ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION

(ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

PERITAJE CONTABLE Y AUDITORA FORENSE

CICLO X

SEMESTRE ACADMICO 2013 - I II

Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN DR.SABINO TALLA RAMOS SECRETARIO DE FACULTAD DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAANA DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA TURNO MAANA Y NOCHE MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

INTRODUCCIN
El presente manual del curso de Peritaje Contable y Auditora Forense reviste importancia por haberse incrementado el problema que se armen nuevas redes de corrupcin, haciendo que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que el Peritaje contable y la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos. El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense. Desde hace varias dcadas en nuestro pas la Pericia Contable ha sido considerada como una prueba fundamental, debido a la vital importancia que ha adquirido el profesional contable que actuando como perito ,ilustra a los magistrados del poder judicial en los temas que son de su conocimiento siendo de vital importancia para una adecuada e imparcial administracin de justicia Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un peritaje contable y las pruebas para la auditoria forense, pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el perito contador y el auditor forense llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje y la auditoria forense, su opinin tendr la validez que el caso requiera. La importancia del peritaje para la solucin de muchos pleitos la pone de manifiesto la circunstancia de que el Juez, si bien es un tcnico en derecho, no lo es por lo general en otras ciencias ni posee conocimiento sobre cuestiones de arte, de mecnica y en numerosas actividades prcticas que exigen estudios especializados o amplia experiencia. La corrupcin, el fraude y el lavado de dinero en un problema de los gobiernos y la actividad privada, siendo los causantes de este El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. Por esto se hace necesaria la auditoria forense para examinar e identificar las nuevas modalidades delictivas que se utilizan con nuevas herramientas tecnolgicas. Por todo lo anteriormente mencionado, podemos sealar que, el actual Sistema Judicial necesita profesionales altamente especializados en el rea contable, para asumir el trabajo pericial en los procesos civiles, penales, laborales, procedimiento privativo arbitral, acusaciones constitucionales y otros.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
PERITAJE CONTABLE Y AUDITORIA FORENSE

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

FUNDAMENTOS DE LA PERICIA CONTABLE

CONTEXTUALIZACION DEL INFORME PERICIAL

PROGRAMA Y PAPELES DE TRABAJO

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORA DE LA AUDITORIA FORENSE

PLANEAMIENTO Y EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA FORENSE

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE I

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

CONCEPTO OBJETIVOS CARACTERISTICAS EVOLUCIN REGULACIONES Y BASE LEGAL

EL PERITO, EL AUDITOR, EL TESTIGO

NORMAS PERSONALES DEL PERITO CONTABLE

CAMPO DE ACCIN, TECNICAS, PROCEDIMIENTOS, EVALUACIONES

UNIDAD DE APRENDIZAJE I : MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

EVOLUCIN HISTRICA
Se cree que el origen de la pericia, se remonta a miles de aos atrs, sin embargo no es posible precisar con exactitud el ao de su aparicin, ni el lugar, ni quin lo aplic por primera vez. En Grecia, no se conocen antecedentes de este medio de prueba en el Derecho Griego antiguo.

Algunos autores afirman que nace al designar rbitros encargados de deslindar propiedades vecinas, a la tasacin de bienes, al examen de documento y para verificar la gravidez de la mujer. Para el tratadista Florin, la pericia tiene su aparicin con el Derecho Romano, donde aparece la peritacin, como medio de obtener el convencimiento del Juez, y por lo tanto como medio de prueba, cuando se elimina el procedimiento in iure. En el perodo Justiniano, adquiere mayor aplicacin el procedimiento judicial propiamente dicho o procedimiento in indicio, extra ordinem. En los pueblos Brbaros, que denominaron a Europa despus de la cada del Imperio Romano, no se practic la pericia judicial, porque era incompatible con las costumbres que imperaron en materia de prueba judicial. Con los canonistas, por la influencia que ejercieron en el desarrollo del sistema

procesal, reaparece la peritacin, principalmente por obra de los jurisconsultos italianos en materia penal, especialmente en lo referente al homicidio.

En el proceso inquisitorio se difundi la prctica de peritacin, primero en Italia y luego en el resto de Europa. En cuanto a la pericia contable dentro del contexto histrico, se puede afirmar que es y corresponde al Derecho Moderno su aplicacin y que debe su aparicin a la relacin e interaccin econmica de los seres humanos. Es en este sentido, que ahora la pericia no slo se aplica en el Derecho penal, sino en todas las dems ramas del Derecho, como medio de llegar a la verdad. En la actualidad como decimos lneas antes, no existen trabajos de investigacin acerca de la formacin y el ejercicio profesional del peritaje en el Per, ste se ha desarrollado slo gracias a la exigencia de la necesidad de la realidad. Los Peritos Judiciales, desde antes y hasta ahora se han formado slo con un curso de peritaje en algunas Facultades de Contabilidad o de Ciencias de la Empresa o mediante cursos de extensin en otras Facultades; resultando que los Peritos actuales tienen una formacin totalmente deficitaria, salvo honrosas excepciones, cuya formacin la han adquirido por su cuenta y con la experiencia adquirida con el transcurso de los aos.

IMPORTANCIA DEL PERITAJE

El peritaje cobra cada da mayor importancia en los procesos penales, civiles, laborales y contencioso-administrativos. Este aserto lo confirman las opiniones de diversos autores como: Giovanni Leone, que puntualiza que El juez slo puede prescindir del perito cuando se trate de conocimiento de determinadas ciencias o artes que entren en el patrimonio cultural comn. Ya que es claro que si el juez puede con su cultura normal encontrar las reglas, el principio o el criterio aptos para resolver la cuestin, no est obligado a recurrir a la peritacin. Fuera de este caso, siempre que se compruebe la necesidad de la indagacin, el nombramiento del perito constituye un deber del juez. Giuseppe Franchi, considera que debe recurrirse a la pericia siempre que en el proceso civil o penal, aparezca un problema tcnico, y que es conveniente que el juez disponga de esta colaboracin de manera estable, por lo cual puede hablarse de perito necesario cuyo previo concurso es indispensable para la decisin. Franmarino del Malatesta, sostiene que el juez debe recurrir al peritaje no solamente cuando la ley ordene su prctica en un caso determinado y cuando la cuestin por investigar se halle fuera de sus conocimientos

tcnicos, artsticos o cientficos, sino aun cuando se considere capacitado para verificarla e interpretarla, si aqulla no es perceptible de forma completa por el comn de las personas, en virtud del principio del carcter social del convencimiento, o de la certeza judicial, porque la sociedad debe estar en condiciones de controlar, mediante su opinin, la decisin judicial sobre la existencia y sobre la naturaleza de los hechos. Estas expresiones de Malatesta son aplicables a la justicia de cualquier naturaleza y no solamente a la penal, ya que la nocin de inters pblico en los resultados del proceso ha dejado de ser patrimonio exclusivo de aquella desde hace ms de medio siglo. Florian tambin sostiene que el juez debe abstenerse de incursionar en el mbito correspondiente a los peritos. Considera, sin embargo, que el juez puede practicar diligencias que exijan ciertos conocimientos tcnicos si los posee, pero debe entenderse que alude a aquellos conocimientos tcnicos elementales que forman parte de la cultura ordinaria de los magistrados. Silva Melero, se orienta que no parece que la cultura tcnica del juez le exima de recurrir al perito por la presuncin basada en el principio de libre convencimiento. Hay que pensar que la justicia en general, y la penal en particular, ha de fundarse sobre una certeza que pueda ser contrastada y compartida por los dems. Un convencimiento exclusivamente individual, aparentemente, puede parecer enfrentado con la justicia. Carnelutti, expresa que as como el juez no puede verlo todo, con igual y aun mayor razn no puede saberlo todo y que esta dificultad crece a diario, de tal modo que la pericia adquiere cada da mayor importancia, a causa del progreso tcnico cada vez ms intenso; y ms adelante aade que si bien el juez puede adquirir directamente el conocimiento de una regla de experiencia, operando por induccin sobre una serie de hechos suministrados al proceso, por lo general la obtiene mediante la declaracin de un experto; hace hincapi sobre la doble funcin del perito, como instrumento de percepcin e instrumento de deduccin y advierte que si la indicacin de las reglas de la experiencia al juez no es necesaria sino cuando son ignorados por ste, en cambio la aplicacin de ellas al caso concreto: puede exigir el concurso del perito, cuando para que se haga con seguridad y sin esfuerzo anormal, exige cierta aptitud o preparacin tcnica, que el juzgador no posea.

NATURALEZA DEL PERITAJE CONTABLE

CONCEPTO DE PERITAJE

Actividad de expertos para el examen de hechos que exigen conocimientos especiales, a manera de inspeccin delegada, y como juicio tcnico s obre los mismos. El peritaje se asemeja bsicamente a un trabajo de valoracin de pruebas aportadas sobre hechos en un proceso y a un

trabajo de investigacin para aportar nuevas pruebas, facilitando de este modo la apreciacin de los hechos por el juzgador. En el peritaje, se debe identificar y evaluar en forma objetiva, las pruebas aportadas sobre el origen y causas de los hechos en litigio o presuntos del delito, a fin de validar, corroborar, esclarecer, apreciar y explicar dichos hechos mediante sus conocimientos y experiencia en materia contable, tributaria y de auditora. Finalmente presentar los hechos comprobados mediante conclusiones en un dictamen pericial por escrito ante el juzgador.

EL PERITAJE JUDICIAL

Es la prueba elaborada tcnica y cientficamente por expertos, que ayudan a que el administrador de justicia pueda dar una solucin real a las partes en litigio y que tiene bajo su responsabilidad.

Caractersticas generales del Peritaje Judicial a. Actividad humana El peritaje es una actividad humana, en cuanto consiste en la intervencin transitoria, en el proceso de personas que deben efectuar determinados actos para luego emitir el dictamen solicitado. b. Actividad procesal El peritaje es una actividad procesal, que debe producirse en el curso del proceso o en diligencias procesales o posteriores complementarias. Debe tenerse en cuenta que no constituyen peritajes jurdicos los conceptos anlogos que se requieren y emiten extrajudicialmente. c. Actividad calificada El peritaje es una actividad de personas especialmente calificadas en virtud de su tcnica, su ciencia, sus conocimientos de arte. Es decir, de su experiencia en materia que el comn de las personas desconocen. d. Encargo judicial El peritaje exige un encargo judicial previo, ya que no concibe la pericia espontnea. En este aspecto se distingue del testimonio y de la confesin. En efecto, si un experto concurre por propia iniciativa ante el magistrado que conoce de un proceso y emite declaraciones tcnicas, cientficas o artsticas sobre los hechos que se investigan, existir un testimonio tcnico y no un peritaje. e. Vinculacin con los hechos El peritaje debe versar sobre hechos y no sobre cuestiones jurdicas ni sobre exposiciones abstractas que no influyan en la comprobacin, la apreciacin o la interpretacin de los hechos del proceso. f. Hechos especiales Los hechos sobre los que debe versar el peritaje deben ser especiales, en virtud de sus caractersticas tcnicas, artsticas o cientficas. La verificacin, valoracin o interpretacin de dichos hechos, por lo tanto, no debe ser posible con los conocimientos ordinarios de personas medianamente cultas y de jueces cuya preparacin es esencialmente jurdica. g. Declaracin de ciencia El peritaje es una declaracin de ciencia, porque el perito expone lo que conoce mediante la observacin y por deduccin o induccin de los

hechos sobre los cuales emite su dictamen, sin pretender ningn efecto jurdico concreto con sus conceptos. Se distingue de la declaracin de ciencia testimonial, en que mientras sta tiene por objeto el conocimiento que el testigo posee de los hechos que existen en el momento de declarar o que existieron antes, el perito expone tambin sobre las causas y los efectos de tales hechos, y sobre los que sabe de hechos futuros, en razn de sus deducciones tcnicas o cientficas. Se diferencia adems, en que el testigo ha adquirido por lo general su conocimiento antes de ser propuesto como tal, en tanto que el perito puede desconocer los hechos cuando se le encarga la pericia, ya que basta que posea la experiencia tcnica, artstica o cientfica indispensable para adelantar su investigacin y su estudio. h. Operacin valorativa El peritaje contiene, adems de una declaracin de ciencia, una operacin valorativa. La pericia, en efecto, es esencialmente un concepto o dictamen tcnico, artstico o cientfico de lo que el perito deduce sobre la existencia, las caractersticas y la valoracin del hecho, o sobre sus causas y sus efectos y no en un mero relato de sus observaciones o percepciones.

EL PERITO
Es el profesional que rene las especiales condiciones de capacidad tcnica y cientfica, y que est llamado a informar en los litigios de las diferentes jurisdicciones, cuando el Juez de la causa solicita su intervencin. Asimismo, se dice que, el Perito, es la persona competente en determinado orden de conocimientos, llamado a emitir dictamen sobre algn punto que debe dilucidarse. Es la persona escogida por el Juez, en razn de sus conocimientos tcnicos, que tiene por misin proceder a aplicar stos, despus de haber prestado juramento al cargo y que efectuar exmenes, verificaciones y apreciaciones de hecho, consignando el resultado en un proceso verbal o en una relacin procesal. * Perfil Profesional del Perito Para el ejercicio de sus funciones, todo Perito debe contar con un adecuado perfil profesional en cuanto a condiciones y cualidades personales y adquiridas; tales como: a. Condiciones personales Son los valores que ataen directamente al profesional y que en conjunto representan su valor intangible, que dentro de los ms relevantes podemos citar: Integridad.-Implica rectitud, justicia y firmeza en las resoluciones u opiniones que tome el Perito, tanto en el ejercicio de sus funciones,

como fuera de ellas. Independencia de criterio.-Una condicin especial del Perito, es la independencia de criterio frente al resultado del trabajo que realiza; el profesional debe expresar juicios imparciales, considerando los fundamentos objetivos del caso y no los de naturaleza subjetiva. Puntualidad.-Es la materializacin del grado de responsabilidad frente a la aceptacin de las obligaciones. Implica cuidado y diligencia en realizar las tareas encomendadas a su debido tiempo. Trato social.-Es el comportamiento frente a las personas con quienes se mantiene diversas relaciones. En el caso del Perito, la experiencia adquirida durante el trayecto de su vida, deber adecuarla, si es necesario, al trato corts pero enrgico del profesional que desarrolla su labor, sin interferir ni causar molestias a nadie. Discrecin.-Est relacionada directamente con la confidencialidad y buen uso de la informacin que el Perito obtiene durante el curso de su trabajo. En este sentido, no debe divulgar la informacin obtenida del expediente y cuidar de no proporcionar explicaciones de carcter tcnico o legal sobre los cuales no est plenamente seguro o no haya pronunciamiento oficial, pues una interpretacin equivocada, atenta contra el prestigio profesional, y en ltima instancia, contra la propia Administracin de Justicia. Capacidad intelectual.-Est relacionada directamente con el grado de inteligencia que tenga el Perito y la cultura que indispensablemente debe de adquirir, para alcanzar un elevado desarrollo personal y profesional.

b. Condiciones adquiridas Estas condiciones estn referidas al conocimiento que el Perito debe tener sobre este campo. El profesional antes de realizar las labores inherentes a su cargo, debe prepararse y capacitarse de tal forma, que realice satisfactoriamente su trabajo cuando sea requerido. * Intervencin de los Peritos Cuando el asunto es demasiado tcnico, en el que la investigacin sea profunda y se requiera gran eficiencia para demostrar hechos que aparecen ocultos y que slo la experiencia del Perito pueda interpretar, el Juez de la causa nombra PERITOS DE OFICIO por resolucin judicial. Cuando alguna de las partes litigantes o las dos partes consideran necesaria la intervencin de peritos, y solicitan al Juez el nombramiento, es potestativo del Magistrado acceder o no a tal designacin; cuando el Juez acepta el nombramiento, ste toma el nombre de NOMBRAMIENTO DE PARTE. En el caso que se hayan nombrado peritos de oficio y de parte, y existieran discrepancias fundamentales en las conclusiones entre ambas pericias, el Magistrado designar un nuevo Perito con el carcter de DIRIMENTE.

Por lo general en el Per, se designan dos peritos.

EL AUDITOR Persona que, ya sea como empleado de planta o en una capacidad externa y profesional, audita los libros de contabilidad y los registros que llevan otras personas. * Caractersticas del Auditor -Es el profesional contratado por la propia empresa o entidad para expresar una opinin sobre los Estados Financieros a una fecha determinada, previa evaluacin de sus controles internos administrativos, de examen de sus libros contables, documentos y otros registros comentarios. Su opinin la expresar a travs de un Dictamen, pronuncindose tambin sobre la razonabilidad, consistencia y aplicacin de sus Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por parte de la empresa o entidad auditada, seguidos en la preparacin de dichos Estados Financieros. Su actuacin profesional le permite abarcar los campos de la Auditoria Financiera, Tributaria y Operativa, incluyendo Exmenes Especiales, en cualquiera de estos campos. Conviene puntualizar que el Auditor, al examina r un examen

especial no tiene como objetivo dictaminar sobre la situacin financiera. Su finalidad es obtener alguna informacin especfica concerniente a alguna particular de la empresa o entidad y su alcance es siempre limitado. EL TESTIGO Es la persona fsica que en calidad de tercero declara en juicio sobre hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a cuyas consecuencias no se encuentra vinculado. En otros trminos, se dice que el Testigo, es la persona fsica que en calidad de tercero declara en juicio sobre hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a cuyas consecuencias no se encuentra vinculado. * Caractersticas : Si bien su relato es algo ms que una enunciacin de hechos, pues en toda exposicin no puede destacarse la interpretacin que se hace de los mismos, est motivado en razonamientos propios, pues no se le exige al testigo opinin fundada sobre conocimientos particulares. Su saber es comn, presentndose como el prototipo de un narrador, debiendo responder a preguntas precisas que le formulan los juzgados la Corte Superior. Slo en casos de excepcin, emite conclusiones, que sern tenidas en cuenta si posee conocimientos especiales, respecto al hecho que ha observado. Son deberes del testigo: comparecer ante la citacin del Juzgado, y declarar conforme al interrogatorio a que se somete y prestar juramento.

* Clasificacin de los Testigos: -Por razn de su funcin: Narrador y Fedatario.-Por razn del nexo: Directos e indirectos.-Por razn del conocimiento: Perito y Profano.Por razn del sujeto que recibe el testimonio: Judicial y Extrajudicial. Por razn del procedimiento: Hbiles, sospechosos e inhbiles.

 Su labor es pasiva. 20% de investigacin y 80% de comprobacin y anlisis. Su informe va dirigido a los empresarios y a terceros. Utilizan una literatura tcnica. Su labor es activa. 80% de investigacin y 20% de comprobacin y anlisis. Su informe va dirigido al Juez. Utiliza una literatura menos tcnica.

PERITO

No est obligado a la aceptacin del cargo. Basa su informe en sus conocimientos tcnicos y en su experiencia tcnica. Tiene una elevada moral. Est obligado a concurrir al llamado del Juez. Basa su informe utilizando el sentido visual y auditivo. La mayora carece de moralidad.

TCNICAS DEL PERITAJE Las tcnicas son los mtodos que el Perito aplica para obtener y evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su dictamen. El Peritaje Contable Judicial no tiene tcnicas propias para la obtencin y evaluacin de pruebas, se utilizan las tcnicas de auditora. La

diferencia entre el Peritaje Contable Judicial y Auditora la encontramos, no en las tcnicas que son las mismas, sino en la metodologa a desarrollar; y en las prcticas o procedimientos a aplicar en cada trabajo de auditora o pericial. Es por esta razn que al Peritaje Contable Judicial se le reconoce como examen especial de auditora. En auditora se reconoce la existencia de cinco grupos de tcnicas y catorce propiamente dichas, igualmente aplicables al Peritaje Contable Judicial, las mismas que mencionaremos a continuacin: Grupos de Tcnicas Ocular Verbal Escrita Accin de revisin Accin combinada Tcnicas propiamente dichas Comparacin o compulsa Observacin Inspeccin Rastreo Indagacin Anlisis o estudio Conciliacin Confirmacin Comprobacin Computacin Totalizacin Verificacin Revisin selectiva Examen

Concepto de cada una de las tcnicas: Comparacin compulsiva.-Observar o cotejar la similitud o diferencia de los conceptos importantes y la tica, entre los registros y documentos y viceversa y entre varios registros o entre varios documentos. Observacin.-Examen visual para cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias. Inspeccin.-Examen fsico de bienes o documentos con el objeto de demostrar la existencia o su autenticidad. Rastreo.-Seguimiento de una transaccin o de un hecho, de un punto a otro o desde el inicio hasta que termine. Indagacin.-Obtencin de informacin mediante preguntas o a travs de averiguaciones y conversaciones. Anlisis o estudio.-Separacin en partes o elementos lo que realmente interesa. Conciliacin.-Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes. Confirmacin.-Obtencin de comprobacin de saldos y otros datos con documentacin externa. Comprobacin.-Examen de las pruebas o evidencias que apoyan una transaccin o constatan un documento demostrando autorizacin y legalidad. Computacin.-Verificar la exactitud o clculo matemtico de las operaciones, efectuar clculos. Totalizacin.-Verificar la exactitud de sub-totales y totales verticales y horizontales. Verificacin.-Probar la exactitud o veracidad de un hecho.

Revisin selectiva.-Revisar el universo de saldos o transacciones a base de muestras representativas. Examen.-Revisar, investigar, inspeccionar, comprobar la veracidad de los hechos, saldos o transacciones, o la exactitud de los mismos.

Cuadros comparativos de las tcnicas propiamente dichas: OCULAR Observacin Inspeccin Examen visual para cerciorarse de cier-tos hechos

Comparacin Compulsiva Observar o cotejar la similitud o diferencia de los conceptos

Rastreo

Examen fsico de Seguimiento de bienes o una transaccin documen-tos para o de un hecho verificar su autenticidad

ESCRITA Anlisis o Estudio Separacin en partes o elementos de lo que realmente interesa

Conciliacin Hacer que coincidan dos conjuntos de cifras rela-cionadas

Confirmacin Obtencin de comprobacin de saldos y otros datos

Comprobacin Examen de pruebas que apoyan una transaccin

ACCIN DE REVISIN Computacin Totalizacin Verificar exactitud de las operaciones matemticas Similar a la anterior (totales

Verificacin y revisin selectiva Verificar la exactitud de hechos y revisin selectiva del universo de saldos

PROCEDIMIENTOS DEL PERITAJE

Son aquellas acciones que el Perito ejecuta para desarrollar con eficiencia, efectividad y con orden el trabajo pericial. Entre ellos tenemos: Leer y estudiar el expediente judicial, identificando y extractando los asuntos que interesan al juzgador y son tiles para el trabajo pericial. Obtener las siguientes piezas del expediente: Copia del auto judicial en que se designa o nombra al Perito, tomando en cuenta el plazo de presentacin, el objetivo y los puntos de la pericia sobre los que se deber informar. -Datos de las partes y de los profesionales que los representan o patrocinan. -Montos reclamados o denunciados. -Puntos de la pericia. -Sntesis de los hechos en litigio demandados en el fuero civil o presuntos delitos en el fuero penal, relacionados con los puntos de la pericia y de las pruebas presentadas por las partes con respecto a dichos hechos. Revisin de la situacin legal de los libros de contabilidad, principales y auxiliares, de actas del directorio y accionistas, de registro y transferencia de acciones, que contengan y/o estn relacionados con los hechos en litigio o presuntos delitos y con las pruebas actuales o apartadas. Examen de los asientos y partidas contables y la documentacin sustentatoria relacionados con los hechos en litigio y por presuntos delitos y con las pruebas actuadas o apartadas.

EVALUACIONES DEL PERITAJE Revisin del expediente -Inmediatamente despus del juramento, el Perito proceder a examinar el expediente en el juzgado o en su oficina. Deber solicitarlo al secretario quien se la entregar previa forma de pago. Es necesario que en el cargo conste la direccin y el telfono del Perito, para si es necesario que le soliciten que lo devuelva. Es conveniente que el Perito verifique si el expediente contiene el nmero de fojas que dice el cargo. Si nota que faltan fojas o documentos, es mejor que no lo retire; tal situacin le har conocer al Secretario. El Perito debe conocer que el expediente puede constar de uno o ms files; en el lenguaje forense se denomina cuadernos. Debe quedar claro que el expediente se presta para consulta o para fotocopiar las piezas que el Perito considera necesarias. Jams deber subrayar, escribir o alterar escrito alguno, porque podr dar lugar a acusacin penal. En el fuero civil, el Perito debe leer cuidadosamente tanto la demanda

como su ampliacin si la hubiere a efectos de conocer el motivo del juicio, sus pretensiones. Con igual propsito deber informarse de la contestacin de la demanda y de lo que afirma o niega la parte demandada. Luego deber examinar con mucho cuidado, el criterio con el que se ofrece la prueba de peritos y el propsito por el cual se solicita. Aqu radica lo fundamental, el centro de lo que se va a peritar. Es el objeto del peritaje y que el Juez, de acuerdo al Art. 493 C de la P.C. deber repetir en su resolucin. En el fuero penal sucede algo parecido, por lo que el Perito habr de estudiar y quedarse con copia de la denuncia y dictamen fiscal, de la instructiva, de la preventiva y de cualquier otro documento que lo ilustre sobre el objeto del peritaje y los alcances para su trabajo. Es aconsejable igualmente leer las actas donde se han actuado las otras pruebas, con el propsito de extraer algn dato que sea de inters al peritaje. El Art. 162 del Cdigo de Procedimientos penales dispone que en el mismo decreto que se nombra peritos, deber determinar el plazo en que han de presentar su dictamen, cuidndose de que este plazo sea suficiente. En el fuero civil el Art. 493 del C. de P.C., dispone que el Juez fijar con precisin el objeto del peritaje y el trmino para que los Peritos presenten su dictamen. Terminado el peritaje se devolver el expediente al mismo secretario y se cuidar de anular el cargo. De no encontrarse el cargo, el Perito deber solicitar al secretario un recibo de estar devolviendo el expediente con igual nmero de fojas y en perfectas condiciones. Una vez estudiado el expediente, el Perito deber preparar un resumen de la litis al que denominar antecedentes. Determinacin de las cuestiones a peritar -Tan luego se ha terminado de estudiar el expediente en su aspecto general y en particular del recurso de ofrecimiento de la prueba de Peritos, el Contador Pblico deber determinar las cuestiones que sern el motivo principal de su trabajo. El cuestionario debe ser, pues, producto de un conocimiento cabal de las pretensiones de las partes involucradas en el proceso, adems de lo que puedan solicitar el juez y el fiscal, de ser el caso. En base a dichos antecedentes, el Contador se formular las cuestiones a peritar, justas y necesarias, cuyo desarrollo y posterior correlacin ayudar al juez a emitir sentencia. Jams se deber comenzar a ejecutar un peritaje si previamente no se ha determinado el cuestionario a desarrollar que conduzca, previa

elaboracin de un programa de trabajo, al objeto del peritaje. Es algo as como el programa en la auditora, que lleva a sus objetivos. La ejecucin de un cuestionario pericial requiere de la elaboracin de un programa para alcanzar sus objetivos. La etapa del examen del expediente es la columna vertebral de todo peritaje, porque solamente con dicho examen en que se adquiere el conocimiento cabal del objetivo central de la prueba pericial.

*Ejecucin del cuestionario Determinado el cuestionario a peritar, el perito puede de dos maneras ejecutar su trabajo: -Slo con la documentacin que obra en el expediente. -Adems, con los libros y documentos contables de la o las partes involucradas.

Competencia, experiencia y perfeccionamiento profesional permanente: El Perito Contable-Judicial debe poseer cualidades de competencia y experiencia necesarios para su actuacin, as como debe demostrar una capacitacin, actualizacin y perfeccionamiento permanentes. La competencia entendida como los necesarios atributos de entrenamiento; aptitud y capacidad tcnicos excelentes; experiencia, entendida como la suficiente prctica y habilidad. En suma la competencia y el perfeccionamiento profesional deben expresarse juntos en un nivel de idoneidad tcnica en constante desarrollo. Independencia, imparcialidad e integridad en las actuaciones periciales: El Perito Contable Judicial, por su condicin de profesional que ilustra, explica y orienta a los Magistrados en asuntos de su especialidad sujetos a controversia legal. La independencia del Perito Contable respecto a los sujetos procesales, debe ser la conducta que regir en todo el proceso del peritaje. El Perito Contable debe demostrar no solamente si es independiente y objetivo, sino que sus acciones y situaciones evidencien por sentido lgico y comn. El Perito no debe recibir beneficios de ninguna naturaleza provenientes de las partes. Diligencia y esmero continuos en el desarrollo del proceso pericial: El Perito Contable Judicial debe realizar sus labores prestando el mayor cuidado, diligencia y esmero posibles, de manera continua y en todas las etapas del proceso pericial. El cuidado y diligencia del Perito Contable, debe expresarse en la organizacin y sistematizacin de sus labores de manera

integral. Estricta legalidad en las actuaciones periciales: El Perito debe ceirse a las funciones y atribuciones que prescriben las leyes, disposiciones normativas y reglamentos que rigen su labor, para el efecto deber cumplir con las normas legales y la profesional del campo del Contador Pblico. Planeacin del trabajo pericial: El Perito Contable Judicial efectuar la planeacin del proceso de la planeacin, expresada en una planificacin especfica y un programa de procedimientos acordes a cada caso y tipo de labor. La planeacin del peritaje contable judicial debe tener un sentido estratgico y con direccin al objetivo de las pericias. Estudio y comprensin intensivos de los expedientes judiciales, informacin y documentacin inherente: Estudio y comprensin intensivos de las controversias y asuntos vinculados en relacin con la contabilidad, la documentacin de prueba e informes del mismo rango, y de todo elemento vinculado de naturaleza contablefinanciera. Evidenciacin y documentacin: El Perito Contable debe adquirir evidencia suficiente y adecuada acerca de los hechos y objeto de controversia. La evidencia relativa a los peritajes contables ser suficiente, cuando los elementos de juicio obtenidos por los Peritos les permiten adquirir certeza y opinin razonables a los asuntos verificados. La evidencia ser adecuada cuando a criterio del Perito posea calidad, integridad, etc., respecto al asunto en controversia. Preparacin y emisin del informe pericial : Los Peritos Contables en concordancia con la naturaleza de los procesos judiciales y las prescripciones legales al respecto, debe preparar, emitir y presentar informes escritos. Para que los informes periciales logren sus objetivos, deben redactarse con la necesaria y explicativa claridad, exactitud, concisin y optar por un tono ilustrativo en su redaccin. La exactitud en el informe proviene de la objetividad en la ejecucin del peritaje. La exactitud exige objetividad. El informe en su parte de anlisis y explicacin pericial, debe incluir el enfoque caracterstico de la situacin peritable, lo que en el campo de la auditora equivale a las observaciones. Calidad y control en el proceso del Peritaje Contable: En cuanto a la calidad en el proceso del Peritaje Contable, el Perito Contable debe ejecutar su labor pericial, sustentndose en la necesidad de perfeccionar permanentemente todas las acciones comprendidas en el proceso pericial, hacia el logro de la calidad de principio a fin, adems de verificar el cumplimiento de las normas y procedimientos que fueron planificados y rigen el ejercicio de cada pericia. Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias:

Al final de cada labor y al trmino del proceso de ejecucin de la pericia contable, debe practicarse una revisin y comprobacin de los papeles de trabajo y evidencias de manera exhaustiva y completa, verificndose el contenido, alcances y calidad de los registros, seguimiento y conclusiones; su concordancia con las prescripciones normativas y la planeacin realizada, adems de evaluar los resultados de los procedimientos planificados, obtenindose las conclusiones correspondientes.

CAPTULO I *PERITOS Artculo 273.-Los Peritos Judiciales deben reunir los requisitos que las leyes procesales exigen, tener conducta intachable y figurar en la nmina que remitan las instituciones representativas de cada profesin. Artculo 274.-Los Colegios Profesionales y las Instituciones representativas de cada actividad u oficio debidamente reconocidas, remiten anualmente a la Corte Superior del Distrito Judicial correspondiente, la nmina de sus miembros que considere idneos para el desempeo del cargo de Perito Judicial, a razn de dos por cada Juzgado. Estos deben recibir dentro de la circunscripcin de cada Juzgado y reunir los requisitos legales para el desempeo de tal funcin. Las nminas son transcritas a los Juzgados para que estos designen rotativamente, en cada caso y en presencia de las partes o de sus abogados, a quienes deben actuar. Las Cortes Superiores pueden solicitar, cuando lo consideren conveniente, se aumente el nmero de peritos que figuran en las nminas. Concordancia: C.P.C. Art. 160 y siguientes; C.P.C. Art. 491. Artculo 275.-Los rganos Jurisdiccionales pueden solicitar de oficio a las Instituciones Profesionales que emitan informes ilustrativos o peritajes sobre asuntos especficos. Concordancia: C.P.C. Art. 165. Artculo 276.-En caso de que se solicite informe o pericias a los funcionarios de la Administracin Pblica, estos estn obligados a presentar su colaboracin bajo responsabilidad, salvo que se afecten las labores a su cargo, a juicio de su superior jerrquico, en cuyo caso deben excusarse. Concordancia: C.P.C. Art. 242. Artculo 277.-En los lugares donde se haya podido formular las nminas a que se refiere el artculo 273 para el nombramiento de peritos, los rganos Jurisdiccionales se rigen por las disposiciones procesales pertinentes. Concordancia: Ley Orgnica del Poder Judicial Art. 273. Artculo 278.-Las irregularidades cometidas por los Peritos en el desempeo de sus funciones, son puestas en conocimiento de las

instituciones profesionales que los propusieron, sin perjuicio de aplicarse las sanciones que establece la Ley. Artculo 279.-Los honorarios de los Peritos, en los peritajes pedidos por las partes, se fijan y pagan con arreglo a las disposiciones procesales pertinentes. Quienes soliciten una pericia deben consignar previamente los honorarios correspondientes, conforme al arancel vigente. Artculo 280.-Se exceptan de las reglas que se precisan en este captulo, los Peritos Judiciales Contadores y Asistentes Sociales con que cuentan los Juzgados de Trabajo y de Menores, por ser funcionarios de carcter permanente cuyo rgimen esta sealado en el Reglamento y Escalafn a que se refiere el artculo 254 de esta Ley. En esta misma condicin se encuentran aquellos profesionales universitarios no abogados que con carcter permanente prestan labores en el Poder Judicial. Concordancia: L.O.P.J. Art. 254.

El cuerpo mdico forense, la Polica Judicial, el cuerpo de traduccin e interpretacin, los martilleros pblicos u otros rganos y personas de auxilio judicial se rigen por las leyes y reglamentos pertinentes. EL PERITO En primer lugar el Perito es un rgano de Auxilio Judicial, colaborador de la Justicia; por lo que su actuar se rige por la Ley y dems disposiciones pertinentes. La pericia de acuerdo al Cdigo Procesal Civil es un medio probatorio tpico, toda vez que el Perito es la persona competente en una determinada materia de conocimientos y que es llamado por el Juez, cuando la apreciacin de los hechos controvertidos requiere de conocimientos especiales de naturaleza cientfica, tecnolgica, artstica u otra anloga. En tal sentido, el dictamen que emiten es la prueba de exigencia directa, por medio del cual se superan las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los hechos por los sentidos del juzgador. Al ofrecer la pericia indicar con claridad y precisin los puntos sobre los cuales versar el dictamen, la profesin u oficio de quien debe practicarlo y hecho controvertido que se pretende establecer con el resultado de la pericia; acotando que los peritos son designados por el Juez en el nmero que considere necesario; sealando que estos de acuerdo a la Ley tienen derecho a cobrar sus honorarios profesionales que sean fijados por el Juez de la causa. En consecuencia, constituye un deber profesional de defender la importancia de la aplicacin de la pericia judicial en la justicia, porque

permite buscar siempre la verdad cientfica para tratar de alcanzar la justicia. Por ello podemos afirmar, que el Peritaje no es un simple caso jurdico visto a travs de un temperamento tcnico sino de que pertenece a lo que debemos denominar la Ciencias Pericial; que es lo que lleva al Perito a superar la tecnicidad, sin olvidar los valores morales, ticos y jurdicos que est obligado a respetar. POLICA JUDICIAL La Pericia Judicial tiene por funcin realizar las citaciones y detenciones dispuestas por el Poder Judicial, para la competencia de los imputados, acusados, testigos y peritos, as como practicar las diligencias propias de sus funciones. El personal de la Polica Nacional, tiene bajo su responsabilidad, la custodia y seguridad de los Magistrados e instalaciones del Poder Judicial, as como el traslado de imputados y sentenciados.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE II

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DEL PERITAJE CONTABLE

CLASES DE PERITAJE

CAMPOS DE ACCION

LABORAL

CIVIL

PENAL

TRIBUTARIO

UNIDAD DE APRENDIZAJE II FUNDAMENTOS DE LA PERICIA

* CLASIFICACIN DEL PERITAJE Si se clasifican en funcin de la persona o ente que designa a los Contadores Pblicos en calidad de Peritos, el peritaje puede ser: JUDICIAL, DE OFICIO Y ARBITRAL.

a. Peritaje Contable Judicial Se denomina as, cuando un Juez designa a un Contador Pblico o a las asociaciones profesionales para que practiquen peritajes y emiten informes ilustrativos sobre asuntos especficos que le permita administrar justicia en el fuero civil y de los hechos denunciados en el furo penal. Adems es un peritaje de carcter oficial. Es el trabajo que realiza un profesional de las ciencias contables a pedido del administrador de justicia. El peritaje contable es una funcin exclusiva del Contador Pblico, porque as est establecido en la Ley N 13253 de Profesionalizacin del Contador, desde hace ms de 35 aos. Por otro lado, es conveniente recordar que los peritajes contables, generalmente estn relacionados con asuntos que nicamente le compete al Contador Pblico como la contabilidad, interpretacin de estados financieros, controversias sobre rentabilidad y valorizacin de empresas, determinacin de deudas y obligaciones, clculo de intereses, lucro cesante y muchos otros temas en los cuales debe aplicar e interpretar principios de contabilidad generalmente aceptados y obviamente las disposiciones legales que le sean aplicables.

b. Peritaje de Oficio Se denomina peritaje de oficio o de parte cuando el Perito es designado por alguna de las partes que intervienen en la controversia en el proceso judicial o rbitro, con el conocimiento del Juez que corresponda. c. Peritaje Arbitral Es cuando los rbitros seleccionan y designan al Perito Contable si fuese necesaria una opinin tcnica, independiente y objetiva.

* INICIACIN DE LA PERICIA Los peritos para ejecutar su trabajo, tendrn que hacer un detenido estudio de los expedientes materia del litigio y su naturaleza, a fin de poder enfocar los puntos que el juzgado haya indicado, o los que la preparacin y experiencia de los peritos puedan desarrollar. En este estudio se tiene que investigar y analizar toda la documentacin que las partes litigantes hayan presentado en los recursos de demanda o denuncia. En el estudio o investigacin de los hechos que motivan el juicio, los peritos no deben inmiscuirse en los asuntos del derecho, sino exclusivamente en lo referente a los hechos contables. Terminado los estudios del caso, los peritos presentarn al juzgado, el informe o pericia. Los peritos deben entregar al juzgado de la causa tres ejemplares del informe, de las cinco que deben mecanografiarse: un original para el Juez, dos copias para las partes litigantes, y dos copias para cada uno de los peritos.

Los peritajes en materia contable que con ms frecuencia se presentan en las jurisdicciones Civil, de Instruccin y de Trabajo son:

En los Juicios Civiles: a. Peritajes sobre los beneficios de inventarios b. Peritajes sobre liquidacin de sociedades. c. Peritajes sobre rendicin de cuentas. d. Peritajes sobre participacin testamentaria. e. Peritajes sobre fecha retroactiva y causa de quiebra.

En los Juicios de Instruccin: a. Peritajes sobre los delios contra el patrimonio pblico y privado. b. Peritajes sobre calificaciones de quiebra. c. Peritajes sobre siniestros de incendio, con visos de intencin. En los Juicios de Trabajo:

a. Peritajes sobre beneficios sociales.

* EN LOS JUICIOS CIVILES PERITAJES SOBRE BENEFICIO DE INVENTARIOS.-Consiste en no hacer a los herederos que aceptan responsables de las obligaciones hereditarias y testamentarias, sino hasta concurrencia del valor total de los bienes que han heredado, segn ley. PERITAJES SOBRE LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES.-Es el juicio por el cual uno o ms socios, o los accionistas de una empresa impugnan los resultados de un proceso liquidatorio, que ha producido una descapitalizacin, que afecta al capital de los socios, y que convierte a cero el valor de las acciones de capital. PERITAJES SOBRE RENDICIN DE CUENTAS.-Cuando se presenta una demanda para establecer posible irregularidades que no llegan a considerarse por el demandante como fraudes cometidos por el rindente. PERITAJES SOBRE PARTICIONES TESTAMENTARIAS.-Es materia de divisin de herencia, pues los herederos consideran que se han lesionado sus derechos.

 PERITAJES SOBRE FECHA DE RETROACCIN Y CAUSAS DETERMINANTES DE UNA QUIEBRA.-Se da cuando hay insolvencia econmica, cesacin de pagos, etc., es decir, el encontrarse sin liquidez para atender los compromisos contrados con sus acreedores y no poder firmar contratos de compra-venta. * Definicin de trminos Beneficio de Inventarios Modalidad bajo la cual puede aceptarse una herencia; en cuyo caso el valor de los bienes y deudas o cargas ser el que aparezca en el inventario judicial, sin perjuicio de las modificaciones que surjan como consecuencia de una posterior verificacin administrativa La aceptacin de la herencia debe hacerse por ante el juez de la sucesin dentro de los 10 das ante escribano y 2 testigos, citndose a los acreedores y legatarios. El plazo del inventario es de 3 meses, y transcurrido estos, el heredero tiene 30 das mas para aceptar o renunciar la herencia. 1.-Procedencia: Cuando lo prescriba la ley o se sustente su necesidad, cualquier interesado puede solicitar fraccin de inventario con el fin de individualizar la existencia de los bienes que pretende asegurar. 2.-Audiencia de Inventario: La audiencia de inventario se realizara en el lugar, da y hora sealados, con la intervencin de los interesados que concurran. En el acta se inscribirn ordenadamente los bienes que se encuentren en el lugar, su estado, las caractersticas que permitan individualizarlos, sin calificar la propiedad ni su situacin jurdica, dejndose constancia de las observaciones e impugnaciones que se formulen. 3.-Inclusin de bienes: Cualquier interesado puede pedir la inclusin de bienes no sealados en la solicitud de inventario inicial, acreditando el titulo respectivo. El plazo para pedir la inclusin vence el da de la audiencia y se resolver en esta. 4.-Exclusin de bienes: Cualquier interesado puede solicitar la exclusin de bienes que se pretenda asegurar, acreditando el titulo con que lo pide. Se puede solicitar la exclusin dentro del plazo previsto, la que se resolver en una nueva audiencia fijada exclusivamente para tal efecto. Vencido el plazo para solicitar la exclusin o denegada esta, puede ser demandada en proceso de conocimiento o abreviado, segn la cuanta. 5.-Valorizacin: Puede ordenarse que los bienes inventarios sean valorizados por peritos, siempre que se solicite antes de concluida la audiencia. Pedida la valorizacin, el juez nombrara peritos y fijara fecha para la audiencia respectiva. 6.-Protocolizacin y efectos: Terminado el inventario y la valorizacin, en su caso, se pondr de manifiesto lo actuado por 10 das en el local

del juzgado. Si no se pide exclusin o resuelta esta, el juez aprobara el inventario y mandara que se protocolice notarialmente. Liquidacin de Sociedades Es la que se inicia una vez disuelta la sociedad. Durante la liquidacin, la sociedad debe aadir a su razn social la denominacin en liquidacin en todos sus documentos. Desde el acuerdo de disolucin cesa la representacin de los directores, administradores, gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones que les corresponden de acuerdo a Ley. Una condicin importante de las sociedades disueltas, es que conservan su personera jurdica mientras dura el proceso de liquidacin y hasta que se inscriba la extincin en el Registro. Durante este proceso las sociedades deben aadir a su razn social o denominacin la expresin en liquidacin en todos sus documentos o correspondencia de tramit. La disolucin es efectuada por los liquidadores, quienes son designados por Junta General, socios, pero principalmente por el Juez, siendo impar su nmero. El cargo del liquidador es remunerado, salvo se disponga lo contrario con respecto a estas personas naturales o jurdicas. Rendicin de Cuentas En materia contable es una liquidacin sobre los ingresos o egresos de dinero con la correspondiente documentacin contable que debe presentar el responsable de los fondos que tiene en su poder. Aqu el Cdigo de Comercio dice, todo negocio es objeto de una cuenta conforme a los asientos contables de los libros de quien la rinde y a ella deben acompaarse los respectivos elementos de comprobacin. Todo comerciante que contrata por cuenta ajena est obligado a rendir cuenta instruida y documentada de su comisin o gestin administrativa. Quiebra Es el estado del comerciante y de las sociedades comerciales y an de los no comerciales en ciertos casos, que incurren en cesacin de pagos y cuando esta circunstancia ha sido constatada y declarada por el Juez en el Campo Civil. Existen varios tipos de quiebra: Quiebra Casual, Quiebra Culpable, Quiebra Fraudulenta. QUIEBRA CASUAL.-La que se produce sin que haya intervenido negligencia, culpa o dolo del fallido. Puede inclusive, ser provocada por fuerza mayor o como fortuito. Cuando la quiebra es casual, el expediente separado que se instruye para la calificacin de la falencia, se mandar archivar por el Juez. QUIEBRA CULPABLE.-Si ha sido provocada por alguna de las causas mencionadas en la Ley como determinantes de culpa. Cuando el Juez de comercio califica la quiebra de culpable, debe ordenar el envo del expediente al Juez correccional o del crimen que corresponde. QUIEBRA FRAUDULENTA.-La que se produce concurriendo algunas de las circunstancias previstas en la Ley de la materia. Declaracin por el Juez como consecuencia de la realizacin por el empresario quebrado de una serie de maniobras en evidente perjuicio de los acreedores. El quebrado fraudulento no podr ser rehabilitado.

* EN LOS JUICIOS DE INSTRUCCIN PERITAJES SOBRE DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO PBLICO Y PRIVADO.-La que se da por efecto de defraudacin, malversacin de fondos, estafas, desfalcos, apropiaciones ilcitas, abusos de confianza, violacin de depsitos, peculado y contra la fe pblica, etc. PERITAJES SOBRE CALIFICACIN DE QUIEBRA Y CULPA FRAUDULENTA.-En la que los peritos exponen las caractersticas que presentan los hechos comprobados y que el Juez los apreciar para resolver sobre la calificacin que corresponde. PERITAJES SOBRE SINIESTROS DE INCENDIO CON VISOS DE INTENCIONALIDAD.-Estas pericias surgen cuando se produce un siniestro de incendio y a mrito del atestado policial y muchas veces solicitado al Juzgado de Instruccin de turno por las compaas aseguradoras que consideran que van a ser lesionados sus intereses al tener que pagar los daos ocasionados por dicho siniestro. * Definicin de trminos Estafa Es el engao que induce a error a la victima de modo que menoscaba su patrimonio en beneficio del infractor. Sus elementos constitutivos son pues el engao, la astucia, el ardid y otra forma fraudulenta. Por ejemplo, se me vende un terreno, una propiedad, un objeto cuya propiedad no pertenece al que vende. He sido victima de una estafa. Defraudacin Es el engao, la mala fe en las relaciones con otro y en propio beneficio,y nos parece que es ms bien el trmino general. Apropiacin ilcita Es la que en forma indebida hace el infractor de un bien mueble, una suma de dinero o cualquier objeto que se haya entregado para su custodia y depsito, a ttulo de administrador o cualquier otro ttulo no traslaticio del dominio y con la obligacin de devolver en su oportunidad el bien entregado. Receptacin Es sinnimo de ocultar, encubrir. Consiste este delito en adquirir, recibir en donacin, prenda o guarda un bien de cuya procedencia defectuosa se tiene conocimiento o debe presumirse que provenga de un hecho sancionable. Tambin es esconder, vender o ayudar a negociar un bien bajo las circunstancias que se acaban de sealar.

Extorsin Consiste en obligar a la vctima mediante violencia, amenaza o mantenindola en rehn, a otorgar al agente o a un tercero una ventaja econmica indebida. Tambin se configura este delito al que amenaza a la victima con publicar, denunciar o revelar un hecho o una conducta que lo pueda perjudicar no slo a ella sino a quien tenga vinculacin estrecha con la misma (familiares, etc.) para obligar que compre su silencio. Usurpacin Es un hecho delictuoso de comisin instantnea y consiste en arrebatar por medio violento, del engao, la amenaza y el abuso de confianza, al legtimo titular del derecho de la posesin o la tenencia de un inmueble o del ejercicio de un derecho real.

* EN LOS JUICIOS DE TRABAJO PERITAJES SOBRE BENEFICIOS SOCIALES.-Esta pericia se presenta cuando las partes (demandante y demandados) no se han puesto de acuerdo para solucionar el problema laboral ante las autoridades de trabajo, y en los respectivos comparendos de conciliacin.

PRACTICA

1. Se le solicita determinar los clculos indemnizables del trabajador Carlos Castillo quien ingreso a trabajar en la empresa Corporacin Llanganuco SAC con fecha 01 de Abril del 2,007 el mismo que tiene el cargo

de vendedor comisionista, el trabajador a recibido una bonificacin del 30 % de su sueldo por productividad en junio del 2007 y 2008, asimismo viene haciendo uso del comedor de la empresa en los das laborables en el cual el costo del men de S/ 5.00 por 20 das. En el mes de agosto y octubre del 2,003 ha recibido una bonificacin extraordinaria de S/.140 y en los meses de, junio y setiembre del 2,004 S/.170 En abril de todos los aos vienen recibiendo una asignacin por escolaridad del 25% de su remuneracin.

AO 200 MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiemb re Octubre Noviembr e Diciembre SUELD O COMISI N SUELD O COMISI N

2,200 2,200 2,200 2,800 2,800 2,800 3,000 3,000 3,200

1,250 1,100 1,350 1,200 800 980

AO 2007 SUELD O 3,200 3,200 3,200 3,200 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600 3,800 3,800 3,800

AO 2008 COMISI N 1,300 780 1,100 1,400 1,050 1,400 1,300 900 850 1,400

1,000 1,700

TRABAJOS A REALIZAR: Determinar gratificaciones de cada uno de los periodos contables Determinar el sueldo indemnizatorio al 31/12/2007.Determinar el sueldo indemnizatorio al 31/12/2008. 1. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al 31/12/2008 a) Las mercaderas tienen un saldo de S/.270, 000 que han sido valuadas al valor de venta, el mismo que considera una utilidad del 30 %. b) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo la vigencia de la pliza del 01/07/2008 al 30/06/2009. Sueldo indemnizatorio al 31/12/2004. 2. Lo contratan como perito de Parte en un problema societario de una empresa en la cual le solicitan determinar lo apropiado de los saldos al 31/12/2008 y efectuar los asientos contables de regularizacin que usted considere conveniente.

a) La empresa el 15 de septiembre del 2008 adquiri al crdito con vencimiento a 180 das equipos diversos por U.S.$ 15,000 al tipo de cambio en esa fecha de S/.3.20 por dlar, mantenindose en ese importe al 31/12/2008 . b) En el mes de enero del 2,008 se ha cobrado intereses sobre un prstamo de S/. 20,000 otorgado el 01 de Junio del 2008 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,009 por S/.4,500.00 y que al 31/12/2008 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.20,000.00 c) Dentro de las existencias las mercaderas han sido valuadas en S/. 220,000 al valor de venta, el mismo que considera una utilidad del 30 %. d) Dentro de las existencias se ha considerado como parte del inventario final, mercadera en consignacin por S/.45,000.00. e) Dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo la vigencia de la pliza del 01/07/2008 al 30/06/2009. f) La empresa ha activado el 31/12/2008 una diferencia de cambio por S/. 1,800 en la compra de maquinaria al contado en U.S.$.10,000. g) Dentro de las cuentas por Pagar Comerciales se registra una cuenta de anticipos clientes por U.S.$ 12,000 en S/. 39,360.00. h) En el mes de enero del 2,009 se ha encontrado el pago de una factura de Servicio de seguridad por S/. 2,800.00 que no forma parte del anlisis de Otras cuentas por pagar al 31/12/2008.

DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO PBLICO Y PRIVADO * DELITOS CONTRA EL ORDEN ECONMICO Constituye delito econmico quien se aprovecha indebidamente de las ventajas de una reputacin industrial o comercial adquirida por el esfuerzo de otro..Los delitos contra el orden econmico estn considerados en el nuevo Cdigo Penal peruano y obedece al inusitado desarrollo de la delincuencia en este amplio campo que atenta contra el ordenamiento necesario para la mantencin del bienestar general. A este respecto los gobiernos vienen luchando por dictaminar alguna ley contra los monopolios y oligopolios. Acaparamiento, Especulacin y Adulteracin

El acaparamiento consiste en almacenar, guardar y substraer al comercio, artculos de primera necesidad, provocando aguda escasez, con el objeto de alterar y subir los precios. La especulacin es la venta de artculos o productos de primera necesidad tambin, que se expenden a precios superiores a los fijados por la autoridad competente que, en la mayora de los casos son los Municipios. La adulteracin es la modificacin de la cantidad, calidad, peso o medida de los artculos de primera necesidad en perjuicio del consumidor con la misma finalidad de obtener un lucro desmedido. Venta ilcita de mercaderas Describe en este captulo que es sancionado a quien pone en venta o negocia bienes que han sido recibidas para su distribucin gratuita, es agravante si el delito se comete en poca de conmocin o perturbacin violenta o calamidad pblica si lo comete un funcionario o servidor pblico. Tambin es un delito que ha proliferado en el pas de un modo a veces escandaloso y lo peor que no ha tenido sancin. Otros delitos En los objetivos de estos delitos estn en el de inducir a error (grave) al consumidor y en el de vender los bienes y servicios cuya cantidad y calidad son diferentes a los que seala la publicidad. Cmo se induce al error grave? El mismo Cdigo lo dice y es el que se est usando en el medio publicitario y afirmacin falsa sobre la naturaleza, composicin, virtud o cualidad sustancial de un producto se induce a su compra. * DELITOS CONTRA EL ORDEN FINANCIERO Y MONETARIO Delitos Financieros Son aquellos delitos que se producen por la mala accin de un funcionario u otra persona en el manejo o apropiacin de una moneda. Es as que, tenemos por ejemplo: la indebida fabricacin de moneda de curso legal para ponerla en circulacin como autntica o la falsifica para ponerla en circulacin por un valor superior; el que de cualquier manera altera la moneda de curso legal aminorndolo o dndole un valor superior; etc.

DELITOS CONTRA LA SEGURIDAD PBLICA * DELITOS DE PELIGRO COMN Peligro comn es el que afronta la comunidad en un momento dado, por ejemplo, al producirse un incendio, explosin o la liberacin de cualquier clase de energa que resulte peligrosa de modo que el autor de estos peligros debe ser sancionado. Asimismo podemos sealar a aquellos que causan estragos por medio de inundacin, que daa diques u otras destinadas a la proteccin comn. Asimismo, es un delito de peligro comn, el que ilegalmente fabrica, almacena, suministra, o tiene en su poder bombas, armas, municiones, etc. * DELITOS CONTRA LOS MEDIOS DE TRANSPORTE, COMUNICACIN Y OTROS SERVICIOS PBLICOS Es el delito que se produce cuando se pone en peligro la seguridad en el transporte en general, que sin crear una situacin peligrosa impida su funcionamiento. Son agravantes asimismo si se atentan fbricas, etc., destinadas a la produccin, transmisin, etc. de energa elctrica o contra instalaciones destinadas al servicio pblico de agua potable; considerando que tanto la luz elctrica como el agua son bienes de primera necesidad. Asimismo es un delito, el que impide, estorba o entorpece el normal funcionamiento de los transportes, servicios pblicos de comunicaciones o provisiones de agua, electricidad o de sustancias energticas similares. Se considera tambin, las acciones que ponen en peligro la seguridad de las naves, aeronaves, construcciones flotantes o de cualquier otro medio de transporte colectivo o de comunicacin destinado al uso pblico.

* CASO DE RENDICIN DE CUENTAS 1. Materia En el juicio seguido por EDUARDO VALDIVIESO GARAY, contra el albacea Testamentario Seor Jos Lpez Arana, sobre RENDICIN DE CUENTAS, el Juez del 10 Juzgado Civil de Lima, ha decretado con fecha 21 de Mayo de 2008, el nombramiento de PERITOS CONTADORES de Oficio a los seores ABC S.A., a fin de que practiquen una PERICIA CONTABLE, dentro del trmino que estipula la Ley, fojas (fs) 02 del EXPEDIENTE, el seor Eduardo Valdivieso Garay, coheredero de la TESTAMENTARIA VALDIVIESO, interpone demanda sobre RENDICIN DE CUENTA contra el albacea TESTAMENTARIO Sr. Jos Lpez Arana, con domicilio en el Jr. Lima N 386-Miraflores, a fin de que cumpla con rendir cuenta de su GESTIN sobre el edificio ubicado en la Av. El Ejrcito N 482 Miraflores, que consta de pisos y que es de propiedad de la TESTAMENTARIA VALDIVIESO segn Escritura Pblica N 6418, de la NOTARIA DE TORIBIO PACHECO. El demandante Sr. Valdivieso Garay, fundamenta su peticin en el hecho y derecho, editado fehacientemente por el testamento que esta a folios 10 a 12 del EXPEDIDNTE, donde el causante, Luis Valdivieso Aguilar, en su testamento nombr como ALBACEA al demandado Sr. Jos Lpez Arana, el cual dentro de sus funciones administrativas Administrador-,

deber hacer efectivo LOS INGRESOS derivados de la merced conductiva del edificio de propiedad de la testamentara. INGRESOS que produca el Inmueble donde hay 9 inquilinos, la cual es el siguiente: En el primer piso hay dos inquilinos que pagan mensualmente S/. 500.00; en el segundo piso hay 3 inquilinos que pagan S/. 400.00 mensuales; en el tercer piso un inquilino (EL MILAGRO) que paga mensualmente S/. 600.00; y en el cuarto piso hay cinco inquilinos que pagan cada uno S/. 300.00 mensuales. Siendo el rea total del inmueble de 2,000 metros cuadrados. Folio 82 del expediente (de autos) la demanda ha acompaado los documentos siguientes: Recibo N 345 de A.B.P. por S/. 150.00 correspondiente al tercer trimestre de 2008; Recibo de luz N 427 por la suma de S/. 130.00 mensuales (2008-2009); adems se forma en el escrito de la demanda a folios 84 de autos que se ha pagado: el fondo del Administrador por la suma de S/. 300.00 mensuales (2008-2009) con retenciones de leyes sociales, el sueldo del Contador por la suma de S/. 500.00 (2008-2009) mensuales con retenciones de leyes sociales, se cancelaron el total de leyes sociales del empleador y el 50% de cuota del empleado se depsito en el Banco de la Nacin, se pago al guardin la suma de S/. 200.00 (2008-2009) con retenciones de leyes sociales, se depsito el total de las retenciones de las Leyes Sociales en el Banco de la Nacin y se pago el 50% de las Leyes Sociales del empleador. Muebles, segn autoavalo, tiene un valor de S/. 800,000.00, la demandada no ha llevado ningn Registro Contable para registrar los INGRESOS y EGRESOS. El demandante, manifiesta al seor Juez que a pesar de haber transcurrido dos aos 2008-2009 hasta la fecha de interposicin de la demanda, el demandado no ha cumplido con rendir las cuentas del INMUEBLE en administracin bajo responsabilidad del albacea, ocasionando un grave perjuicio al demandante. 2. Peritaje Contable en la Jurisdiccin Civil Al efectuar el PERITAJE los Peritos han verificado que segn planilla de sueldos del Folio N 002 al 012 se ha pagado al administrador la suma de S/. 300.00 y al Contador la suma de S/. 500.00. Que segn planilla de jornales se ha pagado salarios de S/. 500.00 (folios 02 al 25). No aparecen documentos que acrediten el pago de alumbrado y baja polica por el 2do., 3ro. y 4to. trimestre del ao 2008 y todo el ao 2009. Y, no existen comprobantes sobre el pago de Leyes Sociales (Empleados y Servidores).

Lima Agosto, 2010

PRACTICA Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL PACAIPAMPA S.A.C .y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para que lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su adecuada presentacin. BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008 S/.S/. Cuentas por Cobrar Diversas Inmuebles, Maquinaria y Equipo Caja Devoluciones de Ventas Tributos por Pagar Mercaderas Suministros Diversos Depreciacin y Amortiz.Acum Descuentos y Rebajas Obtenidas Capital Social 6,000 256,00 0 10,260 18,800 Proveedores Valores Negociables Productos Terminados Materias Primas 175,200 91,980

230,000 85,000

16,800 164,00 0 50,000 110,46 0 229.20 0 230,40 0

Ingresos Diferidos 72,000 Cuentas por Pagar 46,400 Diversas Gastos de Ventas 354,700 Remun.y Partic. Por Pagar Cargas Diferidas Resultados Acumulados Letras por Cobrar 14,600 78,000 31,000 70,120

Ventas Facturas por Cobrar Provisin Cobranzas Dudosas Costo de Ventas

1925, 000 150,00 0 17,000

Gastos Administrativos Benef. Soc. de Trabajadores Sobregiro Bancario Letras por Pagar

256,800 76,600 58,000

1215, 000

34,000

En la revisin realizada se determin lo siguiente: 1. Durante el ejercicio la empresa cobr por concepto de alquileres S/.18,000 que se encuentran abonados en la cuenta Ventas. 2. Durante el ao la empresa vendi un activo fijo totalmente depreciado, cuyo valor en libros al momento de su venta es de S/. 6,000. El producto de la venta de S/. 2,000 ha sido abonado a Ingresos Extraordinarios. 2 Un lote de mercadera que totaliza S/. 98,000 se valuaron errneamente al valor de venta el mismo que considera una utilidad del 30% . 3 En el mes de Julio del 2008 la empresa adquiri una Pliza de Seguro por un ao, habiendo pagado una prima de S/.30,000,que se encuentra cargada en su totalidad a gastos. 4 En la revisin de provisiones del ejercicio se determino : La depreciacin de maquinaria se ha calculado en defecto por S/.3,200. La provisin para beneficios sociales se ha cargado en exceso por S/. 6,600.

SE SOLICITA. a) Elaborar los estados financieros de balance general y estado de ganancias y prdidas. b) Efectuar los asientos de ajustes y regularizacin como resultado de las observaciones encontradas en la revisin c) Efecte la mayorizacin de las operaciones de ajuste y/o reclasificacin. d) Presente el nuevo balance general ajustado y/o reclasificado de acuerdo a las reglas de presentacin normadas por CONASEV,incluyendo las notas a los estados financieros . PRACTICA Usted es contratado como Perito Contable por la empresa INDUSTRIAL SAPILLICA S.A.C. y recibe el siguiente Balance de Comprobacin para que lo revise y efecte los ajustes y reclasificaciones necesarias para su adecuada presentacin. BALANCE DE COMPROBACION AL 31-12-2008

S/.S/. Cuentas por Cobrar Diversas Inmuebles, Maquinaria y Equipo Caja Gastos Extraordinarios Tributos por Pagar Mercaderas Suministros Diversos 6,000 256,00 0 10,260 108,80 0 16,800 180,00 0 50,000 Proveedores Valores Negociables Productos Terminados Materias Primas Ingresos Diferidos Gastos de Ventas Remun.y Partic. Por Pagar 175,200 20,280 223,100 90,000 98,000 387,000 67,400

Depreciacin y Amortizacin .Acum Descuentos y Rebajas Obtenidas Capital Social Ventas

110,46 0 229,20 0 230,40 0 2 150,00 0 150,00 0 17,000 1 345,00 0

Cargas Diferidas Resultados Acumulados Letras por Cobrar Gastos Administrativos

82,500 31,000 70,120 315,000

Facturas por Cobrar Provisin Cobranzas Dudosas Costo de Ventas

Beneficios Sociales. de Trabaj. Sobregiro Bancario Letras por Pagar

76,600 58,000 34,000

En la revisin realizada se determin lo siguiente: 1 Durante el ejercicio la empresa cobr por concepto de alquileres S/.24,000 que se encuentran abonados en la cuenta de ventas. 2 Durante el ao la empresa vendi un activo fijo totalmente depreciado, cuyo valor en libros al momento de su venta es de S/.8,200. El producto de la venta de S/. 3,500 ha sido abonado a Ingresos Extraordinarios. 3 Un lote de mercadera que totaliza S/. 78,000 se valuaron al valor de venta el mismo que considera una utilidad del 25% . 4 En el mes e Mayo del 2008 la empresa adquiri una Pliza de Seguro por un ao, habiendo pagado una prima de S/.36,000,que se encuentra cargada en su totalidad a gastos. 5 En la revisin de provisiones del ejercicio se determino : La depreciacin de maquinaria se ha calculado en defecto por S/.2.620. La

provisin para beneficios sociales se ha cargado en exceso por S/.4,700.

SE SOLICITA. I. Efectuar los asientos de ajustes y regularizacin como resultado de las observaciones encontradas en la revisin II. Efecte la mayorizacin de las operaciones de ajuste y/o reclasificacin. III. Presente el nuevo balance general ajustado y/o reclasificado de acuerdo a las reglas de presentacin normadas por CONASEV,incluyendo las notas a los estados financieros .

PODER JUDICIAL Centro de Emisin de Reportes REPORTE SOBRE ESTADO DE EXPEDIENTE DISTRITO JUDICIAL PROCESO LIMA CIVIL

13/07/200408:09Pgina1de1

Expediente N Fecha de Ingreso Va Procedimental Cod. de Archivo

: 2000-13018-00100-J-CI-46 : 19/04/99 10:13:05 : EJECUTIVO : NO ESPECIFICADO

Instancia Juez Especialista Ubicacin

: 46vo. JUZGADO CIVIL : Ramrez Vargas, Carmen : Flores Mendoza, Ral : JUZGADO CORP. Mdulo 1

 Piso 13

Partes Demandado (s) Demandante (s) Materia (s) Estado Etapa

: Jos Lpez Arana (Albacea Testamentaria) : Eduardo Valdivieso garay

: RENDICIN DE CUENTAS : TRAMITE : EJECUCIN

Se pide: Aplicar las partes que comprende el informe pericial: Introduccin. Antecedentes. Objeto del peritaje. Examen pericial. Conclusiones.

* CASO DE BENEFICIOS SOCIALES COBRO POR INDEMNIZACINEN AGRAVIO DEL SR. JOS RAMOS CONTRERAS 1 En el juicio seguido por Jos Ramos Contreras contra: Eduardo Vargas Rojas, Gerente de la Firma EL CONDOR S.A. Indemnizacin del Juez del 10 Juzgado Civil de Lima, ha decretado con fecha 02 de Enero de 1998, el nombramiento de Peritos Contadores de Oficio a los Seores CPC Juan Carlos Astoray Guzmn a fin de que practiquen una pericia contable, dentro del trmino que estipule la Ley a Fojas (Fs 02) del expediente, el Sr. Jos Ramos Contreras, socio de la firma conjuntamente con el Sr. Eduardo Vargas Contreras, Gerente de EL CONDOR S.A., con domicilio en el Jr. Lima 340 Miraflores, a fin de que cumpla con el pago de Beneficios Sociales por el ao 1996. 2 De la lectura de la demanda de fecha 10-10-1997 planteada por el Sr. Jos Ramos Contreras, ante 10 Juzgado de Primera Instancia en lo civil de Lima, se desprende que el demandante pretende el cobro de una indemnizacin de S/. 20,000.00 por daos y perjuicios, para que sea satisfecho por la firma EL CONDOR S.A. y por el Sr. Eduardo Vargas Rojas, a ttulo personal. 3 La empresa fue constituida por Escrituras Pblicas el 02 de Marzo de 1994 por ante el Notario Pblico Dr. Luis Flores Diaz, Anexo 1 con un capital de S/. 120,000 ntegramente cancelada por los socios:

Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 60,000 Sr. Jos Ramos Contreras S/. 60,000 S/. 120,00 0 Por Escritura Pblica del 05 de Agosto de 1995., ante el mismo Notario se amplia el capital social a S/. 420,000 ntegramente cancelado por los socios, anexo 2. Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000 Sr. Jos Ramos Contreras S/. 20,000 S/. 420,00 0 En esta oportunidad el Socio Eduardo Vargas Rojas no cumpli con cancelar su compromiso de su participacin de capital S/. 400,000 establecido legalmente en Acta de Fundacin de la Empresa, tal como consta en el Libro de Actas de la firma, folio 6-7-8, 5-6-1996, Anexo 3. Por Escritura Pblica de fecha Julio 1995, ante la misma Notaria se amplio el capital a S/. 480,000 ntegramente cancelado por los socios participantes: Anexo 4: Sr. Eduardo Vargas Rojas S/. 400,000Sr. Jos Ramos Contreras S/. 80,000 S/. 480,000 La Empresa est debidamente constituida de acuerdo a la Ley de Sociedades Mercantiles N 36890, Reg. Comercial N 65 B-1, con domicilio legal en Jr. Lima 340 Miraflores. La empresa inici sus operaciones comerciales con fecha 02 de Marzo de 1995 como se desprende del contenido de sus Libros Oficiales de Contabilidad. Todos los libros oficiales y auxiliares de contabilidad, se mantienen de acuerdo a las normas del C. de Comercio y C.T. 4. Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas Como se puede apreciar de los Estados de referencia 1 Inventarios y Balances Anexo 5. 4.1. Activo total S/. 1600,000Contra un pasivo S/. 1400,000y un capital neto S/. 480,000 4.2. Sus ingresos brutos por ventas a S/. 9000,000 y contra gastos de administracin de S/. 14500,000 habiendo sufrido en consecuencia una prdida de S/. 5500,000.

4.3. El socio Sr. Jos Ramos Contreras, debe a la firma S/. 500,000. Esta posicin de Resultados Oficiales de la Empresa sirven como la mejor prueba para desvirtuar cualquier pretensin del demandante Sr. Jos Ramos Contreras, al tratar de que la firma abone S/. 20,000. Efectuar: El estudio tanto de los argumentos de la demanda, como de la situacin de la firma EL CONDOR S.A., en sus aspectos legales, administrativos, contable y econmicos. Efectuar: Las respectivas conclusiones, con criterio tcnico contable. EXPEDIENTE N 1704-1 Seor Juez del 10 Juzgado Civil de Lima Presente. Juan Carlos Astoray Guzmn, Contador Pblico Colegiado con Matrcula N 2053 y miembro de la nmina de Peritos Contables que remite el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, a la Corte Superior de Lima, designado por su despacho, con domicilio en Jr. 9 de octubre N 450 Miraflores en los seguidos por el Sr. Jos Ramos Contrearas con Eduardo Vargas Rojas, sobre el pago de INDEMNIZACIN, respetuosamente expongo. Que en la presente demanda he sido nombrado por su respetable Juzgado, como Perito Contable y dando cumplimiento de su mandato Judicial, present el respectivo resultado, el cual pongo a consideracin de su Juzgado, siendo el siguiente: Dictamen Pericial Que comprende los siguientes captulos: I. Objeto de la Pericia. II. Fuente de Informacin para la Pericia. III. Examen Pericial. IV. Conclusiones. I. OBJETO DE LA PERICIA El objeto de la pericia es establecer el cobro de indemnizacin solicitado por el demandante.

II. FUENTE DE INFORMACIN PARA LA PERICIA: Para proceder, se ha tenido a la vista los siguientes documentos: Libros oficiales de Contabilidad y Papeles de Trabajo. Las Escrituras Pblicas. Libros Auxiliares. Acta de Fundacin de la Empresa. Balance General y Estado de Prdidas y Ganancias.

III. EXAMEN PERICIAL Para determinar en forma objetiva el examen pericial, decido situarme en la empresa para examinar y analizar en forma cuidadosa, hacer los respectivos cruces de informacin para llegar a esclarecer el caso. Examen de la Escritura de Constitucin de la Sociedad Annima, bajo la denominacin EL CONDOR S.A. De la Escritura de Constitucin, correspondiente al anexo 01, anexo 02, anexo 03, anexo 04, se desprende lo siguiente: a. Aspecto Legal La empresa EL CONDOR S.A., fue constituida mediante la escritura pblica de fecha 02 de Marzo de 1994, ante el Notario Pblico Dr. Luis Florez Diaz, fue inscrita ante los registros de Sociedades Mercantiles. b..Accionistas Conforme la Escritura Pblica de Constitucin, los accionistas son los siguientes seores: Eduardo Vargas Rojas y Jos Contreras. Ramos

c. Capital Social: El Capital Social est representado por: d. Acciones pagados por los socios Socio Eduardo Vargas: No cumpli con cancelar el importe a aportar. Socio Jos Ramos: Cancel ntegramente su capital.

FECHA 02.03.94 05.08.95 01.07.95

SOCIO EDUARDO VARGAS 60,000 400,000 400,000

SOCIO JOS RAMOS 60,000 20,000 80,000

TOTAL (SOLES) 120,000 420,000 480,000

Aspecto econmico Se ha hecho el estudio de la empresa y muestra una prdida en el ejercicio, como un estado de insolvencia financiera, la firma no podr cumplir con el pago de sus obligaciones. IV. CONCLUSIONES 1 De las diligencias realizadas en la Pericia Contable y segn disposiciones legales vigentes se determina que el Sr. Eduardo Vargas Rojas no puede pretender el cobro de S. 20,000 nuevos soles por indemnizacin por daos y perjuicios ya que muy por el contrario el Sr. Eduardo Vargas Rojas no cumpli con canelar el importe que se

comprometi abonar cuando se firmo la Escritura Pblica y celebrado ante el Notario Pblico Dr. Luis Florez Diaz, por la cantidad de S. 480,000 en su debido momento. As como se puede apreciar que el socio Sr. Jos Ramos Contreras adeuda a la empresa la cantidad de S. 500,000 que ha sido cancelado, por lo que es improcedente el pedido de indemnizacin. Segn la Ley de Sociedades Seccin Tercero-Ttulo V-Artculo 100, el accionista debe cubrir la parte no pagada de sus acciones en la forma prevista por estatuto, o en su defecto, por el acuerdo de la Junta General. La sociedad puede, segn los casos y atenta la naturaleza de la aportacin por cuenta y riesgo del socio moroso. Como podemos apreciar el Sr. Jos Ramos no tiene argumento sustentatorio para pedir una indemnizacin y hasta se le podra demandar judicialmente al Sr. Eduardo Vargas Rojas por el incumplimiento de obligacin al adeudar a la empresa por el capital no aportado ni pagado en su totalidad. El ejercicio hemos apreciado un error en cuanto al orden de las fechas de la ampliacin de capital, tanto en el anexo 02 y el anexo 03. La cual he credo conveniente tomarlo como error de redaccin y presumir que el anexo 02 corresponde al mes de julio 1995 y el anexo 03 con fecha de agosto 1995. Segn el Balance General se aprecia falta grave desde el punto de vista contable ya que en el Balance mostrado en el anexo 05 presenta una situacin completamente anormal. Analizando el Estado de Ganancias y Prdidas, tenemos como resultado que los gastos de Administracin se elevan a sumas superiores y difcilmente justificables contra los ingresos brutos, consecuentemente encontrndose la empresa EL CONDOR S.A. en un dficit o prdida de S. 5500,000 en el presente ejercicio. El estado econmico de la empresa manifiesta insolvencia, as como falta de liquidez financiera y con ello ser difcil cubrir las obligaciones. Dejo as cumplido su mandato Seor Juez, haciendo presente que el Dictamen Pericial estriba estrictamente a la verdad y la ley. * CASO DE PATRIMONIO BALANCES FALSOS E IRREALES Tema: Comercial La Fortaleza S.A.C. Comercial La Fortaleza S.A.C. se constituye en la Ciudad de Lima, en el ao 2008 se inicia la comercializacin de productos del hogar.

El Sr. LUIS GOMEZ ANGULO (Que, puede ser accionista mayoritario, inversionista, acreedor, director gerente general, etc.), le presenta a Ud. (como perito contable) los estados financieros de la Compaa al 31 de Diciembre del 2008, la sospecha de haberse incurrido en algunas maniobras irregulares y dudosa (Anexo N 01 y Anexo N 02). Luego de efectuar las investigaciones analizando exhaustivamente las acciones sustentatorias, los libros y documentos contables, ha logrado determinar que efectivamente se han desarrollado maniobras de carcter dolosas (penal) con la finalidad de distorsionar los ESTADOS FINANCIEROS, afectndose principalmente la liquidez de la empresa, el capital en giro, la responsabilidad y los resultados del rendimiento econmico. Dichas maniobras dolosas estn consignadas en el ANEXO N 03. A. A la informacin dada, debe Ud. obtener: Los estados financieros reales. Indice de liquidez real y falseada Capital en giro real y falseada Resultado del rendimiento econmico real y falseada.

B. Aplicar las partes del informe pericial: Introduccin. Antecedentes. Objeto de peritaje. Examen pericial. Conclusiones.

Nota: Perito de oficio Dirigido al 33avo Juzgado Penal de Lima ANEXO N 01COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

BALANCE GENERAL Al 31 de 12-2008 En soles ACTIVO Activo Corriente S/. Caja Banco Cta. Cte. Valores Negociables Cuentas por Cobrar Clientes Letras por Cobrar Mercaderas Gastos Pagados por Adelantado

10,000 20,000 60,000 150,000 120,000 300,000 20,000

Total Activo Corriente Activo No Corriente Inmueble Maquinaria y Equipos Terreno Edificio 150,000 -Depreciacin acumuladas ( 4,000) Equipo de transporte 100,000 -Depreciacin acum.. equipo T. ( 30,000) Muebles y enseres 50,000 -Depreciacin acum.. maq. Ensr. ( 10,000) Intangibles Gastos de constitucin 60,000 -Amort. acum.. int. de cont. ( 12,000) -Gastos de prom. y venta 30,000 -Amort. acum.. pro. y venta ( 10,000) Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO

680,000

50,000 146,000 70,000 40,000

48,000 20,000 374,000 1054,000

PASIVO Pasivo Corriente S/. Proveedores Letras por pagar Total Pasivo Corriente Patrimonio Neto Capital social Reserva legal Reserva de libre disposicin Resultado del ejercicio Total y Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto

200,000 100,000 300,000 500,000 100,000 30,000 114,000 744,000 1054,000 =========

ANEXO N 02 COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (POR FUSIN) Por el perodo comprendido entre 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2008 En soles

Ventas Brutas 1000,000 % Devoluciones (50,000) Ventas Netas 950,000 Costo de ventas Inventario inicial 100,000 Ms compras 600,000 SUB TOTAL 700,000 Menos Inventario Final (300,000) Costo de ventas (400,000) Utilidad Bruta sobre ventas y margen comercial 550,000 Gastos de Ventas Comisiones de vendedores 53,000 Sueldos de vendedores 50,000 Promocin y Publicidad 150,000 (253,000) Gastos de Administracin Sueldos 100,000 Servicios prestados por terceros 50,000

PROVISIN DEL EJERCICIO Deprec. edificio 2,000 Deprec. Equip. Transp. 15,000 Deprec. muebles y ens. 5,000 22,000 Amort. gastos const. 6,000 Amort. gastos prom. 5,000 11,000 183,000 Resultados del ejercicio S/. 144,000

ANEXO N 03COMERCIAL LA FORTALEZA S.A.C.

RELACION DE MANIOBRAS IRREGULARES Y DOLOSAS DETERMINADOS No se considera la desvalorizacin por Fluctuacin en los valores negociables. S/. 5,000 Ventas registradas con cargo a cuentas. por cobrar clientes, que corresponden al ejercicio siguiente. 20,000 Cuentas de cobranza dudosa. Clientes no considerados. Mercaderas (recibidas en consignacin considerados como si fueran de
50,000 15,000

propiedad de la empresa).forman parte del inventario. Provisin para desvalorizacin de mercaderas no contabilizadas. 6,000 Gastos incurridos considerados doblemente dentro de los gastos de

operacin y como gastos pagados por adelantado.

Equipo de transporte fuera de uso. Obsoleto y no descargado con costo de S/. 5,000 con depreciaciones acumuladas anteriores por S/. 750.00 y adems depreciacin acumulada del presente ejercicio por S/. 750 en el valor de descargo neto por el equipo obsoleto en S/. 4,250 (S/. 5,000 S/. 750) -No se contabiliza dentro de la cuenta de muebles y enseres un monto de 5,000 Los gastos de promocin y ventas se incluyeron en el activo intangible para amortizarlo por 30 000 No aparecen las respectivas cuentas de orden a pesar de EXISTIR documentados descontados por Mercaderas en consignacin por Prenda mercantil por Seguros contra todo riesgo por
100,000 50 000 50,000

3,000

Compras de mercaderas al crdito no considerados dentro de la cuenta compras y sin contabilizar el pasivo de proveedores. 40,000 Comisiones percibidas por adelantados, no contabilizados en ganancias diferidas pero si registradas por CAJA. 7,000

200,000

CASUISTICA
USTED ES CONTRATADO COMO PERITO CONTABLE Y SE LE SOLICITA LOS INFORMES PERTINENTES EN CADA UNO DE LOS CASOS PLANTEADOS A CONTINUACIN:
1. La empresa El Carmelo SAC adquiri al contado el 15/02/2010una maquinaria en U.S.$65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2010 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.224, 250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente. 2. La empresa Comercial Lares S.A.C. a otorgado el 01/08/2009 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2009 S/. 28,800. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2009. 3. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa Comercial Tacalpo S.A.C tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 54,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,009. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 04 / 2009.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2009. 4. La empresa Comercial Santo Toms S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.6,200 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2009. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/74,400 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2009. 5. La empresa Corporacin Portachuelo SAC efecta el 12 de noviembre del 2009 la compra crdito con vencimiento a 90 das de 450 memorias USB a U.S.$ 45 c/u ,obteniendo un descuento por el volumen de compra de 7% :ha pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,050 y de almacenaje U.S.$ 400 .Los gastos de financiamiento se sustentan con una nota de debito y ascienden a U.S.$ 1,100 el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dlar. Al cierre del ejercicio al 31/12/2009 se tiene en stock el 70 % de las existencias adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dlar. Se solicita determinar el costo de adquisicin de cada una de las memorias UBS y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2009 de acuerdo a P.C.G.A. 6. La empresa Corporacin Lares SAC con fecha 28 de Octubre del 2009 adquiri 2,600 acciones del Banco Financiero en S/. 21 cada una, las mismas que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2009 y que se cotizan en esa fecha a S/ 17.80 cada accin. La empresa registra en sus libros al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al valor razonable y disponibles para la Venta un saldo de S/. 48,100 toda vez que aun posee fsicamente el total de acciones adquiridas. Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a normado por CONASEV 7. La empresa Corporacin Tierra Colorada SAC le presenta el siguiente anlisis de cuentas por cobrar al 31/12/2009 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/. 43,000, anticipo a proveedores S/.34, 000, letras en descuento S/.48, 000, cheques devueltos S/.12, 000, anticipo clientes S/28,000, notas de debito S/ 17,500, saldos deudores proveedores S/ 34, 600, letras protestadas S/. 84,000, saldos acreedores clientes S/.. 8,400 y letras por cobrar S/. 154,000. Dentro de anticipo proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 4,150 valorizado en S/.15,355; dentro de las letras por cobrar se encuentran letras por un importe de U.S.$ 10,500 valorizado en S/.38,850 y dentro de facturas por cobrar facturas por U.S.$ 7,500 valorizadas en S/. 26,250 . El tipo de cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/. 3.70 la venta. Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de ajuste y reclasificacin que usted considere conveniente y efectuar la presentacin de los saldos de acuerdo a conasev. 8. La empresa Corporacin Valle Sagrado SAC con fecha 15 de setiembre del 2009 adquiri 2,100 acciones de Cervecera del Sur en S/. 19 cada una, las mismas que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2009 y que se cotizan en esa fecha a S/ 24.80 cada accin . La empresa registra en sus

lo

libros al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al valor razonable y disponibles para la Venta un saldo de S/. 36,750 toda vez que aun posee fsicamente el total de acciones adquiridas. Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a lo normado por CONASEV. 9. La empresa Corporacin La Unin SAC le presenta el siguiente anlisis de cuentas por cobrar al 31/12/2010 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/. 86,000, anticipo a proveedores S/.32,000, letras en descuento S/.36, 000, cheques devueltos S/.18,600, anticipo clientes S/28,000, notas de debito S/ 3,500, saldos deudores proveedores S/ 21, 600, letras protestadas S/. 73,700, saldos acreedores clientes S/.18,400 y letras por cobrar S/. 95,000. Dentro de saldos deudores proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 6,150 valorizado en S/.22,755; dentro de las letras por cobrar protestadas se encuentran letras por un importe de U.S.$ 8,500 valorizado en S/.31,450 y dentro de facturas por cobrar facturas por U.S.$ 12,500 valorizadas en S/. 43,750 . El tipo de cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/.3.70 la venta. Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de ajuste y reclasificacin que usted considere conveniente y efectuar la presentacin de los saldos de acuerdo a conasev. 10. La empresa Corporacin Mallares SAC efecta el 15 de Octubre del 2009 la compra crdito con vencimiento a 90 das de 650 memorias USB a U.S.$ 65 c/u ,obteniendo un descuento por el volumen de compra de 8% :ha pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,450 y de almacenaje U.S.$ 700 .Los gastos de financiamiento se sustentan con una nota de debito y ascienden a U.S.$ 1,600 el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dlar. Al cierre del ejercicio al 31/12/2009 se tiene en stock el 80 % de las existencias adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dlar. Se solicita determinar el costo de adquisicin de cada una de las memorias UBS y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2007 de acuerdo a P.C.G.A.

11. La empresa Comercial Buenos Aires S.A.C. a otorgado el 01/05/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 200,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 42,000. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 12. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de Importadora Yanchala SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 59,500 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 25 % Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente. 13. La empresa La empresa Comercial Chectuyoc S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.2,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Se registra como alquileres diferidos S/18,900

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 14. La empresa Comercial Los Pilares S.A.C. a otorgado el 01/07/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 36% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado por esta operacin al 31/12/2010 S/. 37,800. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 15. La empresa Distribuidora Salkantay S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2010 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/. 380,000, Materias Primas S/. 220,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Existencias por recibir S/. 215,000. En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2010 y que la misma al 31/12/2010 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2010 es de S/. 3.20 Por dlar y al 31/12/2010 es de S/. 3.50 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente.

16. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de la empresa El INTI SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 38,080 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. La utilidad bruta obtenida es del 30 %.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente.

17. La empresa Corporacin Chonta SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 120,000 a una tasa de inters de 24 % anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/. 21,600. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

18. La empresa Corporacin Verde SAC adquiri al crdito el 15/04/2010 una maquinaria en U.S.$40,000 la que entro en funcionamiento el 01/06/2010 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.138,000 y depreciacin S/. 13,800. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en

cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

19. La empresa. El Arriero SAC recibe el 01/08/2010 un prstamo de S/. 145,000 del Banco de Crdito a una tasa de inters de 30 % anual pagadero totalmente a su vencimiento al 31/07/2011.Al cierre del ejercicio se registran como Intereses Financieros S/. 10,875 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

20. La empresa El Guineo SAC a otorgado el 01/04/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 90,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 10,800.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
21. En la revisin del corte documentario de la Empresa Distribuidora Maranura SAC al 31/12/2010 se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 52,598 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 30 %

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
22. La empresa Comercial Quillabamba S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, inicindose el mismo el 01/07/2010. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 37,600 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010 23. La empresa Textil Tapal S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 280,000, Suministros S/. 85,000, Existencias por recibir S/. 180,000, Productos en proceso S/. 340,000, Productos Terminados S/. 455,000 y Materia Prima S/ 150,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % siendo su valor razonable de 15% sobre el costo. Evale la razonabilidad

de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente.. 24. La empresa Comercial Tapal Alto S.A.C. recibe el 01/08/2010 un prstamo de S/. 120,000 del Banco Financiero a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente al vencimiento al 31/07/2011. Los intereses han sido debitados a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepcin del prstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 25. La empresa Comercial El Cautivo S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de S/. 3,500 mensuales, inicindose este el 01/03/2010 con vencimiento al 28/02/2011, habindose cobrado el integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido registrados en su totalidad a la cuenta de otros ingresos en la fecha de pago y a la firma del contrato. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 26. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa Culcapampa S.A.C. al 31/12/2010 se observo que el 17/07/2010 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 18,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.20 por dlar de dicha fecha en S/. 57,600 .Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 5,400 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2010 es de S/.3.50 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente. . 27. La empresa Corporacin Calvas S.A.C. efecta la compra al contado de 40 refrigeradoras en S/.1, 000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga un descuento del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4, 500 que se paga en efectivo.Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario. .

28. La empresa Chocan S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las Letras por cobrar al 31/12/2010 por un importe de S/. 320,000. En la verificacin y evaluacin realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 3620 del cliente Eberhardt S.A.C. por U.S. $ 10,500 conforma el total del anlisis como S/. 30,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.35 por dlar.

Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar al 31/12/2010.
29. En la revisin al 31/12/2010 de las plizas de seguros se determino que la empresa Yacucate SAC tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 74,400, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,010. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 08 /2010. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010. 30. La empresa Hualcuy SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,400 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/04/2010. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/32,400 Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010. 31. En la revisin de la Empresa Andurco SAC al 31/12/2010 de una importacin de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S.$ 28,000, Flete US.$ 2,700 Y Seguro U.S.$ 450, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. El Tipo de cambio es de S/. 3.15 por U.S.$ Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010. 32. La empresa Suyupampa SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 220,000 a una tasa de inters de 30% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/. 27,500. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010. 33. La empresa Comercial Sr. Cautivo de Ayabaca S.A.C. recibe el 01/08/2010 un prstamo de S/. 200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2011. Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepcin del prstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 34. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de S/. 8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2010 con vencimiento al 31/05/2011, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este .Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

35. La Empresa Industrial Toronche S.A. adquiri lo siguiente: Una maquina de Cardado el 27-10-2009 en S/. 70,000 Una maquina de hilandera el 15-11-2009 en S/.120,000 Una maquina continua el 2-2-2010 en $ 18,000 Una maquina de manuares el 7-8-2010 en $ 25,000 El tipo de cambio en Febrero es de S/. 3.4 y en Agosto del 2010 es S/. 3.35 Se solicita determinar la depreciacin acumulada el 31-12-2010 y el valor neto del activo fijo. 36. La empresa Corporacin Sidro Alto SAC otorga el 1/8/2010 un prstamo de S/. 180,000 con vencimiento a un ao a una tasa de Inters del 18% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado. Al 31-12-2010 la cuenta de Intereses diferidos presenta un saldo de S/. 13,500 .. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010 37. La empresa La empresa Comercial Cujaca S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,500 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 38. La empresa Comercial Rodeo Pampa S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/52,200 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 39. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010. 40. La empresa Comercial Chin Chin S.A.C a otorgado el 01/09/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 360,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los intereses al vencimiento del prstamo; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 32,400. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

41. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2010 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Terrenos 200,000 0000 Edificios y otras construcciones 450,000 10,500 Maquinara 1800,000 380,000 Vehculos 240,000 115,000 Muebles y enseres 80,000 30,000 Equipos Diversos 120,000 58,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2010.
42. La empresa Corporacin Romeral SAC con fecha 15 de julio del 2010 adquiri 1800 acciones de Cervecera Backus en S/. 15 cada una, las mismas que mantiene en su poder al cierre de operaciones al 31/12/2010 y que se cotizan en esa fecha a S/ 12.80 cada accin. La empresa registra en sus libros al cierre de operaciones en la cuenta de Inversiones al Valor Razonable Disponibles para su Venta un saldo de S/. 25,560 toda vez que aun posee fsicamente el total de acciones adquiridas. Se solicita determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de ajuste que usted considere conveniente y presentar los saldos de acuerdo a lo normado por CONASEV 43. La empresa Corporacin La Tina SAC le presenta el siguiente anlisis de cuentas por cobrar al 31/12/2010 en la forma que sigue: Facturas por cobrar S/. 75,000, anticipo a proveedores S/.24, 000, letras en descuento S/.36, 000, cheques devueltos S/.24, 800, anticipo clientes S/48,000, notas de debito S/ 17,500, saldos deudores proveedores S/ 41, 600, letras protestadas S/. 91,000, saldos acreedores clientes S/. 21,400 y letras por cobrar S/. 128,000. Dentro de anticipo proveedores se encuentra un saldo de U.S.$ 5,670 valorizado en S/.20,979; dentro de las letras por cobrar se encuentran letras por un importe de U.S.$ 14,500 valorizado en S/.50,750 y dentro de facturas por cobrar facturas por U.S.$ 7,500 valorizadas en S/. 27,750 . El tipo de cambio al cierre de operaciones es de S/. 3.50 la compra y S/. 3.70 la venta. Se solicita determinar lo apropiado de los saldos realizando los asientos de ajuste y reclasificacin que usted considere conveniente y efectuar la presentacin de los saldos de acuerdo a conasev. 44. La empresa Corporacin Pampa Grande SAC efecta el 22 de noviembre del 2010 la compra de 550 Equipos Reproductores Digitales de MP3 U.S.$ 130 c/u , ha pagado por concepto de embalaje U.S.$ 1,250 y de almacenaje U.S.$ 800 . Obteniendo del proveedor de los equipos un descuento en caja por el pago al contado de 5 % el tipo de cambio en esa fecha fue de S/.3.45 por dlar.

Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 se tiene en stock el 70 % de las existencias adquiridas siendo el tipo de cambio de S/.3.80 por dlar. Se solicita determinar el costo de adquisicin de cada una de los Equipos Reproductores Digitales de MP3 y el saldo de las existencias en libros al 31/12/2010 de acuerdo a P.C.G.A. 45. La empresa Corporacin Vilcanota SAC ha emitido durante el ao 2010,las facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0350,las mismas que conforman un total de S/.1800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo siguiente: Nro.Factura Fecha Valor Venta 001-0346 29.12.10 S/.27,500 001-0347 30.12.10 S/.40,000 001-0348 30-12-10 S/.37,500 001-0349 02-01-11 S/.43,750 001-0350 02-01-11 S/.50,000 Las ventas consideran una utilidad del 25% El costo de ventas se determino como sigue: Inventario Inicial S/, 400,000 Compras 1500.000 Inventario Final 380,000 Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de ajuste que usted considere necesarios. 46. . La empresa Corporacin Yanaoca SAC ha emitido durante el ao 2010,las facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0450,las mismas que conforman un total de S/.2800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo siguiente: Nro.Factura Fecha Valor Venta 001-0446 30.12.10 S/.32,500 001-0447 30.12.10 S/.41,600 001-0448 02-01-11 S/.26,000 001-0449 02-01-11 S/.23,400 001-0450 02-01-11 S/.45,500 Las ventas consideran una utilidad Bruta del 30% El costo de ventas se determino como sigue: Inventario Inicial S/, 450,000 Compras 1700.000 Inventario Final 380,000 Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de ajuste que usted considere necesarios.

47. La empresa Comercial Denisse S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de S/. 5,500 mensuales, inicindose este el 01/07/2010 con vencimiento al 30/06/2011, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este .al cierre del ejercicio Los alquileres han sido debitados en S/. 38,500 a la cuenta de gastos administrativos. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010

48. La empresa Comercial San Pablo S.A.C. a otorgado el 01/09/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 150,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2010 S/. 28,000. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 49. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa Comercial Dany SAC tiene contratado al crdito una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 48,000, en la cuenta de Seguros Diferidos se registra al cierre del ejercicio un importe de S/.24,000. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 09/ 2010. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 50. La empresa Comercial El Algarrobo S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.7,400 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/03/2010. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 59,200 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 51. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de Importadora Valeria SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 42,840 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. La utilidad Bruta es del 30 % Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010. 52. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 240,000, Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas se valan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su valor razonable el 12 % menos

del costo. Evale la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente.. 53. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa YAIR FASHION S.A.C. al 31/12/2010 se observo que el 17/07/2010 se ha comprado al crdito a 90 das una Maquina en U.S. $ 18,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha fecha en S/. 59,400 .Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 3,600 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2010 es de S/.3.50 por dlar y al 17/10/2010 de S/. 3.40 por dlar.. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente. 54. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/46,900 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 55. La empresa La Cumbre SAC le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 190,000, Suministros S/. 52,000, Productos en proceso S/. 289,000, Productos Terminados S/. 570,000 y Materia Prima S/ 145,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % siendo su valor razonable el 20% sobre su costo y Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable 40% sobre el costo, las materias primas se valan al Valor de compra que considera una utilidad de 20% siendo su valor razonable 15% por debajo del costo. Evale la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente..
56. La empresa Corporacin Anita SAC le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 230,000, Suministros S/. 52,300, Existencias por recibir S/. 46,000, Productos en proceso S/. 140,000, Productos Terminados S/. 170,000 y Materia Prima S/ 125,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 20 % siendo su valor razonable del 15% sobre su costo , Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % , siendo su valor razonable del 20% sobre el costo y las materias primas se han valuado al valor de compra que considera una utilidad de 25 % siendo su valor razonable el 20% sobre el costo histrico.

Evale la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente

57. La empresa Distribuidora Mary SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,600 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 14 meses, inicindose el mismo el 01/07/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/86,000

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
58. La empresa Comercial Valeria S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,800 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 15 meses, inicindose el mismo el 01/04/2010. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/43,200 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010

59. La empresa Comercial Anita S.A.C. recibe el 01/05/2010 un prstamo de S/. 160,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2011.Al cierre del ejercicio se registra en la cuenta de Intereses financieros S/.32,000 Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
60. La empresa Corporacin Dany S.A.C adquiri al contado el 15/03/2010 una maquinaria en U.S.$46,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2007 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.158,700 y depreciacin S/. 18,515. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.
61. La empresa Comercial Chinchinal S.A.C. recibe el 01/06/2010 un prstamo de S/. 150,000 del Banco de Crdito a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente al vencimiento al 31/05/2011. Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepcin del prstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 62. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa LAGUNAS S.A.C. al 31/12/2010 se observo que el 16/07/2010 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 25,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha fecha en S/. 82,500.Al cierre del ejercicio al 31/12/2010 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2010 es de S/.3.80 por dlar.

Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente. 63. La empresa Comercial Simbaca S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.3,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose el mismo el 01/05/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/22,200 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 64. En la revisin del corte documentario al 31/12/2010 de la empresa SINGOYA SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado al precio de venta de S/. 37,128 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 30 %. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente. 65. La empresa BATENCILLOS SAC a otorgado el 01/08/2010 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 120,000 a una tasa de inters de 18% anual habiendo el cobro de los intereses al vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2010 S/. 7,200. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente 66. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00 Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente 67. La empresa Nuevo Amanecer SAC al 31/12/2010 dentro de los Gastos pagados por anticipado se encuentra la cuenta de Seguros Pagados por anticipado por S/. 27,000 que corresponde a 9 meses, siendo la vigencia de la pliza del 01/09/2010 al 31/08/2011. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente 68. La empresa El Electrn SAC el 15 de septiembre del 2010 adquiri al crdito con vencimiento a 180 das maquinaria y equipo por U.S.$ 12,000 al tipo de cambio en esa fecha de S/.3.30 por dlar, mantenindose en ese importe al 31/12/2010 siendo el tipo de cambio al cierre de operaciones S/. 3.65 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente 69. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00 Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente

70. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010. 71. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2010 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Terrenos 200,000 0000 Edificios y otras construcciones 450,000 10,500 Maquinara 1800,000 380,000 Vehculos 240,000 115,000 Muebles y enseres 80,000 30,000 Equipos Diversos 120,000 58,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2010. 72. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 240,000, Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas se valan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su valor razonable el 12 % menos del costo. Evale la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente.. 73. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/46,900 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010.

74. La empresa Corporacin Vilcanota SAC ha emitido durante el ao 2010,las facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0350,las mismas que conforman un total de S/.1800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo siguiente:

Nro.Factura Fecha Valor Venta 001-0346 29.12.10 S/.27,500 001-0347 30.12.10 S/.40,000 001-0348 30-12-10 S/.37,500 001-0349 02-01-11 S/.43,750 001-0350 02-01-11 S/.50,000 Las ventas consideran una utilidad del 25% El costo de ventas se determino como sigue: Inventario Inicial S/, 400,000 Compras 1500.000 Inventario Final 380,000 Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de ajuste que usted considere necesarios. 75. La empresa Comercial DANNY S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.6,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose el mismo el 01/08/2010. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/46,900 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2010. 76. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2010 conformado por: Mercaderas S/. 240,000, Suministros S/. 58,000, Existencias por recibir S/. 90,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 270,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de compra que considera una utilidad de 25 % y Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 % siendo su valor razonable de 20% sobre su costo y las materias primas se valan al Valor de Compra que considera una utilidad del 25 % siendo su valor razonable el 12 % menos del costo. Evale la razonabilidad de los saldos , realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente.. 77. La empresa Angie SAC En el mes de enero del 2,011 se ha cobrado intereses sobre un prstamo de S/. 30,000 otorgado el 01 de Agosto del 2010 a una tasa de 3% mensual con vencimiento el 15 de enero del 2,011 por S/.4,950.00 y que al 31/12/2010 se registraba dentro de Otras cuentas por cobrar por S/.30,000.00 Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente 78. La empresa Corporacin Pampa Grande S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2010 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Terrenos 200,000 0000 Edificios y otras construcciones 450,000 10,500 Maquinara 1800,000 380,000 Vehculos 240,000 115,000 Muebles y enseres 80,000 30,000 Equipos Diversos 120,000 58,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente.

Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2010. 79. La empresa Corporacin Vilcanota SAC ha emitido durante el ao 2010,las facturas del nmero 001-0186 al nmero 001- 0350,las mismas que conforman un total de S/.1800,000.En la revisin del corte documentario se determino lo siguiente: Nro.Factura Fecha Valor Venta 001-0346 29.12.10 S/.27,500 001-0347 30.12.10 S/.40,000 001-0348 30-12-10 S/.37,500 001-0349 02-01-11 S/.43,750 001-0350 02-01-11 S/.50,000 Las ventas consideran una utilidad del 25% El costo de ventas se determino como sigue: Inventario Inicial S/, 400,000 Compras 1500.000 Inventario Final 380,000 Se solicita.-En base a la informacin proporcionada, determine los ingresos y gastos que debe presentar la empresa al 31-12-2010 y efectu los asientos de ajuste que usted considere necesarios.

80. La empresa Corporacin Aragoto SAC adquiere al crdito el 02/02/2010 una mquina Trefiladora en U.S.$ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800,lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2011, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2010 de la mquina son de costo S/.155,250 y depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente al 31/12/2010.

Poltica Sectorial Actual El desarrollo de una agricultura capaz de competir en las dcadas posteriores requiere un marco de polticas que tome en cuenta la realidad econmica internacional en materia de apertura econmica y las perspectivas del comercio mundial. Tambin debe desarrollar la infraestructura rural que enlace los centros de produccin agraria. Objetivo El objetivo central de la poltica agraria del gobierno actual es el de convertir nuestra agricultura de subsistencia en una agricultura moderna y competitiva, con miras a elevar el ingreso rural y a contribuir al crecimiento econmico del pas. Se busca convertir el aparato productiovo y lograr el

agro eficiente, rentable y competitivo, de manera que contribuya a elevar el ingreso del poblador rural y promueve un crecimiento econmico, sostenido y debe procurar la competitividad de un mundo moderno. Papel del Estado y del Sector Privado Organizacin empresarial de los productores Para que la actividad agraria se modernice y desarrolle, es indispensable una nueva actitud por parte de los productores, con base en una mentalidad empresarial orientada a la eficiencia, la competitividad y la rentabilidad. Esta nueva mentalidad permitir a la organizacin empresarial de los productores, para que ser interlocutores vlidos con capacidad de negociacin en las transacciones comerciales, en los mercados internos y externos. La consolidacin de esta nueva mentalidad y la organizacin empresarial de los productores, son determinantes para superar el pesimismo, y la credibilidad de los mismos, y el reconocimiento de sus potencialidades. La falta de iniciativa y el desaliento propio de las dcadas pasadas debe quedar atrs, hay que mirar hacia delante. La comercializacin y las condiciones del mercado. La comercializacin interna y externa de los productos e insumos agropecuarios deber ser totalmente libre, pudiendo participar en ella cualquier personal natural o jurdica, nacional o extranjera. Los precios de los productos e insumos estarn determinados por la libre oferta y la demanda. Si se dieran imperfecciones en el mercado, el Estado podr intervenir apoyando a las organizaciones empresariales de ls pequeos productores para facilitarles mayor capacidad de negociacin y competitividad en el mercado (Caso Algodn Pima). En el caso de los productos bsicos que se importan del mercado mundial y que tienen subsidios en sus pases de origen, se deber aplicar medidas de correccin mediante una poltica arancelaria de sobretasas para establecer condiciones de equidad en la competencia con el productor nacional. Es fundamental asimismo apoyar decididamente la puesta en funcionamiento de la bolsa de productos agropecuarios, a fin de contribuir a que tales productos sean ms competitivos y alcancen mejores precios en beneficio de los productores.

La realizacin de una auditora tributaria conlleva a establecer una relacin entre los sujetos involucrados; es decir, entre el auditor tributario y el contribuyente. Es as que, para desarrollar adecuadamente sus labores el auditor tributario dentro de su Perfil Profesional, debe conocer la Ley penal Tributaria, la cual seala los tipos de dolo y sanciones que tienen lugar ante

hechos irregulares.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE III

CONTEXTUALIZACION DEL INFORME PERICIAL

DEFINICION DESCRIPCION PARTES FUNDAMENTOS DE MERITO DICTAMEN PERICIAL HONORARIOS

UNIDAD DE APRENDIZAJE III: CONTEXTUALIZACIN DEL INFORME PERICIAL

DEFINICIN DEL INFORME PERICIAL Es el documento escrito que incluye la expresin de la opinin del Perito sobre los asuntos sometidos a su conocimiento, el cual es elevado al juzgador para el esclarecimiento o dilucidacin de algn hecho. El informe pericial debe destacarse por ser claro, conciso y objetivo. El informe pericial deviene en conclusiones, estableciendo mediante ellas la veracidad de los hechos, etc. PARTES QUE COMPRENDE EL INFORME PERICIAL.Tres son las partes del informe:

1 El encabezamiento.-En la que se concreta todos los antecedentes de la cuestin en litigio. 2 El cuerpo de la pericia.-Comprende el estudio propiamente dicho de los puntos de enfoque, analizndolo e investigndolo. Aqu se presentan todos los argumentos relativos a la cuestin en litigio. 3 Las conclusiones.-Es la finalizacin del informe, pues en ella se sustentan las opiniones finales de los peritos.

INTRODUCCIN Esta constituye la parte de presentacin inicial del informe cuyas formalidades detallamos a continuacin: Deber consignarse al margen superior derecho el nmero del expediente nombre y apellidos del Secretario o Testigo Actuario que tiene a su cargo el caso. Seguidamente, al margen izquierdo de la pagina, se escribir el nombre de la autoridad judicial (no de la persona del Juzgador sino de la autoridad judicial), para presentar luego el nombre y apellidos del Perito o de los Peritos, con indicacin de su domicilio, nmero de matricula del Colegio Profesional al que pertenece. Estimamos necesario consignar los nmeros del RUC y electoral, toda vez que, al igual que en otras profesiones, el carnet del Colegio Profesional debe ser suficiente documento identificatorio. Luego de sealar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador, se indicar los nombres y apellidos de los litigantes si el juicio es civil; del inculpado y agraviado en el caso de proceso penal, para concluir con el motivo del juicio o la clase de delito, segn sea el caso. Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestar que, en cumplimiento de la orden judicial se prctico el peritaje dispuesto por el Juzgado, del que se acompaa el Informe Judicial (la frase Informe Judicial se rotular al centro de la pgina).

ANTECEDENTES En la que se expone una resea de los hechos a base de la informacin obtenida del expediente judicial, a fin de hacer constar que se tiene conocimiento de las aspiraciones de los litigantes en lo civil o penal. OBJETO DEL PERITAJE La accin pericial se inicia con el estudio del contenido del expediente en el cual se encontrar toda o parte de las informaciones y documentos inherentes a la causa que se ventila. Se vincula con aspectos econmicos financieros-patronales que se debe investigar en su totalidad, complementando la informacin tomada con un expediente con documentacin, registros e informacin en poder de los intervinientes de causa.

EXAMEN PERICIAL Parte muy importante de la exposicin pericial, es el trato que da el Perito a los diferentes puntos, temas o aspectos que integran o componen el asunto materia del examen, y a los que aplica las tcnicas adecuadas al caso. Incluye desde el anlisis de los hechos verificados en las fuentes de informacin, como las seas periciales de estas fuentes de modo que el Juzgador pueda comprobarlas. De sus apreciaciones emergen las conclusiones que, de otro modo, no tendran la motivacin que la Ley exige.

CONCLUSIONES As como el informe es la culminacin de la labor pericial, el resultado de todo el desarrollo de esta labor est expresado a travs de las CONCLUSIONES, que representan la opinin del Perito. Por eso, las conclusiones deben resultar como una consecuencia del anlisis y fundamentacin de una ms consideraciones y no pueden resultar como improntus o elementos nuevos que, antes, no fueron tratados en todos los aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus afirmaciones. Es importante destacar que la opinin del Perito, expresada a travs de su(s) conclusin(es), no debe ofrecer dudas en su exposicin. NATURALEZA JURDICA DEL PERITO Los autores han sostenido criterios dispares tanto respecto del carcter jurdico como del peritaje. La discusin, que ha sido intensa, se debi, fundamentalmente al error de no distinguir entre la naturaleza jurdica del perito y la de su dictamen. Esta confusin es tan inaceptable como la de no distinguir la naturaleza jurdica del testigo y la del testimonio o la de la parte y la de su confesin. La circunstancia de que tanto el perito como el testigo sean rganos de prueba, no justifica el confundir sus distintas condiciones jurdicas, pues, como vimos, son tan grandes las diferencias que hay entre testimonio y peritaje que resulta inadmisible considerar al perito como un testigo especializado, tcnico o cientfico, y al dictamen de aqul como un testimonio tcnico. La doctrina moderna ha puesto de relieve en forma indiscutible la diferencia entre el testimonio y el peritaje. La funcin del perito, adems, es distinta de la del testigo, a pesar de que el denominado perito preceptor, que relata al magistrado sus observaciones de los hechos investigados, efecta, en este espectro, una declaracin de ciencia, pero inseparable del concepto o juicio de valor que califica esa percepcin y que determina una clara diferencia entre los dos actos. Existi tambin la tendencia de asimilar el perito al Juez. El perito no juzga, sino aporta elementos de hecho y conceptos de valor que el juez utiliza para decidir, pero que no lo vinculan. La pretensin de considerar al perito como un mandatario de la parte que lo

designa es calificada por Sentis Melendo de sacrlego concepto. La doctrina contempornea lo concepta un auxiliar del juez y de la justicia, un colaborador del juez o un rgano de prueba. NATURALEZA JURDICA DEL PERITAJE Las divergencias sobre la naturaleza jurdica del peritaje son ms acentuadas que sobre las del perito. Para algunos autores, el peritaje no es un medio de prueba. En efecto, lo conceptan una forma de completar la cultura y los conocimientos del juzgador, de aportarle un elemento o instrumento de juicio que consiste en las reglas tcnicas de la experiencia, que integran su concepto. Serra Domnguez propicia esta primera tesis. Considera que el peritaje no es un medio ni un instrumento de prueba sino una ulterior actividad de elaboracin de los resultados de los medios de prueba ya producidos y que debe situarse, juntamente con las presunciones, en la primera fase probatoria dentro del perodo de conversin o sea la valoracin de las pruebas practicadas, para lo cual los peritos le suministran al juez los mximos de la experiencia. Pietro Ellero puntualiza que el dictamen pericial no es una prueba, sino el reconocimiento de una prueba ya existente, lo cual implica contemplar nicamente la tercera clase de peritaje omitiendo las dos primeras estudiadas. Estas opiniones se contradicen, porque si comprueba hechos es un medio de prueba; a menos que se considere prueba solamente al hecho que conduce a conocer otro hecho, pero entonces tampoco seran pruebas el testimonio, la confesin, el documento y la inspeccin judicial, sino los hechos relatados o percibidos. El peritaje resulta indispensable nicamente si se le concepta un medio de prueba, porque entra a formar parte de la instruccin probatoria, siempre que aparezca en el proceso una cuestin tcnica, artstica o cientfica, aunque el juez posea o le sea posible adquirir conocimientos sobre la materia. FUNDAMENTO DE MERITO PROBATORIO DEL PERITAJE El fundamento de mrito probatorio del peritaje estriba, como sucede con el testimonio en una presuncin concreta, para el caso particular, de que el perito es sincero; veraz y su dictamen con toda probabilidad acertado. Se lo presume, asimismo, honesto, capaz y experto en la materia a la que pertenece el hecho sobre el cual dictamina. Por ltimo, que ha analizado debidamente la cuestin a l sometida, efectuado sus observaciones de los hechos o del material probatorio del proceso con eficiencia y ha expuesto su opinin sobre ellas y las deducciones pertinentes, utilizando las reglas tcnicas, cientficas o artsticas de la experiencia que conoce y aplica para tales fines, en forma explicada,

motivada y convincente. Medios Probatorios Es una prueba. Ella es la denominacin legal de la verdad de un hecho y tambin el medio del que se sirven las partes para demostrar el hecho controvertido. De modo que la condicin es que la prueba sea legal, que est dentro de los que se prescribe y no cualquiera que se pretenda o se le ocurra al litigante; pues si esto ocurriera devendra en algo catico y perjudicial para descubrir justo la verdad. Los medios probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos expuestos por las partes, producir certeza en el Juez respecto de los puntos controvertidos y fundamentar sus decisiones. Los medios probatorios deben ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios. * Medios probatorios tpicos.-Son los medios de prueba tpicos: -La declaracin de parte. -La declaracin de testigos. -Los documentos. -La pericia. -La inspeccin judicial. * Medios probatorios atpicos.-Son aquellos no previstos y estn constituidos por auxilios tcnicos o cientficos que permitan lograr la finalidad de los medios probatorios. Los medios de prueba atpicos se actuarn y apreciarn por analoga con los medios tpicos y con arreglo a lo que el Juez disponga.

Declaracin de parte: Se refiere a los hechos o informacin del que la presta de su representado. La parte debe declarar personalmente. A excepcin de la persona natural el Juez admitir la declaracin del apoderado si considera que no se pierde su finalidad. Declaracin de testigos: Testigo es la personas que con su presencia, su dicho o su firma se refiere a la realidad de un hecho o de un acto. En consecuencia se puede definir como prueba testimonial la declaracin de hecho ocurrido, emanada de persona ajena al juicio y prestada ante el Juez.

DEFINICIN En Derecho Procesal se denomina as, al informe que el o los Peritos llevan al Juez, una vez investigados los puntos sometidos a prueba procesal. El dictamen es la consecuencia que surge del examen o etapa de discusin. REQUISITOS PARA LA VALIDEZ DEL DICTAMEN

Para que el dictamen pericial no adolezca de nulidad es necesario que rena los requisitos siguientes: a. La orden de la prueba: Debe ser de forma legal, porque si hay orden de parte del Juez pero irregularmente, existir dictamen, pero carecer de valor. Se incluye en este requisito la competencia del Juez para ordenar la prueba. b. La capacidad jurdica del perito: Para desempear el cargo, cuando el Perito se encuentra en alguna situacin de las previstas en la Ley, como inhabilidad para desempear el cargo, por ejemplo, la interdiccin de Derechos y Funciones Pblicas, la prohibicin y suspensin del ejercicio de la profesin, el haber sufrido una condena penal, etc. Pero diferente es la situacin de un Perito tachable por presentar parcialidad, debido a su inters personal o a los vnculos de parentesco o amistad que lo una a alguna de las partes; entonces si no se formula la tacha o recusacin oportunamente para que se remplace al Perito y su dictamen. c. La debida posesin del Perito: Este requisito incluye el de juramento para la posesin que exige generalmente los cdigos de procedimientos, como el nuestro en nuestro Art. 167, que dispone que los Peritos entregarn personalmente sus dictmenes al Juez Instructor, quien en el mismo acto les tomar juramento o promesa de decir la verdad y los examinar como si fueran testigos. Pero, en la prctica diaria los Peritos antes de emitir el dictamen prestan juramento ante el Juez y una vez presentado ste, se cita a una diligencia de ratificacin dando a conocer al inculpado y su defensor, al Ministerio Pblico y a la parte civil, a fin de que concurran a dicho acto cualquiera de ellos puede solicitar del Juez Instructor que exija la aclaracin de algn punto materia de la pericia. d. La presentacin del dictamen en forma legal, que generalmente se

hace por escrito debidamente firmado por el Perito, quien debe exponerlo oralmente en la Audiencia o diligencia de ratificacin. e. Que sea un acto consciente, libre de coaccin, violencia, dolo, cohecho o seduccin, que los Cdigos de Procedimientos contemplan estos vicios como causa para objetar el dictamen y muestreo Cdigo penal en el Art. 351 ltimo acpite, modificado por el Decreto Legislativo 121.

f.

Que no exista prohibicin de practicar esta clase de pruebas, porque de llevarse a cabo existir nulidad absoluta de la diligencia. Ejemplo: el Art. 256 del C.P.P. Colombiano, que prohbe el dictamen de Peritos para establecer el carcter habitual y profesional del delincuente, su tendencia a delinquir y carcter o la personalidad del procesado. g. Que los estudios bsicos del dictamen hayan sido hechos personalmente por el Perito. Para el mejor desempeo de su cargo el Perito puede asesorarse de otros expertos, obtener conceptos u opiniones que ilustran su criterio, hacer elaborar un plano o croquis explicativo de un dictamen y de acuerdo con sus indicaciones y bajo su direccin a condicin de que luego adopte y explique su personal conclusin, porque se trata de estudiar y fundamentar mejor su dictamen. Todo esto demuestra que el oficio del Perito es estrictamente personal y no puede delegarse, como sostiene Chioventa, pero ello no quiere decir que el Perito deba realizar personalmente todas las operaciones necesarias a la pericia, a veces esto sera imposible, como se ha explicado anteriormente. h. Que los Peritos no hayan utilizado medios ilegtimos o ilcitos para el desempeo de su encargo; pues el nulo el dictamen de los Peritos cuando stos han utilizado medios ilcitos o prohibidos

i.

por la Ley, como la obtencin de ciertos documentos por la fuerza o mediante maniobras fraudulentas, como cuando se lleva un doble juego de libros contables y se presenta al Juez los libros que ms favorecen a la parte que litiga. Que no exista una causa de nulidad general del proceso, que viole tambin la peritacin, cuando se ha anulado un juicio total o parcialmente y afecta al dictamen.

DEFINICIN Se denomina as a la retribucin pactada por la emisin de un Informe Pericial Contable, y que est relacionado con la investigacin de hechos en un proceso judicial. La norma legal existente sobre fijacin de honorarios periciales es el D.S. 015-79-PM precisa que: Los Peritos Contadores percibirn los siguientes honorarios, referidos al monto de las partidas examinadas: >Hasta cien mil soles 3%> 100,000 hasta 200,000 1%> 200,000 0.50% Estos exmenes incluyen el examen de todos los Libros de Contabilidad, la revisin de los documentos y las dems operaciones de auditora. Cuando los Peritos deban movilizarse para realizar la operacin, el Juez sealar el costo del viaje y ordenar el pago por la parte o partes obligadas a sufragarlos. Los Peritos no percibirn incremento en sus honorarios por las explicaciones o ampliaciones que requieren sus dictmenes, ni cuando por causa justificada, deban rehacerlos. CONSIDERACIONES PARA LOS HONORARIOS DE LOS PERITOS a. Aplicacin de conocimientos profesionales especializados. b. Tiempo a emplearse en el trabajo. c. Responsabilidad limitada a asumirse.

ASPECTOS FORMALES EN LA FIJACIN DE HONORARIOS a. Al pactarse los honorarios, los Peritos deben aclara r a la parte o partes que deben asumir su pago y que no tienen vnculo o dependencia con el Poder Judicial. Esta necesaria aclaracin, evita que se considere al Perito

como asalariado dependiente del Poder Judicial, que trata de conseguir beneficios propios para favorecer con su informe a quien o quienes deben asumir el pago de los honorarios periciales. b. Conforme el Art. 24 del citado D.S. 015 -79-PM, los honorarios periciales deben distribuirse en partes iguales entre los Peritos intervinientes; por lo tanto, resulta recomendable que al pactarse stos, se encuentren presentes ambos Peritos, pues el hacerlo por separado, puede ocasionar que el convenio de honorarios se establezca en montos diferentes, que slo motivarn una impresin equivocada de las partes intervinientes. c. Adicionalmente a los honorarios y tratndose de gastos de movilidad por viajes fuera de la localidad, as como los de alimentacin y hospedaje, stos corren por separado y por cuenta de la parte o partes que han convenido en asumir el pago de los honorarios.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE IV

PROGRAMA DE TRABAJO

DIAGRAMA DEL PROCESO DEL PERITAJE

PAPELES DE TRABAJO

PLANEAMIENTO

EJECUCION

REFERENCIACION

CASUISTICA

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV: PROGRAMA DE TRABAJO

Fase Planeamiento. Fase Ejecucin. Fase Informe.

1. FASE DE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL El planeamiento de las labores periciales a nuestro entender comprende dos acciones con el contenido siguiente: a. Comprensin cabal del objeto de controversia, lo que a su vez requerir: Estudio preliminar del caso. Descripcin bsica de la causa judicial y una comprensin adecuada del objeto de pericia. Conviene que este ltimo, vale decir el objeto de pericia o controversia, se formule adems en forma de un cuestionario, si los problemas por aclarar e informar no fueron precisados por el mandato judicial. b. Preparacin del plan especfico y el programa, ms concretamente se requiere los siguientes documentos: El plan especfico de peritacin. Programa de procedimientos con la descripcin ordenada y sistemtica de cada uno de los pasos y acciones especficas de investigacin y evidenciacin el cual comprender sustancialmente el procedimiento en s, su naturaleza, oportunidad, alcance y dems asuntos necesarios. Sin embargo, para cumplir con las Normas de Calidad y de Control de Calidad, esta fase debe realizar una verificacin de calidad, contrastando: -El cumplimiento de las normas de planeacin. -Revisin de los procedimientos, comprobando su efectividad, objetividad y dems criterios que optimicen sus resultados. Revisin de los procedimientos como sistema de acciones de comprobacin. -Deteccin de probables errores o enfoques con desviaciones en la planeacin.

2. FASE DE EJECUCIN DEL PERITAJE CONTABLE Es la fase propiamente de la peritacin contable, la cual abarca las acciones sealadas a continuacin: a. Estudio intensivo del expediente judicial y examen del objeto de controversia El cual se llevar a cabo a travs de: Desarrollo ordenado y sistemtico de los procedimientos de peritacin planeados, los que implica el estudio y comprensin intensivos del expediente judicial (la causa), de la materia de controversia y las interrogantes que genera, de la documentacin e informacin de prueba y todo elemento de juicio necesario en los anlisis, seguimientos y verificaciones, es decir, la evidenciacin. Registro de la ejecucin de los procedimientos en Papeles de Trabajo, conforme fueron planificados, debiendo cumplirse con reglas bsicas y criterios que orientan su preparacin, como los indicados a continuacin:

Requisitos de los papeles de trabajo del Perito Contable Se indican los siguientes: Sustentacin con exactitud y de manera completa las acciones periciales planificadas, as como las conclusiones obtenidas. Exponen con claridad, comprensibilidad y con los detalles necesarios las labores realizadas por el perito contable. Ordenacin sistemtica de las anotaciones y documentacin de respaldo. Incluyen informacin pertinente y sustancial concernientes al asunto pericial materia de investigacin.

Criterios a considerar en la preparacin de los papeles de trabajo

Se indican los siguientes: Incluyen, explican y sustentan datos que se informarn a la conclusin de la pericia. Las anotaciones deben ser legibles, lgicas y de incluir cantidades los datos deben ser matemticamente exactos. Exponen todos los elementos de juicio e informa cin requeridos para un anlisis, seguimiento y obtencin de conclusiones vlidas y tiles para la pericia. Adecuar y mejorar siempre los formatos y presentacin de stos papeles. Explicaciones comprensibles y adecuadamente sustentadas con documentacin u otros medios de verificacin utilizados para el efecto. Al margen de la descripcin en s y al desarrollo de cada procedimiento o labor realizada, al final de los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente: -Resultados de cada procedimiento o resumen de cmo se cumpli la labor. -Inmediatamente las conclusiones obtenidas en relacin con los objetivos generales y objetivos de cada procedimiento. Extractos y copias de comprobantes y documentos relacionados a la pericia Obtener extractos en forma manual de partes del expediente e informes relacionados al tema. Obtener copias o fotocopias legalizadas, fedateadas o autenticadas preferentemente, inherentes al contenido de los papeles de trabajo. Marcas y signos en los papeles de trabajo del perito contable Utilizar un sistema de signos y marcas que sintetizan el tipo de prueba realizado, para todos los papeles de trabajo. Indicar en los papeles de trabajo los significados precisos de las marcas. Ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo Ordenamiento de acuerdo a los procedimientos planificados. Organizacin de un archivo corriente, el que servir para sustentar de ser el caso y si as lo requieran los Magistrados oralmente el informe presentado.

b. Evaluacin final de los papeles de trabajo y obtencin de conclusiones Aqu deben desarrollar dos acciones bsicas de control de calidad conforme a los NOGAPECS: Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias para comprobar su calidad y conformidad, para obtener las conclusiones finales pertinentes que se incluirn en el informe pericial. Evaluacin simultnea del cumplimiento estricto de la plane acin de los procedimientos, para detectar probables omisiones, deficiencias o errores.

3. FASE DE PREPARACIN Y EMISIN DEL INFORME PERICIAL Esta es la ltima etapa de la investigacin pericial en la que se llevarn a cabo las siguientes acciones: a. Redaccin del informe Es la redaccin literal del informe pericial conforme al contenido especificado por el NOGAPEC. b. Revisin de la Calidad del informe Pericial Entre otros aspectos se requiere revisar y comprobar los aspectos sealados a continuacin: La puntualidad en su presentacin, de existir limitaciones efectuar los tratamientos y gestiones necesarios para superar cualquier retraso que podra generar subrogacin del perito o sanciones como las vigentes. Claridad, exactitud, concisin y precisin en la descripcin y/o explicacin de la situacin periciable y de las conclusiones derivadas de la investigacin. Formulacin y secuencias de las explicaciones e ilustraciones de manera lgica, razonable, comprensible y objetiva. Lo importante es no incurrir en error ni inducir a error a los magistrados. Al fin y al cabo debe verificarse el cumplimiento de los NOGAPECs de cdigos 1.3.10 al 1.3.30.

DEFINICIN Son documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora y en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin. IMPORTANCIA La necesidad de los papeles de trabajo se da porque ayuda al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios. CARACTERSTICAS SIGNIFICATIVAS Los papeles de trabajo deben responder al criterio y a las necesidades del auditor en el compromiso en que sean aplicados. Los factores que afecten el juicio del auditor independiente, referentes a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo deseables para un compromiso particular incluyen: a. La naturaleza del informe del auditor.

b.

La naturaleza de los estados financieros, las cdulas u otra informacin sobre la que el auditor esta informando. c. La naturaleza y las condiciones de los registros y controles internos del cliente. d Las necesidad e circunstanci particular par supervisi . es n as es a n revisin del trabajo realizado por cualquier asistente.

i.Contenido mnimo de los papeles de trabajo a. Evidencia que los estudios contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa. b. Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin. c. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. d. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado. e. Forma el sistema de control interno que ha llevado el audito r y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para realizar las pruebas sustantivas. f. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. g. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

ii. Conclusiones en los papeles de Trabajo Los papeles de trabajo debern contener conclusiones de trabajo de auditora realizado. Este trabajo deber ser respaldado por la evidencia de los papeles. Las conclusiones de los Papeles de Trabajo representan las opiniones de personal en las fases de trabajo que han desarrollado y debern estar firmadas. El informe de auditora por lo tanto, se basa en la revisin efectuada y las conclusiones a las que se llegaron a las diversas fases de trabajo. Por supuesto, si no se puede llegar a una conclusin satisfactoria en alguna parte del trabajo, entonces procede que: (1) Se extiende el alcance de la revisin o (2) Se requiere una salvedad en el informe de auditora. Las conclusiones no debern encubrirse con palabras tales como parece o se puede concluir que. Si el empleado considera que se necesita una cuantificacin, debe especificarlo claramente, si la conclusin no esta directamente de acuerdo con los objetivos del trabajo, siempre existe la duda sobre si el empleado extendi el propsito del trabajo que desarroll. Las conclusiones deben sealar especficamente que cada objetivo ha sido concluido satisfactoriamente.

INDICE GENERAL N AB C DE FG HI J Descripcin Del Papel de Trabajo DOCUMENTO PROCESAL (Nombramiento, juramentacin y notificacin judicial) DATOS GENERALES DEL EXPEDIENTE INDICE DEL EXPEDIENTE ESTUDIO DEL EXPEDIENTE PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS PERITAJE CONTABLE REGISTRO EN PAPELES DE TRABAJO POR CADA OBJETIVO PERICIAL EVALUACIN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y OBTENCIN DE CONCLUSIONES FINALES CONTROL DE CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL REDACCIN DEL DICTAMEN Y REVISIN DE CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL OTROS DOCUMENTOS PROCESALES Nde Referencia 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

DATOS GENERALES DEL EXPEDIENTE Exp. N .......................... JUZGADO JUEZ INSTRUCTOR SECRETARIO (A) DEMANDANTE DENUNCIANTE O AGRAVIADO DEMANDADO DENUNCIADO O INCULPADO JUICIO DELITO PERITOS NOMBRAMIENTO JURAMENTACIN PRESENTACIN DEL INFORME SITUACIN ACTUAL DE LA CAUSA FECHA RESUMEN : : : : : : : : : : : : : : : :

INDICE DEL EXPEDIENTE Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N ..................... Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario

......................................................

FOJAS DEL AL 01 05 06 13 26 30 31 01 12 25 29 35 RESUMEN

FOTOCOPIAS SI NO

ESTUDIO DEL EXPEDIENTE Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ......................................................

Atestado policial Denuncia Fiscal Auto apertorio Preventivos Instructivas Medios probatorios Libros Principales y Auxiliares Libros Asociativos Documentos Contables Valorizaciones Contratos Comprobantes Internos Otros

(Que se encuentran adheridos en el expediente) RESUMEN PLANEAMIENTO

PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado

.........................Fecha .............................. ......................................................

Secretario

1.-Objeto de la controversia

2.-Objetivo de la Pericia Contable 2.1. 2.2. 2.3. 3.-Mtodos de Investigacin Pericial (se aplicar de acuerdo a la causa) Mtodo emprico general de verificacin pericial: La observacin. Mtodo de razonamiento lgico y matemtico

4.-Alcance de la Pericia

5-Descripcin Bsica del Curso que se perita PLANEAMIENTO DEL TRABAJO PERICIAL Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ......................................................

6.-Caracterizacin Legal del Caso y del Objeto de Controversia

7.-Puntos de Atencin en todo el Proceso Pericial

8.-Cronograma de Labores Periciales

9.-Otros aspectos que merezcan sealarse Peritos designados por Resolucin Judicial. Participacin de otros Profesionales y/o Especialistas Funcionarios de la Entidad Agravada.

RESUMEN PROCEDIMIENTOS

PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ...................................................... I.-Objetivo del Examen Objetivo General

Objetivos Especfico

II-Alcance de la Pericia PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N .....................Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado .........................Fecha .............................. Secretario ......................................................

III.-Personal

IV-Procedimientos mnimos de peritaje a. Procedimientos Generales b. Procedimientos de Control de Calidad

-Calidad en el proceso del peritaje contable -Control de calidad Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias

RESUMEN EJECUCIN Registro en papeles de trabajo:Desarrollo de los procedimientos periciales:Objetivo N: PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE PERITAJE CONTABLE Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N ..................... Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario ......................................................

1.-Procedimientos empleados 2.3.4.-Otros RESUMEN NOTA: Se desarrolla en forma detallada por cada objetivo considerado en la fase del planeamiento.

CONTROL DE CALIDAD EVALUACIN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y OBTENCIN DE CONCLUSIONES FINALES Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N ..................... Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario ...................................................... Procedimiento Redaccin Ref. PT Hecho aprobada Soporte por apropiado Observacin N1 Condicin: Causa: Efecto: Conclusin: Observacin N2 Condicin: Causa: Efecto: Conclusin: NOTA: Deber detallarse a cada una de las observaciones y conclusiones.

EVALUACIN FINAL DE PAPELES DE TRABAJO Y OBTENCIN DE CONCLUSIONES FINALES Demandante/Denunciante .......................................... Exp. N ..................... Demandado/Denunciado ...................................... Juzgado ......................... Fecha .............................. Secretario ...................................................... Procedimiento Si No Hecho por Cumplimiento de NICs (Detallar cuestionario) Adherencia a las NAGAs (Detallar cuestionario) Adherencia a NAGU (Detallar cuestionario) Cumplimiento de NAGU (Detallar cuestionario) Adherencia a NIAs (Detallar cuestionario) Otros dispositivos legales segn el caso del peritaje (Detallar cuestionario) Correlacin, observacin/conclusin acorde con la

normatividad (Detallar cuestionario) Otros

PREPARACIN DEL INFORME

REDACCIN DEL INFORME PERICIAL Demandante/Denunciante ....................... Exp. ..........................Demandado/Denunciado ......................... .........................Fecha .............................. Secretario ..................... N Juzgado

A. REDACCIN DEL PERICIAL i. introduccin

ii. Antecedentes y alcances

iii. Objetivo de la pericia

iv. Examen pericial 1.1. Fuentes y medios que sustentan la pericia. 1.2. Mtodos y tcnicas y procedimientos aplicados. 1.3. Anlisis y explicacin pericial. v. Conclusiones

B. REVISIN DE CALIDAD DEL DICTAMEN PERICIAL Dictamen Pericial Calidad en el proceso del peritaje contable Control de calidad Revisin exhaustiva de los papeles de trabajo y evidencias Evaluacin del cumplimiento de la promocin Uso de la infraestructura y tecnologa actualizada

SITUACIN LEGAL DE LOSLIBROS DE CONTABILIDAD Y OTROS EXIGIDOS

Nombre o razn social: ............................................... RUC........................Domicilio Fiscal: .......................................................... Telf.........................Contador: ................................ Matricula N: ............. TM.......................... LIBR OS LEGALIZACIN OPERACIONES REGISTRADAS Hasta Fecha

Fecha Juzgado N Inicio Fol Fecha Fol INVE NTARIO DIARI O CAJA MAY OR REG. VENTAS REG. COMPRAS SUEL DOS SALA RIOS ACTA S DE DIRECTORIO ACTA S DE ACCIONISTAS REG. DE INGRESOS TRAN SF. DE ACCIONES PACT OS Y CONTRATOS LETR AS POR COBRAR LETR AS POR PAGAR

DECLARACIONES JURADAS BALANCES E IMPUESTOS Nombre o razn social: ............................................... RUC........................ Domicilio Fiscal: .......................................................... Telf......................... DECLARACIONES JURADAS Y BALANCES

A o

Fecha de presentaci n

Utilidad Perdida Observacion Declarad Declarad es a a

IMPUESTOS Impuesto Nde Regist ro Ultim Monto Fecha Observacion o Paga de es pago do Pago Mesao

Bienes y Serv. Renta 1Cat 2Cat 3Cat 4Cat 5Cat REMUNER. POR SERV. PERSONAL ES

Impuesto

NCu ota y aos

Capital Disponi ble

Impuest o Resulta nte

Fec ha de Pag o

Observaci ones

PATRIMON IO EMPRESA RIAL

Otro NCuo s ta y aos

Capital Disponi ble

Impuest o Resulta nte

Fech Observacio a de nes Pag o

SITUACIN LEGAL DE LA EMPRESA Nombre o razn social: ............................................... RUC........................Domicilio Fiscal: .......................................................... Telf.........................Lic. Municipal N: ............................................................ Fecha.....................Escritura Const. Notario: ............................................. Fecha.....................Reg. Mercantil: ............................................................... Fecha.....................Ficha de iniciacin de actividades industriales y/o comerciales.............................Giro del negocio...............................................................................................CapitalIni cial:................................. Capital Declarado: ................................... ACCIONISTAS .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... NACCIONE S ...................... ... ...................... ... ...................... ... ...................... ... ...................... ... VALOR .................. ... .................. ... .................. ... .................. ... .................. ... TOTAL ............... ... ............... ... ............... ... ............... ... ............... ...

.............................. ..... .............................. ..... DIRECTORIO .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... OBSERVACIONE S .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. ..... .............................. .....

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La fase de ejecucin de la auditora est focalizada, bsicamente, en la obtencin de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes (reas de auditora), aprobados en el plan de auditora. No obstante, algunas veces, como consecuencia de este proceso se determina aspectos adicionales por evaluar, lo que implicar la modificacin del plan de auditora. Toda labor en la auditora debe ser controlada a travs de programas de trabajo. Tales programas definen por anticipado las tareas que deben efectuarse durante el curso de la auditora y se sustentan en objetivos incluidos en el plan de auditora y en la informacin disponible sobre las actividades y operaciones de la entidad consignada en el informe de revisin estratgica. La fase de ejecucin comprende las siguientes secciones o etapas siguientes: a. b. c. d. Aspectos generales. Programas de Auditora. Procedimientos y tcnicas de auditora. Evidencias de auditora y mtodos de obtencin de informacin. e. Evaluacin de la efectividad de los programas. f. Evaluacin del control interno gerencial. g. Desarrollo de hallazgos de auditora. h. Papales de trabajo. i. Terminacin de la fase de ejecucin.

* Hallazgos de Auditora El trmino hallazgo en auditora tiene un sentido de recopilacin y sntesis de informacin especfica sobre una actividad u operacin, que ha sido analizada y evaluada y, que considera de inters para los funcionarios a cargo de la entidad examinada. Usualmente, se utiliza en un sentido crtico, dado que se refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de auditora. Dentro del proceso de ejecucin, el auditor brinda a los funcionarios y servidores de la entidad examinada, que estn o podran estar afectados por el informe, la oportunidad de efectuar comentarios y aclaraciones en forma escrita (u oral) sobre los hallazgos identificados antes de presentar el informe. Estos comentarios y cualquier revelacin importante que se

presenten, debe reconocerse y discutirse en el informe en forma apropiada y objetiva. Ningn informe de auditora debe emitirse sin escuchar a los funcionarios responsables de la entidad examinada, quienes tienen la oportunidad de presentar sus comentarios sobre los hechos que se observan. * Evidencia de Auditora Se denomina Evidencia de Auditora, a la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustentar su opinin. Las evidencias de auditora comprenden los documentos fuente (originales) y los registros contables que soportan los estados financieros.

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de auditora puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y sueldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. En otros trminos, la Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.

AUDITOR.-Palabra de origen latino que significa oyente. En el Derecho Indiano se denominaba Oidores a los miembros de las audiencias, variando su nmero entre tres y diez miembros conforme a la jerarqua de cada uno y a su poca. Los oidores eran nombrados directamente por el monarca con carcter vitalicio, tenan sueldo fijo y deban ser graduados en Derecho, aunque este ltimo requisito no era indispensable. AUDITORA.-Examina los Estados Financieros que la contabilidad registra, mediante un conjunto de tcnicas y procedimientos que se aplican para evaluar el control interno, los registros y dems registros complementarios. AUDITORA OPERATIVA.-Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa, proyecto o actividad orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar la responsabilidad ante el pblico.

AUDITORA FINANCIERA.-Es la especialidad contable que tiene por objeto el examen de los Estados Financieros, con el propsito de emitir opinin sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la empresa y los resultados de sus operaciones habidas en un perodo. AUDITORA TRIBUTARIA.-Es el conjunto de tcnicas y procedimientos por los cuales se verifica el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias de la empresa. CONCILIACIN.-Hacer que se encuadren dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes. CONTADOR PBLICO.-Profesional con estudios superiores cursados en alguna Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y Financieras de las Universidades del pas, con ttulo expedido por la respectiva Universidad. Su campo de accin comprende todo cuanto se relaciona con la Contabilidad, la organizacin y funcionamiento de las empresas. Puede desempearse como profesional independiente o en relacin de dependencia. e hace el Presidente de un Tribunal (generalmente colegiado), al finalizar la audiencia y antes de la sentencia (generalmente de competencia penal). DICTAMEN.-Opinin y juicio que se forma o emite sobre una cosa. Certificado expedido por una Cmara de Comercio o por comerciantes notables para establecer la existencia de determinado uso. Opinin de una institucin o autoridad sobre una cuestin determinada. Opinin del jurista sobre el problema legal sometido a su consideracin. DICTAMEN PERICIAL.-En Derecho Procesal se denomina as, al informe que el o los Peritos llevan al Juez, una vez investigados los puntos sometidos a prueba procesal. El dictamen es la consecuencia que surge del examen o etapa de discusin. TICA.-Es una parte de la filosofa, que trata de la moral y de las obligaciones del hombre; la bondad o maldad de los actos humanos, tanto en lo que respecta asimismo, como en funcin de la sociedad. Orienta la conducta prctica, dirige y encauza los designios libres del hombre. Principios de tica Profesional Los principios de tica profesional son instrumentos cuya utilidad estriba en orientarnos en la realizacin misma de nuestro trabajo. PERICIA.-Constituye toda operacin efectuada por un Perito, con conocimientos calificados, experiencias y habilidades reconocidas en una ciencia o arte, tambin se dice que es la obligacin que tienen determinadas personas, poseedoras de un ttulo oficial que lo acredita en el dominio de una ciencia, arte o conocimientos prcticos. PERICIA GRAFOTCNICA.-Es el examen realizado a la letra o firma que obra en un documento del cual se duda sobre la autenticidad de su autor.

Este estudio se hace tcnicamente, analizando las lneas o curvas de las palabras escritas. PERICIA PSIQUITRICA.-Tiene la misin de ayudar a los Tribunales de Justicia a decidir si se puede imputar a una persona, sobre una determinada accin que ha cometido. La pericia psiquitrica est legislada en nuestro Cdigo de P.P., en los Artculos 189, 190, 191 y 195. As podemos apreciar que la ley faculta al Juez Penal, de oficio o a peticin de su defensor o del Fiscal a llevarlo adelante. PERITAJE.-Actividad de expertos para el examen de hechos que exigen conocimientos especiales, a manera de inspeccin delegada, y como juicio tcnico sobre los mismos. PERITAJE JUDICIAL.-Es la prueba elaborada tcnica y cientficamente por expertos, que ayudan a que el administrador de justicia pueda dar una solucin real a las partes en litigio y que tiene bajo su responsabilidad. PERITAJE CONTABLE JUDICIAL.-Es el trabajo que realiza un profesional de las ciencias contables a pedido del administrador de justicia. PERITO CONTABLE JUDICIAL.-Es el profesional con suficiente conocimiento de la ciencia y tcnicas contables, cuyos servicios son requeridos por el Poder Judicial para superar las dificultades que se oponen al conocimiento directo de los hechos por parte del Juez, en los litigios sobre aspectos patrimoniales de diversa ndole. TCNICAS.-Son los mtodos que el Perito aplica para obtener y evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su dictamen. El peritaje contable judicial no tiene tcnicas propias para la obtencin y evaluacin de pruebas, se utilizan las tcnicas de auditora. TESTIGO.-Es la persona fsica que en calidad de tercero declara en juicio sobre hechos controvertidos, que los ha percibido bajo sus sentidos y a cuyas consecuencias no se encuentra vinculado. TESTIMONIO PERICIAL.-Es aquel que es rendido por testigos escogidos despus del hecho (post factum), se trata de testigos que nos procuramos para dar testimonio de ciertas condiciones y relaciones particulares del hecho, no perceptibles por el comn de los hombres, sino por aquellas personas que tienen una habilidad o pericia especial.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE V

MARCO CONCEPTUAL DE LA TEORIA DE LA AUDITORIA FORENSE

INTRODUCCION

DEFINICION

OBJETIVOS

NORMAS APLICABLES

AMBITOS DE APLICACIN

AUDITORIA FORENSE
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy hemos pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino. Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se

convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas. Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en las empresas, se incrementan geomtricamente. El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos. El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.

I.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue persona que oye, y fue apropiado en la poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de forma honesta. Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como

objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el proceso de auditora. Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material. En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones. Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financiero Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los auditores En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo

tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado. Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros. Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad: Auditoras Gubernamental Auditoras de Estados Financieros Auditoras de Cumplimiento Auditoras de Gestin y Operacionales Auditoras Internas Auditoras Especiales Auditoras de Control Interno II. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos. El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico. El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la entidad pblica. Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de

la auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con respecto a la deteccin de fraudes. El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados. La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata. Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador. La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora forense, ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama, pero se pierde en el anonimato. El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes principales del gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel. Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone. La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as se pudo desmantelar la organizacin. Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses. Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..." A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 public lo siguiente:

".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmiti una extraa noticia imaginando una nueva serie de televisin llamada " La brigada del fraude", la cual dramatizara este campo de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadveres". Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria de carrera son: U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002. Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo de la auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas. El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente erupcin de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de errores. La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002. Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora forense como parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que han aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo. El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designacin de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense. El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI. Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y experto en su labor. Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.

La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el tema de lavado de activos. Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupcin y el terrorismo. III. DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de su muerte). El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior. Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por delegacin judicial o legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense como aqulla que provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia. En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero. Entre otras definiciones, tenemos:

La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro). La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras. La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del cliente. La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos. Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia. Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos (contadura forense) En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios

de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros. En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc. Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente. Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y los delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente. La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls Asociacin of Forensic Accountants

NAFA) que es una asociacin profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.) IV OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes: Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos. Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

V.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. 5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros: Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras: 1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores); 2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y 3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores). De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y

(b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones. 5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero. Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora: 1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude. 2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea material debido al fraude. 3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaracin errnea material debido al fraude. 4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados. 5. Responder a los resultados del gravamen. Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros. 5-3) Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisin (SEC). Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa. Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.

En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como toda comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia. La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los auditores. VI. 6.1) AMBITOS DE APLICACIN Causas de aplicacin de la Auditoria Forense La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad. Todo esto conlleva costos que van afectar a: La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus dirigentes. La distribucin de los recursos. Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias. La poltica, forma un estado que crea inestabilidad. Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2)

CAMPOS DE APLICACIN La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros. Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesal Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y en su presencia. En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente. b) .Contadura investigativa; No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso. Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son: Investigaciones de crimen corporativo;

Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc. Investigaciones por disputas comerciales En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como: Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos por determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas por contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos. Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destruccin de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos reclamos. Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditora y de contabilidad. Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones y negocios en general. c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en trminos contables. CIENCIAS FORENSES: Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres. Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales - La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como evidencia en la corte. - El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate y, finalmente, por resolver las disputas. a. Objetivos Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular. Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo. Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima. Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan. b. Caractersticas 1. Comunicacin - Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral a un informe formal. - A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la investigacin y del trabajo de auditor

forense y, si aplica, la opinin del auditor investigador forense en los problemas examinados. 2. Areas - Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito) - Investigacin (Auditor). c. Campos de Accin La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso. - Disputas entre accionistas o compaeros. - Incumplimientos de contratos. - Irregularidades e infracciones. - Demandas de Seguros. - Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios. - Herencias. Cuantificacin de Prdida Financiera. a. Campos de Accin: Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en: - Fraude. - Falsificacin. - Lavado de Dinero. - Otros actos ilegales. La investigacin Financiera a. Campos de accin: La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo: Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica. Cualidades: Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e informantes, asimismo saben escuchar lo que se est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades: - Una mentalidad investigadora. - Una comprensin de motivacin; - Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley; - Habilidades de mediacin y negociacin; - Habilidades analticas; - Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII.

AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios. El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho. 7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal). Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos: Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin legal. La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida. La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas. Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin legal. Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo. El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.

Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo. Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso. El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra minar su credibilidad. Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente. Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo. Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley. Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin. 7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias. El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin. Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora forense, tenemos: Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa, Una mentalidad investigadora, Mucha auto motivacin, rabajo bajo presin, Mente creativa, Habilidades de comunicacin y persuasin, Habilidad de comunicar en las condiciones de ley, Habilidades de mediacin y negociacin, Habilidades analticas, Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones, Experiencia en el campo de la auditora. Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional. Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc. VIII. LA PRUEBA La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado. Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, segn el caso. Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes. La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios: principio de la Necesidad de la Prueba. principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba. principio de la Unidad de la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba. principio de la Preclusin de la Prueba. principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin de la Prueba. principio de la Originalidad de la Prueba. principio de Concentracin de la Prueba. principio de la Libertad de la Prueba. principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba. principio de la Inmaculacin de la Prueba. principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba. principio de la Comunidad xle la Prueba. principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba. principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

8.1) La Prueba pericial: La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos. En la prueba pericial puede incluirse: Huellas dactilares. Pruebas de caligrafa. Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo y fecha. Audiograbacin y verificacin de voz. Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras. Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras. Anlisis de documentos. 8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio. Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable. Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros. :, Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado.

Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente. Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de control. Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no determine criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho. Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente. Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender uno del otro. Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.

8.3) Conversin de la evidencia en prueba Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes requerimientos de ley: Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias. Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin. No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia. No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. o Fecha, hora y lugar o Nombre de los investigadores o Relacin de las evidencias y declaraciones juradas. Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio. FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales como las

cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias. La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.

DIAGRAMA DE CONTENIDO UNIDAD DE APRENDIZAJE VI

PLANEAMIENTO Y EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA FORENSE

CONCEPTUALIZACION

METODOLOGIA DE INVESTIGACION

PROCEDIMIENTOS DE AUITORIA

ENTORNO DE CORRUPCION Y FRAUDE

EL INFORME DE AUDITORIA

PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del sistema de control interno de la organizacin. IX. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.

Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes: 1. Definicin y reconocimiento del problema. 2. Recopilacin de evidencias de fraude. 3. Evaluacin de la evidencia recolectada. 4. Elaboracin del informe final con los hallazgos. 5. Evaluacin del riesgo forense. 6. Deteccin de fraude. 7. Evaluacin del Sistema de Control Interno. El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo. Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal. En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos. En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad. El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso. 1. Definicin y reconocimientos del problema. Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude. Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin. 1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se

cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias de la organizacin. El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria. a. El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son: Sector econmico al cual pertenece. Leyes y normatividad que le rigen. Leyes y normatividad en curso. Localizacin. Proveedores de materia prima, productos y servicios. Clientes. Estabilidad de la industria. Acciones legales en contra Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas: La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos. Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros. Dar informacin privilegiada. Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente. Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales.

b. La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general. Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como: Naturaleza del negocio. Presupuesto por reas (Inversin-Gastos) Personal asignado por reas. Niveles de contratacin. Manuales de procedimientos y de funciones. Estructura orgnica

 Misin-Visin. Reglamentos internos. Planes, programas y proyectos. Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son: Ciclos transaccionales. Poder del Sindicato. Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos. Mtodos de archivo. Sistematizacin y base de datos. Sistemas de recaudacin de ingresos. Actitudes y valores de los funcionarios. Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son: "Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos. Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios. Prdidas o sustraccin de inventarios. Negligencias. Adquisicin de bienes innecesarios. Asientos contables inusuales. Conflicto de intereses. 2. .Recopilacin de evidencias de fraude. Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude. Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

3. Evaluacin de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias. 3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos. En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su: Enfoque y objetivos. Alcance y alcance de las pruebas. Estimado de tiempo. Composicin y nmero de auditores. Preparacin del informe. Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda. 3.2 Tipos principales de evidencia Clasificacin A a) Testimonial y documental El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los originales. b) Evidencia por computadora Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin. Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia. La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma. Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.

La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las recomendaciones presentadas. La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la falta. Clasificacin B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, ope-racional y financiera y de todo tipo. Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica. a. La evidencia fsica Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas, de los registros o de hechos. b. La evidencia testimonial Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. c. La evidencia documental Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma). d. La evidencia analtica Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. Clasificacin C La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial. a. Evidencia directa Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). b. Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico.

Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad limitada Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria. c. Evidencia documentaria Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. d. Evidencia secundaria Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar. 4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos. El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: Preciso. Oportuno. Exhaustivo. Imparcial. Claro. Relevante. Completo. 4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos. El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.

El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general. La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente auditado. El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora. 5. Evaluacin del riesgo forense El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar: Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin. Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad. Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin. Transacciones inusuales. Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente. 5.1 Establecimiento de reas de riesgo Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin. 5.2 Anlisis de riesgos El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de ponderacin:

3 = Ponderacin alta, 2 = Ponderacin media, 1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin: Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente. Alto- Grado de cumplimiento deficiente. 6. Deteccin de fraude El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin). 6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas) Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas. Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma: No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades. No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para el auditor. No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias. Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio. Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en: Documentales Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc. Personales Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos extraos o inusuales. Del proceso Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan gastos. Conceptuales Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor.

Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares. La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son: - Disminucin de rentabilidad. - Discrepancia en los registros contables. - Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos. - Excesiva rotacin de personal. - Falta de comprobantes. - Adquisiciones innecesarias. - Directivos que desempean funciones de los subalternos. - Falta de controles y de evidencia de la auditora. Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de auditora. 7. Evaluacin del Sistema de Control Interno. Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para: Planificar la investigacin. Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original. Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material. Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin. Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida. Verificar la adhesin a las polticas de la empresa. Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley. X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE 10.1 DEFINICIN APLICABLES A LOS

Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido. 10.2 IMPORTANCIA El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados. Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. 10.3 CLASIFICACIN Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso. 10.31 Procedimientos generales: 1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. 2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada. 3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO. 4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinin. 5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc. 10.32 Procedimientos especficos:

A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense. 10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. 2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio. 3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica. 4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. 5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales. 6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente. 7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio. 8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls). 9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. 10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. 11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. 10.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos: 1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. 2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. 3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance. 6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado. 7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas. 8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la empresa.

9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas. 10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. 11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes. 12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. 13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta. 14.Inspeccionar los activos fijos. 15.Examinar los inventarios. 10.323 Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco: 1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio. 2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa. 3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa. 4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado. 6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados. 7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc. 8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial. 9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. 10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias. 11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin. 12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.

13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias. 14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de mercado. 15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas. 16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo. 17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas para el futuro. 18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio. 19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su registro contable. 20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido. 21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio. 22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios. 23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas preferenciales y normales. 24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias. 10.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas: 1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. 2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades. 3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. 4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin. 6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. 10.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas: 1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo. 2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa. 4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa. 5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.

6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa. XI. APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSE Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes: 1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco. 2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos. 3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia. 4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas. Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes: 1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin de riesgos. 2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador. 3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo. 4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico. 5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar evidencia. 6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.

XII. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS 12.1 LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas. Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, trfico de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes pases. En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de! lavado de activos, en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimacin o blanqueo de capitales, esta terminologa nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polmicas jurdicas como las ya enunciadas. Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas sicotrpicas). Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la legislacin. (En algunos pases se excepta la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo). Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo. El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por la leyes, quiz, la actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y comprobacin, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez. El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseo de estructuras financieras y econmicas a travs de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformacin, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad econmica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.

12.2 ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la utilizacin de mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja la identificacin estructural de la operacin o de etapas de la misma dificultando el proceso de deteccin y comprobacin de la operacin de lavado. A continuacin describo 4 de las principales etapas: Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de servicios ilcitos) Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa local o internacional. Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente. Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo. 12.3 CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posicin econmica y social privilegiada. Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o volmenes que se salen de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido econmico. Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnolgico de canales financieros a nivel mundial. 12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS Preservar y dar seguridad a su fortuna. Efectuar grandes transferencias. Estricta confidencialidad. Legitimar su dinero. Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos y su destino. 12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres de negocios y formados psicolgicamente para vivir bajo grandes presiones, tambin se caracterizan por crear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre para manejar sus negocios PARTE PRACTICA Enunciado El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se comprueba que es socio de la compaa DENITEX SAC cuya

contabilidad esta en poder de los auditores ARPERO & ASOCIADOSquienes evalan la siguiente informacin financiera y no financiera en la bsqueda de pruebas por operaciones ilcitas La Compaa DENITEX SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su mercado objetivo las empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue constituida en enero del 2004, cuya representante legal es el Seor Reyes Martnez SOCIOS Antonio Reyes Martnez Carola Reyes Martnez Pedro Gutirrez Torres APORTE S/ 50,000.00 S/ 50,000.00 S/ 20,000.00 DOCUMENTO IDENTIDAD 09210854 08621144 01454124

Datos: RUC: 20503271754 Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 958, local donde se encuentran ubicadas las oficinas administrativas Operaciones realizadas en periodo a investigar : 1. Socio Antonio Reyes Martnez aporta en efectivo (segn recibo de caja N 001) 2. Socio Carola Reyes Martnez aporta en vehculo (segn contrato 1012) 3. Compra de mercadera por Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001 S/.25,000.00 y a crdito el saldo segn letra 2025 S/.25,000.00 4. Compra muebles y enseres por Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002 S/.20,000.00 5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001) Recibe en efectivo (segn recibo 002 ) S/ 18,000.00 Le firman documento (letra 001) por S/ 40,000.00 6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn comprobante de egreso 003 7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra 15210 8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003 9. Compra edificio segn escritura publica 252056AC Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de Crdito Detalle : Se evala el terreno en S/500,000.00

S/50,000.00 S/50,000.00 S/50,000.00

S/.20,000.00

S/.58,000.00

S/25,000.00 S/1,500.00 S/20,000.00 S/2,000,000.00

El avaluo de lo construido S/1,500,000.00

DENITEX SAC PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSE PERIODO: DEL 01.ENE.2004 AL 31.DIC.2004 PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA 1) Obtener copia literal de Registros Publicos, de Denitex S.AC con una vigencia no mayor a 30 dias y verificar: razon social, objeto social, fecha de constitucion, vigencia, direccion principal. Nombre de representante legal.capital inicial, capital actu 2).Obtener la escritura de constitucion y las modificaciones realizadas y verificar los cambios importantes en la trayectoria del negocio. 3) Obtener los ultimos balances a fecha de corte 31 de diciembre , asimismo verificar que esten firmados por el contador y el representante legal, asimismo confirmar si estan autorizados. 4) Obtener el estado de perdidas y ganancias anterior al periodo de investigacion , asimismo verificar que esten firmados por el contador y el representante legal, asimismo confirmar si estan autorizados. 5) Elaborar un estado de flujo de efectivo, asi como un cuadro de activos fijo de la compaa. 6) Obtener las facturas de ventas de Denitex SAC del periodo de investigacion, verificar su orden correlativo, el detalle de cada uno (productos). 7) Obtener las facturas de compras de Denitex SAC del periodo de investigacion, verificar su orden correlativo, el detalle de cada uno (productos). 8) Identificar los principales clientes y proveedores de la organizacin, realizar cruce de comprobantes de pago (montos, fechas y detalle de productos) 9) Verificar el el correcto registro de los recibos de caja producto de las transacciones realizadas 10) Verificar los contratos suscritos por la empresa, asi como su verificacion si estan inscritos en Registros Publicos (si son obligatorios) 11) Corroborrar la tasacion en la compra de inmuebles, asi como la habilitacion del tasador. 12) Revisar la nomima de empleados de la empresa, las boletas de pago y el grado de parentesco de los mismos. 13) .Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de A31Control Interno y con base en dicha evaluacin REF HECH FECHA TIEMPO P/T POR TERMINO DAS

RRC

16.01.05

1 DIA

RRC

18.01.05

2 DIAS

EPO

20.01.05

2 DIAS

EPO

20.01.05

2 DIAS

EPO

24.01.05

4 DIAS

GAS

27.01.05

3 DIAS

GAS

27.01.05

3 DIAS

GAS EPO EPO GAS GAS

29.01.05 27.01.05 01.02.05 30.01.05 03.02.05

4 DIAS 3 DIAS 4 DIAS 3 DIAS 3 DIAS

RRC

29.01.05

7 DIAS

AUDITORIA FORENSE INFORME DE AUDITORIA

I.

INTRODUCCIN

1. Origen del examen La presente Auditoria Forense ha sido realizada por Arpero & Asociados, en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn expediente N 666 del 02.01.2005, habindose iniciado el 15.Ene.2005 y culminndose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004. La Comisin de Auditoria esta conformada por: Nombre y Apellido Jos Llontop Vite Carlos Llontop Palomino Gina Arata Chvez Elizabeth Prez Ochoa Ral Rojas Coronado

Cargo Auditor Supervisor Auditor Encargado Auditor Integrante Auditor Integrante Auditor Integrante

2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compaa Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos. La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley N 26887 - General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General de Accionistas de 11.octubre.2003. La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N 958 Carmen de la Legua Callao, con RUC: 20503271754 . 3. Base Legal a) De la Entidad Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003. Minuta de Constitucin del 20.oct.2003. Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00 DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99 Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. 4. Actividades de la Organizacin Compaa Denitex SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos 5. Objetivos del Examen General

Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades. Especficos: - Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los rganos competentes - Verificar el origen de los aportes de los socios - Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores. - Determinar que el movimiento de inventario sea real 6. Alcance del examen La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El perodo examinado abarc desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004. Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex SAC. 7. Metodologa y Tipo del Examen El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin 8. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO

1 2 3 4 5 6

Reyes Martinez, Antonio Checco Villareal, Frank Reyes Vargas, Liset Alvarez Davila, Lucia Matinez Loayza, Pedro Koo Gallo, Wilfredo

Gerente General Jefe de Ventas Jefe de Contabilidad y Finanzas Jefe de almacn Auxiliar Contabilidad Auxilliar Administrativo

9. Comunicacin de hallazgos El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditora a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de Auditoria. II. OBSERVACIONES Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes observaciones: 1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una entrega de dinero a un miembro del Comit Especial. Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2004 CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Denitex SAC (item 10) por la suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para ello se realizo una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su manifestacin por escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del Comit. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede

ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1) Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos pblicos: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres aos o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa quienes practiquen las siguientes acciones: 1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate pblico, en una licitacin pblica o en un concurso pblico de precios. 2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o cualquier otro artificio. 3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio. Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr adems al agente o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del derecho a contratar con el Estado por un perodo no menor de tres ni mayor de cinco aos. Esta situacin se debi a que el Sr Wilfredo Koo Gallo encargado de la elaboracin de la propuesta cometi un error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica: ndice de los documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr Wilfredo Koo Gallo no presento la foliacion del documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, por lo tanto el Gerente General arregl el problema cometiendo un acto ilcito al entregar dinero en efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez . .Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso de malas practicas comerciales. 2. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su aporte de capital Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa Denitex SAC, se confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit una copia literal en los Registros Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad econmica de cada socio, verificndose para ello las declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los ltimos aos. Al consultar dicha documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro Gutirrez no presenta declaracin de sus ingresos ante la SUNAT. El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos Reyes Martnez, hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci cuando laboraba en el Colegio Militar Francisco Bolognesi y donde desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos Reyes se desempea en la actualidad como Director en dicho colegio Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.

3. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde Durante la revisin del kardex de la empresa Denitex SAC se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL. Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el cual confirmo la salida de la mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es responsable por la emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2) Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley Penal Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*) (*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente: "Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) dasmulta." Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos. Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes. Adems se reflejan distorsiones en los Estados Financieros. 4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA. Durante la revisin del registro de venta de Denitex SAC se descubri la existencia de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente, asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el cual se circula riz con el registro de compras del cliente y se descubri que este no tena registrada la factura as como no haba una orden de compra para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5). Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.-Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso puede resultar algn perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento pblico,

registro pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa, si se trata de un documento privado. El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo, siempre que de su uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las mismas penas Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado de dinero. La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilcita. III. CONCLUSIONES Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones sealadas en el captulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones: 1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar al miembro del Comit de licitacin que est sujeto a una sancin penal, esto tambin ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso en este hecho. (Observacin N 1) 2. En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutierrez , sirvi como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones pblicas. (Observacin N 2) 3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00 , esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad de este acto ilcito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una evasin de impuesto. (Observacin N 3) 4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito. (Observacin N 4) IV RECOMENDACIONES Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga: 1. Se recomienda lo siguiente: Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes Martnez debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del Cdigo Penal vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigacin a uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez, por estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes Martnez (Conclusin N 1) 2. Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes Martnez para establecer el origen de sus ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes. (Conclusin N 2) 3. Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex SAC debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del Cdigo Penal Tributario vigente a la fecha (Conclusin N 3) 4. Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex SAC debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del Cdigo Penal vigente a la fecha, (Conclusin N 4) San Juan de Miraflores, 15 de Marzo de 2005

Jose Llontop Vite Palomino Supervisor

Carlos Llontop Auditor Encargado

FUENTES DE INFORMACIN
Fuentes Bibliogrficas: 1. Retegui, J. (1999). Peritaje Contable Judicial en el Per (T. 13). Lima: Universidad de San Martn de Porres, Facultad de Ciencias Financieras y Contables. 2. Cuadros, C. (1994). tica de la Abogaca y Deontologa Forense. Lima: FECAL 3. Abanto, M. (1997). Derecho penal Econmico: Consideraciones Jurdicas y Econmicas. Lima: IDEMSA

Fuente Electrnicas: www.tuslibrosgratis.net/.../el-peritaje-contable-judicial-en-elperu.ht... www.usmp.edu.pe/publicaciones/libros/contab/pertomo_body.s html www.jccconte.gov.co www.emagister.com www.universidadperu.com www.gerencia.com/historia.de.la.contabilidad www.globslcontable.com/idex.ph/ www.contabilidadlibros.com/general.htm www.miguelangelhernandez.es/?p=403 www.tuslibrosgratis.net/buscar/peritaje-contable.htmllibrosperitaje-forense.blogspot.com www.vallettaediciones.com/content/peritaje-judicial-informtico www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Audi-fore-tecinv.htm www.slideshare.net/.../auditoria-forense-por-milton-m...Estados Unidos auditoriaforense.net/index2.php?option=com_content&do