AUDITORIA FORENSE

Introducción

La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y

detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).

Concepto

La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con

la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de
negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. El
análisis resultante además de poder usarse en los tribunales puede servir para resolver
las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.

Objetivo

Las empresas a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio están contratando
a contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.

Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso

estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores,
grafotécnicos, informáticos, entre otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participación de otros
especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos,
químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la
investigación.

Es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita ante
los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con
mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. Sin
embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de corrupción
administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades
relacionadas con investigaciones sobre:

- Crímenes fiscales. - defraudar al estado

- Crimen corporativo y fraude. Es un delito cometido por funcionarios de una
entidad
- Lavado de dinero y terrorismo – es el proceso a través del cual es
encubierto el origen de los fondos por actividades ilegales
- Discrepancias entre socios o accionistas.
- Siniestros asegurados. - Disputas conyugales, divorcios y
- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros
-
Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro,
especialmente al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones
judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes disputas legales.

Características de la auditoria forense

La auditoría forense, investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y
persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera sobre la cual
pesa una presunción de delito, por lo tanto:

 Se analiza la información en forma exhaustiva.

 Se piensa con creatividad.
 Debe poseer un sentido común de los negocios.
 Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene
excelente capacidad de comunicación.
 Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.
 Es conocedora de temas contables, de auditoría, criminología, de investigación y
legales.

ALCANCE DE LA AUDITORIA FORENSE

La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, ya

que la corrupción1 existe en los dos campos.

Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:

 Investigaciones de crimen corporativo: se relacionan con el fraude contable

y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por
manipulación intencional, lavado de dinero, etc.

 Investigaciones por disputas comerciales : se trata de recaudar evidencia

destinada a probar o a aclarar algunos hechos como rompimientos de
contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos por
determinación de utilidades, por garantías, disputas por contratos, disputas
de propiedad intelectual, etc.

El auditor forense se puede desempeñar como perito, en procesos ante la justicia

ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando conocimiento y
experiencia en términos contables.

Partes que conforman una investigación forense

Una investigación para la Contabilidad Forense incluye la indagación de activos,

situaciones de quiebra fraudulentas, análisis de reclamaciones de seguros y
averiguaciones de conflictos de intereses.

1
El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole
económico - financiero, a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoría,
circunscrito a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal.

Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental de un

peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador
llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quién lo solicite, en la compatibilización y
evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga
de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la validez
que el caso requiera.

Los elementos de Juicio son: (técnicas de Auditoria)

 Indagación.
 Observación.
 Inspección.
 Confirmación.
 Análisis y recálculo.
 Todas las técnicas de auditoría, son aplicables al peritaje contable.

LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS TIPICOS DE AUDITORIA FORENSE SON:

Orientados a la detección de sustracción de activos:

– Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias.

– Entrevistas y confirmaciones con terceros.
– Evaluación de transacciones con las condiciones de mercado.
– Examen detallado de documentos.

Orientados a la detección de corrupción:

– Análisis de evolución patrimonial.

– Análisis de redes de contactos y transacciones.

Además de utilizar técnicas verbales, escritas, documentales, y de Inspección

física.

Diferencias entre auditoría integral y forense

 
 La Auditoria Integral (AudInt) está en busca de procesos para hacer un
todo.

 Los AudiForenses están en busca de evidencia de lo mal hecho

intencionalmente para asegurar un apropiado manejo por parte de la corte.
 
 Las AudInt se enfocan en las fallas del sistema y la reglamentaria omisión
que vence los controles.
  Los AudiForenses tratan con los actos voluntarios que están dirigidos a
vencer los controles.

 Los AudInt detestan las sorpresas.

 Los AudiForenses simplemente gustan de las sorpresas.

 Los AudInt son propensos a usar documentos como evidencia.

 Los AudiForenses son propensos por los testigos.

 Los AudInt hacen recomendaciones que surgen de las conclusiones.

 Los AudiForenses evitan incluso emitir juicios y no hacen recomendaciones.

 Los AudInt no atrapan a los malos.

 Los AudiForenses no componen sistemas rotos.

 Es fácil entrenar personas para actuar como auditores integrales.

 Es difícil entrenar en la más básica habilidad - PENSAR - como auditores

forenses

Enfoques de la Auditoría Forense

Auditoría forense preventiva.- En este enfoque la auditoría financiera se torna

proactiva ya que las decisiones que se tomen en el presente pueden evitar fraudes
a futuro. Por ello se requiere de la orientación o asesoría en las organizaciones
respecto de su capacidad para prevenir, detectar y reaccionar ante fraudes
financieros, incluye trabajos de consultoría para implementar:

a. Control y Prevención anti fraude y lavado de dinero

b. Esquemas de alerta temprana de irregularidades
c. Sistemas de administración de denuncias.

Auditoría forense detectiva.- Se relaciona directamente con la identificación de

fraudes financieros mediante la investigación exhaustiva de los mismos,
estableciendo los siguientes puntos:

a. Determinar la cuantía del fraude

b. Efectos directos e indirectos
c. Posible tipificación (según normativa penal aplicable)
 d. Presuntos autores
e. Cómplices y encubridores

Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el

presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado.

Normas Aplicables a la Auditoria Forense

Este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría
financiera, por lo que su base legal constituye los principios y normas de auditoría
generalmente aceptadas y las normas relativas al control, prevención, detección y
divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la
Ley Sarbanes-Oxley.

N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados

Financieros»:
Vigente desde 1997, identificó la responsabilidad del auditor por detectar y
reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo, para lo cual
se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:

1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de

control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores).

Además, señala que en el fraude generalmente, están presentes dos condiciones:

(a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de
hacerlo.

1.1.6.2 SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado

financiero».

Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en

una Auditoría de Estados Financieros» y enmienda a los SAS N°1 «Codificación
de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la
Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. A pesar que esta declaración tiene
el mismo nombre que su antecesora, es mucha más amplia que el SAS N° 82 ya
que provee a los auditores una vasta dirección para detectar el fraude material y
da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.

Además, realza la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el

trabajo de auditoría y define lo que requiere un equipo de auditoría:

1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización

pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude.
2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración
errónea material debido al fraude.
3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar
lugar a una declaración errónea material debido al fraude.
4. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos
identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación
del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones
del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.

1.1.6.3 Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002, el presidente de los

Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. La Ley dispone la creación del
Public Company Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las
auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores
de la Securities and Exchange Comisión (SEC).

Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del

auditor, nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a
sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de
violaciones en materia de contabilidad o de informes. También se imponen nuevas
restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran a
miembros de la empresa.

PROCESOS
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3 DE LA AUDITORIA FORENSE

Fuente: (www.sigweb.cl/biblioteca/MatrizdeRiesgo, 2010)

Algunas prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado
 
1.             Omisión de documentos.
2.             Simulación contable.
3.             Apertura de cuentas sin autorización.
4.             Multiplicidad de cuentas a nombre de terceros.
5.             Clonación de cuentas.
6.             Encubrimiento de ingresos.
7.             Endeudamiento ficticio.
8.             Manipulación de contratos.
9.             Utilización de cuentas cifradas.
10.        Manipulación de la edad de los bienes.
11.        Peculado.
12.        Usurpación de identidades.
13.        Utilización de testaferros
14.        Lavado de dinero mediante contratos.
15.        Asignación de bienes en confianza.
16.        Maquillaje tributario.
17.        Cadenas políticas.
18.        Personas ficticias.
19.        Encubrimiento bancario por movimiento.
20.        Fondo negro (utilización de cuentas corrientes legítimas de terceros).
21.        Ocultamiento de pérdidas.
22.        Subvaloración de bienes.
23.        Mercado clandestino de títulos valores.
24.        Participaciones familiares y venta entre vinculados.

DIFERENCIA ENTRE FRAUDE Y ERROR

¿Qué es el error en la auditoría?

La norma define “error” como la diferencia entre la cantidad, clasificación,

presentación o revelación de una partida manifestada en un estado financiero, y la
cantidad, clasificación, presentación o revelación que es requerida de conformidad
con el marco normativo de información financiera aplicable.

¿Qué es el riesgo de error?

Los riesgos de error material constituyen un aspecto relevante a incluir dentro de

la planificación estratégica organizacional de las entidades, donde los usuarios de
los estados financieros requieren de información razonable y fiable que les permita
tomar decisiones acordes a sus objetivos estructurales.

ERROR FRAUDE
ACTO NO INTENCIONADO ES UN ACTO INTENCIONADO
SE PRUDUCE DE MANERA SUELE ESTAR PREMEDITADO
EXPONTANEA
NO REPORTA UN BENEFICIO REPORTA UN BENEFICIO DIRECTO
DIRECTO A QUIEN LO COMETE O INDIRECTO A QUIEN LO COMETE
ES UN ACTO UNIPERSONAL PUEDE ESTAR COMPROMETIDO
EL EMPLEADO LO RECONOCE DE CON OTRAS PERSONAS INTERNAS
INMEDITO O EXTERNAS

SUELE CORRESPONDER A UNA SUELE EXISTIR REITERACION

ACCION INMEDIATA

NO EXISTE FALCEDAD PUEDE EXISTIR FALCEDAD

DOCUMENTAL NI DE DATOS DOCUMDENTAL

SE PUEDE PRODUCIR POR PUEDE PRODUCIR CON

DESCONOCIMIENTO O FALTA DE CONOCIMIENTO DE LOS
INFORMACIÓN PROCESOS