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UNIDAD 1: Fundamentos Teóricos y Normativos de la Auditoria Financiera

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AUDITORÍA FINANCIERA

ATRIBUTOS PARA LA REDACCIÓN DE HALLAZGOS DE

AUDITORÍA Y RECOMENDACIONES

Quinto 1

Realizado Por:
Johan Arias
johan.arias@espoch.edu.ec

Dr. Alberto Patricio Robalino

28/06/2020
 
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UNIDAD 1: Fundamentos Teóricos y Normativos de la Auditoria Financiera

ATRIBUTOS PARA LA REDACCIÓN DE HALLAZGOS DE

AUDITORÍA Y RECOMENDACIONES

Durante el proceso de la auditoría que se lleva a cabo en las entidades,

departamentos, unidades, secciones, oficinas entre otras, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin que
en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente, para su evaluación oportuna y consideración en el informe
correspondiente. Para los efectos de este trabajo, los hallazgos de auditoría se
refieren a presuntas deficiencias o irregularidades, identificadas como resultado de la
aplicación de los procedimientos de auditoría.

¿Qué es un hallazgo?
La palabra “hallazgo” tiene muchos significados y connotaciones, además transmite
una idea diferente a distintas personas. En auditoría: se les emplea en un sentido
crítico y se refiere a cualquier situación deficiente y relevante que se determine
mediante procedimientos de auditoría sobre áreas críticas. Surgen de un proceso de
comparación entre “lo que debe ser” y “lo que es”. El término hallazgo no abarca las
conclusiones del auditor basadas en el análisis del significado e importancia de los
hechos y otra información, y las recomendaciones y disposiciones resultantes, es
decir, un hallazgo es la base para una o más conclusiones, recomendaciones y
disposiciones pero éstas no constituyen parte del mismo.

Requisitos básicos en un hallazgo de auditoría

Los siguientes constituyen los requisitos básicos de cualquier hallazgo de auditoría:

· Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación formal.

· Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de trabajo.

· Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.

· Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las conclusiones

resultantes.

· Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la

auditoría.

Factores a ser considerados al desarrollar los hallazgos de auditoría

Los auditores que participen en el equipo de auditoría, deben estar capacitados en las
técnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y tener un punto de vista realista
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para hacer juicios y llegar a conclusiones. Los factores que se deben tener en cuenta
son los siguientes:

· Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que ocurrió el hecho

o se efectuó la transacción bajo examen y no aquellas existentes al momento de
efectuar el examen.

· La índole, complejidad y magnitud de las operaciones que se están evaluando. A

pesar de que el auditor siempre está interesado en mejorar el rendimiento, no hay que
pensar que debe criticarse cualquier asunto que no es perfecto. El adoptar un punto de
vista de esta naturaleza, no significa que no se informará a la administración de la
entidad sobre asuntos importantes, junto con las recomendaciones y disposiciones
para lograr mejoras.

· La necesidad de someter el hallazgo potencial o un análisis honesto y crítico. La

práctica de hacer el papel de “abogado del diablo” es muy útil para identificar puntos
débiles en los hallazgos potenciales. Por lo tanto, el auditor debe observar normas
muy altas de objetividad y estar en guardia para evitar hallazgos que requieren gran
inversión de tiempo y esfuerzo al tratar de desarrollarlos adecuadamente, sin alcanzar
buenos resultados.

· La labor de auditoría debe ser lo suficientemente completa para presentar una

base sólida para las conclusiones, disposiciones y recomendaciones y para poder
demostrar claramente su propiedad y racionalidad a terceras personas en forma
convincente. No se puede asumir que otros aceptarán las conclusiones, disposiciones
y recomendaciones simplemente porque el auditor las manifiesta.

· Diferencias de opinión. Al ejercer las facultades discrecionales, los funcionarios

de la entidad pueden tomar decisiones con las cuales el auditor no está de acuerdo.
No deben criticarse tales decisiones sí parecen estar basadas en consideraciones
adecuadas de los hechos disponibles en el momento. Tampoco debe criticárselas
solamente porque el auditor tiene una opinión distinta acerca de la naturaleza de la
decisión que debía haber sido tomada.

· No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la entidad. En

estas circunstancias, las conclusiones, disposiciones y recomendaciones deben
basarse en los resultados o el efecto de la decisión en cuanto al programa,
operaciones, gastos, entre otros, de la entidad.
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Análisis sobre premisas básicas de los atributos

El siguiente esquema es aplicable al considerar las premisas básicas en las que se
basan los hallazgos de auditoría:
a) Si CRITERIO es igual a CONDICIÓN no hay CAUSA ni EFECTO
b) Si CRITERIO difiere de CONDICIÓN si hay CAUSA y EFECTO
c) Si hay CAUSA deberá existir RECOMENDACIÓN y deberá existir
cuantificación del EFECTO si es posible.

Condiciones más comunes

1) Los criterios no se aplican o logran.
2) Los criterios se están aplicando o logrando parcialmente.

Criterios típicos
a) Disposiciones por escrito:

· Leyes y reglamentos.

· Instrucciones en forma de planes estratégicos, manuales, directivas,

procedimientos, acuerdos, circulares y otros similares. Objetivos, políticas y metas.

b) Sentido común.

c) Experiencia del auditor sobre la materia de estudio.

d) Opiniones independientes de expertos.

e) Prácticas comerciales prudentes.

f) Instrucciones escritas.

g) Experiencias administrativas.

h) Prácticas generalmente observadas.

i) Indicadores de gestión.

j) Índices de desempeño de años anteriores o de entidades comparables bajo

circunstancias iguales.

Causas típicas
a) Falta de capacitación.

b) Falta de comunicación (sistema de información deficiente).

c) Falta de conocimiento de los requisitos.

d) Negligencia o descuido.
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e) Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprácticas.

f) Consciente decisión o instrucción de desviarse de las normas.

g) Falta de recursos humanos, materiales o financieros.

h) Falta de buen juicio o sentido común.

i) Falta de honestidad.

j) Inadvertencia de beneficios potenciales.

k) Falta de esfuerzo e interés suficiente.

l) Falta de supervisión adecuada.

m) Falta de voluntad para cambiar.

n) Institución defectuosa o desactualizada.

o) Falta de delegación de autoridad.

p) Auditoría interna deficiente.

q) Acentuada concentración de autoridad.

Efectos típicos
a) Pérdida de ingresos potenciales.

b) Gastos indebidos.

c) Informes o registros poco útiles, poco significativos o inexactos.

d) Control inadecuado de recursos o de actividades.

e) Inseguridad en el cumplimiento del trabajo.

f) Desmotivación del personal.

Tabulación de los hallazgos

La tabulación de los hallazgos es para identificar aquellos que se relacionan con el
mismo tema, con el fin de agruparlos o, de ser el caso, integrarlos en uno solo.

Selección de hallazgos importantes

Cuando se han tabulado los hallazgos, es decir, integrado por temas similares, se
procede a identificar los que tienen mayor importancia para la parte auditada.
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Redacción de hallazgos finales

Tomando en consideración los atributos antes mencionados (condición, criterio, causa,
efecto), se procede a la redacción de los hallazgos. Para efectos de una presentación
más detallada de cómo deben ser redactados los hallazgos de auditoría,
seguidamente presentaré unos cuadros que ayudarán a la comprensión y orientación
de la redacción de cada uno de los atributos que deben contener éstos, de manera tal
que sea entendible por el usuario del informe.

Recomendaciones para redactar no conformidades.

Incluir toda aquella información necesaria para que:

 El lector pueda entender y juzgar por sí mismo el informe.

 Cualquier otro Auditor pueda examinar o analizar los hechos y llegar a los
mismos resultados.

Que sea corta y concia, basada en el requisito incumplido.

No mezclar dos situaciones en un mismo párrafo.

Evitar Palabras imprecisas

Algunos, Bastantes, Demasiados, Pocos, DETERMINAR CANTIDAD
Varios, En Ocasiones
En el futuro, En el pasado PRECISAR FECHA
Nadie, Ninguno, Todos, Siempre, Nunca. TERMINOS ABSOLUTOS,
DEFINIR.

Bibliografía: 

 Alvarado, A. (23 de Marzo de 2014). blogspot. Obtenido de blogspot:

http://normasde[ CITATION MarcadorDePosición1 \l 3082 ]
auditoriaitch.blogspot.com/2014/03/nia-265.html 
 Andrade, J. (15 de Diciembre de 2009). grupomiranda. Obtenido de
grupomiranda: http://grupomiranda.co.cr/despachos/nias_pdf/NIA_265.pdf 
 Montes, J. (15 de Octubre de 2013). NIAS. Obtenido de NIAS:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20265%20p%20def.pdf