
del Riesgo.
Cr. Cayetano Mora

41

Tolerancia al Riesgo de Fraude y Poltica de

Gerenciamiento de Riesgo
Con que alcance la entidad identific y aprob
por el Directorio:
Su tolerancia para diferentes tipos de riegos de fraude?
Una poltica sobre como manejar sus riesgos de
fraude?

Alinear el nivel de tolerancia al riesgo de la

gerencia con el del Directorio & Comit de
Auditora.
Decisiones de Negocio para reducir el riesgo de
Fraude
Cr. Cayetano Mora

42

Controles a nivel de Proceso/ y

Reingeniera Anti-Fraude
Con qu alcance la entidad ha implementado las
medidas para reducir cada uno de los riesgos de
fraude significativos que fueron identificados en
la etapa de evaluacin, por medio de:
Reingeniera de los procesos Anti-fraude (eliminacin de
la oportunidad)
Controles a Nivel de Proceso para prevenir, disuadir y
detectar el fraude.
Cr. Cayetano Mora

43

Ambiente de Control Anti-Fraude

Con qu alcance la entidad ha implementado un
proceso para promover decisiones ticas,
disuadir irregularidades y facilitar la
comunicacin en temas dificultosos?
Area de ms dificil evaluacin
La diferencia entre la existencia y efectividad
operativa de los controles puede ser crucial.
Las encuestas al personal son altamente deseables
Cr. Cayetano Mora

44

Aspectos Centrales del Ambiente de

Control
Responsabilidad de los ms altos niveles de la gerencia
Cdigo de Conducta basado en valores
Capacitacin Frecuente (incluyendo fraude)
Asesoramiento y sistemas de reporte
Planes de Investigacin
Monitoreo de Cumplimiento
Cr. Cayetano Mora

45

Aspectos Centrales del Ambiente de Control

Medicin regular de logros en las metas de
tica/cumplimiento y prevencin de fraude
Encuestras sobre la actitud de los empleados/
medidas de fraude

Incorporar las metas de tica/cumplimiento

y medicin de fraude como parte de la
medicin desempeo para evaluar y
compensar a los empleados.
Cr. Cayetano Mora

46

Deteccin Proactiva del Fraude

Con qu alcance la entidad ha establecido un proceso
para detectar, investigar y resolver potenciales
fraudes significativos?
Pruebas proactivas para la deteccin de fraudes
Orientados a los riesgos significativos de fraude
identificados en la etapa de evaluacin
Implantar anzuelos para deteccin de fraude/ auditora
Monitoreo automtico de los e-mail (dentro de la
legalidad)
Cr. Cayetano Mora

47

Interpretando el Puntaje General de la

Entidad
El puntaje deseable es 100
Inicialmente la mayora de las entidades obtendrn
un puntaje bajo
Actualmente no es considerada una deficiencia
significativa en los controles internos que
implique una condicin reportable
Pero las falencias significatifas deben ser
regularizadas rpidamente
para evitar el desastre
Cr. Cayetano Mora

48

CHEQUEO DE PREVENCIN CONTRA EL FRAUDE

Existencia de procesos para Vigilancia del riesgo de fraude

0 a 20

Existe un responsable del riesgo de fraude para su

gerenciamiento?

0 a 10

Evaluacin habitual de los riesgos de fraude

0 a 10

Tolerancia al riesgo de fraude. Algunos pueden ser tolerables

y otros de dao catastrfico

0 a 10

Nivel del proceso de reingeniera para eliminar o reducir los

riesgos identificados en la evaluacin de riesgos

0 a 10

Los fraudes ms importantes involucran a la gerencia senior.

Se ha implementado la promocin de un ambiente tico?
Existe un cdigo de conducta? Se capacita al personal al
ingresar y luego peridicamente? Existe un proceso para
investigar y resolver preocupaciones de conocidos y
potenciales fraudes?

0 a 30

Deteccin proactiva de fraudes. Se ha establecido un proceso

para detectar, investigar y resolver
fraudes
significativos
Cr. Cayetano
Mora
potenciales?

0 a 10
49

Prximos Pasos Recomendados

Analice el Check up de Prevencin de Fraude de
la ACFE
Promuvalo entre sus clientes actuales y
potenciales
Realice el check up e identifique las principales
falencias en los procesos de prevencin de sus
clientes
Ofrezca servicios de consultora anti-fraude para
ayudar a sus clientes a regularizar dichas
falencias
Cr. Cayetano Mora

50

LISTA DE COMPROBACIN PARA LA

PREVENCIN DE FRAUDES

La mejor manera en trminos de costobeneficio de limitar las prdidas por fraude es

PREVENIR que ste ocurra. La siguiente lista
est diseada para ayudar a comprobar la
efectividad de sus medidas de prevencin del
fraude.
Cr. Cayetano Mora

51

1.Se proporciona capacitacin sobre fraude a todos

los empleados de la organizacin?
 Los empleados entienden lo que constituye un
fraude?
 Se han hecho claros los costos del fraude
(incluyendo prdida de ganancias, publicidad
adversa, prdida de empleos y la disminucin
de la moral y la productividad)?
 Los empleados saben dnde buscar orientacin
cuando se enfrentan a decisiones ticas inciertas,
y consideran que pueden hablar libremente?
 Se ha comunicado una poltica de tolerancia cero
para el fraude a travs
de palabras y acciones?
Cr. Cayetano Mora
52

2.Se encuentra implementado un mecanismo eficaz de

presentacin de reportes de fraude?
 Los empleados han sido educados sobre el modo de
comunicar preocupaciones acerca de delitos conocidos o
potenciales?
 Existe un canal de presentacin de informes annimo?
 Los empleados confan en que puede informar de forma
confidencial y sin temor a represalias?
 Saben los empleados que los informes de actividades
sospechosas sern evaluadas rpida y cuidadosamente?
Cr. Cayetano Mora

53

3.Para aumentar la percepcin de los empleados sobre la

deteccin de fraudes, se han adoptado y
publicitado las siguientes medidas preventivas
entre los empleados?
 La posible conducta fraudulenta es activamente
buscada, en lugar de pasivamente recibida?
 Se realizan auditoras sorpresa de fraude adems de
las auditoras regulares de fraude?
 Se utiliza de manera continua software de auditora
para detectar fraudes?

Cr. Cayetano Mora

54

4. El entorno/tono de la alta direccin es de

honestidad e integridad?
5. Se realizan proactivamente evaluaciones de riesgo
de fraude para identificar y mitigar las
vulnerabilidades de la empresa frente al fraude
interno y externo?
6. Se han implementado slidos controles antifraude, y
stos operan de forma eficiente, incluidos los
siguientes?

Separacin de los deberes

Uso de autorizaciones
Salvaguardias fsicas
Rotaciones de trabajo
Cr. Cayetano Mora
Vacaciones obligatorias

55

7. Tiene el departamento de auditora interna, si existe, los

recursos y autoridad suficientes para operar
eficazmente y sin la influencia indebida de la alta
administracin?
8. La poltica de contratacin incluye lo siguiente?
 Verificacin de historial laboral previo
 Revisin de los antecedentes penales y civiles
 Comprobaciones de crdito
 Monitoreo de uso de drogas
 Comprobacin de los niveles educativos
 Verificacin de las referencias
REPORTE A LAS NACIONES
SOBRE EL FRAUDE OCUPACIONAL
Cr. Cayetano Mora
56
Y EL ABUSO - 2010

ESQUEMAS PERPETRADORES

Corrupcin

Contabi- Direccin Ventas Compras

lidad
ejecutiva
33.2
48.7
33.8
71.8
30.8
5.7
11.4

40.6
18.3
28.9

13.8
15.6

42.7
13.5
9.7

Hurto antes de
registro

18.3

12.0

16.4

5.8

Efectivo disponible

13.1

12.5
14.3

12.0
4.0

4.9
4.9

11.6

8.3

2.9

Facturacin
No monetarios
Rembolso de gastos

Alteracin de
cheques
Hurto de efectivo
Fraude EEFF

Cr. Cayetano Mora

4.1

57

DEPARTAMENTO DEL PERPETRADOR EEUU 913 CASOS

DEPARTAMENTO
Contabilidad

NMERO
DE CASOS
222

Operaciones
Direccin ejecutiva/alta
Ventas

%
24.3

189
127
120

20.7
13.9
13.1

Servicio al cliente

77

8.4

Compras
Almacn

39
36

4.3
3.9

Finanzas
Tecnologa de la Info

28
26

3.1
2.8

Cr. Cayetano Mora

58

PRDIDA PROMEDIO DEPENDIENDO DE LA PRESENCIA DE

CONTROLES ANTIFRAUDE EN MILES DE USD
CONTROL

Hotline

% casos
implemen
-tados

CON
SIN
%
CONTROL CONTROL reduccin

48.6

100

Programa apoyo a
empleados

44.8

100

244

59.0

Auditora sorpresa

28.9

97

200

51.5

Capacitacin sobre
fraude a empleados

39.6

100

200

50.0

Capacitacin sobre
fraude a ejecutivos

41.5

100

200

50.0

Rotacin laboral/
vacaciones obligatorias

14.6

100

188

46.8

Cdigo de conducta

69.9

140

262

46.6

Aud. ext. de EEFF

Cr. Cayetano Mora

76.1

150

245 59.2

59

200 25.0

IBM Fraud and Abuse Management System(FAMS)

Analiza reclamos en busca de anomalas matemticas que indiquen
fraude, prdidas o abuso
Analiza reclamos sobre la base de grupos de pares (especialidad
mdica y geografa), por ejemplo:
Centros de Atencin Primaria, Cardiologa, Dental,
Gastroenterologa, Farmacia
Rankea los proveedores sobre la base de comportamientos
sospechosos, por ejemplo: -Sobreutilizacin, Abuso de
diagnsticos, Servicios ordenados, Cobros excesivos, Servicios
no declarados, anomalas de facturacin
Produce reportes de proveedores sospechosos para focalizar
esfuerzos de investigaciones posteriores
Provee los medios para colaborar en prevencin de fraude en
licencias mdicas, servicios e insumos de salud, asi como en la
Cr. Cayetano Mora
60
evaluacin de siniestros en el sector de seguros personales

fin

Cr. Cayetano Mora

61

Material
adicional

Cr. Cayetano Mora

62

NOS INTRODUCIMOS
EN EL TEMA
DEL FRAUDE
Cr. Cayetano Mora

63

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

COMO ES EL PERFIL
DE LAS PERSONAS QUE
COMETEN FRAUDES?

Cr. Cayetano Mora

64

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

PRIMER PERFIL
 Llega temprano, se queda fuera de hora,
trabaja fines de semana y feriados
sin que su puesto y carga de trabajo
lo requiera
 Exhibe un estilo de vida que no se
corresponde con sus ingresos
 No delegan funciones y se manejan
en forma autnoma
 Se involucran en actividades de otros
departamentos
Cr. Cayetano Mora

65

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

SEGUNDO PERFIL
o Toma deudas por encima de su Capacidad
de pago
o Piden dinero prestado en pequeas sumas a
compaeros de oficina
o Usan vales de caja con frecuencia y/o
adelantos de sueldo
o Cubren diferencias con ajustes de cuenta
contables
Cr. Cayetano Mora

66

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

TERCER PERFIL
 Critica a sus compaeros de trabajo para
alejar sospechas
 Explica por lo general que su alto nivel de vida
responde a los ingresos de su esposa y/o
herencias recibidas
 Trata de desviar el tema de consulta y/o da
explicaciones excesivas y sin sentido en
cualquier tema de investigacin
 Evidencia nerviosismoCr.ante
cualquier consulta
Cayetano Mora

67

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

CUARTO PERFIL
 No se toma vacaciones, va a trabajar
enfermo para que no lo descubran
 No acepta cambios de sector y/o
ascensos
 Se disgusta cuando se le pide informacin
 No delega funciones, ni resguardo de
archivos o registros
Cr. Cayetano Mora

68

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

QUINTO PERFIL

Llamadas y/o visitas excesivas fuera de
horario laboral a clientes y/o
proveedores

Utilizan en forma excesiva el telfono o
se encuentran fuera de la oficina ms
tiempo de lo habitual

Tratan de ser socialmente aceptados
dentro de la Empresa

Cr. Cayetano Mora

69

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

SEXTO PERFIL
 Incumbe a cargos jerrquicos
 Por lo general convencen de sus actos al personal de la
empresa para que estos avalen o realicen como
propios determinados actos y/o buscan cmplices
internos o externos
 Tienen buena relacin con casa matriz y tratan de que
la Empresa no fije polticas que les impida su
accionar
 Planifican sus actos de forma tal que no queden
involucrados en su accionar
Cr. Cayetano Mora

70

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

 Problemas financieros no resueltos

 Estilo de vida por encima de las posibilidades
 Inclinacin por las apuestas y/o juegos
 Relacin estrecha o de excesiva confianza con
proveedores y/o clientes

Cr. Cayetano Mora

71

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Oportunidad para obtener recursos

Abusos de confianza

Percibir que no ser detectado

Falta de principios

Rapidez, certeza y severidad del castigo

Cr. Cayetano Mora

72

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Resentimientos contra la Empresa producto de:

o

Fusiones y/o adquisiciones (venganza)

o Disconformidad con la remuneracin

o No ser tenido en cuenta (ascensos)

Cr. Cayetano Mora

73

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

 Sistemas abiertos con acceso en lnea para

terceros, socios del negocio, clientes,
proveedores, etc.
 Falta de reconocimiento por el desempeo del
trabajo
 Presin entre pares

Cr. Cayetano Mora

74

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

 Presiones para mostrar ms ganancias

 Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes y/o
directores
 Falta de responsabilidades organizativas claras
 La auditora no depende del mas alto nivel

Cr. Cayetano Mora

75

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

 Sueldos bajos y beneficios que dependen de las

ganancias de la empresa
 La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de
informacin
 La reputacin de la gerencia y/o accionistas no es buena
en el mercado
 Falta de coordinacin y comunicacin entre
departamentos
 Otros factores

Cr. Cayetano Mora

76

PARAMETROS - INDICADORES

AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN

BASE A LA EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA
ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN
CASO DE SER DETECTADOS

Cr. Cayetano Mora

77

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Cr. Cayetano Mora

78

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Prdida de clientes sin motivo aparente

Alto nivel de reclamos

Ruptura de correlatividad en la numeracin de las facturas,
notas de dbito / crdito, remitos y/o recibos (en adelante
documentos comerciales)

Documentos comerciales duplicados

Remitos y/o recibos no asociados a facturas

Cr. Cayetano Mora

79

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Diferencia en los saldos con respecto a las

circularizaciones
 Aumento de las notas de crdito, en especial al cierre del
ejercicio
 Deteccin de nuevos clientes sin antecedentes
 Variaciones inusuales en el monto de ventas
 Cantidad inusual de ajustes contables

Cr. Cayetano Mora

80

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Inexistencia de revisin independiente de condiciones de

financiacin, pago y precios para clientes

 Costos de despacho y envo no proporcionales a los

montos de venta

 Las tratativas para operaciones importantes se hacen en

lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios

Cr. Cayetano Mora

81

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Demoras en la conciliacin de la cuenta corriente del

cliente
 Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio
 Inexistencia de listas o polticas de precios y/o de
otorgamiento de crditos
 Descripciones abreviadas en las facturas

Cr. Cayetano Mora

82

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Ventas anuladas y no refacturadas

 Relacin entre los descuentos otorgados y las venta
 realizadas por cliente, vendedor, etc.
 Dbito y crditos no aplicados, por cliente y responsable
de emisin

Cr. Cayetano Mora

83

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Ventas por cliente superiores a los promedios

histricos

 Notas de crdito emitidas para vulnerar lmites

de crdito

 Montos acumulados de crdito emitidos por

persona

Cr. Cayetano Mora

84

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Ventas a clientes con lmite de crdito excedido

 Cdigo y/o nombre de clientes duplicados
 Clientes con datos compartidos (nombre,
domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto
cdigo

Cr. Cayetano Mora

85

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o

errneos

Clientes con lmites de crdito superiores al xx%
de las compras promedio

Clientes con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas

Saldos de crdito vencidos con una antigedad
significativa
Cr. Cayetano Mora

86

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

 Variaciones inusuales a los lmites de crdito

 Recibos no aplicados
 Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx%
 Variaciones de bonificaciones por cliente
 Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del
ejercicio

Cr. Cayetano Mora

87

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Cr. Cayetano Mora

88

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

o Compras acumuladas por proveedor

o Compras por montos superiores al promedio histrico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeracin
de las rdenes de compra, informes de recepcin
y rdenes de pago

Cr. Cayetano Mora

89

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Facturas de proveedores no asociadas a rdenes de

compra y/o informes de recepcin

Documentos comerciales duplicados

Documentos anulados

Cr. Cayetano Mora

90

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 Relacin entre notas de dbito/crdito y compras por

proveedor/comprador
 Frecuencia de compra por proveedor
 Monto de compras acumulado por comprador

Cr. Cayetano Mora

91

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 Proporcin que representan las notas de dbito y de

crdito sobre las compras de cada proveedor
 Ordenes de pago no asociadas a facturas
 Compras autorizadas por encima del lmite el comprador

Cr. Cayetano Mora

92

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 Variaciones de costos superiores a xx%.

 Variaciones de plazo de pago superiores a xx das.
 Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.
 Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del
proveedor.

Cr. Cayetano Mora

93

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 Comparacin de frecuencias y montos acumulados de

compras a proveedores de un mismo rubro
 Cheques no retirados por proveedores
 Recibos de proveedores no aplicados
 Deudas vencidas
 Cantidad de pagos/ mes por proveedor

Cr. Cayetano Mora

94

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 Pagos fechados antes del vencimiento de la factura

 Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor
o entre esta ltima y la orden de pago
 Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas
 Cdigos y/o nombres de proveedores repetidos

Cr. Cayetano Mora

95

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio,

cuenta bancaria) y distinto cdigo
 Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos.
 Proveedores sin movimiento
 Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero
significativos en su conjunto

Cr. Cayetano Mora

96

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio,

cuenta bancaria) y distinto cdigo
 Nmero de CUIT duplicados, inconsistentes o errneos
 Proveedores sin movimiento
 Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero
significativos en su conjunto

Cr. Cayetano Mora

97

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

 No se cancelan los comprobantes (sello pagado e

intervenido)
 Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato
y hasta con el mismo pie de imprenta
 Cambio de proveedor para pedidos urgentes
 Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo
de entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo
especial

Cr. Cayetano Mora

98

INVENTARIOS

Cr. Cayetano Mora

99

INVENTARIOS

 Mermas por tipo de inventario, locacin, etc.

 Movimientos de inventarios duplicados
 Antigedad de mercadera en trnsito
 Ajustes de inventario por responsable
 Ajustes de inventario por proveedor

Cr. Cayetano Mora

100

INVENTARIOS

Ajustes negativos compensados con ajustes positivos

Modificaciones a los stocks mnimos de seguridad

tems en stock inmovilizados durante mucho tiempo

tems con vida til (antes de la fecha de vencimiento)
inferior a xx das

Programas de inventarios donde varios usuarios pueden
modificar los datos
Cr. Cayetano Mora

101

INVENTARIOS

o Devoluciones por tem/proveedor

o Frecuencia de compras por tem/proveedor

o ABC de rotacin

o Costo de inmovilizacin del stock neto del efecto

de deuda con proveedores
Cr. Cayetano Mora

102

INVENTARIOS

o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para

reparacin.

o Falta de control en el uso de las herramientas.

o tems depositados en lugares de difcil acceso o sitios

inusuales que hacen difcil su revisin.

Cr. Cayetano Mora

103

INVENTARIOS

Identificar un mismo tem con diferente costo unitario

segn locacin

tems con variaciones de costos mayores a un xx% entre

perodos

Identificar tems con costo o cantidades negativas

En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad

Cr. Cayetano Mora

104

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA

Cr. Cayetano Mora

105

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA

 Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de

remuneraciones

 Nmeros de CUIL duplicados, inconsistentes o errneos

 Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio,
DNI) y con distinto nmero de legajo

 Variaciones de sueldos bsicos por empleado

Cr. Cayetano Mora

106

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA

Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante

Altas y bajas de personal

Altas de personal que fue dado de baja

Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios

mensuales

Cr. Cayetano Mora

107

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA

 Frecuencia de anticipos por empleado

 Depsitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un
beneficiario distinto del empleado

 Monto de liquidaciones finales

Cr. Cayetano Mora

108

TESORERIA

Cr. Cayetano Mora

109

TESORERIA

 Cheques emitidos no asociados a rdenes de pago

 Dbitos bancarios no asociados a cheques emitidos
 Cheques anulados y no reemitidos
 Cheques duplicados
 Facturas en fotocopias sin certificacin de autenticidad
Cr. Cayetano Mora

110

TESORERIA

Ruptura de correlatividad en la numeracin de los cheques

Dbitos y crditos bancarios por transferencias
inconsistentes

Diferencia de caja por responsable

Ranking de operaciones canceladas en efectivo por
proveedor y por responsable

Cr. Cayetano Mora

111

TESORERIA

 Crditos bancarios por

liquidaciones de Tesorera

depsito,

no

asociados

 Movimiento de fondos por entidad financiera (montos

operados, operaciones promedio y cantidad de depsitos
y cheques emitidos)

 Depsitos directos de clientes no asociados a recibos

Cr. Cayetano Mora

112

TESORERIA

 Solicitudes de pago de ltimo momento sin el suficiente

respaldo documental.

 Arreglos especiales con bancos para transacciones poco

claras (giros en descubierto, prstamos, etc.).

 No se revisan los cheques devueltos para conocer los

endosos.

Cr. Cayetano Mora

113

TESORERIA

 No hay revisin independiente de las conciliaciones

bancarias.
 No hay revisin independiente de la cobranza de bonos,
intereses, cupones, dividendos, etc.
 Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos
de caja.
 No hay revisin independiente de las conciliaciones
bancarias.
 No hay revisin independiente de la cobranza de bonos,
intereses, cupones, dividendos, etc.
Cr. Cayetano Mora

114

XXVI CONFERENCIA INTERAMERICANA

DE CONTABILIDAD
TRABAJO INTERAMERICANO
AREA 2: AUDITORIA
Grupo 2.2: La responsabilidad del
auditor en la consideracin del
fraude en la auditora de estados
financieros.
Cr. Cayetano Mora

115

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

ANTE EL FRAUDE EN LA
INFORMACIN FINANCIERA.
PROPUESTAS PARA MEJORAR LA
CONFIANZA DE LOS USUARIOS.

Cr. Cayetano Mora

116

Consideraciones Preliminares
Objetivos: aumentar la credibilidad de la
informacin y estimular mayor confianza de los
usuarios.
Rol tradicional del auditor: expresar una opinin
sobre si los estados financieros estn . . . .
Posibilidad de fraude: situacin de riesgo para
el auditor
Debilitamiento de la escala de valores, crisis
econmicas, sociales y polticas con impacto en
los mercados.
Cr. Cayetano Mora

117

El marco regulatorio
Gobierno corporativo: mayor nfasis en la
emisin de reglas de actuacin
La ley Sarbanes-Oxley y un nuevo marco
legal para la actuacin profesional
Normas Internacionales de Auditora emitidas
por IFAC: NIAs 240, 315, 320 y 330
El AICPA y el SAS 99 sustituyendo el SAS
82.
Cr. Cayetano Mora

118

AUDITORIA Y ETICA

Los desvos tcnicos son faltas ticas

El cliente no es el nico usuario
La aceptacin de la opinin del auditor
esta sustentada sobre los cimientos de la
credibilidad de los usuarios
Cr. Cayetano Mora

119

AUDITORIA Y ETICA

El fraude del informe inadecuado es

doble, al cliente y a la comunidad
La capacitacin continua es esperada por
la comunidad, no entregarse a ella es
tambin un fraude
Cr. Cayetano Mora

120

Consideracin de situaciones de riesgo

Preparacin de estados contables: adopcin de
juicios de carcter subjetivo y utilizacin de
estimaciones contables.
Criterios contables inapropiados y uso de
estimaciones inadecuadas como resultado de una
excesiva flexibilidad.
Contabilidad creativa: manipulacin interesada de la
informacin contable aprovechando los vacos y
alternativas de la normativa (valoracin de
elementos patrimoniales y componentes del
resultado)
Cr. Cayetano Mora

121

Consideracin de situaciones de riesgo

(continuacin)
La presencia de mecanismos de contabilidad
creativa y su impacto directo sobre el
proceso de evaluacin de riesgos.
Nueva valoracin de la planeacin de la
auditora a partir con una adecuada actitud
de escepticismo profesional.
La importancia del contexto de la entidad,
sus antecedentes y su capacidad para
Cr. Cayetano
122
enfrentar el riesgo
de Mora
fraude.

Consideracin de situaciones de riesgo (cont.)

Importancia del juicio subjetivo del auditor para la
valoracin de los factores de riesgo de fraude.

Naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos sustantivos en la reduccin del riesgo
de auditora.

La dimensin del fenmeno trajo como impacto la

modificacin de aspectos relevantes de la normativa,
pero adems la consideracin del enfoque por parte
Cr. Cayetano Mora
123
del auditor.

AUDITORA FORENSE
Conductas profesionales inapropiadas
Reconocimiento pblico de la necesidad
de mejorar las auditorias
Podemos hacer algo ms para detectar
situaciones que pueden implicar casos de
fraude?
Cr. Cayetano Mora

124

Se estara pensando en transformar

la auditora financiera en auditora
forense?
Opinamos que NO por lo siguiente:
 el objetivo de una auditora es diferente
 si bien pueden existir muchos casos de
situaciones anmalas son siempre una minora
 se generara un costo adicional en muchos casos
injustificado
Cr. Cayetano Mora

125

Se podran incluir ciertos

procedimientos de auditora forense?
 Efectivamente, sta es la propuesta
 Estamos diciendo NO a la auditora
tradicional y NO a la auditora forense
 Proponemos entonces a aplicacin de
ciertos procedimientos enfocados
Cr. Cayetano Mora

126

Se debera modificar la NIA 240 en

tal sentido?
 Opinamos que S
 Proponemos que aunque se interprete que
el riesgo es bajo se deben aplicar
procedimientos especficos
 Los casos ocurridos y que an suceden
parecen demostrar que los auditores no
han sido capaces de detectar fraudes a
pesar de utilizar el enfoque del riesgo
Cr. Cayetano Mora

127

Estn los auditores capacitados para

los nuevos requerimientos?
 No estamos hablando de especialistas en
fraudes

 Se requiere efectivamente capacitacin y

experiencia suficientes

 No slo para socios, gerentes y eventualmente

encargados de trabajo
Cr. Cayetano Mora

128

Los procedimientos de auditora

forense deberan incluir lo relacionado
con la informacin fraudulenta y la
prdida de activos?
 El objetivo de la propuesta es incorporar
procedimientos que faciliten detectar
situaciones anmalas
 En los estados financieros todas las
afirmaciones significativas deben ser
razonables
Cr. Cayetano Mora

129

Podra incrementarse la
responsabilidad legal del auditor?
 Este es un aspecto que surge con fuerza
cuando se habla de auditora forense
 En nuestra opinin no es as por cuanto
no se afirma que el auditor detectar
cualquier fraude ocurrido sino que ha

realizado un esfuerzo adicional

aplicando herramientas especficas
Cr. Cayetano Mora

130

Ser entonces INFALIBLE la auditora?

 Por supuesto que NO

 Pero contar con mejores herramientas
 Estamos proponiendo una auditora mejor
realizada, mejor enfocada y con mejores
armas para detectar situaciones anmalas
Cr. Cayetano Mora

131

Es necesario y posible, entonces,

mejorar las auditoras?
Debe reconocerse:
 La necesidad de los usuarios de disponer de
informacin altamente confiable
 La necesidad de que la auditora sea
realizada por profesionales capacitados
 La posibilidad de mejorar las tareas
realizadas hasta el presente
Cr. Cayetano Mora

132

EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS
 Anlisis de ratios
 Anlisis digital mediante la ley de Benford
 Tcnicas de auditora ayudadas por
computadora:

Test integrados
Herramientas de auditora concurrente
Mdulos integrados de auditora
Confirmaciones electrnicas
Extraccin de informacin y anlisis de software
Dispositivos especficos del auditor
Cr. Cayetano Mora

133

Lista de chequeo para la prevencin del

fraude de la Association of Certified Fraud
Examiners
 Existencia de un proceso para la supervisin
del riesgo
 Grado de tolerancia de las autoridades
 Polticas de gerenciamiento de los riesgos
 Medidas para eliminarlo o reducirlo
 Procesos establecidos para detectar,
investigar y resolver potenciales fraudes
Cr. Cayetano Mora

134

EL ROL A CUMPLIR POR LOS

DIFERENTES AGENTES RELACIONADOS
CON LA INFORMACIN CONTABLE
EXISTEN DIFERENTES ROLES Y POR
ENDE DIFERENTES RESPONSABILIDADES
EN LOS AGENTES VINCULADOS DE UNA
FORMA U OTRA A LOS ESTADOS CONTABLES
EN PARTICULAR, EL ROL DEL AUDITOR DEBE
ANALIZARSE
DESDE DOS PUNTOS DE VISTA: EN LO
REFERIDO A LA
PREVENCIN Y A LA DETECCIN DEL FRAUDE
Cr. Cayetano Mora

135

EL ROL A CUMPLIR POR LOS

DIFERENTES AGENTES RELACIONADOS
CON LA INFORMACIN CONTABLE
 Los emisores de informacin contable
 El auditor en la prevencin de fraude y
error
 El auditor en la deteccin de fraude y el
riesgo de exposiciones errneas
significativas en los estados contables.
Cr. Cayetano Mora

136

EL ROL A CUMPLIR POR LOS

DIFERENTES AGENTES RELACIONADOS
CON LA INFORMACIN CONTABLE
 Los usuarios de la informacin contable
 Los organismos profesionales
(Consejos, Colegios)
 Las instituciones de formacin profesional

(Universidades, Institutos de formaciones

de posgrado)

 Los rganos de control estatal o

Cr. Cayetano Mora

similares
137

Responsabilidad de los emisores de

informacin contable
 Los emisores son los responsables de la
informacin y particularmente de aquella que
contenga fraude y error
 As lo declara expresamente el auditor en su
informe profesional, fundamentalmente con la
finalidad de que no se generen confusiones al
respecto
 Es necesaria la generacin de una conciencia
sobre esta realidad al ms alto nivel en las
empresas
Cr. Cayetano Mora

138

Responsabilidad del auditor en la

prevencin de fraude y error
 El involucramiento del auditor en la tarea de
prevencin, radica bsicamente, en que su propia
existencia obra como factor disuasivo; pero el
auditor no puede ser el responsable de la
prevencin del fraude y error
 La auditora de estados contables es un
complemento necesario de un adecuado sistema
de control, an cuando no garantiza por su mera
presencia, la inexistencia de situaciones del tipo
que nos ocupa
Cr. Cayetano Mora

139

Responsabilidad del auditor en la deteccin de fraude

y el riesgo de exposiciones errneas significativas en
los estados contables
 Existen limitaciones a la auditora que hacen que el riesgo de no
detectar un fraude sea alto, mxime si existe responsabilidad
gerencial o colusin
 La responsabilidad del auditor apunta a la adecuada aplicacin
de los procesos de la auditora, en particular los procedimientos
tcnicos y la adecuada seleccin del punto de equilibrio entre el
enfoque sustantivo y el de confianza
 Adecuada evaluacin de riesgos y controles vigentes en la org.
 Aplicacin de procedimientos concretos de auditora apuntados a
la deteccin de situaciones fraudulentas
 El esfuerzo debe hacerse para poder llegar a ms eficaces
procedimientos que permitan mejorar las garantas asociadas a
un informe de auditora Cr. Cayetano Mora
140

Responsabilidad de los usuarios de la

informacin contable
 La crtica que se puede hacer a los usuarios es la
excesiva confianza que puedan llegar a depositar
en la auditora y que como consecuencia de ello,
se llegue a evaluaciones equivocadas que
conduzcan a decisiones errneas
 Debe asumirse el compromiso por parte de la
profesin para explicar claramente el real alcance
de un informe de auditora, su verdadero valor
agregado
Cr. Cayetano Mora

141

Responsabilidad de los organismos

profesionales (Consejos, Colegios)
 Emisin de normativa profesional actualizada
para la actuacin del auditor
 Contribucin a la mejora de la regulacin de la
profesin contable
 Apoyo en el esclarecimiento de responsabilidades
de los profesionales y el involucramiento en su
difusin entre los usuarios del trabajo de los
auditores
Cr. Cayetano Mora

142

Responsabilidad de las instituciones de

formacin profesional (Universidades,
Institutos de formaciones de posgrado)
 Incluir una revalorizacin de los conceptos
de tica profesional y responsabilidad
social de los profesionales universitarios
 Enfatizar en el concepto de educacin
continuada como requisito obligatorio de
quienes ejercen la profesin contable y en
particular en su funcin dictaminante como
auditores
Cr. Cayetano Mora

143

Responsabilidad de los rganos de control estatal o

similares
 Las circunstancias apuntan a una mayor regulacin
 Sistemas de control de las auditoras, verificacin de controles
de calidad, control de honorarios profesionales, prohibicin de
actividades relacionadas que afecten la independencia
 Existencia de mecanismo de sanciones para el caso de
incumplimientos u omisiones
 Es importante desde nuestro punto de vista como profesionales
involucrados directamente en el tema, no entregar espacios de
contralor a terceros, sino de alguna manera reivindicar para
organismos de la profesin los mismos, o por lo menos la
necesaria participacin en los mismos
Cr. Cayetano Mora

144

CONCLUSIONES

COMPROMISO DEL AUDITOR CON

PRINCIPIOS TICOS
 PROFESIONALIZAR EL TRABAJO
 CAPACITACIN PERMANENTE DE TODOS
LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO
 TRANSPARENCIA EN EL ACCIONAR
Cr. Cayetano Mora

145

CONCLUSIONES

COMPROMISO DEL AUDITOR CON

PRINCIPIOS TICOS
 NFASIS EN LOS ELEMENTOS
INTEGRAN LA INDEPENDENCIA

QUE

 REVISIN DEL CONCEPTO = CLIENTE ES

EL QUE ABONA LOS HONORARIOS
Cr. Cayetano Mora

146

CONCLUSIONES
CIRCUNSTANCIAS QUE POTENCIAN FRAUDES
 PESO EXCESIVO DE LA INCLUSIN DE
JUICIOS SUBJETIVOS EN LA EMISIN DE
INFORMACIN FINANCIERA
 PRCTICAS CONTABLES FLEXIBLES O
AMBIGUAS (CONTABILIDAD CREATIVA)
 APARICIN DE FRAUDES GERENCIALES, SIN
QUE EL AUDITOR HAYA ESTADO PREPARADO
PARA TALES HALLAZGOS
Cr. Cayetano Mora

147

CONCLUSIONES
ENFATIZAR ACERCA DE:
 JERARQUIZAR JUICIO CRTICO Y ACTITUD
ESCPTICA
 UN MAYOR NFASIS EN LOS ENFOQUES
SUSTANTIVOS Y UN MENOR PESO RELATIVO DE LA
CONFIANZA EN LOS CONTROLES DEL ENTE
 INCLUSIN DE PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON
LA AUDITORA FORENSE, LO QUE PODRA CONDUCIR
A HALLAZGOS QUE LA AUDITORA TRADICIONAL NO
SIEMPRE CONSIGUE Cr. Cayetano Mora
148

CONCLUSIONES

La imprescindible adecuacin de la
auditora de estados contables
(financieros) para recuperar la
confianza de los usuarios
y de la sociedad en su conjunto,
o si se quiere ser menos duro,
para mantenerla.
Cr. Cayetano Mora

149

AUDITORIA FORENSE

OTRA FORMA DE
EXPLICARLA

Cr. Cayetano Mora

150

CIENCIAS FORENSES

Auxiliar del Derecho

Especialidad de la Auditoria Financiera
Aplicable a la prctica de otras Profesionales

Cr. Cayetano Mora

151

DISCIPLINA FORENSE
Lo forense, est
estrechamente
vinculado a la
administracin de
justicia en el sentido
de aportar pruebas
de carcter pblico,
que puedan ser
discutidas y
analizadas a las luz
de todo el mundo.
Cr. Cayetano Mora

152

CRIMI,OLOGIA
Es la ciencia que se encarga del estudio de las
causas del delito, intentando con ello un
tratamiento adecuado de la criminalidad.
La finalidad de la criminologa es ofrecer
diagnsticos que expliquen el acontecimiento
de los actos delincuenciales, adems, disear
programas para la prevencin del delito.
Cr. Cayetano Mora

153

OTRAS REAS AFI,ES A LA

CRIMI,ALISTICA
Para lograr su objetivo, la Criminalstica se vale del
conocimiento de otras reas, como son:
Psicologa
Abogaca
Antropologa
Biologa
Entre otras

Medicina Forense
Auditoria Forense
Fsica
Sociologa
Qumica

Cr. Cayetano Mora

154

AUDITORIA FORENSE
CRIMI,ALOGIA

CO,TADORES
AUDITORES
ADMI,ISTRADORES
ECO,OMISTAS
I,GE,IEROS

CIE,CIAS FORE,SES

MEDICOS
PATOLOGOS
ODO,TOLOGOS
QUIMICOS
A,TROPOLOGOS

PRUEBA
EVIDENCIA
Cr. Cayetano Mora

155

AUDITORIA FORENSE COMO

ESPECIALIDAD DE LA AUDITORIA
FINANCIERA
La Auditoria forense es el uso de tcnicas
de investigacin, integradas con la
contabilidad y con habilidades de negocio,
para brindar informacin y opiniones, como
evidencia en la corte.
El anlisis resultante puede usarse en las
cortes, as como para la discusin, el
debate y, finalmente, por resolver las
disputas.
Cr. Cayetano Mora

156

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Identificar al presunto responsable del hecho
calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el
delincuente para cometer el hecho delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la
vctima.
Exponer al asunto a las autoridades administrativas
y judiciales competentes, para que procedan a
verificar la verdad real de los hechos y aplicar
Cr. Cayetano Mora
157
la sanciones que correspondan.

HERRAMIENTAS
Aplica los estndares y tcnicas de auditora, finanzas
y contabilidad.
Analiza los sistemas administrativos de control, y
registro, as como la informacin contable de los
involucrados.
Aplica las normas jurdicas que definen las obligaciones
administrativas, civiles y penales que correspondan
a la accin del infractor.
Cr. Cayetano Mora

158

E,TIDADES QUE PUEDE, SER

VICTIMAS DE DELITOS FI,A,CIEROS

Bolsas de Valores
Bancos
Entidades Financieras
Oficinas de Cambios de Divisas
Agencias de Envo de valores
Empresas Privadas y publicas
Sociedades Annimas
Corporaciones Multinacionales
Cr. Cayetano Mora

159

Campos de Accin
Cuantificando las prdidas financieras
Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los
tribunales en cada caso.
Disputas entre accionistas o compaeros.
Incumplimiento de contratos.
Demandas de lesiones personales.
Irregularidades e Infracciones.
Demandas de Seguros.
Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
Herencias.
Cr. Cayetano Mora

160

Campos de Accin
Investigacin financiera
Determinando los mviles, los culpables y aportando las
pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
Fraude.
Falsificacin.
Lavado de Dinero.
Otros actos ilegales.
La prctica profesional
Investigando y determinado por ejemplo:
Negligencia Profesional relacionada con:
Auditora
Contabilidad
tica
Cr. Cayetano Mora

161

CORPORACIONES CON MAL GOBIERNO CORPORATIVO

Adelphia

Prstamos de familiares fuera del balance general.

Arthur Andersen

Destruccin documentos para obstruir

investigaciones federales.

Dynegy

Aumento artificial de ingresos a traves de acuerdos de

energia.

Enron

Transacciones fuera del balance general

Global Crossing Contabilidad inapropiada: Intercambio de capacidad

redes para inflar los ingresos.
Halliburton

Costos de overruns contabilizados como ingresos.

Parmalat

Agujero financiero superior a los 10,000 millones de

Qwest

Intercambio capacidad fibra ptica.

Rite Aid

Inflar ingresos antes de impuestos, aumento de gcias

WorldCom

Registro de gastos como activos intangibles para

incrementar ganancias.

Xerox

Contabilidad inapropiada
para
Cr. Cayetano
Mora inflar precios de las acciones.
162

TIPOS DE DELITOS
FINANCIEROS
Lavados de activos
Falsificacin de monedas
Falsificacin de documentos
Fraude electrnico
Fraude fiscal
Fraudes en adquisiciones de contratos
Fraudes con tarjetas de crditos
Fraudes en sistemas de crditos
Fraudes en robo de identidad
Fraude Bancario

Cr. Cayetano Mora

163

TIPOS DE DELITOS FINANCIEROS

Transferencia de dinero va electrnica
Fraude contable doble contabilidad
Ocultamiento de pruebas
Empresas fachadas
Fraude en la bolsa de valores
Fraudes con doble facturacin
Fraudes en seguros de automviles, siniestros y salud
Fraude telefnico
Fraudes en compras por Internet
Fraude en contrataciones de empleados
Cr. Cayetano Mora

164

PARTES RELACIONADAS
Parte Acusadora

Abogado

Auditor Forense

CORTE O
MEDIADOR

Abogado

Disputa
Actual o
Accin
Legal
Parte Acusada

Cr. Cayetano Mora

165

Conocimientos y Habilidades del Auditor

Forense
LEGAL - LITIGACIN

AUDITORIA

CRIMINALOGIA

COMUNICACIN

CONTABLE
Cr. Cayetano
Mora
DETECTIVE
FINANCIERO

166

CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSE

Experiencia en el conocimiento relacionado con el dominio de
la auditora, como informacin financiera, auditora,
finanzas, aseguramiento y control.
Experiencia en los siguientes campos: investigacin financiera,
cuantificacin de prdidas, ciertos aspectos de la ley.
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales.
Tienen habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de
tratar con fuentes e informantes.
Cmo obtener informacin, saben escuchar lo que se est diciendo,
cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona
le quiere contar; no muy distinto del interrogatorio que se hace a
alguien sobre
el robo
Cr. Cayetano
Morade un banco.
167

CUALIDADES DEL AUDITOR

FORENSE
Una mentalidad investigadora;
Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin, persuasin y para
comunicarse en las condiciones de ley;
Habilidades de mediacin y negociacin;
Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas
situaciones.

Cr. Cayetano Mora

168

El Proceso de la Auditoria
Forense


Cr. Cayetano Mora

169

Identificar la evidencia
-Identificar la informacin que se encuentra disponible.
-Determinar la mejor manera de recolectarla.
Preservar la evidencia
-Con la menor cantidad de cambios
-El forense debe poder demostrar su responsabilidad en cualquier
cambio que tenga la evidencia.
-Cmo demostrar que lo que se tiene como evidencia es
exactamente igual a lo que originalmente se recolect?
Analizar la evidencia
-Extraer, procesar e interpretar.
-La extraccin puede obtener solo imgenes binarias, que no son
comprendidas por los humanos.
-La evidencia se procesa para poder obtener informacin que
entiendan los investigadores.
-Para interpretar la evidencia se requiere conocimiento profundo
para entender como se combinan las piezas.
-El anlisis efectuado por el
debe de poder ser repetido.
Cr. forense
Cayetano Mora
170

El Proceso de la Auditoria Forense

Presentar la Evidencia
- Abogados, fiscales, jurado, etc.
- La aceptacin depender de factores como:

La forma de presentarla (se entiende?,es convincente?)

El perfil y credibilidad del expositor.

La credibilidad de los procesos usados para preservar y
analizar la evidencia.

- Aumenta su importancia si se pueden duplicar el

proceso y los resultados.
- Especialmente importante cuando la evidencia se
Cr. Cayetano Mora
presenta en una corte.

171

El Proceso de la Auditoria forense

Cr. Cayetano Mora

172

VALIDEZ DE LAS PRUEBAS

Se pueden ganar o perder litigios, dependiendo de la
forma en que las pruebas han sido recogidas,
manejadas, preservadas e identificadas.
Ninguna prueba tendr utilidad alguna si no llena los
requisitos del tratamientos adecuado.
El investigador no puede saber desde el principio de un
litigio cul de los artculos y pistas que descubre sern
utilizados en los procedimientos legales.
En consecuencia, deber manejar todos esos
descubrimientos de tal manera que se puedan
presentar a los tribunales como pruebas, si fuere
Cr. Cayetano Mora
necesario.

173

RECOLECCI, DE PRUEBAS E, LA ESCE,A DEL

DELITO
Una prueba es cualquier cosa que pueda exhibirse
para demostrar la verdad acerca de un hecho
dudoso, y las pruebas son las que proporcionan
los medios de llegar a la verdad.
Todo lo que hay en el escenario de un delito que
puede aprovecharse para cerciorarse de lo que
realmente ocurri, constituye una prueba.
Se pueden obtener a travs de una o ms de los
cinco sentidos: La vista, el oido, el tacto, el
olfato o el gusto; lo que le permite reconstruir
lo sucedido, identificar a la persona o personas
involucradas.

Cr. Cayetano Mora

174

ENTREVISTA AL PERSONAL POSIBLEMENTE INCOLUCRADO

Para realizar una entrevista se requiere habilidad y mtodos; el

entrevistador debe tener conocimientos de la naturaleza
humana, sus limitaciones, actitudes y reacciones psicolgicas
Deber conocerse tambin a s mismo, ya que l nico factor
constante en las entrevistas.
Entrevistar se puede considerar arte, pues no hay reglas fijas
que guen al entrevistador para un xito completo.
Dos de las acciones previas, posiblemente las ms importantes, es
estudiar bien el caso y recabar por todos los medios
informacin relacionada al sospechoso o persona de inters.
Muchas veces se trata con individuos entrenados o con intereses
creados, poseedores de temores, pasiones, ambiciones,
envidia y fobias, por lo que se deben utilizar tcnicas
Cr. Cayetano Mora
175
adecuadas y desarrollar un sentido especial de creatividad.

LUGAR DE LA E,TREVISTA

La

entrevista podr comenzar con varias personas

presentes, pero antes de terminar debern salir
todos, excepto el entrevistador principal.

Las entrevistas en la oficina del entrevistador, coloca

en desventaja al entrevistado, pues se siente en
terreno extrao.
Se entrevistar separadamente a cada individuo y no
se permitir que discutan entre ellos el caso
antes de que terminen las entrevistas iniciales.
Cr. Cayetano Mora

176

REDACCI, FI,AL DEL I,FORME

Es una descripcin de las actividades y descubrimientos
efectuados durante toda la investigacin;
es la manera como el investigador comunica lo que haya
descubierto
es un registro permanente del caso, la base para la actuacin
futura y para el juicio, es la articulacin de los
esfuerzos del investigador y la culminacin de su trabajo
de investigacin

Cinco preguntas fundamentales a saber:

Quien, Qu, Cundo, Donde y Cmo ?
Las respuestas constituirn los elementos esenciales del informe y
darn los datos y detalles que toda persona interesada
querr conocer; y stas son las preguntas a las que el
supervisor que revisa el informe buscar contestacin antes
de tomar cualquier decisin.
Cr. Cayetano Mora
177

REGLAS PARA REDACTAR U, BUE,

I,FORME
Al preparar un informe deber tener presente los
siguientes principios:
Exactitud
Brevedad
Imparcial
Buena presentacin
Cr. Cayetano Mora

178

PRESE,TACI, DEL I,FORME

Cada empresa utiliza su estilo propio
para la presentacin de los informes,
producto de una investigacin:
Cartula
Nmero de expendiente
Status
Fecha del informe
Autores del informe
Perodo de la investigacin
Tipificacin del delito
Detalles
Conclusin
Cr. Cayetano Mora

179

En el siguiente cuadro se detallan las fases de una AF:

FASES
FASES DE
DE LA
LA AUDITORA
AUDITORA
FORENSE
FORENSE
FASE
FASE 1.
1.
Planificacin.
Planificacin.
Cr. Cayetano Mora

180




Obtener
Obtener un
un conocimiento
conocimiento general
general del
del caso
caso investigado,
investigado,



Analizar
Analizar todos
todos los
los indicadores
indicadores de
de fraude
fraude existentes,
existentes,



Evaluar
Evaluar el
el control
control interno
interno de
de ser
ser posible
posible yy considerarlo
considerarlo
necesario
necesario (es
(es opcional).
opcional).



Investigar
Investigar tanto
tanto como
como sea
sea necesario
necesario para
para elaborar
elaborar el
el
informe
informe de
de relevamiento
relevamiento de
de la
la investigacin,
investigacin, en
en el
el
cual
cual se
se decide
decide motivadamente
motivadamente sisi amerita
amerita oo no
no la
la
investigacin;
investigacin; es
es decir,
decir, sisi existen
existen suficientes
suficientes indicios
indicios
como
como para
para considerar
considerar procedente
procedente la
la realizacin
realizacin de
de la
la
auditora
auditora forense
forense
Cr. Cayetano Mora

181

FASE
FASE 2.
2. Trabajo
Trabajo de
de Campo.
Campo.

 En
En esta
esta fase
fase se
se ejecutan
ejecutan los
los procedimientos
procedimientos de
de auditora
auditora
forense
forense definidos
definidos en
en la
la fase
fase anterior
anterior (planificacin)
(planificacin)
ms
ms aquellos
aquellos que
que se
se considere
considere necesarios
necesarios durante
durante el
el
transcurso
transcurso de
de la
la investigacin.
investigacin.

 Un
Un aspecto
aspecto importante
importante es
es el
el sentido
sentido de
de oportunidad,
oportunidad, una
una
investigacin
investigacin debe
debe durar
durar el
el tiempo
tiempo necesario.
necesario.

 El
El auditor
auditor forense
forense debe
debe conocer
conocer oo asesorarse
asesorarse por
por un
un
abogado
abogado respecto
respecto de
de las
las normas
normas jurdicas.
jurdicas.

 Si
Si el
el auditor
auditor forense
forense no
no realiza
realiza con
con prolijidad
prolijidad yy
profesionalismo
profesionalismo su
su trabajo,
trabajo, puede
puede terminar
terminar acusado
acusado
por
Cayetano Mora aduciendo
por el
el delincuente
delincuenteCr.financiero
financiero
aduciendo dao
dao moral.
moral.182

FASE
FASE 3.
3.
Comunicacin
Comunicacin de
de Resultados.
Resultados.
 La
La comunicacin
comunicacin de
de resultados
resultados ser
ser permanente
permanente con
con los
los
funcionarios
funcionarios que
que el
el auditor
auditor forense
forense estime
estime
pertinente.
pertinente.
 Al
Al comunicar
comunicar resultados
resultados parciales
parciales oo finales
finales el
el auditor
auditor debe
debe
ser
ser cauto,
cauto, prudente,
prudente, estratgico
estratgico yy oportuno,
oportuno, debe
debe
limitarse
limitarse aa informar
informar lo
lo que
que fuere
fuere pertinente,
pertinente,
 Un
Un error
error en
en la
la comunicacin
comunicacin de
de resultados
resultados puede
puede arruinar
arruinar
toda
toda la
la investigacin
investigacin (muchas
(muchas veces
veces se
se filtra
filtra
informacin
informacin oo se
se alerta
alerta antes
antes de
de tiempo
tiempo aa los
los
investigados
investigados de
de los
los avances
avances obtenidos).
obtenidos).
Cr. Cayetano Mora

183

FASE
FASE 4.
4.
Monitoreo
Monitoreo del
del caso
caso

 Esta
Esta ltima
ltima fase
fase tiene
tiene por
por finalidad
finalidad asegurarse
asegurarse
de
de que
que los
los resultados
resultados de
de la
la investigacin
investigacin
forense
forense sean
sean considerados
considerados segn
segn fuere
fuere
pertinente
pertinente yy evitar
evitar que
que queden
queden en
en el
el olvido,
olvido,
otorgando
otorgando aa los
los perpetradores
perpetradores del
del fraude
fraude la
la
impunidad.
impunidad.
Cr. Cayetano Mora

184

AHORA S!!!!!!!!!!

fin
Cr. Cayetano Mora

185