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Miguel Angel Carrillo Bautista

Introducción
“La búsqueda de una sociedad más equitativa, propia del Estado
Social y Democrático de Derecho, se logra a través de diversos
mecanismos, entre los cuales la tributación juega un rol
preponderante y esencial, pues mediante ella cada ciudadano,
respondiendo a su capacidad contributiva, aporta parte de su riqueza
para su redistribución en mejores servicios y cobertura de
necesidades estatales”

STC Nº 6089-2006-PA/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.html
Introducción
“De acuerdo con nuestra Constitución (artículo 74), la potestad tributaria es
la facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos, así como para
otorgar beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a través de los
distintos niveles de Gobierno u órganos del Estado –central, regional y local–.
Sin embargo, es del caso señalar que esta potestad no es irrestricta o
ilimitada, por lo que su ejercicio no puede realizarse al margen de los
principios y límites que la propia Constitución y las leyes de la materia
establecen.
(…) los principios constitucionales tributarios son límites al ejercicio de la PT,
pero también son garantías de las personas frente a esa potestad (…) la
Constitución no es un mero documento político, sino también norma jurídica,
lo cual implica que el ordenamiento jurídico nace y se fundamenta en la
Constitución y no en la ley.

STC N° 0042-2004-AI/TC
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/00042-2004-AI.html
LIMITES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO
PRINCIPIOS

Jurídicos Económicos

Neutralidad
Constitución
Implícitos y
explícitos Eficiencia

Equidad
Estado Social y Democrático de Derecho
• La Constitución ha establecido un modelo de Estado en el cual la economía no es un
fin en sí mismo, sino un instrumento para la realización de la persona, ello significa
que el respeto de la persona y de su dignidad no pueden estar en función de los
impactos económicos.
• No obstante, la potestad tributaria que la C establece al Estado, constituye un
mecanismo mediante el cual se procura la obtención de ingresos económicos a fin de
proveer a sus ciudadanos las condiciones materiales mínimas para su desarrollo
integral, y a los que constitucionalmente está obligado.
Estado Social y Democrático de Derecho
Concepto
• El Estado se encuentra al servicio de la
sociedad.
• El Estado debe promover las condiciones
materiales mínimas para el desarrollo integral
del ser humano.
• La sociedad tiene el deber político de
contribuir con el Estado.
Art. 74 Constitución
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y
con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen
a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. No surten
efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
artículo.
GN
PE Delegación Facultades
GR
GL
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD -
RESERVA DE LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el Artículo 10º;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos
en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las
establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de
su jurisdicción y con los límites que señala la Ley. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
LEGITIMIDAD DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA
ACTO RECLAMABLE

Capacidad del Estado para crear, modificar o suprimir


tributos, lo que constituye uno de los mecanismos
mediante los cuales RESOLUCIÓN
procura la obtención de ingresos
económicos a finADMINISTRACIÓN
de proveer a sus ciudadanos las
condiciones materiales mínimas para su desarrollo
integral y a los que constitucionalmente está obligado.
ACTO RECLAMABLE Abstracta
Características

Permanente
RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN
Irrenunciable

Indelegable

Limitada: Principios constitucionales


ACTO RECLAMABLE

Una de las fuentes más importantes de recursos


económicos con los que cuenta el Estado para cumplir
con sus deberes es la recaudación tributaria, a cuyo fin
sirve el pago de los tributos que el Estado impone en
función del interés general,
RESOLUCIÓN del interés del Estado o del
ADMINISTRACIÓN
interés público
Tributos cumplen una doble función:

a) Financiamiento de los servicios públicos: funciones


del Estado.

b) Procura del valor justicia y solidaridad mejorando


el bienestar de laADMINISTRACIÓN
mayoría mediante la
RESOLUCIÓN

redistribución del ingreso.


De lo que se desprende el deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos públicos…

Ha pasado del ámbito de la individualización de la carga


soportada por cada contribuyente, a un marco más amplio en el
que se relaciona con otros derechos y deberes, incluso y
destacadamente con los principios
RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN
rectores de la política social y
económica configurándose por esto como un deber de solidaridad
política, económica y social.
Art. 74º

ACTO RECLAMABLE

Ha recogido, enunciativamente,
principios que tienen una relación directa
con la potestad tributaria del Estado
RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN

Sin embargo, no podemos soslayar otros principios,


que también son vinculantes al momento que el
Estado ejerce su potestad tributaria
PRINCIPIO DE
LEGALIDAD Y DE
RESERVA DE LEY
DEFINICIÓN

La subordinación de todos los poderes


ACTO RECLAMABLE
públicos a leyes generales y abstractas que
Principio de disciplinan su forma de ejercicio y cuya
legalidad observancia se halla sometida a un control
de legitimidad por jueces independientes

RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN

Es una “exigencia reguladora” que


Reserva de implica una determinación
ley constitucional que impone la
regulación, sólo por ley, de ciertas
materias
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Art. VI TPCT
MODIFICACION Y DEROGACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración


RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN
expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá


mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma
que deroga o modifica.
ACTO RECLAMABLE

Supone que el ejercicio de la potestad


tributaria por parte del Poder Legislativo o del
Poder Ejecutivo, debe estar sometida a la
Constitución y no sólo a las leyes.
RESOLUCIÓN
ADMINISTRACIÓN
RESERVA DE LEY

ACTO RECLAMABLE CONGRESO: Ley del Congreso

PODER EJECUTIVO: Decreto


Legislativo, Decreto Supremo (tasas y
Autoridades aranceles)
con
competencia
constitucional GOBIERNO LOCAL: Ordenanza
Municipal

GOBIERNO REGIONAL: Ordenanza


Regional
La “ley” debe señalar:

Hecho generador de la obligación tributaria

Base para el cálculo


Alícuota

Acreedor tributario Deudor tributario (agentes de retención y


percepción, excepción)

Exoneraciones y otros
beneficios Infracciones y sanciones

Procedimientos Formas de extinción de la


obligación
PRINCIPIO DE RESPETO
A LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES
El Estado, al ejercer su potestad tributaria,
debe cuidarse de no afectar el contenido
esencial de los derechos fundamentales

Teoría
Institucional

Contenido
esencial

No es algo que pueda ser Los límites, que sobre la base


desprendido de “por si” e de éste resultan admisibles,
independientemente del conjunto forman una unidad
de la Constitución y de los otros
bienes constitucionales
PRINCIPIO DE
IGUALDAD
DEFINICIÓN
• Tratar igual a los iguales en la medida de su igualdad y
desigual a los desiguales en la medida de su desigualdad
(criterios objetivos).

• No es igualdad absoluta que sería inequitativa. Pueden


existir tratamientos diferenciados basados en razones
objetivas. Hacer distinciones en razón de la naturaleza de
las cosas (Art. 103 Constitución).

• Se prescribe la discriminación mas no la diferenciación.


CONTENIDO

Ligada a la Se admite la Se admite el


capacidad progresividad ejercicio del
contributiva poder de
eximir
PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
DEFINICIÓN

• Concreción del principio de proporcionalidad.


• No sólo exige que se afecten hechos que denotan capacidad contributiva,
sino esencialmente, afectación irrazonable y desproporcionada medida
de la capacidad económica de las personas.
• Balance entre el poder para demandar tributos y titularidad sobre la
propiedad y riqueza de los privados.
• Calificado como “concepto jurídico indeterminado”, su contenido
constitucionalmente protegido no puede ser precisado en términos
generales y abstractos, sino analizado y observado en cada caso.
• No confiscatoriedad directamente conectado con
derecho de igualdad o capacidad contributiva:
reparto de tributos deber realizarse de forma tal
que se trate igual a iguales y desigual a
desiguales.
• Cargas tributarias deben recaer donde exista
riqueza que pueda ser gravada.
• Capacidad contributiva ligada a hecho sometido
a imposición: tributo debe guardar íntima
relación con capacidad económica del sujeto.

Caso Anticipo de Impuesto a la Renta


(STC 003-2004-AI)
CARACTERÍSTICAS

Confiscatoriedad en abstracto y en concreto

El TC ha referido como análisis abstracto


conocer si un tributo por su alícuota o
estructura es confiscatorio. (Caso IEAN)
Confiscatoriedad cuantitativa y cualitativa

• El TC ha referido la posibilidad de confiscaciones


cualitativas.
• ¿Es consistente el principio con la proporcionalidad?
• ¿Es útil la confiscatoriedad cualitativa? Se requiere haber
violentado otros principios para ser cualitativamente
confiscatorio.
• Posible espacio para una confiscatoriedad cualitativa:
caso en el que “Estado destina los fondos recaudados a un
fin distinto del que ha predeterminado, pues tal fin
justifico la recaudación” (Caso FONAVI, STC 001-1999-
AI)
PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
DEFINICIÓN

Éste es otro principio que tampoco está


considerado expresamente en la
Constitución, lo cual no es obstáculo para
señalar que se ha convertido en una
salvaguarda o garantías frente al poder
tributario omnímodo y arbitrario del Estado,
en la medida que encausa el ejercicio de esa
potestad a través del Derecho.
CAPACIDAD
ECONÓMICA PAGAR MÁS
(Indicadores objetivos IMPUESTOS
y razonables) DIRECTOS

Aptitud del contribuyente para tributar


CAPACIDAD CONTRIBUTIVA E
IGUALDAD

Principio de capacidad
contributiva se alimenta del
principio de igualdad en materia
tributaria

Constituyendo el reparto equitativo de los tributos


Si en el impuesto a la renta el hecho económico que
sirve de sustento para la creación del tributo es la
generación de renta, el mismo basamento deberá ser
utilizado por el legislador para establecer el pago
anticipado, generándose, en caso de producido el
quiebre de dicha estructura, una colisión con el
principio de capacidad contributiva.

Caso Anticipo del impuesto a la Renta


(STC 0033-2004-AI)
TRIBUTOS
Función Constitucional de los Tributos
• Es permitir al Estado contar con los recursos
económicos necesarios para a través del gasto público,
cumplir con los deberes de i) defender la soberanía
nacional, ii) garantizar la plena vigencia de los
derechos humanos, iii) proteger a la población de las
amenazas contra su seguridad, iv) promover el
bienestar general, v) permitir la redistribución,
permitiendo al Estado realizar obras o prestar servicios
a los sectores menos favorecidos.
Función Constitucional de los Tributos
• “la función constitucional de los tributos radica por un
lado en permitir al Estado financiar el gasto publico
dirigido a cumplir con los servicios básicos que la sociedad
requiere, y de otro lado, en la realización de valores
constitucionales como el de justicia y solidaridad”*

• *Cesar Landa “Los principios tributarios en la


Constitución de 1993”. En Libro Homenaje Armando
Zolezzi Moller
Concepto y elementos esenciales
• STC 3303-2003-AA/TC El tributo se concibe como la
obligación jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no
constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en
principio, una persona pública y cuyo sujeto pasivo es
alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley;
constituyendo sus elementos esenciales son: a) su
creación por ley; b) la obligación pecuniaria basada en el
ius imperium del Estado; y c) su carácter coactivo, pero
distinto a la sanción por acto ilícito (FJ 4).
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/03303-2003-
AA.html
Concepto de Tributo

1. Prestación de dar 7. Sobre la base de


2. Generalmente dinero capacidad contributiva
8. Exigible coactivamente
3. Distinta de las sanciones
9. Objeto de relación entre
4. Establecida en ejercicio dos sujetos
del P. de Imperio
10. Finalidad: actividad
5. En virtud de Ley financiera del Estado
6. Nace como consecuencia
de ocurrencia de Hecho
Generador en la realidad
Tributo
 Más que una definición son rasgos que permiten identificar a los
tributos y diferenciarlos de otros ingresos públicos.
1) Prestación de dar: evolución histórica
2) Generalmente en dinero: Evolución.
Economía monetaria. Cabe el pago en especie, no altera la
naturaleza del tributo, basta que sea pecuniariamente valuable.
Crisis económica ha llevado a los GL a admitir el pago en
bienes/servicios. Novación objetiva de la prestación.
3. Distinta a las sanciones: La multa es la sanción por un acto
ilícito. A la realización de un acto ilícito se le atribuye la
consecuencia de dar nacimiento a la obligación de pago al Estado.
El tributo no es la sanción por la violación de un precepto.
Tributo
4) Prestación de dar establecida en ejercicio del poder de imperio
El Estado tiene el poder soberano, incluyendo el poder tributario
5) En virtud de una ley: Límite formal=No hay tributo sin ley previa.
Principio de legalidad
La “ley” tiene un procedimiento para emitirse y límites.
6) Nace como consecuencia de la ocurrencia del hecho generador en la
realidad
Hipótesis legal/Hecho imponible o generador
El hecho o circunstancia fáctica puede consistir en:
Un hecho = compraventa
Un conjunto de hechos = actividad lucrativa habitual
Un resultado = obtener ganancias
Una situación en que se halla el obligado = Ser propietario
Una situación producida respecto de él = ganar premio
Circunstancia fáctica integrada con actividad o gasto estatal =
pavimentación de la calle.
Tributo
7) Capacidad contributiva: Aptitud económica de los obligados a tributar.
Manifestaciones de la capacidad contributiva: exteriorizaciones
inmediatas y mediatas. Vinculación con la clasificación de tributos
directos/indirectos.
Caso de la tasa. Doctrina considera que aquí no hay capacidad
contributiva, solo se busca recuperar el costo en que incurrió el Estado
al prestar el servicio.
8) Exigible coactivamente: Coacción se manifiesta de 2 formas.
Prescindencia de la voluntad del obligado para la creación del tributo. No
se busca consenso.
Luego de nacida la obligación el Estado tiene la facultad de compeler al
pago de la prestación requerida.
9) El tributo se crea con una finalidad. No elemento determinante.
Objetivos fiscales/extrafiscales. Sin taxes.
 NORMA II DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO: ÁMBITO DE APLICACIÓN
 Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico
tributo comprende:
 a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
 b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
 c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente.
 No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
 Las Tasas, entre otras, pueden ser:
 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
 3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
 El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
Impuesto a la Renta
 STC Nº 033-2004-AI/TC y 4841-2004-AA/TC
 Principio de capacidad contributiva: debe existir
estrecha relación entre el tributo y la capacidad
económica que le sirve de sustento.
 A efecto de gravar la renta el legislador solo puede
tomar como índice concreto de capacidad
contributiva la renta generada por el sujeto pasivo del
tributo o aquélla que potencialmente puede ser
generada.
 Cuando no hay renta o ésta es ficticia se vulnera el
principio de capacidad contributiva.
IGV
 RTF 1580-5-2009
 El IGV es un impuesto determinado bajo la técnica del valor
agregado, con el método de sustracción sobre base
financiera (impuesto contra impuesto), con deducciones
financieras e inmediatas y de liquidación mensual, el cual se
calcula deduciendo del impuesto bruto o débito fiscal del
periodo (impuesto que grava la venta de bienes, prestación
de servicios o contratos de construcción), el crédito fiscal
del mismo periodo (impuesto pagado en las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción, importación de
bienes y utilización de servicios prestados por no
domiciliados).
IGV
 El sistema previsto es uno de deducciones amplias o
financieras por cuanto otorga CF por todas las
adquisiciones que realice el sujeto para el desarrollo
de sus actividades, siendo que la deducción es
inmediata, puesto que una vez que se traslada el
impuesto que afecta las adquisiciones, se obtiene el
derecho a deducirlo inmediatamente del impuesto que
grava las transferencias de bienes, prestaciones de
servicios o contratos de construcción, incluso en el
caso de adquisiciones de bienes de capital, ello en la
medida que se cumplan todos los requisitos que prevé
la legislación para tales efectos.
IGV
 EXP. N° 03171-2007-PA/TC
 Empresa solicita la inaplicabilidad del inciso c) del
artículo 19 de la LIGV, referido a requisitos formales
para ejercer el derecho al crédito fiscal (anotación de
los comprobantes de pago en el Registro de Compras
dentro de un plazo).
 Se alegó vulneración de derechos a la propiedad e
igualdad.
¡GRACIAS POR SU ATENCIÓN!