FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TESIS
EVASIN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LOS COMERCIANTES DEL
MERCADO MODELO DE CIUDAD DE ANDAHUAYLAS AO 2013

Andahuaylas Per
2014

I.

DATOS GENERALES:

1.1.

TTULO DEL PROYECTO: Evasin tributaria y su influencia en la

recaudacin del Impuesto General a las Ventas de los comerciantes
del Mercado Modelo de ciudad de Andahuaylas ao 2013

1.2.

TESISTA: Wilfredo Guzmn Poma

1.3.

ASESOR: Dr. Jos Carlos Arvalo Quijano

1.4.

DURACIN DEL PROYECTO: Del 08 de Setiembre del 2014 al 08

de Agosto 2015

II.

PROBLEMA DE INVESTIGACIN :

2.1. IDENTIFICACIN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.2. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
2.2.1. DELIMITACIN ESPACIAL
2.2.2. DELIMITACIN TEMPORAL
2.2.3. DELIMITACIN SOCIAL
2.3. FORMULACIN DEL PROBLEMA
2.3.1. PROBLEMA PRINCIPAL
2.3.2. PROBLEMA ESPECFICO
2.4 FORMULACIN DE OBJETIVOS
2.4.1. OBJETIVO GENERAL

2.4.2. OBJETIVO ESPECFICO

2.5. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
2.6. LIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
III. MARCO TERICO
3.1. ANTECEDENTES DEL ESTUDIO
3.2. BASES TERICAS Y CIENTFICAS
3.2.1 MARCO TERICO

La constitucin y los tributos

Sistema tributario nacional

Ley de sistema tributario nacional

Obligacin tributaria

Nacimiento de obligacin tributaria

SUNAT

Obligaciones formales

Evasin tributaria

3.3. DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS

3.3.1 MARCO CONCEPTUAL

Acreedor tributario

Capacidad tributaria

Cdigo tributario

Contribucin, contribuyente

Control tributario

Cultura tributaria

Defraudacin de tributos

Delito tributario

Deudor tributario

Evasin tributaria

Fiscalizacin, fisco

Informalidad

Tasas, tributacin, tributos

Obligacin tributaria

3.4. FORMULACIN DE HIPTESIS:

3.4.1. HIPTESIS GENERAL

3.4.2. HIPTESIS ESPECFICO
3.5. IDENTIFICACIN DE VARIABLES
3.6. OPERACIONALISACION DE VARIABLES E INDICADORES
IV. METODOLOGA Y TCNICAS DE INVESTIGACIN
4.1 TIPOS DE INVESTIGACIN:
4.2 MTODOS DE INVESTIGACIN:
4.3. DISEO DE INVESTIGACIN:
4.4. POBLACIN Y MUESTRA:
4.5 TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS:
4.6. TCNICA DE PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS:
V. ADMINISTRACIN DE INVESTIGACIN
5.1. PRESUPUESTO:
5.2. CRONOGRAMA:
VI. BIBLIOGRAFA

PRESENTACIN
Seor docente Dr. Jos Carlos Arvalo Quijano; en cumplimiento de las
disposiciones vigentes de la asignatura de Seminario de tesis de la Facultad de
Ciencias contables Financieras de la Carrera Profesional de Contabilidad de la
Universidad Tecnolgica de los Andes sede Andahuaylas, someto a vuestro
criterio y consideracin la presente Tesis titulado:
EVASIN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN LA RECAUDACIN DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LOS COMERCIANTES DEL
MERCADO MODELO DE CIUDAD DE ANDAHUAYLAS AO 2013
El presente trabajo de investigacin ha sido desarrollado en base a la
informacin

obtenida de manera

terica practica y mediante los

conocimientos adquiridos durante los aos de formacin profesional aplicando

la metodologa de la investigacin propia para este tema, consultas

bibliogrficas que hemos realizado y conscientes de las limitaciones a que

estamos expuestos en el desarrollo del mismo.
Estoy convencido que ser una buena fuente de consulta, ofrecido la
importancia que tiene el sector comercio en la economa de la Provincia de
Andahuaylas.
-------------------------------------------WILFREDO GUZMANPOMA

RESUMEN
La evasin tributaria es un problema que subsiste en la mayora de los pases,
especialmente en aquellos de menor desarrollo debido a que no existe
conciencia tributaria, la estructura del sistema tributario no es adecuado, lo que
afecta a la recaudacin fiscal, causando un afecto daino (perjudicial) a la
sociedad; sin embargo es poco investigado. En nuestro pas existe evasin
tributaria en todos los sectores econmicos, en este sentido la presente
investigacin est enfocada al sector comercio, en la que existe evasin en
todos los niveles del proceso compra venta. En el presente trabajo se estudia
cules son las causas que se asocian y que motivan a los contribuyentes del
sector comercio del Mercado Modelo de ciudad de Andahuaylas, a incurrir en
evasin tributaria.
El presente trabajo titulado EVASIN TRIBUTARIA Y SU INFLUENCIA EN
LA RECAUDACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DE LOS

COMERCIANTES

DEL

MERCADO

MODELO

DE

CIUDAD

DE

ANDAHUAYLAS AO 2013 busca conocer las causas que se asocian a la

evasin tributaria en las empresas formalmente constituidas y la informalidad
en los comerciantes

de mercaderas del Mercado Modelo de ciudad de

Andahuaylas, por lo que se espera el trabajo constituya un valioso aporte para

el desarrollo del sector comercio.
En tal sentido se realiz la investigacin encuestando y entrevistando a una
muestra de 154 empresas comerciales que se encuentran en Mercado Modelo
de ciudad de Andahuaylas.
Los resultados nos demuestra que las causas que se asocian a la evasin
tributaria en los comerciantes del Mercado Modelo son el deseo de generar
mayores ingresos (utilidad), la excesiva carga y complejidad para tributar y
finalmente se acogen a regmenes que no les corresponde. El sistema tributario
poco transparente trae como consecuencia, cierre temporal de establecimiento,
suspensin de licencias, autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de sus actividades.
En este contexto recomendamos que el Estado, debe tener una actitud de
transparencia para que el contribuyente tenga la plena confianza que su dinero
se emplea en beneficio propio y de los dems y sea un motor que incentive el
deber de tributar que todo ciudadano debe tener.
Es fundamental mejorar el conocimiento de la normatividad tributaria y las
obligaciones tributarias por parte de los empresarios promoviendo cursos de
especializacin y capacitacin, dar conferencias gratuitas dirigidas a informar y
orientar a los empresarios.

La investigacin realizada es ofrecida como una contribucin a todos aquellos

interesados en el tema, principalmente a los contribuyentes del sector
estudiado o quienes quieren incursionar en esta actividad, y a la propia
Administracin Tributaria en la medida que pueda servirle como una fuente de
retroalimentacin en sus funciones.

II

PROBLEMAS DE INVESTIGACION

2.1

Identificacin del problema

En el mundo globalizado en que vivimos, las grandes empresas estn en

pleno apogeo y su crecimiento econmico va en aumento, debido a desarrollo

de la ciencia

y tecnologa, la que ha permitido expandirse en todas las

ciudades. Todo esto tambin est relacionado con el cambio en nivel de vida de
la poblacin, estos cambios se han dado en nuestro pas especialmente a partir
del ao 90, donde grandes consorcios econmicos trajeron capitales y
desarrollaron grandes empresas de diferentes rubros y que repercutieron en la
economa nacional.
Andahuaylas no es ajeno a estos cambios, en esta ciudad se han establecido
grandes centros comerciales competidores directos de los comerciantes de
Mercado modelo, ya que tambin ofrece

la venta al por mayor las

mercaderas. Todos estos tienes un gran mercado en la ciudad, aun cuando

existen estos nuevos centros comerciales, las tiendas del mercado modelo han
logrado mantener su movimiento comercial.
Es por ello que personas en busca de un negocio propio optan por ubicarse en
este mercado por el gran movimiento de comercio que este tiene, y es as que
sin la debida y adecuada informacin dan marcha a su negocio.
Algunos comerciantes han intentado formalizarse y cuentan con RUC, licencia
de funcionamiento, libros contables y otros documentos que exige la ley. Estos
actos si bien indican una formalizacin por parte de estos comerciantes, pero
no indica que cumple adecuadamente sus obligaciones, puesto que para poder
subsistir frente a otros informales o la competencia, no registran su real
movimiento, es decir evaden parte de sus obligaciones.
Otros comerciantes muchas veces, para evadir las obligaciones, no emiten las
boletas y facturas de las ventas realizadas durante el da, solo las emiten
cuando no conocen al comprador. (Charlas SUNAT Infracciones del Art. 74
del Cdigo Tributario).
La informalidad tambin se puede apreciar al momento que los comerciantes
adquieren sus mercaderas no solicitando comprobantes de pago y/o no
utilizando los medios de pago que corresponden.
La evasin tributaria es el Impuesto General a las Ventas, que es el principal
impuesto de nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados para
evadir su pago pasan necesariamente por una disminucin de los dbitos, o
bien, por el aumento de los crditos. En trminos simples, lo anterior significa
que el evasor registra menos ventas y por tanto menos dbitos, o bien, mas

compras y ms crditos

de los que en realidad realiza y que segn lo

establece la ley deberan ser consignados por este para determinar su

obligacin fiscal.
En nuestro pas existe evasin tributaria en todos los sectores econmicos, en
este sentido la presente investigacin est enfocado al sector comercio, en la
que existe evasin en todos los niveles del proceso de compra venta. En el
presente trabajo se estudia cules son las causas que se asocian y que
motivan a los contribuyentes del sector comercio del Mercado Modelo de la
ciudad de Andahuaylas, a incurrir en la Evasin Tributaria.
En tal sentido se realiza la investigacin encuestada y entrevistado a una
muestra de 154 empresas comerciales que se encuentran en Mercado Modelo
de la ciudad de Andahuaylas.
Los resultados nos demuestra que las causas que se asocian a la evasin
tributaria en los comerciantes del Mercado Modelo son el deseo de generar
mayores ingresos (utilidades), la excesiva carga y complejidad para tributar y
finalmente se acogen a regmenes que no les corresponde.
El sistema tributario poco transparente trae como consecuencia, cierre
temporal

de

establecimiento,

suspensin

de

licencias,

permisos

autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el desempeo

de sus actividades.
En este contexto recomendamos que el estado, deba tener una actitud de
transparencia para que el contribuyente tenga la plena confianza que su dinero
se emplea en beneficio propio y de los dems y sea un motor que incentive el
deber de tributar que todo ciudadano debe tener.

Es fundamental mejorar el conocimiento de la normatividad tributaria y las

obligaciones tributarias por parte de los empresarios promoviendo cursos de
especializacin y capacitacin, dar conferencias gratuitas dirigidas a informar y
orientar a los empresarios.
La investigacin realizada es ofrecida como una contribucin a todos aquellos
interesados en el tema, principalmente a los contribuyentes del sector
estudiado

o quienes quieren incursionar a esta actividad, y a la propia

Administracin Tributaria en la medida que pueda servirle como una fuente de

retroalimentacin en sus funciones.
El presente estudio nos ha permitido a detectar las principales causas de la
evasin tributaria de los comerciantes del Mercado Modelo, encontrando sus
principales causas que generan este incumplimiento.
2.2

DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

2.2.1 DELIMITACIN ESPACIAL.

Este trabajo de investigacin est delimitado (definido) a evasin tributaria y su
influencia en la recaudacin del Impuesto General a las Ventas de los
Comerciantes del Mercado Modelo de ciudad de Andahuaylas Ao 2013.
DELIMITACIN TEMPORAL.
En este trabajo se tom como ao de estudio 2013 con el objeto de detectar
las principales causas de la evasin tributaria.
[Link]

DELIMITACIN SOCIAL.

El trabajo est comprendido a los comerciantes del Mercado modelo de ciudad

de Andahuaylas; de los cuales obtendremos datos para el trabajo de
investigacin a travs de informaciones que recolectaremos de las diversas
tiendas o centros comerciales.
2.3

FORMULACION DEL PROBLEMA

Cules son las causas de la evasin tributaria en los comerciantes del

Mercado Modelo de la ciudad de Andahuaylas Ao 2013?
2.3.1 Problema principal
De qu manera la evasin tributaria influye en la recaudacin del IGV de los
comerciantes del mercado modelo de ciudad de Andahuaylas Ao 2013?
2.3.2 Problema especifico
Cmo es la evasin tributaria del IGV en los comerciantes del mercado
modelo de ciudad de Andahuaylas?
2.4

FORMULACION DE OBJETIVOS

2.4.1 Objetivo General

Determinar las causas y la influencia entre la evasin tributaria y el pago del
IGV de los comerciantes del mercado modelo de ciudad de Andahuaylas Ao
2013.

2.4.2 Objetivo Especifico

 Identificar

las

obligaciones

tributarias

que

corresponden

los

comerciantes del mercado modelo de ciudad de Andahuaylas.

Especificar y conocer los regmenes tributarios que corresponden a los
comerciantes del mercado modelo de ciudad de Andahuaylas.
Identificar las obligaciones tributarias que no cumple.
Analizar las causas que conllevan a los comerciantes del mercado
modelo al incumplimiento del pago de dichos tributos.
2.5

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

El presente trabajo de investigacin se justifica, por que buscamos conocer

cules son las causas de la Evasin Tributaria en los Comerciantes del
Mercado Modelo de ciudad de Andahuaylas. Con los resultados obtenidos de la
investigacin se beneficiaran estos comerciantes, toda vez que estando
reguladas las obligaciones tributarias de estos contribuyentes, en muchos
casos suelen ser incumplidas, sin embargo se pretende que este estudio
genere una mayor formalizacin en el sector.
Tambin se beneficiaran los profesionales y alumnos del rea tributaria
financiera, como gua en la preparacin de otros proyectos de investigacin
relacionados con el tema. As mismo se aportara nuevos enfoques sobre
tributacin, de acuerdo a las normas establecidas para nuestra sociedad
expresadas en el anlisis de evasin tributaria y que est desarrollada en
nuestro marco terico.
2.6
Limitaciones de la investigacin.
Cuando nos referimos a las limitaciones de la investigacin sobre la evasin
tributaria efectuada; nos estamos refiriendo necesariamente a limitaciones en
los aspectos: terico, temporal, muestra y metodolgico.
Terica: Aunque se cuenta con un buen nmero de investigaciones existentes
para la elaboracin de este proyecto de investigacin tributaria, debemos

afirmar que estas son un tanto fuera de contexto lo que limita la facilidad de
poder indagar mejor sobre estos temas de tributacin.
Temporal: El tiempo con el que contamos es muy limitado, porque para poner
en inicio la ejecucin del proyecto de investigacin tributaria contamos solo con
tres meses para poner en ejecucin esta implementacin, se necesitara por lo
menos todo un ao para ver resultados favorables en la recaudacin de
impuestos y la disminucin de evasin tributaria.
Muestra: En este aspecto nuestra limitante es que no todos los contribuyentes
registrados en la Superintendencia Nacional De Administracin Tributaria
(SUNAT) no declaran sus impuestos permanentemente la mayora de los
contribuyentes son indiferentes con el desarrollo de este tipo de propuestas,
por lo que se observa resultados de gran evasin tributaria en la provincia de
Andahuaylas a corto y mediano plazo.
Metodolgico: Las estrategias utilizadas no son de dominio por parte de los
estudiantes investigadores.

III.3.1

MARCO TERICO Y ESTADO DE CONOCIMIENTO

ANTECEDENTES

Para realizar la presente investigacin se han consultado revistas, libros,

artculos, investigaciones, pginas de web especializadas, encontrando los
siguientes antecedentes.
1. Castilla, K. (2006). En su trabajo de Investigacin Titulada Causas De
La Evasin Fiscal En Venezuela. De la Universidad del Zulia, Facultad
de ciencias Econmicas y Sociales, Escuela de Economa. La
investigacin se inserta dentro del rea de la administracin tributaria y
estudia las causas de la evasin fiscal. El diseo de investigacin
utilizada se clasifica como no experimental. Este tipo de estudio permite
a travs de la recopilacin

de la informacin, establecer las bases

tericas que luego sirven para realizar el anlisis y profundizar en cuanto

a las ideas expuestas. En la investigacin planteada, cuyos objetivos
est referida a explicar las causas de la evasin fiscal en Venezuela,
en la consecucin

de una visin conceptual de los elementos que

intervienen en ellas, el diseo que se aplico es el bibliogrfico. Utilizando

la revisin hemero-bibliografica de las variables en estudio. Llegamos
as a las siguientes conclusiones:
La defraudacin atenta directamente contra la Hacienda Pblica,
este es el dao inmediato, directo y cuantificable que consiste en
el atentado contra la conciencia fiscal: la lesin al cuerpo social

producida por atentar contra el principio de justicia fiscal, por

sumarse

a la generalizacin de una conducta que apareja

desprecio o indiferencia por el deber ciudadano de no colaborar,

falta de solidaridad social, del habito de la responsabilidad con el
colectivo

que

alimenta

la

toma

de

beneficios

sin

la

correspondiente contrapartida legal, en fin el plegarse a la cultura

de la evasin.
En Venezuela la defraudacin no se constituye

por simple

violacin de deberes formales, ni siquiera por violacin del deber

de tributar, sino que se requiere de acciones y omisiones capaces
de constituir engao, inducir al error y producir un provecho y un

dao.
El error con respecto a la cifra defraudada si considera como una
condicin objetiva de punibilidad, esta es una circunstancia
extraa al hecho tpico, no requiere ser abarcado por la voluntad
del agente y no se deriva causalmente de su conducta,
consecuencia es independiente del dolo y el error sobre esta es

irrelevante o queda excluido.

2. Pea, A. (2011). La Evasin Tributaria en la Regin Hunuco 2010.
Universidad Nacional Hermilio Valdizan. Facultad

de Ciencias

Econmicas. Escuela de Economa.

Conclusin: establecer medidas preventivas que ayuden a reducir la
evasin tributaria, fijando intervenciones continuas a las empresas de la
Regin Hunuco.
3. Chvez, S. (2011). Evasin Tributaria en la Industria de Calzados en el
Distrito de El Porvenir Trujillo: 2010. Universidad Nacional de Trujillo.
Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Escuela de Economa.

Conclusin: existe una diferencia de conciencia tributaria, lo que motiva

a la evasin tributaria, obstaculizando el desarrollo de la ciudad y ms
an del pas, afectando al presupuesto destinado a la calidad de
servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda, administracin y
programas sociales.
4. Guadiamos, J. (2012). Factores que determinan la creacin

de un

proyecto de cultura tributaria para mejorar la recaudacin de impuesto

del micro y pequea empresa del sector calzado del distrito del porvenir.
Universidad cesar vallejo. Facultad de ciencias econmicas y sociales.
Escuela de econmica.
Conclusin: Se determin que las programas de cultura tributaria y
orientacin ofrecidos por la administracin tributaria (SUNAT) no llegan
en su totalidad, porque un 65% del sector calzado no han recibido dichos
programas de cultura tributaria y orientacin los son los ms adecuados
para los micros y pequeos empresarios, ya que al asistir a estos
programas su nivel de satisfaccin es regular para la gran mayora.
5. Tarrillo, L. (2010). Evasin Tributaria. Universidad Nacional de Trujillo.
Facultad de Ciencias Econmicas. Escuela de Contabilidad.
Conclusin: La falta de una adecuada difusin por parte del estado
respecto a los tributos y el objeto de los mismos, trae consigo la
ausencia de una cultura de conciencia tributaria y origina que los
contribuyentes se encuentren ms propensos a caer en la evasin y
elusin tributaria. En muchas ocasiones la alta presin tributaria reflejada
ya sea en la cantidad de tributos o en el importe resultante de los
mismos, originan la existencia de una economa informal significativa, lo
cual genera una causal importante de la evasin tributaria.
6. Caldas, O. (2012). Factores Asociados a la Evasin Tributaria en la
Industria de

Calzados del Distrito del Porvenir. Universidad Privada

Antenor Orrego. Facultad de Ciencias Econmicas. Escuela de

Contabilidad.
Conclusin: existe un alto grado de informalidad en la industria de
calzados ya que el 70.09% de los contribuyentes del sector calzados del
Distrito del Porvenir no est inscrito en el Rgimen nico de
Contribuyentes y solo el 29.91% de los contribuyentes del sector
calzados del Distrito del Porvenir est inscrito en el Rgimen nico de
Contribuyentes.
3.2
Base Tericos Cientficas
3.2.1 MARCO TERICO
I.
LA CONSTITUCIN Y LOS TRIBUTOS
1.1
NORMATIVIDAD
La constitucin poltica del Per de 1993 establece:
ARTICULO 74: los tributos se crean, modifican, derogan. O se establece una
exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y las tasas, la cuales se regulan
mediante Decreto Supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa;
o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
Ley.
El estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
Reserva de la Ley y los de igualdad y Respeto de los Derechos Fundamentales
de la persona.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de Enero del
ao siguiente de su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden
contener normas sobre materia tributaria.
No surte efecto las normas tributarias dictadas en violacin de los que se
establece en el presente artculo.

ARTICULO

79:

El

congreso

no

puede

crear

tributos

con

fines

predeterminados, salvo por solicitud del poder ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o
exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa

Finanzas.
Solo por Ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas pueden
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determina zona del pas.
1.2
PRINCIPIOS
La Constitucin Poltica del Per de 1993 contiene diversos artculos de
materia tributaria que se encuentran respaldos en los principios del Sistema
Tributario Peruano. Entre los cuales tenemos.
A) Principio de Legalidad Reserva de la Ley
En cuanto a su contenido se entiende que exige la regulacin de los
elementos esenciales o estructurales del tributo a travs de una norma
con rango de Ley.
En nuestro pas, la reserva de ley se extiende a lo que podramos llamar
la vida de la relacin jurdica tributaria, pues no solamente inspira la
creacin normal del tributo sino inspira los elementos fundamentales de
este: sujetos, hecho imponible, base del clculo y alcuotas, as como
otros aspectos vinculados al rgimen sancionador, a los beneficios y a
los modos de extincin de la deuda tributaria.
Se distingue al principio de legalidad del de reserva de ley. El primero es
la subordinacin de todos los poderes a leyes generales y abstractas
que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se somete a un
control de legitimidad (Poder Judicial). El principio de reserva de ley es
la determinacin constitucional que impone la regulacin solo por ley de
ciertas materias, es decir, la creacin, modificacin, derogacin y

exoneracin de tributos que da reserva a la ley, excepcionalmente puede

derivarse al reglamento pero sealando los parmetros.
B) Principio de igualdad
Consiste en que la carga tributaria debe ser igual para los contribuyentes
que tienen igual condiciones econmicas; es decir, el mismo tratamiento
legal y administrativa, sin arbitrariedades, respetando la capacidad
contributiva.
No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de
todo distinto arbitrario, injusto y hostil contra determinadas personas o
categora de persona.
Este principio supone la igualdad de todos los ciudadanos como sujetos
de derecho y obligaciones frente a igualdad de situaciones.
C) Principio de no Confiscatoriedad
Derivado de propiedad, protege a la propiedad en sentido subjetivo: no
se puede afectar al gravar la esfera patrimonial de los particulares.
Garantiza el sistema econmico y social plasmado en la constitucin.
D) Respecto de Derechos Fundamentales
El

primer

artculo

de

la

constitucin

consagra

los

derechos

fundamentales de la persona. Estos derechos fundamentales de la

II.

persona deben ser observados al establecer tributos.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
El sistema tributario nacional es el conjunto de principios, reglas, normas

que el Estado Peruano ha establecido en materia tributaria para establecer los

tributos (impuestos, contribuciones y tasa que existen en el Per). Se

desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el Derecho Tributario,

el Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria.
Los impuestos creados y vigentes dentro de un pas deben responder a un
ordenamiento de manera que ellos formen un verdadero organismo.
Deben trasuntar continuidad, concatenacin tcnica y base cientfica; razones
que determinan la existencia de un sistema.
Las caractersticas fundamentales de un sistema tributario eficiente son:
La suficiencia y la elasticidad; el Estado debe combinar los impuestos dentro de
un sistema; de manera que en conjunto le reporte recursos necesarios para el
Tesoro Pblico, los que provee en el Presupuesto General, esto es suficiencia y
por otro lado el sistema debe estar de tal manera organizado, que le permita al
Estado valerse del sistema en los casos no regulares en que necesite
aumentar sus ingresos; sin tener que cambiar la organizacin o crear nuevos
impuestos.
Se materializa a travs del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que
constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.
III.
LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
En merito a facultades delegados, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo N 771 dicto la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a
partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Objetivos:

Incrementar la recaudacin.

Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y

simplicidad.

Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las

municipalidades.

Caractersticas:

En el actual trabajo momento poltico, econmico del pas, alcanzar el equilibrio

es el objetivo principal de la poltica tributaria y por ello se busca que el Estado
garantice la eficiencia de los servicios pblicos, que los contribuyentes y sus
actividades econmicas permitan una distribucin justa y equitativa de la carga
fiscal.
Estos tres aspectos estn orientados a la consecucin de los objetivos trazados
en los siguientes mbitos:
A) mbito Fiscal
Orientado a la aceptacin de recursos para lograr los bienes y objetivos
de la poltica fiscal, como atentar gastos de orden pblico de defensa
nacional, de administracin de justicia y otros servicios esenciales.
B) mbito econmico
En este aspecto se caracteriza por tratar de buscar un equilibrio entre el
crecimiento econmico y el ingreso fiscal; buscando proveer los recursos
necesarios al tesoro pblico y convertirse al mismo tiempo en un
instrumento simple y dinmico, eliminando impuestos innecesarios y de
baja recaudacin.
C) mbito Social
Est orientado a alcanzar el principio de la equidad tributaria; es decir
gravar al contribuyente segn, las rentas que posee o capacidad
econmica dl mismo pero orientada a la creacin de una conciencia
tributaria y a la redistribucin de riquezas.
Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 01
de Enero de 1994, el Sistema Tributario comprende:
3.1
EL CDIGO TRIBUTARIO

El cdigo tributario constituye el eje fundamental del Sistema

Tributario Nacional, y establece los principios generales, institucionales,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario. Este
cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son
aplicables todos los tributos (impuestos, contribuciones y tasas)
pertenecientes al sistema tributario nacional, y a las relaciones que la
aplicacin de estos y las normas jurdicas- tributarias originen.
Nosotros consideramos que nuestro cdigo tributario se adscribe a esta
en la medida que considera que la retencin y la percepcin de tributos
constituyen obligaciones tributarias; en la medida que estas figuras se
encuentran reguladas dentro del libro I de dicho cuerpo legal, el mismo
que est dedicado a regular las obligaciones tributarias.
3.2
TRIBUTOS
Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, el trmino
genrico tributo comprende:
A) Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
estado.
B) Contribucin.-

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o

de actividades estatales.
C) Tasa.- es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin

efectiva

por

el

estado

por

un

individualizado en el contribuyente.

3.2.1 LOS TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

servicio

pblico

a) Impuesto a la Renta: grava las rentas de trabajo que provengan del

capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos, con fuente
durable y que genere ingresos peridicos.
Las rentas de fuente Peruana afectas al impuesto estn divididas en
cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para rentas
percibidas de fuente extranjera.
1. Primera Categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub arredramiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,
patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora. En general, las derivadas de actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia
b) Impuesto General a las Ventas.
El impuesto general a las ventas grava las siguientes tesis:

Venta en el pas de bienes.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de

los mismos.
La importacin de bienes.

c) Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica solo

a la produccin o importacin de determinados productos como cigarros,
licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
El impuesto selectivo al consumo grava:
La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los
bienes especificados en los apndices III y IV.
La venta en el pas por el importador de los bienes, especificados
en el literal A del apndice IV.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
d) Nuevo Rgimen nico Simplificado: para acogerte al Nuevo RUS
debes cumplir con las siguientes condiciones:
El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000.00
en el transcurso de cada ao, o en algn mes tales ingresos no
deben ser superiores a treinta mil Nuevo Soles (S/. 30,000.00).
Realizar tus actividades en un solo establecimiento o una sede
productiva.
El valor de los activos afectados a tu actividad no debe superar
los setenta mil Nuevo Soles (S/. 70,000.00). los activos fijos
incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole
etc. No se considera el valor de los predios ni de los vehculos
que se requieren para el desarrollo del negocio.
Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben
superar los S/. 360,000.00 en el transcurso de cada ao o cuando
en algn mes dichas adquisiciones no superen los S/. 30,000.00.
Nuevo Rgimen nico Simplificado: es un rgimen simple que
establece un pago nico por el impuesto a la Renta y el Impuesto

General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin

Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas y las EIRL (Ley N 30056
publicada el 02 de Julio del 2013).
e) Derechos Arancelarios o Ad valorem: son los derechos aplicados al valor
de las mercaderas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
f) Tasa por la Prestacin de Servicios Pblicos: se consideran los
siguientes:
Tasas por servicios pblicas o arbitrios.- por la prestacin de servicios o
mantenimiento de un servicio pblico individualizado con el
contribuyente.
Tasas por servicios administrativos o derechos.- se paga por concepto
de tramitacin de procedimientos administrativos.
Tasa por licencia de funcionamiento.- derecho que se paga para el
otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.
Tasas por otras licencias.- cancelan aquellos contribuyentes que realicen
actividades sujetas a control municipal.
Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales.

Impuesto a las Transacciones Financieras ITF, el impuesto grava

algunas de las operaciones que se realizan a travs de las empresas del
Sistema Financiero. Creado por el D. Legislativo N 939 y modificado por
la Ley N 28194. Vigente desde el 1 de marzo del 2004.

Impuesto Temporal a las Activos Netos, impuesto aplicable a los

generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del

impuesto a la renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao

anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga
desde el mes de abril de cada ao.
3.2.2 Los Tributos para los Gobiernos Locales
a) Impuesto de Alcabala. El impuesto de Alcabala, es el impuesto que
grava la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso
(contraprestacin) o gratuito (liberalidad), cualquier sea su forma o
modalidad (tipo de contrato), inclusive las ventas con reserva de
dominio.
b) Impuesto Predial. Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos
y rsticos.
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular. Grava la propiedad de los vehculos
fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 03
aos y la tasa para dicho impuesto es el 1% sobre al valor original de
adquisicin del vehculo.
d) Impuesto a las Apuestas. Es un impuesto de periodicidad mensual,
grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y
similares, en las que se realicen apuestas.
e) Impuesto a los Juegos. Grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, como: loteras, bingos y rifas.
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos. Grava el
monto que se abona por concepto de ingresos a los espectculos

pblicos no deportivos, con excepcin de los espectculos culturales

debidamente autorizados por el INC.
El Estado ha creado otros tributos a favor de los municipalidades que
son:

Impuesto de Promocin Municipal.

Impuesto al Rodaje.

Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

3.2.3 Los Tributos que existen para otros fines son:

a) Contribuciones al Seguro Social de Salud ESSALUD.
La Ley N 27056 creo el seguro social de salud (ESSALUD) que
remplazo del instituto peruano de seguridad social (IPSS) como un
organismo publico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a
los asegurados y derechos habientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud
brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos
propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud
(EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con
sus recursos propios.
b) Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones ONP

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las cajas de

pensiones de la caja nacional de seguridad social, del seguro del
empleado y del fondo especial de jubilacin de empleados particulares.
c) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo
Industrial (SENATI).
Creado por ley n 13771, grava el total de las remuneraciones que
pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades
industriales manufactureras en la categora de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de
las Naciones Unidas (revisin 3). Debe entenderse por remuneracin
todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios
personales sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen,
naturaleza o denominacin.
d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para Industria de
la Construccin (SENCICO).
Creado por Decreto Legislativo N 174, aportan al Servicio Nacional de
Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO. Las
personas naturales y jurdicas que construyen para s o para terceros
dentro de las actividades comprendidas en la GRAN DIVISION 45 de la
CIIU de las Naciones Unidades (Revisin 3).
IV.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor

(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que

tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible

coactivamente.
Las obligaciones tributarias que debe cumplir los contribuyentes se dividen en
formales y sustanciales.
4.1
Obligaciones Formales: Estn referidas a formalidades que los
contribuyentes deben cumplir.
Entre estos tenemos:
Otorgamiento de comprobantes de pagos por sus ventas.
Presentacin de declaraciones juradas y otras comunicaciones.
Llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas
establecidas, etc.
4.2

Obligaciones Sustanciales: Referidas a la determinacin y pago

de los tributos que corresponden a cada contribuyente. Constituye la esencia

de la materia prima.
V.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligacin. En ese sentido, se deben reunir es un
mismo momento: la configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto, la
localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado.

VI.

RELACIN JURDICA.
Es el vnculo que se da entre el estado y los particulares cuando el

estado realiza un hecho imponible contenido en la ley tributaria para dar

nacimiento al tributo que es el objetivo principal de esta relacin jurdica. Este
concepto resalta el hecho que la tributacin debe estar sometida a la ley.

Villegas es partidario de la posicin segn la cual la relacin jurdica tributaria

consiste en la obligacin tributaria. En efecto todas estas obligaciones se
traducen en la entrega de una determinada cantidad de dinero a favor del fisco.
Desde un punto de vista legal, el artculo 17 de la LGT define en su apartado
primero a la relacin jurdica tributaria como el conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos.
VII. LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SUNAT)
La superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT, de acuerdo a Ley N 24829; Ley de creacin y la Ley general aprobada
por decreto legislativo N501, es una institucin pblica descentralizada
dependiente del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de
derecho pblico, que tiene autonoma economa, administrativa, funcional,
tcnica y financiera, cuya funcin principal es la de estar encargada de la
administracin y recaudacin de los tributos internos; y que en virtud a lo
dispuesto por el decreto supremo N061 2002 PCM del 12 de Julio del
2002, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley N27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas
ADUANAS, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley le
correspondan a esta entidad.
7.1
FINES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, con las facultades y prerrogativas propias, tiene por finalidad.
a) Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del
Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, desarrollar las
mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Provisional (ONP),
facultativamente, respecto de obligaciones no tributarias de ESSALUD y

de la ONP, que de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se

establezca.
b) Dictar normasen materia tributaria, aduanera y de organizacin interna.
c) Implementar, inspeccionar y controlar la poltica aduanera en el territorio
nacional, aplicando, fiscalizando, sancionando y recaudando los tributos
y aranceles del gobierno central que fije la legislacin aduanera y los
tratados y convenios internacionales.
d) Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior.
e) Inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte.
f) Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin
de delitos aduaneros y trfico ilcito de bienes.
g) Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la celebracin de
acuerdo y convenios internacionales referidos a materia tributaria y
aduanera y participar en la elaboracin de los proyectos de dichos
acuerdos y convenios.
h) Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logstica
del comercio exterior, cuando tengan uno o ms componentes propios
de las actividades aduaneras.
i) Proveer servicios a los contribuyentes, responsables y usuarios del
comercio exterior a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
j) Las dems que seale la ley.

7.2

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

a) Facultad De Recaudacin
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
En nuestro Pas la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin SUNAT, ha adoptado un sistema mixto de recaudacin
desde el mes de Julio de 1993.
Mediante este sistema, los bancos recepcionan a nivel nacional a travs
de sus sucursales y agencias, las declaraciones pago de los
contribuyentes facilitando as el cumplimiento voluntario y oportuno de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
b) Facultad De Determinacin De La Obligacin Tributaria
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
c) Facultad De Fiscalizacin

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en

forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
La inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone entre otras de las siguientes facultades
discrecionales:
1. Exige a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de :
Libros, registros Y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin
de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de
crditos o afines y correspondencia comercial relacionada con
hechos que determinen tributacin.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes. Cuando de presuma la
existencia de evasin tributaria podr inmovilizar libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un periodo no mayor de 5 das hbiles,
prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en
soporte magntico o similares, que guarden relacin con la

realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, por un plazo no mayor de 45 das hbiles, prorrogables
por 15 das.
d) Facultad Sancionadora
Cuando el contribuyente o responsable incumple alguna disposicin
en materia tributaria su entender que ha cometido un ilcito o una
infraccin tributaria.
Algunas infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones
tributarias son:
No inscribirse en el RUC.
No otorgar y/o exigir comprobantes de pago.
No llevar libros y registros contables.
No presentar declaraciones y comunicaciones
No permitir el control de la administracin tributaria.
Otras obligaciones tributarias.

VIII.

OBLIGACIONES FORMALES
Los deudores tributarios, estn obligados a facilitar las labores de

fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en

especial debern:
Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.
Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y
consignar el mismo al nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivo, siempre que las normas tributarias lo exijan.
Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los comprobantes de
pago y guas de remisin y entregarlos en los casos previstos en las normas
legales.
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de Superintendencia de Aduanas y de
Administracin Tributaria SUNAT, a los sistemas, programas, soportes
portadores de micro formas gravadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando
las actividades que si vinculen con la tributacin, conforme a lo establecido en
las normas pertinentes Permitir el control de la Administracin Tributaria, as
como presentar y exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn requiera la Administracin Tributaria las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y de ms documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que sean requeridos, as como formular las aclaraciones
que le sean Solicitadas.
Proporcionar a la Administracin Tributaria, la informacin que est requerida a
la que ordine las normas tributarias, sobre las actividades del propio
contribuyente o de terceros con los que guarden relacin.

Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizada, as

como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, mientras el tributo
no este prescrito.
Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida por sta para el establecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
En caso de calidad de remitente, est obligado a entregar el comprobante de
pago o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la
materia para que el traslado de los bienes se realice.
IX.

EVASIN TRIBUTARIA

La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para

cumplir con sus funciones y por lo tanto, constituye un factor fundamental para
las finanzas publica, as mismo, debe comprenderse que la evasin, reduce
significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al
Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms perjudiciales para los
contribuyentes que si aportan, como por ejemplo, la creacin de tributos o el
incremento de las tasas ya existentes, creando malestar y propiciando mayor
evasin.
Cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales
y/o desconocimiento, transgrediendo la ley. (diario la primera)
Entendemos por evasin tributaria a todos aquellos actos que impliquen el no
pago del tributo en forma total o parcial que le hubiera correspondido abonar a
un determinado contribuyente.

En toda sociedad moderna, los ciudadanos entregan recursos al estado para

que este los asigne eficientemente de acuerdo a las necesidades de la
comunidad. A travs de tributo, recursos de la comunidad regresan a ella bajo
la forma de servicios y obras pblicas. (Villegas, H 2006).
Sin embargo no todos los contribuyentes y responsables tienen ese
comportamiento. Inclusive hay quienes tienen conductas o realizan actos
contarios a la ley con la finalidad de eliminar o disminuir la carga tributaria que
los afecta. Este tipo de comportamiento se conoce como Evasin Tributaria.
La evasin tributaria crea una bonanza irreal, pasajera y peligrosa. Es irreal
porque no es consecuencia del xito de la actividad econmica realizada sino
de acciones penadas por ley. El evasor sustenta su espejismo econmico en la
disminucin de recursos del estado en abierto atentado contra el bien comn y
eso es delito. Es pasajero porque no pueden durar eternamente; ms
temprano que tarde ser detectado por la SUNAT.
El avance tecnolgico, los sistemas informticos, los programas implementados
actan en contra del evasor. Y por ltimo es peligrosa porque tipifica como
delito tributario y es sancionado de acuerdo a la ley penal tributaria.
9.1. Elementos de la Evasin Tributaria
Sujeto Pasivo
Es el sujeto pasivo de la relacin tributaria, exhibe una caracterstica muy
connotativa, pues, evidentemente, acta sobre el patrimonio propio al defraudar
eludiendo el pago de tributos, un tanto anlogo con lo que acontece con los
delitos de quiebra, por lo tanto, este delito base es el gran prtico para los
dems infracciones penales que se encuentran alojadas en los artculos 2, 3, 4

y 5 del Decreto Legislativo 813. Y ello explica que tan solo sea sujeto activo, en
esta hiptesis delictiva, precisamente el deudor tributario; obligacin impositiva
tributaria tiene que haber nacido, es decir, ha de estar incorporada al
patrimonio de sujeto, para que justamente sea un deudor.
El deudor tributario es aquel que realiza, o respecto de cul se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria. En tanto, el responsable es aquel
que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Sujeto Activo
Es el Estado, al cual le pertenece la potestad tributaria. El artculo 74 de la
Constitucin destaca el uso del JUS IMPERIUM y que el vnculo tributario se
determina solo por la Ley. Sin embargo, no debe olvidarse que el tributo se
encuentra en funcin de fines, de proceso de distribucin y redistribucin, por lo
que la colectividad tambin resulta afectada.
El agraviado es el rgano administrador de tributo que es la persona jurdica en
la cual recae la accin que efecta al fraude.
En nuestro caso le corresponde a la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria. (SUNAT 2013)
9.2. Causas de la Evasin Tributaria
Hay algunas de tipo macroeconmicas y son:
a) La inflacin
La elevacin permanente y constancia del nivel general de precios
afecta el cumplimiento tributario, porque reduce el ingreso real de los

contribuyentes. En muchos casos el contribuyente pretende mantener su

capacidad adquisitiva a travs del no pago al fisco, para lo cual se vale
de algunas acciones ilcitas. As, el menor poder adquisitivo es cubierto
con el monto evadido.
Durante los aos de 1988 a 1991, se dieron las tasas de inflacin mas
elevadas de la historia peruana de 66.7% a 75% los topes y en estos
periodos los ndices de evasin fueron del 78% al 92%; por lo que
inflacin y evasin, se encuentra estrechamente relacionados.
Para ello se ha previsto:

Aumentar los ingresos fiscales permanentes. Se vienen

implementando medidas orientadas a ampliar la base tributaria de
manera permanente a travs de:
i)

el ataque frontal contra la evasin fiscal que es alta (cerca

de 35% en el IGV y mayor a 50% en el Impuesto a la
Renta),

ii)

la reduccin del contrabando ( cerca de 3% de la

importaciones),

iii)

la mayor formalizacin y fiscalizacin (especialmente

trabajadores independientes),

iv)

en nfasis en las transacciones electrnicas que no solo

facilitan el cumplimiento tributario y aduanera sino generan
mejor y mayor oportunidad en la informacin,

v)

la recuperacin de la deuda en cobranza,

vi)

el anlisis de riesgo para los sistemas de fiscalizacin y

control,

vii)

la racionalizacin de las exoneraciones y beneficios

tributarios,

viii)

La optimizacin, entre otros, del impuesto predial, del

impuesto de alcabala e Impuesto al Patrimonio Vehicular,
con la finalidad de permitir el fortalecimiento de la gestin
de los Gobiernos Locales sin afectar la equidad del
sistema tributario.

b) La Recesin de la Economa
Se entiende por recesin la cada del PBI real, cada de la produccin y
aumento del desempleo.
Del mismo modo, la reduccin en el nivel de actividad por tanto en el
nivel de ingreso, es financiada con atrasos al fisco, de esta forma, el
incumplimiento de las obligaciones tributarias y la evasin son
mecanismos utilizados por los contribuyentes para suavizar los impactos
temporales negativos en su nivel de ingreso.

c) Actitud Social
Esta depende de las convicciones ticas de la sociedad acerca del
cumplimiento tributario, lo que est directamente relacionado con el rol
de las normas sociales en cada pas, regin o ciudad.
La evasin prospera cuando la sociedad participa de ella perdonndola,
de los contrario quedara limitada a un reducido nmero de individuos.
En suma, los ciudadanos a la larga son parte responsable en la

prevencin de la evasin, conducta que tiene que ver con el proceso de

concientizacin tributario.
Dentro de la Actitud Social podemos referirnos a la conciencia tributaria
de los ciudadanos.
La conciencia Tributaria esta referido a actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos.
El resultado del proceso de formacin de la conciencia tributaria lleva a
que la persona adopte distintas posiciones desde tolerar la evasin y el
contrabando hasta no tolerar en lo absoluto.
d) Equidad Fiscal
Basada en el principio tributario, tiene que ver en lo que percibe cada
individuo de acuerdo a su capacidad contributiva. Este aspecto tiene que
ver con el proceso de la concientizacin tributaria.
e) Uso de los recursos fiscales.
Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la utilizacin de sus
impuestos.
A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras sociales o
productivas y no que se destinen al mantenimiento de la burocracia y
otros gastos improductivos; en consecuencia, la magnitud de la evasin
depender de si el gasto pblico es destinado a la ejecucin de
proyectos y obras en los sectores productivos y sociales (educacin,
salud y vivienda).
f) Exoneraciones
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos
o zonas geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems,

algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido

los resultados esperados.
g) Complejidad de Normas
La emisin de normas tributarias que son complicados y complejas, es
lo que atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los
tributos y repercute en el pago de los impuestos y la inestabilidad
tributaria.
Segn Francisco Camargo Hernndez
Una de las principales causas de la evasin tributaria es la ausencia de
una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la
imagen que la comunidad tiene del estado y la percepcin frente a la
imparcialidad en sus gatos e inversiones al no tener conocimiento de los
programas de gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso.
Por tal motivo hay quienes consideran que no deben contribuir al ente
recaudador, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les
asegura que no despilfarren lo que aportan al estado.
La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles
evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funciones
pblicos.
La evasin tributaria puede ser del orden social, estructural, normativo,
administrativo, tambin estn aquellos de naturaleza tcnica como los
vacos en las leyes, falta de claridad y la dudas en su interpretacin y
aplicacin (la incertidumbre de la norma tributaria). De naturaleza
poltica: como los factores de poltica econmica y financiera, que
intervienen en la modificacin del equilibrio y la distribucin de la carga
fiscal, y pueden constituir estmulos negativos en el comportamiento del
contribuyente.

Accidentales: como aquellos elementos excepcionales, naturales,

polticos y sociales que se resuelven en una alteracin de las
condiciones contributivas o en un cambio en las actividades de los
sujetos pasivos de la imposicin frente a las obligaciones fiscales.
De naturaleza econmico, o sea, aquella en la que se considera el paso
de la carga tributaria con respecto de las posibilidades contributivas
reales de los sujetos impositivos. Y de naturaleza psicolgico: constituida
por un conjunto de tendencias individuales del sujeto a reaccionar de
distintas manera ante la obligacin de contribuidor a los gastos del
gobierno, incluyendo inconvenientes como la relacin de confianza entre
la administracin y los contribuyentes, los sistemas de distribucin de la
carga fiscal, la productividad y calificacin de los gastos pblicos.
Otras causas de evasin fiscal son: la falta de educacin basada en la
tica y moral, la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la
idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas
para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los
recursos por parte del Estado y el no considerar que se recibe una
adecuada prestacin de servicios.
El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible
entendindose, este ltimo, como la adecuacin de la administracin
tributaria a los continuos cambios socioeconmicos y de poltica
tributaria. (Tapia., M.G. 2005)
9.3 Efectos de la Evasin Tributaria
La evasin efectiva al Estado y a la colectividad de diversas formas:

1) No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para

brindar a los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de
menores recursos.
2) Influye en la generacin de un dficit fiscal, que origina nuevos tributos,
mayores tasas o crditos externos.
3) La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya
existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo
lgico sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o
nada tributa.
4) De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que
significa mayores gastos para el Estado: es decir, toda la sociedad debe
hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no
cumplieron con sus obligaciones tributarias.
5) Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el estado
pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes
formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance
para erradicarla.
El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuesto no es
simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo
de nuestro pas y a la posibilidad para que la mayora de gente de bajos
ingresos econmicos. Tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida.
SUNAT, Agosto (2013).

9.4 Medidas De La Superintendencia Nacional De Aduanas Y De

Administracin Tributaria Para Combatir La Evasin.
Para combatir la evasin se han realizado una serie de implementaciones y
reformas orientadas a asegurar el pago de IGV, en aquellos contribuyentes
que registran elevados ndices de incumplimiento tributario, as como a
formalizar la cadena de comercializacin y combatir la evasin.
9.4.1 sistema de pago adelantado del IGV:
Si bien es cierto no constituyen tributos conformantes del Sistema Tributario
Nacional, considero importante mencionar como sistema de pago o
recaudacin del IGV a los siguientes:
A) Rgimen de Retenciones del IGV.
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las
Ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su
posterior entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones que les corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran
retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. (Arancibia, M, 2008)
B) Sistema de Detracciones del IGV
Es el descuento que efecta el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por
estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio.

ste, por tu parte, utilizara los fondos depositados en su cuenta para

efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el
plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago
de tributos, sern considerados de libres disponibilidad para el titular.
C) Rgimen de Percepciones del IGV
El rgimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de
venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de
la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepciones
cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que
sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravada
con este impuesto.
El Agente de Percepciones entregara a la SUNAT el importe de las
percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la
percepcin correspondiente.
Este Rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con
opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al
rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los
captulos del Arancel de Aduanas..., (SUNAT 2012)
Otra medida de la SUNAT para combatir la evasin:

La Bancarizacin
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda
nacional, y en dlares americanos para las operaciones pastadas en dicha
moneda.

El monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de tres mil
quinientos nuevo soles ( S/. 3,500.00) o mil dlares americanos ($$ 1,000.00)
segn ley 28194, modificada por el Decreto Legislativo N 975 publicado el 15
de marzo del 2007, vigente desde el 01 de enero de 2008 hasta la actualidad.
Es importante para:
1. Impulsar la formalizacin de la economa, va la canalizacin por el
sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la
economa.
2. Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos.
3. Reducir la evasin y la fiscalizacin, al servir como fuente de
informacin.
4. Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas.
Cabe mencionar que internacionalmente se ha demostrado que existe
una innegable relacin entre los niveles de bancarizacin y de evasin
tributaria. Por otro lado, el desarrollo tecnolgico y economa actual del
sector financiero, genera un marco adecuado para la implementacin de
la medida.
3.3

Definiciones de trminos bsicos

3.3.1 MARCO CONCEPTUAL

Acreedor Tributario
Es aquella persona (fsica o jurdica) legtimamente facultada para exigir el
pago o cumplimiento de una obligacin contrada por dos partes con

anterioridad. Es decir, que a pesar de que una de las partes se puede sin
medios para cumplir con su obligacin, esta persiste.
Capacidad contributiva.
La capacidad contributiva hace referencia a la capacidad econmica que tiene
una persona para poder asumir la carga de un tributo o contribucin.
En consecuencia, la capacidad contributiva es un elemento importante a tener
en cuenta a la hora de implementar impuestos, puesto que los impuestos
deben corresponder a la capacidad que tiene el sujeto positivo para asumirlos.

Cdigo tributario.
El cdigo tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.
Tiene la siguiente estructura:

Ttulo preliminar

Libro primero-la obligacin tributaria.

Libro segundo-la administracin tributaria y los administradores.

Libro tercero-procedimiento tributario.

Libro cuarto-infracciones sanciones y delito.

El cdigo tributario es el libro segundo, ttulo III referido a las obligaciones de la

administracin tributaria en el artculo 84, seala la obligacin de esta a brindar
orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente.

Contribucin.
Es un tributo que debe cobrar el contribuyente o beneficiario de una utilidad
econmica, cuya justificacin es la obtencin por el sujeto positivo (ciudadano
receptor) de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de las obras publicas o de un establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos. Contribucin viene de la palabra contribuir.
Contribuyente
Es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un
ente pblico, derivados de los tributos.
Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuesto, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al estado.

Control tributario.
Comprende las actuaciones para el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias por un contribuyente y la adopcin de medidas de control de carcter
preventivo de los riesgos fiscales de mayor trascendencia.
Cultura tributaria.
Nivel de conocimiento que tiene los individuos de una sociedad cercana del
sistema tributaria y sus funciones.
Defraudacin tributaria.

Es un fraude o engao y con evidencia perjuicio econmico contra el fsico por

el no pago de tributos.
Delito tributario.
Acto por el cual una persona valindose de cualquier artificio, engao. Astucia
o de otra forma fraudulenta, en provecho propio o de un tercero, deja de pagar
en todo o en parte un tributo pre establecido por la ley.
Deudor tributario
Es la persona obligada al complimiento de la obligacin tributaria, como
contribuyente aquel que realiza, o respeto del cual se produce el hecho
generado r de la obligacin tributaria o responsable- aquel que, sin tener la
condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este.
Evasin tributaria.
Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logra tal resultado mediante
conductas fraudulentas violatorios de disposiciones legales.
Fiscalizacin.
Es un sentido amplio incluye el conjunto de acciones tendientes a verificar el
complimiento de las obligaciones tributarias, a travs de la inspeccin, control
o verificacin de todas las operaciones econmicas y actos administrativos del
sujeto obligado o de algunas de sus actividades, a fin de comprobar la
exactitud, la procedencia y la adecuacin de sus declaraciones, a las leyes y
reglamentos vigentes.

Fsico.
Es el rgano del estado que se encarga de recaudar y exigir a los
contribuyentes el pago de sus tributos, as como la administracin de dichos
tributos.
Impuestos.
Es una clase de tributos (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por el derecho pblico. Se caracteriza por no
requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la
administracin hacendaria (acreedor tributario).

Informalidad
Es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir
una contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin
hacendaria (acreedor tributario).
Informalidad.
Es el conjunto de unidades econmicas que no cumplen con toda sus
obligacin tributarias.
Tasas.
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un
servicio prestado por el estado.

La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la

utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la
obligacin de pagar.

Tributacin.
Tributacin significa tanto el tributar, o pagar impuestos, como el sistema o
rgimen tributario existente en una nacin. La tributacin tiene por objeto
recaudar los fundos que el estado necesita para su funcionamiento pero,
Segn la orientacin ideolgica que se siga, puede dirigirse tambin hacia otros
objetivos: desarrollar ciertas ramas productivas, redistribuir la riqueza, etc.
Tributo.
Se etimologa de palabra tributo viene de latn tributum, que significa aquello
que se tributa. Esta ltima palabra viene del verbo tributar, que segn dicho
diccionario significa entregar el vasallo al seor en reconocimiento del seoro
una cantidad en dinero o en especie.
Obligaciones tributarias.
Es el vnculo que se establece por ley entre el acreedor (el estado) y el deudor
tributario (las personas fsicas o jurdicas) y cuyo objetivo es el complemento
de la prestacin tributaria. Por tratarse de una obligacin, puede ser exigida de
manera coactiva.

3.4

FORMULACIN DE HIPTESIS

3.4.1 HIPOTESIS GENERAL

Existe relacin directa y significativa entre la evasin tributaria y su influencia
en la recaudacin del impuesto general a las ventas de los comerciantes del
mercado modelo de ciudad de Andahuaylas ao 2013.
3.4.2 HIPTESIS ESPECFICA
Las causas de la evasin tributaria en los comerciantes del mercado modelo de
ciudad de Andahuaylas Ao 2013 serian:
Deseo generar mayores ingresos.
Excesiva carga tributaria y complejidad de obligaciones por cumplir.
Se acogen a regmenes que no les corresponden.
3.5 IDENTIFICACIN DE VARIABLES.
3.5.1 Variable Independiente.
Cdigo tributario
Infracciones de IGV
sanciones e infracciones por incumplimiento
Transparencia como elemento prioritario
Mejoras en el servicio al contribuyente

3.5.2 Variable Dependiente

Normas de recaudacin tributaria.
sistema de pago de obligaciones tributarias
cobranza de la deuda tributaria.
centro de control y fiscalizacin

3.6 OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES.

Variable Independiente:

EVASION TRIBUTARIA

TEMA

CONCEPTO

bido de exenciones y un perjuicio a la Administracin Tributaria, sustraerse del pago d

TEMA

RECAUDACION DE IMPUESTOS (IGV)

DIMENSIONES

PAGO

CONTROL

NORMAS

CONCEPTO

ecepcin de los pagos que deben realizar los Contribuyentes de las diferentes obligaciones tributari

INDICADORES

Recaudacin de tributos
Texto
nico ordenado de tributac
Infracciones y sanciones por
incumplimiento

Variable Dependiente:

DIMENSIONES

COBRANZAS

ESTRATEGIAS

NORMAS

Normas de recaudacin
tributaria
Estrategias
de cobranza
de impuestos
Centro
de control y fiscalizacin

INDICADORES

IV.

Metodologa y tcnicas de investigacin.

4.1 Tipo de investigacin.
Debido a las caractersticas de la muestra y el problema de investigacin,
se trata de un estudio Descriptivo Correlacional, esta se ajusta a la
definicin brindada por Hernadez Fernadez y Baptista (2006), acerca de los
estudios correlacinales.

 Descriptiva.
Correlacional.
4.2 Mtodos de investigacin.
Para realizar la investigacin sobre la influencia que ejerce la Evasin Tributaria
en la recaudacin de impuestos en empresas de renta de tercera categora se
utilizara.
El mtodo descriptivo, porque consiste en describir, analizar e interpretar
sistemticamente un conjunto de hechos o fenmenos y sus variables
que le caracterizan de manera tal como se dan en el presente (Sanchez
Carlessi, 2006 p. 50), la intencin es recopilar informacin de
contribuyentes a travs de fichas de encuesta y entrevistas, y estas
sern procesados a travs de estadsticas descriptivas (cuadros y/o
grficos).
El mtodo correlacional, porque la intencin es manejar la variable
independiente para demostrar a travs de la recoleccin de datos la
correlacin con la variable dependiente.
V.

Diseo de investigacin.
El diseo de la investigacin no es experimental ya que no existe
manipulacin activa de alguna variable. Adems se trata de un diseo,
normal, ya que busca establecer relacin de variables medidas en una
muestra en un nico momento de tiempo (Hernndez Fernndez y
Baptista 2006).

V.1.

Materiales

5.1.1

Poblacin
154 comerciantes de mercaderas ubicados en Mercado
Modelo de ciudad de Andahuaylas.

5.1.2

Marco Muestral
Relacin de las empresas de los comerciantes de abarrotes
del Mercado Modelo de ciudad de Andahuaylas.

5.1.3

Unidad de anlisis
Cada una de las empresas formales e informales del sector
comercio.

5.1.4

Muestra
Para determinar el tamao de la muestra se aplic la frmula
que corresponde al diseo descriptivo correlacional de una
sola casilla.

DETERMINACION EL TAMAO MUESTRAL

n = Tamao de la muestra
Z = Grado de confianza que establece

P = variabilidad positiva
Q = Variabilidad negativa
N = Tamao de poblacin
E = Error absoluto o precisin de la estimacin de la proporcin.
DETERMINACION DEL TAMAO MUESTRAL
n = Tamao de la muestra

110

Z = Grado de confianza que establece

95% - 1.96

P = variabilidad positiva

50%

Q = Variabilidad negativa

50%

E = Margen de error

5%

N = Tamao de Poblacin

n =?

Z =95%

154

P=50%
n=

n=

n=

(50)( 50)
( 50 ) ( 50 )
5
+
2
154
( 1.96 )
2

2500
25
2500
+
3.8416 154

n=

2500
22.74147136

n=

2500
22.74

pq
e pq
+
z2 N
2

Q=50%

E =5%

N= 154

n=109.94

n=110

La muestra est constituida por 110 comerciantes de abarrotes ubicados en el

mercado modelo de ciudad de Andahuaylas, cuyos datos requeridos para el
estudio se encuentran en una base de datos del sistema de la Municipalidad de
Andahuaylas.

5.1.5

tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

tcnica:

encuesta: la encuesta nos va a permitir identificar las

obligaciones tributarias, especificar y reconocer los
regmenes tributarios que corresponden a los comerciantes
del Mercado Modelo de la ciudad de Andahuaylas.

Anlisis documental: que nos permiti reconocer

informacin terica - cientfica para nuestro marco terico.

Instrumentos: para la recoleccin de informacin de la presente

investigacin se utiliz.

El instrumento cuestionario, donde formulamos 19 tems,

que respondan a los indicadores de nuestra variable.

La tcnica de fichaje, elaboramos la ficha de bibliografas,

resumen, etc.

5.2 Tcnicas de Procedimientos a anlisis de datos

5.2.1

diseo de contrastacin
El diseo utilizado para la presente investigacin es el que
corresponde al descriptivo correlacional a una sola casilla,
cuya representacin grfica es:

Donde:

5.2.2

X1

: Falta de informacin.

X2

: deseo de generar mayores ingresos

X3

: Excesiva carga y complejidad para tributar.

X4

: Se acogen a regmenes que no les corresponden.

Procesamiento y anlisis de datos.

Las tcnicas que se emplearan para el procesamiento
estadstico sern las siguientes.
A. Cuadro o tablas estadsticas:

Nos permiti estructurar los resultados obtenidos en

cuadros y/o tablas estadsticas las que se analizaran e
interpretaran.
B. Grficos estadsticos:
Nos permiti estructurar los resultados obtenidos en
grficos estadsticos las que se analizaran e interpretacin.

C. Prueba de independencia de criterios:

Nos permitir demostrar la hiptesis y determinar que las
causas se asocian a la evasin tributaria se aplicando la
prueba chi cuadrado para independencia de factores. Si p
<0,05 existir asociacin confirmando la hiptesis
propuesta.

VI.
VII.

ADMINISTRACION DE INVESTIGACION

VII.1. Presupuesto.
UNIDAD
MEDIDA

DETALLE

CANT.

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

Papel Bond A4

millar

S/.35.00 S/210.00

Fotocopiadoras

millar

S/.0.10 S/ 400.00

Internet

Horas

300

S/.1.00 S/ 300.00

Movilidad

--

compra de USB

dispositivo

--

S/.0.70 S/ 500.00
3

S/.42.00 s/ 120.00

CD.s
Elaboracin De
Instrumentos

unidad

10

S/.35.00 s/ 350.00

millar

S/.0.10 s/ 400.00

Impresin

millar

S/.0.20 s/ 600.00

Empastado

unidades

10

S/.30.00 s/ 300.00

tiles de Escrito.

Varios

--

Otros

Unidades

--

TOTAL
6.2.

N
01
02
03

--

s/500.00

S/.500.00 s/ 500.00
s/4180.0
0

Cronograma

DESCRIPCIN
Revisin del Marco Terico
Formulacin de la Matriz
Elaboracin del Proyecto
Elaboracin de los

04

DENOMINACIN
S O N D E F M A M J J
X X

X X X X X
X
X X X X

X X

X X
Instrumentos
Aplicacin de la Prueba

05
06
07

X X
Piloto
Validacin del Instrumento
Trabajo de Campo
Procesamiento y Anlisis de

08
09

X
Datos
Redaccin del Informe
Presentacin y Revisin del

10
11

X
X X

X
X

Informe
Sustentacin

CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONE
S
CONCLUSIONES
En el siguiente trabajo de investigacin se lleg a las siguientes conclusiones:
1. Los comerciantes que se encuentran ubicados en el mercado modelo de
ciudad de Andahuaylas por el giro de su negocio que tienen. Deben
cumplir con todas las obligaciones formales que les corresponde
(otorgar los comprobantes de pago por sus ventas, presentar sus
declaraciones, llevar registros y libros contables de acuerdo a su
rgimen) a los contribuyentes, as con la determinacin y pago de
impuestos a los que estn afectos (obligaciones sustanciales), tales
como el IGV, IR y ESSALUD.
2. Por la actividad que realizan los comerciantes de mercaderas en el
mercado modelo pueden acogerse a cualquier rgimen tributario (Nuevo
Rgimen nico Simplificado, Rgimen Especial de Renta y Rgimen
General).
En el presente trabajo realizado se ha procesado la informacin obtenida
de las encuestas de la que se han determinado que los ingresos que

estos comerciantes obtienen mensualmente, superan en su mayora el

tope de la categora mayor del Nuevo RUS (Categora mxima es S/.
30,000.00),no correspondindoles dicho rgimen. Esto genera que un
10% de los encuestados se encuentren en un rgimen que no les
corresponde.
Considerando que se ha determinado un nivel de ventas promedio
mensual de S/. 78,000.00, les correspondera a estar en el Rgimen
General.
Lo antes indicado se produce por un desconocimiento de las normas,
esto se puede observar en el cuadro N 12 en el que un 51% declara
desconocer requisitos y condiciones de su rgimen y en el cuadro N 13
en el que 56% indica se acogi porque se lo sugirieron; as mismo por el
deseo de pagar menos (18% lo sealado como motivo de su
acogimiento en el cuadro N 13).
3. De procesamiento y comparacin de las preguntas N 6,9 y 14 de la
encuesta se determina que un alto porcentaje de estos comerciantes no
declara la totalidad de sus ventas lo que conlleva a una evasin parcial
de Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta.
De manera similar se ha determinado que por lo menos un 15% de estos
empresarios no declaran a sus trabajadores lo que causa una omisin
en la determinacin de la contribucin al Es salud.
4. Como resultado del estudio efectuado se concluye que las causas que
generan evasin tributaria son:
Falta de informacin.
Deseo de generar mayores ingresos (utilidades).
Complejidad de las normas tributarias y excesivas carga para
tributar.
Acogerse a regmenes tributarios que no les corresponde.
5. Como una conclusin final mencionamos que coincidimos con el autor
Torrillo en que la falta de una adecuada difusin por parte del Estado

respecto a los tributos y el objetivo de los mismos, trae consigo la

ausencia de una cultura y conciencia tributaria, lo que origina que los
contribuyentes se encuentren ms propensos a caer en la evasin y
elusin tributaria. Lo antes indicado tiene relacin directa con las dos
primeras causas determinadas.

RECOMENDACIONES
1. La Administracin Tributaria debe elaborar un manual que contenga de
manera clara y lo ms sencillo posible todas las obligaciones tributarias
formales y sustanciales que corresponden a los contribuyentes, entre
estos a los comerciantes de mercaderas del mercado modelo. Esto
debido a que en la actualidad se encuentran separados en muchos
dispositivos legales (Cdigo Tributario, Ley del Impuesto a la Renta, Ley
del IGV, ley de Sociedades, Cdigo de comercio, Reglamentos de
comprobantes de pago, etc.) parte de los cuales no son conocidos por
los contribuyentes lo que genera en algunos casos, incurran en
omisiones,
2. La Administracin Tributaria debe incidir en la capacitacin de las
obligaciones tributarias de estos contribuyentes, poniendo nfasis en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta (que constituye el rgimen
tributario en el mayormente se desarrollan estos contribuyentes) y de las

consecuencias que su incumplimiento generan. Estamos convencidos

que esta recomendacin debe realzarse, ms aun teniendo en cuenta
que el Cdigo Tributario especifica como deber de la Administracin
Tributaria la orientacin al contribuyente.
3. La Administracin Tributaria debe efectuar un mayor y mejor control de
las obligaciones tributarias tanto formales (entrega de comprobantes de
pago por sus ventas) como sustanciales, que permita generar riesgo en
los contribuyentes a efectos de disminuir la evasin tributaria en el
sector, se recomienda que estos programas deben estar acompaados
de una permanente capacitacin en normas tributarias.
4. La SUNAT como ente administrador de los tributos debe capacitar a los
contribuyentes e incentivar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias. Paralelamente debe fortalecer su sistema de
fiscalizacin en las mercaderas que se encuentra ubicados en el
mercado modelo, creando riesgos de estos.
5. La Administracin Tributaria, en coordinacin con Ministerio de
Educacin debe introducir desde los colegios el dictado de cursos sobre
deberes ciudadanos, entre estos el deber de contribuir con la sociedad a
la que pertenece creando conciencia tributaria en los educandos, de
manera que sea ms fcil sean mayores de edad asumir esta obligacin
y as se disminuya la evasin de los impuestos o a los que estn
obligados como es caso del IGV, Impuesto a la Renta y el ESSALUD.
La adecuada aplicacin de estas recomendaciones estamos seguros
generar un aumento en el cumplimiento de las obligaciones tributaria y en
consecuencia de la recaudacin de los tributos.

REFERENCIAS
BIBLIOGRAFAS

REFERENCIAS BIBLIOGRAFAS
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