DICTAMEN CON SALVEDADES, CON OPININ

NEGATIVA Y CON ABSTENCIN DE OPININ

1. Concepto
Dictamen con salvedades.
Una opinin con salvedad expresa que "excepto por" o "sujeto a" los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicados uniformemente. Tal opinin se expresa cuando una falta
de evidencia suficiente y competente o restricciones en el alcance del examen del auditor, le
han llevado a concluir que no puede expresar una opinin sin salvedad, o bien cuando el
auditor juzga con base en su examen que:
a) Los estados financieros contienen una violacin a los principios de contabilidad
generalmente

aceptados,

cuyo

efecto

es

de

importancia,

b) ha habido cambios importantes entre periodos, en los principios de contabilidad

generalmente
c)

existen

aceptados

incertidumbres

en

el

importantes

mtodo
que

de

afectan

aplicacin,
los

estados

bien,

financieros

a) Y adems ha decidido no expresar una opinin adversa o abstenerse de expresar una

opinin.
Dictamen con opinin negativa.
a) Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, se expresa una opinin as cuando, a juicio del auditor los estados financieros
tomados en conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen con abstencin de opinin.
a) Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros. Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinin, debe indicar en prrafos por
separado de su dictamen todas sus razones sustantivas para ello y tambin revelar cualquier
otra reserva que tenga con respecto a la presentacin razonable de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados o de la uniformidad de su aplicacin. La
abstencin de opinin es apropiada cuando el auditor no ha realizado un examen de alcance
suficiente

para

permitirle

formarse

una

opinin

sobre

los

estados

financieros..

b) No debe expresarse una abstencin de opinin cuando el auditor juzga con base en su
examen, que hay violaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
c) Cuando expresa una abstencin de opinin por una limitacin significativa en el alcance, el
auditor no debe mencionar los procedimientos efectuados, ya que de hacerlo puede tender a
menoscabar la abstencin de opinin.
2. Origen

3. Revelacin
Dictamen con opinin negativa.
a) Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe revelar en uno o varios prrafos por
separado de su dictamen:
d)

Todas

las

razones

sustantivas

para

dar

su

opinin

adversa.

e) Todos los efectos principales del asunto que es materia de su opinin adversa, sobre una
situacin financiera, si puede determinarse razonablemente, debe sealarlo as en el
dictamen.
b) El dictamen tambin debe indicar toda reserva que tenga el auditor respecto a la
presentacin razonable de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Cuando se expresa una opinin adversa, el prrafo de la opinin debe incluir una referencia
directa al prrafo por separado que revela el fundamento de la opinin adversa.
(Prrafo por separado)
Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la Compaa registra sus cuentas de
Propiedad, planta y equipo a valores de avalo y registra la depreciacin en base a esos
valores. Adems, la Compaa no provisiona el impuesto sobre la renta con respecto a las
diferencias entre la utilidad financiera y la utilidad gravable que se originan por el uso, para
efecto del impuesto sobre la renta, del mtodo de ventas en abonos para reconocer la utilidad
bruta en ciertos tipos de ventas. Los principios de contabilidad generalmente aceptados
requieren, en nuestra opinin, que la Propiedad planta y equipo se registre a un importe que
no exceda de su costo, reducido por la depreciacin acumulada basada en dicho importe y
que se registre la provisin para el impuesto sobre la renta diferido. Debido a las violaciones
a los principios de contabilidad generalmente aceptados que se mencionan anteriormente, al
31 de diciembre de l9XX se han aumentado los inventarios en $__________ por la inclusin de
depreciacin que excede de aqulla que se basa en el costo, en los gastos indirectos de
fabricacin; la Propiedad, planta y equipo, menos su depreciacin acumulada, se encuentra
registrada $_____________ en exceso del importe que se basa en el costo para la Compaa; y
no se ha registrado el impuesto sobre la renta diferido que asciende a $_________________ lo
cual result en un aumento de $______________ en las utilidades acumuladas y de
$______________ en el supervit por revaluacin. En el ao que termin el 31 de diciembre de
l9XX, el costo de la mercanca vendida se ha aumentado $_______________ debido a los efectos
del tratamiento contable de la depreciacin mencionada con anterioridad y no se ha
registrado el impuesto sobre la renta diferido por $______________ resultando en un aumento
en la utilidad neta y en la utilidad por accin de $_____________ y $______________
respectivamente.
(Prrafo

de

opinin)

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el prrafo anterior, los
estados financieros antes mencionados, no presentan razonablemente, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, la situacin financiera de Compaa X al
31 de diciembre de l9XX, o los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin
financiera por el ao que termin en esa fecha.

Dictamen

con

abstencin

de

opinin.

a) Un ejemplo de una abstencin de opinin que se origina por una imposibilidad de obtener
evidencia

suficiente

competente

(Prrafo

se

presenta

continuacin.

del

alcance)

... Excepto por lo que se describe en el siguiente prrafo, nuestro examen se efectu de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluy las
pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que
consideramos

necesarios

en

(Prrafo

las

circunstancias.

por

separado.)

La Compaa no tom un inventario fsico de la mercanca, registrada en los estados

financieros que se acompaan en $______________ al 31 de diciembre de l9XX, y en
$_____________ al 31 de diciembre de l9X1, adems, no se dispone ya de evidencia que
respalde el costo de propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de
l9XX. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de procedimientos supletorios
adecuados

respecto

(Prrafo

los

inventarios

o al

de

costo

de
la

la

Propiedad

el

equipo.

abstencin)

En virtud de que la Compaa no tom inventarios fsicos y no pudimos aplicar

procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarlos y al costo de la Propiedad y
equipo, como se anota en el prrafo anterior, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente
para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros antes
mencionados.
4.

Opinin

parcial

Opiniones parciales (expresiones de opinin respecto a ciertas partidas identificadas de los

estados financieros) se han emitido algunas veces, en los casos en que el auditor se abstuvo
de opinar o expres una opinin adversa sobre los estados financieros tomados en conjunto.(
El uso de una opinin parcial a continuacin de una abstencin de opinin no se ha permitido
cuando la abstencin se ocasion por una restriccin importante en el alcance, impuesta por
el cliente.) Debido a que las opiniones parciales tienden a menoscabar o contradecir una
abstencin de opinin o una opinin adversa, son inapropiados y no deben emitirse en
ninguna situacin.