Prorrateo o proporcionalidad para efecto del clculo del

IVA descontable

Importante: Este tema ha sido modificado por la ley 1607 de 2012. Consulte: Desaparece la
limitacin por diferencia de tarifas en el Iva descontable.
En el impuesto a las ventas se presentan dos clases de IVA, el generado en ventas y el
descontable en compras, este ltimo considero que puede ser directo e indirecto,
dependiendo de cmo se relaciona con la actividad u operacin econmica, en mi opinin el
IVA descontable directo puede ser objeto de prorrateo por tarifa, mientras que en el IVA
descontable indirecto se manejan los dos tipos de prorrateo, por tarifa y por operaciones
excluidas.
El prorrateo o proporcionalidad por tarifa se debe efectuar cuando la tarifa del IVA generado
es menor que la tarifa del IVA descontable, como por ejemplo un comerciante que obtuvo
ingresos gravados a la tarifa del 16% y pago servicio de telefona celular por valor de $50
millones ms el 20% de IVA, por consiguiente tiene un IVA descontable de $10 millones
(50.000.000 X 20%), sin embargo el IVA que tendr el tratamiento de descontable es de $8
millones (50.000.000 X 16%), porque la tarifa del descontable del 20% se debe limitar a la
tarifa del generado del 16%, los $2 millones restantes debern tratarse como un mayor valor
del costo o el gasto.
El prorrateo o proporcionalidad por operaciones excluidas se debe efectuar cuando no es
posible establecer una imputacin directa entre las operaciones gravadas, exentas y excluidos;
es el caso en que el sujeto pasivo (responsable jurdico) tiene operaciones de venta de bienes
y/o servicios, donde obtiene ingresos gravados, exentos y excluidos conforme a los artculos
424 y 476 del Estatuto Tributario; como por ejemplo cuando el comerciante obtiene ingresos
gravados a la tarifa del 16% por valor de $900 millones e ingresos excluidos por valor de $100
millones y tiene IVA descontable indirecto por operaciones comunes por valor de $16 millones,
de los cuales slo podr tratar como descontable $14,4 millones (16.000.000 X 90%), porque
de los $1.000 millones del total de ingresos, el 90% corresponde a operaciones gravadas que
tienen derecho al IVA descontable, el $1.600.000 restante (16.000.000 X 10%) deber tratarse
como un mayor valor del costo o el gasto.

Porcentaje de Iva que se puede solicitar como descontable

Importante: Este tema ha sido modificado por la ley 1607 de 2012. Consulte: Desaparece la
limitacin por diferencia de tarifas en el Iva descontable.
En algunos casos, no todo el Iva que se pague se puede tratar como descontable, puesto que
por limitaciones legales, en algunos casos slo un porcentaje se puede solicitar como impuesto
descontable.
La regla general la contempla que se puede descontar hasta la tarifa generada, regla
contemplada por el artculo 485 del estatuto tributario:
Los impuestos descontables son:
a. El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de bienes
corporales muebles y servicios, hasta el lmite que resulte de aplicar al valor de la operacin
que conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes, la tarifa del impuesto a la
que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes; la parte que exceda de este
porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo.
b. El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles. Cuando la tarifa del
bien importado fuere superior a la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las
operaciones correspondientes, la parte que exceda de este porcentaje constituir un mayor
valor del costo o del gasto respectivo.
Esto quiere decir que si el responsable genera una tarifa del 16% y paga un Iva a una tarifa del
20%, slo podr tratar como descontable hasta el 16% que es la tarifa que gener; el otro 4%
tendr que llevarlo como mayor valor del costo o gasto.
Se excepta de esta regla los productores de bienes exentos, quienes pueden descontar la
totalidad del Iva pagado sin lmite alguno en cuanto a la tarifa, puesto que este tipo de
responsables seguirn sometidos a la limitacin contemplada en el artculo 488, esto es que
los pagos constituyan costo o gasto.