FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

TTULO DE LA TESIS DE GRADO: LA AUDITORA FINANCIERA COMO INSTRUMENTO DE CONTROL CONTABLE Y FINANCIERO. CASO PRCTICO AUTOMOTORES DOMINGUEZ S.A. SIHUAS - ANCASH ELABORADO POR: EDUARDO FAUSTO DOMINGUEZ BOLAOS DIRECTOR DE TESIS CPC. MARIBEL MANRRIQUE SIHUAS ANCASH AGOSTO 2013 PLACIDO

1. Planeamiento de la tesis. 1.1 Planteamiento del Problema: 1.1.1. Caracterizacin del Problema: La informacin contable que se genera en la Sucursal Sihuas no es auditada peridicamente y no es utilizada como una herramienta de estricto control interno. Los auditores externos se han regido a la informacin que le enva todos los aos la contadora de la sucursal, pero nunca se ha realizado la constatacin fsica de los documentos contables que soportan las transacciones comerciales. La situacin refleja lo siguiente: Falta de una auditora a los estados financieros de la sucursal que

permita verificar la correcta aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, las Normas EE.UU. de Contabilidad y

diferentes regulaciones con respecto a la Ley Rgimen tributario Interno. Contratacin de auditora contable externa slo para las sucursales de EE.UU y Sihuas. Falta de coordinacin e instruccin del personal que tiene que ver con el manejo de la informacin contable. Esta problemtica tanto individual como en conjunto no permite que se logre obtener una informacin contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el control interno como para la medicin de resultados financieros. Si continuaba sta situacin la sucursal podra ser presa fcil de robos y desfalcos, as como de glosas por parte del SRI al descubrirse que no se estaba aplicando las leyes tributarias correctamente, adems la gerencia hubiese tomado decisiones erradas ante la presentacin de balances equivocados. Para la obtencin de buenos resultados se hizo indispensable, que un auditor externo verificara los Estados Financieros, que evaluara la

informacin contable y de su punto de vista con respecto a los controles

internos De acuerdo a lo antes mencionado se plantearon las siguientes preguntas interrogantes: Qu efectos produce en la empresa Automotores y Anexos Sucursal Sihuas la ausencia de una auditora externa? Se estn aplicando correctamente los principios y normas contables?. La presentacin de los estados financieros estn de acuerdo a las normas y principios contables? Se estn aplicando correctamente las leyes tributarias? Cul es el nivel de capacitacin del personal en cuanto a normas y leyes contables y tributarias?. Existe un programa de capacitacin para el contador?. Cules son las herramientas de control contable y financiero que actualmente aplica Automotores Domnguez S.A. Sihuas? Se estn obteniendo resultados ptimos y confiables con estas herramientas? Cules son sus fortalezas y debilidades? Cules son los puntos crticos? Qu tipos de fenmenos se presentan? Qu aspectos del problema se desconocen?

1.1.2. Enunciado del problema:

1.2 Objetivos de la Investigacin: 1.2.1. Objetivo General Demostrar que la auditoria financiera es un instrumento vlido de control contable y financiero. 1.2.2. Objetivos especficos Determinar si los estados financieros han sido elaborados de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Comprobar si se han aplicado correctamente las leyes tributarias.

Realizar un ejercicio prctico que consiste en la auditora financiera al ejercicio econmico del ao 2012. Emitir un informe de auditora externa por el ejercicio econmico 2012.

1.3 Justificacin de la Investigacin: La investigacin realizada busca, mediante la aplicacin de la teora y los conceptos bsicos de Contabilidad y Auditora encontrar explicaciones a los resultados contables, lo cual permitir contrastar los diferentes conceptos de Contabilidad y Auditora en una realidad como Automotores Sihuas. La aplicacin y utilizacin de las Tcnicas de Auditora permiti realizar la auditora de los estados financieros de la empresa. El resultado de la investigacin es el informe de auditora que permitir medir el grado de eficiencia, seguridad y orden en la gestin financiera y contable para as salvaguardar los activos, la fidelidad del proceso de informacin y registros, y el cumplimiento de las normas contables, leyes tributarias y polticas definidas. Adems a travs del resultado de la auditora permitir encontrar soluciones concretas a problemas de control interno que pueda presentar esta empresa. 2. Marco Terico y Conceptual. 2.1. Antecedentes. 2.1.1 Auditora Aunque los objetivos y conceptos que guan las auditoras de hoy en da eran casi desconocidos en los primeros aos del siglo XXI, se han realizado auditoras de diferentes tipos a travs de la historia registrada del comercio y de las finanzas de los gobiernos. El significado original de la palabra auditor fue persona que oye, y fue apropiado para la poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de su lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta Desde tiempos medievales, y durante la Revolucin Industrial, se realizaban auditoras para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando informes en forma honesta.

Durante la Revolucin Industrial, a medida que el tamao de las empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar los servicios de gerentes contratados. Con esta separacin de grupos de propiedad y gerencia, los propietarios ausentes acudieron cada vez con mayor frecuencia a los auditores para protegerse contra el peligro de errores no intencionales, lo mismo que contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados. Los banqueros fueron los principales usuarios externos de los informes financieros (generalmente, slo balances generales) y se preocuparon tambin por saber si los informes estaban distorsionados debido a errores o fraude. Antes de 2012, de manera consecuente con este objetivo principal de detectar errores y fraudes, con frecuencia las auditoras incluan un estudio de todas, o casi todas, las transacciones registradas. En la primera mitad del siglo XXI, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la nueva meta de determinar si los estados financieros presentaban un panorama completo y razonable de la posicin financiera. Este desplazamiento en el nfasis fue una respuesta al nmero creciente de accionistas y al mayor tamao correspondiente de las entidades corporativas. Adems de los nuevos accionistas, los auditores se tornaron ms responsables frente a las agencias gubernamentales, frente a terceros que pudieran depender de la informacin financiera. Los banqueros haban dejado de ser los nicos usuarios externos importantes de la informacin financiera auditada. La razonabilidad de las ganancias reportadas se convirti importancia. A medida que las entidades corporativas en gran escala se desarrollaban rpidamente en Gran Bretaa y Estados Unidos, los auditores empezaron en a obtener de muestras todas de las transacciones transacciones. en un asunto de primordial

seleccionadas,

lugar

estudiar

Gradualmente, los auditores y los gerentes de negocios llegaron a aceptar la proposicin de que el examen cuidadoso de relativamente pocas transacciones seleccionadas dara un nivel confiable, efectivo en trminos de costos, de la precisin de otras transacciones similares.

Adicionalmente al muestreo, los auditores tomaron conciencia de la importancia de un control interno efectivo. El control interno de una compaa consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una confiabilidad razonable que los objetivos de la compaa sern alcanzados, incluido el objetivo de preparar estados financieros precisos. Los auditores encontraron que al estudiar el control interno del cliente, podan identificar las reas de fortaleza, lo mismo que las reas de debilidad. Cuanto ms fuerte sea el control interno, menos pruebas de los saldos de las cuentas de estados financieros son requeridas por los auditores. Para aquellas cuentas o fases de las operaciones financieras en las cuales los controles fueron dbiles, los auditores aprendieron que deban expandir la naturaleza y alcance de sus pruebas del saldo de la cuenta. Con la mayor dependencia en el muestreo y en el control interno, las normas profesionales empezaron a enfatizar en las limitaciones de la capacidad de los auditores de detectar el fraude. La profesin reconoci que las auditoras diseadas para descubrir fraude seran muy costosas. Un buen control interno y los bonos de garanta fueron reconocidos como mejores tcnicas de proteccin de fraude que las auditoras. A partir de la dcada de los sesenta, en los Estados Unidos la deteccin de fraude en gran escala asumi un papel ms grande, en el proceso de auditora. Las normas profesionales, que utilizaron el trmino irregularidades en lugar de fraude, describieron la presentacin de informes financieros fraudulentos y malversacin de activos. Este desplazamiento en el nfasis para tomar una mayor responsabilidad en la deteccin del fraude fue el resultado de: Un incremento sustancial en la presin del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala. Una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado

inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes. La conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera

esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material. En el ao de 2012, en respuesta a una brecha de expectativas continuas entre las exigencias de los usuarios y el desempeo de los auditores, se reuni la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores, requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de error en los estados financieros en todas las auditoras, debido al fraude. A los auditores se les exigi la modificacin de sus procedimientos de auditora, cuando fuera necesario, para reflejar los resultados de esa evaluacin. El uso creciente de sistemas sofisticados de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. La naturaleza de los procedimientos de auditora se ha visto afectada, sin embargo, a medida que se ha exigido a los auditores desarrollar nuevos enfoques para evaluar el control interno y los saldos de los estados financieros. A finales de la dcada de los ochenta y principios de los noventa, los miles de millones de dlares en fondos federales requeridos para rescatar la industria de ahorro y prstamo ocasionaron una tendencia hacia una mayor regulacin de las instituciones financieras aseguradas federalmente. El Congreso y las agencias reguladoras estaban convencidos de que la clave para evitar esos problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y la exigencia de informes de los auditores, en cumplimiento de las provisiones de estas leyes y regulaciones. Esta ley exige que la gerencia de las grandes instituciones financieras comprometa a sus auditores en la atestacin de las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento por parte de la institucin de las leyes y regulaciones relacionadas con su seguridad y solidez. Incidencia. El informe final de la comisin, emitido en 2000, haca diversas recomendaciones a los auditores, a las compaas pblicas, a los reguladores y a los educadores. Muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas de Auditora en un grupo de Declaraciones sobre normas de auditora, conocidas como las normas de la brecha de expectativas. Las recomendaciones de la Comisin sobre control interno condujeron al desarrollo de un marco de referencia del control interno, titulado Control Interno: Marco de referencia integrado, que sera utilizado para evaluar el control interno de una organizacin. El desarrollo de estos criterios de control

interno ha aumentado la demanda de atestacin por parte de los auditores sobre la efectividad del control interno. Por ejemplo, la ley de mejoramiento Federal Deposit Insurance Corporation, FDIC, exige tambin a la gerencia de las grandes instituciones financieras que comprometan a sus auditores para certificar o atestar sobre la efectividad de las afirmaciones hechas por la gerencia acerca de la efectividad de los controles de la institucin y sobre la presentacin de los informes financieros. En resumen los aspectos principales del desarrollo de la auditora del siglo XXI son: Un desplazamiento en el nfasis, hacia la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros. Una mayor responsabilidad del auditor hacia terceros, como agencias gubernamentales, bolsas de valores y millones de inversionistas. Un cambio en el mtodo de auditora, del examen detallado de las transacciones individuales hacia el uso de tcnicas de muestreo, incluido el muestreo estadstico. Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno como gua de direccin y cantidad de las pruebas y muestreo que deben realizarse. Desarrollo de nuevos procedimientos de auditora aplicables a sistemas de computacin y el uso del computador como una herramienta de auditora. Reconocimiento de la necesidad que tienen los auditores de encontrar medios para protegerse de la ola actual de litigios. Un incremento en la demanda de una pronta revelacin de la informacin favorable y desfavorable concerniente a cualquier compaa de propiedad del pblico. Mayor responsabilidad para evaluar el riesgo de fraude material. Mayor demanda de atestacin por parte de los CPA de las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones y sobre la efectividad del control interno. 2.2. Bases tericas. 2.2.1. Auditora de los estados financieros. El objetivo principal de la auditora de los estados financieros de una sociedad, considerados en su conjunto, es la emisin de un informe

dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica sobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situacin financiera de la sociedad, as como del resultado de sus operaciones en el perodo examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. El auditor examina los estados financieros, que son de la sociedad y constituyen manifestaciones de su direccin. El auditor de cuentas es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros. Sin embargo, es responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulacin de dichos estados financieros, lo que incluye: El mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control interno adecuados. La eleccin y la aplicacin de los principios y normas contables apropiadas. La salvaguarda de los activos de dicha sociedad. Adems de la auditora de estados financieros existen trabajos de revisin y verificacin de otros estados y documentos contables, trabajos a realizar por un auditor de cuentas. Estos trabajos tiene como objetivo la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin tcnica frente a terceros sobre si dichos estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos econmicos acaecidos en la sociedad que deberan contener aquellos. El auditor determinar el alcance de su trabajo de acuerdo con las normas tcnicas de auditora. Al aplicar dichas normas, y al decidir los procedimientos de auditora que llevar a cabo, el auditor emplear su juicio profesional teniendo en cuenta los conceptos de importancia y riesgos relativos. El concepto de importancia relativa es fundamental en el trabajo del auditor. En base a ello, los procedimientos a aplicar en aquellas reas ms significativas y en las que sea ms probable la existencia de errores debern ser ms amplios que en aquellas reas donde no se den estas circunstancias.

Los procedimientos de auditora se disean para que el auditor pueda obtener una evidencia suficiente en la que basar la opinin de auditora, no se disean con el objetivo de detectar errores o irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse. No obstante cuando el auditor detecte algn error o irregularidad que no afecte a su opinin de auditora por no tener un efecto significativo sobre los estados financieros deber comunicar sta circunstancia al rgano de la sociedad que tenga competencias para resolver la situacin detectada. Cabe distinguir, por tanto, entre error e irregularidad. 2.2.2. Tipos de auditora y sus objetivos. Las auditoras se clasifican en tres grandes categoras: 2.2.2.1. Auditoras de Estados Financieros.- Una auditora de Estados Financieros cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados, ganancias retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las auditoras de estados financieros son realizadas normalmente por firmas de contadores pblicos certificados; los usuarios de los informes de los auditores incluyen la gerencia, los inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y las agencias

gubernamentales. 2.2.2.2. Auditoras de cumplimiento.- El desempeo de una auditora de cumplimiento depende de la existencia de informacin verificable y de criterios o normas reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas o las polticas y procedimientos de una organizacin. Un ejemplo tpico es la auditora de una declaracin de renta (o impuestos) por parte de un auditor del Servicio de Rentas Internas (SRI). Estas auditoras buscan determinar si una declaracin de renta est cumpliendo con las leyes de impuestos y las regulaciones del SRI. Los hallazgos de los auditores del SRI son transmitidos al contribuyente a travs del informe del auditor del SRI. Otro ejemplo de un auditora de cumplimiento es la revisin peridica del banco por parte de los examinadores de ste, empleados por la Superintendencia de Bancos.

Estas auditoras miden el cumplimiento de las leyes y regulaciones bancarias, y de las normas tradicionales de la prctica bancaria sana. 2.2.2.3. Auditoras operacionales.- Una auditora operacional es un estudio de una unidad especfica, rea o programa de una organizacin, con el fin de medir su desempeo. Las operaciones del departamento receptor de una compaa manufacturera, pueden ser evaluadas en trminos de su efectividad, es decir, de su xito en lograr sus metas y responsabilidades establecidas. El desempeo tambin se juzga en trminos de su eficiencia, es decir, el xito en utilizar de la mejor manera los recursos disponibles para el departamento. Debido a que los criterios de efectividad y eficiencia no estn tan claramente establecidos como lo estn los principios de contabilidad generalmente aceptados y muchas leyes y regulaciones, una auditora operacional tiende a exigir un juicio ms subjetivo del que exigen las auditoras de cumplimiento. Por ejemplo, con frecuencia los auditores deben desarrollar criterios cuantificables para utilizarlos en la medicin de la efectividad o eficiencias del departamento. 2.2.3. Tipos de auditores Adems de la auditora de los estados financieros realizadas por los contadores pblicos certificados, otros grupos de profesionales realizan programas de auditora en gran escala. Entre esto otros tipos de auditores bien conocidos estn los auditores internos, los auditores de la Contralora General del Estado y los auditores del Servicio de Rentas Internas. 2.2.3.1. Auditores internos y externos.- Casi toda gran corporacin mantiene un personal de auditora interna. Los auditores internos tambin son empleados ampliamente por las organizaciones

gubernamentales y sin nimo de lucro. Una meta principal de los auditores internos es investigar y evaluar la efectividad con la cual las diversas unidades organizacionales de la compaa estn realizando las funciones asignadas. Los auditores internos prestan mucha atencin al estudio y evaluacin del control interno. El personal de auditora interna con frecuencia reporta al comit de

auditora de la junta directiva y tambin al presidente u otro alto ejecutivo. Esta ubicacin estratgica en la estructura organizacional ayuda a asegurar que los auditores internos tengan fcil acceso a todas las unidades de la organizacin y que sus recomendaciones sean atendidas rpidamente por los jefes de departamento. Es imperativo que los auditores internos sean independientes de los jefes de departamentos y de otros ejecutivos de lnea cuyo trabajo ellos revisan. Por tanto, generalmente, no sera deseable que el personal de auditora interna estuviera bajo la autoridad del contador jefe. Sin importar el nivel del informe, sin embargo, los auditores internos no son independientes en el mismo sentido que los auditores independientes. Los auditores internos son empleados de la organizacin en la cual trabajan, y estn sujetos a las restricciones inherentes en la relacin empleador- empleado. Una gran parte del trabajo de los auditores internos consiste en las auditoras operacionales; adicionalmente, pueden realizar diversas auditoras de cumplimiento. El nmero y la clase de proyectos de investigacin varan de un ao a otro. A diferencia de los CPA, que se comprometen a verificar todo rengln significativo en los estados financieros anuales, los auditores internos no estn obligados a repetir auditoras cada ao. En el caso de los auditores externos son aquellos que de manera individual o perteneciendo a una firma, prestan servicios profesionales a una determinada empresa por un lapso de tiempo indicado en la carta de compromiso o contrato. 2.2.3.2. Auditores de la Contralora General del Estado.- Estos auditores estn encabezados por el contralor general del estado, sus tareas incluyen las auditoras de las agencias gubernamentales para determinar que los programas de gasto sigan la intencin del estado y las auditoras operacionales para evaluar la efectividad y eficiencia de los programas gubernamentales seleccionados. Los auditores de la Contralora General del Estado tambin realizan exmenes a las corporaciones que tienen contratos con el gobierno, para verificar que han sido hechos apropiadamente.

2.2.3.3. Auditores del Servicio de Rentas Internas.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) es responsable de hacer cumplir las leyes tributarias. Sus agentes realizan auditoras de cumplimiento de las declaraciones de renta de los individuos y de las corporaciones para determinar que el ingreso ha sido calculado y los impuestos pagados en la forma requerida por la ley tributaria. Aunque las auditoras del SRI contemplan algunas declaraciones de renta individuales sencillas que pueden ser elaboradas en una hora aproximadamente en una oficina del SRI, stas tambin incluyen auditoras de campo de las corporaciones ms grandes de la nacin, y comprenden temas tributarios altamente complejos. 2.2.4. Normas de Auditora El auditor desempea una actividad profesional mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados. En el desarrollo de esta actividad adquiere responsabilidad no slo con la direccin de la sociedad auditada, sino tambin con todos aquellos terceros que puedan hacer uso del informe de auditora emitido. Debido a la importancia de la responsabilidad del auditor ante terceros, las corporaciones profesionales de todos los Estados han optado por definir unas normas de auditora que regulen la actuacin profesional del auditor. Estas normas son distintas de los procedimientos de auditora, que son tcnicas o actuaciones de revisin e inspeccin aplicables a partidas, transacciones o hechos relativos a los estados financieros sujetos a examen. A travs de los cuales el auditor obtiene la evidencia suficiente para fundamentar su opinin de auditora. Sin embargo, las normas de auditora son los requisitos mnimos que deben cumplir el auditor en el desempeo de su actuacin profesional para expresar una opinin tcnica responsable. Existen tres tipos de normas: Normas tcnicas de carcter general. Normas tcnicas sobre la ejecucin del trabajo. Normas tcnicas sobre preparacin de informes.

2.2.4.1. Normas tcnicas de carcter general.- Determina las condiciones que deben reunir los auditores de cuentas, regulando las siguientes cuestiones: Regulacin de los criterios que deben seguir los auditores en el desarrollo de su actividad, a fin de garantizar su independencia, integridad y objetividad. Secreto profesional. Remuneraciones. Formacin y experiencia mnima. Sistemas de control que deben establecer todo auditor a fin de garantizar el cumplimiento de las normas de auditora en el desarrollo de su actividad profesional. 2.2.4.2. Normas tcnicas sobre la Ejecucin del trabajo.- Regulan el conjunto de tcnicas de investigacin e inspeccin aplicables a partidas, transacciones o hechos relativos a documentos contables sujetos a examen, mediante los cuales el auditor fundamenta su opinin responsable e independiente, haciendo referencia a: Trabajos necesarios para conocer los sistemas de control interno de la sociedad auditada, cuya evaluacin servir de base para determinar la amplitud de las pruebas de auditora a desarrollar. Planificacin y programacin de los trabajos. Ejecucin de los trabajos, incluyendo los mtodos y pruebas adecuados para obtener evidencia. Contenido, custodia y otros principios relativos a la documentacin justificativa del trabajo realizado. Revisin por el auditor de sus propios trabajos. 2.2.4.3. Normas tcnicas sobre preparacin de informes.- Regulan los principios relativos a la elaboracin y presentacin del informe de auditora, estableciendo la extensin y el contenido sus diferentes tipos, as como los criterios que fundamenten el modelo a utilizar a cada caso. 2.2.5. Responsabilidad legal de los auditores Debido al creciente nmero de demandas o quejas reales o imaginarias, acerca de negligencia profesional, los auditores deben enfocar cada contrato con la perspectiva de que puede exigrseles defender su trabajo

en un juicio. An si la corte falla a favor de los auditores, los costos de defender una accin legal pueden ser gigantescos. Como resultado, el costo del seguro de responsabilidad profesional ha aumentado a una tasa alarmante. Los costos no son la nica preocupacin en esta rea; las demandas legales pueden ser extremadamente dainas para la reputacin de un profesional y su firma de contadores auditores. 2.2.5.1. Responsabilidad de los auditores ante sus clientes bajo la ley comn. Los auditores al aceptar un contrato estn obligados a prestar debido cuidado profesional, esta obligacin existe aunque sta haya sido expresada o no en el contrato escrito con el Cliente, que ordinariamente es la compaa misma, en contraste con los accionistas. La responsabilidad de los auditores frente a los clientes puede estar basada en: El incumplimiento de contrato. Una accin por responsabilidad extracontractual por negligencia Ambos. 2.3. Marco Conceptual Para establecer la responsabilidad de un auditor, un cliente debe demostrar: 2.3.1. Evidencia de Auditora Los auditores evalan evidencias para saber si los estados financieros siguen los criterios apropiados, usualmente los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se debe reunir evidencia suficiente y competente para obtener una base adecuada para expresar su opinin sobre los estados financieros. La evidencia competente y suficiente se obtiene mediante inspeccin, observacin indagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una opinin relacionada con los estados financieros bajo auditora. Los procedimientos de auditora estn diseados para obtener evidencia sobre las afirmaciones de la gerencia que acompaan los estados financieros. Cuando los auditores

han reunido suficiente evidencia de auditora sobre cada afirmacin importante de los estados financieros, cuentan con bastantes evidencias que sustentar su opinin. 2.3.2. Materia o asunto de evidencia.- La evidencia debe ser relevante y vlida. Para que la evidencia sea relevante, sta debe relacionarse con el objetivo de la auditora que se est probando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales sta se obtiene. Mientras esto hace que las generalizaciones sean difciles, los siguientes factores, generalmente, afectan la validez de la materia de evidencia: Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes independientes externas a la compaa del cliente, esto proporciona mayor seguridad que la que se obtiene nicamente dentro de la compaa. Cuanto ms efectivo sea el control interno, mayor ser la confiabilidad de los registros de contabilidad y otros documentos generados internamente. La evidencia obtenida directamente por los auditores a travs del examen fsico, la observacin, el clculo y la inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida indirectamente o de segunda mano. 2.3.3. Tipos de evidencia.Con la finalidad de limitar o reducir

adecuadamente el riesgo de auditora, los auditores renen una combinacin de muchos tipos de evidencia de auditora, los tipos principales pueden resumirse de la siguiente manera: Evidencia Fsica.- Es lo que pueden ver, existencia de propiedades, equipos, de oficina, autos, edificaciones, maquinarias de fbrica, conteo de dinero, etc. Declaraciones de terceros.- Estas pueden ser por parte de distribuidores, Instituciones financieras, abogados, etc. Las

solicitudes de confirmacin se utilizan en la auditora de una diversidad de cuentas, incluido efectivo, cuentas y documentos por cobrar, cuentas de deuda y cuentas de acciones de capital, cartas a abogados encargados de procesos judiciales, informes de

especialistas, etc.

Evidencia

documentaria.-

Esta

incluye

cheques,

facturas,

contratos y minutas o actas de reuniones. La competencia de un documento como evidencia depende en parte si ste fue creado dentro de la compaa como facturas de ventas o por fuera de la compaa por ejemplo facturas de proveedor. Algunos documentos creados dentro de la compaa son enviados fuera de la organizacin para ser endosados y procesados; debido a esta revisin crtica de personas externas, estos documentos son considerados como una evidencia muy confiable. Clculos.- Se realizan con la finalidad de demostrar la precisin matemtica de los anlisis y registros del cliente. Relaciones recprocas o interrelaciones de informacin.- Es la relacin entre informacin financiera y algunas veces no financiera. Declaraciones o representaciones del cliente.Las

declaraciones orales son preguntas formuladas al cliente, puede ser de empleados de todos los niveles, son tiles para revelar situaciones que requiere investigacin o para corroborar otras formas de evidencia. Las representaciones del cliente constituyen un resumen de las declaraciones orales ms importantes hechas por la gerencia durante el contrato. Registro de contabilidad.- lo realizan a travs de los libros diarios hasta los de mayor, documentos y lo comparan con tal evidencia documentaria de respaldo como cheques pagados, facturas u otros documentos fuentes. 2.3.4. Fases de auditora Las fases para realizar una auditora financiera son las siguientes: 2.3.4.1. Fase 1.- Planificacin Inicial En esta etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y su entorno econmico y de control, que finaliza con la elaboracin de un plan de trabajo basado en este conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el conocimiento del nivel de riesgo existente, de forma que el trabajo se centrar en aquellas reas de los estados financieros auditados donde la posibilidad de que exista un error

importante sea mayor. La planificacin inicial est compuesta de las siguientes subfases: 2.3.4.2. Carta de encargo.- El primer paso a dar ante la peticin de un cliente para que presentemos nuestros servicios es tan elemental como importante. Debemos preguntarnos: Qu servicio espera el cliente de nosotros? 3. HIPTESIS. 3.1. Hiptesis Central La auditora a los estados financieros de Automotores Dominguez S A Sihuas a permitir conocer el grado de control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas de Contabilidad y dems leyes tributarias aplicables a las actividades que realiza la empresa. 3.2. Hiptesis Secundaria La carencia de controles internos en la empresa Automotores Dominguez S.A. Sihuas provoca un incremento de gastos innecesarios, la posibilidad de fraudes, robos y la presentacin de informes financieros errneos. 3.3. VARIABLES. Las variables que se introducen en el estudio son: 3.3.1. Variable Independiente. Auditora de los estados financieros de Automotores Dominguez. S.A. Sihuas. 3.3.2. Variable Dependiente. Conocer el grado de control interno y cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas de Contabilidad, Normas EE.UU de Auditora y dems leyes tributarias. 3.3.3. Indicadores. Estados financieros del Ejercicio Econmico 2012 Herramientas de control interno Polticas Internas de control interno Comprobantes contables y respaldos Documentos mercantiles Funciones del contador Funciones del cajero Disposiciones Legales

 Indicadores Financieros ndices de Gestin ndices de Ventas ndice de Personal-Recurso Humano Informe final del auditor Manual de funciones del personal 4. METODOLOGA. 4.1 Mtodo de Investigacin: Investigacin Bibliogrfica o Documental. 4.1.1. Tipo de informacin documentaria. Internet. Libros. Revista

4.1.2. Medios de recoleccin de informacin. Informacin documentaria de la Empresa (Fsico Orden de Compra, Orden de venta, y otros). Entrevista a todo los trabajadores.

Evidencia s fsicas de documentos.

4.2 Nivel de la investigacin. Externo ( Interno

4.3 Diseo de la investigacin.

5. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS: 1. AULESTIA G. Hernn, Gua Metodolgica Elaboracin Plan de Tesis. UTE Quito Ecuador 1.995 2. Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2005. 1993-2004 Microsoft Corporatin. 3. BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, Contabilidad General. Tercera Edicin, Editora Nuevo Das, Quito Ecuador 2000 4. Constitucin Poltica. 5. DIDACTICA MULTIMEDIA, AUDITORIA I: Normas Tcnicas, Control Interno, Planificacin del trabajo, Objetivos y Procedimientos, AUDITORIA II: Desarrollo y Metodologa de la Auditoria. Caso prctico, AUDITORIA III:

Control Interno, reas especficas de implantacin, Procedimiento y Control, Edicin 2001, Madrid Espaa. 6. Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, Corporacin de estudios y publicaciones, ao 2004. 7. MENEDEZ A. Carlos, Metodologa, Gua para elaborar diseos de investigacin en ciencias econmicas, contables y administrativas Ediciones Mc Graw Hill, Bogot Colombia 1.994.

ANEXOS

Eduardo Fausto Dominguez Bolaos INESTIGADOR