Auditoria Forense Completo

Seminario Integrador
Auditoria Forense
Grupo No. 9
INTRODUCCION
En la actualidad la sociedad, la empresa y la auditoria han evolucionado para

adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones
en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios
tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definición de nuevos
servicios, entre otros. Entre estas evolución la Auditoría se ha especializado
para ofrecer nuevos modelos de Auditorías, entre estas se encuentra la
auditoria forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la Auditoría
Forense.
El presente trabajo contiene los capítulos que a continuación se detallarán: en

el capitulo l contemplamos lo que son los antecedentes de la auditoria Forense,
generalidades, marco conceptual entre otros.
En el capitulo ll presentamos las normas de auditoria aplicables a la auditoria

Forense, leyes aplicables, así mismo en el capitulo lll, se creo conveniente
incluir la auditoria de fraude, diferencia entre fraude y error, presentación
fraudulenta de reportes financieros.
En el capitulo IV se desarrollo el tema específico, entre ellos la auditoria

Forense. Campo de acción, elementos a considerar antes de ejecutar una
auditoria forense, auditoria forense aplicada a la quiebra.
Por ultimo se planteo el caso práctico que se encuentra en el capitulo V, por lo

expuesto anteriormente se considera importante y necesario el desarrollo de
esta investigación, debido a que la auditoria forense es una forma nueva de
visualizar y evaluar objetivamente los aspectos financieros.
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CAPITULO I
ANTECEDENTE DE LA AUDITORÍA FORENSE
Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas

aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y
posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los
informes financieros. Antes del 1900 la Auditoría tenía como objetivo principal
detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi
todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de Auditoría tendió a alejarse
de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados
financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados
de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los
auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control
interno.
La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir
de la década de los sesenta en Estados Unidos la detección de fraudes asumió
un papel más importante en el proceso de Auditoría.
Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de un

incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los
fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que
reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado
inapropiada mente sin detección por parte de los auditores independientes y la
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convicción por parte de los contadores públicos que debería esperarse de las
auditorías la detección de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores
requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados
financieros en todas las auditorías debido al fraude. El uso de sistemas de
computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de
errores y fraudes. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que
la clave para evitar problemas era la reglamentación de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores en el cumplimiento de las provisiones de
esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales

organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre
Presentación de informes Financiero Fraudulentos, muchas de las
recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas
y Auditoría, una de la más importante fueron sobre la efectividad del control
interno y la demanda de la atestación de los auditores.
En la actualidad la sociedad, la empresa y la Auditoría han evolucionado para

adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones
en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios
tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definición de nuevos
servicios, entre otros. Dentro de esta evolución la Auditoría se ha especializado
para ofrecer nuevos modelos de auditorías, entre estas se encuentra la
Auditoría Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la Auditoría
gubernamental, debido al incremento de la corrupción en este sector. Esta
Auditoría puede ser utilizada tanto en el sector público como en el privado.
Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad

en la información financiera lo que permite a las entidades la asignación de
forma eficiente de los recursos, la contribución del auditor es proporcionar
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credibilidad a la información, para los accionistas, acreedores, clientes,

entidades fiscales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en cuatro grandes
categorías: Auditoría de Estados Financieros, Auditoría de Cumplimiento,
Auditoría Operacional y Auditoria Integral. Dentro de esta última se señala
la importancia de la Auditoría Forense, para prevenir los actos de
corrupción en los sectores público y privado”.
Entre las auditorías más utilizadas en la actualidad están:

 Auditoría Gubernamental
 Auditoría de Estados Financieros
 Auditoría de Cumplimiento
 Auditoría de Gestión y Operacionales
 Auditoría Interna
 Auditorías Especiales
 Auditoría de Control Interno
1.1 GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA FORENSE

La auditoria forense es una disciplina especializada que requiere un
conocimiento experto de la teoría contable, Auditoría y métodos de
investigación. La auditoria forense constituye una rama importante de la
contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros,
investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de
proyecciones financieras.
La integración de un profundo conocimiento de contabilidad, Auditoría y vías de

investigación viene a formar la función especializada que en el mundo de los
negocios se conoce como auditoria forense. Con frecuencia hay litigios que
requieren de los servicios de una Auditoría forense y es aquí donde se brinda el
respaldo necesario. Existen otras asignaciones que únicamente requieren el
suministro o recopilación de documentación detallada del cliente.
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Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación,

se pone en práctica toda la experiencia en contabilidad, Auditoría e
investigación. La capacidad para transmitir información financiera en forma
clara y concisa en un sinnúmero de situaciones tiene la característica de ser
crítica, ya sea ante un tribunal o ante una sala de sesiones. Los auditores
forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras presentadas y
manejar la realidad comercial del momento.
La diferencia entre la Auditoría forense y la Auditoria Tradicional descansa en la

experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados,
con instituciones estatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido para
ambientes legales o jurídicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este
enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad
razonable basada en sus evidencias.
1.1.1 Auditor Forense.

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los Auditores
Forenses, los que utilicen herramientas investigativas para conducir la
búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o
individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte.
1.1.2 ¿Qué tipo de asignaciones realizan los Auditores Forenses?

Los Auditores Forenses se ven envueltos en diferentes investigaciones
jurídicas con el fin de aclarar conceptos financieros, en donde se necesita, de
una perspectiva contable, para poder solucionar el problema jurídico. Entre los
que tenemos:
Investigaciones Criminales
Disputa de Accionistas y Asociaciones
Demanda por Daños Personales
Fraudes Empresariales
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Pérdidas Económicas en las Empresas

Negligencia Profesional
Mediación y Arbitraje
Los Auditores Forenses deben tener un conocimiento especial en una industria

específica, tales como contabilidad de construcciones, contabilidad en las
distintas sub ramificaciones, contabilidad de algún mercado en especial, etc.
1.1.3 Diferencia entre Perito y Auditor Forense

Primero debemos tener claro qué es un Perito. El perito es la persona que
posee conocimientos técnicos, científicos y artísticos o prácticos y a la cual se
acude en busca de dictamen, para que como asesor, facilite al juzgador los
conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciación
de los hechos controvertidos.
1.1.4 ¿Qué produce la Auditoria forense?

El producto de la Auditoria forense, es la Prueba Pericial Contable
Especializada. Se le considera como un medio de aportar cierto tipo de datos o
asesoramiento al proceso de carácter científico, técnico o especializado,
aunque la fuente misma de dichos datos no conste en el proceso. La llamada
prueba pericial no es otra cosa que una Auditoría forense dada a las
características de que en todo proceso judicial la intervención del Auditor
Forense, como auxiliar de la justicia, conlleva el propósito fundamental de suplir
pruebas suficientes al Tribunal para esclarecer y demostrar uno o más hechos
verídicos.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia

cumple esta función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los
distintos procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia,
comercial, fiscal, laboral, etc., es decir, todas las ramas del derecho.
La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los
Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores
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Forenses (en inglés, National Association of Forensic Accountants – NAFA) que

es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la
investigación. Los miembros de esta asociación brindan respaldo profesional
para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos
procesos de litigios. Existe en ese país, Europa y Australia, un sinnúmero de
firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado
detectives financieros.
Más aún, en algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en

los Estados Unidos de América, se puede encontrar con un departamento
especializado llamado precisamente, el Departamento de Auditoría Forense
( Forensic Audit).
1.1.5 LO FORENSE
El término forense, tanto en español como en inglés, tiene dos conjuntos
principales de significados.
En español, el primer significado se recoge del término latino forensis, que

significa público. Tiene tres acepciones principales:
 Perteneciente al foro
 Véase: Médico forense
 Público y manifiesto.
El segundo significado surge del término latino foras, que significa fuera. Es
poco usado y es sinónimo de forastero.
En inglés también se encuentran dos significados.
El primero, proviene desde 1659 y corresponde al latín forensis, que significa

público ó al francés forum que significa foro. Tiene tres acepciones:
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 Pertenece a, usado en, o adecuado para las cortes o para las

judicaturas o para discusión y debate públicos.
 Argumentativo, retórico.
 Relacionado con o que trata con la aplicación de conocimiento
científico a problemas legales (medicina, ciencia, patología, expertos).
El segundo significado data de 1814 y tiene dos acepciones: el primero es un

ejercicio argumentativo; y segundo es el arte o estudio del discurso
argumentativo.
Lo forense, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de

justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser
discutidas y analizadas a la luz de todo el mundo.
Existe un conjunto bastante amplio de disciplinas que aportan elementos

científicos para la prueba. Tales disciplinas provienen de la medicina, física,
química, grafología, psiquiatría, psicología, biología, genética; también de la
contabilidad y la Auditoría.
Sin embargo, en la administración de justicia existen otros auxiliares que no

necesariamente son forenses. Tal es el caso de los peritos contables los
cuales ayudan a la administración de justicia pero no son considerados como
forenses.
1.2 CAUSAS Y ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del patrimonio
público y privado. La Auditoría forense es una herramienta para combatir este
flagelo. La Auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto
emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a
la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia
de la gestión fiscal. La Auditoría Forense, sus características y su importancia
como modelo de control y de investigación gubernamental, es una herramienta
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que ayuda a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del
Estado por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores
externos, contribuyendo de esta manera a mejorar la economía del país.
El propósito fundamental de la Auditoría gubernamental no es detectar fraude,

sino más bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la
administración de la entidad pública.
El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de

que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir
substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La
Auditoría financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública ya
que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto,
del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos
públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el
auditor gubernamental esta obligado a diseñar la Auditoría de manera que
ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran
afectar los resultados.
La Auditoría forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o

fraudulentos, impone la aplicación de técnicas, procedimientos específicos o
alternativos y normas de Auditoría generalmente aceptadas que permitan obtener
evidencia de apoyo al Poder Judicial.
1.3 MARCO CONCEPTUAL

 Apropiación de bienes: es todo aprovechamiento indebido de bienes o
fondos que pertenecen a una institución o a terceros y a los cuales se ha
tenido acceso gracias a las funciones que desempeña el individuo.
 Auditoria: Rama o especialidad de la contabilidad, que se encarga de la

verificación, corrección de la información financiera y evalúa la gestión
administrativa.
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 Auditoría Forense: es una alternativa para combatir la corrupción,

porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.
 Control interno: Son los procedimientos que adopta una entidad para
salvaguardar sus activos, asegurar la exactitud en los registros
contables y cumplir con las normas y políticas de la institución.
 Corrupción: Consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no
oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la
extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de
dineros a los funcionarios del gobierno para acelerar trámites de asuntos
comerciales que correspondan a su jurisdicción, pagos de dinero para
demorar u omitir trámites o investigaciones y el desfalco, entre otros.
 Fiscalización: Función de control que ejercen ciertos órganos estatales

sobre la actividad administrativa de comprobar que los ingresos y gastos
públicos se ajustan a lo descrito en los presupuestos del Estado.
 Fraude: Engaño, inexactitud, consistente, abuso de confianza, que

produce o prepara un daño, generalmente material.
 Hallazgo: Es la recopilación de información especifica sobre una

operación, actividad, organización, condición u otro asunto que se haya
analizado y evaluado y que se considera de interés o utilidad para los
funcionarios del organismo.
 Informe: Comunica a las autoridades pertinentes los resultados de la

Auditoría. Los requisitos para la preparación del informe son claridad y
simplicidad, importancia del contenido, respaldo adecuado,
razonabilidad, objetividad entre otros.
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 Litigio: Pleito. Juicio ante juez o tribunal. Controversia. Disputa,

contienda, alteración de índole judicial.
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CAPITULO II
NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES A LA AUDITORIA FORENSE

Se considera conveniente, por la importancia que reviste a la auditoría forense,
hacer la presentación de conceptos que le son relativos, aclarando que aunque
el trabajo que se realice no corresponda a una auditoria tradicional dados los
resultados que en particular se pretendan, su contenido es aplicable de igual
manera, solo que en tal caso se hará con un fin específico, como lo sería el de
hacer un trabajo de investigación especial para averiguar las razones de
determinada situación en particular.
2.1 ERRORES E IRREGULARIDADES (NAGA 12, NIA 240)

Los errores son las omisiones no intencionales de cifras o de revelaciones en
los estados financieros. "Estos errores pueden implicar:
 errores al recabar o procesar información contable
 estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o mala
interpretación de los hechos, es decir, equivocaciones matemáticas o de
oficina en los registros subyacentes y datos contables.
 aplicaciones incorrectas de principios de contabilidad generalmente
aceptados "1
Las irregularidades o fraudes, son las omisiones intencionales de cifras o
revelaciones en los estados financieros. Las irregularidades incluyen la
presentación de información financiera fraudulenta para presentar estados
financieros engañosos, que puede considerarse como desfalco. "Las
irregularidades pueden implicar:
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Malversación de activos
 Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos
 Registro de transacciones sin sustancia.
1
Normas de auditoría generalmente aceptadas No. 12.
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 Mala aplicación de políticas contables."2
Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos

de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las
representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de
importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.
Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las
evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor
debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el
auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de
importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desempeñar los
procedimientos modificados o adicionales apropiados.
En la NIA No. 240 "se indican como señales de la realización de irregularidades

entre otras, las siguientes:
 La administración está dominada por una persona (o un grupo pequeño)
y no hay un consejo o comité de vigilancia efectivo
 Hay un alto porcentaje de rotación de personal clave financiero y de
contabilidad
 Hay una importante y prologada escasez de personal en el
departamento de contabilidad.
 Hay cambios frecuentes de asesoría legal o de auditores
Con respecto al efecto de las irregularidades en el informe de auditoría, la

NAGA No. 12 se indica que "si el auditor ha concluido que los estados
financieros se afectan en forma importante por la irregularidad, debe insistir en
que los estados financieros sean revisados y si no, debe expresar una opinión
adversa o con salvedades, revelando toda razón sustantiva que fundamente su
opinión.
Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, después de
ampliar sus procedimientos, no puede concluir si las posibles irregularidades
pueden afectar materialmente a los estados financieros, debe:
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Norma Internacional de Auditoría No. 240
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 negar a dar una opinión con salvedades sobre los estados financieros
 comunicar sus descubrimientos al consejo de administración
Si la gerencia se niega a aceptar el informe del auditor modificado por las

circunstancias arriba descritas, el auditor debe retirarse del compromiso y
comunicar las razones de su retiro al consejo de administración" 3
2.2 ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES (NAGA No. 13)
"El acto ilegal es la violación de leyes o disposiciones gubernamentales.

Cuando el auditor informa acerca de la situación de estados financieros, se
presenta como un experto en contabilidad y auditoria. El entrenamiento,
experiencia y comprensión del auditor, puede proporcionar una base para
reconocer que algunos de los actos que encuentra pueden ser ilegales.
Generalmente entre más lejos se encuentre un acto ilegal de los eventos,
sucesos y operaciones reflejados en los estados financieros, menos
probabilidades tendrá el auditor para detectar el acto." 4
El auditor toma en consideración las leyes y reglamentos aplicables por su
efecto directo y material sobre las cifras de los estados financieros. Por
ejemplo las leyes fiscales afectan los pasivos y el monto que se reconoce como
gasto en el ejercicio; las leyes y reglamentos desde la perspectiva de su
relación con los objetivos contables y no desde una perspectiva legal.
La responsabilidad del auditor para detectar y reportar declaraciones erróneas
que resultan de actos ilegales que tienen un efecto directo y material sobre la
determinación de la cifra del estado financiero, es igual a la responsabilidad
para detectar e informar errores e irregularidades.
El auditor debe asegurarse que las personas con la autoridad o responsabilidad
sean informados adecuadamente con respecto a los actos ilegales, que llegan
al conocimiento del auditor. El auditor no tiene que comunicar asuntos sin
trascendencia y él puede llegar a un acuerdo de antemano con la
administración sobre la naturaleza de los asuntos que tiene que comunicar. La
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comunicación debe describir el acto, las circunstancia de ejecución y el efecto

sobre los estados financieros. La gerencia ejecutiva puede pedir que se le
comuniquen las recomendaciones de solución que incluyan la acción
disciplinaria contra el personal involucrado, búsqueda de restitución del daño,
adopción de políticas preventivas y correctivas oficiales y modificaciones de
procedimientos de control específicos. Si la gerencia ejecutiva está involucrada
en un acto ilegal, el auditor debe comunicarse directamente con el Consejo.
2.3 NEGOCIO EN MARCHA (NAGA No. 15, NIA 570)

El negocio en marcha es la suposición de la capacidad de una entidad para
continuar cumpliendo sus obligaciones como es debido. El auditor tiene la
responsabilidad de evaluar si existen dudas substanciales en relación a la
habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un periodo
de tiempo razonable, que no exceda de un año después de la fecha de la
auditoria de los estados financieros. La evaluación del auditor se basa
principalmente en el conocimiento que tiene de las condiciones y eventos
importantes que ocurrieron antes de terminar el trabajo. "La información con
relación a tales condiciones o eventos, se obtiene de la aplicación de
procedimientos de auditoria, planeados y ejecutados para cumplir con los
objetivos de la auditoria, que están relacionados con las aseveraciones de la
gerencia, incluidas en los estados financieros auditados." 5
La Norma Internacional de Auditoria 570, establece los siguientes elementos
que podrían suponer el peligro de que la entidad ya no pueda continuar como
negocio en marcha:
Indicaciones Financieras
 Posición de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.
 Préstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos
realistas de renovación o reembolso, o excesiva confianza en préstamos
a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
 Índices financieros clave adversos.
 Pérdidas sustanciales de operación.
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 Retrasos o discontinuación de dividendos.

 Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
 Dificultad de cumplimiento con los términos de los convenios de
préstamos.
 Cambio de transacciones de crédito a cobro sobre entrega por parte de
proveedores.
2.4 LEYES APLICABLES EN LA AUDITORIA FORENSE
Es necesario indicar que para la práctica de la auditoría forense en cualquier

entidad, es conveniente conocer el cuerpo normativo relacionado con el trabajo
que se va a ejecutar. Para el efecto, se consideraron las leyes que
contemplaban lo concerniente a los fraudes e irregularidades, así como la
declaratoria de quiebra.
2.4.1 CÓDIGO PROCESAL CIVIL Y MERCANTIL (DECRETO 107)
El Título V del Libro III del Código Procesal Civil y Mercantil (Decreto 107 y sus
reformas) trata todo lo relativo a la Ejecución Colectiva y contiene cuatro
capítulos que en forma breve se explican a continuación:
a) Concurso Voluntario de Acreedores

Se refiere al convenio extrajudicial que se lleva a cabo sin la intervención de un
Juez y debe celebrarse en escritura pública, y al convenio judicial que
necesariamente debe tramitarse ante el Juez del lugar en que el deudor tenga
el centro principal de negocios.
Las normas aplicables a ambos convenios están contenidas en los artículos
347 al 370.
b) Concurso Necesario de Acreedores
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Su tratamiento principia en el artículo 371 estableciendo que ese concurso

procede cuando ha sido rechazado por los acreedores o desaprobado el
convenio previo propuesto por el deudor, o cuando hay tres o más ejecuciones
pendientes contra el mismo deudor.
Termina en el artículo 378 en el cual se indica que a este concurso le son
aplicables las normas del concurso voluntario de acreedores en lo que no se
opongan a lo dispuesto en el capítulo II que se refiere a este concurso.
Para los efectos de los procedimientos aplicables al concurso necesario de
acreedores y a las quiebras, deben tenerse presentes las normas contenidas
en los artículos 555 al 567 que le son aplicables a la práctica de inventarios y
avalúos, especialmente por lo que indica el artículo 384 sobre el inventario y
avalúo que debe presentarse al Juez que conoce de la quiebra.
c.) Quiebra
Determina el artículo 379 que si no se aprueba el convenio previo ni se llega a
un avenimiento en el concurso necesario, procede la quiebra.
Se dan los lineamientos a seguir por el Juez que conozca del caso, el síndico y
la Junta General de Acreedores.
Según el artículo 380 se deben observar además de las normas aplicables a la
quiebra contenidas en este capítulo, todas las disposiciones establecidas para
el Concurso Necesario.
Concluye este capítulo con el artículo 397 que determina, que en los procesos
de quiebras deben llevarse por separado tres piezas de autos.
d.) Rehabilitación
En cuanto a la rehabilitación únicamente se trata en tres artículos (398 al 400),
los efectos, procedencia, y el trámite que debe seguirse para lograrla.
2.4.2 CÓDIGO DE COMERCIO (DECRETO 2-70)
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Son pocas las normas que contiene en relación a la quiebra, estando entre
ellas las siguientes:
 En su artículo 21 establece que no pueden constituir sociedad los
declarados en quiebra mientras no hayan sido rehabilitados.
 En el artículo 226, inciso 2º., se dispone como una de las causas para la
exclusión de uno o más socios en las sociedades no accionadas: la
quiebra.
 En el artículo 249, al hablar del pago de deudas a los acreedores dentro
del juicio de liquidación de una sociedad, indica que si los bienes de ésta
no alcanzan a cubrir las deudas, se procederá con arreglo a lo dispuesto
en materia del concurso o quiebra.
 A las sociedades les es aplicable lo relativo a la disolución total y
liquidación contenida en los artículos 237 al 255
2.4.5 CÓDIGO CIVIL (DECRETO 106)

Dentro del Titulo I del Libro V, se encuentra el Capítulo VI que trata de la
Revocación, señalando el artículo 1290 que todo acreedor puede pedir la
revocación de los negocios celebrados por el deudor en perjuicio o fraude de
sus derechos.
La acción revocatoria sólo pueden ejercitarla los acreedores cuyos créditos
sean anteriores al negocio impugnado.
Consecuentemente, pude ser solicitada la revocación de las operaciones que
según el artículo 1299 se presumen fraudulentas, así:
 Los pagos anticipados hechos por el deudor concursado o declarado en
quiebra, dentro de los 10 días anteriores a la fecha fijada para la cesación
de pagos.
 Todo gravamen que, dentro del propio término de 10 días, se constituya
sobre los bienes del fallido, por deudas contraídas en el mismo término o
con anterioridad.
 Las enajenaciones a título oneroso o gravámenes constituidos sobre
bienes, realizados por las personas contra las cuales se hubiere
pronunciado antes sentencia condenatoria en relación a tales bienes.
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 Las enajenaciones hechas por el fallido o concursado después del día

fijado para la cesación de pagos o dentro de los 10 días que le han
precedido.
Los artículos 1416 al 1422 del Código Civil tratan del pago por cesión de bienes
que puede hacer el deudor a sus acreedores, pudiendo esta se extrajudicial o
judicial.
Esta última produce los siguientes efectos:
 Separación del deudor de la administración de sus bienes
 Liquidación de los negocios del deudor
 Suspensión de ejecuciones por créditos no garantizados con hipoteca,
subhipoteca o prenda; y
 Extinción de deudas aunque lo pagado a cada deudor no base para el
pago total.
Se establece que la cesión Judicial de bienes está sujeta al procedimiento
señalado en el Código Procesal Civil y Mercantil, tal como se ha visto en
incisos anteriores.
En cuanto a las sociedades mercantiles el artículo 1739 menciona que no
pueden celebrar contratos de sociedad los declarados en quiebra mientras no
hayan sido rehabilitados, siendo este uno de los efectos de la quiebra, es decir
que produce inhabilitación en tal sentido.
2.4.6 CÓDIGO PENAL (DECRETO 17-73)

En sus artículos 348 al 353, trata lo relativo a la quiebra, fijando las penas a
que se hacen acreedoras las personas que cometan esa clase de delitos.
En estos artículos se hace referencia a que los cómplices del quebrado
también son objeto de penas: por confabulación con este, por haberlo
auxiliado en el alzamiento de bienes, ocultamiento de bienes y por verificar con
el quebrado conciertos particulares en perjuicio de otros acreedores.
Asimismo, se tipifica que la quiebra de toda sociedad constituida sin los
requisitos legales, se considera fraudulenta.
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2.4.7 LEY DE BANCOS (DECRETO 315)

Entre las normas contenidas en la Ley de Bancos se encuentran tipificadas tres
fases especiales en que pueden situarse en determinado momento las
instituciones de crédito; y, aunque sus normas son de aplicación específica
para este tipo de empresas y difieren levemente (por estar acogidas a leyes
específicas) de las normas contenidas en el Código Procesal Civil y Mercantil,
su objetivo básico es común y regulan la insolvencia y la quiebra de este tipo
de instituciones, determinando en forma clara los procedimientos aplicables en
tales estados, ellas son:
a.) Intervención
Se establece que el Superintendente de Bancos con la aprobación de la Junta
Monetaria podrá tomar a su cargo todas las operaciones y los bienes de
cualquier banco o institución de crédito entre otras causas si la institución
hubiere suspendido el pago de sus obligaciones, indicándose que en tal caso,
el Gerente está obligado a dar aviso inmediato al Superintendente de Bancos,
quien investigará el estado de solvencia del establecimiento de que se trate.
De comprobarse la suspensión de pagos y que esto persista, propondrá las
medidas conducentes para que la institución continúe sus servicios.
b.) Concurso y Quiebra

El artículo 131 dispone que el Superintendente de Bancos presidirá la comisión
Revisora en todo concurso voluntario o forzoso de una institución bancaria y
deberá asistir personalmente o por medio de delegado o representante con voz
pero sin voto a todas las Juntas de Acreedores.
Se indica que durante las diligencias el Banco concursado conservará la
administración de sus bienes y continuará las operaciones indispensables de
su giro con intervención del Superintendente de Bancos y de los
representantes de los acreedores.
Se considera necesario resaltar que no podrá dictarse auto de quiebra de
ningún banco o institución bancaria, mientras el Superintendente de Bancos no
haya hecho la declaración a que se refiere el último párrafo del artículo 102 de
19
Auditoria Forense
Grupo No. 9
la citada ley, por iniciativa propia o dentro del plazo que fije el Juez competente,
es decir, que si se comprueba que la institución no puede continuar sus
operaciones, debe poner los hechos en conocimiento de la autoridad judicial
para que proceda a dictar la declaración del estado de quiebra.
Cabe mencionar que el Superintendente de bancos o sus delegados o
representantes no devengarán honorarios por su actuación en el concurso de
quiebra y sólo se les pagarán los gastos legítimos en el desempeño de su
cometido.
El Superintendente de Bancos o su delegado actuará junto con el Síndico para
el ejercicio de las facultades y el cumplimiento de las obligaciones que las leyes
ordinarias ponen a su cargo; intervendrá en todos los actos en que se haga
necesaria la presencia del síndico y complementará o suplirá la acción de este
en resguardo de la masa de acreedores.
c.) Liquidación
Se norma que la liquidación de una sociedad bancaria se hará por ella misma,
si su disolución no hubiere sido por causa de quiebra, pero con intervención y
bajo la supervigilancia del Superintendente de Bancos.
Si el activo realizable no es suficiente para pagar a todos los acreedores,
deberán cobrarse las acciones pendientes de pago.
Al finalizar la liquidación el Superintendente debe publicar un aviso en el Diario
Oficial declarando concluida la liquidación del banco.
Los fondos no reclamados dentro de un plazo de 10 año desde que se declaró
terminada la liquidación pasarán a favor del Estado.
2.4.8 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (DECRETO 26-92)

Esta ley no hace ninguna separación en cuanto a empresas que hayan caído
en estado de insolvencia o de quiebra; sin embargo en relación al periodo de
imposición para el computo de la renta imponible, aplicación de tarifas y
liquidación de impuestos, que es de un año, el artículo 19 establece que dicho
periodo termina extraordinariamente por muerte, cesión de bienes o cualquiera
20
Auditoria Forense
Grupo No. 9
otra causa que suponga el cese total de actividades productivas del sujeto de
gravamen.
Congruente con lo anterior, el artículo 55 al hablar de la Cesación de

Actividades del sujeto de gravamen, establece que las personas jurídicas
propietarias de empresas, negocios o establecimientos de prestación de
servicios de donde provenga la renta, deberán dar aviso
sobre su cierre, disolución, transformación o liquidación dentro de los noventa
días hábiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de
actividades del contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha será la del
día en que se produzca tal hecho.
CAPÍTULO III
AUDITORIA DEL FRAUDE
3.1 FRAUDE
Existen diversas maneras de abordar lo relacionado con el fraude y un
entendimiento común respecto de que el mejor método para evitarlo es
21
Auditoria Forense
Grupo No. 9
detenerlo antes que ocurra. Para ello, se hace necesario crear controles no
solo de alerta sino en todos los niveles de la organización. Sin embargo, es
importante tener en cuenta que las actividades de prevención tienen que ser
proporcionales al riesgo que conlleva.
Los psicólogos expertos en fraude explican las razones para cometerlo en

términos de lo que denominan el “triángulo del fraude”: oportunidad, presión y
racionalización.
La oportunidad surge cuando los controles son débiles y/o cuando los
individuos se encuentran en una posición de confianza. Las presiones sobre
quienes cometen fraude son a menudo de tipo financiero, siendo los objetivos
corporativos irreales los que más pueden influir en que los empleados
cometan fraude con el fin de cumplir esos objetivos. La racionalización a
menudo incluye creencias como que la actividad no es criminal, sus acciones
son justificadas, se trata de un simple préstamo de dinero, estamos
asegurando que se cumplan las metas de la empresa, y, sobre todo, todo el
mundo lo está haciendo.
En un sentido amplio, se entiende como fraude:

 Las acciones impropias resultantes en una declaración incorrecta o
falsa de los estados financieros y que hace daño a los accionistas o a
los acreedores.
 Las acciones impropias resultantes en la defraudación del público
consumidor (tales como una publicidad falsa).
 Malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los
empleadores.
 Otras acciones impropias tales como sobornos, comisiones, violaciones
de las reglas de las agencias reguladoras y las fallas para mantener
un sistema adecuado de control interno.
22
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Tal entendimiento es lo que técnicamente se conoce como fraude

administrativo. Normalmente se le clasifica en dos grandes grupos: en
revelaciones financieras engañosas y en malversación de activos.
3.1.1 Revelaciones Financieras Engañosas

La preocupación por las revelaciones financieras engañosas es lo que
propiamente dio origen al análisis del fraude en los estados financieros y a la
búsqueda de diversos mecanismos para combatirlo, ya sea mediante la
Auditoría financiera, el control interno o los códigos de ética.
En este sentido, el fraude administrativo es definido como la

representación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los
estados financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de los estados
financieros.
En todo caso, un problema de enorme impacto social y un compromiso de la

profesión contable por aportar soluciones efectivas.
Si bien es evidente la relación entre fraude administrativo y revelaciones

financieras engañosas, tales vínculos no se han dado de la misma manera en
la Auditoría de estados financieros. Puede decirse que ésta, en su historia, ha
tenido etapas diversas, ya sea que incluya o no la problemática del fraude
como parte de su análisis. En el momento actual, si bien es cierto que
incorpora estos asuntos, debe reconocerse que lo hace de una manera poco
profunda, lo cual ha dado origen a una nueva Auditoría financiera especializada
en esto, la Auditoría forense.
Para ello, se prohíbe el fraude que incorpora diversas combinaciones de las

siguientes tres cláusulas referidas como:
 Un esquema para defraudar (estafar)
 Una mentira u omisión material
 Un curso fraudulento de los negocios
23
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Al considerar el fraude administrativo estos son divididos en tres categorías:

 Características de la administración e influencia sobre el ambiente de
control.
 Condiciones de la industria.
 Características de operación y de estabilidad financiera.
3.1.2 Diferencia entre Fraude y Error

El término fraude se refiere a un acto intencional realizado por uno o más
individuos, ya se trate de administradores, empleados, o terceros, que da
como resultado una representación equivocada en los estados financieros.
Puede involucrar:
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos
 Malversación de activos
 Supresión u omisión, en registros o documentos, de los efectos de las
transacciones
 Registro de transacciones sin sustancia
 Aplicación equivocada de las políticas de contabilidad.
El término error se refiere a equivocaciones no intencionales contenidas

en los estados financieros, tales como:
 Errores matemáticos o de oficina en los registros y en los datos de
contabilidad subyacentes
 Descuido o interpretación equivocada de los hechos
 Aplicación equivocada de las políticas de contabilidad
Agrega que la prevención y detección son responsabilidad de la administración,

asunto que debe hacer mediante la implementación y operación continuada de
sistemas adecuados de contabilidad y de control interno los cuales reducen
pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Por consiguiente, el
24
Auditoria Forense
Grupo No. 9
auditor no puede hacerse responsable de tal prevención, y la Auditoría anual

actúa como fuerza que disuade.
El trabajo del auditor gira, entonces, alrededor de la valoración del riesgo de

que el fraude y el error puedan originar que los estados financieros contengan
equivocaciones materiales. Con esa base, el auditor debe diseñar
procedimientos de Auditoría para obtener seguridad razonable de que se
detectan las equivocaciones provenientes de fraude y error y que son
materiales para los estados financieros tomados como un todo. En
consecuencia, la Auditoría tiene limitaciones que le son inherentes.
Por último, el auditor debe comunicar los hallazgos derivados de ello,

ya sea mediante comunicaciones dirigidas a la administración, a los usuarios
del reporte de Auditoría, o a las autoridades reguladoras y a las que obligan
el cumplimiento.
3.1.3 Malversación de Activos

Al otro componente del fraude administrativo se le conoce como malversación
de activos y está comprendido por el conjunto de prácticas no éticas realizadas
al interior de las organizaciones ya se trate por los directivos (administradores)
o por los empleados. El problema principal radica en la obtención de las
habilidades requeridas para cometerlo y para detectarlo.
El hecho es que los actuales ambientes de negocios, tales como reducción

del tamaño de las organizaciones, automatización y tecnología sofisticada,
están generando oportunidades para cometer fraude.
Entre las soluciones para disuadir el fraude se resalta:

 Un buen sistema de comunicaciones dentro de la corporación
 La presencia de los auditores internos de la organización.
25
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Y como mecanismos de más fondo, un sólido sistema de control interno, un

buen gobierno corporativo, y un código de ética definido.
Entre las distintas modalidades de malversación de activos, los que más

impacto tienen son el fraude en compras (dado su impacto en los costos
totales de la organización) y el ingreso o uso fraudulento de los datos en el
sistema de información. Por esta razón, han surgido con fuerza los sistemas de
medición del desempeño y, entre éstos, los indicadores de gestión para la
detección, valoración y control de los factores de riesgo.
Las entidades sin ánimo de lucro, especialmente aquellas de voluntariado,

religiosas o de caridad, son particularmente susceptibles a la malversación de
activos por una cantidad de razones:
 Normalmente no tienen los controles internos que sí operan en los entes
con ánimo de lucro.
 Los administradores a menudo consideran que su misión altruista de
alguna manera aísla la actividad fraudulenta.
 A menudo son administradas por una sola persona y ésta tiene una
personalidad dominante.
Todo ello ha originado, sin lugar a dudas, una demanda cada vez más creciente
por examinadores e investigadores del fraude. Las respuestas a ello han
llevado al desarrollo de la Auditoría del fraude y de la Auditoría forense.
En síntesis, una primera manera de abordar la Auditoría forense se denomina

Auditoría del fraude, la cual depende bastante de la Auditoría de estados
financieros tradicional.
La prevención de errores materiales debidos al fraude es esencial para la
operación sólida y eficiente de los mercados de capitales. Una disminución en
la confiabilidad de la información contable (o en la calidad de la Auditoría) tiene
implicaciones serias para el uso de los datos contables por parte de los
mercados de capitales. La Securities and Exchange Commission (SEC) ha
26
Auditoria Forense
Grupo No. 9
enfatizado que en “la extensión en la que los inversionistas no pueden confiar

en la exactitud y completitud de los estados del emisor, será menos probables
que ellos inviertan, reduciendo por consiguiente la liquidez de los mercados de
valores” (SEC 1985). Por lo tanto, la ocurrencia de litigios a causa de las
fallas en prevenir y detectar el fraude afecta no solamente a las firmas de
CPAs, sino potencialmente también a toda la economía.
En la actualidad, la investigación del fraude en los libros de cuentas y en las

transacciones comerciales requiere las habilidades combinadas de un auditor
bien entrenado y de un investigador criminal. De alguna manera, ello implica
que el auditor de fraude emita los estándares (señale el tono desde lo alto y
haga los acuerdos necesarios para ello) y conozca a fondo las posibilidades del
fraude (una base profunda de conocimiento y experiencia), como condición
para avanzar en su trabajo profesional.
3.2 PRESENTACIÓN FRAUDULENTA DE REPORTES FINANCIEROS

Las revelaciones financieras engañosas y la malversación de activos
constituyen la columna vertebral de la Auditoría del fraude.
La base de análisis se encuentra en la National Commission on Fraudulent

Financial Reporting, más conocida como Comisión Treadway, que entre
Octubre de 1985 y Septiembre de 1987 estudió el sistema de presentación de
reportes financieros en los Estados Unidos, identificando los factores causales
que pueden conducir a presentación fraudulenta de reportes financieros y los
pasos para reducir su incidencia.
Más conocido aún es el Committee of Sponsoring Organizations of the

Treadway Comisión (COSO), integrado por el American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA), la American Accounting Association (AAA), el
Financial Executives Institute (FEI), el Institute of Internal Auditors (IIA), y el
Institute of Management Accountants (IMA, antes denominado National
Association of Accountants, NAA). COSO tiene una especial difusión a causa
27
Auditoria Forense
Grupo No. 9
de su estructura conceptual integrada de control interno, pero en realidad es

mucho más y busca atacar la presentación fraudulenta de reportes
financieros
3.2.1 Definición de presentación Fraudulenta de reportes financieros

Se define la presentación fraudulenta de reportes financieros como la
conducta intencional o imprudente, ya se trate de acto o de omisión, que
resulta en estados financieros materialmente equivocados. La presentación
fraudulenta de reportes financieros puede involucrar muchos factores y tomar
muchas formas. Puede conllevar la distorsión grave y deliberada de los
registros corporativos, tales como las etiquetas de inventario, o
transacciones falsificadas, tales como ventas u órdenes ficticias. Puede
conllevar la aplicación equivocada de los principios de contabilidad. Pueden
estar implicados empleados de la compañía en cualquier nivel, desde la alta o
media administración hasta el personal del nivel más bajo. Si la conducta
es intencional, o la imprudencia es tal que es el equivalente legal de la
conducta intencional, y deriva en estados financieros fraudulentos, cae dentro
de la definición que la Comisión hace del término presentación fraudulenta de
reportes financieros.
La presentación fraudulenta de reportes financieros difiere de otras

causas de equivocaciones materiales en los estados financieros, tales como
los errores no intencionales. La Comisión también distingue la presentación
fraudulenta de reportes financieros de otras impropiedades corporativas, tales
como malversación realizada por empleados, violaciones de las regulaciones
ambientales o de seguridad de los productos, y fraude tributario, los cuales no
generalmente causan que los estados financieros sean materialmente
inexactos.
Alcance: compañías públicas
28
Auditoria Forense
Grupo No. 9
El estudio de la Comisión se centró en las compañías públicas. El término

compañías públicas incluye generalmente las compañías que son propiedad de
inversionistas públicos.
El centro de atención de la Comisión no debe implicar que la presentación

fraudulenta de reportes financieros ocurra solamente en las compañías
públicas o que solamente en esas compañías su impacto sea significativo.
Por el contrario, ha ocurrido, y a menudo con consecuencias serias, en
entidades que están por fuera del alcance del estudio y de las
recomendaciones de la Comisión.
Entre las entidades que no son compañías públicas y que están en

riesgo de presentación fraudulenta de reportes financieros se encuentran
algunas entidades tales como las compañías mutuas de seguros, que de
hecho pueden aceptar fondos del público como capital. Otras incluyen bancos
regulados por el estado, contratistas privados de defensa y compañías privadas
en general, lo mismo que diversas entidades gubernamentales. En la
estimación de la Comisión, la verdad general de las recomendaciones
(especialmente el énfasis en la responsabilidad de la alta gerencia) es
relevante y aplica a todas esas entidades que no son públicas.
Principales conclusiones orientadoras

Las recomendaciones de la Comisión, tomadas juntas, constituyen una
respuesta balanceada frente a la presentación fraudulenta de reportes
financieros. La Comisión no puede sobre-enfatizar la importancia de evaluar
sus recomendaciones en su totalidad; ninguna se puede sustraer de las otras.
a) Accoutability
Cuando una compañía recibe fondos del público, esa compañía asume una
obligación de confianza pública y un nivel proporcional de accountability para
con el público. Si una compañía desea tener acceso a capital público y a los
29
Auditoria Forense
Grupo No. 9
mercados de crédito, tiene que aceptar y cumplir ciertas obligaciones

necesarias para proteger el interés del público. Una de las obligaciones más
fundamentales de la compañía pública es la revelación plena y cierta de
la información corporativa, incluyendo los resultados financieros.
El contador público independiente que audita los estados financieros de una

compañía pública también tiene una obligación pública. Tal y como lo ha
reconocido la Corte Suprema de U.S., cuando el contador público
independiente opina sobre los estados financieros de una compañía pública,
asume una responsabilidad pública que trasciende las relaciones
contractuales con su cliente. La responsabilidad del contador público
independiente se extiende a los accionistas, acreedores, y clientes de la
corporación, y al resto del público que invierte. Las regulaciones y los
estándares para la Auditoría de compañías públicas tienen que ser adecuadas
para salvaguardar la confianza pública y los auditores se tienen que adherir a
esos estándares.
b) La necesidad de mejoramiento
La presentación extensiva de reportes financieros por parte de las
compañías públicas es el componente más crítico de la revelación plena y
cierta que asegura el funcionamiento efectivo de los mercados de capital y de
crédito en los Estados Unidos. El sistema de presentación de reportes
financieros de los Estados Unidos es el mejor del mundo, un modelo
para las otras naciones desarrolladas. Sin embargo, la Comisión concluyó
que debe examinar objetivamente el sistema dado que es demasiado
importante y es un modelo.
c) Cuantificación del problema

La Comisión buscó cuantificar el problema de la presentación fraudulenta de
reportes financieros. La cuantificación probó ser imposible. No se encontró la
manera para obtener siquiera la cantidad o el significado de la presentación
fraudulenta de reportes financieros no detectada o la cantidad de casos
30
Auditoria Forense
Grupo No. 9
detectados pero, por una variedad de razones, no perseguidos por los

oficiales que hacen forzoso el cumplimiento de la ley. Como resultado, la
estimación de la verdadera extensión del problema no es solamente un
asunto de comparar, por ejemplo, la cantidad de casos de presentación
fraudulenta de reportes financieros aportados por la Securities and
Exchange Commission (SEC) con el número total de reportes financieros
archivados públicamente.
d) Factores relevantes
Si bien se comprobó que la cuantificación precisa era imposible, la
Comisión concluyó que son relevantes otros tres factores: (1) la seriedad de
las consecuencias de la presentación fraudulenta de reportes financieros, (2) el
riesgo de que ello ocurra en una compañía dada, y (3) el potencial real para
reducir ese riesgo.
3.2.2 Consecuencias de la presentación fraudulenta de reportes

financieros.
Primero, cuando ocurre, sobrevienen consecuencias serias. El daño que
resulta es amplio, con algunas veces un efecto tipo ondas, que es devastador.
Quienes son afectados pueden variar desde los accionistas y acreedores
inmediatos de la compañía víctima hasta aquellos más remotos perjudicados
cuando se sacude la confianza en los mercados de valores. Entre esos dos
extremos, muchos otros pueden ser afectados: empleados que sufren la
pérdida de su trabajo o la disminución del valor de los fondos de pensiones; los
depositantes en las instituciones financieras; corredores, auditores, abogados,
y aseguradores de la compañía.
3.2.3 Riesgo de ocurrencia.

Para valorar el riesgo de que pueda ocurrir la presentación fraudulenta de
reportes financieros, la Comisión analizó sus causas. Concluyó que los
factores causales, esto es, las fuerzas y oportunidades que están presentes en
31
Auditoria Forense
Grupo No. 9
numerosos casos de cumplimiento forzoso en la SEC, están presentes en

alguna extensión en todas las compañías. Ninguna compañía,
independiente del tamaño o del negocio, es inmune de la posibilidad de que
ocurrirá presentación fraudulenta de reportes financieros. Esa posibilidad es
inherente al hacer negocios.
3.2.4 Potencial real para reducir el riesgo.

Se considera que existe un potencial real para reducir el riesgo de la
presentación fraudulenta de reportes financieros, dado que el problema es
considerado y direccionado como multidimensional. Tal naturaleza
multidimensional se vuelve clara cuando únicamente se considera los
muchos participantes que comparten el proceso de presentación de reportes
financieros: la compañía y su administración, el contador público
independiente, las agencias reguladoras y de cumplimiento forzoso, y aún los
educadores. Cada uno tiene el potencial de influenciar el resultado del
proceso de presentación de reportes financieros. Por lo tanto, se
considera que un enfoque multidimensional que analice y direccione el rol de
cada participante tiene el máximo potencial para reducir la incidencia de la
presentación fraudulenta de reportes financieros.
3.2.5 Participantes en el proceso de presentación de reportes financieros

La responsabilidad por la presentación confiable de reportes financieros recae
ante todo en la administración. La alta gerencia arranca cuando el director
ejecutivo establece el ambiente de la presentación de reportes financieros.
Por consiguiente, la reducción del riesgo de la presentación fraudulenta de
reportes financieros tiene que comenzar dentro de la compañía que reporta.
Se han identificado una cantidad de prácticas que están operando en muchas

compañías y que pueden ayudar a todas las compañías públicas a satisfacer
sus responsabilidades y reducir la incidencia de la presentación
fraudulenta de reportes financieros. Una práctica clave es el
establecimiento, por parte del consejo de directores, de un comité de Auditoría
32
Auditoria Forense
Grupo No. 9
informado, vigilante, y efectivo que supervise el proceso de presentación de

reportes financieros de la compañía. Otra es establecer y mantener una función
de Auditoría interna.
Los contadores públicos independientes juegan un rol crucial, pero

secundario. Ellos no son guardianes de la exactitud o de la confiabilidad de los
estados financieros. Su rol, sin embargo, puede ser engrandecido,
particularmente en relación con la detección, la presentación fraudulenta de
reportes financieros, y los preparadores y usuarios de los estados financieros
deben entender ese rol engrandecido.
Al mismo tiempo, no obstante, se debe enfatizar la responsabilidad primaria de
la administración por la presentación confiable de reportes financieros, de
manera tal que se mejore el entendimiento público de las obligaciones
relativas y complementarias de la administración corporativa y de los
contadores públicos independientes.
Las agencias reguladoras y de cumplimiento forzoso proveen la fuerza

disuasoria que es crítica para reducir la incidencia de la presentación
fraudulenta de reportes financieros. La SEC, mediante su programa de
aplicación sobre el fraude financiero ha elevado significativamente la
conciencia corporativa del problema y del potencial para la detección y el
castigo. Pero se deben realizar mejoramientos, tanto a nivel estatal como
federal.
Si bien los educadores generalmente no son considerados participantes

en el proceso de presentación de reportes financieros, tienen un importante
rol para ayudar a reducir el riesgo de la presentación fraudulenta de reportes
financieros. La educación puede preparar a los estudiantes de negocios y de
contabilidad para que reconozcan los factores que pueden contribuir a este
tipo de fraude, así como con los valores y buenas prácticas de negocio que
son necesarios para protegerse de ello.
33
Auditoria Forense
Grupo No. 9
El análisis del papel de cada participante en el proceso de presentación de

reportes financieros indica que no existe una respuesta única para la
existencia del problema de la presentación fraudulenta de reportes
financieros. Más aún, se requieren mejoramientos en todas las áreas. Las
recomendaciones de la Comisión se pueden implementar dentro de la
estructura existente de gobierno y de regulación corporativos. En
consecuencia, el reporte de la Comisión presenta un conjunto unificado de
recomendaciones complementarias a ser llevadas a cabo por una cantidad de
personas y entidades. Poco menos que un tercio de las
recomendaciones requieren acción reguladora o legislativa. En el estimado
de la Comisión, las alternativas frente a este enfoque y que conllevarían
medidas más drásticas, requiriendo una re-estructuración del gobierno y una
mayor intromisión reguladora, no ofrecen evidencia de que se obtendrían
mayores resultados.
En algunos casos, hacer que el proceso funcione mejor requiere que los
participantes inicien prácticas nuevas; en otros, necesita mejorar las prácticas
presentes. De hecho, algunas compañías públicas y algunas firmas de
contaduría pública ya están haciendo muchas cosas que den como
resultado buenas prácticas de negocios.
Adicional a lo anterior, el Reporte de la Comisión hace unas anotaciones

específicas relacionadas con: (1) asesores legales, financieros, y de otro tipo;
(2) beneficios generales; y (3) limitaciones inherentes y necesidad de
esfuerzos continuados, para terminar afirmando que: “La presentación
fraudulenta de reportes financieros no tiene que ser asumida solamente porque
origina una falla en los negocios. El público tiene que reconocer y entender la
línea clara que distingue el fracaso de la alta gerencia para administrar bien y la
conducta intencional o imprudente que lleva al fraude.”
La ocurrencia del fraude reduce la probabilidad de que el reporte del auditor

provea seguridad razonable de que no existen equivocaciones materiales a
34
Auditoria Forense
Grupo No. 9
causa del fraude. Una razón para ello es que tradicionalmente los auditores
no han sido entrenados para detectar el fraude.
Por esa razón, ha surgido con fuerza una nueva Auditoría financiera, la
Auditoría forense, cuyo objetivo principal es asistir a las compañías en la
identificación de las áreas clave de vulnerabilidad y ayudar a desarrollar
sistemas para sobreponerse a ellas. Y como objetivo adicional, implicarse en
las investigaciones y en los procedimientos legales necesarios para entender
la manera como los acreedores confían en los auditores cuando usan,
especialmente, estados financieros prospectivos en situaciones de alto riesgo.
El cambio principal conlleva una transformación paradigmática: la Auditoría del

fraude se basa, en esencia, en el esquema de atestación y por ello
aplica muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditoría
forense, por el contrario, se da en el esquema de aseguramiento de
información y su principal instrumento es la evaluación de riesgos.
CAPITULO IV
AUDITORÍA FORENSE
35
Auditoria Forense
Grupo No. 9
"Es la ampliación de los conocimientos jurídicos-contables en el examen

efectuado por el auditor en su calidad de síndico en el esclarecimiento de la
extinción de la persona jurídica o unidad económica, determinando si fue en
forma natural o provocada en forma fraudulenta por los administradores,
accionistas o terceras personas."6
En términos de contabilidad, "la contaduría forense es una ciencia que permite

reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia
contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la
necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar
especialmente delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el
delito en los seguros, el lavado de dinero, entre otros." 7
La sociedad espera que los investigadores proporcionen mayores resultados
que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en
los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar
dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.
Inicialmente la auditoria forense se definió como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas considerándose un verdadero apoyo a la tradicional
auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento
ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos,
prevaricato, conflicto de intereses, etc.
 Sin embargo, "la auditoria forense no solo está limitada a los hechos de
corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a
participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:
 Crímenes fiscales
 Crimen corporativo
 Lavado de dinero y terrorismo
6
MOLINA GONZÁLEZ, Erika Yasmina, Intervención del Contador Público y Auditor en
una auditoria forense. USAC. Facultad de Ciencias Económicas.
7
CHOLVIS, Frederich. Diccionario de Contabilidad. Editorial Ateneo.
36
Auditoria Forense
Grupo No. 9
 Discrepancias entre socios o accionistas

 Siniestros asegurados
 Disputas conyugales o divorcios; y
 Pérdidas económicas en los negocios, entre otros." 8
Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran

giro, especialmente al comprender cómo su labor facilita el apoyo a las
investigaciones judiciales que mediante evidencias contables aclaran diferentes
disputas legales.
La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del
contador público y auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben
incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la
recolección de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de
evaluación de control interno y procedimientos de auditoria, lo destacan como
un profesional de alta idoneidad
4.2 CAMPOS DE ACCIÓN9

La auditoria forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado.
Para el caso de los profesionales con perfil de contadores públicos podemos
destacar
4.2.1 Apoyo Procesal

La auditoria forense es utilizada como apoyo procesal especialmente en la
asesoría, consultoría, recaudación de pruebas o como testigo experto
Generalmente el título de contador público y auditor acredita a su tenedor como
un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, la mayor
parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se
restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizada
por él, o bajo su directa supervisión y en su presencia. En ningún otro sector
de la experiencia profesional, llega a ser tan significativa la independencia del
8
KELL, Walter. Auditoria Moderna. Tercera Edición. Impresora Rodelo, S.A. de C.V.
9
Seminario del Contador Público y Auditor. Auditoría Forense. USAC. Facultad de
Ciencias Económicas.
37
Auditoria Forense
Grupo No. 9
contador como cuando es llamado como testigo o experto. Cualquier indicio de

parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y
puede descalificarlo como testigo competente.
4.2.2 Contaduría Investigativa

No solo en el proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público
actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un
proceso.
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos, etc.
a.) Disputas comerciales

En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador,
para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales
como:
 Reclamos por rompimiento de contratos
 Disputas por compra y venta de compañías
 Reclamos por determinación de utilidades
 Reclamos por rompimiento de garantías
 Disputas por contratos de construcción
 Disputas por propiedad intelectual
 Disputas por costos de proyectos
b.) Reclamaciones de seguros

A través de una auditoria forense, se pueden aclarar situaciones relacionadas
con los siguientes aspectos:
 Reclamos por devolución de productos defectuosos
 Reclamos por destrucción de propiedades
 Reclamos por organizaciones y proceso complejos
 Verificación de supuestos reclamos
38
Auditoria Forense
Grupo No. 9
c.) Negligencia Profesional

La empresa puede optar a la práctica de la auditoria forense para determinar
aspectos como:
 Cuantificación de pérdidas causadas por negligencia (cubre todas las
profesiones incluyendo: contaduría, medicina, derecho, ingeniería, etc.)
 Evidencia de expertos en Normas de Auditoría y de Contabilidad
 Asesoría a demandantes y acusados.
d.) Apoyo Procesal

El auditor forense puede determinar la valoración de:
 Marcas
 Propiedad intelectual
 Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las
compañías de internet.
4.2.3 Peritaje
La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en
términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria, sino
los que se adelantan ante las autoridades tributarias.
4.3 ELEMENTOS A CONSIDERAR ANTES DE EJECUTAR UNA AUDITORIA

FORENS
Cuando el Contador Público y Auditor, por el grado de sus conocimientos y
capacidad profesional es llamado a prestar sus servicios ante una empresa o
un cliente, es necesario que el auditor se encuentre actualizado en sus
conocimientos, ya que el objetivo final de su actuación profesional será el de
dar un dictamen bien fundamentado, con el fin de que por medio del examen
efectuado, determinara la situación de la persona jurídica, estableciendo si tu
extinción se dio en forma natural o normal la que podría ser:
a.) Vencimiento del plazo fijado en la escritura
39
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Se da porque en la escritura pública se hace constar la constitución de la

entidad, sus modificaciones y el tiempo de duración de la misma, por lo que se
puede comprobar en ella la duración o sea la vida de esta.
b.) Imposibilidad de seguir realizando el objeto principal de la sociedad o

quedar este consumado
Cuando una empresa ya no puede seguir colocando en el mercado o seguir
prestando el servicio objeto de la entidad es cuando llega a su fin.
c.) Resolución de los socios, tomada en Junta General o Asamblea

General extraordinaria
Esto sucede cuando se da el cado de la muerte de un socio y sus herederos no
desean continuar la sociedad, aquí se da una liquidación parcial, también se
puede dar el caso que dentro de la sociedad existiera conflicto entre los socios
y ellos de común acuerdo deciden disolver dicha sociedad.
d.) Pérdida de más del sesenta por ciento del capital pagado
Se da cuando una empresa ya no tiene capacidad económica, sea esta pro
falta de aceptación o mala dirección de parte de las personas que tienen a su
cargo la administración del negocio.
3.5 AUDITORIA FORENSE APLICADA A LA QUIEBRA

3.5.1 Definición de Quiebra
"Es la situación de un comerciante insolvente, lo que acontece de ordinario,
cuando cesa en el pago corriente de sus obligaciones" 10
"Jurídicamente, se considera en estado de quiebra al comerciante que
sobresee en el pago corriente de sus obligaciones, concepto legal al que ha de
añadirse, para ser exacto, que las obligaciones sean mercantiles, legítimas y
vencidas y su cumplimiento reclamado por acreedor legítimo" 11
Seminario del Contador Público y Auditor. Op. Cit.

10
NAJERA HURTARTE, Manuel Francisco. Participación del Contador Público y Auditor

11
en los casos de quiebra. USAC. Facultad de Ciencias Económicas.
40
Auditoria Forense
Grupo No. 9
3.5.2 Actos o hechos que suponen legalmente el Estado de Quiebra

Existen elementos que a simple vista indican que cualquier ente se dirige a la
quiebra, así "varios tratadistas coinciden al decir que se reputan como actos
demostrativos de la quiebra de una persona o entidad (comerciantes), los que
se presentan a continuación:
 La entrega, transferencia, ocultación o retiro, o el consentir la ocultación
o retiro, de una parte cualquiera de sus bienes, con intención de obstruir,
demorar o defraudar a sus acreedores, o a cualquiera de ellos;
 Transferir, en estado de insolvencia, cualquier parte de sus bienes o uno
o más de sus acreedores, con la intención de preferirlos a los demás
acreedores;
 Consentir o permitir, en estado de insolvencia, que cualquiera de sus
acreedores obtenga, por medio de procedimientos legales, alguna
preferencia, y no hacer que ésta se anule o revoque por lo menos cinco
días antes de que se lleve a cabo la venta o disposición de cualquier
bien afectado por tal preferencia;
 Consentir o permitir, en estado de insolvencia, que cualquier acreedor
obtenga por medio de procedimientos legales la entrega, el embargo o el
gravamen de bienes, y no anule o revoque dicha entrega, embargo o
gravamen dentro de los treinta días siguientes a la fecha en que hayan
sido obtenidos;
 Hacer cesión de bienes a beneficio de sus acreedores, o que en estado
de insolvencia, se le nombre un depositario o síndico, o que estos se
hayan hecho cargo de sus bienes;
 Reconocer por escrito su incapacidad para pagar sus deudas y su
voluntad de ser declarado en quiebra por tal motivo." 12
3.5.3 Clases de quiebra

Pueden definirse tres clases de quiebra, siendo éstas las siguientes:
12
TINEN, Víctor. Contabilidad Avanzada. Tomo V de la Enciclopedia Northwestern
41
Auditoria Forense
Grupo No. 9
 Quiebra fortuita: Es cuando a una entidad le sobrevienen infortunios

que, debiendo estimarse casuales en el orden regular y prudente de una
buena administración mercantil, reduzcan su capital al extremo de no
poder satisfacer en todo o en parte sus deudas; tendrán, pues, esta
consideración las que se provengan de otras quiebras de accidentes
marítimos, de alzas o bajas en el valor de ciertos géneros, etc. La
certeza de estos accidentes, así como su valor para la calificación de la
quiebra es cosa que queda al buen criterio del juez, previa audiencia de
la comisión revisora o de los síndicos y del quebrado.
 Quiebra culpable: Es la que se origina de culpa, imprudencia o

negligencia del deudor y existen hechos y circunstancias en que es tan
manifiesta la culpabilidad, que no admiten prueba en contrario; y otros
que la presumen (juris tantum) mientras el quebrado no pruebe su
inocencia. Un ejemplo de quiebra culpable es aquel que si en los seis
meses precedentes a la declaración de quiebra hubiese vendido con
pérdida o por menos precio del corriente, mercancías compradas al
crédito y que aún estuviere debiendo.
 Quiebra fraudulenta: Esta se caracteriza porque el dolo o fraude

precede o acompaña a los actos del quebrado y concurre en este tipo
casos tales como incluir en el balance, memorias, libros u otros
documentos relativos a su giro o negociaciones, bienes, créditos,
deudas, pérdidas o gastos supuestos, o bien, haber consumido o
aplicado para sus negocios propios, fondos o efectos ajenos que le
estuvieren encomendados en depósito, comisión o administración, entre
otros.
3.5.4 Aspectos donde se requiere la participación del auditor 13

En el caso de quiebra de cualquier compañía, el trabajo del auditor que debe
realizar generalmente debe incluir, por lo menos, los tres aspectos básicos
siguientes:
13
NAJERA HURTARTE, Manuel Francisco. Op.Cit.
42
Auditoria Forense
Grupo No. 9
 Comprobación de la corrección del Estado o Estados Financieros

emitidos por el deudor, que hubieren sido tomados como base por los
acreedores para concederle crédito.
 Determinación de la situación financiera del deudor a la fecha de la
declaración de quiebra.
 Preparación de un estado de liquidación y un estado de deficiencias a la
fecha de la quiebra.
a.) Determinación de la corrección de los Estados Financieros emitidos

por el deudor como base para nuevos créditos por parte de los
acreedores: Si la situación que muestran los estados financieros no es del
todo crítica, los acreedores pueden estar en disponibilidad de otorgar nuevos
créditos al negocio para tratar de salvar toda su inversión, siempre que a través
del examen de los estados financieros, realizado por un Contador Público y
Auditor, obtengan la seguridad que la situación presentada en los mismos es
real.
En tal virtud, el Contador Público y Auditor, al ser contratado para realizar una
auditoria, tiene la obligación de enterarse plenamente del trabajo que las
personas que lo contratan desean que realice, pudiendo este consistir en una
auditoria de balance así como de resultados, enfocando una buena parte de su
análisis hacia los resultados que pueden alcanzarse si se da financiamiento al
insolvente y el probable resultado que se obtendría de serle negado. Para la
realización de este trabajo, el auditor debe hacer uso de toda su capacidad, así
como de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Al efectuar una auditoria, el Contador Público y Auditor debe determinar el

alcance necesario de la revisión, a fin de que pueda emitir su opinión
profesional, debe permitírsele hacer aquellas pruebas y verificaciones que
considere necesarias, pues no puede esperarse que el contador público haga
más de lo que su cliente le autoriza; y si el alcance de su auditoria es
43
Auditoria Forense
Grupo No. 9
indebidamente restringido, no puede prestar el servicio efectivo de que es

capaz; en consecuencia, los arreglos para efectuar la auditoria sin limitaciones
deben ser realizados previo a su contratación.
b.) Situación financiera del deudor a la fecha de la quiebra: Los registros

de Contabilidad de un deudor en dificultades financieras rara vez están en
condiciones satisfactorias. Incluso, cuando el deudor no ha hecho un intento
deliberado de ocultar bienes o de enturbiar las aguas en cualquier otra forma,
la averiguación de los hechos contables requerirá ingeniosidad, destreza,
paciencia y una inversión de tiempo que en muchos casos puede estar fuera de
proporción con el valor de realización del activo remanente.
El trabajo del Contador Público y Auditor debe incluir una investigación de la

situación financiera del deudor, con explicaciones de las causas de su crisis
económica y revisión critica de los arreglos financieros que se hubieren
propuesto para el futuro de la empresa o negocio que en dado caso pudiera
reactivarse, con mayor razón, en el caso de una quiebra.
Los aspectos relacionados con el trabajo que se realice, deberán quedar

comprendidos en un informe narrativo de la situación financiera del deudor,
analizando sus operaciones y presentando de manera clara, factores que sean
de interés para los acreedores y que en un determinado momento sirvan
incluso para la calificación de la quiebra.
Se considera que la realización del trabajo antes mencionado debe ser

realizado por un Contador Público y Auditor ya que es un profesional que por
su formación académica posee atributos teóricos suficientes que le han dado la
oportunidad de tener mayor madurez y capacidad de análisis para desarrollar
una investigación, que en todo caso, le permitirá obtener resultados de óptima
calidad, pues, el auditor, sabedor de que la auditoria no es una actividad
mecánica sino más bien analítica, estará en capacidad de hacer uso de todos
sus conocimientos y experiencia para la realización de sus investigaciones,
44
Auditoria Forense
Grupo No. 9
aplicando para cualquier situación que examine, normas y procedimientos de

auditoria, sacando de todo ello el mejor provecho para legar a conclusiones
sólidas y confiables.
Como ya se dijo, es seguro que los registros contables estén desordenados;

sin embargo, la función del Contador Público y Auditor no será la de
organizarlos y poner al día la contabilidad en forma directa, sino que dará la
asesoría que sea necesaria a las personas que se encarguen de tal trabajo,
hasta que se elaboren los estados financieros referidos a la fecha de la
declaratoria de la quiebra, que será el momento en que entrará a desarrollar su
trabajo aplicando para ello las normas y procedimientos de auditoria de las que
es conocedor, debiendo realizar su trabajo con cuidado y diligencia
profesionales, obteniendo evidencia suficiente y competente que le permitan
elaborar el informe que contenga todas sus observaciones sobre las causes
que llevaron a tan delicada situación a la empresa.
c.) Estado de liquidación: con el objeto de preparar un Estado de

Liquidación, que muestre las sumas que los acreedores pueden alcanzar a
recibir, si los bienes del deudor llegaran a realizarse, pueden ser requeridos los
servicios de un Contador Público y Auditor, ya sea por un síndico, un fiduciario
o simplemente por el o los dueños de un negocio que necesiten saber la
posición del mismo a base de realización.
Ello puede ser con miras a la obtención de créditos bancarios o financiamiento

de los proveedores; y en el caso de los síndicos, casi siempre la presentación
de este estado será con el objeto de la liquidación de un negocio que ha
llegado a la quiebra.
Para la elaboración de dicho estado, es necesario contar con el Balance

General y fundamentalmente, con información complementaria relacionada con
los siguientes aspectos:
45
Auditoria Forense
Grupo No. 9
a.) estimaciones y tasaciones, hechas por expertos, sobre el valor de los

bienes a realizar
b.) determinación de los pasivos contingentes, es decir, de aquellas
cantidades que no aparecen registradas en el Balance General pero
que existe base fundamentada que hacen pensar en la certeza de su
pago
c.) relación de los bienes dados en prenda o hipoteca, que garantizan
algunas de las obligaciones de la empresa.
Existen varias formas de presentación del Estado de Liquidación, unas con

menos y otras con más columnas, y que regularmente tiene columnas para
anotar a) valor en libros de los bienes; b) nombre; c) valor de tasación; d)
cantidad disponible, si fuere el caso, para el pago de acreedores ordinarios y e)
ganancia o pérdida a obtener en la realización de los bienes.
Entre los principales puntos a observar en el estado de liquidación están:
 el valor en libros de los bienes debe presentarse neto. En caso

contrario, debe anotarse el valor bruto e inmediatamente después, los
valores de las cuentas de valuación correspondientes
 si en el estado se incluye una partida que no aparece en el balance
general, se deja sin anotación de valor en libros
 tanto en el activo como en el pasivo, deben presentarse las cantidades
que tienen íntima relación, deduciéndose unas de otras, como el caso
del activo total o parcialmente garantizado, con sus respectivas prendas
o hipotecas deducidas
3.5.5 Aspectos técnicos

Como se indico anteriormente, el Contador Público y Auditor es el profesional
que tiene los conocimientos, la capacidad, con objetividad e independencia de
juicio y un gran estado de integridad moral, que encamina al estudio,
investigación y examen al realizar una auditoria forense, en la cual encuentra
46
Auditoria Forense
Grupo No. 9
varios problemas en la revisión de la situación económica-financiera de la

empresa, describiéndose de manera general las siguientes:
a.) Violación de principios de contabilidad

Cuando una empresa entra en el proceso de quiebra, se va produciendo el
corte de la vida de la misma, violándose de esta manera el principio de
contabilidad generalmente aceptado y demás principios inherentes que nos
indica que todo negocio tiene una vida continua (Negocio en Marcha), por lo
que el auditor deberá informar sobre los estados financieros que tienen
desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados; el cual lo
obligará a emitir un dictamen con salvedad o bien deberá rendir sus cuentas
por medio de los Informes Especiales los cuales son preparados con una base
ajena a los principios y la información financiera se presentará en forma de
póliza.
Este informe deberá contener un párrafo que identifique los estados financieros
que ha examinado, estipulando que la revisión fue efectuada de acuerdo a
normas de auditoría generalmente aceptadas o normas internacionales de
auditoria y que se adjunta una nota a los estados financieros en la que indicará
la base de la presentación de la información, asimismo deberá tener un párrafo
que exprese la opinión del auditor.
b.) Estructura de Papeles de Trabajo

En una auditoria forense, los papeles de trabajo deberán ajustarse a las
circunstancias y las necesidades del mismo; ya que su estructura será
diferente a los utilizados usualmente en una auditoria financiera debido al
cambio de su objetivo, ya que éste no será el de demostrar la razonabilidad de
sus estados financieros, ni el de encontrar eficiencia, sino el de descubrir
fraudes o errores en su administración, llegando a poder establecer cuales
fueron las causas de la quiebra.
c.) Fallas en el control interno
47
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Como se sabe el sistema de control interno en una compañía conlleva los

objetivos siguientes: 1.) protección de los activos y los intereses de la
empresa, 2.) determinar con precisión y confiabilidad la información contable,
3.) Promover la eficiencia administrativa, 4.) estimular la adhesión de las
políticas presentadas por la dirección, y si estas se están cumpliendo y sobre
todo, si el personal administrativo tiene malas intenciones en el manejo de las
transacciones de la empresa y si no se hacen evaluaciones de la eficiencia del
control interno, no se podrá descubrir los fraudes, desfalcos, falsificaciones, o
errores cometidos por los que tienen a su cargo la dirección y administración de
la empresa.
3.6 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA FORENSE APLICABLE A QUIEBRA Y

FRAUDE
Para desarrollar una auditoria eficiente es esencial que se haga una adecuada
planeación, donde se podrá establecer la naturaleza y el alcance del trabajo de
auditoria. Esta planeación deberá estar concluida antes de dar inicio al trabajo
de campo; no se debe perder de vista que en el transcurso de la auditoría
podrían modificarse los planes originales lo cual debe quedar perfectamente
documentado.
3.6.1 Evaluación preliminar

Es necesario tener una comprensión del negocio del cliente, solo si conocemos
el negocio podremos estar en condiciones de verificar si los estados financieros
reflejan la situación financiera razonable y a la vez podremos convertirnos en
asesores de las empresas que es lo que los empresarios están demandando
actualmente; lo que significa que la auditoria no debe circunscribirse solamente
a la revisión de la información financiera, sino permitir que este servicio
represente un valor agregado para la empresa.
La comprensión del negocio implica conocer la actividad principal a la que se

dedica, producto que vende, cómo se ve afectado el margen de utilidad por la
48
Auditoria Forense
Grupo No. 9
situación económica del país, principales fuentes de financiamiento, quienes

son sus principales proveedores y clientes, mercado donde realiza sus
transacciones, evaluar cómo se encuentra la compañía para enfrentar los
cambios económicos y sociales actuales y sistemas de información que utiliza.
3.6.2 Naturaleza y alcance del trabajo

Las auditoria de estados financieros tienen lineamientos generales y
específicos para su desarrollo, enmarcados en las normas de auditoría
generalmente aceptadas emitidas por el IGCPA o bien, las normas
internacionales de auditoria, sobre esta base la planificación, realización y
evaluación de una auditoria, debe hacerse con una incredulidad o duda acerca
de la verdad de las aseveraciones explícitas o implícitas incluidas en los
estados financieros. Por ejemplo: propiedad, valuación, exactitud, integridad y
existencia. Esta duda o incredulidad normalmente se incrementa o disminuye
dependiendo de la evaluación que haga el auditor de los factores de riesgo y
de la estructura del control interno y dentro de estos aspectos destaca
principalmente la rectitud e integridad de la gerencia.
3.6.3 Selección de los procedimientos de auditoria

Al realizar una auditoria forense es necesario determinar los procedimientos
adecuados que se aplicarán dependiendo de las áreas que se van a examinar.
A continuación se detallan algunos procedimientos que son esenciales en este
tipo de auditorias.
a.) Confirmaciones
Estas forman parte de las pruebas sustantivas de auditoria y se realizan para
obtener evidencia de terceros sobre las aseveraciones de los estados
financieros. Normalmente se pide a la compañía que solicite la confirmación a
terceros, estos podrían revelarnos información importante sin el consentimiento
de la compañía, la cual puede ser utilizada en el desarrollo de la auditoria
forense. Las confirmaciones pueden ser:
 Positivas
49
Auditoria Forense
Grupo No. 9
 Negativas
b.) Indagaciones a funcionarios y empleados

La indagación es otro procedimiento de auditoria fuerte para la realización de la
auditoria forense debiéndose preparar los cuestionarios a la medida, tomando
en cuenta el nivel del personal que se va a entrevistar, las áreas contables que
se van a investigar y el tipo de situaciones que se desean alcanzar. La persona
que realice este trabajo debe ser conocedora del negocio y de las áreas que se
están indagando para que el trabajo brinde los resultados esperados. A través
de la indagación a funcionarios y empleados se debe establecer lo siguiente:
 Razones que condujeron a la realización del fraude
 Determinación de la fase donde fallo el control interno
 Identificación de hechos y cómplices (dentro de la empresa y de
terceros)
 Posiblemente el número de veces que se repitió la violación al control
interno
c.) Pruebas sustantivas

Análisis sustantivo: puede proporcionar, por ejemplo, evidencia sobre la
integridad, existencia y exactitud de las ventas y comisiones sobre ventas. Los
resultados de estos análisis deben asociarse con el conocimiento que el auditor
tenga del cliente
Análisis de relaciones: se puede determinar la relación de las ventas y

comisiones con el costo de ventas, la relación de las ventas y comisiones de
cada mes con relación al total de ventas del periodo, relación de las cuentas
por cobrar y cuentas por pagar, rotación de inventarios.
Análisis de tendencias: comparación de ventas y comisiones con periodos

anteriores y presupuestados
50
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Pruebas de razonabilidad: Puede realizarse cálculo global de comisiones

sobre ventas, considerando el volumen de ventas en el periodo y el porcentaje
de comisión establecido y aprobado por la gerencia.
Revisión de libros de actas: este es un procedimiento muy confiable ya que

los libros de actas son documentos legales donde quedan establecidas todas
las decisiones que la junta de accionistas o la asamblea general toman en sus
reuniones ordinarias o extraordinarias. Regularmente en estas reuniones se
tratan asuntos importantes los cuales pueden tener un efecto significativo en
los estados financieros. Este procedimiento consiste en solicitar a la empresa
los libros de actas, estos deben estar al día para que nos sirvan de base en
nuestro trabajo. Si no estuvieran al día se pueden examinar y tomar lo que el
Contador Público y Auditor considere le será de utilidad en su trabajo; cuando
la auditoria ha sido recurrente se deben leer las actas que están pendientes a
la fecha de la revisión y leer los extractos que se encuentren de las actas ya
leídas; cuando es primera auditoria deben leerse las actas de por lo menos dos
años atrás de la fecha de revisión.
3.7 INFORME DE AUDITORIA FORENSE

Como se indicó anteriormente, los elementos que componen la auditoria
forense deberán ser diseñados de acuerdo con las necesidades de cada
trabajo, ya que su estructura será diferente a la utilizada en una auditoria
financiera debido al cambio de su objetivo. Como mínimo el informe de
auditoria forense deberá contener:
 Carta convenio entre el auditor y la empresa (detalle del alcance del

trabajo)
 Planeación del trabajo que se realizó
 Un programa de trabajo para cada área examinada
 Estados financieros a la fecha que se esté llevando a cabo la auditoria
51
Auditoria Forense
Grupo No. 9
 Un documento que integre el trabajo realizado en la evaluación del

control interno y del sistema contable
 Documentación de los hallazgos y el trabajo de seguimiento
correspondiente
 Carta donde se indiquen las fallas importantes del control interno
 Conclusiones alcanzadas por el auditor en relación con aspectos
importantes de la auditoria
 El informe del especialista en caso de haberse utilizado sus servicios
 Toda la documentación que sea indispensable para soportar el trabajo
de auditoria forense.
CAPITULO V
CASO PRÁCTICO
El departamento de créditos de la Compañía Grupo No. 9 S.A. realiza cobros
vía telefónica y por carta a los clientes que se encuentran morosos en sus
pagos; ante ciertas reclamaciones de los clientes con relación a pagos ya
52
Auditoria Forense
Grupo No. 9
efectuados y que no están registrados, la empresa opta por efectuar

investigaciones internas y externas, llegando a obtener algunas declaraciones
de los empleados y de los clientes con lo cual se determina que la empresa
está siendo objeto de irregularidades por parte del gerente de ventas, (esta
persona era considerada de mucha confianza para la empresa por el largo
tiempo laborado y por la experiencia en el negocio). Luego de llegar a algunos
acuerdos con los responsables, la empresa continúa sus operaciones
normales, sin embargo la situación manifestada no mejora, sino que se da todo
lo contrario, lo que lleva a la empresa a tomar la determinación de contratarlo
para la realización de una auditoria forense y de esta manera poder determinar
la forma como se realizó el fraude, quienes son los responsables, establecer el
monto robado y el efecto que este podría tener en los estados financieros de la
empresa.
Usted como Contador Público y Auditor efectúa una visita preliminar a la

Compañía Grupo No 9, S.A. y llega a la síntesis que la empresa fue constituida
con todos los requisitos legales, y se dedica a la comercialización de vehículos,
contando con un control interno calificado como eficiente, la organización está
encabezada por una junta directiva de la cual el presidente es el dueño de la
empresa, además cuenta con los departamentos de recepción, caja,
importaciones, créditos, contabilidad, ventas, bodega y taller. El personal que
labora para la empresa en su mayoría tiene un largo tiempo de prestar sus
servicios para la misma.
Posterior a la visita prelimar y luego del análisis de la situación de dicha
empresa, usted llega a un acuerdo con la Compañía Grupo 9 respecto a los
honorarios y al alcance del trabajo, así como los términos y el producto final del
mismo.
En base a lo anterior se pide:
 Efectuar los programas de auditoria forense de acuerdo a las áreas que

usted considera de mayor riesgo posterior a una revisión analítica de los
estados financieros a la fecha probable del fraude
53
Auditoria Forense
Grupo No. 9
 Desarrollo de los programas de auditoria

 Documentación de los hallazgos y el trabajo de seguimiento
correspondiente
 Memorando de la determinación que contenga las deficiencias que
dieron lugar a fraude en las diferentes áreas
COMPAÑÍA GRUPO NUEVE, S.A.
1. PROGRAMAS DE AUDITORIA FORENSE

1.1 EFECTIVO
a.) levantar narrativa del proceso de ingresos
b.) inspección de los recibos emitidos por ingresos de efectivo, cheque, canjes,
etc.
c.) Identificar puntos de control dentro del proceso y probarlos
d.) Identificar debilidades de control dentro del proceso
e.) Identificación y revisión de los documentos (formas standard, formularios,
etc.) que se están utilizando
f.) Como se controla la oportunidad de los depósitos al banco, quien deposita,
como y cuando
g.) Como se ingresa la información de este ciclo al sistema: cartera,
contabilidad, etc.
h.) Se reciben enganches: como se reciben, quien y como se controlan
i.) Se mantiene efectivo en cajas cuanto y como se controla
j.) Se realizan arqueos de caja
k.) Se realiza cortes de documentos prenumerados
l.) Se realizan cortes diarios de caja.
1.2 BANCOS
a.) levantar narrativa del proceso
b.) identificar puntos de control y probarlos
c.) se elaboran conciliación bancarias mensualmente
54
Auditoria Forense
Grupo No. 9
d.) en que lugar se archivan los cheques pagados y devueltos por el banco,
bajo la custodia de que persona
e.) se investigan y corrigen puntos importantes detectados en las conciliaciones
bancarias
f.) revisión de conciliaciones bancarias de todos los bancos verificando que no
existan partidas inusuales
g.) enviar confirmaciones bancarias a todos los bancos
1.3 VENTAS
a.) Levantar narrativa del proceso de ventas contado y crédito de vehículos
b.) Como se autorizan
c.) Como se garantiza la compañía el saldo por cobrar
d.) Como se realiza la facturación, quien la hace
e.) Como se controla la correlatividad de las facturas usadas y disponibles
f.) Como se realiza el registro en el sistema y contabilidad
g.) Como se hace el traslado de la cuenta por cobrar al departamento de
crédito
1.4 CARTERA
a.) Cubrir narrativa del proceso de cobros
b.) Como se controlan los saldos pendientes
c.) Como se controlan los saldos atrasados
d.) Quién hace los cobros
e.) Como se utilizan varios correlativos de recibos
f.) Como se utilizan los recibos provisionales y quien los utiliza
g.) Como se lleva el control de los talonarios que tienen en uso de los
cobradores
h.) Como se controla la oportunidad de los depósitos
i.) Como se control a el cobro de intereses
j.) Quien tiene la custodia de las facturas pendientes de cobro
k.) Quien le da seguimiento a la antigüedad de la cartera y como
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Auditoria Forense
Grupo No. 9
1.5 NOTAS DE CRÉDITO Y DÉBITO

a.) Cubrir narrativa de emisión de notas de débito y de crédito (cuando las
hacen, quien las hace y quien las autoriza, como se registran en el sistema
y en la contabilidad, quien tiene el control del correlativo usado y disponible,
como se entregan, etc.)
1.6 INVENTARIOS
a.) Levantar narrativa del proceso de compras
b.) Levantar narrativa del proceso de salidas del inventario
c.) Con que proveedores trabajan y como se controlan las existencias
d.) Que documentos utilizan en el manejo del inventario
e.) Levantar narrativa del proceso de bodega
f.) Cual es el manejo del inventario a través del sistema
2. DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA FORENSE

Se realizó el trabajo planeado, habiendo determinado las desviaciones en el
control interno que permitieron la realización del fraude.
2.1 EFECTIVO
Luego de haber indagado los procedimientos utilizados en esta área se
comprobó que la única debilidad de control interno dentro del proceso fue que
los enganches son recibidos en algunos casos por los vendedores y el gerente
de ventas, este procedimiento dio lugar a fraude en esta área.
2.2 BANCOS
Se indago acerca de los procedimientos realizados en esta área y se levanto la
narrativa correspondiente, identificando los puntos de control y probando los
mismos a través de una prueba de cumplimiento de controles. En esta área no
se detectó ninguna debilidad de control interno.
2.3 VENTAS
56
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Se efectuó la indagación al personal correspondiente como parte de las

pruebas a realizar y de la identificación de los puntos de control. En esta área
no se detectó ninguna deficiencia.
2.4 CARTERA
En este departamento se centralizaron varios procedimientos y técnicas de
auditoria por ser el área que se considera con más riesgo de irregularidades
para este caso. Según lo indagado existen dos talonarios de recibos de caja
en uso, uno en el departamento de caja del cual tiene el control el contador
general y otro que carga el cobrador, de este tiene control la encargada de
créditos. Existen dos talonarios de recibos de caja provisionales teniendo uno
de ellos la encargada de créditos y otro el gerente de ventas, sobre estos
documentos no se tiene ningún control debido a que actualmente ya no se
utilizan. Estos fueron examinados y el talonario que estaba en poder de la
encargada de créditos no había sido utilizado, contrariamente el talonario que
estaba en poder del gerente de ventas sí fue utilizado varias veces, siendo la
evidencia del fraude cometido.
2.5 NOTAS DE DÉBITO Y CRÉDITO

Se indago acerca de los procedimientos realizados en esta área, se
identificaron los puntos de control y se probaron los mismos a través de una
prueba de cumplimiento de controles. En esta área no se detectó ninguna
debilidad de control interno.
2.6 INVENTARIOS
Se efectuó la indagación al personal correspondiente como parte de las
pruebas a realizar y de la identificación de los puntos de control. En esta área
no se detectó ninguna deficiencia.
GRUPO NUEVE & Asociados
Contaduría - auditoría - consultoría - asesoría
Guatemala, 10 de abril 2006
57
Auditoria Forense
Grupo No. 9
Al Consejo de Administración
Compañía Nueve, S.A.
Guatemala, C.A.
Distinguidos Señores:
Hemos aplicado los procedimientos que se enumeran a continuación, los cuales
fueron elaborados observando las Normas Internacionales de Auditoria,
exclusivamente para asistirlos a ustedes en la verificación de ciertas
irregularidades que se han estado llevando a cabo en el Departamento de Ventas
al 31 de diciembre 2005.
Los procedimientos ejecutados, las deficiencias que dieron lugar a la

consumación del fraude, las conclusiones de nuestra auditoria, así como nuestras
recomendaciones son las siguientes:
I PROCEDIMIENTOS APLICADOS:
1 Confirmaciones a bancos, aseguradoras, abogados, proveedores, clientes,
almacenadoras, etc.
2 Indagaciones a funciones y empleados
3 Pruebas sustantivas a través de análisis sustantivos, de relaciones, de
tendencias, de razonabilidad, etc.
II DEFICIENCIAS QUE DIERON LUGAR AL FRAUDE:
1 Los enganches son recibidos en algunos casos por los vendedores, los
cuales extienden un recibo de caja y en otras oportunidades lo extienden
2
3 con el transcurso de los días, o sea que los clientes entregaban el dinero a
los vendedores por simple confianza.
4 Se tuvo conocimiento de la existencia de dos talonarios de recibos de caja
provisionales, estando el primero de ellos en poder del encargado.
58
Auditoria Forense
Grupo No. 9
5 Por medio de indagaciones se tuvo conocimiento que el gerente de ventas

es propietario de un predio de vehículos usados. El procedimiento que
ésta persona utilizaba consistía en recibir vehículos usados de los clientes
en los predios de la Compañía Universitaria, S.A. para venderlos por
determinado valor, indicándoles a los clientes que el dinero que recibiera
por estos vehículos serviría de enganche para un vehículo nuevo, para el
efecto les extendía los recibos provisionales mencionados pero por
concepto de enganche y no como constancia de haber recibido el vehículo.
Sin embargo, el dinero recibido por la venta de estos vehículos nunca
ingresó a la caja de la Compañía Universitaria , pues los vehículos usados,
el gerente de ventas los trasladaba, de los predios de la empresa a su
predio particular.
6 En la cartera aparecen registradas varias ventas al crédito, realizadas por

el gerente de ventas, las cuales se encuentran pendientes de enganche.
Cuando las personas cancelan su crédito según documentos obrados en
su poder, solicitan las facturas originales de los vehículos, las que no les
pueden entregar por tener en los registros contables y en la cartera de
créditos saldo pendiente que corresponde al enganche.
III. CONCLUSIONES DE LA AUDITORIA PRACTICADA:
1 La empresa por contar con un control interno eficiente, se confió y no realizó

la supervisión y revisión necesaria para cubrir riesgos.
2 La persona involucrada en el fraude únicamente fue el que ocupaba el

puesto de gerente de ventas
3 Los documentos utilizados en el fraude fueron los recibos provisionales
4 El monto defraudado ascendió a casi Q 800,000.00
IV. RECOMENDACIONES DE NUESTRA AUDITORIA:
59
Auditoria Forense
Grupo No. 9
1 Trasladar los saldos a la cuenta de deudores a cargo del defraudador para

luego tratar de recuperarlos a través de juicio
2 Absorber la Compañía Universitaria, S.A. el monto defraudado, como una

perdida, creando a la vez una estimación para cuentas incobrables.
El propósito de este informe es servir exclusivamente para uso de la Junta

Directiva de Compañía Nueve, S.A., así como de guía en las decisiones que
pudieran derivarse de las recomendaciones contenidas en el presente informe.
Atentamente,
Grupo nueve & Asociados

Lic. Thedy Hernandez
Contador Público Col. 208
Guatemala, C.A. abril 2006
CONCLUSIONES
60
Auditoria Forense
Grupo No. 9
1. Las principales causas por las cuales es utilizado los servicios

profesionales de una Auditoría Forense son: Investigaciones criminales,
disputa de accionistas y asociaciones, fraudes empresariales, perdidas
económicas en las empresas y negligencia profesional.
2. El hecho de estar orientada a las Cortes (tribunales de justicia) y el de

servir como fuente de evidencia para éstas, conlleva un nuevo
entendimiento de lo público. La contaduría se convirtió en una profesión
pública dado que su alcance específico es auditar los estados financieros
de las entidades públicas y privadas bajo un esquema de fe pública y
ahora dentro del esquema de aseguramiento de la información.
3. La Auditoria Forense es una rama de la Contabilidad Investigativa que

se utiliza en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de
fraudes, cálculos de daños económicos y otras aplicaciones
RECOMENDACIONES
61
Auditoria Forense
Grupo No. 9
1. Actualmente en el mundo existen infinidad de empresas unas pequeñas y

otras grandes, las cuales realizan diversas operaciones que pueden
convertirse en determinado momento muy complejas obligando al
Contador Público y Auditor tener una educación continuada y realizar
especializaciones para que en el momento de practicar una Auditoría
Forense pueda recabar información suficiente y competente y así poder
asistir satisfactoriamente al sistema legal.
2. En una Auditoría Forense el Contador Público y Auditor se relaciona con

abogados, instituciones estatales y el sistema legal, los cuales trabajan
con evidencia delicada, por lo tanto es recomendable que al momento de
redactar el informe el CPA lo haga de una manera clara, concisa y de fácil
interpretación.
3. El auditor forense es considerado un investigador privado en el mundo de

los negocios, por lo tanto es importar que para brindar un servicio
profesional cuente con conocimientos bien en contabilidad, auditoría y
métodos de investigación especiales.
10. Bibliografía
62
Auditoria Forense
Grupo No. 9
1. Whittington, Ray y Pany Kart, Auditoria un enfoque Integral Colombia,

Bogota: Edición: Magraw-Hill Internacional, S.A., 1999. p.7 CRF
2. Norma Intenacional de Auditoria No. 240 Fraude y Error
3. Norma internacional de Auditoria No. 920 Trabajo para realizar

Procedimientos Convenidos respecto a información Financiera.
INDICE
INTRODUCCIÓN i
63
Auditoria Forense
Grupo No. 9
CAPITULO I
ANTECEDENTE DE LA AUDITORÍA FORENSE 1
1.4 GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA FORENSE 3

1.4.1 Auditor Forense. 4
1.4.2 Qué tipo de asignaciones realizan los Auditores Forenses? 4
1.4.3 ¿Qué produce la Auditoria forense? 5
1.4.4 LO FORENSE 6
1.5 CAUSAS Y ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE 7
1.6 MARCO CONCEPTUAL 8
CAPITULO II
NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES A LA AUDITORIA FORENSE 11

2.4 ERRORES E IRREGULARIDADES (NAGA 12, NIA 240) 11
2.5 NEGOCIO EN MARCHA (NAGA No. 15, NIA 570) 14
2.4 LEYES APLICABLES EN LA AUDITORIA FORENSE 15
2.4.3 Código Procesal civil y Mercantil (Decreto 107) 19
2.4.4 Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92) 21
CAPITULO III
AUDITORIA DE FRAUDE 22
CAPITULO IV
4.1 AUDITORÍA FORENSE 36
4.2 CAMPOS DE ACCIÓN 37
4.2.1 Apoyo Procesal 37
4.2.2 La auditoria forense es utilizada como apoyo procesal especialmente en
Contaduría Investigativa 38
4.2.3 Disputas comerciales 38
64
Auditoria Forense
Grupo No. 9
4.2.4 Reclamaciones de seguros 38

4.2.5 Negligencia Profesional 39
4.2.6 Apoyo Procesal 39
4.2.7 Peritaje 39
4.3 ELEMENTOS A CONSIDERAR ANTES DE EJECUTAR UNA AUDITORIA

FORENSE 39
4.3.1 Vencimiento del plazo fijado en la escritura 40
4.5 AUDITORIA FORENSE APLICAD A LA QUIEBRA
4.6 PLANEACION DE AUDITORIA FORENSE APLICABLE A QUIEBRA
FRAUDE 48
CAPITULO V
5 CASO PRÁCTICO 53
COMPAÑÍA GRUPO NUEVE, S.A. 54
1. PROGRAMAS DE AUDITORIA FORENSE 54
2. DESARROLLO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA FORENSE 54
2.7 EFECTIVO 55
2.8 BANCOS 55
2.9 VENTAS 55
2.10 CARTERA 55
2.11 NOTAS DE DÉBITO Y CRÉDITO 57
2.12 INVENTARIOS 54
CONCLUSIONES 61
RECOMENDACIONES 62
BIBLIOGRAFIA 63
65

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Seminario Integrador

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En el capitulo ll presentamos las normas de auditoria aplicables a la auditoria

En el capitulo IV se desarrollo el tema específico, entre ellos la auditoria

Por ultimo se planteo el caso práctico que se encuentra en el capitulo V, por lo

ANTECEDENTE DE LA AUDITORÍA FORENSE

Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas

Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de un

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales

En la actualidad la sociedad, la empresa y la Auditoría han evolucionado para

Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad

credibilidad a la información, para los accionistas, acreedores, clientes,

Entre las auditorías más utilizadas en la actualidad están:

1.1 GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA FORENSE

La integración de un profundo conocimiento de contabilidad, Auditoría y vías de

Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación,

La diferencia entre la Auditoría forense y la Auditoria Tradicional descansa en la

1.1.1 Auditor Forense.

1.1.2 ¿Qué tipo de asignaciones realizan los Auditores Forenses?

Pérdidas Económicas en las Empresas

Los Auditores Forenses deben tener un conocimiento especial en una industria

1.1.3 Diferencia entre Perito y Auditor Forense

1.1.4 ¿Qué produce la Auditoria forense?

El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia

Forenses (en inglés, National Association of Forensic Accountants – NAFA) que

Más aún, en algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en

En español, el primer significado se recoge del término latino forensis, que

En inglés también se encuentran dos significados.

El primero, proviene desde 1659 y corresponde al latín forensis, que significa

 Pertenece a, usado en, o adecuado para las cortes o para las

El segundo significado data de 1814 y tiene dos acepciones: el primero es un

Lo forense, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de

Existe un conjunto bastante amplio de disciplinas que aportan elementos

Sin embargo, en la administración de justicia existen otros auxiliares que no

1.2 CAUSAS Y ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE

El propósito fundamental de la Auditoría gubernamental no es detectar fraude,

El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de

La Auditoría forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o

1.3 MARCO CONCEPTUAL

 Auditoria: Rama o especialidad de la contabilidad, que se encarga de la

 Auditoría Forense: es una alternativa para combatir la corrupción,

 Fiscalización: Función de control que ejercen ciertos órganos estatales

 Fraude: Engaño, inexactitud, consistente, abuso de confianza, que

 Hallazgo: Es la recopilación de información especifica sobre una

 Informe: Comunica a las autoridades pertinentes los resultados de la

 Litigio: Pleito. Juicio ante juez o tribunal. Controversia. Disputa,

NORMAS DE AUDITORIA APLICABLES A LA AUDITORIA FORENSE

2.1 ERRORES E IRREGULARIDADES (NAGA 12, NIA 240)

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Mala aplicación de políticas contables."2

Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos

En la NIA No. 240 "se indican como señales de la realización de irregularidades

Con respecto al efecto de las irregularidades en el informe de auditoría, la

Si la gerencia se niega a aceptar el informe del auditor modificado por las

2.2 ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES (NAGA No. 13)

"El acto ilegal es la violación de leyes o disposiciones gubernamentales.

comunicación debe describir el acto, las circunstancia de ejecución y el efecto

2.3 NEGOCIO EN MARCHA (NAGA No. 15, NIA 570)

 Retrasos o discontinuación de dividendos.

2.4 LEYES APLICABLES EN LA AUDITORIA FORENSE

Es necesario indicar que para la práctica de la auditoría forense en cualquier

2.4.1 CÓDIGO PROCESAL CIVIL Y MERCANTIL (DECRETO 107)