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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS


MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

CARRERA DE:

CONTABILIDAD Y AUDITORA
GUA DE ESTUDIOS DE:

AUDITORA FINANCIERA 2

SEMESTRE: SEPTIEMBRE 2013 - FEBRERO 2014 TUTOR:


Magister ROBERT CARPIO MENDIETA
QUITOECUADOR

CONTENIDO
DATOS INFORMATIVOS UNIDAD I FASE DE PLANEACIN TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIN DE LA AUDITORA. PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA ALCANCE DE UNA AUDITORIA CERTEZA RAZONABLE RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TRMINOS DE USO COMN EN LA AUDITORIA LA PLANEACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA PREPARACIN DE LA AUDITORA OBJETIVO DE LA PLANEACIN IDENTIFICACIN, TIPOS Y VALORACIN DE LOS RIESGOS CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIN ESTIMACIN DE LA MATERIALIDAD ELABORACIN DEL MEMORANDO DE PLANEACIN LOS PROGRAMAS DE TRABAJO SUPERVISIN DE LA AUDITORIA (Trabajo de Investigacin 1) UNIDAD II FASE DE EJECUCIN DETERMINACIN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA PRUEBAS DE AUDITORIA PRUEBAS DE CONTROLES PRUEBAS ANALTICAS PRUEBAS SUSTANTIVAS LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA HALLAZGOS DE AUDITORA DESCRIPCIN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR CDULA ANALTICA CDULA SUMARIA PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE REVISIN DE LA AUDITORA UNIDAD III FASE DE COMUNICACIN DE RESULTADOS INFORMES DE AUDITORA TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORA FINANCIERA CLASES DE DICTMENES DICTAMEN LIMPIO-ESTNDAR DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS) DICTAMEN CON SALVEDAD DICTAMEN CON OPININ ADVERSA DICTAMEN CON OBTENCIN DE OPININ (DENEGACIN) ESTRUCTURA DE LOS INFORMES (Trabajo de investigacin 2) 1 - 12 13 13 13 14 - 19 19 - 21 21 21 21 21 - 23 23 - 27 28 28 29 30 - 24 35 - 47 47 50 51 - 52 52 - 53 55 - 56 57 57 58 - 60 61 62 63 - 65 66 - 68 69 70 70 - 71 71 - 72 72 73 74 75 76 76 76 77 - 78 78 - 79 80 81 82 83 84 85 - 86 87 - 89

ISED-FCA-UCE GUA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 1 Elab. Magister: Por Robert Carpio :

DATOS INFORMATIVOS

1.

Objetivo general de la materia Preparar al estudiante en el conocimiento de las fases de ejecucin de la Auditoria financiera de acuerdo con los estndares nacionales e Internacionales sobre la generar capacidades y destrezas en el estudiante para

materia; as como, analizar, profesional interpretar,

evaluar y comunicar de manera objetiva, sistemtica y

la informacin que generan los sistemas contables y financieros; y,

aplicar de manera adecuada las tcnicas, mtodos y herramientas que utiliza el auditor para desarrollar su actividad profesional. 2. Finalidad

Examinar los estados financieros y a travs de ellos las transacciones contables realizadas por la organizacin, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional respecto a la razonabilidad de la posicin financiera de la misma.

3.

Introduccin

La asignatura de Auditoria Financiera 2, consta en la planificacin micro curricular de la carrera contabilidad y auditoria de la Modalidad a Distancia de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza terico-practica y tiene como propsito que el alumno conozca y se familiarice con el proceso de ejecucin de la Auditora y las metodologas de evaluacin aplicadas de manera profesional e independiente con relacin a la elaboracin y presentacin de informacin financiera que forma parte de los estados financieros de una organizacin, sea esta de naturaleza pblica o privada.

Busca consolidar el conocimiento sistmico respecto las normas y principios de carcter nacional e internacional que regulan la materia; las tcnicas y

procedimientos aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificacin,


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ejecucin y comunicacin de los resultados obtenidos a travs de una opinin tcnica y profesional del trabajo realizado por el auditor.

4.

Contribucin de la asignatura en la formacin profesional

La Auditora financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad y Auditora, que lo habilitan al estudiante para realizar el anlisis y desarrollo de casos prcticos en actividades profesionales, en el campo de la administracin y evaluacin financiera como contable, de carcter pblica o privada. Enfatiza la relacin con otras asignaturas del de la malla curricular de las carreras consideradas prerrequisitos; y, las correquisitos.

5.

Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios. Est relacionada con:

a b c d

Contabilidad de Superior I Contabilidad de costos I Auditora Financiera I investigacion Operativa II

f g h i

Contabilida superior II Contabilidad de costos II Organizacin y sistemas II Seguros

Como primera medida la Auditora financiera evala los factores que se consideran fundamentales dentro de los Estados financieros para la organizacin en funcin de los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos especficos que forman parte de su actividad.

La auditora financiera II tiene relacin con todas las asignaturas de los Ejes de Formacin Bsica, Profesional y el Servicio Comunitario y es prerrequisito de Auditora Financiera II, Auditora Administrativa y de Gestin I y II y Auditora de Sistemas Informticos I y II.

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6.

Sistema de evaluacin
evaluacines (Hemisemestres) concepto Primera Segunda cantidad %

Exmenes Presenciales Trabajo Autnomo Foro TOTAL


Nota:

70% 20% 10% 100%

70% 20% 10% 100%

2 2 2

70% 20% 10% 100%

En la modalidad a Distancia, el examen presencial equivale al 70 % en los dos hemisemestres, el trabajo autnomo que debe presentar el estudiante corresponde al 20 % y la participacin en el foro equivale al 10 %. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70 % del total, es decir de 40 puntos, aprueba el semestre.

7.

Asignatura por unidades de competencias:

Nombre de la Asignatura:

AUDITORIA FINANCIERA II Preparar al estudiante en el conocimiento terico-practico respecto relativo a las fases de planeacin ejecucin y comunicacin de resultados de la Auditoria Financiera, con el propsito que desempee su trabajo de manera sistmica y profesional. PARTE UNIDADES

Competencia de la Asignatura:

COMPETENCIAS

Conoce, analiza y evala el control interno de para determinar el alcance del examen de auditora.

PLANEACIN DE LA AUDITORIA

Ejecuta las pruebas de controles, analiticas y sustantivas y evalua los hallasgos y evidencias de auditora

II

EJECUCIN DEL TRABAJO RESPUESTA AL RIEZGO

DE

CAMPO-

Evala las conclusiones, se forma una opinin respecto a presentacin de los estados financieros y emite un informe final trabajo de auditora.

III

COMUNICACIN RESULLTADOS

SEGUIMIENTO

DE

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8.

Programacin de unidades de competencias:


SEMANAS (nmero)

UNIDAD DE CD. COMPETENCI A

CD.

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

TRABAJO AUTNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIN

1.1 1 LA PLANEACIN DE LA AUDITORA 1 y2

Valoracin riesgo

del

Investigacin. Estudio de Evaluacin directa. casos. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase. Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase. de

Casos prcticos de la planeacin Anlisis, de auditora Exposicin (Memo de planeacin) Plan de auditora Investigacin. Detallado Vista de Estudio conjunto casos Respondiendo a los riesgos valorados Diseo de los procedimientos de auditora Oportunidad de los procedimientos Extensin de los procedimientos Documentacin del plan de auditora Comunicacin del plan Pruebas de los Controles Vista de conjunto Diseo de las pruebas de los controles Oportunidad de las pruebas de los controles Prueba rotativa del control

2.1

2.1.1 2.1.2

2.1.3

2.1.4 2.1.5 2.1.6 2.1.7

2.2

Evaluacin directa. Investigacin.An Valoracin de la lisis por investigacin, de trabajos cuenta con escritos,de pruebas y casos prcticos. participacin en clase.

2.2.1 2.2.2 4 2.2.3 2.2.4

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UNIDAD DE CD. COMPETENCI A

SEMANAS (nmero)

CD.

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

TRABAJO AUTNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIN

2.2.5 4

Documentacin Estudio de casos pruebas de controles Evaluacin directa. Investigacin. Valoracin de la Procedimientos Anlisis por investigacin, de trabajos Sustantivos cuenta con escritos,de pruebas y casos prcticos. participacin en clase. Vista de conjunto Diseo de procedimientos sustantivos Oportunidad Respondiendo al riesgo de fraude Estimados de contabilidad Procedimientos sustantivos analticos Uso en la formacin de la opinin Estudio de caso Pruebas sustantivas Evaluacin directa. Investigacin. Resumen de los Valoracin de la Anlisis por ISAs no se tratan investigacin, de trabajos cuenta con en otros lugares escritos,de pruebas y casos prcticos. participacin en clase. Vista de conjunto ISA 250 Consideracin de leyes y regulaciones en la auditora de estados financieros

2.2.6

2.3

2.3.1 2.3.2 2.3.2 5 2.3.3 2.3.4 2.3.5

2.3.6

2.3.7

2.4

2.4.1

2.4.2

EJECUCIN DE TRABAJO 2 DE CAMPOISED-FCA-UCE RESPUESTA GUA DES ESTUDIOS DEAL AUDITORIA FINANCIERA 2.- Elab. Magister: Por Robert Carpio M. RIESGO

UNIDAD DE CD. COMPETENCI A

SEMANAS (nmero)

CD.

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

TRABAJO AUTNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIN

2.4.3

2.4.4

2.4.5

2.4.6 6 y7

2.4.7 EJECUCIN DE TRABAJO DE CAMPORESPUESTA AL RIESGO

2.4.8 2.4.9

2.4.10

2.4.11

2.4.12

ISA 402 Consideracione s de auditora relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicio ISA 501 Evidencia de auditora Consideracione s adicionales para elementos especficos ISA 505 Confirmaciones externas ISA 510 Contratos iniciales Saldos de apertura ISA 545 Auditora de las mediciones y revelaciones hechas a valor Razonable ISA 550 - Partes relacionadas ISA 560 Eventos subsiguientes ISA 570 Empresa en marcha ISA 600 - Uso del trabajo de otro auditor ISA 620 - Uso del trabajo de un experto

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UNIDAD DE CD. COMPETENCI A

SEMANAS (nmero)

CD.

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

TRABAJO AUTNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIN

2.5

Extensin de las Investigacin. pruebas

EJECUCIN DE TRABAJO DE CAMPORESPUESTA AL RIESGO

2.6

Documentacin Investigacin del trabajo Presentacin realizado por grupos

10

2.7

Representacion es de la Investigacin administracin

3.1

Evaluacin de la Investigacin. Evidencia de Anlisis auditora Vista de Presentacin conjunto por grupos Las metas en la evaluacin de la Exposisin evidencia de auditora Materialidad Evidencia auditora suficiente apropiada de y

Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase. Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase. Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase. Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase.

3.1.1

3.1.2 11 y 12

3.1.3

3.1.4

3.1.5

Procedimientos analticos finales Hallazgos problemas significantes y

3.1.6

3.2

Comunicacin con quienes Investigacin tienen a cargo la Anlisis administracin Vista de Exposicin Conjunto Asuntos de auditora de inters de la administracin

Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase.

3.2.1 13 3.2.2

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CD.

UNIDAD DE COMPETENCIA

SEMANAS (nmero)

CD.

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

TRABAJO AUTNOMO

CRITERIOS DE EVALUACIN

13

3.2.3 3.3

Naturaleza y forma de las comunicaciones El reporte del Investigacin Auditor: Vista conjunto de Exposicin

Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase.

3.3.1

3.3.2 3.3.3 14 3.3.4

3.3.5

3.3.6

COMUNICACIN DE RESULTADOS PRESENTACION DE REPORTES

3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3

15

Evaluacin de las conclusiones Formacin de la opinin Componentes del reporte del auditor Descubrimiento subsiguiente de una declaracin equivocada Reporte del auditor sobre estados financieros comparativos Modificaciones al reporte del auditor: Opinin Calificada Negacin de Opinin Opinin adversa

Presentacin por grupos Anlisis

Investigacin Evaluacin directa. Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase.

Anlisis

Informe de Investigacin. Cumplimiento Tributario I Objetivo del ICT Anlisis

Evaluacin directa.

Valoracin de la investigacin, de trabajos escritos,de pruebas y participacin en clase.

II

III IV

Responsabilida d de la Informacin Exposicin presentadaQuienes deben presentar Fecha y Lugar Participacin de Presentacin por grupos Modelos de Informe y Anexos Informacin adicional aclaraciones Sanciones o

V VI

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9.

Metodologa a aplicarse

METODOLOGA:

RECURSOS:

LIBRO DE TEXTO:

Clases y tutoras 20% tericas y 60% prcticas y la participacin activa del alumno a travs de la consulta profesor - alumno se irn resolviendo casos y/o prcticas dirigidas, segn el tema tratado Los trabajos sern individuales a travs de intercambio y sugerencia Aula de clase.enseanza de opiniones y aportes mediante el mediante tutoras grupales foro del tema planteado. aula virtual, plataforma para subir WHITTINTON, Ray y PANY, la informacin, biblioteca, pginas Kart; 14.Edicin; Irwin/McGrawLa participacin del estudiante es web, Videos, conferencias y Hill de manera activa mediante videoconferencias. debates, lluvia de ideas, trabajo individual de casos prcticos, exposiciones, mapas conceptuales, investigacin. El profesor desempear un papel de motivador orientador, facilitador, mediante una enseanza terica prctica.

10. Bibliografa y net grafa

a.

Texto Bsico

WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; Principios de Auditora; 14. Edicin; Irwin / McGraw Hill Interamericana s.a. ; 2005; 736p - Cap. del 1 al 7.

Se ha seleccionado este texto como bsico para su formacin en la asignatura de Auditoria Financiera I, rediseado con la finalidad de guiar el aprendizaje de los profesionales en formacin, est enfocado en las competencias centrales que todo auditor debe desarrollar, su tica profesional, y los procesos de auditoria enfocados en los Estados Financieros.

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b. Bibliografa complementaria

TEXTO

AUTOR, TTULO, EDICIN Y AO

Auditora Financiera de PYMES,

IFAC, International Federation Accountants - ECOE EDICIONES Samuel Alberto Mantilla(traductor)

of

Cdigo de tica Profesional Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad NIIFS y NIIFS PARA PYMES Auditora Interna; Un enfoque moderno de planificacin, ejecucin y control Principios de Auditora Gua Prctica de Auditora Auditora de Estados Financieros Fundamentos de Auditora Biblioteca Prctica de Auditora Enciclopedia de la Auditora

IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos IMCP, Edicin 2011-IFAC IASB, International Accounting Standards Board FONSECA, Ren

MEIGGS, Walter FREIRE, Jaime REYES, Pedro R.K. Mautz CULTURAL,Sociedad Ediciones Oceano Centrum Textos virtuales, pginas web, respecto de realidades concretas vinculadas con la asignatura Annima de

Ley de Compaas Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento Ley Orgnica de la Contralora General del Estado Lecturas sugeridas Cdigo del Trabajo Cdigo de la Produccin Ley de Rgimen Tributario Interno

La citada bibliografa le permitir reforzar y complementar, aquellos conceptos en los que requieran una mayor investigacin sobre temas de auditoria y

comprender sus aspectos bsicos con un enfoque prctico, sobre todo porque las leyes y textos de consulta deben estar vigentes.

c. Netgrafa:
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Adicionalmente a la bibliografa citada, el estudiante debe acudir especializadas de Internet, entre otras:

a pginas

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Colegio de Contadores Asociacin Interamericana Contabilidad Servicio de Rentas Internas Instituto de Auditores Internos Instituto Mexicano de Auditores Internos Institute of Internal Auditors Price Watherhouse Deloitte & Touche Ernest & Young Coopers & Lybrand Grant Thornton Enciclopedia Financiera Buscadores mas populares

ccpp@ecnet.ec www.contadoresaic.org www.sri.gov.ec iai@puntonet.ec www.imai.org.mx www.thelia.org www.pw.com www.dttus.com www.ey.com www.colybrnd.com www.gt-us.com http://www.enciclopediafinanciera.com http://www.friedenzohn.com/los-15buscadores-web-mas-populares-para-2013/

Apostilla: En caso de tener inquietudes respecto a la materia srvase comunicar con el tutor a la siguiente direccin electrnica: recmtv@gmail.com, caso contrario hacerlo personalmente a la sala de tutores en los horarios establecidos para tutoras individuales o grupales programadas por el ISED; o, instrucciones referentes al envo de los trabajos, rendimiento de exmenes y foros establecidos en las fechas asignadas en el cronograma de trabajo.

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"Nunca consideres el estudio como una obligacin sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber"

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UNIDAD I

FASE DE PLANEACIN

TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA

En el contexto de la contadura la relacin con la auditora financiera se puede delimitar grficamente de la siguiente forma:

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CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.

a ).- Concepto.- El concepto de Auditora ha evolucionado en cuatro perodos:

1.

Primer perodo

A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos.

2.

Segundo perodo:

Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz.

3.

Tercer perodo:

Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del ao son bastante voluminosas. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje.

4.

Cuarto perodo:

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si sta est o no de acuerdo de cmo se ha realizado este informe.

La Auditora Financiera representa el examen de los Estados Financieros de una entidad, con objeto de que el auditor independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los
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cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

b ).- Objetivo de la auditoria

Los objetivos y conceptos que guan las Auditoras actuales eran desconocidos e inaplicados a principio de siglo, pero siempre se han realizado en la historia del comercio y finanzas pblicas. Desde su concepto etimolgico que proviene del latn (audire = or) y significa el que oye en su poca los documentos contables eran aprobados slo despus de una lectura pblica de los informes en voz alta. Actualmente debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos, los auditores tienen la obligacin de modificar sus procedimientos para que reflejen los resultados de su evaluacin.

El cambio constante y vertiginoso de la tecnologa en los negocios ha obligado que se adapten mtodos de Auditora a los sistemas contables, redes globales de sistemas de informacin, uso de Internet para procesar sus transacciones, por lo que ha sido necesario crear tcnicas innovadoras de pruebas y herramientas para garantizar su eficiencia.

c ).- Definicin de la Auditoria

Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la

independencia.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha de ser totalmente independiente, la aplicacin prctica de la contabilidad es competencia de la administracin o de los gestores.

La auditora es la revisin de cuentas, es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un perodo determinado.
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El informe de Auditora les interesa entre otros a las entidades gubernamentales de control, puesto que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de ello se elabora un informe especial. A los bancos, entidades de crdito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la empresa, a los trabajadores a travs de los sindicatos o comits de empresa ver si sta realiza las cuentas correctamente, a la Autoridad Pblica, en la que se puede obtener informacin correcta para elaborar variables macroeconmicas.

d ).- Clasificacin de la auditora

En algunos textos de auditora, sus autores han dado diversas clasificaciones de auditora, los mismos que han desarrollado en funcin de sus categoras, desde el punto de vista de la contadura pblica e independencia mental de las personas que la practican, entre otras. El creciente tecnolgico y la globalizacin en la cual se hallan inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo del auditor, lo que posibilita proponer la siguiente clasificacin, de acuerdo a quien lo realiza y en funcin de la naturaleza de la auditora.

e ).- Segn quien la realiza, se clasifica en:

1.

Auditora Externa:

Esta actividad es ejercida por auditores independientes, en el sector Privado es realizado por Firmas de Auditora y en el sector Pblico por la Contralora General del Estado
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2.

Auditora Interna

Es una funcin evaluadora profesional e independiente, desarrollada por funcionarios y servidores pblicos de la misma empresa o entidad, con el fin de examinar y evaluar sus actividades; como un servicio a la organizacin.
f ).- Por su naturaleza, la auditora, se clasifica en:

1.

Auditora Financiera:

Es un examen sistemtico, profesional e independiente

de los estados

financieros, los registros y las operaciones, realizados por un auditor independiente con posterioridad a su ejecucin, con el fin de determinar el grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros, tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el correspondiente dictamen profesional.
2.

Auditora de Gestin

Es el examen sistemtico profesional e independiente de las actividades de una organizacin o de un segmento estipulado de las mismas en relacin con objetivos especficos, a fin de evaluar el comportamiento, sealar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para favorecer la accin.
3.

Auditora Forense

Cuando en la ejecucin de labores de auditora (financiera, de gestin, informtica, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se est incursionando en la denominada auditora forense. La investigacin ser obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislacin aplicable.

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La labor de auditora forense tambin puede iniciar directamente sin necesidad de una auditora previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias especficas.
4.

Auditora de Aspectos Ambientales o Auditora Ambiental

Evala los procedimientos de realizacin, aprobacin de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental.
5.

Auditora Informtica

Es el estudio y evaluacin relativa a la planificacin, control de eficiencia, seguridad y adecuacin de los medios informticos.
6.

Auditora de Obras Pblicas o de Ingeniera

Evala la administracin y ejecucin

de las obras en construccin, la

gestin de los contratistas, el manejo de la contratacin pblica, la eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las clusulas contractuales y los resultados fsicos que se obtengan en el programa o proyecto especfico sometido a examen.
7.

Exmenes Especiales

Se refieren a exmenes de auditora estudiar y evaluar

que tiene como propsito verificar,

aspectos limitados de una parte de las actividades

relativas a la gestin financiera, administrativas, operativa y medio ambiental. Con posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y procedimientos de auditora, de la ingeniera o afines o de las disciplinas especficas, de acuerdo con la materia de examen y formular el correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y recomendaciones, son de uso comn en la auditora gubernamental.

De acuerdo a la especializacin pueden ejecutarse adicionalmente Auditorias Informticas, tributaria, calidad, sociales, medicas, legales, entre otras.

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g ).- Funciones de la auditoria

En forma esquemtica, podemos decir que una auditora incluye:


1.

El estudio y evaluacin del sistema de control interno existente. El cual le sirve el auditor de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

2.

Verificar

que

las

transacciones,

estados

financieros

informacin

complementaria, corresponda al perodo examinado.


3.

Determinar si los registros contables y Estados Financieros estn elaborados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y elaborados sobre bases consistentes.

4.

Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan realmente propiedad y obligaciones asumida por la empresa.

5.

Determinar la adecuada presentacin de las utilidades del ejercicio, lo cual implica verificar la propiedad, legalidad y veracidad de los ingresos percibidos y desembolsos realizados, as como expresar una opinin respecto a su revelacin en el estado de resultados.

6.

Revisin de los sistemas contables implementados, entre otros.

PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA

Los principios generales que debe observar un Auditor son:


a.

Independencia

Requerimiento indispensable de carcter personal, consiste en la actividad mental de parcialidad y de objetividad en la posesin de contador exige en la accin de las labores de auditora, tanto a auditores externos o independientes a los auditores internos.
b.

Integridad La integridad de los auditores internos establece confianza y por consiguiente, provee la base para confiar en su juicio profesional.

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c.

Objetividad

Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente, provee la base para confiar en su juicio profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los Auditores Internos hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.

d.

Competencia profesional y debido cuidado

Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempear los servicios de auditora interna.
e.

Confidencialidad

Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para hacerlo. -

Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en el transcurso de su trabajo. No utilizarn informacin para lucro personal de alguna manera que fuera contraria a la Ley o a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

f.

Conducta profesional.- Reglas de Conducta:

Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesin.

Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad. No participarn a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la profesin de auditora interna o de la organizacin.

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Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la organizacin.

El auditor deber planificar y evaluar la auditora con una actividad de escepticismo profesional.

ALCANCE DE UNA AUDITORIA

Se refiere a los procedimientos de auditora considerandos necesarios en las circunstancias, para lograr el objetivo de la auditora los cuales deben ser determinados por el auditor, teniendo en cuenta la legislacin y los reglamentos; de igual manera puede interpretarse como la profundidad, trascendencia, el entorno y limites del examen a realizarse, este ultimo tiene relacin con el periodo de anlisis. 5

CERTEZA RAZONABLE

En un trabajo de auditora el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresando positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable de que la informacin sujeta a auditora no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo; consecuentemente se requiere que el examen de auditoria sea planificado a fin de tener cumplir con este propsito. 6

RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la organizacin.

PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL En el Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico, emitido por el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF, Pgs. III-2 y III-3 menciona: El principio es una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica, que rene una

de las siguientes caractersticas:

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21

Auto evidentes Generalmente Aceptadas por la profesin de contadura pblica Establecidos por las disposiciones legales de una pas dado Es el sector pblico tenemos los siguientes principios o postulados: Las operaciones, actividades y transacciones son realizadas por entes establecidos por ley, para lograr los propsitos pblicos especficos y por tanto estn sujetos a la auditora.
b.

a.

Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deduccin de hechos, en base a la evidencia, consecuentemente son verificables. Los auditores internos prestan un servicio til al gobierno y a la gerencia de la entidad sujeta a examen, mediante la evaluacin y verificacin de las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales, considerando para ello el cumplimiento de los criterios y formulando recomendaciones para mejorarlas. La utilizacin de sistemas y tcnicas modernas de gerencias, especialmente en las reas de procesamiento de informacin, administracin de recursos humanos, materiales y financieros y el empleo de personal cuya habilidad, experiencia y capacitacin relativas o sus responsabilidades, promueven eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de dichos recursos. Las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales generalmente estn libres de colusin y otras irregularidades anormales. La existencia de satisfactorio sistema de control interno, minimiza la probabilidad de irregularidades. La existencia de sistemas modernos de gerencias y un satisfactorio sistema de control interno, permite la determinacin de cualidades o caractersticas de un grupo voluminoso de operaciones o transacciones similares en base a la seleccin y examen de una muestra representativa. La consistente aplicacin de los principios y prcticas gerenciales de aceptacin en general y de otros criterios o normas de rendimiento se refleja en la mejor utilizacin de los recursos del gobierno para lograr los objetivos planeados. El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de los principios o normas de rendimiento son apropiadas para evaluar la eficiencia, efectividad y economa de la entidad dentro de varias circunstancias y en caso no estn disponibles tales criterios, es

c.

d.

e.

f.

g.

h.

i.

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capaz de desarrollar u obtener criterios suficientemente tiles que permitan llegar a conclusiones y formar recomendaciones para mejoras.
j.

En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pblica bajo examen, lo que se consider cierto en el pasado, permanecer cierto en el futuro. Al examinar las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales con el propsito de su evaluacin y verificacin de dar fe sobre ellas y formular recomendaciones para mejorar, el auditor gubernamental acta exclusivamente con absoluta independencia. La posicin profesional del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales. El auditor gubernamental le concierne bsicamente las operaciones actividades significativas dentro de las circunstancias relativas. La auditora gubernamental se dirige principalmente a la mejora de operaciones futuras, ms que a la crtica del pasado, la divulgacin de irregularidades y la aplicacin de sanciones.

k.

l.

m.

n.

TRMINOS DE USO COMN EN LA AUDITORIA


a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas

Son instrumentos de trabajo de uso comn en la Auditora que sirven para realizar la evaluacin del control interno de la organizacin elaborados por el auditor en el desarrollo de su trabajo; y, contiene una serie de preguntas

debidamente seleccionadas, que le permiten obtener cierto tipo de informacin del evaluado.
b). Tcnicas

Son el conjunto de recursos investigativos o mtodos prcticos usados por el auditor para realizar el trabajo de Auditoria, que le permiten al auditor obtener informacin y comprobacin necesarias para sustentar de manera adecuada su opinin profesional.

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23

Comparacin Observacin 1 VERIFICACIN OCULAR Revisin selectiva Rastreo

VERIFICACIN VERBAL

Indagacin Anlisis

VERIFICACIN ESCRITA

Conciliacin Confirmacin Comprobacin

VERIFICACIN DOCUMENTAL Computacin

VERIFICACIN FSICA

Inspeccin

c). Procedimientos

Son

instrucciones que responden a conjunto de tcnicas de investigacin

preparados y aplicados por el Auditor durante la ejecucin de la Auditora y sirven para obtener certeza razonable de que los hechos y circunstancias que se evalan, como base para fundamentar una opinin respecto a los mismos, ejemplo:

1 2

Prepare una cdula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la organizacin. Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros. Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepcin, depsitos y registro de ingresos en efectivo, as como las salidas del mismo.

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d). Papeles de trabajo

Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoria, que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen en fuente interna y externa; y, pueden ser elaborados por el auditor, por la organizacin auditada u otra podemos citar: que guarde correspondencia con la misma, como ejemplo

conciliaciones bancarias anlisis de cuentas fotocopias de minutas o actas grficas o diagramas de flujo balances programas de auditora cuestionarios de control interno cartas de representacin confirmaciones cdulas sumarias notas del auditor etc.

e). Marcas

Son smbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los papeles de trabajo de la aplicacin de las tcnicas de investigacin aplicados durante la ejecucin del trabajo de auditora y facilitar el control de calidad del mismo. Ejemplo:

SMBOLO

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SIGNIFICADO
Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar

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W @ A-Z N/A P/I

Verificado fsicamente Comprobante de cheque examinado Cotejado contra fuente externa Nota explicativa Procedimiento no aplicable P/T proporcionado por la Institucin

f). ndices y referencia

Es el mtodo utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada,

sistmica del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo de auditoria, que le permita el uso adecuado y oportuno de la Informacin que procesa durante el examen, ejemplo:

SMBOLO
A B C U AA BB HH 10 20 30 40 Caja y bancos

SIGNIFICADO

Cuentas por cobrar Inventarios Activo fijo Documentos por pagar Cuentas por pagar Pasivo a largo plazo Ventas Costos de ventas Gastos generales Gastos y productos financieros

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ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA

TEMAS DE ESTUDIO DE AF-2 M5

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LA PLANEACIN DE LA AUDITORA FINANCIERA


a). PREPARACIN DE LA AUDITORA

1.

Objetivo El Objetivo primordial de la auditoria financiera es la de evaluar, comprobar y emitir una opinin fundamentada de la exactitud y razonabilidad con la que se elaboro y proceso la informacin econmica, que sustenta los estados financieros de una organizacin en un periodo determinado.

2. Estrategia global

El Auditor deber establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que va a ejecutar donde determine su alcance, lo que le permitir orientar adecuadamente el desarrollo del plan de auditora. Ref. Na 500. Esta

relacionada con el alcance, desarrollo y productos esperados de la auditoria efectuados con eficiencia y oportunidad.

3. Conocimiento de la organizacin

Este relacionado con el giro del negocio, factores financieros, econmicos, modelo de gestin aplicado, Sistemas contables y de control interno implementado polticas y normas contables y su evolucin; tipos de exmenes de auditorias aplicados con antelacin, TI con que cuenta, ETC.

4. Formalizacin de relaciones laborales

El trabajo del auditor en la organizacin debe estar

respaldado por una

relacin laboral formal a travs de un contrato de servicios profesionales que defina el objeto del mismo, los plazos, el alcance del trabajo, condiciones y obligaciones laborales y econmicas de las partes; as como los productos a conseguir.
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b). OBJETIVO DE LA PLANEACIN

Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una orientacin apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse; le permite al auditor identificar las reas ms importantes y los problemas potenciales que puedan presentarse en el transcurso del examen, as como evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de una organizacin.

Determinacin de los objetivos

En toda actividad de auditora debe definirse previamente los objetivos persigue la misma, entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes:

que

a. Realizar el examen objetivo sistemtico, profesional e independiente de los

estados financieros de una organizacin, con la finalidad de establecer la razonabilidad con la que se presentan mediante un informe o dictamen.
b. Fortalecer a la credibilidad

de los estados financieros, permitiendo a los contar con un criterio independiente y

usuarios de dicha informacin,

profesional de la situacin econmica de la organizacin, en el marco de las Nias


c. Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la

organizacin con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en la organizacin.

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c). IDENTIFICACIN, TIPOS Y VALORACIN DE LOS RIESGOS

1.

Identificacin

INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA COMPAA Y SE MIDE EN TRMINOS DE CONSECUENCIAS Y PROBABILIDADES

Es el proceso mediante el cual el auditor identifica las eventualidades de ocurrencia de eventos no deseados en la organizacin, elaborando para el efecto un registro de riesgos posibles, que le van a permitir evaluar su incidencia; pueden relacionarse con temas de carcter interno como: laborales, sistemas administrativos y financieros deficientes, procesos operativos y producticos mal diseados, control interno dbil defectos en infraestructura fsica,; y, en lo relacionado con los externos, competencia de mercados, inestabilidad social y macro econmica, inseguridad, entre otros aspectos. Tiene la caracterstica de preventivos y pueden.
2.

Tipos de riesgos de auditoria

Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinin con absoluta certeza respecto a la valides de la informacin financiera, esta contenga errores materiales que resten objetividad la misma.

Entre los principales riesgo se pueden citar:

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30

cod

concepto

descripcin Que el auditor emita inadvertidamente una opinin de auditora sin salvedad sobre estados financieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa. La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos, sin considerar el efecto del control interno. Que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan oportunamente los errores e irregularidades significativas que puedan ocurrir

1 Auditora
RIESGOS DE AUDITORA

2 Inherente

3 De control

4 De deteccin

Que nuestros procedimientos sustantivos de auditora no detecten errores e irregularidades significativas Surge de la posibilidad de que las conclusiones del auditor, basadas en muestras, puedan ser diferentes de las conclusiones a que habra llegado si la poblacin muestral completa hubiera sido sometida al mismo procedimiento de auditora.

5 Muestral

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3.

Valoracin de los Riesgos de declaraciones equivocadas El valor es maximizado cuando la administracin fija estrategias y objetivos para poner un balance ptimo entre objetivos de crecimiento, retorno y riesgos relacionados, y despliega eficiente y eficazmente los recursos en bsqueda de los objetivos de la organizacin; la gestin integral de riesgos es un proceso desarrollado para identificar eventos potenciales que pueden afectar la consecucin de sus objetivos, de modo de administrarlos dentro de su mbito del al riesgo, para proveer una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de la misma. La gestin integral de riesgos permite: Alinear la estrategia con el apetito al riesgo. Incrementar las respuestas al riesgo. Reducir las prdidas y sorpresas operacionales. Identificar y administrar riesgos que cruzan la organizacin. Proveer respuestas integradas a mltiples riesgos. Identificar oportunidades. Mejorar la distribucin de capital.

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EJEMPLO DE MATRIZ DEL ANLISIS DEL NIVEL DE RIEZGO


Componente: Subcomponente:
COD 1 2 3 4

TH Estructura Organizativa y Planificacin


COMPONENTE TAREAS ASIGNADAS SEGN EL ESTATUTO ORGNICO INTERNO CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS DESEADAS EN TH. CUMPLIMIENTO DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR LOS SUBSISTEMAS DE TH PREVISIONES DE THACORDE CON LOS PLANES INSTITUCIONALES, PARA ATENDER REQUERIMIENTOS AREAS OPERATIVAS. DE LAS DIFERENTES FACTORES
PONDERACIN CALIFICACIN

10 10 10 10

5 6 7 6

Total

40

24

Determinacin del nivel de riezgo (confianza):


Nivel Rango Riesgo
SIGLAS: - CP = confianza ponderada - CT = calificacin total - PT = ponderacin total NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO

1%

y 1%

14%

15%

y 1%

50%

51%

y 1%

75%

76%

y 1%

100%

Frmula: CT/PT*100 Calculo: (=) 24/40*1 60%


(=)

Riezgo y confianza: MODERADO MEDIO

Representacin grfica:
COD NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO 1,2 1 1 1 1% 15% 51% 76% 0,8 0,6 2 60% 0,4 0,5 0,51

0,75

0,76

0,2
0,01 3 14% 50% 75% 100%

0,14

0,15

0
NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO

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0,6

d). CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIN

1.

Evaluacin del control interno

CONTROL = VERIFICACIN

Se evalan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos

Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el PLAN adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos. Tiene como fin sealar las debilidades y errores a fin de rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.

Chiavenato: El control es una funcin administrativa, es la fase del proceso administrativo que mide y evala el desempeo y toma la accin correctiva cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente regulador.

La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado seala que el Control Interno como funcin es ejercido por un rgano independiente que evala el comportamiento de cada rea administrativa financiera, tcnica y

operativa, de manera posterior, as como en relacin con la responsabilidad Institucional.

2.

El control como actividad

Es ejercido por la alta Direccin, mandos medios y en general todos los miembros de la organizacin que conformen posterior.
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las reas administrativas,

financieras y tcnicas, operativas, el mismo debe ser previo, continuo y

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3.

El control interno desde el mbito contable En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el soporte en que se basa el nivel de confianza con las que se registran las diferentes transacciones econmicas que conforman el proceso contable y financiero de una organizacin; brindar una confianza razonable de los que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros; y, adems est orientado a prevenir o detectar errores e

irregularidades es la intencionalmente del hecho, en este contexto el termino errores se refiere a omisiones no intencionales; y, las irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales.

4.

Las Normas de Control Interno

Constituyen lineamientos, criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las principales reas de la actividad administrativa financiera u operativa de una organizacin, en el sector pblico son de cumplimiento obligatorio.

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5.

Entorno del control a. Relacin con lo planteado.- Siempre existe para verificar el logro de los objetivos que se establecen en la planeacin. b. Medicin.- Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los resultados. c. Detectar desviaciones.- Una de las funciones inherentes al control, es descubrir las diferencias que se presentan entre la ejecucin y la planeacin. d. Establecer medidas correctivas.- El objeto del control es prever y corregir los errores.

6.

Factores que influyen el control de la gestin de una organizacin


a. El entorno b. Los objetivos de la organizacin c. La estructura organizacional d. Su tamao e. La cultura interna

7.

mbito de aplicacin del control


a. Estatal b. Industrial bancario c. Bancario d. Comercial e. Tecnolgico f. Otros

8.

Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO

Se derivan de formas de direccin y manejo de negocios que se integran con los procesos de administracin, aunque estos componentes se aplican a todas las organizaciones, las empresas pequeas y medianas, los implementan de manera diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos
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formales y menos estructurados, aunque una pequea empresa puede sin embargo tener un efectivo control interno.

Esquema general:

El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cul se le conoce tambin como La Comisin de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway, donde a travs del mismo Control Interno fue sometido a un riguroso estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American Institute of chartered Public Accountants (AICPA), el Financial Executives Institute (FEI), The Institute of Internal Auditors (IIA), The Institute of Management Accountants (IMA), y la American Accounting Association (AAA, que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas instituciones mencionadas anteriormente gozan de reconocido prestigio y tienen relacin directa con el Control Interno.

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El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en da como un punto de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la prctica de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El Informe COSO cuenta con un objetivoprimordial que es establecer una definicin de control interno y un desarrollo de los conceptos lo ms claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo est hablando de lo mismo. Las definiciones del Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y limitaciones. Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escndalos, e irregularidades que provocaron prdidas importante a inversionistas, empleados y otros grupos de inters, nuevamente el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, public el Enterprise Risk Management Integrated Framework y sus Aplicaciones tcnicas asociadas, el cual ampla el concepto de control interno, proporcionando un foco ms robusto y extenso sobre la identificacin, evaluacin y gestin integral de riesgo. Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora como parte de l, permitiendo a las compaas mejorar sus prcticas de control interno o decidir encaminarse hacia un proceso ms completo de gestin de riesgo. Adicionalmente, dado que COSO Enterprise Risk Management Integrated Framework se encuentra completamente alineado con el Control Interno, las mejoras en la gestin de riesgo permitirn mejorar, an ms, sobre la inversin ya realizada en control interno. A medida que acelera el ritmo de cambio, la mayora de las organizaciones necesitarn mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades, evitar riesgos y manejar la incertidumbre. Esta nueva metodologa proporciona la estructura conceptual y el camino para lograrlo. La premisa principal de la
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gestin integral de riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro, existe para proveer valora sus distintos grupos de inters. Sin embargo, todas estas entidades enfrentan incertidumbres y el desafo para la administracin es determinar que cantidad de incertidumbre esta la entidad preparada para aceptar, como esfuerzo, en su bsqueda de incrementar el valor de esos grupos de inters. Esa incertidumbre se manifiesta tanto como riesgo y oportunidad, con el potencial de erosionar o generar valor. La gestin integral de riesgo permite a la administracin tratar efectivamente la incertidumbre, riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar la capacidad de la entidad de construir valor. La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la globalizacin, tecnologa, reestructuraciones, cambios en los mercados, competencia y regulaciones, y por factores internos como las elecciones estratgicas de la organizacin. La incertidumbre procede de la inhabilidad para determinar con precisin la probabilidad asociada a la ocurrencia de un evento y a sus impactos correspondientes. El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la administracin en todas las actividades, desde la planificacin estratgica a la operacin del da a da. La creacin de valor ocurre por la asignacin de recursos, incluyendo personal, capital, tecnologa, y marca, donde el beneficio derivado es mayor que los recursos utilizados. La preservacin de valor ocurre cuando el valor creado es sostenido en el tiempo, a travs de calidad superior del producto o servicio, capacidad de produccin, satisfaccin al cliente, entre otras. El valor puede ser erosionado cuando estos objetivos no son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su dbil ejecucin, los componentes son:

a. Ambiente de Control

El ambiente de control establece el entorno de una organizacin, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentacin para todos los otros componentes del control interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye factores de integridad, valores ticos, y competencia del
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personal de la entidad; filosofa de la administracin y estilos de operacin; el camino de la direccin asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente; y el esmero y direccin proviene de la junta de directores. b. Evaluacin de Riesgos.

Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben ser valorados La precondicin para la evaluacin del riesgo es el establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La evaluacin de riesgos es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes a la ejecucin de los objetivos, formando una base para determinar como deben ser manejados. Porque la economa la industria las regulaciones y las condiciones de operacin continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio. c. Actividades de Control

Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administracin. Ello contribuye a

garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeo de operaciones, seguridad de activos y segregacin de funciones.

d. Informacin y Comunicacin

La informacin pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades. Los sistemas de informacin producen informacin

operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados
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internamente, sino tambin informacin acerca de sucesos externos, actividades y condiciones necesarias en la informacin para la toma de decisiones e informacin externa. La comunicacin til tambin puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organizacin.

Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta direccin en el sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la informacin. Tambin es necesario tener una comunicacin til con el

exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y accionistas. La informacin.- Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los sistemas de informacin, incluye los datos del sector y los datos econmicos y de organismos de control obtenidos de fuentes interna externas.

La comunicacin.- Es inherente al proceso de informacin, se lleva a cabo en un sentido ms amplio, en relacin con las expectativas y responsabilidades de individuos y grupos, debe ser eficaz en todos los niveles de la organizacin (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma); y, con personas ajenas a la organizacin. e. Supervisin y Monitoreo

Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluacin de la calidad del desempeo del sistema,

simultneo a su actuacin. Esto es, actividades de supervisin que se desarrollan adecuadamente con evaluacin separada o una combinacin de las dos. Los aspectos de supervisin ocurren en el transcurso de la operacin. Incluye actividades regulares de supervisin y direccin, y

acciones del personal en el desempeo de sus quehaceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas depender principalmente de la evaluacin del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisin en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de
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inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia y junta directiva.

9.

Control gubernamental El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del estado; as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin evaluando los sistemas de administracin, gerencial, con el propsito de mejorarlos travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. a

NCI
GENERALES - 100 AMBIENTE DE CONTROL - 200

NCI
EVALUACIN DEL RIESGO - 300 ACTIVIDADES DE COTROL - 400

NCI
SEGUIMIENTO - 500 SEGUIMIENTO - 600

ESTRUCTURA DE LAS NCI CGE


ACUERDO 039 - CG - 2009 (16/11/2009) R.O. 78 (01-12-2009) Y SUPLEMENTO R.O. 87 (14/12/2009)

En el sector pblico caractersticas:

concibe al control interno con las siguientes

a. Control Externo.- Se entiende por control externo el conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la contralora general del estado y otros rganos del sistema por encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar y
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verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del estado. (CGE). Se realiza fundamentalmente mediante acciones de

control con carcter selectivo posterior. b. Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados; relacionados entre s y unidos a las personas que conforman una organizacin; se constituyen en un proceso para lograr el cumplimiento de sus objetivos; por lo tanto, no es un evento aislado, ya que es un proceso que conjunta acciones que viabilizan el alcance de las metas, permitiendo centrarse en objetivos especficos; puede

considerarse como un Instrumento de gestin que se utiliza para proporcionar una garanta razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular de la organizacin. c. Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos:
1.2.3.4.-

Mejorar la calidad Facilitar la delegacin t trabajo de equipo Agregar valor Mejorar la gestin de la organizacin

d. Tiempos de control.- Segn el tiempo en el que se ejecute se denomina:


1.2.3.-

Previo Continuo Posterior

e. Legislacin bsica Ecuatoriana relacionada con el tema - Constitucin de la Republica del Ecuador - Ley Orgnica de la Contralora General del Estado - Reglamento de aplicacin de la LOCGE - Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del Sector Pblico y de las Personas Jurdicas de Derecho Privado que dispongan de Recursos Pblicos.
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44

- Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades - Ley de Rgimen Tributario Interno - Cdigo Tributario - Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas - Ley de Compaas - Ley General de Instituciones del Sistema Financiero - Entre otras.

10.

Formas de evaluacin del control interno

Las herramientas de uso comn utilizadas en la Auditora para evaluar el control interno son las siguientes:

CCI

Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de referencias diseado para el evaluador a completar una hoja de evaluacin de riesgo y actividades.
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45

a. Cuestionario de control interno

Pueden considerarse como uno de varios mtodos con que se describe el control interno en los documentos de trabajo de la auditoria.

Generalmente se disea de modo que las respuestas negativas, pongan de relieve las debilidades del control respecto a utilizados por la organizacin en sus los procedimientos procesos

diferentes

administrativos, financieros operativos o tcnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas.

FORM.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO


EMPRESA:
AREA: RESP ONSABLE: FECHA DEL CORTE CTA FECHA DE LA ENTREVISTA: RESP UESTA COD P REGUNTA SI NO N/A
ALTA

DEBILIDAD
M EDIA BAJA

COM ENTARIO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Elaborado por: X X Fecha:

supervisado por:X X

fecha:

firma del entrevistado

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b. Narrativas

Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluacin del control interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados por la organizacin en el desarrollo de sus diferentes procesos

administrativos, financieros operativos o tcnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas
c. Flujogramas

Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluacin del control interno para representar grficamente utilizados por la organizacin en sus los procedimientos diferentes procesos

administrativos, financieros operativos o tcnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas

d. Comunicacin de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberan ser comunicadas a los niveles superiores y las ms significativas deben ser presentadas a la alta direccin y al consejo de administracin.

e). ESTIMACIN DE LA MATERIALIDAD

1.

Materialidad La informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error considerado en las particulares circunstancias de la omisin o distorsin. Por ello, la materialidad constituye una referencia o un punto de corte antes que una caracterstica cualitativa principal para que la informacin pueda ser til.

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2.

Inmaterialidad

Condicin en la cual el diseo u operacin de uno o ms de los elementos de la estructura de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que los errores o irregularidades en las cantidades que seran materiales en los estados financieros, puedan ocurrir y no ser detectados dentro un perodo determinado.

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3.

Regla prctica para la estimacin de la materialidad global

COD
1 2 3 4

% DE
5% 0,5% 0,5% 1%

A
10% 1% 1%

CUENTA
DEL INGRESO NETO ANTES DE IMPUESTOS DEL ACTIVO TOTAL DEL TOTAL DE INGRESOS DEL CAPITAL CONTABLE fuente: "Principios de Auditora" de Whittington . Pany

Otra manera de clculo de la materialidad es:

ESTIMACIN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTAS


SI EL MAS GRANDE DEL TOTAL
C OD

A
ES SUP ER IOR A :

B
N O ES SUP ER IOR A :

LA MATERIALIDAD SERA: FACTOR


C 0 1.780 3.970 8.300 18.400 38.300 85.500 178.000 397.000 826.000 1.840.000 3.830.000 8.550.000 17.800.000 39.700.000 82.600.000
SIG. M ULT IP LIC A D O P OR :

D 0,05900 0,03100 0,02140 0,01450 0,01000 0,00670 0,00460 0,00313 0,00214 0,00145 0,00100 0,00067 0,00046 0,00031 0,00021 0,00015

E
EXC ESO > D E:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

0,00 30.000,00 100.000,00 300.000,00 1.000.000,00 3.000.000,00 10.000.000,00 30.000.000,00 100.000.000,00 300.000.000,00 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00

30.000,00 100.000,00 300.000,00 1.000.000,00 3.000.000,00 10.000.000,00 30.000.000,00 100.000.000,00 300.000.000,00 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00

(+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+)

0 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 10.000.000 30.000.000 100.000.000 300.000.000 1.000.000.000 3.000.000.000 10.000.000.000 30.000.000.000 100.000.000.000 300.000.000.000

Ejemplos:
suponga que una compaa tiene: Activos Ingresos (ventas)
(=)

12.670.000 20.520.000

1 Formula para determinar la materialidad planeada de Activos: para activos ser:


(=)

C + D ( activos - E ) 97.782

85.500 + 0,00460 ( 12.670.000 - 10.000.000) =


(=)

2 Formula para determinar la materialidad planeada de ingresos: para ingresos ser:


(=)

C + D ( ingresos - E )

85.500 + 0,00460 ( 20.520.000 - 10.000.000) =

133.892

fuente: "Principios de Auditora" de W hittington . Pany

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f). ELABORACIN DEL MEMORANDO DE PLANEACIN:


CONTENDO DE UN PLAN
1 2 3 4 5 6 7 OBJETIVOS CONDICIN DE LA COMPAA E INDUSTRIA PLANTACIN DE LAS JUNTAS MTODO DE LA AUDITORA RIESGOS ASUNTOS DE SIGNIFICATIVOS CONTABILIDAD Y AUDITORA

DE

AUDITORIA

PLANEACIN DE LA MATERIALIDAD comparacion de base base estados financieros ventas


( e s un e je m p. Ut ilic e s u c ue nt a de a n lis is )

calculo de la materialidad planeada analizados 31/12 11.000.000 ventas 2.000.000 total activo 525.000 utilidad neta a. Imp base cantidad 11.000.000 2.000.000 525.000 % 1% 1% 10% estimacion materialidad 110.000 20.000 52.500 65.000 y de las ganancias , hemos rango superior inferior

total activo utilidad neta a. Imp materialidad selecionada

NOTA: la planeacin de la materialidad flucta entre 20 y 120 mil.- Basandose en el crecimiento estable de las ventas seleccionado 65 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la planeacin 8 PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL
CRONOGRAMA (e n dias/h) CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO CONCEPTO ASISTENTE SEIOR GERENTE SOCIO

TOTAL

PRELIMINAR FINAL suman 9 EVALUACION DEL RIESGO Procedimiento PROGRAMA realizado por comentario

riesgo de error material debido al fraude

respuesta

Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos

fuente: "Principios de Auditora" de Whittington . Pany

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g). LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o tcnicas de investigacin utilizadas por el auditor para realizar el anlisis y evaluacin de una o varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros, permiten que le

recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su

opinin; debe considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora de acuerdo con el plan de auditora

El programa de auditora permite tambin que el auditor adquiera control sobre el desarrollo del examen, sirve de gua al equipo de trabajo y facilita una

adecuada supervisin sobre el avance del mismo y el control de tiempos de ejecucin de los mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma de decisiones respecto al alcance de las actividades de auditoria.
1.

Elaboracin de los programas de trabajo

Contendr al menos la siguiente informacin

a. Identificacin del documento b. Alcance (reas, unidades o procesos auditados) c. Tipo de examen d. Objetivo del programa e. Detalle de procedimientos f.

lugar que se realiza la actividad de control

g. Tiempo estimado de aplicacin y cumplimiento del procedimiento h. Responsabilidades de quien aplica los procedimientos i. j.

Observaciones de existir Firmas del jefe de equipo y supervisor

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Ejemplo de un formato de programa de trabajo:


FORM

EMPRESA AUDITORA " XXX "


PROGRAMA DE AUDITORIA
Tipo de Examen: Area:
# Cuenta:
ELA B OR A D O P OR : H OR A S R EF . P / T F EC H A EST IM A D A S R EA LES

A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1 PROCEDIMIENTOS 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 OBSERVACIONES:

Elaborado por: Fecha:

h). SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

1.

Supervisin continuada

La supervisin continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones e incluye las actividades habituales de gestin y supervisin, as como otras acciones que efecta el personal a realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno.
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2.

Evaluaciones puntuales

Resulta til examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el anlisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependern principalmente de la evaluacin de los riesgos y de los procedimientos de supervisin continuada.
3.

Comunicacin de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberan ser comunicadas a los niveles superiores y las ms significativas deben ser presentadas a la alta direccin y al consejo de administracin.
4.

Herramientas para la evaluacin

Puede resumirse en el conjunto de formularios, un manual de referencias diseado para el evaluador a completar una hoja de eval uacin de riesgo y actividades.

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..IMPORTANTE..
Tome en consideracin lo siguiente:

- Investigue los temas tratados en otra bibliografa de apoyo para complementar su sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia.

EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la UNIDA I (pag.13 a la 53 - Estudie y analice la fase de planeacin de la Auditora segn el autor del texto gua. - Elabore un cuadro sinptico de las nas NIAs 3, 4, 5 y 6

Cul es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? Cmo se evala?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evala al menos de Bien, debe volver atrs o elaborar un plan para superar las deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES T puedes:
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(Trabajo de Investigacin 1)

ASESORA DIDCTICA N 1

Estudie y revise detenidamente la informacin resumida en la unidades I Y II de la presente gua de estudio y en el texto gua y los captulos 3,4,5 del texto gua informacin bsica que es muy importante en el dentro de su preparacin en la asignatura de la Auditora y del trabajo a realizar. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 1 1.1. Elabore un mapa conceptual de las actividades que se ejecutan en la fase de planeacin de la auditora financiera. 1.2. Tomando como referencia el supuesto de una empresa comercial o industrial identifique y valores los riesgos, (5 tipos de riesgos). 1.3. Plante un ejemplo de evaluacin de control interno en los tres formatos de uso comn de evaluacin (cuestionario, flujo grama y narrativa).

ASESORA DIDCTICA N 2 Analice detenidamente toda la unidad 1 de la presente gua u otro tipo de bibliografa relacionada para que identifique con clarificar los temas a desarrollar y entender de manera conceptualizada la materia de auditora financiera.

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N2

2.1.

Elabore 2 cuestionarios de control Interno para cuentas x cobrar e inventarios, con mnimo 10 preguntas, analice la debilidad. Elabore 2 programas de trabajo para cuentas x cobrar e inventarios, mnimo 10 procedimientos de auditoria; complete todos los datos del formato que utilice. Proponga un ejemplo de la estimacin de la materialidad de un caso supuesto. E interprete en pocas palabras el resultado. Prepare un memorando de planeacin de una empresa (supuesto), con toda la informacin requerida en el formato de la presente gua de estudios.

2.2.

2.3.

2.4.

Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto ordenado y referenciado conforme estn planteadas estas actividades; debe utilizar terminologa sencilla y propia que permita su fcil comprensin y convertirse en fuente de consulta para su preparacin en el examen presencial.

FACT OR DE EVALUACIN DEL PRIMER T RABAJO


A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE

ACT IVIDAD 1 ACT IVIDAD 2 NOT A

3 3 6

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UNIDAD II
FASE DE EJECUCIN

La fase de ejecucin se constituye en la razn de ser de la auditoria financiera, es donde se refleja el trabajo profesional del auditor mediante la aplicacin las diferentes pruebas de controles, analticas y sustantivas, que respaldan financieros, para comprobar si estos fueron el anlisis de los estados

elaborados de manera razonable, hallazgos de

pudindose detectar errores materiales Auditora,

que se constituyen en los

que se convierten en evidencia para expresar las conclusiones y

recomendaciones emitidas por el auditor.

Los Estados Financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha incurrido durante un periodo de tiempo. El Anlisis Financiero sirve como un examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa. El anlisis a los estados financieros es la desintegracin o separacin de valores que figuran en dichos estados, a fin de conocer sus orgenes, los cambios sufridos y sus causas, con el objeto de tener una idea ms precisa y verdica sobre la situacin financiera de una empresa.

De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los Estados Financieros, existen los siguientes Mtodos de Evaluacin:

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a. b. c. d. e.

Mtodo de Anlisis Vertical Mtodo de Anlisis Horizontal Mtodo de Razones Mtodo de Porcientos Integrales Mtodo Grfico

Tareas que se ejecutan en esta fase:


a. b. c. d. e.

Definicin de la muestra Pruebas de auditora Elaboracin de papeles de trabajo Obtener evidencia de auditoria Procesar los hallazgos de auditora

Determinacin de la muestra de auditoria La seccin 530 de Normas internacionales de auditora, se refiere al muestreo de auditora, en el sentido de que el Auditor al hacer uso de un mtodo de muestreo estadstico o no estadstico, debe disear y seleccionar una muestra, aplicar en ella sus procedimientos y evaluar los resultados a fin de proporcionar evidencia suficiente y competente, para lo cual tendr en consideracin los objetivos especficos del examen, la poblacin de la cual desea obtener la muestra y el tamao de ella.

Se puede aplicar

cualquiera de los

mtodos

de muestreo estadstico y no

estadstico, esto depende bsicamente de la complejidad del examen de auditora y del conocimiento profesional del Auditor que realiza el examen, para efectos

didcticos podemos aplicar el siguiente procedimiento de determinacin de la muestra:

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MUESTREO ALEATORIO - SELECCIN SISTEMTICA


N - ESIMO MUESTRA 200 POBLACIN 10000

UN SOLO PUNTO SE UTILIZA EL # 50= si seleccionamos un punto EJ.: 37 la secuencia ser: Si se decide utilizar cinco puntos iniciales aleatorios habra de ser: por lo tanto se escoger cada cheque #

(10000/200)

50

37

87

(87+50)=

137

187

hasta obtener las 200 muestras (200/5) 10000/40 40 tras cada uno de los 5 puntos 250

Nota: La ventaja para el Auditor es que le permite extraer una muestra de una poblacin de documentos o transacciones no numerados (en archivos computarizados existen softw are de Aud.)

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MAPA CONCEPTUAL DE PROGRAMAS DE AUDITORIA


PAGINAS 181 A LA 187 LIBRO GUA

ORGANIZACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA DISEADOS PARA DESCUBRIR ERRORES MATERIALES DE LOS EST. FINANC.

OBJETIVOS GENERALES DE LOS PROGRAMAS PARA LOS ACTIVOS

COMPROBACION DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS

ILUSTRACIN DE UN DISEO DE PROGRAMA

- EFICACIA DE LOS CONTROLES - PRUEBAS SUSTANTIVAS

LA EXISTENCIA DE LOS ACTIVOS RELACIONES QUE LA COMPAA TENGA DERECHOS

EXISTENCIAS DE ACTIVOS

OBJETIVO GENERAL

DERECHOS SOBRE LOS ACTIVOS

OBJETIVO ESPECIFICO

PROGRAMAS DEDICADOS AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

ESTAD.FINANC

COMPROBAR

EXAMEN FISICO RIESGO ERROR MATERIAL

AFIRMACIONES DE EJECUTIVOS PROGRAMAS DEDICADOS PRUEBAS SUSTANTIVA

LA INTEGRIDAD DE LOS ACTIVOS REGISTRADOS

OBSERVACION

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

LA EXACTITUD DE LOS REGISTROS

PROCEDIMIENTO

VERIFICACION INDIRECTA DEL ESTADO DE RESULTADOS VALUACIN CORRECTA DE LOS ACTIVOS


DETERMINAR

VERIFICACIN DEL CORTE DE TRANSACCIONES

VERIFICACIN INDIRECTA DEL ESTADO DE RESULTADOS

VALUACIN DE LOS ACTIVOS

RELACIN ENTRE PRUEBAS DE CONTROL Y SUSTANTIVAS

PRESENTACION CORRECTA DE LOS EST. FINANCIEROS . Y LA REVELACION DE LOS ACTIVOS

VERACIDAD ADMINISTRATIVA DE LOS REGISTROS

PRESENTACIN Y REVELACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Fuente:

Principios de Auditora" de Whittington. Pany

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Pruebas de Auditoria

Son acciones efectuadas

por el Auditor con la

aplicacin

de las

tcnicas y

procedimientos establecidos en los diferentes

programas de trabajo propuestos

durante la planeacin de la auditora, que le permita asegurarse de que la informacin financiera que evala es correcta y obtener evidencias que le permitan conocer y fundamentar una opinin razonada de la situacin financiera de la compaa; estas pueden ser de tres tipos:
1. 2. 3.

Pruebas de controles Pruebas analticas Pruebas sustantivas

PRUEBA ANLITICA

PAPELES DE TRABAJO

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Pruebas de controles

Sirven para comprobar la efectividad del sistema de control interno implementado en la compaa, corresponden a los procedimientos complementarios de la evaluacin del control interno efectuado por el auditor.

FORM EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta:
C OD

Cta. Propiedad. planta y equipo


PR OC ED IM IEN T OS ELA B OR A D O POR : HOR A S R EF . P/ T F EC HA EST IM A D A S R EA LES

Pruebas de cumplimiento Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la propiedad, planta y equipo Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de propiedad, planta y equipo Verificar que los soportes de la propiedad planta y equipo, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente autorizadas. Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes peridicamente Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y depreciacin sean calculados y registrados adecuada y oportunamente. Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las optimas

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

OBSERVACIONES: Elaborado por: Fecha:

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Pruebas Analticas

Consisten en la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones, y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operacin. Al respecto el auditor podr obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analticos, siguientes:

Pruebas de razonabilidad Anlisis de tendencias Anlisis de relaciones

La revisin analtica debe entenderse como el anlisis de relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la informacin financiera y no financiera, a travs de comprobaciones matemticas sobre las variaciones que

puedan efectuarse y que se consideren poco usuales, se basa en la aplicacin de las siguientes tcnicas de anlisis:

1
Inspeccin

2
Confirmacin

3
Investigacin

4
Declaracin

5
Certificacin

6
Observacin

7
Calculo

Detalla un procedimiento de auditora aplicado sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisin mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido.

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Esquema general de las pruebas analticas:

PRUEBAS ANALTICAS

OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

PROCEDIMIENTOS ANALTICAS

HOJA DE TRABAJO A NIVEL DE SUBGRUPOS

ESTADOS FINANCIEROS

SITUACIN FINANCIERA

OPERACIONES

P/T DE ANLISIS POR COMPONENTES

CEDULAS SUMARIAS

CEDULAS UNIFICACIN SALDOS DE CUENTAS X POR COMPONENTES

REGISTROS REGISTROS REGISTROS

CRUCE DE INFORMACIN

REFERENCIACION CRUZADA

SEGUIMIENTO ANALTICO DE CUENTAS PARA OBSERVA POSIBLES INCONSISTENCIAS DE REGISTRO

Fuente:

Principios de Auditora" de Whittington. Pany

En la aplicacin de pruebas analticas el auditor deber analizar la evolucin de la situacin financiera de la compaa entre ejercicios fiscales, utilizando para el efecto las razones o indicadores financieros, para evaluar la realidad econmica y ver su real capacidad de cumplir sus obligaciones ante terceros; para fines didcticos se cita el siguiente ejemplo:

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EMPRESA LA EL FAIQUE SA ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA CUENTAS ACTIVOS CORRIENTE caja bancos cuentas por cobrar inventarios gastos pagados por anticipados otros activos corrientes SUMAN FIJO propiedad planta y equipo (-) depreciacion acumulada inversiones largo plazo SUMAN OTROS TOTAL ACTIVO PASIVOS CORRIENTE prestamos bancarios y pagares cuentas por pagar impuestos acumulados otros pasivos acumulados SUMAN LARGO PLAZO deuda de largo plazo TOTAL PASIVO 689.380 1.590.010 684.656 1.542.628 490.173 162.215 39.566 208.676 900.630 389.630 149.501 139.295 179.546 857.972
LIQ UID E Z =

20011 - 2012 TOTAL 2012

2011 VENTAS NETAS

CUENTAS

ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS 2011 - 2012 PARCIAL 2012 2011

TOTAL 2012 4.363.670 1.752.682 2.629.024 1.452.419 2.929.287 1.434.383 875.842 2011 4.066.930 1.631.850 2.447.775 1.347.423 2.732.202 1.334.728 794.491

INVENTARIO INICIAL 194.196 741.289 1.452.419 22.683 38.473 2.449.060 191.303 809.514 1.347.423 18.795 33.877 2.400.912 COMPRAS INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE VENTA generales administrativos 1.745.231 936.425 69.263 878.069 224.215 3.551.344 816.710 224.726 3.442.348 1.681.415 864.705 depreciacion UTILIDADES ANTES DE INTERESES intereses pagados UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTOS UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTOS DIVIDENDOS EN EFECTIVO UTILIDAD NETA CV=INV INIC +COMPRAS-INV.FINAL 305.342 570.500 250.200 544.291

121.868 436.673 93.196 343.477 123.541 219.936 156.249 63.687

124.578 415.659 76.245 339.414 122.793 216.621 142.574 74.047

P E R IO D O S R A Z ON ES 2006 A CT. CORR. / P A SIVO CORR. =veces A CT. CORR.- IN V. / P A SIVO CORR. CA JA B A NCOS / P A SIVO CORR. =% A CT.CTE-P A SIV.CORR. CxC * DIA S A O / VENTA S A NUA . A CRED.=dias 2,72 1 ,1 1 22% 1 .548.430,00 61 1 72 2 1 6 2005 2,80 1 ,23 22% 1 .540.937,00 72 1 78 2 1 7,00

P R UE B A A C ID A =

P R UE B A D E F E N S IV A =

C A P IT A L D E T R A B A J O = P E R IO D O P R O M C O B R O =

PATRIMONIO CAPITAL SUCIAL ACCIONISTAS acciones comunes (US $ 5,5 valor a la par) capital adicional pagado utilidades retenidas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 459.921 394.708 1.106.705 1.961.334 3.551.344 459.917 394.600 1.045.203 1.899.720 3.442.348

R O T A C IO N IN V .= R O T A C IO N IN V .=

INV. P ROM EDIO*360/ COSTO VENTA S=dias (inmo vilizacio n) COSTO VENTA S/INV. P ROM EDIO=veces (liquidez del inv) (CA JA B A NCOS*360)/VENTA S N =dias

R O T A C IO N D E C .B A N C O S =

DATOS VENTAS NETAS ACTIVO TOTAL 4.363.670 3.551.344

MATERIALIDAD 38.300 0,00670

3.000.000 47.437

DESARROLLO:PAG 2 - (ANEXO 8.1)

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Pruebas sustantivas

Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogneos cuyo anlisis se encuentra en otras cdulas; aspiran dar confianza e importancia y exactitud monetaria toda la informacin que generan los estados financieros.

En la fase de planeamiento el auditor evala el nivel de riesgo inherente y riesgo de control, para cada aseveracin significativa dentro de cada cuenta de los estados financieros. Los procedimientos sustantivos de auditora deben aplicarse para todas las aseveraciones importantes. El objetivo del auditor durante las pruebas

sustantivas es determinar si las aseveraciones son materialmente erradas, despus de lo cual debe formarse una opinin acerca de si los estados financieros han sido presentados de acuerdo con PCGA. La seguridad sustantiva es una medida de la confianza del auditor respecto a que una prueba sustantiva detectar cualquier error material. La seguridad esencial se relaciona directamente con nivel de riesgo;

cuanto mayor sea el riesgo, se requerir seguridad sustantiva, por lo tanto, el auditor debe establecer niveles mnimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo, (riesgo bajo, moderado o alto)

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66

Esquema general de las pruebas sustantivas

PRUEBAS SUSTANTIVAS

- El nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutar de conformidad al juicio profesional del auditor. - Combinacin de ambas. - Los os procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado.

CONFIRMACIN corroborar la informacin de fuente interna y externa


EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

PROCEDIMIENTOS ANALTICAS

INSPECCIN FSICA Comprobar existencia fisica de bienes tangibles

Detectar posibles errores de materialidad

PRUEBAS DE DETALLE

COMPROBACIN Examinar propiedad de informacion

CLCULOS Chequeo matemticas de valores de manera comparativa de los niveles de datos

Fuente:

Principios de Auditora" de Whittington. Pany

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Ejemplo de pruebas sustantivas


FORM EMPRESA AUDITORA " XXX " PROGRAMA DE AUDITORIA Tipo de Examen: Area: # Cuenta:
C OD

Cta. Propiedad. planta y equipo


PR OC ED IM IEN T OS ELA B OR A D O POR : HOR A S R EF . P/ T F EC HA EST IM A D A S R EA LES

Pruebas sustantivas

Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo

Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes que deberan ser capitalizadas Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores. Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las cuales sern utilizadas en el clculo de las depreciaciones Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y mantenimiento Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones

OBSERVACIONES: Elaborado por: Fecha:

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La evidencia en la Auditora La NIA 500, trata sobre el tema de la evidencia de Auditora y norma y proporciona los lineamientos relativos a la cantidad y calidad de la evidencia que se debe obtener cuando se audita los estados financieros.

Relacin de la evidencia con los objetivos de la Auditoria


OBJETIVOS DE LA AUDITORA

EVIDENCIA FSICA EVIDENCIA DOCUM ENTAL EVIDENCIA TESTIM ONIAL EVIDENCIA ANALTICA X

X X X X X X X X X X X X X X

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Presentacin y revelacin

Existencia

Propiedad

Integridad

Valuacin

Exactitud

TI PO E D EV E ID C N IA
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Caractersticas de la evidencia
a. b.

La evidencia externa es ms fiable que la interna. La evidencia interna es ms fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios.

c.

La evidencia obtenida por el propio auditor es ms fiable que la obtenida por la empresa.

d.

La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms fiable que la procedente de declaraciones orales.

e.

El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.

f.

Debe existir una razonable relacin entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la informacin que suministra.

Las evidencias que cumplan las caractersticas de suficiencia y competencia se confrontarn contra los criterios de auditora para determinar si se ha realizado un hallazgo o no y de qu tipo.

Los hallazgos se pueden clasificar como:


1.

no conformidades (puede existir algn tipo de nivel de gradacin).

2.

posibilidades de mejora - conformidades, confirman que el criterio de auditora se cumple.

Hallazgos de auditora Pueden considerarse como los hechos o situaciones de deficiencias materiales, identificados, o detectados por el auditor durante la ejecucin de la auditora, que

deben estar adecuadamente evidenciados a travs de los papeles de trabajo, que ameritan ser comunicados a travs del informe de auditora para que se tomen las medidas o acciones correctivas que mejoren la gestin de la organizacin; cuentan con elementos o atributos tales denominados:

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Descripcin de los atributos del hallazgo


1 CONDICIN 2 CRITERIO 3 EFECTO 4 CAUSA

Lo que debi ser. La bsqueda y aplicacin de una disposicin o Lo que es, lo sucedido, norma vlida aplicada lo encontrado al momento que sucedieron los hechos detectados

Explicacin de la razn u origen de los hechos, mediante la bsqueda, entre una cadena de eventos y operaciones, Resultado objetivo y que originaron la cuantificado de los desviacin, que casos adversos o permite al auditor incorrectos emitir sus relacionados. recomendaciones enfocadas a corregir las causas con la rectificacin o eliminacin de las condiciones encontradas.

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Ejemplo:
COD ATRIBUTO
CONDICION

ESTRUCTURA DEL COMENTARIO (Hallaszgo)

INTERPRETACIN

Se ha verificado que en los meses de enero y febrero del 2012 existen errores en la aplicacin de descuentos en las remuneraciones del personal de la empresa por un valor que asciende a la cantidad de USD $ 5.000 dlares, de acuerdo con el simiente detalle o anexo:. De acuerdo con la Norma Interna #.. de La entidad el o los especialistas de rea de personal que tienen bajo su responsabilidad el envi de informacin a roles para descuentos realizaran el control cruzado de datos enviados versus roles de pago.

LO QUE ES

CONDICION

LO QUE DEBE O DEBI SER

El personal que remplaza a los encargados de elaborar los descuentos de personal cuando estos salen con permiso o vacaciones no renen el PORQUE OCURRI conocimiento y la experiencia profesional en la preparacin de este LA CONDICIN tipo de informacin. No se efectu retenciones judiciales en la remuneracin de algunos de DIFERENCIA ENTRE los trabajadores por el valor de USD $ 5.000 dlares lo que ha LO QUE FUE Y ocasionado que la empresa no pueda cumplir con las obligaciones DEBIO SER judiciales mensuales, pudiendo ser sujeta de sanciones econmicas.

10 Papeles de trabajo elaborados por el Auditor Son documentos preparados por el auditor durante auditoria elabora ciertos denominados realizacin las pruebas de

EFECTO

CAUSA

cdulas, analticas, sumarias y hojas de

trabajo. Deben contar con ciertas caractersticas bsicas tales como:


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Nombre de la organizacin Alcance del examen Titulo descriptivo de la cuenta o rubro examinado Descripcin del anlisis realizado Fuente u origen de la informacin obtenida Marcas que reflejen los procedimientos aplicados Comentario Conclusiones Recomendaciones Fecha y siglas de quien lo preparo

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11 Cdula analtica Son pales de trabajo que contienen la desagregacin de cada cuenta del mayor general seleccionada para su anlisis, pueden subdividirse en sub analticas, cuando se requiera efectuar pruebas a cuentas auxiliares o transacciones especficas consignadas en la cdula analtica principal, ejemplo:
EMPRESA EL FAIQUE S.A CEDULA ANALTICA: CUENTAS x COBRA
EJER C IC IOS CTA C U EN T A S POR C OB R A V A LOR 2 0 11 % 2 0 12 V A LOR % R ELA C IN D E C OB R O 2 0 11- 2 0 12 V A LOR % OB SER V A C ION ES

1.2.1
1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3

CLIENTES
Frmaco s Haya ir Electrito tal Juguet n Co rtijo Sabro s n El P irulo Teperete A nastasia B o lo s Cafecito El P irul Las P inturas S UM A N 2.500 1 5.007 3.222 8.844 0 6.328 7.800 1 0.300 1 4.350 1 3.244 0 1 00 1 .500 8 3 .19 5 8 1% 2.500 1 5.007 23.222 8.844 54.000 6.328 7.800 65.350 1 4.350 1 3.244 9.1 1 5 200 2.500 0 0 20.000 0 54.000 0 0 55.050 0 0 9.1 1 5
CUENTA BANCARIA CERRADA NO HAY CONCILIACIN DE CUENTAS REGISTROS DE COBRO DESACTUALIZADOS NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO PERDIDA DE INFORM ACIN CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO SIN NOVEDAD PERDIDA DE INFORM ACIN DE COBRO CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO CUENTA BANCARIA CERRADA NO HAY CONCILIACIN Y CRUCE DE CUENTAS

222.460

87%

138.165

3 7 ,4 0 %

1.2.2
1 2 3 4

ANTICIPOS
P edro Santo s Fermn Salto s Juan P erte Felipe Verdugo S UM A N

4.500 3.000 500 1.400


9 .4 0 0 9%

5.100 6.000 4.500 3.400 19.000

600 3.000 4.000 2.000 7% 9 .6 0 0 49%

SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES) DESCUENTOS NO REGISTRADOS SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES) DESCUENTOS NO REGISTRADOS

1.2.3
1 2 3

OTROS
M unicipio Juzgado Civil Empresa Elctrica S UM A N

7.400 2.100 9.500 102.095

9%

5.500 7.400 2.100 15.000

5.500 0 0 6% 5 .5 0 0 15 3 .2 6 5 63% 50%

SIN NOVEDAD DEFICIENTE GESTIN DE COBRO PERDIDA DE RECIBO

TOTAL MARCAS:

100%

256.460 100,00%

informacin confirmado con bancos , clientes, trabajadores y proveedores de servicios chequeado con registro contables y documentacin de soporte datos verificados informacin cruzada con roles de pago y reportes de descuentos Datos confirmados con bancos (95%) sumas correctas
C O M E N T A R IO :

Esta cuenta auxiliar clientes presenta inconsistencias consideradas graves relacionadas con la falta de conciliacin de saldos de cuentas con bancos, presentndose en algunos casos cuentas cerradas de clientes por lo que se han suspendido sus pagos, la informacin domiciliada de los mismos esta desactualizada, no se evidencio el envi de reportes peridicos de cobro al banco por lo que registros de cobro estn desactualizados, hay indicios de perdido de informacin de cobro.
1.- C LIE N T E S :

En el caso de anticipos a trabajadores se observa asignacin de prestamos a personas sin capacidad de pago, errores y omisiones en los registros de descuentos; y, no se descont en la liquidacin de haberes a un trabajador que renuncio a la empresa. existe riesgo medio de fraude
2 .- A N T IC IP O S : 3 .- O T R O S :

se observa deficiente gestin de cobro y perdida del recibo de pago. Existe bajo riesgo de fraude

REC0MENDACIONES: Es urgente que Gerencia tome la decisin inmediata de reorganizar totalmente el departamento de cobranzas, implemente y norme procedimientos de control interno en las diferentes etapas del proceso de cobro directo y a travs de Bancos, que le permita con informacin confiable y oportuna. De igual forma conforme un equipo de trabajo que realice las acciones legales pertinentes para recuperar de los deudores los valores pendientes de cobro, toda vez que hay alto riesgo de incobrabilidad, (Impagas); y, es conveniente se elabore un instructivo de anticipos a trabajadores, donde se establezca plazos y montos de acuerdo con su capacidad econmica.
Elab o r ad o p o r : R EC f echa: 12 / 0 1/ 13

El Auditor

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12 Cdula sumaria Son papeles de trabajo que resumen grupos de cuentas del balance, de los saldos establecidos en las cedulas analticas, contienen los ajustes o reclasificaciones que el auditor y el contador acordaron registrar de ser el caso, ejemplo.

EL FAIQUE S.A.
SUMARIO DE CAJA Y BANCOS Periodo al 31 de Diciembre del 2012 (en dolares)
C UE N T A S a ldo C o nt a ble 3 1- 12 - 12 A jus t e s y/ o R e c la s if a c io ne s D e be H a be r

PT: Hecho Por: Fecha:


S a ldo a jus t a do 3 1/ 12 / 12

GPA 02/03/12
R E F .P / T

Caja General Caja Chica

10.000 2.000

2.500 945 895

7.500

A/1 A/2

160

Banco Promotor, S.A. Monetarios Banco de Occidente, S.A. Ahorro Totales conclusin De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicados al rubro de C aja y Bancos al 31-12-12, podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PC GA, NIC y NIIF. 3.000 40.000 900 6.900 7.340 3.900 39.560 A/4 25.000 6.000 3.000 28.000 A/3

f) _____________________ marcas: AUDITOR

= Sumado = Cotejado contra Mayor

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13 Procedimientos analticos de revisin de la auditora

ORDEN DE TRABAJAO

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad - Obtencin informacin - Evaluacin preliminar Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIN ESPECIFICA

Memorando Planeacin

- Determinacin Materialidad - Evaluacin de Riesgos - Determinacin enfoque de auditora - Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN

Programas de Trabajo

- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento - Aplicacin de Pruebas Analticas - Aplicacin Pruebas Sustantivas - Evaluacin resultados y conclusiones

Aseguramiento de Calidad

Papeles de Trabajo
FASE III DEL INFORME

Archivo Cte.

Archivo Perm.

- Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Elaboracin Borrador del Informe


Archivo de planif

Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada

Emisin del Informe de Auditora

Implantacin Recomendaciones

FIN

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UNIDAD III
FASE DE COMUNICACIN DE RESULTADOS

Recapitulando debemos enfatizar en que al ser la auditora financiera al ser un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, es a travs de este documento en donde el auditor expresa su opinin sobre la situacin financiera de la organizacin fundamentado en el elemento principal que es la evidencia suficiente y competente.

Informes de Auditora

Documento preparado por el auditor donde se expresa la opinin independiente sobre el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad.

Existen diferentes tipos de informes tales como:


a. b. c. d.

Corto o estndar Informe sobre control interno Informe largo Informe de examen especial

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Tipo de informe de una auditora financiera


a. b. c.

El dictamen Informe de control interno Sntesis gerencial

Importancia relativa

Puede considerar como la magnitud del error en la informacin financiera que bien individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una informacin, se hubiera visto influido o su decisin afectada como consecuencia error u omisin.

La emisin de una opinin favorable por el auditor supone que las cuentas estn libres de errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.

Dictamen

Escrito elaborado por auditor conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

La principal funcin del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre l recae en la actividad independiente es la expresin de una opinin profesional sobre los estados financieros examinados, esta opinin profesional se conoce como Informe de Auditora o dictamen, y nace de las Normas de Auditora relativas a la rendicin de informes; es el documento formal por medio del cual el Contador Pblico otorga confiabilidad al producto del Sistema de Informacin Financiera y valido ante terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pblica. De esta manera los usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
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Los factores que influyen sobre la opinin son:


a. b. c. d.

La confiabilidad de la informacin El nivel del riesgo La materialidad La muestra

La NIA 700 se refiere a los lineamientos generales del dictamen del Auditor independiente y sobre los asuntos que debe considerar para formarse una opinin verdadera y razonable de como han sido presentados los estados financieros;

deber explicar que la preparacin de los estados financieros es de responsabilidad de la administracin y la suya es expresar una opinin de los mismos; de igual manera deber enfatizar que el dictamen se fundamento sobre la base de que los estados financieros fueron elaborados en todos sus aspectos mas importantes de conformidad las Normas Internacionales de Contabilidad y que la revisin y

evaluacin fue planeado y ejecutado para obtener certeza razonable de que los mismos no contienen errores de importancia relativa.

Clases de dictmenes

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78

MAPA CONCEPTUAL DE INFORES DE LOS AUDITORES


CAPITULO 17

INFORMES DE AUDITORIA

EXPRESIN DE UNA OPINION


SIN SALVEDAD INFORME ESTANDAR

3,4,5
OPININ CON SALVEDAD OPININ NEGATIVA ABSTENCION DE OPINION

OBJETIVO
SIN SALVEDAD CON LENGUAJE EXPLICATIVO

ESTADOS FINANCIEROS

DESVIACIONES DE LOS PCGA


LOS EST. FINANC. NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA POSICIN FINANCIERA

No hay opinion

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

2
BASICOS

OPINION CON SALVEDAD

Circunstancia material restricciones que se imponen al alcance

OPINION NEGATIVA

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

ABSTENCIN DE OPINION

Magnitud de efecto en terminos montarios

DESVIACIONES MUY IMPORTANTESLOS EST. FINANC. ENGAOSOS

Restricciones al alcance impuestas X el cliente

Importancia del rubro INFORMES ESTNDARES DE AUDITORIA CONTENIDO Lenguaje explicativo agregado
PRRAFOS: - INTRODUCTORIA - ALCALDE - OPININ

OPINION SIN SALVEDAD # de cuentas que se afectan

Incertidumbre

Impacto de la desviacion en los Est. Financieros

Otras abstenciones emitidas por Contadores Pblicos certificados Las abstenciones no son alternativas a opiniones negativas

Parte de la Aud. Fue realizada por otros auditorres Tomar en cuenta trminos materiales y lenguaje explicativo

No hacer referencia Hacer referencia Repartir la responsabilidad

RESUMEN DE INFORME DE LOS AUDITORES ,LIMITACIN AL ALCANCE DOS O MAS MODIFICACIONES EN LOS INFORMES

Cuestiones relativas a la condicin de una compaa como negocio en marcha PCGA, que no se aplican consistentemente modificacin del mismo

OPINIONES DIVERSAS SOBRE LOS DISTINTOS INFORMES

Enfasis en algn asunto

INFORMES ACERCA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Desviacion justificada de acuerdo a los PCGA

fuente: "Principios de Auditora" de Whittington . Pany ISED-FCA-UCE GUA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- Elab. Magister: Por Robert Carpio M. 79

Dictamen Limpio-Estndar

PARRAFO

DESCRIPCIN

Hemos examinado los estados de situacin financiera adjuntos de la 1 empresa ABC al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los correspondientes estados de resultados, de flujos de efectivo y de ejecucin presupuestaria (introductorio) por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son de responsabilidad de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestras auditoras. Nuestra auditora fue efectuada de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas y estas normas requieren que la auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes. La auditora incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad y de las estimaciones importantes hechas por la compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros; consideramos que nuestras auditoras proveen una base razonable para fundamentar nuestra opinin: En nuestra opinin los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecucin presupuestaria, por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador.

2 (alcance)

3 (opinin.)

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80

Dictamen Limpio (con notas Explicativas)

PARRAFO

DESCRIPCIN

en caso de Negocio en Marcha:


1 Iguales que el informe estndar. (introductorio) 2 Iguales que el informe estndar. (alcance) 3 (opinin.) Iguales que el informe estndar.

El cuarto prrafo de explicacin, que precede al prrafo de la opinin, describir:


Los estados financieros se han preparado considerando que la Compaa continuar como negocio en marcha. Como se expresa en la Nota X1 a los estados financieros, la institucin ha sufrido prdidas recurrentes en sus 4 operaciones, y tiene una deficiencia en su capital contable, lo que nos lleva a pensar que existen importantes dudas con respecto a la viabilidad de la (explicativo) misma para continuar como negocio en marcha. Los planes de la gerencia con respecto a este punto, se describen tambin en la Nota #. Los estados financieros, no incluyen ningn ajuste que pudiera resultar de la resolucin de esta incertidumbre.

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81

Dictamen con salvedad

1 (introductorio) 2 (alcance)

Iguales que el informe estndar. Iguales que el informe estndar. En nuestra opinin los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecucin presupuestaria, por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador, excepto por o con la excepcin de.

3 (opinin.)

Nota explicativa:
Es la que expresa que excepto

por los efectos del (de los ) asunto (s) relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa , de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta clase de opinin se emite en los siguientes casos: - Cuando no hay suficiente evidencia probatoria importante sobre el asunto o hay restricciones en el alcance de la auditora, que inducen al auditor a concluir que no est en capacidad de expresar una opinin limpia o sin salvedades y al mismo tiempo, que tampoco va a abstenerse de opinar. - Cuando el auditor considera, basado en su auditora, que los estados financieros contienen desviaciones de los PCGA, NICs y NIIFs cuyo efecto es material o importante, pero decide no expresar una opinin adversa. - Puede existir salvedades por: limitacin al alcance; desviacin en la aplicacin de un PCGA o NCI; por revelacin insuficiente o inadecuada.

Este tipo de dictamen " excepto por", ejemplo: (luego del prrafo de opinin)

consideraciones

podra ejemplarizarse con el siguiente

como se explica en la Nota xx a los estados financieros, la compaa fue demandada en un juicio por violacin de derechos sobre algunas patentes y le estn reclamando regalas y dao emergente. Las audiencias preliminares y los trmites procesales sobre ambas acciones estn progresando. Tanto los directivos como el asesor legal consideran que la institucin tiene una buena probabilidad de xito; sin embargo, el resultado final del juicio no puede predecirse en este momento. Los estados financieros no contemplan ninguna provisin por el posible pasivo que pudiera resultar.

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82

Dictamen con opinin adversa

ILUSTRACIN Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de la Compaa, de conformidad con los PCGA, NICs y NIIFs Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifican un dictamen con salvedades y las cantidades de que se trata son susceptibles de una determinacin aproximada, la naturaleza y el efecto de la presentacin defectuosa deben consignarse claramente.

Deben expresarse las reservas que tengamos acerca de la presentacin razonable y las que originaron el dictamen adverso; en esta situacin, existen dos alternativas: - Persuadir a la entidad que ajuste los estados financieros. - Exponer los hechos y emitir un dictamen adverso sobre los estados. Las decisiones de emitir dictmenes adversos deben tomarse nicamente despus de la ms cuidadosa consideracin de todos los hechos.

En algunos casos el efecto de omitir la provisin para el pago de utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y otras bonificaciones en favor de los trabajadores puede ser tan importante que requiera un dictamen adverso, con la siguiente redaccin: PARRAFO 1 (introductorio) 2 (alcance) Igual que el estndar Igual que el estndar los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se contabilice las correspondientes provisiones para el pago de las remuneraciones, adicionales y ms bonificaciones a los trabajadores. Segn se explica con ms detalle en la Nota 4 a los estados financieros, no se ha registrado la provisin por utilidades, los aportes y fondos de reserva al seguro social, los incentivos a la produccin y otras bonificaciones, con el efecto de que la utilidad de 2011 est sobrestimada en USD s/120.000 y el capital de trabajo y el patrimonio de los accionistas al 31 de diciembre de 2011 estn sobrestimados en USD s/360.000 de impuesto a la renta. en nuestra opinin, debido al efecto de no provisionar el pago de las utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y la bonificacin del primer trimestre a los trabajadores, segn se indic en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 20212, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecucin presupuestaria, por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador. DESCRIPCIN

3 (motivo de la abstecin)

4 (opinin)

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Dictamen con obtencin de opinin (denegacin)

ILUSTRACIN Es aquella en que el auditor se abstiene o no expresa una opinin sobre los estados financieros. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una opinin sobre la equidad o racionalidad de presentacin de los estados financieros en conjunto, es necesaria la abstencin de dictamen. Una denegacin puede derivarse de: a. Una limitacin en el alcance del examen, b. La incertidumbre se presenta cuando su importancia es tan grande que una opinin con salvedades no resulta apropiada. Cuando hay abstencin de opinin, el informe debe contener todas las razones esenciales de la denegacin En ocasiones puede ser imposible expresar una opinin sobre el estado de situacin financiera, pero si opinar sobre los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo. En otros casos, se puede dar una opinin con o sin salvedades sobre el estado de situacin financiera, pero nos abstenemos de opinar sobre el estado de operaciones. Segn sea el caso, el orden de la redaccin podra ser as: - La abstencin de opinin sobre el estado de situacin financiera, luego una opinin separada sobre el estado de operaciones. - La opinin sobre el estado de situacin financiera y luego la abstencin de dictamen sobre el estado de operaciones.

PARRAFO 1 (introductorio) 2 (alcance)

DESCRIPCIN no no Fuimos contratados para examinar el estado de situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 2012 y los correspondientes estados de operaciones, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la institucin. La Compaa ABC no efectu la toma fsicas de las existencias de los productos, que al 31 de diciembre de 2012 ascendi a USD $ 120.000 adems, nuestra presencia en la empresa fue posterior a la fecha de cierre de los estados financieros, razn por la cual no observamos los inventarios fsicos. La falta de registros y controles apropiados n o permitieron efectuar pruebas de las cantidades del inventario."

3 (motivo de la negacin)

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ILUSTRACIN (continuacin) PARRAFO DESCRIPCIN

"Debido a que la Compaa ABC no practic inventarios fsicos y que no pudimos aplicar otros procedimientos de auditora, que nos permitieran 4 satisfacernos acerca de las cantidades existentes en los (abstencin de inventarios, consideramos que el alcance de nuestro opinin con trabajo no fue suficiente para fundamentar emitir una limitacin al opinon, por lo que nos abstenemos expresamos el alcance) mismo respecto una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados.

"Debido a que la Compaa ABC segn se explica ms detalladamente en la (Nota XX), fue demandada en un litigio por despido de 75 trabajadores, de tener un fallo en su contra, requerira para el pago a los demandantes la cantidad de USD $ 1.200.000 pero no se ha hecho provisin para esto en los estados financieros. Por lo que 4.1 no es posible predecir el resultado de este juicio de (abstencin de trabajo. opinin por
incertidumbre)

Debido a la importancia del asunto discutido en el prrafo precedente no podemos expresar, y no expresamos la opinin sobre los estados financieros arriba mencionados.

Estructura de los informes

COD. 1 Dictamen

DESCRIPCION

PARTE 1

2 3 4 5

Estados financieros y notas de los ef Informacin financiera de la empresa Informe sobre el control interno Sntesis gerencial Introduccin Comentarios Conclusiones Recomendaciones

PARTE 2

6 7 8 9

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En el sector gubernamental, la estructura del informe, generalmente tiene la siguiente estructura:


INFORME AUDITORA A.. DE LA .. INST.

CAPTULO I INFORMACIN INTRODUCTORIA a) b) c) d) e) Motivo del examen Objetivos del examen Alcance del examen Base Legal Estructura Orgnica GRAFICO 1 f) g) h) Objetivos de la Entidad Monto de recursos examinados Funcionarios Principales

CAPTULO II

RESULTADOS DEL EXAMEN

Implementacin de recomendaciones divulgadas en Informes de Auditora.

Ejemplo. 1 Comentario.Titulo.Definicin de funciones por escrito mejora la administracin (Narra la deficiencia encontrada) (La NCI 230-02 Recaudacin y depsito de los ingresos.- dispone) (Que motivos causaron la deficiencia) (Que efecto administrativo, financiero u operativo tubo en la institucin )

Condicin.Criterio.Causa. Efecto.-

Conclusin.(Extracto del comentario) Recomendacin.- (Que le recomienda usted para corregir la desviacin) Ejemplo. 2 Titulo.- Arqueos sorpresivos de fondos contribuyen al control efectivo de las recaudaciones

Atte. AUDITOR GENERAL rc/

NOTA: Refuerce esta UNIDAD con la lectura de los captulos 17, 18 y 19 del

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..IMPORTANTE..
Tome en consideracin lo siguiente:

- Investigue los temas tratados en las unidades II Y III, de la presente gua de estudios , los captulos 5,6,7 y 8 del texto gua y en otra bibliografa adicional de apoyo, para complementar su criterio formado, para complementar su sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia.

EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la Unidades 2 y 3 (pg. 56 a la 86) de la presente gua de estudios. - Estudie y analice las definiciones y el alcance de Auditora segn el autor del texto gua. - Elabore un cuadro sinptico de las nas NIAs y 7, 8, 9, 19 y 24

Cul es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? Cmo se evala?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evala al menos de Bien, debe volver atrs o elaborar un plan para superar las deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES
T puedes:
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(Trabajo de Investigacin 2)

ASESORA DIDCTICA N 3

Estudie y revise detenidamente la informacin resumida en las unidades I Y II de la presente gua de estudio y los captulos 5, 6,7,8, 17,18 y en el texto gua, con relacin a las fases de ejecucin y comunicacin de resultados de la auditora financiera, informacin bsica que es muy importante en el dentro de su preparacin en la asignatura de Auditora financiera. ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 3 1.4. Elabore un cuadro sinptico con un ejemplo de aplicacin de los pasos que sigue la fase de ejecucin de la auditora. 1.5. Desarrolle un mapa conceptual de cada uno de las pruebas de controles, analticas y sustantivas.

1.6. Elabore un mapa conceptual relacionado con la fase de comunicacin de resultados de la auditora.

ASESORA DIDCTICA N 4 Analice detenidamente toda la Gua de estudios que contiene las tres fases de auditora, temas que deben ser complementados con el texto gua u otro tipo de bibliografa relacionada para clarificar los conceptos y definiciones, para entender de manera conceptualizada la materia de auditora financiera.

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N4

4.1.

Proponga un ejercicio de determinacin de la muestra bajo el procedimiento establecida en la pagina 59 seleccin sistmica, con un universo de 2.500 transacciones semestrales de venta de generadores elctricos. Tomando un caso supuesto de una compaa comercial o industrial, prepare 2 y en base al Procedimientos analticos de revisin de la auditora de la pagina 75 de la presente gua elabore secuencialmente los papeles bsicos (Cuestionario, programa, memorando de planeacin, cedulas de control, analtica y sumaria y hoja de hallazgos) con mnimo 6 y mximo 8 procedimientos.

4.2.

4.3.

3 cuestionarios de control interno para las reas de Tesorera, Contabilidad y administracin bienes de acuerdo al formato establecido para el efecto en la presente gua, identificando la debilidad. Tomando un caso supuesto de una compaa comercial o industrial, prepare 2 informes de dictamen el primero estndar y el segundo con abstencin, incorpore en el documento todas las referencias necesarias del documento.

4.4.

Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto ordenado y referenciado conforme estn planteadas estas actividades; debe utilizar terminologa sencilla y propia que permita su fcil comprensin y convertirse en fuente de consulta para su preparacin en el examen presencial.

FACT OR DE EVALUACIN DEL PRIMER T RABAJO


A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE

ACT IVIDAD 1 ACT IVIDAD 2 NOT A

3 3 6

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