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IMPUESTO AL CONSUMO El impuesto al consumo es un impuesto monofsico que recae en cabeza del productor o importador de los productos sometidos

a dicho impuesto. El responsable del impuesto al consumo es el productor o importador, quien en una nica vez hace el pago del respectivo impuesto y lo traslada a sus clientes y distribuidores incorporndolo en el predio de venta, en virtud de lo cual se convierte en costo para quien adquiere el producto. Supongamos el caso de una empresa productora de cigarrillos. Esta empresa debe pagar el impuesto al consumo pero no lo paga de su bolsillo, puesto que se lo traslada a los distribuidores y estos al consumidor final va precio de venta, de modo que quien realmente paga el impuesto es el consumidor, de all que se llama impuesto al consumo. Ntese que quien efectivamente paga el impuesto es el consumidor, pero quien lo declara y responde por l, es el productor del cigarrillo, pero este slo ha servido de intermediario entre el consumidor y el estado. En el caso del productor del cigarrillo, debe naturalmente causar el impuesto de consumo como un pasivo y luego declararlo y pagarlo. Para el caso de los distribuidores, estos no son responsables del impuesto al consumo, por tanto no lo declaran ni lo pagan, o mejor, lo pagan pero el impuesto est incluido dentro del precio de venta. Cuando el productor le factura al distribuidor o comerciante minorista, no le factura ni le discrimina el impuesto al consumo tal y como se hace en el impuesto a las ventas, de suerte que no ser posible identificar el valor del impuesto pagado; slo de identifica el valor de la venta que ya incluye el impuesto. Es por esa razn que la Dian considera que el impuesto al consumo se debe tratar como un mayor valor del costo, de modo que quien compra cigarrillos, lleva la totalidad del valor a la cuenta de inventarios y de all al costo de venta. As las cosas, el comerciante de productos gravados con el impuesto al consumo, lo trata como mayor costo, y en ese sentido lo declara en su impuesto de renta como costo o deduccin, puesto que hace parte del costo de venta del producto. El impuesto al consumo no se puede tratar de otra forma, toda vez que el impuesto al consumo a al nivel del distribuidor o comerciante, no se puede descontar de otro impuesto ni se puede solicitar en devolucin ni en compensacin, de suerte que si no se recupera va costo, ser imposible recuperarlo y el comerciante tendra que asumirlo. 2. En materia del nuevo impuesto al consumo

Los arts. 71 a 83 de la Ley 1607 agregaron al E.T. los nuevos arts. 512-1 a 51213 creando el nuevo impuesto al consumo que se cobrar en todo el pas (excepto en Amazonas y en San Andrs y Providencia) ser bimestral y solo se cobrar por parte de los prestadores de servicios de restaurante (todo negocio que vendan comidas o bebidas), los operadores de telefona mvil y los vendedores de algunos vehculos, botes y aerodinos. Cuando se deba cobrar al pblico ese impuesto, el mismo se declarar en formulario bimestral independiente, no se podr restar con ningn otro valor o descuento por impuestos similares y se podr presentar sin pago, pero se entiende que el no pago genera responsabilidad penal como en el caso de las declaraciones de IVA (ver los ltimos incisos en el art. 512-1). Para el cliente que lo pague ser un impuesto que solo podr tomarse como mayor valor de los vehculos, o como mayor valor deducible en el impuesto de renta cuando lo pague en telefona mvil y en restaurantes. Por tanto, se debe tomar en cuenta lo siguiente: a. Los restaurantes, cafeteras, bares, grilles y dems negocios donde se vendan comidas o bebidas tienen que tomar en cuenta lo siguiente: Si funcionan bajo franquicia o hacen servicios de catering siguen siendo responsables del IVA al 16% en el rgimen comn y no tienen que cobrar el impuesto al consumo (ver pargrafo del nuevo art. 512-9 y el nuevo art. 462 creado con el art. 39 de la Ley). Si no funcionan bajo franquicias, y sin importar que sean negocios de persona natural o jurdica, entonces tendrn que tomar en cuenta que si en el ao anterior (para nuestro caso el 2012) tuvieron ingresos brutos superiores a 4.000 UVT (unos $104.196.000), entonces ya no cobrarn IVA (por lo cual puede borrar esa responsabilidad del RUT) pero s cobrarn impuesto al consumo del 8%. Y los restaurantes de persona natural o jurdica que no funcionan bajo franquicia y que en el 2012 vendieron menos de 4.000 UVT, ya no tienen que seguir figurando en el RUT como responsables de IVA (ver art. 426 del E.T. creado con el art. 39 de la Ley) ni tampoco tienen que cobrar el nuevo impuesto al consumo. b. En el caso de la telefona mvil ese servicio tendr el doble impuesto pues ahora generar un IVA del 16% (que antes era del 20% segn el art. 470 que ahora quedo derogado con el art. 198 de la Ley) ms el impuesto al consumo del 4%. Ese 4% de impuesto al consumo tendr igualmente, como suceda antes en el IVA, una destinacin especial hacia el deporte en los departamentos (ver art. 5122). c. En los vehculos, botes y aerodinos se debe entender que los vehculos, botes y aerodinos que antes estaban gravados con tarifas de IVA por encima de la tarifa general (es decir, que estaban gravados con IVA del 20%, 25% y 35% segn el art.471 del E.T. que ahora qued derogado), quedaron solo con IVA a la tarifa general del 16%. Pero esos mismos vehculos y aerodinos generarn adicionalmente un impuesto al consumo del 8% en unos casos (art. 512-3 y 512-7) o del 16% en otros (art. 512-4). Ese impuesto al consumo no se cobra si el vehculo, bote o aerodino es un activo fijo para el vendedor (art.512 -1). Y si se

trata de negocios de compra-venta de vehculos, solo lo cobrarn si el vehculo tiene menos de 4 aos de uso y solo sobre la parte que corresponda a la ganancia que tendr el intermediario. Adems, se entiende que en la importacin de los vehculos, botes y aerodinos, la DIAN solo cobrar el impuesto al consumo si el importador es el consumidor final. Pero a los comerciantes que importan para revender, no se los cobrarn en la importacin pues ese comerciante lo cobrar en la reventa al cliente final.