.7.3.

Mtodos y tcnicas de interpretacin en

materia fiscal
Margain Manautou (2008, p.157), manifiesta que el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN), en la tesis P.XVIII/2007, resolvi que la interpretacin implica desentraar, esclarecer o revelar
el sentido de la norma, de la disposicin, lo cual puede lograrse a travs de los mtodos gramatical,
analgico, histrico, lgico, sistemtico, causal o teleolgico.
De acuerdo a lo anteriormente sealado, diversos autores definen los mtodos y tcnicas de
interpretacin en materia fiscal que en la aplicacin de las estrategias fiscales en las organizaciones
sinaloenses resultan indispensables para su estudio y anlisis. Adems, con el objeto de poder
encuadrar adecuadamente el estudio de los mtodos y tcnicas de interpretacin aplicable en materia
fiscal a continuacin se resumen las principales que hasta la fecha se han utilizado en las diversas
ramas que integran la ciencia jurdica fiscal.
1.

El mtodo exegtico, estricto o literal, Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez Gmez
(2010, p.67), seala que este mtodo utiliza preponderantemente el sentido literal o gramatical
de las palabras empleadas, en virtud del principio de legalidad que tiene ms importancia en el
Derecho Tributario que en otras ramas del derecho, ya que no hay impuesto sin ley expresa que
lo establezca. Para Jarach, citado por Margain Manautou (2008, p.153), interpretacin estricta
significa evitar la interpretacin analgica, en cambio Garca Belsunce, citado por el mismo
autor seala que la interpretacin estricta o declarativa, es aquella que asigna a la norma el
alcance manifiesto o indubitable que resulta de las palabras empleadas que como dice Vanoni,
el interprete declara.
Los sostenedores de este mtodo expresan que los sistemas de interpretacin admitidos por el
Derecho en general, no son aplicables al Derecho Fiscal y que dada la naturaleza especial de
sus normas, estas solo deben interpretarse en sus trminos, literalmente, de un modo rgido y
estricto. En este sentido podemos afirmar que la interpretacin estricta tiene la virtud de
destacar los defectos, errores, oscuridades o lagunas de la ley.
Sin embargo, este mtodo, sostiene Margain Manautou (2008, p.154) solo es bueno
cuando la norma no ofrece problema alguno, cuando la norma es clara, precisa y emplea
trminos que solo tienen un solo significado. Pero, qu sucede cuando recoge un termino con
ms de un significado?; debe interpretarse de acuerdo con el uso corriente o conforme a su
significado tcnico?
Como se puede observar, el mtodo de interpretacin literal, consiste en aplicar la norma
jurdica atendiendo exclusivamente al significado gramatical de las palabras que componen su
texto. Este mtodo en la prctica puede dar lugar a confusiones e inclusive puede llegar a
conducir a interpretaciones incongruentes o absurdas ya que puede darle un contenido
totalmente distinto a una norma del que se deriva de su mera significacin gramatical, y por ello
se debe cuidar ante todo su congruencia de una ley ordinaria con el espritu de la Constitucin,
para saber si se estn respetando o no los principios de legalidad y justicia.

2.

El mtodo histrico, Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez Gmez (2010, p.67), que
se vale para encontrar el sentido de la ley de los precedentes, del derecho derogado, de la
evolucin de las instituciones jurdicas, o de las exposiciones de motivos que dieron origen a la
norma jurdica, y que como consecuencia procura elementos para una interpretacin autentica.
La finalidad del mtodo de interpretacin lgico-conceptual o histrico estriba en descubrir el
espritu de la ley, para controlar, completar, restringir o extender su letra; por lo tanto debe
buscarse en la exposicin de motivos que dieron origen a esa norma las razones, las

circunstancias o motivos que sirvieron de sustento para su creacin. En otras palabras este
mtodo persigue descubrir su significado conceptual de una ley desde un punto de vista
eminentemente lgico, para desentraar su naturaleza intrnseca y filosfica del concepto
jurdico de que se trate.
3.

El mtodo sistemtico, Latap (1999, p.59) seala que es tambin denominado mtodo de
interpretacin armnico y es sumamente utilizado al igual que el de contrario sensum, este
mtodo toma en cuenta el marco jurdico como una unidad e interpreta cualquier disposicin a
la luz del articulo analizado; pero en armona con otros.
Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez Gmez (2010, p.67), manifiesta que este
mtodo pone en relacin la norma interpretada con todo el conjunto de disposiciones jurdicas
que constituyen el todo del cual aquella forma parte. El Tribunal Fiscal de la Federacin (TFF)
ha resuelto que los preceptos de una legislacin deben interpretarse principalmente en el
sentido de que no se contradigan, que un precepto debe ser interpretado en relacin con los
dems de la misma ley, y que no debe olvidarse el principio de hermenutica jurdica que
dispone que las normas de una ley deben interpretarse armnicamente.
El mtodo de interpretacin autentica, recomienda que para entender la verdadera
significacin de una disposicin normativa, no se atienda ni al significado gramatical, ni al
significado lgico conceptual de las palabras que integran su texto, sino que se busca descubrir
cul fue la intensin perseguida por el legislador al expedir dicha disposicin. Para tal efecto, la
interpretacin se lleva a cabo a travs del examen de trabajos preparatorios, exposiciones de
motivos y discusiones parlamentarias. Es decir se buscan los antecedentes legislativos que
dieron origen a la ley, por esta razn esta interpretacin tambin se la llama legislativa.

4.

El mtodo de la significacin econmica, Sergio Francisco de la Garza citado por Snchez

Gmez (2010, p.67), manifiesta lo que tienen las leyes financieras, dado el contenido
econmico que poseen. Este mtodo est establecido en el ordenamiento tributario Alemn que
dispone que para la interpretacin de las leyes de impuestos se deben atender a su fin, a su
significado econmico y al desarrollo de las circunstancias. En este sentido, Margain Manautou
(2008, p.157), seala que hoy se habla de tomar en consideracin el aspecto econmico que
contiene el artculo que se interpreta y de que no debemos estar a la interpretacin estricta del
mismo, sino armonizar la disposicin del precepto que aparenta contener una omisin o no el
alcance que se desprende de su lectura sino interpretarlo de manera armnica con los dems
artculos de la ley y se llegara a la conclusin de que no existe la omisin que se cree que tiene.
Para Jarach (2004, p.395), manifiesta que hay quien dijo que en materia tributaria las leyes se
interpretan econmicamente y no jurdicamente, esta aseveracin es un verdadero desatino,
porque las leyes tributarias, como todas las dems, siempre se interpretan jurdicamente,
adems, la consideracin econmica no es una interpretacin opuesta a la jurdica, es un
criterio jurdico que sugiere al intrprete tener en cuenta el contenido econmico de los hechos
para encuadrarlos en la normas materiales.

5.

El mtodo de interpretacin doctrinal, Latap (1999, p.59), considera que este mtodo deriva de
la doctrina en materia de derecho fiscal y se recurre a manudo a los principios de Adam Smith o
a juristas renombrados en el medio.

6.

El mtodo de interpretacin restrictiva. Garca Belsunce, citado por Margain Manautou (2008,
p.152) dice que la interpretacin restrictiva es aquella que restringe o reduce el sentido literal
de la ley, criticando la idea de Jarach, que afirma que por esa forma de interpretacin se debe
entender la prohibicin de interpretar ampliatoria o extensivamente las normas. Hay diversas
tesis sobre este criterio de interpretacin. Las principales y ms conocidas son las siguientes:

7.

Indubio contra Fiscum. Este mtodo de interpretacin tiene hoy en dia fuertes partidarios y es la
que sustentan todava los tribunales de los Estados Unidos de Norteamrica, al expresar more
strongly against the government (mas fuerza contra el gobierno). Los primeros sostenedores de
esta regla fueron los romanos, al decir que no incurra en falta quien, en caso de duda,

resolviese en contra del fisco. Los tratadistas italianos argumentan al respecto que si el
legislador es el autor de la norma, el poder pblico debe sufrir las consecuencias de una norma
oscura o deficiente, pues siendo los tributos cargas que se imponen a los particulares, en caso
de oscuridad o de duda debe estarse por la no imposicin.
8.

Indubio Pro-Fiscum. Los partidarios de este mtodo expresan que el Estado moderno no
establece contribuciones para enriquecerse o acumular tesoros, sino que solamente se exigen
hasta donde lo requieren las necesidades pblicas. El problema sea de una ley tributaria
existente o proyectada, siempre se resuelve en un debate entre contribuyentes. Lo que se
recaude de menos en un impuesto determinado, mediante la desgravacin o exencin de un
contribuyente, se tomara en agravacin de la situacin de otro contribuyente, porque para que
el Estado subsista, lo no solventado por uno, debe ser pagado por otro. Esto quiere decir, que
nadie est obligado a pagar ms de lo que legalmente le corresponde; luego lo que unos dejan
de pagar por errores o lagunas de la ley, no tendr porque afectar a los dems.

9.

El mtodo de interpretacin por analoga, Latap (1999, p.58), manifiesta que este mtodo
pretende interpretar de forma similar o parecida el tratamiento fiscal de algn hecho o acto, sin
embargo, no podr aplicarse cuando estamos hablando de interpretacin estricta. Margain
Manautou (2008, p.154), seala que se considera peligroso aplicar este mtodo de
interpretacin, por cuanto que su elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a
situaciones que no eran intencin del legislador gravar o regular, por su sola semejanza no
igualdad- con la situacin verdaderamente aplicable. La doctrina agrega que este mtodo de
interpretacin viola el principio de que no hay tributo sin ley ya que la analoga supone que
hay situaciones no previstas por la ley. De aplicarse, se violara el principio de legalidad.
Adems, se sostiene que si las leyes tributarias son leyes de excepcin y restrictivas de
derechos, no pueden ser interpretadas analgicamente. Es un error el pensar que toda norma
jurdica debe interpretarse en sus trminos, en forma aislada de las dems disposiciones que
constituyen la ley y no en forma armnica. Pretender esto es destruir todo el mecanismo que el
legislador ha incorporado en una ley tributaria.

Bajo este contexto podemos confirmar que el mtodo de interpretacin analgica, consiste en aplicar a
una situacin de hecho no previsto en la ley, la norma jurdica aplicable a una situacin similar que si
esta prevista en la ley. Comnmente, esta tcnica jurdica se expresa a travs del aforismo que nos dice
que, Donde existe la misma situacin de hecho, debe existir la misma razn de derecho. Este mtodo
no es recomendable en materia fiscal, porque se puede caer en la injusticia, el desvo de poder, la
arbitrariedad o en la equivocacin en perjuicio de los contribuyentes o del propio fisco
Reyes Corona (2000), manifiesta que el mtodo ms aceptado en materia fiscal es el de la
interpretacin estricta o literal a las normas que establezcan cargas a los particulares, las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan infracciones y sanciones. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las
otras disposiciones fiscales se interpretan aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica segn lo
establece el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin. No debe confundirse el trmino interpretacin
con el trmino integracin, ya que en la interpretacin se investiga lo que el legislador ha querido decir
en una ley, mientras que en la integracin se busca colmar una lengua existente en una ley mediante la
bsqueda de la norma aplicable al caso. Al interpretarse una norma en forma estricta o literal significa
dar a la misma el alcance expresado, que emana de las palabras empleadas por el legislador, en
trminos rgidos y estrictos.
Cabe destacar, que en la doctrina del Derecho Fiscal tambin se habla de la interpretacin de la
norma jurdica desde el punto de vista de los resultados de su intrprete, parte de las cuales son
discutibles porque no son propias y menos recomendables para el rubro fiscal, y son: la declarativa o
estricta la restrictiva y la extensiva.
La interpretacin declarativa o estricta es la ms recomendable para el Derecho Fiscal, y tiene por
objeto declarar el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas por el legislador, cuidando las
razones o motivos que lo orillaron a crear este precepto jurdico segn su sentido lgico, filosfico y
social que le sirvi de sustento para emitirlo, por ejemplo se entiende tanto al varn como a la mujer.

Mientras que la interpretacin restrictiva, es aquella que le atribuye a la norma interpretada un alcance
ms reducido o restringido del que resulta de un significado lgico o gramatical de las palabras
respectivas, y en tal caso se puede pecar de defecto, omisin o imprecisin en esa interpretacin, por
ejemplo, por hombre se entiende o se comprende solo al varn y no a la mujer. La interpretacin
extensiva es la que tiende a darle un alcance mas all de su objetivo fundamental o medular de las
palabras empleadas a una disposicin jurdica, y se corre el riesgo de pecar en exceso, tanto para exigir
una obligacin fiscal, como para liberar de la misma a ciertas personas fsicas y morales, y con ello se
puede caer en la injusticia o desvo de poder de una autoridad fiscal, o en la evasin tributaria de
particular (Snchez Gmez, 2010, p.69).
Reyes Corona y Snchez Gmez coinciden que en materia fiscal la interpretacin declarativa,
estricta o literal es la ms recomendable para el Derecho Fiscal, ya que es el artculo 5 del Cdigo Fiscal
de la Federacin que establece que las disposiciones fiscales son de aplicacin estricta y se utilizara
cualquier mtodo de interpretacin fiscal a falta de norma fiscal expresa. Por tal motivo en la utilizacin
de las estrategias fiscales los particulares debern valorar que la aplicacin del artculo 5 del CFF es el
soporte jurdico para su interpretacin.
Margain Manautou (2010, p.151), seala que los tratadistas se han preocupado por precisar la
diferencia existente entre interpretacin e integracin de una ley. La interpretacin supone la
investigacin de lo que el legislador ha querido decir y ha dicho efectivamente, en una particular regla de
derecho, mientras que la integracin consiste en colmar una laguna existente en la ley, mediante la
bsqueda de la norma aplicable al caso. El mismo autor manifiesta que los principales mtodos de
interpretacin en materia fiscal, son: el restrictivo, el estricto o literal, el analgico y el econmico.
Hoy en da se habla de tomar en consideracin el aspecto econmico que contiene el artculo que
se interpreta y de que no debemos estar a la interpretacin estricta del mismo, sino armonizar la
disposicin del precepto que aparenta contener una omisin o no el alcance que se desprende de su
lectura sino interpretarlo de manera armnica con los dems artculos de la ley y se llegara a la
conclusin de que no existe la omisin que se cree que tiene.