UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓ MICAS

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA EXTERNA APLICABLES AL ACTIVO CORRIENTE EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS TESIS Presentada a la Honorable Junta Directiva de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala Por HAROLDO AVALOS GARCÍA

PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN EL GRADO ACADÉMICO DE

LICENCIADO

Guatemala, abril de 2009 Guatemala, julio de 2009

MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Decano Secretario Vocal 1o Vocal 2o Vocal 3o Vocal 4o Vocal 5o Lic. José Rolando Secaida Morales Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales Lic. Albaro Joel Girón Barahona Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso S.B. Roselyn Janette Salgado Ico P.C. José Abraham González Lemus

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS

Matemáticas-Estadística Lic. Jorge Oliva Ordóñez Contabilidad Lic. Guillermo Javier Cuyun González Auditoría Lic. Moisés Mardoqueo Sapón Ulin

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS Presidente Examinador Examinador Licda. Esperanza Roldán de Morales Lic. Oscar Noe López Cordón Lic. Juan José Rosales

 

.

Fabiola Marroquín. . RAMOS & ASOCIADOS. A LA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA Y LARA. Cristina Gómez.DELOITTECentro aprendizaje y Puesta en práctica de lo aprendido. ARANKY. MIS HERMANOS ROLANDO. Mario Vicente y Mario Morales. Marvin Cruz. Tony Tercero. CARLOS. Genaro Campa. MOISES. Walter Barrios. QUE ME HA PERMITIDO LLEGAR Y CONCLUIR UNA DE MIS METAS ANHELADAS MIS PADRES NOLBERTO AVALOS LÓPEZ ZOILA GARCÍA Y GARCÍA Con inmenso amor por su incalculable apoyo y esfuerzo. MI DEMÁS FAMILIA Por su cariño sincero.DEDICATORIA Acto que dedico a: DIOS LUZ EN MI CAMINO Y FUENTE DE TODA SABIDURÍA. Francisco Xiloj. LOLITA. agradecimiento sincero. especialmente mi sobrino Mynor quien siempre me ha apoyado MI ASESOR Y SUPERVISOR MIBZAR CASTAÑÓ N Y MARIO LEONEL PERDOMO Con todo respeto y agradecimiento por apoyarme y guiarme en el desarrollo de este trabajo MIS AMIGOS Por su amistad y afecto especialmente a Ana María Vicente. Brenda Gálvez. BELTER MAYRA Y RAUL Con amor y gratitud por su apoyo y sus buenos consejos MI ESPOSA Gracias por su apoyo y paciencia ya que este triunfo es de ambos MI HIJOS JOSE CARLOS Y MARLEN YADIRA Razón de vivir y fuerza para seguir luchando y que este triunfo sea ejemplo a seguir por ellos. NEFTALI.

Importancia de las cuentas por c obrar……………………………………….5 1.. Requerimientos operacionales………………………………………………… Empresa comercial de electrodomésticos…………………………………….2.2.4.1 2. Definición de los componentes del activo corriente……………………….ÍNDICE Pág.5.1 1. CAPÍTULO II EL ACTIVO CORRIENTE EN UNA EMPRESA COMERCIAL 2.1 2..4 2.2 2.2 2. Definición………………………………………………………………………….4 1.. formales y fiscales que debe cumplir una empresa comercial……………………………………………….3 1.4. Introducción CAPÍTULO I LA EMPRESA COMERCIAL 1.4.1 2. Administración de las cuentas por cobrar…………………………………….7 Aspectos generales……………………………………………………………… Objetivos de la empresa…………………………………………………………. 15 15 16 17 17 18 20 20 20 1 1 2 3 4 4 9 10 . Distinción entre activo corriente y no corriente……………………………….4.. Inventarios………………………………………………………………………… Fórmulas del costo del inventario……………………………………… Cuentas por cobrar………………………………………………………………..6 1.2 1... Clasificación del activo corriente……………………………………………….3 2. Estructura o rganizacional de una empresa comercial de electrodomésticos………………………………………………………………. laborales.1 1.2 Definición de activo corriente……………………………….4.1. Forma jurídica……………………………………………………………………. Deberes y obligaciones mercantiles.1 2.

4.2.4.6 2.13 2..4 2. Cuentas por cobrar comerciales………………………………………………… Las Cuentas por cobrar no comerciales……………………………………….5 2.4.. Objetivos de la a uditoría………………………………………………………… Auditoría externa o financiera…………………………………………………… 38 38 38 38 39 .4. Sobregiros bancarios……………………………………………………………..4.2.12 2.. Otras definiciones de efectivo…………………………………………………….4.3. Políticas de crédito ………………………………………………………………..3 2.4.7 2.4.1 2. Efectivo…………………………………………………………………………….3.8 2.9 2.4.2. Clasificación del crédito ………………………………………………………….2.4 3. Métodos para estimar las cuentas incobrables……………………………….4.3 3.2.1 3.5 Auditoría del activo corriente…………………………………………………….4. Reglas de presentación…………………………………………………………… CAPÍTULO III LA AUDITORÍA EXTERNA EN EL CAMPO DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR 20 20 21 26 26 27 30 31 31 31 32 33 35 36 37 3. Cuentas i ncobrables……………………………………………………………… Estimación de cuentas incobrables…………………………………………….3 2.2 3.. Condiciones de crédito………………………………………………………….2.2.4.2.2... Definición de a uditoría……………………………………………………………. Recuperación de una cuenta por cobrar previamente cancelada Aspectos necesarios para administrar eficientemente un sistema de cuentas por cobrar……………………………………………………………….2..4.. Historia de la a uditoría…………………………………………………………….3 Clasificación de las cuentas por cobrar……………………………………….4.10 2.2 2.2.11 2.3.4.2.

3. Pruebas s ustantivas …………………………………………………………….12.10. Auditoria de inventarios………………………………………………………….2 3..1 3.11 3.8 3. Definición………………………………………………………………………….3 3.2 3.14 3.13.2 Técnicas de auditoría ……………………………………………………………… Procedimientos de a uditoría …………………………………………………….9 3.1 3. Objetivos de la auditoria de los inventarios…………………………………….14..13.10..12..11.2 3. Objetivos de la auditoria de caja y bancos…………………………………….14.11.10 3. Procedimientos de la auditoría de caja y bancos……………………………… Auditoría de cuentas por cobrar………………………………………………….12 3. Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar……………………………… Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar……………………….10.1 3.1 3.10. 39 41 41 42 42 42 42 43 44 45 45 46 47 49 50 50 51 51 52 52 53 54 ..7 3. Alcance de los procedimientos de auditoría ………………………………….1 3..6 3.13 3.2 3. Objetivos de los procedimientos de a uditoría………………………………… Clasificación de los procedimientos de auditoría ……………………………… Pruebas de control……………………………………………………………….1 3.2..1 3.7. Tipos de pruebas sustantivas…………………………………………………… Pruebas de doble propósito……………………………………………………… Importancia relativa de auditoría………………………………………………… Consideraciones orientativas sobre la cuantificación y el concepto de importancia relativa………………………………………………………………… Parámetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluación de la importancia relativa en la emisión del informe de auditoría…………………… Auditoría de efectivo en caja y bancos…………………………………………. Procedimientos de la auditoría de inventarios………………………………….

16.2 4.4 Auditoría de gastos pagados anticipados……………………………………… Objetivos de la auditoría de gastos pagados anticipados…………………… Procedimientos de la auditoría de gastos pagados anticipados………….5.16.5.4.16. 59 61 62 63 64 64 65 65 .3 Necesidad de auditoría de estados financieros……………………………… Responsabilidad del auditor independiente en auditorías de estados financieros………………………………………………………………………… .3.2 3.4 4. Selección de un enfoque de a uditoría………………………………………….1 4.16.. Técnicas de selección de muestras…………………………………………….2 3. Definición de muestreo………………………………………………………….16.3 3. Responsabilidad de la administración respecto a estados financieros……… Verificabilidad de la información contenida en los estados financieros……… Relaciones del auditor respecto a auditoria de estados financieros………….5.4.15.16 3. Accionistas………………………………………………………………………….4 3. Administración……………………………………………………………………… Consejo de directores……………………………………………………………. Muestreo en a uditoría…………………………………………………………….16.1 3..1 3.2 4. Muestreo por conglomerados…………………………………………………… CAPÍTULO IV NECESID AD E IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA EXTERNA PARA UNA EMPRESA COMERCIAL Y SU RELACIÓN CON LAS PARTES INVOLUCRADAS 54 54 55 55 55 56 56 56 56 57 58 58 4.1 4.5 4.16..3 3.15.16. Muestreo a leatorio………………………………………………………………… Muestreo sistemático……………………………………………………………. Muestreo estratificado……………………………………………………………. Selección de la muestra………………………………………………………….4.15 3.1 3.3 4.2 3.4.

7.5.6 4.7.5.5.5.5.6 Relación entre la contabilidad y la auditoría …………………………………….4 4.2 4.5. Método de fijar los honorarios…………………………………………………… Informes de tiempo………………………………………………………………..7.4 4. CAPÍTULO V PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA EXTERNA APLICABLES AL ACTIVO CORRIENTE 65 66 66 67 68 69 73 75 75 76 76 78 79 79 5. Preparativos que hace el personal contable del cliente para el auditor……. Primera auditoría………………………………………………………………….5.5.5 4.4 4.7 4.7.2 Caso práctico……………………………………………………………………… Resultados (comprobación de la hipótesis)…………………………………... Materiales………………………………………………………………………….5.7..3 4. Bibliografía………………………………………………………………………………………… . Otras consideraciones que debe hacer el auditor antes y en el desarrollo de la auditoria………………………………………………………………………….1 4. Auditorías recurrentes…………………………………………………………….. Llegada a la oficina del cliente…………………………………………………… División del trabajo entre los miembros del personal………………………….1 5.5.5.. Preparativos de la auditoría……………………………………………………… Acuerdos preliminares con el cliente……………………………………………. Consideraciones generales sobre compromisos de auditorìa con propósito especial…………………………………………………………………………….4.3 4.5.5 4.7..5..2 4. 81 176 177 179 181 Conclusiones……………………………………………………………………………………… Recomendaciones……………………………………………………………………………….5.5.5.5..5.1 4. La auditoría planeada y la auditoría súbita…………………………………….

dicho trabajo desarrollado consta de cinco capítulos los cuales se describen a continuación: En el primer capítulo se presentan aspectos generales de la empresa comercial. los cuales requieren que se presenten estados financieros debidamente auditados para conocer cual es la situación financiera de la empresa con la que tienen que relacionarse. objetivos que tiene la empresa. requerimientos operacionales. entre otros además es considerada también como un apoyo o asesoría a la administración. siendo importante e indispensable para las empresas. asesoría fiscal. para los accionistas e inversionistas que necesitan tomar decisiones.INTRODUCCIÓN En la actualidad la auditoría se ha propagado por todo el mundo. . para los proveedores acreedores. por tal razón las empresas que prestan el servicio de auditoría externa o financiera han adquirido mucho auge. no solo por el servicio de auditoría externa. verificación y análisis. formales y fiscales que debe cumplir. para tal efecto se utilizaron técnicas de muestreo. una descripción de empresa comercial de electrodomésticos. laborales. observación. en el presente material se hace referencia únicamente a la realización de pruebas sustantivas de auditoría externa las cuales sirven para dar validez y sobre las cuales se basa para dictaminar sobre la ra zonabilidad de las operaciones de una empresa. Las pruebas sustantivas que se realizan en el presente trabajo están enfocadas al activo corriente en una empresa comercial que se dedica a la compra y venta de electrodomésticos. recálculo. su forma jurídica. sino porque también prestan una diversidad de servicios como por ejemplo. la estructura organizacional y los deberes y obligaciones mercantiles. auditoría interna. instituciones bancarias y financieras. consultoría. Debido a la diversidad de servicios que prestan las firmas de auditoría .

de cuentas por cobrar. responsabilidad de la administración por los estados financieros. En el tercer capítulo se incluye como tema principal la auditoría externa en el campo del contador público y auditor. auditoría de caja y bancos. técnicas. relaciones del auditor respecto a la auditoría de estados financieros En el quinto capítulo se incluye el caso práctico en el que se hace énfasis a la realización de las pruebas sustantivas de auditoría externa aplicables al activo corriente . objetivos de los procedimientos. efectivo y gastos pagados anticipados. procedimientos. distinción entre activo corriente y no corriente. los programas de trabajo para cada uno de los rubros del activo corriente. balance . carta enviada al asesor legal de la compañía . seguidamente se presentan los temas como. de inventarios. necesidad de la auditoría de estados financieros. información proporcionada por la compañía la cual consiste en estados financieros. de cuentas por cobrar. se presenta además una descripción del trabajo que se desarrolla. alcance de los procedimientos. verificabilidad de la información contenida en los estados financieros. definición. consideraciones orientativas sobre la cuantificación de la importancia relativa. una carta compromiso. importancia relativa. historia de la auditoría . seguidamente se presentan. clasificación del activo corriente. de gastos pagados anticipados y muestreo en auditoría En el cuarto capítulo se incluye como tema principal necesidad e importancia de la auditoría externa para una empresa comercial y su relación con las partes involucradas. con sus procedimientos y sus respectivas referencias a los papeles de trabajo. auditoría externa o financiera. clasificación. responsabilidad del auditor independiente en una auditoría de estados financieros. seguidamente se presenta elaborado dicho trabajo en el cual se incluye . una propuesta de servicios profesionales. un memorando de planeación de la auditoría . objetivos.En el segundo capítulo lo constituye el activo corriente en una empresa comercial. definiciones y conceptos importantes de inventarios.

cuentas por cobrar. y como punto final se presentan las conclusiones a las que se ha llegado con sus respectivas recomendaciones y la bibliografía. analíticas con sus notas explicativas.de saldos. iniciando con un índice de papeles de trabajo. inventarios y gastos pagados anticipados. cédula de ajustes y reclasificaciones y sobre dichos papeles elaborados se procede a realizar el respectivo informe a la junta directiva y una carta a la administración en la cual se muestran las deficiencias en el control interno resultantes de nuestro trabajo. se procedió a realizar las respectivas pruebas sustantivas aplicables a dichos rubros. seguidamente las cédulas centralizadoras. partiendo de esta información. . con las integraciones de efectivo. sumarias con sus respectivas conclusiones. memos.

dentro de los objetivos globales de la sociedad. Los cambios que sufra el entorno pueden determinar un nuevo rumbo de los objetivos finales a conseguir. Por tanto contribuye al desarrollo económico de la comunidad.1 Aspectos Generales La Empresa Comercial es una organización y administración de capital. Esos objetivos iniciales pueden variar a lo largo del tiempo. vender o proveer bienes o servicios a la sociedad. de modo que se logre la armonía interna necesaria para un funcionamiento satisfactorio. bien por que cambie la propiedad de la empresa o bien por que deban supeditarse a cierta medida a los objetivos particulares de los componentes de la propia empresa. 1. Es una unidad económica ya que con sus mercancías y servicios satisface las necesidades de la comunidad. Los objetivos empresariales determinan el rumbo a seguir de la empresa. La empresa con el tiempo puede cambiar sus objetivos. dado las variaciones del entorno empresarial.CAPITULO I LA EMPRESA COMERCIAL 1. Los objetivos son puntos de referencia que ordenan los esfuerzos de la empresa y coordinan la actividad de sus empleados. beneficios a sus propietarios. social y económico. Por lo tanto. establecida para comprar. La compañía debe admitir la existencia de unos objetivos privativos de sus miembros e integrarlos. mediante la planificación. el primer paso en la .2 Objetivos de la empresa En el momento de su creación toda empresa se fija objetivos cuyo cumplimiento depende de la eficacia global de la gestión. proporciona medios de subsistencia a los trabajadores contratados a su servicio y además. generalmente con un fin lucrativo. trabajo y sus demás elementos.

para ofrecer al público con propósito de lucro y de manera sistemática. el cumplimiento de los objetivos con un esfuerzo de control mínimo. bienes o servicios. y el procedimiento consistirá en consecuencia en verificar con esa periodicidad si el progreso de cada unas de las actividades coincide o no con la prevención. encaminada a la producción. 1. Además debe hacerse controles periódicos en el curso del año que permitan verificar. constituye el conjunto de elementos necesarios para que combinados sistemáticamente entre sí. Se puede decir entonces que la empresa es una actividad económica en la cual se organiza el capital y el trabajo. pueda ofrecer a la sociedad bienes o servicios con el propósito de lucro. Debido a que los objetivos pueden variar es necesario establecer un procedimiento de control que permita conocer el cumplimiento de cada uno de los objetivos por medio de las actividades internas de la empresa. según el tipo de actividad de que se trate. intercambio de bienes y/o servicios. (18: 81-85) La legislación guatemalteca define a la empresa comercial como conjunto de trabajo. que permitan orientar el esfuerzo común hacia una meta fija. pero en la medida que se desarrollan las actividades comerciales y las normas de . El control puede ser diario.3 Forma Jurídica La forma jurídica de las empresas varía de acuerdo con la legislación vigente de cada país. semanal o mensual. de elementos materiales de trabajo y de valores incorporados coordinados. Inicialmente el comercio lo ejercían únicamente los comerciantes individuales. al término del ejercicio. en Guatemala existen dos clases de empresas en forma legal y puede ser empresa individual y sociedad mercantil.2 planificación es el establecimiento de los objetivos bien definidos.

(16: 47) 1. de proteger los riesgos personales de los comerciantes o para limitar la responsabilidad de los socios que integran la sociedad mercantil. tanto en su totalidad como en sus aspectos singulares. modelo o patrón regulador. se organizan las sociedades mercantiles. para que puedan ejercer derechos y contraer obligaciones como cualquier persona individual en pleno ejercicio de sus derechos civiles. para sujetar a estos tipos o normas la actividad productora. . sea con el propósito de fortalecer el capital.3 derecho mercantil. A esas sociedades mercantiles que el comerciante organiza se les otorga personalidad jurídica. Funcionalización: requiere la separación de funciones con una clara delimitación de atribuciones y responsabilidades para cada órgano que integra la empresa. Los elementos necesarios para una organización eficaz son los elementos materiales. dividiendo el mismo para crear funciones y puestos de trabajo dentro de la misma.4 Requerimientos Operacionales Al organizar una empresa para su buen funcionamiento hay que dotarla de todos los elementos que le son necesarios para cumplir adecuadamente sus funciones y lograr los objetivos propuestos. consiste en crear para cada labor un tipo o norma ideal. también se conoce como normalización. Triplicación: Denominada también estandarización. personales y formales. para lo cual se pueden aplicar los principios de la organización científica del trabajo: Individualización: consiste en fijar la técnica particular de cada industria. Para poder cumplir con los objetivos deseados se debe comenzar con la organización del trabajo.

y unos vendedores que ofrecen estas mismas. la situación o el contexto en el cual se lleva a cabo el intercambio. . pero para el caso de Guatemala.5 Empresa Comercial de Electrodomésticos 1.1 Definición Se puede definir como un mercado. 1.5. Los requerimientos operacionales para que una empresa funcione y comience a laborar en alcance de los objetivos son los siguientes: • • • • Espacio físico acorde a la actividad de la empresa Equipo adecuado para cumplir con las funciones asignadas Personal capacitado para el puesto de trabajo Estructura organizacional adecuada al tipo de empresa Adicionalmente a los requerimientos internos de la empresa existen requerimientos legales que se deben llenar para que una empresa funcione. entre estas mercancías se pueden mencionar. estufas. estos requerimientos varían dependiendo del país que se trate. se debe tener una escritura de constitución la cual debe indicar la actividad de la empresa y administración. televisores.4 Estímulo: debe aplicarse la forma de remuneración más equitativa e instaurar procedimientos de estímulo de diversas clases para que cada uno se realice humanamente en su respectiva labor. debe haber una funcionalidad al momento de crear la estructura organizativa. tanto al nivel de la empresa como al nivel de cada departamento para que sumados alcancen los objetivos reales de la empresa en su conjunto. radio grabadoras. la compra y la venta de electrodomésticos por parte de unos compradores que demandan esas mercancías y tienen la posibilidad de comprarlas. luego esta escritura debe llevarse al Registro Mercantil para inscribir tanto la empresa como a su representante legal. como el espacio. Adicionalmente a los requerimientos operacionales antes descritos.

El sector está viviendo un auténtico auge debido a la continua aparición de novedades tecnológicas que mejoran las ofertas anteriores. Línea Blanca 3. todo el mundo busca obtener el equipo eléctrico según sus capacidades y necesidades. tanto para un hogar como para instituciones. derivado de esto. secadoras. se está en la época del capitalismo en la que se busca mejorar la comodidad y bienestar humano. La aparición de las pantallas de televisión de plasma promete una revolución similar en los próximos años. Pequeñas aplicaciones de Electrodomésticos Línea marrón Hace referencia al conjunto de electrodomésticos de vídeo y audio.5 licuadoras. seguido por grandes superficies (27%) e hipermercados (22%). como pueden ser cocinar. Así. comercios o industria. los mayores crecimientos en ventas de los últimos años se han producido en reproductores de DVD y home cinema. Un electrodoméstico es una máquina que realiza algunas tareas domésticas rutinarias. o limpiar. video casetera. etc. En la actualidad los aparatos eléctricos hacen más fácil la vida en el hogar. Un electrodoméstico se diferencia de un aparato de fontanería en que el electrodoméstico utiliza una fuente de energía para su operación distinta al agua (generalmente. hornos microondas. conservar los alimentos. refrigeradores. lavadoras. El comportamiento de compra sigue las líneas del sector en general. Línea Marrón 2. la electricidad). Este tipo de electrodoméstico se distribuye en un 44% del total del mercado en comercios afiliados. Dentro de la categoría genérica de electrodomésticos se puede distinguir los siguientes grupos: 1. horno tostador. .

equipamiento de lavado y mixtos. seguido de las grandes superficies especializadas con un 25% sobre el total. Incluye: • • • • • • • • • Cocina Horno Lavadora Lavaplatos o lavavajillas Refrigerador o Nevera y congelador Campana extractora Secadora Calentador Aire acondicionado Los grandes electrodomésticos pueden ser divididos. en equipos de refrigeración. Incluye: .6 Esta categoría incluye: • • • • • • Televisor Reproductor de audio Reproductor de vídeo Cadena de música Reproductor de DVD Home cinema Línea blanca Se refiere a los principales electrodomésticos vinculados a la cocina y limpieza del hogar. calefacción. Pequeñas aplicaciones de electrodomésticos (PAE) Se divide en tres categorías: • Mantenimiento de la casa. En el comercio afiliado es donde más electrodomésticos se compran con un 48% sobre el total del mercado. en grandes rasgos.

en particular. Incluye: o o o o o o o o Microondas Sandwichera Licuadora Cafetera Tostadora Freidora Batidora Robot de cocina • Higiene y belleza. (23) La empresa comercial de Electrodomésticos esta organizada y estructurada de la siguiente forma: • • • • • • Asamblea general de accionistas Auditoría externa Asesoría legal Gerente general Gerente de ventas Gerente de control administrativo .7 o o o o • Plancha Aspiradora Estufa Ventilador Preparación alimentaria. Incluye: o o o o o Depiladora Maquinilla de afeitar Secador de pelo Moldeador Cepillo eléctrico La venta de pequeño aparato eléctrico se produce en un 35% en el comercio afiliado seguido de un 26% en hipermercados. Esto marca una diferencia con la distribución del sector en general y con la línea marrón.

contador general y dos auxiliares . un coordinador de cobros y dos cobradores Jefe de tesorería. un supervisor y un asistente Jefe de Inventarios.8 • • • • • • • • • • • Gerente de logística Gerente financiero Coordinador de sistemas y un analista de sistemas Jefe de call center y tres vendedores Jefe de recursos humanos y un asistente Jefe de seguridad y un agente de seguridad Jefe de compras. un asistente. un auxiliar y cajero general Jefe de contabilidad. encargado de bodega. un asistente y dos bodegueros Jefe de créditos y cobros.

Analista de Sistemas 9 Vendedor 2 Cobrador 1 Jefe de Seguridad Asistente de Distribución Vendedor 3 Cobrador 2 Agentes de Seguridad Encargado de Bodega Asistente de Bodega Bodeguero 1 Jefe de Inventarios Jefe de Tesorería Asistente de Tesorería Auxiliar de Tesorería Cajero General Bodeguero 2 Jefe de Contabilidad Contador General Auxiliar de Contabilidad Auxiliar de contabilidad Fuente: Elaboración propia . HH. HH.6 Asamblea General de Accionistas Auditoria Externa Gerente General Asesoría Legal Estructura Organizacional de una empresa comercial de electrodomésticos. Gerente de Ventas Jefe Créditos y Cobros Gerente de Control Jefe de Compras Supervisor de Distribución Coordinador de Cobros Gerente de Logística Gerente Financiero Coordinador de Sistemas Jefe de Call Center Jefe de RR. Vendedor 1 Asistente de RR.1.

moral y cultural y que le permita satisfacer sus deberes como jefe de familia.10 1. Adicionalmente si tiene permanentemente a tres o más trabajadores. debe llevar un libro de salarios autorizado y sellado por el Departamento Administrativo del Ministerio de Trabajo y Previsión Social el que está obligado a suministrar modelos y normas para su debida impresión. Mayor y de Estados Financieros. Diario. formales y fiscales que debe cumplir una empresa comercial • Deberes y obligaciones mercantiles Una empresa comercial para poder funcionar debe cumplir con ciertos deberes con el registro mercantil. dicho salario se debe fijar periódicamente conforme se determina en este . además están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada. de acuerdo con el sistema de partida doble y de acuerdo con principios de contabilidad aplicables y para el efecto deberán llevar los siguientes libros: Inventario. por lo que el registro mercantil le proporciona la patente de comercio y la patente de sociedad. siempre que permita su análisis y fiscalización (1: Arto. (2: Arto. 368 ). debe llevar planillas de conformidad con los modelos que adopte el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. fichas o por cualquier otro sistema. también podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados. • Deberes y obligaciones laborales Todo patrono que ocupe permanentemente a diez o más trabajadores. además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. en hojas sueltas. 102). Además todas las empresas tienen la obligación de proporcionar a todo trabajador un salario mínimo que cubra sus necesidades normales de orden material.7 Deberes y obligaciones mercantiles. sin llegar al límite de diez. laborales. los cuales son inscribirse como empresa y como sociedad.

ocupación. auxiliando a los pequeños patronos o a . Esa fijación debe también tomar en cuenta si los salarios se paguen por unidad de tiempo. ventas o cobros que haga el patrono y ha de hacerse adoptando las medidas necesarias para que no salgan perjudicados los trabajadores que ganan por pieza. Las autoridades administrativas de trabajo deben dar toda clase de facilidades para cumplir la obligación que impone este inciso. comercial. ganadera o agrícola. a las particulares condiciones de cada región y a las posibilidades patronales en cada actividad intelectual. sexo. son obligaciones de los patronos: Enviar dentro del improrrogable plazo de los dos primeros meses de cada año a la dependencia administrativa correspondiente del Ministerio de Trabajo y Previsión Social. y atendiendo a las modalidades de cada trabajo. industrial. (2: Arto. un informe impreso que por lo menos debe contener estos datos: • Egresos totales que hayan tenido por concepto de salarios. • Nombres y apellidos de sus trabajadores con expresión de la edad aproximada. en sus reglamentos y en las leyes de previsión social. nacionalidad. número de días que haya trabajado cada uno y el salario que individualmente les haya correspondido durante dicho año. tarea.11 capítulo. directamente o por medio de las autoridades de trabajo del lugar donde se encuentra la respectiva empresa. por unidad de obra o por participación en las utilidades. bonificaciones y cualquier otra prestación económica durante el año anterior. Además de las contenidas en otros artículos de este Código. sea mandando a imprimir los formularios que estimen convenientes. 103). con la debida separación de las salidas por jornadas ordinarias y extraordinarias. precio alzado o a destajo.

por igual plazo. los documentos en que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. aportando los datos y documentos necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos. Mayor. 2.12 los que carezcan de instrucción para llenar dichos formularios correctamente. Conservar en forma ordenada. documentos y archivos. d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales respectivas. o sistemas informáticos del contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones tributarias. fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán: 1. libro de compras y de Ventas). . c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. 61). o de alguna otra manera. También deberán conservar. b) Inscribirse en los registros respectivos. Cuando las leyes lo establezcan: a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen con la tributación (Inventario. Balance. libros. (2: Arto. recaudación. mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción. • Deberes y obligaciones formales y fiscales Adicional la empresa comercial tiene que cumplir con ciertos deberes y obligaciones como por ejemplo a facilitar las tareas de determinación. Diario.

generadores de tributos. deberán conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en papel. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida. establecimientos comerciales o industriales.13 Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones. contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros. comprobantes de mercaderías relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias. archivos o sistemas informáticos deberá rehacer sus registros contables en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha en que ocurrió el hecho. depósitos contenedores. extravío. pérdida. informes y documentos. Permitir que la Administración Tributaria revise las declaraciones. 3. documentos. así como camiones. En los casos de destrucción. buques. aeronaves y otros medios de transporte. El incumplimiento de lo anterior constituirá resistencia a la acción fiscalizadora. registros. tanques. . oficinas. Comunicar cualquier cambio de la situación tributaria de los contribuyentes o responsables. o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados. 4. las inspecciones o verificaciones en cualquier local. 7. siempre que en la citación se haga constar el objeto de la diligencia. a su elección. y lo dispuesto en este Código. cajas registradoras y archivos. deterioro. el secreto profesional. siempre que no se viole la garantía de confidencialidad establecida en la Constitución Política de la República y las leyes especiales. 6. 5. anexos e informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que le requiera referente a actos.

112) . contribuyentes y responsables que no dispongan de equipamiento de cómputo con acceso a Internet podrán utilizar gratuitamente los kioskos de autoservicio ubicados en oficinas de la Administración Tributaria o en otros lugares que la Administración Tributaria establezca.14 Por lo menos una vez cada mes calendario. ( 3: Arto. 8. Permitir a la Administración Tributaria acceder a los registros informáticos que contengan información relacionada con la realización de hechos generadores de tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias. el contribuyente o responsable deberá consultar los mensajes que la Administración Los Tributaria le haya enviado a su respectivo buzón electrónico. ello para fines exclusivos vinculados a la debida fiscalización tributaria. ya sea en línea o a determinado período de tiempo que establezca la Administración Tributaria.

el importe esperado a cobrar. si presenta o no sus activos corrientes como categorías separadas dentro del balance de situación general. supone una información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo. después de este periodo. Sea cual fuere el método de presentación adoptado. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto . Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios.1 Definición de Activo Corriente Son aquellos activos que se esperan realizar. respectivamente.2 Distinción entre activo corriente y no corriente Cada empresa deberá determinar. vender. que se mantengan fundamentalmente con fines de negociación. que no se tenga ninguna restricción que limite su uso o disposición y que se de en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad y son el efectivo. consumir. dentro de un ciclo de explotación claramente identificable. considerando la naturaleza de sus actividades. en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar antes de los doce meses siguientes desde la fecha del balance. para cada activo. cuentas por cobrar comerciales y gastos pagados anticipados siempre y cuando este se realicen tal como se indica con anterioridad.CAPITULO II EL ACTIVO CORRIENTE EN UNA EMPRESA COMERCIAL 2. inventarios. de los utilizados a plazo más largo por parte de la entidad. (6: NIC 1) 2. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificación mencionada. en el activo del balance de situación general. los activos deben presentarse utilizando como criterio genérico su grado de liquidez. la empresa deberá revelar. la separación entre partidas corrientes y no corrientes.

o se pretenda vender o consumir. (b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación. y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. o se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7 Estado de flujos de efectivo). El ciclo normal de la explotación de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos materiales. para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo. (c) Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes. que entran en el proceso productivo. intangibles y financieros que son por naturaleza a largo plazo. cuya utilización no esté restringida. el término “no corriente” incluye activos materiales. Cuando el ciclo normal de explotación de una entidad no resulte claramente identificable. se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El activo corriente incluye activos (tales como existencias y deudores comerciales) que se . 2. en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad.16 los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación. se asumirá que es de 12 meses. En esta No rma.3 Clasificación del activo corriente Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere realizar. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

las mercancías adquiridas por un minorista para revender a sus clientes.4 • • • Definición de los componentes del activo corriente 2. entre los que se encuentran. consumir y realizar.4. incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.1 Inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación. Costos de adquisición: El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender. o en el suministro de servicios. y también los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación por la empresa. dentro del ciclo normal de la explotación. o en la forma de materiales o suministros. en proceso de producción de cara a tal venta. por ejemplo. para ser consumidos en el proceso de producción.17 van a vender. así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. Los inventarios estarán formados por el costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todavía el ingreso correspondiente. así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Costo de los inventarios: El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición de los mismos. Los activos corrientes incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociación (los activos financieros pertenecientes a esta categoría son clasificados como activos financieros que se mantienen para negociar de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros. incluyendo aranceles de importación y otros impuestos (que . (6: NIC 1) 2.

la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando. 2.1 Fórmulas del costo del inventario El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre sí.4. que no sean habitualmente intercambiables entre sí. se asignará utilizando los métodos de primera entrada . Los descuentos comerciales. El costo de las existencias.18 no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales). con independencia de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior. Sin embargo. En estas circunstanc ias. Este procedimiento será el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto específico. así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos. así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos. haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. los transportes. se determinará a través del método de identificación específica de sus costes individuales. El costo de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra reciente de inventarios facturados en una moneda extranjera . podría ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del ejercicio. en las existencias. se determinará a través del método de identificación específica de sus costos individuales. el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final.1. el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. las rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de adquisición. los materiales o los servicios.

19 primera salida (PEPS) o costo medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de las existencias (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes. La fórmula PEPS, asume que los productos en existencias comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo medio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del ejercicio, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. (6: NIC 2) Los inventarios son fuente de algunos de los problemas de contabilidad más difíciles, tanto en la teoría como en la práctica. Aunque existe ya un criterio bastante firme en relación con el tema de los inventarios, todavía hay muchos puntos en los que no existe palpablemente criterio establecido. Individual y colectivamente, los contadores se han preocupado en forma considerable, y seguirán preocupándose, por lo asuntos relativos a los inventarios, y parece que constantemente se están abriendo nuevos campos teóricos. Hasta cierto punto , seguirá esta situación mientras los negocios continúen desarrollándose y

20 convirtiéndose en más complejos cada día y en tanto los precios de las mercancías continúen cambiando. 2.4.2 Cuentas por c obrar Son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios, entre estas cuentas por cobrar están incluidas: clientes, deudores, anticipo a empleados . (22) 2.4.2.1 Importancia de las cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar generalmente representan una de las partidas del activo más importante de una empresa. Las cuentas por cobrar a clientes correspondientes a productos vendidos o servicios prestados constituyen las más significativas. No es de extrañar que las cuentas de clientes representen entre el 30% y 50% de los activos corrientes de una compañía. Para el auditor interno como externo las cuentas por cobrar representan un reto constante, no solamente debido a su importancia sino también al cambio continuo de su composición básicamente. 2.4.2.2 Administración de las cuentas por cobrar En todo sistema administrativo, los elementos organizativos juegan un papel importante en el desarrollo del mismo. Un sistema administrativo de cuentas por cobrar debe incorporar los mecanismos necesarios que faciliten la administración y control. 2.4.2.3 Clasificación de las cuentas por c obrar Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden clasificarse en: 2.4.2.4 Cuentas por cobrar c omerciales Las cuentas por cobrar provenientes de ventas al crédito son comúnmente conocidas como cuentas por cobrar comerciales o "cuentas por cobrar a clientes y deben ser presentadas en el balance general en el grupo del activo corriente,

21 excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayoría de los casos es de doce meses. En aquellas empresas donde el ciclo normal de operaciones sea superior a un año, pueden incluirse dentro del activo corriente, aun cuando su vencimiento sea mayor de doce meses, siempre y cuando no sobrepase ese ciclo normal de operaciones, en cuyo caso deberán ser clasificadas fuera del activo corriente, en el grupo de activos no corrientes. Cuando el ciclo de operaciones de una empresa sea superior a un año, y que, como se comentó anteriormente, este hecho permita presentar dentro del activo corriente cuentas por cobrar con vencimiento mayor de doce meses, es necesario que éstas aparezcan separadas de las que vencerán antes de un año. 2.4.2.5 Cuentas por cobrar no comerciales Se refiere a derechos por cobrar que la empresa posee originados por transacciones diferentes a ventas de bienes y servicios al crédito. Este tipo de cuentas por cobrar deberán aparecer clasificadas en el balance general en el grupo de activo corriente, siempre que se espere que van a ser cobradas dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, como se ha comentado, generalmente es de doce meses. De acuerdo con la naturaleza de la transacción que las origina, las cuentas por cobrar no provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez en dos grupos: Cuentas por cobrar que representen derechos por cobrar en efectivo y c uentas por cobrar que representan derechos por cobrar en bienes diferentes al efectivo. El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado. Entre ellas, se puede citar las siguientes:

se registrarán en cuentas por cobrar comerciales los alquileres ya devengados pero no cobrados. la empresa tiene ya devengado algún monto por ese concepto. para esa fecha. • Reclamaciones por cobrar a compañías de seguros Serán registrados en esta cuenta aquellos derechos por cobrar provenientes de reclamos de cualquier tipo que se hagan a las compañías de seguros. . En este caso. deberá ser registrado como alquileres por cobrar y presentada la cuenta en el balance dentro del activo circulante. • Alquileres por cobrar Estas cuentas por cobrar aparecen cuando la empresa arrienda un inmueble o parte de él y el pago de arrendamiento se recibe por lapsos vencidos. los montos que recibe por ese concepto constituyen sus ingresos normales provenientes de la venta de un servicio. • Intereses por cobrar Se refiere a derechos por cobrar surgidos como consecuencia de haber prestado dinero a terceros. Sin embargo. cuando el objetivo natural de la empresa sea el alquilar inmuebles.22 • Cuentas por cobrar a empleados Son las cantidades que los trabajadores de la empresa adeudan por concepto de préstamos otorgados. como anticipo en base sus prestaciones sociales ganadas o por ventas hechas a los trabajadores para su propio consumo. Cuando va a ser elaborado un balance general y se observa que.

debe ser registrada en esta cuenta y presentada como activo corriente si se espera que se cobre en un lapso de doce meses. • Regalías por cobrar Se entiende por regalía la compensación por la utilización o empleo de bienes. posteriormente. • Depósitos en garantía de cumplimiento de contratos Cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio y el contratante exige que se haga un depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido. el cobro periódico por parte del propietario de terrenos por concepto de la explotación de minerales (petróleo. carbón. Por ejemplo. el derecho a cobrar debe ser registrado en la cuenta "reclamaciones por cobrar a proveedores". • Reclamaciones judiciales por cobrar Cualquier reclamación que se esté litigando y que se tenga un alto grado de seguridad de que la sentencia será favorable. por lo general calculado en base a toda o a una parte de los ingresos provenientes del usufructo o explotación de tales bienes. tal mercancía es devuelta al proveedor por cualquier razón.23 • Reclamaciones por cobrar a proveedores Con alguna frecuencia se presenta el caso en que la empresa compra una mercancía de contado y. siempre que esté contemplado que la obra será terminada o que el servicio será prestado dentro de los próximos doce meses.) y el cobro que realiza el autor de un libro por su venta o el que hace un fabricante . el monto del activo corriente. etc. Si se ha convencido en que el proveedor devolverá el valor correspondiente en efectivo y no mediante una nueva mercancías en forma inmediata.

Por ejemplo. se revelarán dentro de los estados financieros de la entidad. se eliminarán en el proceso de elaboración de los estados financieros consolidados del grupo. muchas entidades llevan a cabo parte de su actividad a través de dependientes. a la empresa inversora le surge el derecho a cobrar la parte de esas utilidades que le corresponda. Las partes vinculadas pueden . (22) • Cuentas por cobrar a partes vinculadas: Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean partes vinculadas.24 por el uso de sus equipos cuando produce bienes o servicios para terceras personas. La relación entre partes vinculadas puede tener efectos sobre la posición financiera y los resultados de una entidad. la capacidad de la entidad para influir en las políticas financiera y de explotación de la entidad participada se consigue a través del control. Cualquier tipo de regalía que la empresa haya devengado pero que aún no ha cobrado. • Dividendos por cobrar sobre in versiones Cuando la empresa tiene inversiones en acciones en otras compañías. lo cual deberá ser registrado en la cuenta "dividendos por cobrar". deberá ser registrada en esta cuenta. respectivamente. Cuando ello ha sucedido. control conjunto o influencia significativa. con frecuencia éstas deciden distribuir parte de las utilidades obtenidas entre sus accionistas. En tales circunstancias. Las transacciones intragrupo entre partes vinculadas. así como los saldos pendientes con ellas. negocios conjuntos y asociadas. Las relaciones entre partes vinculadas son una característica normal del comercio y de los negocios.

incluyendo la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad. a la que esté unida por lazos comerciales. Por ejemplo. podría no hacerlo a este precio si se tratara de un cliente distinto. Los resultados y la posición financiera de una entidad pueden quedar afectados por la existencia de partes vinculadas. una de las partes vinculadas puede abstenerse de realizar ciertas actuaciones por la influencia significativa ejercida por la otra parte. Por ejemplo. si la dominante adquiere otra dependiente que se dedique al mismo tipo de comercio que la tercera ajena al grupo. el conocimiento de las transacciones entre partes vinculadas. . (6: NIC 24) • Reclamaciones a proveedores: Se refiere a los casos en que. Alternativamente. incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. después de haber realizado una compra de mercancía y haberla pagado. Además. La simple existencia de la relación puede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes no vinculadas. saldos pendientes y relaciones entre las mismas. Por estas razones. una dependiente puede suspender sus operaciones con otra entidad fuera del grupo. una dependiente puede recibir instrucciones de la dominante para no llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo. las transacciones entre partes vinculadas pueden no realizarse por los mismos importes globales que entre partes sin vinculación alguna. una entidad que vende bienes a su dominante al precio de coste.25 realizar transacciones que otras partes. carentes de relación. Por ejemplo. tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante. no emprenderían. y el proveedor atenderá el reclamo mediante la reposición de la mercancía que faltó o que llegó con defectos. podrían afectar a la evaluación de las operaciones de una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros.

6 Cuentas Incobrables El otorgamiento de un crédito trae consigo costos y beneficios.26 • Anticipos a proveedores: En algunas oportunidades.7 Estimación para cuentas incobrables Antes de cerrar las cuentas y preparar los estados financieros al final del período contable. una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta.4. Uno de los costos es el no pago potencial de sus deudas por algunos de los clientes al crédito. El beneficio es el incremento en ingresos y en utilidades globales que de otra forma se perderían si no se otorgara crédito. Por ejemplo. se debe hacer una estimación del valor esperado de cuentas incobrables. A esta empresa le surge. un derecho que será cobrado en el momento en que sea recibido la mercancía o el servicio que ha comprado. Es una función del riesgo crediticio que los gerentes están dispuestos a aceptar. bien sea de la empresa o de la economía de un país. y que muchos clientes potenciales no comprarían si no se otorgara crédito. por lo tanto. Esta estimación generalmente se basa en la experiencia anterior. para garantizar el abastecimiento de mercancía o de la prestación del servicio.2. El contador a menudo denomina este costo principal como "gastos por deudas malas" y el beneficio como utilidad bruta adicional en ventas a l crédito. Las pérdidas por cuentas incobrables tienden a ser mayores durante los períodos de recesión que durante los períodos de crecimiento y prosperidad. Junto con los riesgos están los gastos de recaudo correspondientes. muchos establecimientos pequeños de venta aceptarán un nivel de riesgo más alto que los grandes almacenes.2. 2. tal vez modificada con las condiciones actuales de la empresa. El grado de no pago de las deudas varía de industria a industria. 2. Como la provisión para cuentas de dudoso recaudo constituye necesariamente una estimación y no un .4.

mayor será la probabilidad de que no se pueda recuperar en su totalidad. cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperación de un saldo ya incluido entre los ingresos ordinarios. La NIC 18 en el párrafo 22 indica que. Este método se conoce como el enfoque del balance general y se basa en la antigüedad de las cuentas por cobrar. Este método se puede semejar al enfoque del estado de resultados para estimar las cuentas incobrables.4. • Antigüedad de las cuentas por cobrar: una cuenta por cobrar vencida siempre es mirada con cierta sospecha. se reconoce como un gasto. (6: NIC 18) 2. en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido. . • Estimación de cuentas incobrables como porcentaje de las ventas netas: Un enfoque alterno que algunas empresas prefieren.27 cálculo preciso. consiste en calcular el cargo para el gasto de cuentas incobrables como un porcentaje de las ventas netas del año. Cuanto más antigua se vuelva una cuenta por cobrar.8 Métodos para estimar las cuentas incobrables Se utilizan ampliamente dos enfoques alternos para hacer la estimación anual de las cuentas incobrables. El análisis de las cuentas por cobrar por fecha de vencimiento se conoce como antigüedad de las cuentas. el factor del criterio personal puede jugar un papel importante en la determinación del tamaño de esta cuenta de valuación. la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable. El hecho de que una cuenta por cobrar ya esté vencida sugiere que el cliente es incapaz de pagar o no desea hacerlo.2. uno de ellos consiste en ajustar la cuenta de valuación a un nuevo saldo igual a la porción estimada irrecuperable de las cuentas por cobrar existentes.

las cuentas del mayor eran las siguientes después del asiento de ajuste por cuentas incobrables estimadas al 31 de diciembre de 2007. que el método que se basa en la antigüedad de las cuentas por cobrar.000. Cuentas por cobrar (-) Provisión para cuentas incobrables 200.000.00 10. consiste en acreditar la cuenta de control cuentas por cobrar en el mayor general y debitar la cuenta provisión para cuentas de dudoso recaudo. Este enfoque de estimar las cuentas por cobrar incobrables como porcentaje de las ventas al crédito es más fácil de aplicar. El asiento de diario para lograr esto. Cancelar una cuenta por cobrar es reducir el saldo de la cuenta del cliente a cero a nivel del auxi liar y disminuir de la cuenta por cobrar del balance. • Cancelación de una cuenta incobrable: Cada vez que se determine que una cuenta por cobrar de un cliente determinado es incobrable. se deja de clasificar como activo y se debe cancelar. es mejor excluir las ventas de contado y calcular la relación porcentual del gasto por cuentas incobrables sobre las ventas a crédito.00 . Ejemplo de la empresa XYZ. No obstante.28 Si una empresa vende de contado y al crédito. debido a la consideración que se le da al tiempo y a la recuperación de las cuentas por cobrar específicas en la fecha del balance general. la antigüedad de las cuentas por cobrar tiende a dar una estimación más confiable de las cuentas incobrables.

.00 1. Después de trasladar el asiento de cancelación de la cuenta de la Casita Feliz. suponga que el 27 de enero de 2007.000.00 1.29 Luego. se obtendrá lo siguiente: Cuentas por cobrar 200. Cuando posteriormente se determina que una cuenta por cobrar específica deja de tener valor se cancela. 1. Lo más importante a tener en cuenta en este asiento es que el débito se hace a provisión para cuentas de dudoso recaudo y no a la cuenta gasto por cuentas incobrables al final de cada periodo contable.000.000.000.000.000. el cliente La Casita Feliz entró en bancarrota y se determinó que su cuenta por cobrar de Q.00 deja de tener valor. la cuenta de control de cuentas por cobrar y la provisión para cuentas incobrables.00 Para cancelar la cuenta por cobrar de la Casita Feliz por incobrable. La empresa XYZ debe hacer el siguiente asiento: Provisión para cuentas incobrables Cuentas por cobrar Casita Feliz Ajuste a la provisión 1.000. no cambió al cancelar la cuenta de La Casita Feliz contra la provisión para cuentas incobrables.000.00 1.00 Provisión para cuentas Incobrables 1.00 10. se estaría contabilizando doblemente el gasto por cuentas incobrables. La cancelación redujo la cuenta del activo y la cuenta de provisión por el mismo valor.000.00 Se observa que el valor neto de las cuentas por cobrar. Si la cuenta gasto por cuentas incobrables se cargara primero con las pérdidas por crédito estimadas y posteriormente se cargara a pérdidas por créditos demostradas. esta acción no representa un gasto adicional sino que confirma nuestra estimación previa al gasto.00 1.

30 Antes de la Cancelación Cuentas por Cobrar (-)Prov. Cuentas Incobrables Valor Neto Cuentas x Cobrar 200.000,00 10.000,00 190.000,00 Después de la cancelación 199,000.00 9,000.00 190,000.00

El hecho de que se cancele una cuenta por cobrar sin valor, contra la provisión para cuentas incobrables, no cambia el valor nominal neto en las cuentas por cobrar, muestra que ningún gasto se asentó en los registros contables cuando se cancela una cuenta por cobrar. Este ejemplo mantiene el punto sobre el cual se hizo énfasis anteriormente, de que las pérdidas por créditos pertenecen al período en el que se realiza la venta y no a un período posterior cuando se descubre que la cuenta por cobrar es incobrable. El saldo de las cuentas consideradas como incobrables pocas veces concuerda con las estimaciones previas. El valor total de estas cuentas rara vez será exactamente igual al valor estimado previamente acreditado a provisión para cuentas de cobro dudoso. Si el valor considerado como incobrable resulta ser inferior al valor estimado, la provisión para cuentas de cobro dudoso, continuará mostrando un saldo crédito. Si por el contrario el monto es mayor, mostrará un saldo débito temporal, el cual se eliminará a través del ajuste al final del periodo. El método recomendable para esta empresa que se dedica a la distribución de Electrodomésticos, es de la antigüedad de las cuentas por cobrar, debido a que se ajusta más a la realidad financiera de la entidad, porque mientras más antigua sea la cuenta por cobrar, menos probabilidad de recuperación se tiene, por consiguiente, se deberá manejar la provisión. 2.4.2.9 Recuperación de una cuenta por cobrar previamente cancelada Ocasionalmente una cuenta por cobrar que ha sido cancelada por carecer de valor, posteriormente se recupera total o parcialmente. Tales recuperaciones

31 con frecuencia se conocen como recuperaciones de deudas malas. “La

recuperación de una cuenta por cobrar previamente cancelada es una evidencia de que la cancelación fue un error, la cuenta por cobrar por tanto debe ser restablecida como un activo”. 2.4.2.10 Aspectos necesarios para administrar eficientemente un sistema de cuentas por cobrar Hoy en día las empresas prefieren vender al contado en lugar de vender a crédito, pero las presiones de la competencia obligan a la mayoría de las empresas a ofrecer crédito. De tal forma, los bienes son embarcados, los inventarios se reducen y se crea una cuenta por cobrar. Finalmente, el cliente pagará la cuenta y en dicho momento la empresa recibirá efectivo y el saldo de sus cuentas por cobrar disminuirá. El mantenimiento de las cuentas por cobrar tiene costos tanto directos como indirectos, pero también tiene un beneficio importante, la concesión del crédito incrementará las ventas. La administración de las cuentas por cobrar empieza con la decisión de si se debe o no conceder crédito. 2.4.2.11 Políticas de crédito Es el conjunto de medidas que, originadas por los principios que rigen los créditos en una empresa, que determinan lo que se ha de aplicar ante un caso concreto para obtener resultados favorables para la misma. Como por ejemplo: período de crédito de una empresa, las normas de crédito, los procedimientos de cobranza y los documentos ofrecidos. 2.4.2.12 Condiciones de crédito Son convenios en los que la empresa y el cliente se ponen de acuerdo y se comprometen en cumplir y llevar a cabo la forma y tiempo de pago de una determinada operación.

32 La ampliación de las ventas al crédito ha sido un factor significativo con relación al crecimiento económico en diversos países. Las empresas conceden créditos a fin de incrementar las ventas. 2.4.2.13 Clasificación del crédito A medida que han crecido en importancia, las cuentas por cobrar han adoptado diversas formas legales, bajo las cuales se amparan las transacciones de crédito. Existen dos clases de crédito: A través de una cuenta abierta : Esta se da por lo general únicamente a clientes de mucha confianza, estableciéndoles límites en cuanto al monto y el plazo se refiere. En la cuenta abierta el vendedor no exige al comprador un reconocimiento formal de la obligación que puede ser por medio de la firma de un pagaré, letra de cambio o cualquier otro documento ejecutivo. En la realidad el vendedor únicamente anota en un libro la transacción efectuada y si en caso hubiera alguna dificultad, se cuenta con la copia de la factura del cliente como comprobante de la transacción. A través de títulos de crédito: Son documentos que crean una obligación a través de una venta al crédito, la principal característica de estos es que cuentan con una garantía documental legal como respaldo y son los que usualmente se utilizan en las transacciones cotidianas de las empresas, entre ellos se puede mencionar: a) Letra de cambio b) Factura cambiaria c) Pagaré d) Cheque pre-fechado e) Contratos de crédito

nada debe considerarse efectivo no restringido si la administración de la empresa no puede disponer de el para desembolsos de cualquier índole. presentan apropiadamente en el balance general como gastos pagados por adelantado o como anticipos a empleados. los giros bancarios y los depósitos a la vista en bancos comerciales.4. .3 Efectivo El efectivo comprende tanto la caja general. éste puede exigir del comprador la firma de cualq uier documento como evidencia de la validez de la deuda. los cuales constituyen la cartera crediticia de la empresa. los cheques. cabe destacar que la buena fe y la ética han imperado como base para el impulso del crédito mercantil en algunos negocios de hoy en día.33 f) Tarjeta de crédito g) Tarjeta de débito Estos se clasifican también como documentos por cobrar. caja chica así como los depósitos bancarios a la vista (6: 50) El efectivo se compone de la moneda de curso legal. Los importes que se adelantan a los vendedores o a otros representantes de la compañía para gastos de viaje y otros desembolsos han dejado de estar bajo el control de la gerencia para su empleo inmediato en otros menesteres y por lo tanto. transformándose así en documentos por cobrar descontados. (23) 2. la cual puede llegar a constituirse como una fuente de financiamiento de llegar a descontarse éstos en los bancos. Generalmente cuando existe una ligera sospecha por parte del vendedor de que la venta representa algún riesgo mayor que el normalmente aceptado. Sin embargo. En general.

Debe hacerse una distinción en el balance general entre el efectivo disponible para fines generales de operación y el efectivo inmovilizado en fondos con fines especiales. ni tampoco los saldos en los bancos extranjeros si están sujetos a algunas restricciones. Los certificados de depósito a la vista pueden clasificarse como efectivo. el depositante está obligado a mantener un saldo mínimo o compensador. o los depósitos efectuados como consecuencia de contratos de compra. como cuando el dinero es depositado con un agente fiduciario para el pago del interés de una hipoteca y los impuestos sobre los bienes hipotecados. según condiciones de los préstamos del banc o. deben presentarse como depósitos en posturas contractuales o como anticipos sobre compras.34 Los depósitos en cuentas de ahorro generalmente se clasifican como efectivo en el balance general. Los depósitos en bancos cerrados no deben considerarse como efectivo disponible. Sin embargo. tal como lo indica la Norma Internacional de Contabilidad No. no obstante estas restricciones. pueden clasificarse como efectivo corriente. a pesar del derecho legal del banco para exigir aviso con anticipación a su extracción. se acostumbra incluir todo el saldo en el banco como efectivo corrientemente disponible. no debe mezclarse con el efectivo de uso general. por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisición. así también los depósitos a corto plazo. la clasificación de tales saldos como efectivo parece estar justificada en vista de que el derecho del banco para exigir el previo aviso se ejercita muy rara vez. teniendo en cuenta que . y no como efectivo. aunque esos depósitos sean reembolsables en efectivo en determinadas circunstancias. Los depósitos de dinero hechos en relación con posturas contractuales o de otra índole. Si se va a usar un fondo para el pago de un pasivo corriente. 7 en su párrafo No. 7 (6: NIC 7) Una parte del saldo en depósito en una cuenta comercial de cheques ordinaria puede no estar sujeta a extracción inmediata a causa de que. Si los depósitos en bancos extranjeros están disponibles para extracciones sin restricción alguna.

Sin embargo este criterio ha dejado de tener respaldo general y considera mejor práctica presentar los saldos bancarios disponibles en el lado del activo y los sobregiros en el lado del pasivo. no deben presentarse en el activo corriente. 2. el importe del sobregiro debe mostrarse en el pasivo corriente. o los productos de una hipoteca para construcción.4. depositados y disponibles solamente para desembolsos en las obras en construcción. Algunos contadores . particularmente si la compañía sigue la práctica de transferir fondos de un banco según sus necesidades.1 Sobregiros Bancarios Existe entre los contadores alguna diferencia de criterio en cuanto al tratamiento apropiado de los sobregiros bancarios en el balance general. pero no así en el caso contrario. Que los pagarés y aceptaciones endosados a un banco deban presentarse en el balance general como efectivo o como efectos a cobrar depende de si el banco tomó los documentos en calidad de depósito o simplemente para la gestión de cobro. hasta hace poco tiempo se consideraba aceptable mostrar el excedente de los saldos bancarios disponibles sobre los sobregiros en el lado del activo del balance general. el fondo especial puede clasificarse propiamente en el activo corriente. un fondo para la redención o retiro de acciones.3. su importe puede incluirse perfectamente como efectivo. Los fondos especiales no disponibles para obligaciones corrientes. Si el banco acreditó a la cuenta del depositante el producto de los documentos. Si hay varias cuentas bancarias. una o más con sobregiros y una más con saldos disponibles y si estos últimos exceden de los sobregiros. Si se tiene una sola cuenta bancaria y se sobregira. que se tienen segregados. como un fondo de amortización para el pago de una deuda a largo plazo.35 la obligación es un pasivo corriente. con una explicación del objeto para el cual está disponible.

tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. dicho sobregiro puede compensarse con los saldos de los demás bancos sin hacer ninguna revela ción sobre el sobregiro en el balance general. tales . Si los cheques están en circulación.2 Otras definiciones de efectivo El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes. pero no se han entregado o enviado a sus beneficiarios y. (6: NIC 7) 2. Algunos contadores han adoptado la posición de que. por lo tanto. propiedad de una entidad y disponibles para la operación. u operaciones similares. si los libros de la compañía muestran un sobregiro. como efectivo en bancos excluidos los sobregiros.4. Tal distinción no parece razonablemente lógica. es que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor. y en cuanto concierne a la o disponibilidad de los fondos.3. Por supuesto. deben hacerse asientos de ajuste para reintegrar los importes de los citados cheques al saldo del banco y a cuentas por pagar. la compañía que los extendió n tiene control alguno sobre ellos. de hecho existe un sobregiro. si simplemente se han extendido y contabilizado los cheques. (7: 187-190) La NIC 7 en el párrafo 8 indica que los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa. Una característica de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros. En esas circunstancias. mientras que el estado de cuenta del banco indica un saldo disponible ( estando representada la diferencia por los cheques no presentados al cobro hasta la fecha). continúan bajo el control y en poder de la compañía. siempre que se haga referencia a los sobregiros empleando un título de cuenta descriptivo en el balance general. pero si sería necesaria una revelación si el estado del banco muestra también un sobregiro.36 consideran todavía aceptable mostrar los fondos netos disponibles sencillamente.

El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera.4. monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. remesas en tránsito. excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que esté destinado. El efectivo se valuará a su valor nominal. depósitos bancarios en cuentas de cheques. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo. giros bancarios.3 Reglas de presentación El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general en el activo corriente. se reconocerán en el estado de resultados. que estén pendientes de entrega a los beneficiarios.3. se presentará fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos sobre depósitos que generen intereses.37 como: caja. se reconocerán en el estado de resultados conforme se devenguen. en cuyo caso se mostrará por separado en el activo corriente. se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros. deben presentarse formando parte del renglón de efectivo. Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera. . billetes y monedas. (11: Boletín mexicano C-1). según proceda. 2.

El título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra. 3. 3. a través de la revolución industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII. observados en su conjunto.2 Historia de la auditoría La palabra auditor viene del latín audire que significa arte de oír. Evaluar los controles internos y promover la eficacia operativa de los mismos. en el Siglo XVIII.1 Auditoría del activo corriente 3. Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con la base contable utilizada por la compañía Establecer la aplicación adecuada de los recursos económicos y financieros de una institución. así como la protección de los mismos.CAPITULO III LA AUDITORÍA EXTERNA EN EL CAMPO DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR 3. .4 Objetivos de la auditoría • • • • Obtención de información y determinación de la razonabilidad de los estados financieros. es la revisión misma de los registros fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros.3 Definición de auditoría Es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros. a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos. registros y transacciones relacionados para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados. (17:22) Es un examen sistemático de los estados financieros.

Comprobación del funcionamiento de la Administración.5 Permitir al Contador Público y Auditor emitir una opinión independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. ( 25 ) Auditoría externa o financiera Es aquella realizada sobre un juego de estados financieros para emitir una opinión sobre la razonabilidad de la situación económica y financiera de una entidad y los resultados del periodo bajo examen.39 • • • • • • 3. 3. Las técnicas de auditoría para la obtención de evidencia comprobatoria comprende la apreciación sobre los aspectos o características de la entidad. de sus estados financieros y de sus partidas significativas y extraordinarias. Entre estas técnicas se puede mencionar: a) Análisis: Consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada de tal manera . Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos Efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas. esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del auditor. informado por su propia preparación y experiencia a los datos o informaciones originales de la empresa que se va a examinar.6 Técnicas de auditoría para obtener la información y comprobación necesaria para Son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el Contador Público y Auditor utiliza poder emitir su opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados Financieros. ( 17: 21-23) Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros. Evaluación de los objetivos de las metas trazadas.

puede darse en dos clases: Análisis de saldo: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrá ndose en ella son compensaciones unas de otras. sino por acumulación de ellas. c) Investigación: Consiste en buscar información adecuada recurriendo a personas conocedoras pueden ser funcionarios o empleados de la empresa o fuera de ella. títulos de crédito y otra clase de documentos que están registrados en documentos o libros especiales en los cuales de una manera fehaciente queda la constancia de la operación realizada. Análisis de movimiento: en estas ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensaciones de partidas. documentos o activos tangibles. de informar de una fo rma válida sobre ella. o de una operación registrada presentada en los estados financieros. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta o de la operación realizada mediante el examen físico de los registros. La investigación puede abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean a individuos de la entidad. b) Inspección: Como se sabe los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales. . d) Confirmación: Es la obtención de una comunicación escrita de una entidad diferente que se encuentra en la posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones sobre la operación y por lo tanto.40 que los grupos constituyen unidades homogéneas o significativas. Las respuestas pueden proporcionar al Auditor información que no tenían anteriormente o bien corroborar una existente. c el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un on activo.

41 e) Cálculo : Consiste en la verificación de la precisión aritmética de los documentos y registros contables o en la realización de cálculos independientes. g) Certificación: Consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. mediante los cuales. Por lo tanto. En un caso típico. la consecución de los objetivos de la auditoría lleva a la búsqueda de evidencia para justificar una decisión. bien sea practicado en forma interna o externa. son numerosos los elementos que debe tomar en cuenta el profesional encargado de esa actividad.7 Procedimientos de auditoría 3. el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión (26) Para la ejecución de cualquier trabajo de auditoría.7. (18:2-5) 3. se puede considerar que los procedimientos de auditoría están diseñados fundamentalmente para obtener evidencia de un tipo u otro. (12: 374) . los procedimientos de auditoría pueden definirse en grandes términos como los actos o hechos que realiza el auditor para alcanzar los objetivos del examen. por ejemplo el Auditor puede observar la forma física de inventarios realizados por el personal de la entidad. f) Declaración: Consiste en la manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con funcionarios y empleados de la entidad.1 Definición Los procedimientos de auditoría. son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen.

pues por su medio se conocerá si las políticas implantadas por la administración se están cumpliendo a cabalidad y si en general se están desarrollando correctamente. Objetivos de los procedimientos de auditoría El objetivo primordial de los procedimientos de auditoría es buscar evidencia para obtener la información necesaria. por dicha razón se recurre a examinar una muestra representativa de las partidas individuales. Esta forma de inferencia en el campo de la auditoría se conoce con el nombre de pruebas selectivas. para tener una opinión general sobre un renglón examinado. que fundamente la opinión del auditor sobre los estados financieros de la empresa que se está examinando.9 El grado de eficiencia en el control interno. El número de partidas que forman la partida global o universo. La evaluación que se haga del control interno es de primordial importancia.10 Clasificación de los procedimientos de auditoría 3.10. 3.42 3.8 Alcance de los procedimientos de auditoría Muchas de las operaciones de las empresas son repetitivas y cuantitativamente numerosas y generalmente no es posible examinar todas las partidas que conforman el saldo de una cuenta.1 Pruebas de control Son pruebas de auditoría diseñadas para obtener una seguridad razonable de que están en vigor aquellos controles internos en los que se deposita la confianza de la auditoría. Determinan la aplicabilidad y vigencia de los controles internos establecidos por la entidad. . Los elementos que determinan la extensión o alcance que se le dará a los procedimientos de auditoría son: • • 3.

para luego emitir una opinión basados en los resultados obtenidos. verificando. Sin embargo. pronunciamientos contables recientes y otros asuntos que requieren ajustes a la fecha del balance general. Generalmente. que podrían a los estados financieros. evalúa el control interno del cliente y aplica pruebas sustantivas. condiciones económicas cambiantes. afectar Estos procedimientos previos le ayudan a descubrir asuntos importantes. Con anterioridad a la fecha del balance general. calculando y validando operaciones monetarias que permiten obtener una seguridad. un sistema de control interno bien diseñado permite al auditor realizar pruebas sustantivas menos amplias. Es importante tomar en cuenta que en toda auditoría no debe faltar la realización de las pruebas sustantivas. ya que la probabilidad de que existan errores e irregularidades en los estados financieros es inferior. el auditor no puede reducir el alcance de las pruebas sustantivas. si existe una probabilidad demasiado elevada de que los procedimientos de control interno no prevengan o detecten estos errores. de tal forma que cuando se hacen pruebas sustantivas en una auditoría se está revisando. incluyendo transacciones con partes relacionadas. Determinan la razonabilidad de las cifras que presentan los estados financieros de la entidad. así será el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros. son exactos y válidos. Por lo anterior las pruebas sustantivas aplicadas a una fecha anterior a la fecha del balance genera l deben completarse como parte de los procedimientos de . porque como su nombre lo indica son las que le dan sustento a las operaciones de la empresa. 3.2 Pruebas s ustantivas Son pruebas de auditoría que se diseñan para obtener evidencia de que los datos e información producidos por el sistema de contabilidad están completos. el auditor planea la auditoría.10.43 Dependiendo de la evaluación que se tenga. que si las cifras que presentan los estados financieros son razonablemente correctas.

2. (26) 3. entre otras. el auditor puede utilizar. prueba global de prestaciones laborales. . El tipo de prueba a utilizar y la cantidad de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento queda a criterio del auditor y debe basarse en la efectividad y consideraciones de eficiencia. prueba global de depreciaciones. y pruebas de detalle Para lograr la seguridad sustantiva requerida. • Pruebas analíticas sustantivas Implican la comparación de un monto registrado. Dentro de las pruebas de auditoría más comunes que aplica el auditor se encuentran: la circularización de cuentas por cobrar y cuentas por pagar. que también es por escrito y que corrobora la información contenida en los registros contables de la entidad. arqueo de caja y valores. ya sea cualquiera de estas pruebas o una combinación de las dos.1 Tipos de pruebas sustantivas Existen dos tipos generales de pruebas sustantivas: • • pruebas analíticas sustantiva s. con la expectativa del auditor y.10. toma física de inventario.44 auditoría de fin de año. el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado • Pruebas de detalle Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen e incluyen: • Confirmación: consistente en obtener y evaluar una comunicación escrita a una solicitud que efectúa el auditor.

• Revisión: comprende una combinación de técnicas de comparación. Cálculo: incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal o por el cómputo de los montos y asiento al diario.45 • Inspección física: incluye el recuento de los bienes tangibles. mayor o auxiliares. se verifica que estas contengan firmas de elaboración y revisión. La evaluación de qué es de importancia relativa es un asunto de juicio profesional. tales como existencias. al probar una conciliación bancaria.11 Importancia relativa de la auditoría El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las . respecto de todo lo importante. Por ejemplo.10. se obtiene evidencia que el control se está realizando eficazmente y también se evalúa la propiedad de las partidas en conciliación que afectan el saldo de la cuenta como ejemplo se puede citar la conciliaciones bancarias que aparte de verificar su validez e integridad. ( 22 ) 3. 3. las pruebas que proporcionan evidencia sustantiva que generalmente permiten inferir sobre la existencia y efectividad de los controles relacionados. ciertas pruebas tienen una naturaleza de doble propósito. aplicando los procedimientos respectivos.3 Pruebas de doble propósito En la práctica. • Comprobación: consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar • si las cuentas de los estados financieros están adecuadamente presentados. cálculo e inspección. es decir. de acuerdo con un marco de referencia para información financiera aplicable. activos fijos.

también es cierto que haciendo salvaguardia del carácter prioritario del juicio del auditor en la delimitación de su riesgo profesional. .46 representaciones erróneas de importancia relativa. la naturaleza específica del sector al que se refiere su trabajo de auditoría. puesto que según lo comentado extensamente en la Norma. en su caso. a título exclusivamente orientativo. y el dejar de revelar la infracción a requisitos reguladores cuando es probable que la imposición consecuente de restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de operación. unos parámetros que puedan ayudar al auditor a formar su juicio profesional únicamente sobre la importancia relativa en la emisión de su informe. Como Anexo a esta norma se incluyen.11.1 Consideraciones orientativas sobre la cuantificación y el concepto de importancia relativa No es posible desarrollar guías orientativas que sirvan en todos los casos como parámetros válidos de referencia en cuanto a la consideración del concepto de importancia relativa. dichos parámetros pueden resultar condicionados por factores inherentes a las características de la entidad y su entorno. puede ser apropiado aportar ciertos parámetros orientativos que puedan ser consultados como guía en la evaluación de la importancia relativa. procediendo a justificar los parámetros utilizados para la fijación de la importancia relativa por referencia a las circunstancias especiales concurrentes en dicho sector. El auditor deberá tener en cuenta. (5: NIA 320) 3. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. No obstante. Ejemplos de representaciones erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripción.

47 Los parámetros propuestos suponen exclusivamente un punto de partida para ulteriores desarrollos teóricos o prácticos. Total de los activos. como puntos de partida para la determinación de la importancia relativa dichos parámetros sirven de base para reforzar su criterio profesional. que sirvan para perfilar y actualizar las magnitudes que se exponen en este apartado. 3.2 Parámetros orientativos de aspectos cuantitativos para la evaluación de la importancia relativa en la emisión del Informe de Auditoría En la actualidad en las diferentes firmas de auditoría tienen la práctica de considerar estos parámetros.5%-1% Ingresos o gastos totales Activos Totales Fondos Propios Pequeñas y medianas empresas El más representativo de: Resultado de actividades .11. Situación Ajustes que afectan al resultado del ejercicio Empresas con beneficios normales Empresas con pérdidas o en punto muerto o con bajo nivel de rentabilidad Resultados de actividades ordinarias El más representativo de: Total del importe neto de cifra de negocios. Fondos propios Empresas en desarrollo (sin haber alcanzado el volumen normal de operaciones) Entidades no lucrativas Fondos Propios 3%-5% 0.5%-1% 5%-10% Importe -Base Rango El más representativo de: 0.

(ingresos o gastos de explotación. . activo o pasivo no circulante) 5%-10% 3%-5% 1%-3% 1%-3% 5%-10% 5%-12% Ajustes que afectan a partidas del balance y no al resultado del ejercicio NOTAS COMUNES Los porcentajes del "Rango" se calcularán sobre los correspondientes "Importes -Base". Cualquier importe igual o superior al que resulte de aplicar el porcentaje superior del rango. se presumirá importante o significativo. salvo que se evidencie lo contrario. se presumirá que no es importante o significativo. a menos que se evidencie lo contrario. Cualquier importe igual o inferior al que resulte de aplicar el porcentaje inferior del rango. financieros o extraordinarios) El más representativo de: Total Fondos Propios Total de la correspondiente clasificación del balance (activo o pasivo circulante.48 ordinarias Total del importe neto de cifra de negocios Total de activos Reclasificaciones entre partidas de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Total de la correspondiente clasificación de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. activo o pasivo no circulante) Reclasificaciones entre partidas del balance Total de la correspondiente clasificación del balance (activo o pasivo circulante.

variará de un trabajo a otro. Ejemplo: Resultado de Actividades Ordinarias Porcentaje Materialidad 3. El alcance de ajustes a considerar en una auditoría. Debe tenerse en cuenta que el concepto genérico de efectivo comprende no solamente la moneda o billetes incluidos en las cajas y los saldos de las cuentas bancarias de cheques. lo que quiere decir que las empresas que tienen utilidad o pérdida tal como lo indica la columna de (Situación) podrán calcular sobre la columna de (Importe -base) el porcentaje que indica la columna (Rango).000 Importe. (24) Como se indica con anterioridad el cuadro de parámetros sirve como un apoyo y tomar el criterio para la determinación de la Importancia Relativa o Materialidad. 500.12 Q.49 La importancia relativa de un importe que se encuentre entre los que resultan de aplicar los dos extremos del rango. sino otros valores que son asimilables por su fácil disponibilidad y su no restrictividad.000 Rango Auditoría de efectivo en caja y bancos El área de efectivo en caja y bancos comprende el efectivo disponible inmediatamente y sin restricciones. es un tema de juicio profesional que dependerá de cada circunstancia. de tal forma que el resultado es la Importancia Relativa o el monto que se considera importante en la realización de una auditaría y sobre la cual se basa la opinión del auditor para determinar la razonabilidad o no de los estados financieros.Base 10% 50. es decir aquellos que deban tener reflejo en los papeles de trabajo. Q. pero en la mayoría de los casos estará entre un 10% y un 20% del importe que se considere material (normalmente desde la perspectiva de beneficios en operaciones continuadas) a los estados financieros considerados en su conjunto. Entre estos .

su revisión no presenta muchos problemas. Pero. 3.50 se pueden aceptar los llamados documentos de cobro inmediato. malos manejos o fraudes. giros bancarios. como las divisas extranjeras y metales preciosos. Determinar si los fondos y depósitos que no son dinero en efectivo o sustitutos perfectos del dinero. están adecuadamente valuadas. todas las operaciones de la empresa se reflejan precisamente en caja y bancos.12. Podrá decirse que las características de esta área. 3. etc.1 Objetivos de la auditoría de caja y bancos • • • • Determinar si los fondos de efectivo y depósitos a la vista que se presentan en los estados financieros son auténticos Determinar si se presentan todos los fondos y depósitos que existen Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro del rubro de efectivo en caja y bancos llenan las condiciones de disponibilidad.2 Procedimientos de la auditoría de caja y bancos • • • • • • Arqueo de caja chica y caja general Revisión de conciliaciones bancarias con sus respectivos estados de cuenta Resumen de conciliaciones bancarias Circularización de cuentas bancarias Realizar muestreos de partidas en conciliación Verificar físicamente las partidas en conciliación seleccionadas . ya que todo el ciclo de operaciones finalmente tiene que traducirse en cobro de derechos por servicios o bienes y en pago a terceras personas o socios. sin embargo. Entre los documentos de cobro inmediato pueden incluirse los giros postales. este renglón del activo se presta a manipulaciones. fondos de caja chica y de trabajo. en último término.12.

13 Cotejar el saldo de la cuenta de ahorro con su respectiva libreta Efectuar prueba de valuación de los saldos en moneda extranjera Auditoría de cuentas por cobrar El rubro de cuentas y documentos por cobrar comprende en general todos los derechos de cobro que tiene la empresa. bajo el punto de vista de la documentación que los ampara. son los siguientes: . de aquellas que no tuvieron este origen. los derechos de cobro se clasifican en: • Documentos por cobrar Que corresponde a derechos representados por títulos de crédito. • Las cuentas por cobrar Quedan comprendidos cualquier otra clase de derecho de cobro no clasificado con documentos por cobrar o inversiones en valores los mismos derechos de cobro pueden clasificarse bajo otro punto de vista como es su origen: Cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas y mercancías y servicios Cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas y mercancías y servicios Se considera indispensable la presentación separada en el balance de las cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas. 3. los cuales por su naturaleza se tratan en otra área de auditoría .51 • • 3.13.1 Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar Los objetivos de los procedimientos de Auditoría relativos a Cuentas por Cobrar. con excepción de aquellos que amparan inversiones en valores.

como es el caso del descuento de documentos.2 Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar • • • • • • • Analizar la antigüedad de la cartera para determinar la suficiencia o insuficiencia de la reserva Realizar un muestreo de clientes Circularización de clientes seleccionados Realizar una estadística de circularización Realizar trabajo alterno ( cobros posteriores o examen de facturas para los clientes que no hayan respondido) Arqueo de cheques rechazados Verificar físicamente la documentación que ampara los prestamos a empleados o funcionarios 3. incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación. .52 • • • Comprobar la autenticidad de las Cuentas por Cobrar. 3. y que se hayan determinado en forma razonable y consistente. que se tienen para la venta y/o para usarse en la producción de bienes y servicios.13.14 Auditoría de inventarios Los inventarios son los bienes tangibles propiedad de la entidad. Determinar los gravámenes y contingencias. • Verificar que las cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad. comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo. Comprobar la valuación de las Cuentas por Cobrar. que pudieran existir. • Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros. de las que se deriven obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas. considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las Cuentas por Cobrar.

así como los problemas de pérdida de valor a que puedan estar sujetos los inventarios por obsolescencia. o bien que se establezcan provisiones adecuadas para posibles pérdidas al disponerse de dichas existencias. mercancías. etc. suministros y productos que existan físicamente y consecuentemente.53 comprenden las materias primas.14. o Grupo de partidas que lo integran o Método de valuación . adelantos tecnológicos. Los inventarios representan uno de los renglones más importantes del activo de las empresas. productos en proceso y artículos terminados. Es de vital importancia que el contador público use todo su juicio y diligencia profesional al revisar el control interno y al determinar los procedimientos de auditoría por aplicar. el auditor debe satisfacerse que el cliente ha tomado el cuidado razonable para la determinación de la s cantidades físicas y el estado de los inventarios. material de empaque. • Que la presentación de los inventarios en los estados financieros sea correcta. Considerando la complejidad con que en ocasiones es necesario determinar los costos en las empresas. abastecimientos. cambios en la moda y estacionales. y se haga una revelación suficiente respecto. • • • Que los inventarios se hayan valuado de acuerdo con normas de contabilidad aplicables. 3. siendo de importancia fundamental en la determinación de su costo y consecuentemente de los resultados del ejercicio. Que los inventarios estén aritméticamente correctos Que contengan solamente mercancías y materiales en buenas condiciones de uso o de venta y que se excluyan las existencias obsoletas y defectuosas.1 Objetivos de la auditoría de inventarios • Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios están efectivamente representados por materiales.

2 Procedimientos de la auditoría de inventarios • • • • Participar en la observación del 100% del inventario físico Realizar corte de formas antes del conteo físico del inventario Realizar un análisis de obsolescencia de inventario Realizar la prueba de valuación de los inventarios basados en una muestra 3. considerando los servicios por concepto de alquileres y seguros pagados anticipadamente.1 Objetivos de la auditoría de gastos pagados anticipados En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene 3 objetivos fundamentales: Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas cuentas del activo. . La mayor parte de los gastos pagados por anticipado no se extenderán más allá del año. 152) 3.15. 3. Si ocurriera lo contrario debería mostrarse por separado en el activo corriente como gastos pagados por anticipado y en no corriente en otros activos.54 o Estimaciones por pérdida de valor o Compras a afiliadas o Gravámenes sobre inventarios ( 14: 113.15 Auditoría de gastos pagados anticipados Se considera dentro de este rubro los desembolsos efectuados por concepto de servicios futuros no recibidos totalmente que se encuentran por devengar en el próximo ejercicio o ejercicios.14. Se consideran en el activo corriente porque estos gastos de operación eliminarán la necesidad de erogaciones de efectivo en el siguiente período contable.

Examine la evidencia comprobatoria tal como pólizas de seguros.55 • • Determinar si se obtendrán claros beneficios en futuros períodos. Esta declaración proporciona una guía para la planeación.1 Definición de muestreo: Es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas. ( 21 ) 3.16 Muestreo en auditoría Muchas de estas pruebas de auditoría aplicables a las cuentas del balance no se pueden analizar al 100%. por lo cual el auditor se apoya en el procedimiento del muestreo.16. por haber expirado.15. para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. Esta norma .2 Procedimientos de la auditoría de gastos pagados anticipados • • • Analice las cuentas para determinar su contenido. deberán cargarse a cuentas de gastos. para emitir una opinión sobre los estados financieros. dentro de un saldo de cuenta. de las cargas que están siendo arrastradas como activos. El muestreo en auditoría puede proporcionar evidencia suficiente al auditor durante el examen de los estados fina ncieros. (10: 188) Las normas internacionales de auditoría requieren que el auditor obtenga evidencia comprobatoria suficiente y competente. Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos a los períodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortización. 3. con el propósito de evaluar alguna característica del saldo o clase. elaboración y evaluación de las muestras en la auditoría. • Calcula los saldos por amortizar que deberán mantenerse como activos y los importes que. 3. Determinar lo razonable del programa de amortización que está siendo aplicado a tales activos.

1 Muestreo aleatorio Es la técnica que consiste en seleccionar los elementos que será n incluidos en una muestra.3 Selección de un enfoque de auditoría Debido a que el muestreo estadístico como el no estadístico cuando son aplicables adecuadamente puede proporcionar suficiente evidencia. en ese sentido el auditor puede hacer uso del método que mejor le convenga en la práctica de un trabajo profesional de auditoría. (por ejemplo cada partida sea múltiplo de cien) con uno o varios puntos de partida al azar y otros. muestreo al azar estratificado. siendo la explicación para cada uno la siguiente: 3. muestreo sistemático.16. cada elemento seleccionado del universo tiene una oportunidad igual de ser escogido para su inclusión en la muestra.4. el auditor debe elegir.2 Selección de la muestra Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal forma que se pueda esperar que la muestra sea representativa del universo. 3. Por ejemplo. La selección al azar incluye por ejemplo. sin olvidar que es producto de la probabilidad y por lo tanto. entre ellos luego de considerar su costo relativo y su efectividad en las circunstancias. 3. muestreo al azar. incluye un riesgo el cual puede medirse a través de fórmulas estadísticas (15:237) . 3.16. En consecuencia todas las partidas del universo deben tener la oportunidad de ser elegidas.16.56 proporciona una guía para planificación.4 Técnicas de selección de muestras Se desarrollarán cuatro métodos para la selección de muestras estadísticas.16. la selección de partidas al azar representa un medio de obtención de dichas muestras. ejecución y evaluación del muestreo de auditoría. cada método varía por el procedimiento que se utiliza al determinar la muestra.

Para ilustrar mejor el caso.2 Muestreo sistemático Este tipo de muestreo consiste en un método de selección en el cual el auditor selecciona una muestra con el mismo intervalo entre cada unidad elegida.16.949 b) Universo real 10. al cual se suma el número aleatorio escogido: 1. luego se selecciona un número aleatorio al azar entre 1 y el número anterior al resultado que se obtuvo.400 formularios de ingreso emitidos c) Muestra aproximada 200 formularios de ingresos d) Número aleatorio escogido 26.549 más 26 = 1. debe dividirse el universo real entre la muestra aproximada y obtener un resultado. se desarrollan entonces los pasos siguientes: a) Universo real dividido entre muestra aproximada: i n N fracción de la muestra muestra aproximada Universo real N i = -------n 10.= 52 200 b) Selección del número aleatorio que va entre 1 al 51 = 26 c) Ruta a seguir: El primer documento de ingresos emitido = 1. Resolviendo el problema.549.57 3. este número se selecciona a criterio o juicio del auditor. Obtenido esos números condicionantes se procede a establecer la ruta a seguir partiendo del segundo elemento a analizar. Al utilizar este tipo de muestreo.575 . únicamente se debe tener en cuenta que no debe ser mayor al coeficiente resultante de dividir el universo real entre la muestra aproximada. se plantea el siguiente ejemplo: a) Correlativo de formularios de ingresos.4.549 al 11. escogiendo un punto de partida aleatori o y se busca relacionarlo con una unidad de muestreo.400 ---------. al cual se le debe sumar el número aleatorio escogido y sumarle el resultado que se obtiene de dividir el universo real entre la muestra aproximada. del número 1.

El procedimiento asegura una mayor dispersión de la muestra. que representa el segundo documento a solicitar.3 Muestreo estratificado Es la técnica en la cual se divide una población en subgrupos relativamente homogéneos llamados estratos). después los demás números se seleccionan de una manera sistemática aumentando al número aleatorio seleccionado un n úmero igual a la fracción de muestreo al tamaño de la muestra. es decir. Para obtener el segundo documento a solicitar. que sería entonces el primer documento de ingresos a solicitar. al resultado de 1.627 se suma 52 y se obtiene 1. es muy similar al aleatorio. la fracción resultante de dividir el tamaño de la población y el tamaño de la muestra. Se determina una fracción de muestreo.4. (17:105). 3. Para el efecto debe elaborarse un listado de todos los elementos que incluye la población. . que la que pudiera aparecer con el muestreo aleatorio. estratos o grupos que tienen un interés analítico. El muestreo sistemático.58 d) Por último se suma a 1.16.575 el resultado de 52 = 1. luego se selecciona un número comprendido entre 1 y la fracción de muestreo de una manera aleatoria.627.16. y que por razones teóricas y empíricas presentan dife rencias entre ellos. donde los costos para alcanzar las unidades resultan ser muy elevados (15:240).4 Muestreo por conglomerados Este tipo de muestreo es útil cuando los elementos a estudiar se encuentran dispersos a lo largo de áreas geográficas extensas o en situaciones similares. En el muestreo estratificado la población puede ser dividida en categorías. 3. y así sucesivamente hasta disponer de los 200 elementos que conforman la muestra aproximada.4.679.

Las auditorías de estados financieros son por largo trecho los exámenes más comunes e importantes realizados por auditores independientes. los usuarios tratan de asegurarse de los expertos externos independientes que la información esté libre de cualquier conflicto de intereses que se perfile. compañía o unidad gubernamental) por parte de los administradores dirigida a los usuarios interesados. . Un medio común para la comunicación de estados financieros está representado por el informe anual que se pública acerca de una entidad y que incluye la opinión de un auditor independiente acerca de los estados financieros. Conflicto de interés: Los usuarios de los estados financieros podrán tener intereses muy diversos en la entidad que proporcionan los informes y sus intereses podrán no concordar con los de quienes formularon la información.CAPITULO IV NECESIDAD E IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA EXTERNA PARA UNA EMPRESA COMERCIAL Y SU RELACION CON LAS PARTES INVOLUCRADAS 4. consecuencia.1 Necesidad de auditoría de estados financieros La información financiera involucra la comunicación de información económica acerca de una entidad (persona. La necesidad de los estados financieros auditados por el contador público y auditor independiente se atribuye a cuatro condiciones: conflicto de intereses. Muchos usuarios muestran particular preocupación respecto al posible conflicto de intereses entre ellos y los administradores de la entidad. Esta suposición se extiende al temor que los estados financieros e información complementaria que los administradores estén proporcionando sea o no intencionalmente prejuiciado por quien la proporciona. grado de complejidad y lejanía . Por lo tanto.

Lejanía: Pocos usuarios tienen acceso directo a los registros de donde se obtienen los estados financieros. Incluyendo todas las notas aclaratorias que sean necesarias para un usuario con conocimientos razonables. . los usuarios generalmente prefieren la segunda alternativa. La contabilización e información de las utilidades por acción. Inclusive en casos en que se tienen registros disponibles que podrían suscitarse restricciones de tiempo y de costos normalmente impiden que los usuarios realicen un estudio significativo. consultan al informe de auditores independientes para poder apreciar la calidad de la información que están recibiendo. existe mayor grado de riesgo de mal interpretación y mayor posibilidad de errores no intencionales. Conforme tales circunstancias. los En usuarios tienen dos alternativas: aceptar la cabalidad de los datos financieros basados en la simple confianza o confiar en la opinión de un tercero. A medida que la materia contable se hace más compleja. El grado de distanciamiento evita a los usuarios realicen un estudio significativo. Al tomar decisiones importantes de inversión y préstamo. El grado de distanciamiento evita a los usuarios poder apreciar que tan completos o precisos son los estados financieros. Complejidad: Tanto la materia propia de contabilidad como el proceso para elaborar estados financieros se están haciendo cada vez más complejos. Por lo tanto. arrendamiento y pensiones son tan solo algunos ejemplos de áreas conflictivas. términos de estados financieros que se incluyen en informes anuales publicados. los usuarios desean que los estados financieros estén libres de prejuicios y además desean asegurar que los estados financieros estén preparados de conformidad con normas aplicables. A los usuarios cada vez se les esta dificultando más y haciendo casi imposible evaluar la calidad de los estados financieros. la base principal y única para que los usuarios tomen decisiones.60 Consecuencia: Los informes anuales que se publiquen representan unos muchos casos.

Esta función con frecuencia se malinterpreta por los usuarios del informe del auditor. Sin embargo.61 4. La función del auditor es añadir confiabilidad a los estados financieros. cuando los empleados y/o la administración deliberadamente ocultan información al auditor. muchos piensan que una auditoría siempre podrá confiarse en el sentido de que pueda detectar errores (o fallas no intencionales). Otros usuarios presumen que la auditoría de estados financieros siempre revelará actos ilegales cometidos por la administración. el auditor no tiene la obligación de buscar errores e irregularidades que pudieran tener efecto significativo sobre los estados financieros ni está obligado a descubrir tales partidas. Las responsabilidades del auditor respecto a la auditoría de estados financieros son: • • Realizar un examen de los estados financieros de conformidad con no rmas profesionales Comunicar los hallazgos al rendir un informe de auditoría. el descubrimiento de irregularidades significativas podrá ser una tarea difícil si no imposible. resultados de sus operaciones y cambios en la posición financiera de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.2 Responsabilidad del auditor independiente en auditorías de estados financieros El objetivo de un examen ordinario de estados financieros por parte de un auditor independiente es que pueda rendir su opinión respecto a si los estados financieros tomados en conjunto. comúnmente denominado fraude). Por ejemplo. Se espera que el auditor que estará al tanto de la posibilidad de tales actos al llevar a cabo la auditoría y podrá resultar un soborno de algún oficial extranjero o alguna aportación política indebida. así como irregularidades (distorsiones deliberadas y malas representaciones. Sin embargo. En una auditoría de estados financieros. la determinación de actos ilegales . presentan razonablemente la posición financiera.

Por ejemplo. 4. al formular sus informes anuales. ya sea debidas a fraude o error. Esta responsabilidad incluye: diseñar. Definitivamente. podrá proponer ajustes a los estados financieros del cliente. Sin embargo. El auditor podrá ayudar en la elaboración de estados financieros. la administración es responsable de todas las decisiones concernientes a la forma libres de y presentación razonable de los erróneas de representaciones importancia relativa. podrá asesorar a la administración respecto a la aplicación de un nuevo principio contable y durante el curso de la auditoría. implementar y mantener el control interno relevante a la preparación estados financieros que estén aplicando políticas (5: NIA 700) La responsabilidad de la administración respecto de los estados financieros no ha sido suficientemente comprendida por muchos usuarios de estados financieros. y contenido de los estados financieros.3 Responsabilidad de la administración por los estados financieros La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas internacionales de información financiera. En tal informe la administración también confirma su responsabilidad de mantener un sistema de control interno para salvaguardar los activos e incrementar la confiabilidad en los registros contables. . seleccionando y contables apropiadas. Como resultado. y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. una gran cantidad de compañías están incluyendo un informe acerca de las responsabilidades de los administradores respecto de los estados financieros. la aceptación del tal consejo y la inclusión de los ajustes recomendados dentro de los estados financieros no alteran o modifican la separación básica de responsabilidad.62 resulta ser una cuestión legal y es de esperarse que el auditor no pueda ser un experto en lo legal.

63 4.4 Verificabilidad de la información contenida en los estados financieros

La auditoría se basa en el supuesto de que la información es verificable. Los datos o la información es verificable cuando dos o más individuos calificados trabajando en forma independiente uno del otro, llegan esencialmente a conclusiones similares con el examen de los datos. La verificabilidad se refiere en primer lugar a la disponibilidad de la evidencia que llegue a constatar la validez de los datos que se consideran. La importancia de este atributo de la información contable está estrechamente relacionada con la existencia de conflictos potenciales de interés en la comunicación de información contable y con el hecho de que los muchos usuarios de los estados financieros no tienen acceso a los registros, ni están capacitados para auditarlos. En algunas disciplinas, la información o los datos tan solo se consideran

verificables si quien la revisa puede comprobar fuera de toda duda que tal información es correcta o incorrecta, verdadera o falsa; sin embargo este no es el caso dentro de la contabilidad y auditoría. El auditor busca una base razonable para la expresión de una opinión acerca de los estados financieros, y su opinión es la afirmación de corrección de los estados financieros. Al llevar a cabo su examen, obtiene evidencia para poder cerciorarse de la corrección del tratamiento contable seguido para registrar transacciones, así como la corrección de los saldos. El cerciorarse de la corrección implica determinar la validez o bien fundado y el grado de propiedad, o el que se esté conforme las reglas y costumbres contables establecidos. Los estados financieros contienen muchas afirmaciones específicas acerca de partidas individuales. Por ejemplo, con respecto a los inventarios, los administradores afirman que se tiene en existencia el inventario, que se tiene propiedad sobre éste y además que se encuentra debidamente valuado al costo (o al precio de mercado). Al auditar los estados financieros, el auditor considera que las afirmaciones específicas son verificables (o auditables) y que es posible llegar a una conclusión respecto a la corrección de los estados financieros

64 tomados en conjunto, verificando los elementos que integran estos. El uso e importancia de los estados financieros auditados sirven para constatar que el supuesto de verificabilidad está bien fundado. 4.5 Relaciones del auditor respecto a la auditoría de estados financieros

El auditor es intermediario en la comunicación de información contable. Para cumplir con su responsabilidad será necesario que el auditor se mantenga independiente tanto de las personas que elaboran los estados financieros así como de los usuarios de estos que presentan resúmenes de datos. Dentro de un trabajo de auditoría, el auditor mantiene relaciones profesionales con tres grupos importantes: Administración, el Consejo de Directores y Accionistas. 4.5.1 Administración El término administración se refiere en forma colectiva a individuos que planean de una forma muy activa, que coordinan y controlan las operaciones y transacciones del cliente. supervisión. Durante el curso de una auditoría, existirá una interacción muy extensiva entre el auditor y la administración. Para poder recabar la evidencia necesaria para realizar una auditoría, el auditor frecuentemente requiere información confidencial acerca de la entidad. Por lo tanto es imperativo tener una relación basada en el respeto y confianza mutua. Una relación de conflictos no dará buenos resultados. El auditor deberá tener un interés en el bienestar y en el futuro de su cliente. Sin embargo este interés será moderado con una postura de escepticismo acerca de las afirmaciones de la administración. Además el auditor estará capacitado para evaluar de una forma crítica el grado de corrección de las representaciones de los estados financieros de la administración. Dentro del contexto de auditoría, la administración comprende a los funcionarios de la compañía, contralor y personal clave de

65 4.5.2 Consejo de directores El consejo de directores de una empresa es responsable de comprobar que dicha empresa opere de conformidad con los mejores intereses de los accionistas. La relación del auditor con los directores depende de cómo esté integrado el consejo. Cuando el consejo de directores esta compuesto primordialmente por funcionarios de la compañía, la relación que mantenga el auditor con el consejo podrá ser la misma que con los administradores. Sin embargo, cuando el consejo está integrado por varios miembros externos a la empresa, es posible que exista una relación diferente. Los miembros externos del consejo no son funcionarios o empleados de la compañía. En ese caso el consejo o comité de auditoría designado compuesto primordialmente por miembros externos del consejo, podrá n efectuar como intermediario entre el auditor y la administración. 4.5.3 Accionistas Los accionistas confían en los estados financieros auditados para asegurarse que los administradores han cumplido fielmente con su responsabilidad de autoridad que se les ha otorgado, informe. 4.5.4 Relación entre la contabilidad y la auditoría Existen diferencias significativas tanto en metodología como en objetivos entre el proceso contable mediante el cual se formulan los estados financieros y la auditoría de estos estados financieros. La metodología contable involucra la identificación de eventos y transacciones que afectan la entidad. Una vez identificados, estos se miden, registran, clasifican y resumen en los registros contables. El resultado de este proceso se refiere a la preparación y distribución de informes y estados contables. por consiguiente el auditor mantiene una responsabilidad directa ante los accionistas como principales usuarios de su

La auditoría culmina con una expresión de una opinión acerca de los estados financieros que surgieron en el proceso contable. El cliente conoce mejor su propia empresa que el auditor. generalmente trabajan como contadores de la misma. recaudar y evaluar evidencia acerca de las afirmaciones de los administradores que son incluidas dentro de los estados financieros. Las personas en forma directa involucradas en la contabilidad de la compañía. 31) 4.5.5. Un auditor debe escuchar a su cliente como un médico a su paciente. La metodología del examen contable a seguir en una auditoría de estados financieros involucra un estudio del sistema de control interno del cliente. Una vista inicial satisfactoria ahorrará frecuentemente tiempo y trabajo considerables más tarde. (8: 27. la contabilidad evidentemente resulta ser un proceso creativo. En esta forma se brinda al auditor una oportunidad excelente de conocer al personal y de observar personalmente la organización y los trabajos generales de la compañía. Más que crear nueva información. pero el auditor tiene mayores conocimientos de los procedimientos de auditoría que el cliente. la mayoría de los clientes muestran sinceros deseos de responder a las preguntas y mostrar al auditor todas las instalaciones y oficinas. un auditor no debe seguir las indicaciones del cliente. el auditor debe obtener todos los informes posibles que puedan ser útiles en el curso del examen.5. escrito. Durante la etapa preliminar.1 Acuerdos preliminares con el cliente Cuando las negociaciones entre el cliente y el auditor están en las etapas preliminares. la auditoría da el mayor valor a los informes contables existentes. En este sentido. pues esta línea de conducta daría por .66 Conceptualmente es correcto decir que el objetivo básico de la contabilidad es la comunicación de los datos financieros bajo una forma que sea útil para la toma de decisione s. En un sentido literario la contabilidad es composición u obra en tanto que la auditoría es editar lo que está Los auditores independientes no son empleados de la compañía.5 Preparativos de la auditoría 4.

podrá en la mayoría de los casos descubrir irregularidades tan fácilmente en una visita planeada como en una de .5. en forma preliminar. en la mayoría de los casos.67 resultado que cuando el cliente recibiera el informe de auditoría no tendría otra cosa que un análisis por escrito de sus propios informes verbales. para sorprender a los empleados en caso de que estuviesen atrasados en su trabajo. Hoy en día. alguna disposición del reglamento. o para descubrir si eran culpables de prácticas delictuosas. la disposición general de la compañía. En el caso de una auditoría o investigación. A causa de estas diferencias. las visitas súbitas se realizan únicamente cuando lo exige la ley. Si el auditor es cuidadoso.5. negocios y operaciones del cliente deben estudiarse perfectamente antes de que auditor comience su trabajo de examen. de forma que la marcha habitual del trabajo en las oficinas de este último no se vea afectada seriamente y para que el auditor pueda llevar a cabo su trabajo empleando el mínimo de tiempo sin perjuicio de la calidad de los resultados. los procedimientos de trabajo podrán vari ar considerablemente. De esta manera. comprobados por un examen adecuado. La amplitud del servicio comercial prestado y la naturaleza analítica del trabajo que realiza el auditor hacen necesarios ciertos acuerdos preliminares con el cliente. El auditor antiguamente hacía numerosas visitas a un cliente en forma inesperada.2 La auditoría planeada y la auditoría inesperada Hoy en día la visita del auditor está. No existen dos auditorías iguales. sorpresa. si habían cometido errores que no hubieran tenido tiempo de localizar. el auditor debe usar todos los recursos de su inteligencia y de su experiencia práctica para ofrecer al cliente los mejores resultados posibles. cuidadosamente planeada. el auditor se familiarizará con los problemas del cliente. aumentando así su capacidad para prestar ayuda. 4. o a solicitud de la compañía.

El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada periodo. los siguientes factores pueden hacer apropiado enviar una nueva carta: • Cualquier indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría. Un cambio en el marco de referencia de información financiera adoptado por la administración para preparar los estados financieros.5. Requisitos legales. (5: NIA 210) Cuando una auditoría habitual la realiza un miembro distinto del que la practicó anteriormente. en caso de que sea posible. Además el miembro del personal que ha de practicar la auditoría debe tener una conferencia informativa con la persona que practicó la auditoría anterior. sin embargo. lo mismo que la correspondencia con el cliente que se considere útil. consejo de directores o propietarios. • • Cualesquier términos revisados o especiales del trabajo. Un cambio reciente de la administración superior. el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que se revisen los términos del trabajo y si hay necesidad de recordar al cliente los términos existentes del trabajo. deben estudiarse los papeles de trabajo de años anteriores.3 Auditorías recurrentes En auditorías recurrentes. . • • • Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.68 4.5.

(5 : NIA 510) Cuando va a practicarse una auditoría por primera vez. Deben cubrirse los siguientes puntos antes de comenzar una auditoría que se practique por primera vez. algunos de ellos deben cubrirse también antes de comenzar el trabajo en una auditoría habitual. cuando sea apropiado. Además de tener un amplio cambio de impresiones con el cliente. el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que: (a) los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual. el auditor debe determinar si el cliente y él están de acuerdo en diferentes asuntos. Los informes que han de obtenerse y las preguntas que han de contestarse aparecen a continuación. 1. (b) los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o. Control Interno 2.5. Período que ha de investigarse 4. han sido re -expresados.5. debe ponerse cuidado especial en los acuerdos preliminares. Fecha . Propósito de la auditoría 3. y (c) las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en políticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.69 4. Gran parte de los informes han de obtenerse del encargado del departamento de contabilidad. Localización de la a uditoría 5.4 Primera auditoría La Norma Internacional de Auditoría 510 indica que para trabajos de auditoría inicial.

Encargado de embarques o de recepciones d. se ofrecen tentaciones a los empleados y se aumenta el trabajo de la auditoría. Algunas de estas preguntas son las siguientes: 1. en consecuencia mientras menos sea el número de empleados que tenga responsabilidades financieras. y de que deberá aumentar el trabajo de auditoría en exceso del que sería suficiente si no existiese esta duplicación de funciones. Encargado de nóminas Si un empleado ocupa en realidad más de uno de los puestos enumerados. Encargado de las cuentas por cobrar o de las cuentas por pagar c. 2. en una empresa pequeña. Desempeña algún empleado más de uno de los siguientes puestos? a. mayor tendrá que ser la extensión y alcance en que se examinen los detalles. no pueden segregarse todos estos puestos. este hecho sirve de aviso inmediato al auditor de que podría mejorarse el control interno. se abre el camino a la posibilidad de prácticas fraudulentas. Honorarios 7.70 6. Número de personas • Control Interno: con el objeto de descubrir en parte en esta primera etapa de negociaciones preliminares la existencia y efectividad del sistema de control interno en funciones. el auditor deberá hacer numerosas preguntas al personal ejecutivo. Cajero b. pues se disminuye la capacidad de investigar el curso seguido por los ingresos hasta llegar al banco. Evidentemente. Se depositan diariamente todos los ingresos en efectivo intactos? en caso de que no se depositen intactos diariamente todos los ingresos. .

el auditor debe estar seguro de que ha calculado bien el tiempo que se necesita para practicar la auditoría. tanto desde el punto de vista de un control insuficiente como del trabajo adicional necesario en la auditoría. 4. podrá celebrarse en un período mayor o inferior a un año. pues un período de tiempo sin ninguna auditoría puede afectar no solamente la extensión y alcance del examen sino también el informe que ha de rendirse. • Período que ha de cubrirse: cuando se practica una auditoría por primera vez. normalmente éste es u lugar donde todos los n libros. debe también averiguar la fecha en que se hizo la última auditoría y quien la realizó. será posible hacer desembolsos sin autorización. Sin embargo numerosas empresas practican auditorías en períodos intermedios. Podrá tener por objeto un examen Para propósitos de este documento es general. aclarar una sospecha de fraude. que se contemple la venta de la empresa. La mayoría de clientes muestran gran consideración y preparan espacio adecuado . documentación y expedientes se encuentran. El período habitual que cubre una auditoría es de un año. • Localización de auditoría: la mayoría de las auditoría s se practican en las oficinas del cliente. el auditor debe determinar los fines perseguidos en la auditoría que va a practicarse. Los informes de auditoría se preparan normalmente en las oficinas del auditor. Quien puede autorizar los desembolsos?. • Propósitos de la Auditoría: durante las pláticas preliminares con un nuevo cliente. la falta de un control adecuado de los inventarios presenta una situación seria. fines crediticios. si esta autoridad no se halla centralizada. una auditoría practicada al activo corriente específicamente.71 3. En que forma se controlan los inventarios?. o en el caso de que un examen se lleve a cabo con un fin determinado.

si es posible. Si el cálculo es demasiado bajo el auditor experimente una pérdida. sin embargo. Este no debe suponer. se convencerá también de que auditor prestará sus servicios y acabará su compromiso en el mínimo de tiempo necesario para efectuar un trabajo bien y cuidadosamente. pues rara vez es posible calcular exactamente los honorarios totales antes de realizar el trabajo.72 para que trabaje el auditor. pues no debe aclarar el ritmo de su trabajo y exceder la velocidad en que se obtienen mejores resultados. es casi seguro que aumente su cálculo simplemente como medida de protección. Si el auditor acepta una suma fija por honorarios. es aconsejable realizar ciertos trabajos preliminares antes del cierre del período contable. La mayoría de los auditores prefieren una tarifa de honorarios. la mayoría de los . Si su cálculo es demasiado alto. El cliente naturalmente desea saber la fecha en que se comenzará a practicar la auditoría para tener disponibles todos los libros que haya solicitado el auditor. el cliente habitualmente Si se aceptan los quiere saber aproximadamente el tiempo necesario para practicar la auditoría. • Honorarios: debe llegarse a un convenio acerca de los honorarios antes de comenzar la auditoría. Ningún contador público y auditor titulado independiente consciente tiene deseo alguno de trabajar despacio simplemente porque el cliente esté dispuesto a pagar una suma mayor de la debida en justicia. La mayoría de los clientes prefieren una suma fija de honorarios. si el cliente se da cuenta de este hecho. Está dentro de su derecho para hacer esta petición. Los profesionales de buena reputación son honrados y eficientes. • Fecha: la fecha para comenzar la auditoría debe fijarse definitivamente. pues de esta forma saben exactamente el importe del costo. evitando en esta forma el exceso de trabajo en fecha posterior. que todo el personal del cliente va a ponerse inmediatamente a sus órdenes. podrá verse en la necesidad de explicarlo. honorarios por día.

el cliente tiene una idea bastante exacta de sus costos diarios totales. • Número de personas: el número de personas que han de asignarse a una auditoría debe discutirse con el cliente. Integración de todas las cuentas activas y pasivas Este trabajo está habitualmente autorizado por el auditor. pero si este se consideran un día normal de trabajo. Balance de comprobación a. Luego. El cliente habitualmente deja este asunto a la discreción de la firma de auditores. 4. Cuando se fija por anticipado el personal necesario.6 Preparativos que hace el personal contable del cliente para el auditor Normalmente.73 auditores tienen una idea bastante clara del tiempo necesario para practicar cualquier auditoría si el trabajo preliminar de investigación ha sido adecuado y no se presentan circunstancias inesperadas. el cargo hecho por una persona por un día natural no será necesariamente el cargo por un día de trabajo . general que el auditor necesitaría para iniciar con su revisión: 1. juntamente con la categoría de cada persona. Debe llegarse a un acuerdo con el cliente sobre el significado de un día de trabajo.5. En las épocas de mayor actividad. sino el cargo aplicado por cada siete horas de trabajo consideradas equivalentes a un día normal de trabajo. el auditor suele trabajar doce o más horas. La lista siguiente indica la información . hay una gran cantidad de trabajo preliminar que puede realizar el personal del cliente antes de la visita del auditor. asimismo no se sorprenderá al ver que más de una persona trabaja en la auditoría cuando observe esta operación por primera vez. pero el miembro de ésta que entre en las negociaciones para practicar la auditoría debe expresar sus deseos e intenciones.

Cuentas por Cobrar: a. Cheques voucher que a la fecha de nuestra revisión hubiesen estado en circulación c. Bajas de activos fijos durante el año 8. Estados de cuenta de los acreedores b. etc. Gastos pagados por anticipado: a. Adiciones de activos fijos durante el año c. Movimiento de activos fijos y depreciación acumulada b. Caja: a. Inversiones: a. Títulos de inversiones debidamente vigentes 5. Inventarios a. Análisis de antigüedad de la cartera b. Tarjetas u hojas originales de los inventarios b. Activo Fijo: a. Integraciones de inventarios por clases.74 2. Conciliaciones Bancarias con sus respectivos estados de cuenta b. lugares. Relaciones de documentos por pagar . c. Cuentas y documentos por pagar: a. Calculo de la provisión para cuentas incobrables 4. Lista de precios para mercancías terminadas 6. Lista de precios de inventario d. Pólizas de seguros b. Otros pagos anticipados 7. Arqueos de caja chica 3.

Estos materiales no son . Hipotecas por pagar: a. papel de trabajo rayado en columnas.1 Materiales Antes de dejar su propia oficina. b. carpetas. el auditor debe proveerse de portafolios con cerradura. papel de escribir. Lista de los propietarios 10.7 Otras consideraciones que debe hacer el Auditor antes y en el desarrollo de la auditoría 4. Relaciones de pago de impuestos d. clips. sellos de metal y papel para sellar sobres y expedientes y cerraduras. Copias de contratos de arrendamiento.7. 4. Detalle de los proveedores locales y del exterior 9. esqueletos de confirmación. convenios sobre regalías.5. Análisis de gastos según indicaciones del auditor e. Otros documentos ordenados de acuerdo con la solicitud de auditor.5. tintas. Resúmenes de mano de obra y de distribución de gastos indirectos b. lápices de varios colores. Listas de gastos reales de fabricación c. Pérdidas y Ganancias: a.75 c. reglas. sellos de goma para marcar los papeles examinados. 11. raspadoras. libros de actas etc. por nombre y número de acciones. informes de tiempo y horas de cuentas de gastos. Relaciones de los propietarios de acciones de capital. Análisis de ingresos según indicaciones del auditor 12. Capital en Acciones: a. Diversos: a. papel cuadriculado.

7. Memorias USB y discos compactos.3 División del trabajo entre los miembros del personal En cualquier auditoría el auditor encargado debe definir claramente las obligaciones del auditor y de sus asistentes.2 Llegada a la oficina del cliente Al llegar a la oficina del cliente. en general.5. En la actualidad la mayoría de las firmas de auditoría cuentan computadoras portátiles como herramientas de trabajo para todos sus empleados. revisando los sucesos de significación acaecidos en el año y.76 costosos y deben usarse con generosidad más bien que con economía. siempre que el contador en jefe siga un plan bien pensado de examen e investigación y conduzca a su personal de acuerdo con él. Es aconsejable que el contador encargado dedique una parte suficiente del primer día a visitar a los funcionarios y otro personal clave en las oficinas del cliente. a cada uno de los miembros del personal podrá dedicársele a cualquiera de una variedad de trabajos. procedimiento es particularmente acertado si la auditoría se practica inmediatamente después de cerrar el período contable o cuando haya sospechas de fraude.5. obteniendo informes de importancia que no se hallan necesariamente en la contabilidad. De otra manera. lo que ayuda grandemente a agilizar el trabajo. reconciliar los saldos bancarios y controlar y reconciliar todos los valores bursátiles negociables. 4. Uno de lo primeros trabajos éste convenientes es contar las existencias en caja. el auditor encargado de la auditoría debe poner a trabajar a su personal.7. Si no se dan estas instrucciones. para lo cual utilizan principalmente. El auditor encargado debe dar instrucciones completas a sus asistentes acerca de la forma y contenido de los papeles de trabajo. No tiene gran importancia donde se empiece. los papeles de trabajo de cada auditor en una auditoría podrán . a fin de evitar duplicación en el trabajo y lograr los resultados más efectivos posibles. 4. Nunca debe usarse el reverso de la hoja de papel. de manera que todos estos se preparen de acuerdo con los métodos adoptados para la firmas.

nunca del asistente. quien a su vez sigue las costumbres y métodos adoptados por su firma. En cualquier caso. Una vez que se han asignado los trabajos iniciales a los asistentes de contabilidad y después que el auditor ha comentado los sucesos importantes que han tenido lugar durante el ejercicio contable con el personal clave. examina la escritura de constitución de la sociedad y sus enmiendas. pues debe familiarizarse con el sistema de contabilidad en conjunto. así como también lo que cada situación exige. verificar las adiciones y deducciones en el activo fijo. los vencimientos de cuentas por cobrar. analizar los cargos y abonos a las cuentas de utilidades pendientes de aplicación y analizar las ventas y gastos. que justifiquen ser discutidos con el cliente. corresponden a las atribuciones del auditor encargado. contar y reconciliar los saldos de caja. algunas obligaciones se asignan al ayudante en ciertas auditorías.77 diferir en forma y contenido. verificar los gastos de intereses. verificar las adiciones y deducciones por depreciación. verificar los saldos de documentos y cuentas por pagar. intereses pagados por anticipado e intereses acumulados. No es frecuente que el jefe encargado saque el balance de comprobación. Normalmente se asigna al asistente otras numerosas obligaciones. comprobar la exactitud de preparación de las hojas de inventario. Un auditor ayudante de nuevo ingreso usualmente está encargado de verificar las operaciones aritméticas y los pases de asientos. Los asuntos sometidos a la consideración del auditor encargado por los asistentes. el asistente está sujeto a las instrucciones del encargado. justificar las transacciones en valores bursátiles. pues el auditor encargado se verá obligado a corregirlos y revisarlos. que asume en otras el auditor en jefe. asesora a sus asistentes acerca de los métodos que han de seguirse en el trabajo de auditoría. El Auditor encargado de acuerdo con los métodos adoptados por la firma. comprobar la exactitud de los saldos de las cuentas de gastos pagados por anticipado. el . o vigile su preparación del mayor general. el reglamento y las copias de las escrituras de fideicomiso y de hipoteca. El encargado obtiene informes de los libros de minutas. con la resultante pérdida de tiempo.

7. si la auditoría no es la primera: a. De igual manera. asistentes y oficinistas. Examina el libro de minutas de las asambleas de consejo de directores y de los accionistas f. La costumbre varía entre las firmas de auditores acerca de los números de horas de trabajo que constituye un día. examina alteraciones en el reglamento d. supervisores. auditores. Prepara una relación de todos los libros y expedientes y se familiariza con la operación del sistema contable. Honorarios por día. Examina las cláusulas de la escritura de constitución de la sociedad d. 4.5. cuando se sigue este método. Examina el reglamento e. los honorarios se cargan basándose en el tiempo que emplean en el trabajo los principales. examina los cambios en la escritura de constitución de la sociedad c. actualmente se considera normal un día de siete horas. las tarifas por día varía n entre las firmas de a uditores y aun dentro de la misma firma no se usa necesariamente la misma tarifa para . para calcular los honorarios diarios. aun cuando no necesariamente en el orden enunciado: 1. examina los libros de minutas del año en curso b. b. Prepara un balance de comprobación del mayor general 2. prepara un balance de comprobación del mayor general.4 Método de fijar los honorarios Se usan comúnmente tres métodos: 1. Examina el sistema de control interno c.78 encargado podrá ejecutar cualquiera de los trabajos siguientes. si se practica la auditoría para un cliente nuevo: a. Las tarifas aplicables son materia de convenio con el cliente antes de comenzar el trabajo.

otros que se toman en cuenta son los resultados obtenidos y la importancia o responsabilidad de trabajo. diariamente. informes de tiempo se entregan periódicamente en las oficinas de la firma de auditores.7. existe una tendencia creciente para usar esta tarifa diaria únicamente como un factor para calcular el total de honorarios.5 Informes de tiempo Estos Todos los auditores o una persona delegada en su nombre deben llevar un informe diario de tiempo cuando trabajen en una auditoría externa. Cuando se sigue este método. el contador debe insertar una cláusula de excepción en su contrato. de acuerdo con la periodicidad de las visitas al cliente. 2. 3. El método quincenal es muy usado. pero entendiéndose que los honorarios no excederán de una suma fija para todo el trabajo.139) 4. se aplican tarifas por día. Hoy en día existe una tendencia creciente a cargar una suma fija por mes o por trimestre. (9:122. Honorarios máximos.5. la presentación de informes de tiempo diariamente presenta la ventaja de notar inmediatamente el tiempo no asignado. quincenalmente o una vez al mes.7. sin embargo. Suma fija. Para proteger sus intereses. en previsión de que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su trabajo. oportunidad. en el supuesto de que durante su desempeño no surjan circunstancias inesperadas que no se tomarán en cuenta anticipadamente. Bajo este método se fija de común acuerdo una suma fija para todo el trabajo antes de comenzarlo. 4.5. Antes . Como una variante de la tarifa uniforme por día.6 Consideraciones generales sobre compromisos de auditoría con propósito especial La naturaleza.79 todos los clientes. y alcance del trabajo que va ser desarrollado en un trabajo de auditoría con propósito especial variará con las circunstancias.

el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que será emitido. Al planear el trabajo de auditoría. el auditor puede desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara el dictamen y cualesquier restricción sobre su distribución y uso. Para efectos del presente trabajo se realiza una auditoría con propósito especial sobre componentes de los estados financieros. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propósito que no son los planeados.80 de emprender un trabajo de auditoría con propósito especial. (5: NIA 800). . el auditor necesitará una clara comprensión del propósito para el que se usará la información sobre la que se dictaminará y quién es probable que la use. específicamente sobre el activo corriente.

C. son exactos y válidos y que determinan la razonabilidad de las cifras que presentan los estados financieros de la entidad. constituida bajo las leyes de la república de Guatemala. C.. dicha auditorìa se realizará por acuerdos obtenidos con los accionistas de la compañía. que son las pruebas que se diseñan para obtener evidencia de que los datos e información producidos por el sistema de contabilidad están completos.1 Caso Práctico El presente documento se enfoca a la realización de pruebas sustantivas de auditoría externa. S.. S. S. la empresa de auditoría externa Avalos García & Asociados S. acuerdan la aceptación de dicho servicio por medio de las cartas siguientes: • • Propuesta de servicios Carta compromiso Luego de haber aceptado los términos del compromiso. para tal efecto se presenta una auditoría con propósito especial sobre componentes de los estados financieros. Avalos García & Asociados. debido a que este fue solicitado por unos inversionistas que desean invertir en dicha empresa. A. dirigida específicamente al desarrollo de pruebas sustantivas al activo corriente. gestiona la contratación de un servicio de auditoría externa. después de haber tenido conversaciones con personal de la empresa La Cocina.CAPITULO V PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA EXTERNA APLICABLES AL ACTIVO CORRIENTE 5. procederá a realizar un memorando de planeación. los programas de auditoría y el trabajo de auditoría para lo cual la empresa La Cocina. le proporciona la información que se detalla a continuación: • Balance de Saldos . los procedimientos a desarrollar en esta auditorìa por cada rubro del activo corriente se presentan a continuación: La empresa La Cocina.A.

General • • • Índice de papeles de trabajo Carta de confirmación a abogados Centralizadora del Activo Corriente Caja y Bancos • • • • • • • • Sumaria de caja y bancos Arqueo de caja general Prueba de conexión de caja general Arqueo de caja chica Resumen de conciliaciones bancarias Obtener estados de cuenta bancarios y cotejarlos contra las conciliaciones bancarias Cartas de confirmación de bancos Copia de las libretas de ahorro .82 • • • • • • • • • • • Estados financieros condensados Integración de Caja General Integración de Caja chica Integración de Bancos Conciliaciones Bancarias Libreta de ahorro Estados de cuenta bancarios Integraciones de Inventarios Integración de cuentas por cobrar Antigüedad de la cartera Integración de gastos pagados anticipados Después de obtener la información descrita anteriormente se prepararán las pruebas sustantivas correspondientes para cada una de las áreas a evaluar.

salidas. Ingresos a bodega.) Memorando del inventario físico Análisis de obsolescencia de inventarios Prueba de valuación de los inventarios basados en una muestra Gastos pagados anticipados • • • Cédula sumaria Verificación pólizas de seguros con sus respectivas renovaciones Verificación de la consistencia de las amortizaciones . etc.83 • • Muestreos para las partidas en conciliación Verificar físicamente las partidas en conciliación seleccionadas para determinar su validez e integridad Cuentas por Cobrar • • • • • • • Sumaria de cuentas por cobrar Análisis de la antigüedad de la cartera para determinar la suficiencia o insuficiencia de la reserva Muestreo de clientes cartas de confirmación de clientes Estadística de circularización de clientes Trabajo alterno de cobros posteriores y examen de facturas para los clientes que no hayan respondido Copia de los documentos que respaldan las cuentas por cobrar a empleados Inventarios • • • • • • Sumaria de inventarios Participación en la toma física de inventarios Corte de formas (Facturas. traspasos.

. para emitir los definitivos. el encargado de la auditoría procederá a realizar el informe de auditoría con su respectivo informe a la administración.84 Otros • • Cédula de ajustes y reclasificaciones Carta de representación Luego de realizado el trabajo de campo. posteriormente serán discutidos con la junta directiva y con la administración. los cuales son revisados inicialmente por el gerente del compromiso para luego obtener el visto bueno del socio quien será el que firma dichos informes.

por el año terminado el 31 de diciembre de 2007. . por este medio se agradece la oportunidad que nos brinda de presentarle nuestra propuesta de servicios profesionales. se somete a su consideración nuestra propuesta. C.A. Inventarios y Gastos pagados por anticipado por el año que terminará el 31 de diciembre de 2007. Respetable Licenciado Castro: De acuerdo con nuestra conversación sostenida en días pasados. 7 Avenida 10-71 Zona 10 Guatemala. que se planee y se desempeñe la auditoría para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. nuestra evaluación comprenderá únicamente la realización de pruebas sustantivas de Caja y Bancos. En atención a su solicitud. Enfoque del trabajo El enfoque del trabajo se basa en la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría. para llevar a cabo la auditoría relativa al Activo Corriente de La Cocina. S. A.. dichas normas requieren que se cumpla con requisitos éticos. S. Alcance de nuestro trabajo Se efectuará este trabajo sobre los componentes del activo corriente de la Empresa.85 PROPUESTA DE SERVICIOS 07 de agosto de 2007 Licenciado: Ernesto Castro Gerente Financiero Administrativo La Cocina. A. S. La Cocina. A. Cuentas por Cobrar.

Efectivo b. Es importante hacer notar que para cumplir con los tiempos estipulados.86 Plan de trabajo relativo al trabajo de campo Se iniciará el trabajo de campo el día 16 de enero de 2008. Los procedimientos a desarrollarse por Avalos. • 40% contra la entrega del borrador de nuestro informe del resultado de la aplicación de los procedimientos. Dichos honorarios se facturarán como sigue: • 60% al inicio de nuestra revisión. Gastos pagados anticipados Para lo cual se estará haciendo entrega de lo siguiente: • • Informe sobre el activo corriente Memorando de Hallazgos Personal a cargo de la Auditoria El personal que estará a cargo de la auditoría se describe a continuación: Nombre Haroldo Avalos Rolando López Pablo Enríquez Héctor Andrade Cargo Socio Gerente Encargado Asistente Nivel Académico Contador Público y Auditor Contador Público y Auditor Contador Público y Auditor Décimo Semestre Auditoría Experiencia 10 años 6 años 5 años 2 años Honorarios Profesionales Se ha estimado que los honorarios ascenderán a Q 60. S. no obstante se estará participando en la observación de la toma física de inventarios al 100%. adicionalmente se solicita que se proporcione un ambiente adecuado. se describen a continuación: • Revisión Sustantiva del Activo Corriente a. . seguro y debidamente equipado para que los auditores puedan realizar el trabajo antes descrito.000. Inventarios d. García & Asociados. C.00. Cuentas por Cobrar c. se debe contar con la colaboración del personal del área administrativa-financiera.

. S..87 Esta propuesta fue preparada para uso exclusivo de La Cocina. Avalos. A. C. Atentamente. por lo que se agradecerá considerarla de carácter confidencial. García & Asociados. Agradeciendo de antemano la atención a la presente. S. nos suscribimos de ustedes.

A. 7 Avenida 10-71 Zona 10 Guatemala. Como parte del proceso de auditoría. Se espera toda la cooperación de su personal y se confía en que pondrán a la disposición cualesquier registro. Respetable Licenciado Castro: Han solicitado ustedes que se audite el Activo Corriente de La Cocina. Esta auditoría se conducirá con el objetivo de expresar una opinión sobre el activo corriente. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones de los estados financieros. Se les recuerda que es responsabilidad de la administración de la compañía la preparación de estados financieros que presenten razonablemente la posición financiera. documentación y otra información solicitada en conexión con nuestro trabajo. .88 CARTA COMPROMISO 23 de agosto de 2007 Licenciado: Ernesto Castro Gerente Financiero Administrativo La Cocina. se solicitará de la administración confirmación por escrito respecto de las representaciones que nos hagan en conexión con la auditoría. de acuerdo con Normas Internacionales de contabilidad de los cuales se deriva el Activo corriente sujeto a revisión. A. Dichas Normas requieren que se cumpla con requisitos éticos y que se planee y se desempeñe la auditoría para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. S. Se conducirá dicha auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. A. C. S. Por medio de esta carta se tiene el gusto de confirmarles la aceptación y el entendimiento de ese trabajo. por el año terminado el 31 de diciembre de 2007.

S. Aprobado por La Cocina. A. Agradeciendo la oportunidad que nos brindan de poder atenderles nuevamente. y enviando una copia a nuestras oficinas. firmando al final de la misma. Nombre: Ernesto Castro Cargo: Fecha: Firma: Gerente Financiero 27 de agosto de 2. S. García & Asociados. nos suscribimos. tal como fue indicado anteriormente en la propuesta de servicios. (5: NIA 210) Atentamente.89 Los honorarios se facturarán un 60% al inicio de la auditoría y el 40% restante contra entrega del borrador del informe. C.007 . Avalos. Favor confirmar su acuerdo con los términos de esta carta.

por lo que nuestra evaluación está enfocada a la revisión de pruebas sustantivas. La Cocina. Carlos Figueroa Lic. es de carácter recurrente y durante todas las auditorías realizadas ha mostrado un control interno bien diseñado el cual opera eficazmente. S. A. PERSONAL A CARGO DE LA AUDITORIA El personal que estará a cargo de la auditoría se describe a continuación: Nombre Haroldo Avalos Rolando López Pablo Enríquez Héctor Andrade Cargo Socio Gerente Encargado Asistente Nivel Académico Contador Público y Auditor Contador Público y Auditor Contador Público y Auditor Décimo Semestre Auditoría Experiencia 10 años 6 años 5 años 2 años . el objetivo de esta auditoría no es emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros sino que se emitirá una opinión sobre componentes de los estados financieros específicamente sobre el activo corriente. Adrián Orellana OBJETIVOS DE LA REVISION Hemos sido nombrados nuevamente. A. Ernesto Castro Lic. S.90 LA COCINA. se emitirá un dictamen sobre el activo corriente y una carta a la gerencia con todas los hallazgos encontrados durante el desarrollo de nuestro trabajo. por el año que finalizará el 31 de diciembre de 2007. no obstante de ser una auditoría con propósito especial sobre componentes de los estados financieros. S. las operaciones de la compañía. auditores externos para revisar de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. A. AUDITORÍA DEL ACTIVO CORRIENTE MEMORANDUM DE PLANEACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 GENERALIDADES FECHAS CLAVES: Cierre fiscal Cierre a revisar Recuentos físicos Entrega de Informes 31-12-07 31-12-07 31-12-07 20-02-08 PERSONAL CLAVE DE LA COMPAÑÍA Gerente General: Gerente Financiero: Contador General: Ing. La auditoría realizada a La Cocina.

d. siendo su actividad comercial. Bases de Presentación. los cuales están disponibles a la vista y sobre los cuales no existe ninguna restricción que limite su uso. e. menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. Inventarios –Los inventarios están valuados al valor menor entre el costo y el valor neto de realización. cuentas por cobrar a clientes. Reconocimiento de Ingresos –La Compañía reconoce sus ingresos sobre la base de lo devengado. se encuentra ubicada en la Avenida Bolívar. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 fueron preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sobre la base del costo histórico. Cuentas por Cobrar -Las cuentas por cobrar son expresadas a su valor nominal. la Administración considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en las circunstancias. . 3-04 Zona 8. después de la estimación para cuentas comerciales de dudosa recuperación. c. inscrita definitivamente. y otras cuentas por cobrar. ciudad capital. se resumen a continuación: a. Aún cuando pueden llegar a diferir de su efecto final. Estas normas requieren que la Administración efectúe ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos para determinar la valuación de algunas de las partidas incluidas en los estados financieros y para efectuar las revelaciones que se requiere presentar en los mismos. compra y venta de electrodomésticos. en el registro Mercantil el 5 de enero de 2003. b. S.91 OPERACIONES Y PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES La Empresa La Cocina. A. Efectivo –El efectivo incluye los saldos en caja y en bancos. Instrumentos Financieros –Los activos y pasivos financieros corresponden a los saldos de efectivo en caja y bancos. El valor neto de realización es el precio de venta en el curso normal del negocio. después de la provisión para las existencias obsoletas. cuentas por pagar a empresas relacionadas y préstamos bancarios. Principales Políticas Contables – Las políticas contables más importantes aplicadas por la Compañía en la preparación de sus estados financieros. f. constituida como una sociedad anónima.

no obstante cualquier situación que crea duda en el control interno de la misma será reportado y discutido para luego emitir el memorando de recomendaciones. CAJA Y BANCOS Conciliaciones Bancarias: se realizará un resumen de cuentas bancarias y se revisará las conciliaciones. por lo que se confía en los controles internos de la entidad y nuestra revisión se enfoca en la realización de las pruebas sustantivas al activo corriente. los cuales se revisan y actualizan por lo menos una vez al año. el cual puede ser mitigado por la adecuada administración del efectivo de parte de la compañía lo cual se determinará en el desarrollo de las pruebas sustantivas. Importancia relativa Se considerará la aplicación de un 3% sobre el total de activos y por todos los ajustes encontrados se sugerirá que sean registrados ya que tomados en conjunto pueden ser materialmente importantes. CONTROL INTERNO La compañía ha tenido un control interno eficaz. Se ha considerado el manejo del efectivo como un riesgo inherente. adicionalmente se enviarán confirmaciones a los bancos de todas las cuentas bancarias de la entidad. . no obstante que dentro de su organización no existe un departamento de auditoría interna. formado a través de nuestras auditorías anteriores y la indagación realizada con los funcionarios de la entidad. El conocimiento que se tiene de la empresa. consecuentemente se ha depositado la confianza en dichos controles para nuestra auditoría. La gerencia controla las operaciones de la empresa mediante la realización y análisis de sus presupuestos debidamente autorizados.92 La política de la compañía para la estimación de las cuentas incobrables. se verificará la validez e integridad de las partidas en conciliación. El departamento de contraloría analiza y explica mensualmente las variaciones que se dan entre lo real y lo presupuestado y mantiene un control apropiado de las operaciones contables. las cuales se cotejarán contra sus estados de cuenta bancarios. nos indican que existe un alto grado de supervisión. TRABAJO A DESARROLLAR Para el desarrollo del trabajo se utilizará un juego completo de Normas de Auditoría y Contabilidad aplicables. derivado de una supervisión constante a todos los niveles. consiste en que los clientes con antigüedad mayor a 120 días y los que están en proceso judicial deben ser reservados al 100%.

INVENTARIOS Se participará en la observación del 100% de los recuentos físicos de inventarios al 31 de diciembre de 2007. Y como trabajo alterno. o documentación debidamente autorizada y que esta concilie con los registros al período evaluado. si las hubiera y se sugerirá el ajuste de las mismas en el mismo mes. por tal razón se examinará las últimas compras realizadas que forman parte de los inventarios al 31 de diciembre de 2007. Se realizará análisis de cobrabilidad y suficiencia de la provisión para cuentas incobrables. Se realizará la prueba de costo de los inventarios partiendo de una muestra seleccionada. analizando al final las diferencias con respecto al inventario teórico. . con el objetivo de verificar si estos están valuados tal como lo indica la política. Esta prueba se efectuará sobre el detalle de cuentas y documentos por cobrar a clientes clasificados por antigüedad de saldos al 31 de diciembre de 2007. Valuación: se revisará la valuación de las cifras en dólares para verificar su correcta conversión según el tipo de cambio al cierre según el Banco de Guatemala. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Cuentas por cobrar a clientes: se obtendrá la cartera de clientes y se confirmará en forma positiva los saldos de clientes tomando en consideración la utilización de muestreos estadísticos.93 Cajas Chicas: se obtendrá arqueos de caja chica y se verificará que todos los desembolsos tengan su documentación de soporte. Otras cuentas por cobrar (Anticipo a empleados): se verificará la documentación que respalda dichos anticipos y se indagará con el empleado lo indicado en dicho documento. en caso que los clientes no confirmen se revisará pagos efectuados de los clientes posteriores al 31 de diciembre de 2007 y verificación de facturación pendiente de pago a la misma fecha.

94 GASTOS ANTICIPADOS Se indagará con respecto a los gastos anticipados y si la amortización ha sido consistente. Se obtendrá cartas de abogados internos y externos cartas de representación de la compañía. (19: 79-84) Preparó Encargado Revisó Gerente Aprobó Socio fecha 29 de Noviembre de 2007 fecha 28 de Noviembre de 2007 fecha 22 de Noviembre de 2007 . adicionalmente se obtendrá la documentación que soporta dichos gastos.

1 2 3 15/01/08 07/02/08 Referencia A A A-1 A-1. S.4 A-3.3. Examinar el tratamiento contable que se le da a los cheques rechazados por pagos efectuados por los clientes.5.3.3.1 A-1.1 A-3-2.1. Verifique la integridad de los cheques en circulación al cierre del ejercicio verificando para el efecto los voucher o cheques que esa fecha no hayan sido entregados.1 A-3.2.1 A-3-2.1.95 LA COCINA. 22-01-08 22-01-08 23-01-08 B-2 Elaborado por: Gerente de Auditoría Revisado por: Socio de Auditoría .1 A-3.1 A-3.1. No.1 A-3. PROGRAMAS DE AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 PROGRAMA DE EFECTIVO Preparó Ha Revisó Pe Procedimiento Fecha Cotejar el balance de comprobación con el saldo del efectivo 17-01-08 Indague sobre la existencia de efectivo restringido. Determinar la validez de las cuentas bancarias por medio de la circularización y verificación de estados de cuenta bancarios contra las conciliaciones bancarias respectivas 18-01-08 18-01-08 18-01-08 5 6 7 8 9 Obtener una lista de todos los cheques que llevan largo tiempo en circulación e investíguese por que no han sido cobrados.2 A-3.1 A-3-2.1 A-2 A-3 A-3.3 A-3. 17-01-08 Realizar un arqueo de caja general y cajas 25-01-08 chicas.1 A-3.1. A.5 A-3.1 A-3-2 A-3.1.2 A-1. Obtener todos los estados de cuenta bancarios.1 4 Obtener el juego de conciliaciones bancarias de la compañía.

Ha Pe Fecha 23-01-08 23-01-08 25-01-08 15/01/08 07/02/08 Referencia B B-1 B-2 B-3 B-4. etc.1.1 al B-4. directores o accionistas.96 PROGRAMA DE CUENTAS POR COBRAR Preparó Revisó |No. 24-01-08 06-02-08 B-4 B-5 Elaborado por: Gerente de Auditoría Revisado por: Socio de Auditoría . 1 2 3 Procedimiento Cotejar el balance de comprobación con el saldo de las cuentas por cobrar Obtener la antigüedad de la cartera analizando los vencimientos de las cuentas por cobrar Determinar la validez de las cuentas por cobrar por medio de la circularización y trabajos alternos de cobros posteriores y examen de facturas. Separar los valores a cobrar no comerciales de funcionario. Determine la validez de los saldos por cobrar a empleados.9 B B-4 4 5 23-01-08 24-01-08 6 7 Determine la suficiencia o insuficiencia de la reserva para cuentas incobrables. Determinar la cobrabilidad de las cuentas antiguas.1.

2 C-6.1.1 C-6.1.1.1 C-3.1 D-1 C-1.1.1.1 C-3.1.2 C-10 No.1 C-1.97 PROGRAMA DE INVENTARIO Ha Pe Procedimiento Fecha Cotejar el balance de comprobación con el saldo 07-02-08 del inventario Participar en la observación del recuento físico de 31-12-07 inventario y realizar el respectivo corte de formas Preparó Revisó 15/01/08 07/02/08 Referencia C C-1. 1 2 3 4 5 6 7 Determine si la cobertura de seguros es apropiada 23-01-08 y suficiente Examine la calidad y almacenamiento del 31-12-07 inventario Revisar los inventarios obsoletos o de lento 17-01-08 movimiento Determinar la suficiencia o insuficiencia de la 17-01-08 reserva para inventarios obsoletos Revisar la valuación de inventarios 23-01-08 Elaborado por: Gerente de Auditoría Revisado por: Socio de Auditoría .2 C-2.1.2 C-2.

Calcular los saldos por amortizar que deberán 23-01-08 mantenerse como activos y los importes que. Revise los procedimientos adoptados por el cliente 23-01-08 para la aplicación de los gastos a los períodos. por haber expirado. 1 2 3 4 D-1 D-1 D-1 Elaborado por: Gerente de Auditoría Revisado por: Socio de Auditoría .98 PROGRAMA DE GASTOS ANTICIPADOS Ha Pe Procedimiento Fecha Examine la evidencia comprobatoria tal como 23-01-08 pólizas de seguros. deberán cargarse a cuentas de gastos. Determinar la racionalidad general del programa de 23-01-08 amortización. para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. (9: 284-399) Preparó Revisó 15/01/08 07/02/08 Referencia D-1 No.

S. demandas y otras reclamaciones de tipo legal. 16 de enero de 2008 Licenciado: Alejandro Estrada Avenida Reforma 3-50 Zona 10 Tel. 23824452 Guatemala Respetable Licenciado: En relación con el examen de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2007. 3. pendientes o en potencia. 5. una descripción y evaluación de litigios. 4. 2. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compañía. Cualquier otro convenio que afecte directa o indirectamente la situación financiera de la Compañía. García & Asociados. Detalle de casos de los clientes en proceso judicial de los cuales tenga conocimiento. así como el estado en que se encuentran a la fecha de la presente. 6. C. del monto de la pérdida potencial. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala. si es posible hacerla. 1. A. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda afectar los estados financieros de la Compañía.99 Carta enviada al asesor legal de la compañía La Cocina. Ciudad Guatemala. favor enviar a nuestros auditores externos Avalos. . Avenida Bolívar. 23824451 Fax. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted considere puedan ser entabladas en el futuro en las cuales se involucre a la administración Tributaria SAT. S.

Ernesto Castro Gerente Financiero . Avenida 5-51 Zona 10. o al Fax 23843459. García y Asociados. A. S. Monto de honorarios pendientes de pago al 31 de diciembre de 2007 Se agradecerá que su respuesta sea enviada directamente a Avalos. se agradecerá que se nos envíe una copia de su respuesta. C.100 7. S. a la siguiente a la 5ª. Lic. (5: NIA 501) Atentamente. Después de enviar su respuesta directamente a nuestros auditores. La Cocina.

49) (128.98) (45.442.43 70.99 (225.00) (128.00) (32.95 825.706.55 7.943.374.00) (5.560.450.000.541.03) (17.758.678. S.520.520.000.45 68.000.568.00 1.94) 2.706.00 (350.120.641.231.755.080.00) (226.97 325.101 Información Proporcionada por la Compañía PPC Revisó LA COCINA.58 118.000.849..890.71) (257.500.931. A.00 391. Balance de Saldos Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en quetzales Código 1010110001 1010110001 1010124011 1010124012 1010124013 1010124014 1010410001 1010410002 1010410003 1010410004 1010410005 1010610001 1010610002 1010610004 1010610006 1010610007 1020120001 1020120002 1020120003 1020120004 1020130001 1020130002 1020130003 1020130004 1020140001 2010710001 2010710002 2010710003 2010710004 2010710005 2010710006 2010710007 2010710008 Descripción Caja general Caja chica Banco g & t de ahorro Banco industrial monetaria Banco inmobiliario monetaria Banco de desarrollo rural monetaria Clientes Cheques rechazados varios Litigio Préstamo a empleados Reserva cuentas incobrables Inventario línea blanca Inventario línea marrón Inventario de repuestos Reserva inventarios obsoletos de refacciones Seguros pagados anticipados Edificios Equipo de transporte Mobiliario y equipo Equipo de cómputo Depreciación acumulada edificios Depreciación acumulada equipo de transporte Depreciación acumulada mobiliario y equipo Depreciación acumulada equipo de cómputo Construcciones en proceso Proveedores locales Cuota igss por pagar Iva por pagar Retenciones a empleados por pagar Isr por pagar del período Reserva para indemnizaciones Reserva para bono 14 Reserva para aguinaldo Monto 12.00) 26.00 8.00 80.00) 45.00 613.045.00) (425.680.00 (257.00 431.935.008.34 1.20) (28.00 2.00 180.670.000.236.00 (6.49) Ref BG Ha 15-01-08 BG .550.000.413.207.040.

00 3.000.578. P.450.568.479.s administración Plomería Servicios eléctricos edificios Servicios equipo de oficina Servicios de seguridad edificios Reparación mantenimiento edificios Artículos de limpieza Servicios equipo automotriz Consumo de refacciones equipo de transporte Combustibles administración Aceites lubricantes y aditivos Seguros de vida y daños Seguros de inventarios Seguros vehículos administración (64.00 21.430.26 74.350.466.670.00) (4.540.00 26.00 1.675.00 780.00 23.780.00 3.00 82.s.00 10.00 3.00 106.63) (11.00) (1.000.00 355.14 62.00 6.00 13.580.461.00 7.g.544.459.34 1.859.50) (1.s.34 2.298.450.89 895.00 3.450.96 74.45 2.530.540.780.454.00 75.460.670.00 3.636.45) 1.00) (250.950.450.00 24. Ventas Servicios equipo de oficina venta Artículos de limpieza ventas Servicios equipo automotriz vendedores Servicios de grúas Consumo de refacciones equipo de transporte Combustibles vendedores Aceites.670.000. Préstamos banco occidente L.306.g.450.00 35.00 78.26 37.569.560.000. P.00 15.383.98) (16.780.48 2.750.09 3.00 7.636.00 .670.000.s.259.00) (1.569.00 5.00 3.456. lubricantes y aditivos Seguros de vida y daños Seguro de vehículos ventas Otros impuestos Impuestos y tasas automotores Gastos de viaje hospedaje vendedores Sueldos y salarios vendedores Bono 14 Aguinaldo Vacaciones Servicio de mensajería y paquetería Papelería y artículos de escritorio Anuncios radio y televisión Cuotas i.450.340.000. Capital social Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio Ingresos por ventas línea blanca Ingresos por ventas línea marrón Descuentos sobre ventas Costo de ventas Comisiones sobre venta Cuotas i.689.349.102 2010710009 2010710010 2010710011 2100210001 2100210002 2100210003 4010110001 4010110002 4010210001 5010110001 6040322001 6040322002 6040322003 6040322004 6040322005 6040322006 6040322007 6040322008 6040322009 6040322010 6040322011 6040322012 6040322013 6040322014 6040322015 6040322016 6040322017 6040322018 6040322019 6040322020 6040322021 6040471001 6040471002 6040471003 6040471004 6040471005 6040471006 6040471007 6040471008 6040471009 6040471010 6040471011 6040471012 6040471013 6040471014 Reserva para vacaciones Préstamos banco Agromercantil L.450.00 7.

103 6040471015 6040471016 6040471017 6040471018 6040471019 6040471020 6040471021 6040471022 6040471023 6040471024 6040471025 6040471026 6040471027 7030110001 8010110001 Agua luz y teléfono Otros impuestos Impuestos y tasas automotores Gastos de auditoría externa Honorarios profesionales Gastos de viaje y hospedaje administración Mantenimiento equipo de cómputo Sueldos y salarios administración Bono 14 Aguinaldo Vacaciones Servicio de mensajería y paquetería Papelería y artículos de escritorio Intereses pagados bancos Productos financieros intereses 7.00 (6.891.49 31.070.09 545.49 62.50) Elaborado por: Fecha: Adrián Orellana Contador General 31-12-07 Revisado por: Fecha: Ernesto Castro Gerente Financiero 08-01-08 NOTA: Este balance de saldos fue proporcionado por la compañía el cual se utilizó para la realización de las cédulas sumarias.780.89 15.000.095.745.859.90 4.00 55.066.00 5.00 745.14 1504.450.96 62. .460.066.46 350.00 88.00 275.568.

12 Ha 16-01-08 Elaborado por: Fecha: Adrián Orellana Contador General 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas ∑ = Sumas verificadas Ernesto Castro Gerente Financiero 08-01-08 .332.332.755.000.463. Planta y Equipo ( Neto ) ACTIVOS CORRIENTES Cuentas por cobrar comerciales-netoInventarios Caja y Bancos Gastos anticipados Préstamos a empleados TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO (NETO) Capital y reservas Capital pagado Reserva Legal Ganancias Acumuladas Utilidad del ejercicio Pasivo no corriente Préstamos Bancarios Gastos Acumulados Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Otras cuenta por pagar TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO ∑ (4.92) (1.256.00 16.104 PPC Revisó LA COCINA.881.00) (1.568.09 4.00) (1.766.000.564.03) (495.470. Balance de Situación General Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) ACTIVO ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad.070.818.541.830.47 26.080.000.23 6.226.48) (6.000.207.318.775.12) 2. S.869.226.00) (579.69) (16.770.00 8. A.33 1.

Estado de Resultados Condensado Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Ingresos Costo de Ventas Utilidad Bruta en Ventas Gastos de Operación Gastos de Venta Gastos de Administración Resultado de Operación Productos y Gastos Financieros Utilidad del Ejercicio ∑ 26.07 Revisado por: Fecha: Marcas ∑ = Sumas verificadas Ernesto Castro Gerente Financiero 08-01-08 .818.732.491. S.310.42 (82.350.932.92 Elaborado por: Fecha: Adrián Orellana Contador General 31-12.89) (1.400.456.806.00) 4.113.451.08 (21.879.105 PPC Revisó Ha 16-01-08 LA COCINA.318.925.08 (1.77) 1. A.50) 1.578.

5.IndustrialEstado de Cuenta Bancario Carta de Confirmación Bancaria-IndustrialConciliación Bancaria.1.4 A-3.1 A-3.2.1 A-3.1.1 A-2 A-3 A-3. BG A A-1 A-1.8 B B-1 B-2 B-3 PAGINA 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 .2 A-3.1 A-3.7 A-3.1 A-3.106 INDICE DE PAPELES DE TRABAJO CEDULA Centralizadora del Activo Corriente Sumaria de Caja y Bancos Integración de Caja General Arqueo de Caja General Arqueo de Caja Chica Resumen de conciliaciones Bancarias Conciliación Bancaria.2 A-3.6 A-3.2.1 A-3.BanruralEstado de Cuenta Bancario-BanruralCarta de Confirmación Bancaria-BanruralCopia de Libreta de Ahorro Muestreo de Cheques en Circulación Verificación de Cheques en Circulación Respuesta Confirmación Bancaria-Industrial Respuesta Confirmación Bancaria-Inmobiliario Respuesta Confirmación Bancaria-Banrural Sumaria de Cuentas por Cobrar Antigüedad de la Cartera de Cuentas por Cobrar Integración de Cheques Rechazados Integración de Clientes en Proceso Judicial NO.1.InmobiliarioEstado de Cuenta Bancario-InmobiliarioCarta de Confirmación Bancaria-InmobiliarioConciliación Bancaria.5 A-3.1 A-3.3.1.3 A-3.1 A-3.3.

1 C-6.5 B-4.2 C-7 C-8 C-9 C-10 D 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 153 154 155 157 158 159 160 161 162 .1.1.9 B-5 B-6 C C-1 C-2 C-3 C-4 C-5 C-6 C-6.1.1.1.2 B-4.1.1 B-4.4 B-4.1.1 B-4. y examen de facturas Pagaré por préstamo a empleados Respuesta de Abogado Sumaria de Inventarios Integración de Inventario de Línea Blanca Integración de Inventario de Línea Marrón Integración de Inventario de Repuestos Instructivo para Inventario Físico Corte de Formas Resultado de la toma física de inventarios Memorando de Inventario Físico Análisis de Obsolescencia de Inventarios Muestreo de Inventario de Línea Blanca Muestreo de Inventario de Línea Marrón Muestreo de Inventario de Repuestos Prueba de Valuación Sumaria de Gastos Pagados Anticipados B-4 B-4.8 B-4. CaliforniaRespuesta confirmación de clientes-Muebles RuletaEstadística de Circulación de clientes Trabajo Alterno de Cobros Post.6 B-4.1.7 B-4.107 Análisis de la Reserva para cuentas incobrables Muestreo de Clientes Carta de confirmación de clientes-Muebles la RuletaCarta de confirmación de clientes-Muebles SantosCarta de confirmación de clientes-Elena MoralesCarta de confirmación de clientes-Comercial La NuevaCarta de confirmación de clientes-Comercial FelizCarta de confirmación de clientes-Dist.3 B-4.1.

108 Integración de Seguros Anticipados Cédula de Ajustes y Reclasificaciones Carta de Representación Informe a la Junta Directiva Informe a la Administración D-1 A/R 163 164 165 166 171 Asistente de Auditoría .

Centralizadora del Activo Corriente al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Ref.207.566.00 13.23 79.775.869.368.00 13. S. A. Saldo S/ Ajustes/Reclasificaciones Contabilidad Debe haber A B C D ∑ 1.044.666.31) Saldo S/ Auditoría 1.89 14. T.890.319.109 Preparó Revisó Ha Pe P.024.33 26.82) (45.49) (420.934.00 Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .905.755.580.418.979.5 4.73 (374.824.221.766.207.47 6.50 65. BG 17/01/08 19/01/08 Cuentas 1 2 3 4 Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Gastos anticipados Totales Marcas ∑ = Sumas verificadas LA COCINA.84 26.134.790.561.09 4.463.97 6.

Marcas ∑ = Sumas verificadas X = Saldos cotejados contra DMG Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .368.775. A.97 1. T.00 1. 1.000.520.5% respectivamente.246. de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera. Inmobiliario y Banrural devengan una tasa de interés anual del 2%. Saldo S/ Ajustes/Reclas.47 14. el saldo que presenta el rubro de Caja y Bancos es razonable. Divulgaciones: El efectivo incluye los saldos en caja y en bancos. Las cuentas de depósitos monetarios están integradas por los bancos Industrial.368.762. Contabilidad Debe Haber A-1 X 12. Sumaria de Caja y Bancos al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Ref. A 17/01/08 19/01/08 Saldo S/ Auditoría 12.1 P.00 1.110 Cuentas 1 Caja General 2 Caja Chica 3 Bancos Totales Preparo Ha Revisó Pe LA COCINA.790.520. los cuales están disponibles a la vista y sobre los cuales no existe ninguna restricción que limite su uso.614.97 BG Conclusión: Con base a la auditoría realizada en la que se aplicaron técnicas y procedimientos de Auditoría.00 A-3 X 1.776.50 A/R No. S.47 14.134.000.00 A-2 X 1.50 ∑ 1.766.5% y 2.

81 1. A-1 17-01-08 Valor 10.111 Efectivo Billetes Monedas Documentos Cheque No 384 1389 Revisó LA COCINA. T.050 11.00 Banco Fecha Cliente Mueblería Santos Comercial la Nueva Valor 685. A. S.00 A G&T 28-12-06 Banrural 29-12-06 Elaborado por: Fecha: Felipe Gómez Cajero 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas ∑ = Sumas verificadas Adrián Orellana Contador General 03-01-08 .394.520. Integración Caja General Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en quetzales) Fecha Cliente Ha PPC P.25 12.

520.520. A. a las 18:00 horas.00 200.00 300.00 12. Responsable del fondo: Felipe Gómez Cajero Contado por: Fecha: Marcas ∑= Sumas verificadas NOTA: Como un evento subsecuente se verificó que dicho efectivo fue depositado íntegramente el día miércoles 2 de enero de 2008.000.00 10.00 0.00 1. a dicha fecha.459.25 0.05 0.01 Sub total CHEQUES De: Mueblería Santos De: Comercial la Nueva Sub total Total Fondo contado Total fondo Contable Diferencia CANTIDAD 70 50 10 30 10 10 4 1 1 VALOR 7. bajo mi custodia. T.00 1.1 18-01-08 2.00 11.00 10.00 Sub total MONEDAS 1.00 1.00 50. fue contado en mi presencia el fondo de caja general.00 5. Revisó LA COCINA. según boleta de depósito no.500.112 PPC P.00 El día de hoy 31 de diciembre de 2007.00 0. S. con un importe en quetzales de DOCE MIL QUINIENTOS VEINTE QUETZALES EXACTOS y representan todos los fondos de la compañía. 450.00 0.00 12. Arqueo de Caja General (Cifras expresadas en quetzales) RESPONSABLE: Felipe Gómez Fecha de realización: 31-12-07 Hora de realización: las 18:00 horas EFECTIVO BILLETES DENOMINACION 100.050.00 0.00 2.009. Adrián Orellana Contador General 31-12-07 .00 10.1.00 20.00 ∑ A Ha A.00 50. 50600032.

01 Sub total FACTURA Librería Fátima Agua Salvavidas Sub total Total Fondo Contado Total Fondo Contabilidad Diferencia CANTIDAD 5 3 2 2 6 9 4 1 1 VALOR 500.2 18-01-08 Revisó LA COCINA. T.000.00 10. Responsable del fondo: Héctor Fuentes Auxiliar Contable Contado por: Fecha: Marcas ∑ = Sumas verificadas Adrián Orellana Contador General 31-12-07 .00 0. fue contado en mi presencia el fondo de caja chica.00 0.00 150. Arqueo de Caja Chica (Cifras expresadas en quetzales) RESPONSABLE: Héctor Fuentes Fecha de realización: 31-12-07 Hora de realización: 18:30 horas EFECTIVO BILLETES DENOMINACION 100.00 Ha 740. S.00 30. a las 18:30 horas.25 0.00 5. A.00 0.00 40.00 10.00 50.000.00 20.00 9.00 0.00 Sub total MONEDAS 1. con un importe en quetzales de UN MIL QUETZALES EXACTOS y representan todos los fondos de la compañía para gastos menores.00 El día de hoy 31 de diciembre de 2007.113 PPC P. bajo mi custodia.00 100.00 1.00 1.05 0.00 150. A.00 ∑ A 250.00 20.00 1.

A.529.00 1.15 431.355.459.05 196.735.05 10.90 5.546.768. T.545.00 3.236.246.009. Resumen de Conciliaciones Bancarias y verificación de Libreta de ahorro Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en quetzales) Descripción de la Saldo según Cheques en Depósitos Notas de Notas de Cuenta estado bancario Circulación en Tránsito Crédito Débito Saldo en Libros Ref.9 DM-029546 Banco Industrial 528.935.59 196.03 1.450.59 180.717.47 180.092.05 330. en la cual se aplicaron las técnicas de cálculo.14 104.696. verificación y análisis.35 87.00 3.680.55 ∑ 1.4 TOTAL ^ A Marcas ^= ∑= Saldos Cotejados contra estados de cuenta bancarios originales y Libreta de ahorro.95 825.660.073.550.74 2.55 1.073. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . A-3 Preparó Revisó Fe 23-01-08 Ha 18-01-08 No.285.762. No.P.2 A-3.550.949. observando concordancia en los mismos.00 1.340. de Cuenta LA COCINA.97 325.092.12 2.1 A-3. Sumas verificadas NOTA: Este cédula se realizó con el objetivo de dejar un resumen de todas las conciliaciones bancarias existentes.660.05 10.581.141.00 1. 1 909.008.680.60 5.45 4.47 A-3. S.12 2.660.3 2 DM-3279541 Banco Inmobiliario 3 DM-9450891 Banrural 114 SUB TOTAL 4 DA-03-002987 Banco G & T A-3.

90 (4.95 A-3 431.236.00 450.00 531.1 2. S. 1 A-3. Conciliación Bancaria Cuenta de depósitos Monetarios Banco Industrial Cta.95 (-) (+/-) N/D N/C CHEQUES EN CIRCULACION Fecha No.950.24 2. T.00 1.509.15) 545.700.223.717.599.00 8. A. 1 A/R No.065.00 1.40 Adrián Orellana Contador General 04-01-08 ^= Cotejado contra estado de cuenta bancario.529.115 PPC P. observando concordancia en el mismo.065.4 (104. realizados el 30 de diciembre de 2007 Total depósitos SALDO S/ BANCO 528.00 75.00 A/R No.50 1.236.225.14 SALDO S/ LIBROS 431. A-3.55) 427.171.595.935.74) 427.1.350.14 A-3.00 1. No.60 427. Beneficiario 08/02/06 4832 Carlos Camey 15/04/06 4939 Prensa Libre 15/11/07 5450 Omar Santiago 25/11/07 5524 Telgua ∑ 25/11/07 5525 Edgar Caballero 20/12/07 5630 EEGSA 23/12/07 5650 Agencia BB 25/12/07 5702 El Ébano 27/12/07 5725 Tienda Pedrito Total cheques en circulación Sub Total OTROS AJUSTES ∑ 19/10/07 Cargo Intereses Préstamo 25/11/07 Depósito Edgar Palín Total otros ajustes SALDOS CONCILIADOS Elaborado por: Fecha: Pedro Estrada Auxiliar Contable 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas Valor Q.40 (4. 11.660. DM-029546 Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) CONCEPTOS ^ Ha 18-01-08 FECHA Saldos al 31 de diciembre de 2007 (+/-) DEPÓSITOS EN TRÁNSITO.1 Revisó LA COCINA. ∑= Sumas verificadas .065.523.

56 E/C= Estados de cuenta cotejados contra conciliaciones bancarias .C.340.63 494.282.03 528.45 2.38 494.00 2.598.467.38 528.D.00 1.00 3.63 509.38 531.645. Débitos Dic-07 29546 1 Créditos 120.28 503.90 4.18 492.158. PAGINA NO.514.00 767.980.456.648.00 1.00 6.90 16.112. A-3.079.38 531.345.00 Saldo 511.038.14 E/C 120.28 503.568.00 1.00 2.087.592.511.00 2.496.28 506.89 Total N.38 516.448.38 515.171.38 498.693. Total N.195.116 PPB P.826.346.63 496.516.815.38 518.324.00 1.500.35 2.1 18-01-08 Estado de Cuenta BANCO INDUSTRIAL LA COCINA.439.935.150.038.690.49 70.07 511.56 1.00 690.345.710.345.458.38 525.543.1 Ha Descripción Saldo Anterior N-C por intereses Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Depósito Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Depósito Depósito Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Depósito Cheque pagado Cheque pagado *******ULTIMA LINEA******** 52.28 509. T.972.28 507.38 497. A.210. S. Día 1 2 3 6 7 8 8 10 13 14 15 16 17 20 21 21 23 24 27 28 29 30 31 18 5 Marcas: Documento 218090 5433 5438 5443 5448 1235678 5458 5463 5468 5473 5478 5483 5488 1245566 1256678 5503 5508 5513 5518 5523 1258997 5533 5538 Total Cheques Total Depósitos Revisó Depósitos Monetarios en Quetzales MES CUENTA NO.847.38 512.00 1.00 17.860.00 20. A-3.00 15.1.450.00 13.00 3.350.348.38 511.

Cuenta Intereses Fecha de No. A-3./fax BANCO INDUSTRIAL.1 Preparó Revisó LA COCINA. ver P. S. A-3.. Por favor confirme la exactitud de la información anotando en el espacio de abajo todo lo relacionado con lo expuesto anteriormente. nuestros registros indican los siguientes saldos de depósitos: Tasa de Nombre de la cuenta Cuenta No.1. Nombre de la Institución Financiera Dirección. S. 18 enero de 2008 (Fecha) (Firma (s) autorizada (s) del cliente) Firma Cargo Institución Bancaria (Fecha) NOTA: Esta carta de confirmación bancaria fue enviada en la fecha indicada. C. Tel. de la cual se obtuvo la respuesta el 25 de enero de 2008. Por favor confirme directamente a nuestros auditores Avalos García & Asociados./ Tasa de Pendiente de Descripción de la Saldo * Vencimie Descripci Interés Pago Garantía nto ón Detalle del personal con firmas autorizadas.6 . T. con respecto a nuestros depósitos. Avenida Reforma 5-30 Zona 10 PBX 2341-1312 FAX 2344-0735 Ciudad de Guatemala Al cierre del período en la fecha mencionada. C. A.117 P. préstamos u otras operaciones que se tengan con su institución financiera al 31 de diciembre de 2007. Saldos* Interés Ha Fe 18-01-08 18-01-08 Se tiene con la institución bancaria y financiera préstamos y cartas de crédito al cierre del período en la fecha mencionada arriba. Guatemala. T.1. a la 6ª. Avenida 5-51 Zona 10 Ciudad Guatemala. S. A. A.

118

PPC P. T. A-3.2 Revisó LA COCINA, S. A. Conciliación Bancaria Cuenta de depósitos Monetarios Banco Inmobiliario Cta. No. DM-3279541 Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) CONCEPTOS ^ Ha 18-01-07

FECHA

Saldos al 31 de diciembre de 2007 (-)

SALDO S/ BANCO 909,340.55 A-3.2.1.1 A/R No. 1 A-3.4

SALDO S/ LIBROS 825,008.97 A-3

(+/-) N/D N/C

CHEQUES EN CIRCULACION Fecha No. Beneficiario Valor Q. 08/02/07 402 Carlos García 1,509.00 15/12/07 410 Santiago 9,184.03 López ∑ 23/12/07 630 Taller Castro 2,225.00 25/12/07 712 Raúl Cano 2,523.00 27/12/07 715 Electro Bueno 71,700.00 Total Cheques en Circulación Sub total OTROS AJUSTES 15/010/07 Cargo por intereses (4,355.90 préstamo 25/11/07 Intereses percibidos 1,546.45 Total otros ajustes ∑ SALDOS CONCILIADOS

(87,141.03) 822,199.52

822,199.52

(2,809.45) 822,199.52

Elaborado por: Fecha: Pedro Estrada Auxiliar Contable 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas ^= Cotejado contra estados de cuenta bancarios, observando concordancia en los mismos. ∑= Sumas verificadas Adrián Orellana Contador General 04-01-08

119

PPB P. T. A-3.2.1 Revisó Estado de Cuenta BANCO INMOBILIARIO MES LA COCINA, S. A. Día 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14 15 16 17 20 21 21 23 24 27 27 29 30 31 Documento 408 430 452 474 496 518 540 562 584 606 628 345890 640 65789 65890 643 648 656 66784 665 668 670 682 19 3 Marcas: E/C= Estados de cuenta cotejado contra conciliaciones bancarias Descripción SALDO ANTERIOR Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado N-C por intereses Cheque pagado Depósito Depósito Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Depósito Cheque pagado Depósito Depósito Cheque pagado *******ULTIMA LINEA******** Total Cheques Total Depósitos 54,229.18 41,043.35 Total N.D. Total N.C. 506.56 1,567.00 1,904.00 12,324.00 625.35 A-3.2 1,345.00 894.00 1,390.00 1,456.00 7,840.00 14,690.00 11,948.00 CUENTA NO. PAGINA NO. Débitos Créditos Dic-07 3279541 1 Saldo 922,019.82 922,019.82 907,671.82 906,171.82 905,821.36 903,432.36 887,542.36 887,086.36 886,698.91 885,350.91 885,076.32 882,730.64 506.56 883,237.20 875,397.20 890,087.20 902,035.20 900,690.20 899,796.20 898,406.20 899,862.20 897,958.20 910,282.20 910,907.55 909,340.55 Depósitos Monetarios en Quetzales Ha 18-01-07

14,348.00 1,500.00 350.46 2,389.00 15,890.00 456.00 387.45 1,348.00 274.59 2,345.68

E/C
0

120

P. T. A-3.2.2 Preparó Revisó LA COCINA, S. A. Por favor confirme directamente a nuestros auditores Avalos García & Asociados, S. C. a la 6ª. Avenida 5-51 Zona 10, Guatemala, C. A. con respecto a nuestros depósitos, préstamos u otras operaciones que se tengan con su institución financiera al 31 de diciembre de 2007. Por favor confirme la exactitud de esta información anotando en el espacio de abajo todo lo relacionado con lo expuesto anteriormente. Ha Fe 18-01-07 18-01-07

Nombre de la Institución Financiera Dirección, Tel./fax

BANCO INMOBILIARIO, S. A, Avenida Reforma 5-35 Zona 9 PBX 2341-1420 FAX 2344-9435 Ciudad de Guatemala Al cierre del período en la fecha mencionada, nuestros registros indican los siguientes saldos de depósitos: Tasa de Nombre de la cuenta Cuenta No. Saldos* Interés Se tiene con la institución bancaria y financiera préstamos y cartas de crédito al cierre del período en la fecha mencionada arriba. Cuenta Intereses Fecha de Tasa de No./ Pendiente de Descripción de la Saldo * Vencimie Interés Descripci Pago Garantía nto ón Detalle del personal con firmas autorizadas. Guatemala, 18 enero de 2007 (Fecha)

(Firma (s) autorizada (s) del cliente) Firma Cargo Institución Bancaria

(Fecha)

NOTA: Esta carta de confirmación bancaria fue enviada en la fecha indicada, de la cual se obtuvo la respuesta el 25 de enero de 2008. ver P. T. A-3.7

35 A-3. No.450.35) Sub Total 325.450.059.00 14/12/07 5630 Librería 3.3 Revisó Ha 18-01-08 LA COCINA. Conciliación Bancaria Cuenta de depósitos Monetarios Banco de Desarrollo Rural Cta.450.4 Celia Total Cheques en Circulación (5.55 Elaborado por: Fecha: Pedro Estrada Auxiliar Contable 31-12-07 Revisado por: Fecha: Adrián Orellana Contador General 04-01-08 Marcas ^= Cotejado contra estados de cuenta bancarios.009. A. 27/11/07 5524 Taller Pérez 1.55 SALDOS CONCILIADOS ∑ A-3 325. observando concordancia en los mismos.950.55 A-3. A-3.459. Beneficiario Valor Q. T. ∑= Sumas verificadas .121 PPC P.90 325.450.55 325.1 (-) CHEQUES EN CIRCULACION Fecha No.3. S. DM-9450891 Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) FECHA CONCEPTOS SALDO S/ SALDO S/ BANCO LIBROS Saldos al 31 de diciembre de 2007 330.

66 319.432.459.49 A-3.86 331.289.99 335.800.89 1345.90 CUENTA NO.79 54.470.234.99 336.67 327.13 TOTAL N.194.707.469.761.00 2.67 315.89 .67 324.00 12.39 330.392. Día 1 2 3 6 7 8 8 10 13 14 15 16 17 20 21 21 23 24 27 28 29 30 31 No. PAGINA NO.00 1.146.00 1.65 340.789.00 479.95 342.78 1.00 489.00 788.76 318.372.90 679.C.444.90 4.390.378.160. de Cheques No.000.56 320.01 14.00 256.490.451.459.613.585.650.584.67 328.87 345.181.90 3.67 325.43 330. A-3.76 4. TOTAL N.D. S.75 337.90 1. Débitos E/C 0 256.045.781.67 325.48 12.3 4.880.567.1 Revisó Estado de Cuenta BANCO DE DESARROLLO RURAL MES LA COCINA.670. A.67 315. de Depósitos Marcas: E/C= Estados de cuenta verificados contra conciliaciones bancarias Documento 5530 5534 5538 5542 245566 256678 5554 5558 5562 67890 5565 5579 5581 265566 266678 5584 5589 5593 5598 6001 268997 6010 6024 18 5 Descripción SALDO ANTERIOR Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Depósito Depósito Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado N-C por intereses Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Depósito Depósito Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Cheque pagado Depósito Cheque pagado Cheque pagado *******ULTIMA LINEA******** Total Cheques Total Depósitos 47.00 8.56 5. 4.435.00 Ha 18-01-08 Depósitos Monetarios en Quetzales Dic-07 9450891 1 Créditos Saldo 325.009.67 313.67 326.122 PPB P. T.29 338.510.667.490.67 315.980.589.190.389.90 12.389.3.505.34 4.

a la 6ª. Tel.123 P. con respecto a nuestros depósitos. S. 18 enero de 2008 (Fecha) (Firma (s) autorizada (s) del cliente) Firma Cargo Institución Bancaria (Fecha) NOTA: Esta carta de confirmación bancaria fue enviada en la fecha indicada. Intereses Cuenta Fecha de Tasa de Pendiente de Descripción de la No. Avenida 5-51 Zona 10 Guatemala.8 . Guatemala. Por favor confirme directamente a nuestros auditores Avalos García & Asociados./ Saldo Vencimie Interés Pago Garantía Descripci nto ón Detalle del personal con firmas autorizadas.3. A-3.. C. Avenida Reforma 5-45 Zona 10 PBX 2341-1234 FAX 2344-1460 Ciudad de Guatemala Al cierre del período en la fecha mencionada. de la cual se obtuvo la respuesta el 30 de enero de 2008. Por favor confirme la exactitud de esta información anotando en el espacio de abajo todo lo relacionado con lo expuesto anteriormente. T. S. Saldos Interés Se tiene con la institución bancaria y financiera préstamos y cartas de crédito al cierre del período en la fecha mencionada arriba. A-3. A./fax BANCO DE DESARROLLO RURAL. C.1. préstamos u otras operaciones que se tengan con su institución financiera al 31 de diciembre de 2007. Nombre de la Institución Financiera Dirección. A. T. ver P.1 Ha 18-01-08 Fe 18-01-08 Preparó Revisó LA COCINA. nuestros registros indican los siguientes saldos de depósitos: Tasa de Nombre de la cuenta Cuenta No.

550.00 A-3 Fecha 11-11-07 18-12-07 Marcas X = Saldos cotejados contra DMG NOTA: Esta cédula corresponde a una fotocopia de la libreta de ahorro del banco G&T.000.00 165.495.12 54. 3 Banco G&T Retiros Intereses Depósitos Saldo 175.495.88 15.000. A-3.4 Revisó Fe 22-01-08 Cuenta de Ahorro 03-002-987 Libreta No. proporcionada por la compañía.12 10.00 X 180. T. .124 COPIA DE LA LIBRETA DE AHORRO DEL BANCO G & T PPC P.

184. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . Este muestreo se realizó con el objetivo de validar la existencia de los cheques en circulación.5 22-01-08 22-01-08 Preparó Revisó LA COCINA. 1 2 3 4 Documento Seleccionado 3 7 11 15 Intervalo de Selección Fecha 4 4 4 4 No. T. por lo se utilizó el criterio profesional y apoyado en dichos muestreos se procedió a realizar las pruebas de auditoria. A. Muestreo de Cheques en Circulación Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) 16 2 4 de 4 Muestra seleccionada Partida No. El muestreo fue realizado debido a que las poblaciones son demasiadas extensas.950.00 Santiago López 9.225.00 NOTA: El tamaño de la muestra se determinó a criterio profesional considerando un 25% del tamaño de la población. cheque Ha Fe Tamaño de la población Número aleatorio inicial Tamaño de muestra Intervalo de selección = [Población/Tamaño muestra] 15/11/2007 5450 23/12/2007 5650 15/12/2007 410 27/11/2007 5524 Beneficiario Monto Omar Santiago 450. basados en la confianza en controles derivado de revisiones anteriores. S.03 Taller Pérez 1. A-3. las partidas seleccionadas es en base al muestreo sistemático el cual consiste en seleccionar las partidas usando un intervalo de selección constante. siendo aleatorio el número inicial.125 P.00 Agencia BB 75.

-Se verificó que estén girados a nombre de la persona indicada en la conciliación.1 22-01-08 22-01-08 Preparó Revisó LA COCINA. -Se verificó la antigüedad los mismos.5. A-3. A.126 P. -Que sean pagos de proveedores reales.03 Verificación C C C C A-3. (Si fueran mayores a 6 meses proponer ajuste).225. -Se verificó que tengan las firmas de autorización respectivas y.00 75.184.00 86.950.809.00 9. para lo cual se realizaron los procedimientos siguientes: -Se verificó que los montos coincidan con lo reportado en la conciliación.5 Marcas C= NOTA: Cheques en circulación verificados concordancia en los mismos. S. físicamente observando Estos cheques se solicitaron con el objetivo de verificar la validez y registro de los mismos. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . T. Verificación de Cheques en Circulación Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Ha Fe Fecha 15/11/2007 23/12/2007 15/12/2007 27/11/2007 No. cheque 5450 5650 410 5524 Beneficiario Omar Santiago Agencia BB Santiago López Taller Pérez Monto 450.03 1.

Saldos* Interés La Cocina. 25 enero de 2008 (Fecha) Enrique Fajardo Coordinador Servicio al Cliente Institución Bancaria .. con respecto a nuestros depósitos. T. Las siguientes personas son las que tienen firma autorizada para cheques.6 18-01-08 18-01-08 LA COCINA. S. las cuales son firmas mancomunadas. A. préstamos u otras operaciones que se tengan con su institución financiera al 31 de diciembre de 2007. Por favor confirme directamente a nuestros auditores Avalos García & Asociados. 02-9546 2% anual Q. C.236. S.95 A-3./fax BANCO INDUSTRIAL. a la 6ª. A. Cuenta No. Carlos Figueroa Ernesto Castro (Firma (s) autorizada (s) del cliente) Nombre y Firma Cargo Coordinador de 18 enero de 2008 Guatemala./ Descripción Fecha de Vencimiento Tasa de Interés Intereses Pendiente de Pago Descripción de la Garantía - Saldo * Detalle del personal con firmas autorizadas. nuestros registros indican los siguientes saldos de depósitos: Tasa de Nombre de la cuenta Cuenta No. Nombre de la Institución Financiera Dirección. Avenida Reforma 5-30 Zona 10 PBX 2341-1312 FAX 2344-0735 Ciudad de Guatemala Al cierre del período en la fecha mencionada. S. Avenida 5-51 Zona 10 Ciudad Guatemala. S. Por favor confirme la exactitud de la información anotando en el espacio de abajo todo lo relacionado con lo expuesto anteriormente. Tel. A.127 RESPUESTA DEL BANCO Preparó Revisó Ha Fe P. A-3. Servicio al Cliente (Fecha) BANCO INDUSTRIAL Guatemala. A. C.1 Se tiene con la institución bancaria y financiera préstamos y cartas de crédito al cierre del período en la fecha mencionada arriba. 431.

A. S. C. las cuales son firmas mancomunadas. préstamos u otras operaciones que se tengan con su institución financiera al 31 de diciembre de 2007.A. S. 25 enero de 2008 (Fecha) Carlos Castañeda Coordinador Servicio al Cliente Institución Bancaria . S. Avenida Reforma 5-35 Zona 9 PBX 2341-1420 FAX 2344-9435 Ciudad de Guatemala Al cierre del período en la fecha mencionada. con respecto a nuestros depósitos. 825. T. C.97 A-3.008.5% anual Q. Por favor confirme la exactitud de esta información anotando en el espacio de abajo todo lo relacionado con lo expuesto anteriormente. A. Avenida 5-51 Zona 10. Saldos* Interés La Cocina. Las siguientes personas son las que tienen firma autorizada para cheques. Guatemala. Guatemala. 18 enero de 2008 Banco (Fecha) Inmobiliario. A-3. nuestros registros indican los siguientes saldos de depósitos: Tasa de Nombre de la cuenta Cuenta No. Cuenta No. S. A.2 Se tiene con la institución bancaria y financiera préstamos y cartas de crédito al cierre del período en la fecha mencionada arriba. Por favor confirme directamente a nuestros auditores Avalos García & Asociados. A. Carlos Figueroa Ernesto Castro Coordinador de Servicio al Cliente (Firma (s) autorizada (s) del cliente) Nombre y Firma Cargo Guatemala./ Descripción Fecha de Vencimiento Tasa de Interés Intereses Pendiente de Pago Descripción de la Garantía - Saldo * Detalle del personal con firmas autorizadas. S. 3279541 1.128 RESPUESTA DEL BANCO Preparó Revisó Ha Fe P. a la 6ª. Tel.7 18-01-07 18-01-07 LA COCINA. Nombre de la Institución Financiera Dirección./fax BANCO INMOBILIARIO.

A-3.450. a la 6ª. S. Intereses Cuenta No. S. S.5% anual Q. T. A. C. nuestros registros indican los siguientes saldos de depósitos: Tasa de Nombre de la cuenta Cuenta No. préstamos u otras operaciones que se tengan con su institución financiera al 31 de diciembre de 2007./fax BANCO DE DESARROLLO RURAL. Carlos Figueroa Ernesto Castro (Firma (s) autorizada (s) del cliente) Nombre y Firma Cargo Coordinador de Guatemala. Ha Fe P. Avenida Reforma 5-45 Zona 10 PBX 2341-1234 FAX 2344-1460 Ciudad de Guatemala Al cierre del período en la fecha mencionada. 30 enero de 2008 (Fecha) . 325. Por favor confirme la exactitud de esta información anotando en el espacio de abajo todo lo relacionado con lo expuesto anteriormente. S. A. 9450891 2. A. - Las siguientes personas son las que tienen firma autorizada para cheques. A. C.129 RESPUESTA DEL BANCO Preparó Revisó LA COCINA.3 Se tiene con la institución bancaria y financiera préstamos y cartas de crédito al cierre del período en la fecha mencionada arriba. Nombre de la Institución Financiera Dirección.8 18-01-08 18-01-08 Por favor confirme directamente a nuestros auditores Avalos García & Asociados.. con respecto a nuestros depósitos.55 A-3./ Fecha de Tasa de Pendiente de Descripción de la Saldo Pago Descripción Vencimiento Interés Garantía Detalle del personal con firmas autorizadas. Servicio al Cliente BANRURAL 18 enero de 2008 (Fecha) Roberto García Coordinador Servicio al Cliente Institución Bancaria Guatemala. Saldos Interés La Cocina. Avenida 5-51 Zona 10 Guatemala. las cuales son firmas mancomunadas. Tel.

905.00 ∑ Totales 6.130 Preparo Revisóó Ha Pe P. Saldo S/ Ajustes/Reclasificaciones Saldo S/ Contabilidad Debe Haber Auditoría Clientes B-1 X 7.23 (374.755. 3 BG Conclusión: En base a la auditoría realizada en la que se aplicaron técnicas y procedimientos de Auditoría.00 Judicial Reserva para cuentas B-4 Incobrables (350.45 (65.22 Cheques Rechazados B-2 68.58 Clientes proceso B-3 118.566. T.979.566.045.319.59) (594.580.94) 65.374.50 A/R No.23) 6. consiste en que los clientes con antigüedad mayor a 120 días y los que están en proceso judicial deben ser reservados al 100%. La estimación para cuentas incobrables. Marcas ∑ = Sumas verificadas X = Saldos cotejados contra DMG Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . A.104. después de la estimación para cuentas comerciales de dudosa recuperación.890. B 23/01/08 24/01/08 1 2 3 4 5 LA COCINA.566.670.00 8. el saldo que presenta el rubro de Cuentas por cobrar es razonable. Sumaria de Cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Descripción Ref.368.82) 6.374. S.040.413.58 68.00 118.09 65. Divulgaciones: Cuentas por cobrar son expresadas a su valor nominal.520.980.755. de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.040.30) Anticipo a empleados B-5 X 8.23 (309.

030.00 0.1 B-4.68 136.333.00 0.782.00 0.00 0.00 0.94 424.00 115.19 25.687.00 5.00 3.472.35 69.00 0.00 0.687.25 136.670.643.53 B B-4.055.00 0.00 0.00 0.00 284.00 0.94 3.00 0.246.00 0.08 230.00 0.976.00 0.00 155.03 7.451.088.00 0.00 0.904.81 33.980.849.00 0.00 0.324.00 0.326.00 0.689.092.598.450.00 0.00 9.33 171.00 0.00 150.12 3.00 0.777.00 0.33 227.00 0.00 0.00 293.574.220.23 720.45 25.00 0.08 0.353.30 3.00 0.00 0.00 0.009.00 0.00 0.00 0.43 0.00 0.450.94 145.PPC P.398.141.088.427.00 0.45 0.00 17.00 0.00 0.222.688. Antigüedad de la Cartera Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) De 1 a 30 200.00 0.57 B-4.777.74 12.00 8.00 0.00 0.240.520.03 25.759.928.85 0.784.80 429. A.00 31.00 0.024.450.00 0.450.00 430.00 39.33 427.00 7.00 0.45 155.55 217.00 0.00 0.450.00 0.00 216.00 197.93 366.00 0.00 0.852.00 56.1 149.00 0.15 2.083.00 25.678.00 0.81 0.00 541.00 0.326.00 3.98 421.266. S.960. Revisó LA COCINA.77 137.00 75.759.00 0.980.117.455.00 245.00 0.890.53 345.00 136.127.00 0.00 0.856.00 0.00 0.450.00 0.908.980.583.00 15.00 461.00 0.00 0.50 286.00 0.192.15 2.814.520.00 0.421.00 0.77 147.137.00 3.00 60.00 0.81 113.990.00 0.00 0.00 0.00 135.00 0.00 0.908.00 3.81 0.00 0.00 0.00 0.57 0.00 0.00 0.00 2.533.07 13.00 0.53 352.440.32 345.00 0.00 0.089.00 0.420.375.1 55.00 286.251.61 429.00 633.450.00 146.00 0.93 223.595.175.00 5.265.08 0.00 0.00 0.32 126.12 0.00 6.290.50 31.00 38.371.00 162.00 101.00 0.03 315.00 0.00 B-4.35 304.45 De 31 a 60 De 61 a 90 De 91 a 120 Más de 121 Total Ha 23-01-08 B-1 CODIGO CLIENTE Corriente 1010001 Comercial Castro 1010002 El Electrodoméstico Feliz 1010003 Muebles Ruleta 1010004 La Casa del Mueble 1010005 La Casa de Electrodoméstico 1010006 Ernesto Pérez López 1010007 Comercial El Mejor 1010008 Electrónica Barrios 1010009 Mueblería Santos 1010010 Distribuidora Pérez 1010011 La casa del TV 1010012 María Pérez Castro 1010018 La Distribuidora Feliz 1010021 Distribuidora Electriza 131 1010035 Elena Morales Blanco 1010036 Mueblería los dos Reyes 1010037 Centro Eléctrico Pedro 1010038 Casa del DVD 1010039 Carlos Santizo López 1010041 Comercial la Nueva 1010042 El Electrodoméstico a la Moda 1010048 Muebles Perea 1010054 Pedro Castro 1010056 Víctor Pérez Casas 1010057 Comercial Feliz 1010058 Electrónica San Pedro 1010059 Walter Barrios agarrado 1010062 Distribuidora San Diego 1010081 Ronaldo López 1010082 Rigoberto Cano 1010083 Distribuidora California Totales Elaborado por: Fecha Edwin Campos Encargado de Cuentas por Cobrar 31-12-07 Revisado por: Fecha: Adrián Orellana Contador General 05-01-08 Marcas ∑= Sumas verificadas NOTA: Este análisis de antigüedad de la cartera se utilizó para verificar la integridad de las cuentas por cobrar y para poder analizar la suficiencia o insuficiencia de la reserva.549.00 703.00 0.819.00 0.00 0.311.50 0.00 0.894.00 235.1 0.00 0.00 135.00 0.700.989.00 255.460.897.00 20.00 0. T.688.00 0.38 50.1 ∑ B-4.19 0.00 0.00 8.45 0.353.74 0.00 15.00 0.00 0.00 140.00 0.00 55.00 0.00 0.00 0.03 9.00 0.23 35.450.94 80.00 0.00 3.450.689.25 223.00 0.070.00 0.00 0.32 460.987.00 0. según la política establecida por la entidad .343.00 26.00 0.045.00 0.96 0.94 125.00 0.00 113.676.908.690.490.

bajo la custodia de Salvador Campos.00 1. B-2 Revisó LA COCINA. proporcionada por la compañía siguientes procedimientos: − − − − se realizaron los Adrián Orellana Contador General 07-01-08 Ha 23-01-08 Se realizó un arqueo de documentos (Los Nos.396.988. 3456650 y 3460053 del banco G & T respectivamente. 3609 el 15-01-08 según boletas nos. .50 872. 3455. 3455 π 3477 3499 3523 3543 3565 3587 3609 3631 3653 π Fecha doc.) Se verificó que dichos cheques se encuentran resguardados en caja de seguridad. 08/12/2007 13/12/2007 18/12/2007 20/12/2007 21/12/2007 21/12/2007 21/12/2007 23/12/2007 26/12/2007 28/12/2007 Importe ∑ 1.570. Integración de Cheques Rechazados Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Cliente 1010013 1010014 1010015 1010016 1010017 1010024 1010025 1010026 1010027 1010028 Nombre del cliente Distribuidora El Campo Elena Mancía Mueblería Gemelos Centro Eléctrico Carlos El Electrodoméstico Feliz Carlos Cano Augusto Cárcamo Comercial la Novedad El Electrón Muebles Orión Total Cheque No. Se indagó y se constato que el procedimiento de cobro realizado por el cliente consiste en efectuar llamadas. S.536. NOTA: Con esta integración de cuenta.77 68.58 B Elaborado por: Fecha: Salvador Campos Auxiliar Contable 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas ∑ = Sumas verificadas π= Documentos verificados físicamente observando concordancia en los mismos.58 ∑ 53.) Se verificó la antigüedad de los cheques.374. enviar correos electrónicos.371.678. 3523 y 3653 fueron redepositados el 8-01-08 y los Nos. copias de E-mail enviados.132 PPC P.15 1.578.25 1.00 2. A. constatando que estos no tienen más de dos meses de antigüedad.00 1.561. caso contrario hacer las visitas respectivas.10 822. 3477. T. (se obtuvo un control de visitas a los clientes.23 2.

567.23 01/02/2005 15. Integración de Clientes en Proceso Judicial Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Cliente 1010013 1010019 1010020 1010029 Nombre del cliente Muebles El Bienestar Distribuidora Madrid Rosario Santizo Muebles Sandoval Total Factura No.00 B Ha 23-01-08 Marcas ∑ = Sumas verificadas NOTA: Con esta integración de cuenta. proporcionada por la compañía se está cubriendo el error potencial de integridad y para darle validez a las operaciones plasmadas en la misma. 3434 3455 3477 3653 Fecha doc. se realizaron los siguientes procedimientos: Se obtuvieron las facturas físicas. T. observando para el efecto el expediente de cada uno de ellos.040.00 18/11/2005 30.578. A. Se verificó que los clientes fueran reales. S. B-3 Revisó LA COCINA.133 PPC P.25 118. verificando la existencia y antigüedad de las mismas. B.328.52 12/12/2003 ∑ 6. T.566.6 Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . Se envió carta de confirmación al abogado de la empresa (se obtuvo respuesta el 5 de febrero de 2008) ver P. Importe 12/02/2002 B-6 65.

Se verificó la antigüedad de la cartera de clientes .94 (309.00 B 659.58 Proceso Judicial Reserva Según Auditoría Reserva Según Contabilidad Suficiencia (Insuficiencia) 197.374.53 118.520.040.353. T. 2 NOTA: El presente análisis se realizó tomando como base los siguientes procedimientos: . B-4 24-01-08 24-01-08 LA COCINA.343.59) A/R No.38 8.413.777.934.Se verificó que la política para cuentas incobrables indica que los clientes con antigüedad mayor a 120 días y en proceso judicial se deben provisionar al 100%.74 - 121 a mas 541. . Análisis de la reserva para cuentas incobrables Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en quetzales) 1 a 30 31 a 60 61 a 90 91 a 120 Clientes B-1 720. A.Se verificó la antigüedad y el procedimiento de recuperación de los cheques rechazados Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . S.07 Cheques Rechazados 68.894.50 3.53 350.246.134 Preparó Revisó Ha Fe P.

00 25. S.135 P.1. Muestreo de Clientes Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en quetzales) 23 2 4 6 Muestra seleccionada Ha Fe Tamaño de la población Número aleatorio inicial Intervalo de selección = [Población/Tamaño de muestra] Tamaño de muestra Saldo 315.33 Comercial la Nueva 461. Partida No. las partidas seleccionadas es en base al muestreo sistemático el cual consiste en seleccionar las partidas usando un intervalo de selección constante.088. 1 2 3 4 5 6 Documento seleccionado 3 7 11 15 19 23 Intervalo de selección 6 6 6 6 6 6 Código 1010003 1010009 1010015 1010021 1010027 1010033 Cliente Muebles Ruleta B-4.1 25-01-08 25-01-08 Preparó Revisó LA COCINA.688.9 Elena Morales Blanco El muestreo fue realizado debido a que las poblaciones son demasiadas extensas. A.03 B-1 NOTA: El tamaño de la muestra se determinó a criterio profesional considerando un 25% del tamaño de la población.45 352.1. Realizar trabajo alterno de cobros posteriores y examen de facturas en caso de no obtener respuesta de dichos clientes. dicho muestreo se realizó con el objetivo de realizar los siguientes procedimientos: Verificar la existencia e integridad de los clientes por medio de cartas de confirmaciones. T.643.083.1.117. por lo se utilizó el criterio profesional y apoyado en dichos muestreos se procedió a realizar las pruebas de auditoria. basados en la confianza en controles derivado de revisiones anteriores.94 Distribuidora CaliforniaB-4. B-4. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .989.7 Mueblería Santos B-4. siendo aleatorio el número inicial.94 Comercial Feliz 429.9 149.

que ayudará a los auditores a conciliar la diferencia. el cual según nuestros registros asciende a Q. A.1. Ver PT. Atentamente.7 .. & Asociados.com . & Asociados.C.1 25-01-08 25-01-08 La Cocina. S. En relación con la misma. 25 de enero de 2008 Señores Muebles Ruleta 3ª. Después de firmar y fechar su respuesta.45 de La Cocina.45 Por favor indique en el espacio si este saldo concuerda o no con sus registros a la fecha indicada. de la cual se obtuvo la respuesta el 4 de febrero de 2008.989. Avenida 8-95 Zona 2 Tel. Ciudad Guatemala. según nuestros registros al 31 de diciembre de 2007.1. García. 2345-9845 Fax 2345-9846 Guatemala Estimados Señores: Nuestros auditores externos. No.C al fax (502) 2324-2446 y/o a la dirección de correo electrónico avalos@yahoo. Si no. S. con las siguientes excepciones (si las hay): ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Fecha: _______________________ Firma: _____________________ Puesto: _____________________ NOTA: Esta carta de confirmación de clientes fue enviada en la fecha indicada. B-4. Es correcto_______ Incorrecto_______. 315. Lic. por favor proporcione cualquier información que pueda tener. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala. Avalos. 315. T. B-4. Ernesto Castro Gerente Financiero El anterior saldo de Q. García. ellos desean confirmar directamente con ustedes el saldo que nos adeudan al 31 de diciembre de 2007.989. por favor envíela directamente a Avalos. S. A. están realizando la auditoría de nuestros estados financieros. S. se agradece una copia de su respuesta.136 Preparó Revisó Ha Fe P. Avenida Bolívar.

ver P. B-4.C. Avenida 8-40 Zona 7 Tel 2346-9347. Atentamente. Avenida Bolívar. A.137 Preparó Revisó Ha Fe P.. se agradece una copia de su respuesta. Avalos.1.com . B-4. García.2 25-01-08 25-01-08 La Cocina. por favor envíela directamente a Avalos. García. En relación con la misma. Si no. Después de firmar y fechar su respuesta. S. de la cual no se obtuvo la respuesta por lo tanto se realizó procedimiento alterno. están realizando la auditoría de nuestros estados financieros. ellos desean confirmar directamente con ustedes el saldo que nos adeudan al 31 de diciembre de 2007.1.083. S. el cual según nuestros registros asciende a Q. A. S. 25 de enero de 2008 Señores Muebles Santos 7ª.083.9 . T. Fax 2346-9349 Guatemala Estimados Señores: Nuestros auditores externos. 352. Lic. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala. según nuestros registros al 31 de diciembre de 2007.00 Por favor indique en el espacio si este saldo concuerda o no con sus registros a la fecha indicada. & Asociados. 352.00 de La Cocina. Ciudad Guatemala. con las siguientes excepciones (si las hay): ___________________________ _____________________________________________________ Fecha: _______________________ Firma: Puesto: _____________________ ____________________ NOTA: Esta carta de confirmación de clientes fue enviada en la fecha indicada.C al fax (502) 2324-2446 y/o a la dirección de correo electrónico avalos@yahoo. T. por favor proporcione cualquier información que pueda tener. Ernesto Castro Gerente Financiero El anterior saldo de Q. & Asociados. Es correcto_______ Incorrecto_______. que ayudará a los auditores a conciliar la diferencia. S.

088.088.33 Por favor indique en el espacio si este saldo concuerda o no con sus registros a la fecha indicada. ver P. Fax 2349-9344 Guatemala Estimados Señores: Nuestros auditores externos. Ciudad Guatemala. Avalos. S. & Asociados.138 P. En relación con la misma. Ernesto Castro Gerente Financiero El anterior saldo de Q.1.1. Avenida 4-55 Zona 1 Tel. 2349-9347. A. Atentamente. están realizando la auditoría de nuestros estados financieros.C al fax (502) 2324-2446 y/o a la dirección de correo electrónico avalos@yahoo. S. Si no.9 . se agradece una copia de su respuesta. el cual según nuestros registros asciende a Q. que ayudará a los auditores a conciliar la diferencia. ellos desean confirmar directamente con ustedes el saldo que nos adeudan al 31 de diciembre de 2007. por favor proporcione cualquier información que pueda tener. S. T. & Asociados.33 de La Cocina. García. según nuestros registros al 31 de diciembre de 2007. B-4. de la cual no se obtuvo la respuesta por lo tanto se realizó procedimiento alterno. Después de firmar y fechar su respuesta. 25.com . 25. A. con las siguientes excepciones (si las hay): _________________________________________________________ _________________________________________________________ Fecha: _______________________ Firma: Puesto: _______________________ ______________________ NOTA: Esta carta de confirmación de clientes fue enviada en la fecha indicada. B-4. S. Avenida Bolívar. por favor envíela directamente a Avalos.3 25-01-08 25-01-08 Preparó Revisó Ha Fe La Cocina.C.. 25 de enero de 2008 Señores Elena Morales Blanco 17ª. T. Es correcto_______ Incorrecto_______. Lic. García. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala.

& Asociados.643.94 Por favor indique en el espacio si este saldo concuerda o no con sus registros a la fecha indicada. están realizando la auditoría de nuestros estados financieros. Ernesto Castro Gerente Financiero El anterior saldo de Q. 461. S. B-4. Atentamente. ver P. Calle 8-95 Zona 2 Tel. En relación con la misma. 25 de enero de 2008 Señores Comercial la Nueva 3ª. se agradece una copia de su respuesta.com . de la cual no se obtuvo la respuesta por lo tanto se realizó procedimiento alterno. que ayudará a los auditores a conciliar la diferencia. Avenida Bolívar. Ciudad Ha Fe Guatemala. A. según nuestros registros al 31 de diciembre de 2007. por favor envíela directamente a Avalos.1.643. A.4 25-01-08 25-01-08 Preparó Revisó La Cocina. & Asociados. B-4.139 P.1. Después de firmar y fechar su respuesta.94 de La Cocina. T. Si no. Fax 2398-3458 Guatemala Estimados Señores: Nuestros auditores externos. García. S. Avalos. Lic.9 . S. S. el cual según nuestros registros asciende a Q. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala.C al fax (502) 2324-2446 y/o a la dirección de correo electrónico avalos@yahoo. 2398-3456.C. Es correcto_______ Incorrecto_______. 461. ellos desean confirmar directamente con ustedes el saldo que nos adeudan al 31 de diciembre de 2007. T. con las siguientes excepciones (si las hay): ___________________________________________________________ ___________________________________________________________ Fecha: _______________________ Firma: ______________________ Puesto: ______________________ NOTA: Esta carta de confirmación de clientes fue enviada en la fecha indicada. García.. por favor proporcione cualquier información que pueda tener.

se agradece una copia de su respuesta. con las siguientes excepciones (si las hay): ___________________________________________________________ __________________________________________________________ Fecha: _______________________ Firma: ________________________ Puesto: _____________________ NOTA: Esta carta de confirmación de clientes fue enviada en la fecha indicada. En relación con la misma. Calle 8-35 Zona 5 Tel 3456-9846. Avalos. 25 de enero de 2008 Señores Comercial Feliz 4ª. el cual según nuestros registros asciende a Q. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala.94 Por favor indique en el espacio si este saldo concuerda o no con sus registros a la fecha indicada. según nuestros registros al 31 de diciembre de 2007. B-4.1.com .1.140 P. Ver P. T. A. Fax 3457-9746 Guatemala Estimados Señores: Nuestros auditores externos. por favor proporcione cualquier información que pueda tener. de la cual no se obtuvo la respuesta por lo tanto se realizó procedimiento alterno. Es correcto_______ Incorrecto_______. S.688. C. S. T. Atentamente. por favor envíela directamente a Avalos. García. S. S.688. están realizando la auditoría de nuestros estados financieros. ellos desean confirmar directamente con ustedes el saldo que nos adeudan al 31 de diciembre de 2007. Después de firmar y fechar su respuesta. Ernesto Castro Gerente Financiero El anterior saldo de Q. & Asociados. Avenida Bolívar. Lic. García. & Asociados. Ciudad Guatemala.94 de La Cocina.5 25-01-08 25-01-08 Preparó Revisó Ha Fe La Cocina. que ayudará a los auditores a conciliar la diferencia. 429. 429. A.9 ..C al fax (502) 2324-2446 y/o a la dirección de correo electrónico avalos@yahoo. B-4. Si no.

& Asociados. 2348-3456. T.141 P..com . B-4. A.1. 149. con las siguientes excepciones (si las hay): ____________________________________________________________ ___________________________________________________________ Fecha: _______________________ Firma: ______________________ Puesto: ______________________ NOTA: Esta carta de confirmación de clientes fue enviada en la fecha indicada. Fax 2348-3459 Guatemala Estimados Señores: Nuestros auditores externos. García. están realizando la auditoría de nuestros estados financieros. Ciudad Guatemala. Avenida Bolívar. S.03 de La Cocina. Es correcto_______ Incorrecto_______.1. S. ellos desean confirmar directamente con ustedes el saldo que nos adeudan al 31 de diciembre de 2007.6 25-01-08 25-01-08 Preparó Revisó Ha Fe La Cocina.03 Por favor indique en el espacio si este saldo concuerda o no con sus registros a la fecha indicada. 25 de enero de 2008 Señores Distribuidora California 6ª. que ayudará a los auditores a conciliar la diferencia. T. por favor envíela directamente a Avalos. Calle 4-34 Zona 5 Tel. García. A. S.9 . se agradece una copia de su respuesta. Ernesto Castro Gerente Financiero El anterior saldo de Q. ver P. Atentamente.C. según nuestros registros al 31 de diciembre de 2007. de la cual no se obtuvo la respuesta por lo tanto se realizó procedimiento alterno. S. B-4. el cual según nuestros registros asciende a Q.117. por favor proporcione cualquier información que pueda tener. En relación con la misma. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala. & Asociados. Lic.C al fax (502) 2324-2446 y/o a la dirección de correo electrónico avalos@yahoo. Si no. 149. Después de firmar y fechar su respuesta.117. Avalos.

1. Después de firmar y fechar su respuesta. según nuestros registros al 31 de diciembre de 2007. que ayudará a los auditores a conciliar la diferencia. T. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala. S. se agradece una copia de su respuesta.1 El anterior saldo de Q.7 07-02-08 Revisó RESPUESTA La Cocina. A. Lic. & Asociados. B-4. García. ellos desean confirmar directamente con ustedes el saldo que nos adeudan al 31 de diciembre de 2007. Avenida Bolívar. Atentamente. & Asociados. por favor envíela directamente a Avalos.C al fax (502) 2324-2446 y/o a la dirección de correo electrónico avalos@yahoo.142 P. S.. Ciudad Fe Guatemala. están realizando la auditoría de nuestros estados financieros. Avalos.989. Si no.C.45 de La Cocina. Es correcto___X____ Incorrecto_______. 315. 2345-9845 Fax 2345-9846 Guatemala Estimados Señores: Nuestros auditores externos.45 Por favor indique en el espacio si este saldo concuerda o no con sus registros a la fecha indicada.989. el cual según nuestros registros asciende a Q. por favor proporcione cualquier información que pueda tener. Avenida 8-95 Zona 2 Tel. Ernesto Castro Gerente Financiero B-4. S. García. En relación con la misma. 315.com . S. 25 de enero de 2008 Señores Muebles Ruleta 3ª. A. con las siguientes excepciones (si las hay): Fecha: 4 de febrero de 2008 Firma: Puesto: _______________________ Jefe de Créditos .

312.610.045.1..4. T.417.24 7.1. P. B-4.733.76 7. Estadística de Circularización de clientes al 31 de Diciembre de 2007 (Cifras expresadas en quetzales) Valores Confirmados 1. T.45 Ha Fe Descripción Circularizados No Circularizados Total Resultado de la Circularización Confirmado Conforme No respondieron Confirmado Inconforme Confirmado Inconforme No Aclarado Devueltos por El Correo Total Marcas = Circularización de clientes realizada Clientes 6 19 25 1 5 6 Porcentaje 24% 76% 100% 17% 83% 0% 0% 0% 100% Porcentaje 25% 75% 100% 18% 82% 0% 0% 0% 100% Referencia B-4.045.989.9 B NOTA: Esta estadística de circulación fue realizada con el objetivo de tener un control sobre el total en cantidad. valores y porcentaje alcanzado de clientes circularizados.69 5.7 B-4.1 B-1 B-4.45 315. tomando en cuenta lo siguiente: Clientes circularizados Clientes no circularizados Clientes que no respondieron Clientes que respondieron inconformes Clientes que respondieron conformes Y para los que no respondieron se realizó trabajo alterno de cobros posteriores y examen de facturas.670.143 P.8 25-01-08 25-01-08 Preparó Revisó LA COCINA. S. B.1.45 1.A.621.670.9 Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .059.1.

117. π 3453.083. NOTA: El trabajo descrito en este papel de trabajo consiste en verificar que efectivamente existen los clientes de los cueles no se obtuvo respuesta.00 814.80 3465 284. S.417.637.643.00 3459 328.009.58 149.00 1010009 1010015 2409 340.950. Trabajo Alterno de Cobros Posteriores y Examen de facturas Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en quetzales) Total en Q.1 B-4.24 Marcas π= Documentos verificados físicamente.00 144 1010021 Comercial la Nueva 1010027 2415 1010033 Comercial Feliz Distribuidora California π 2430 π 3497 602.730. .621. Nos.752.00 0.24 Dif.45 3490 88.1 Cliente Ref. en los cuales se observó las facturas canceladas .688.869.94 176.00 0.117.94 149.03 1.00 0. además para constatar que el saldo registrado en la contabilidad es exacto.94 Mueblería Santos Elena Morales Blanco LA COCINA.088.00 2403 3460 16.Verificación de las facturas físicas pendientes de pago.83 25.00 25.107.088.50 8. T.25 45.00 352.69 104. B-4.958.Verificación de los montos consignados en cada documento con el objetivo de validar el saldo de cliente. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .00 0. observando concordancia en los mismos.24 429.33 461.94 429.693.Preparó Revisó P.03 1.583.1 B-4. Según Facturas y Recibos Facturas Monto en Recibos de de Caja Monto en Q.9 06-02-08 Ha Fe 08-02-08 Código B-4.14 461. Caja No. para lo cual se realizaron los siguientes procedimientos: .643.500.1 B-4.417.Verificación de recibos de caja. π 2345 23. A. Saldo al 31 de diciembre de 2007 352.688.33 0. Q.1.621.083.1 B-4.450. 0.

50 mensuales a partir del mes de enero de 2008 Firma Solicitante Rogelio Castañeda Firma de Autorización Gerente Financiero NOTA: como procedimiento para corroborar que los datos consignados en la solicitud fueran correctos. .00 B Rogelio Castañeda A-1 256.755. se solicitó el expediente de dicho empleado.3. A. 875. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala. T. B-5 06-02-08 SOLICITUD DE ANTICIPO DE SUELDOS Fecha Monto Solicitado Nombre del Empleado Número de Cédula Extendida en: Cargo: Fecha de Ingreso: Sueldo Ordinario Condiciones de pago: 15/12/2007 Q. Avenida Bolívar. 8.145 Revisó LA COCINA. ciudad Fe PPC P.500.789 Guatemala Auxiliar contable 10 de junio de 2005 Q. S.00 10 Cuotas de Q.

Muebles Sandoval aun tiene la deuda sin embargo se le embargo su vehículo Honda valuado en Q. 000. En el caso la señora Rosario Santizo a afirmado que pagará dicha deuda y que ella no había por haber sufrido un incendio en su negocio. Avenida la Reforma 3-50 Zona 10 Guatemala 5 de febrero de 2008 Señores Avalos. 5. A. Cualquier ampliación a la presente será atendida con gusto. García & Asociados. se tienen los siguientes casos. B-6 Revisó Fe 30-01-08 RESPUESTA Consultores y Asesores. S. mediante la presente se les informa que al 31 de diciembre de 2007. T. En el Caso de Distribuidora Madrid. se tiene muchas posibilidades de recuperación. Guatemala. C. Gerente Financiero de La Cocina. Presente. Alejandro Estrada Abogado y Notario . se considera caso perdido.. Estimados Señores: A solicitud del licenciado Ernesto Castro. se ha llegando a un acuerdo de que el propietario firme un pagare para que pueda efectuar abonos mensuales. pero que el seguro le cubrirá los gastos.A.00 por lo que se comprometió a efectuar abonos mensuales.65. debido que la Empresa Cerro operaciones y se desconoce el paradero del dueño.146 P. adicional a los puntos mencionados con anterioridad. C. tal como se detallan a continuación: 1. S. El Caso de Muebles El Bienestar. C. 3. Atentamente. S. ( dicha información fue constatada) 4. no se tiene conocimiento de cualquier otro asunto que afecte la situación financiera de la entidad. B-3 2.

34 2.147 1 2 3 4 P. Marcas ∑ = Sumas verificadas Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . Saldo S/ Ajustes/Recla. C LA COCINA.758.758.935.418.935.463.044.99 391.678. Obsoletos C-4 (225. Divulgaciones: Los inventarios están valuados al valor menor entre el costo y el valor neto de realización. La compañía provisiona el total del inventario dañado.84 A/R No. Sumaria de Inventarios Preparo Ha 07/02/08 Al 31 de diciembre de 2007 Revisó Pe 09/02/08 (Cifras expresadas en Quetzales) Cuentas Ref.000.943.00 1. Saldo S/ Contabilidad Debe Haber Auditoría Inventario línea Blanca C-1 2.33 (45.824.943.044. el saldo que presenta el rubro de Cuentas por cobrar es razonable. S. Las existencias no están sujetas a alguna garantía por cumplimiento de deudas que limiten su uso.849.49) 4.678.849.00) (45.00 Inventario de Repuestos C-3 391.99 Res.34 Inventario línea Marrón C-2 1.49) (270. 4 BG Conclusión: Con base a la auditoría realizada en la que se aplicaron técnicas y procedimientos de Auditoría. obsoleto o que tenga un año sin movimiento.49) Total 4.869. de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera. T. para Inv. A.044.

30" estufa mabe 30" estufa ge.116.36 92.578.63 6. C-1 Revisó LA COCINA.00 1.600.849 .00 1.000.87 49.757.571. mabe refrig. A.22 2.06 2.041.83 1.771.22 800.34 444. Adrián Orellana Contador General 31-12-07 Fecha: = .10 336.450.00 1.00 1.491. S.00 149.10 4.920.460. ge 2 ptas blanca ∑ 2.597.675.583.71 168.30 675.232.10 455.00 6.448. 1 2 3 4 5 6 9 10 12 14 15 17 18 19 20 21 22 25 26 27 28 29 31 32 33 34 35 EG30ZCI2 Código estufa ge.18 1.590. T.57 31.447.72 1.11 315.356. s/cap 16 lavadora ge multiciclos horno mabe horno ge 30" secadora ge congelador ge lavavajillas ge lavavajillas ge microondas ge micro.200.555.594. Integración de Inventario de Línea Blanca Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Ha 31-12-07 No.092.74 3. ge 2 ptas dorada refrig.53 3.29 2. mabe 2 ptas refrig.00 3.50 2.34 Elaborado por: Fernando Lima Auxiliar Contable 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas Sumas verificadas ∑ NOTA: Con esta integración de cuenta proporcionada por la compañía se está cubriendo el error potencial de integridad.236.13 15. 30" estufa mabe 20" Descripción Fecha de la última compra 23/1/06 23/10/07 23/10/07 23/10/07 23/10/07 23/10/07 5/11/07 5/11/07 5/11/07 5/11/07 5/11/07 5/11/07 20/11/07 20/11/07 20/11/07 20/11/07 20/11/07 20/11/07 20/11/07 10/12/07 10/12/07 10/12/07 10/12/07 10/12/07 10/12/07 10/12/07 10/12/07 50 64 12 10 2 55 49 14 2 4 28 14 29 20 210 249 255 42 345 120 168 161 91 98 120 116 13 Existencia Costo Unitario 1.895.627.50 248.26 16. por medio de la participación en el inventario físico.51 157.00 EM1372LLE2 JGBP40WEHWW CM20DBB F10TB TD1140PLO WJSR4160DCC WPSB8060BWW XO55000H0 HG8005MBO DBSR453EBWW FCM20DPWH GSD3200JCC GSD3200JWW JES834WD HMM11DGB HMM9DN ASW24DSM JE1142SF XO1600MDSS01 RM44W04L1 RM62W04L1 RM65Y04S1 TBX63YF04B1 TBX75XO4LO TBX75YO4L1 TBX77ZSSO41 Total parilla de 4 quemadores lavadora ge 11 kg lavadora ge.90 64.850.418.146.96 257.00 94.25 115. ge 2 ptas crema refrig. ge 2 ptas plateada refrig.00 176.00 433.758.961.514.128.49 750.148 PPC P. mabe c/dorador microonda mabe aire acondicionado horno microondas ge microondas mabe refrig.348.760.12 54.29 11.000.59 80. adicionalmente se utilizó para corroborar los datos consignados en la misma.97 110.00 A Total 75.505.00 450.500.232.744.895.48 2.63 4.00 50.00 29.977. mabe refrig.00 107.22 323.11 244.679.798.00 187.

650.058.10 1.875.350.777.00 4.859.65 2. Adrián Orellana Contador General 31-12-07 . 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Código R453EBWW 20DBB 0ZCI2 EM2LLE2 WEHWW F10T 40PLO R4160DC B8060B HG8005 3200JWW 834WD M11DGB W24DSM 1142SF MDSS01 44W04L1 2W04L1 Y04S1 Total Descripción Reproductor de vídeo Videocasetera Toshiba Televisor Toshiba de 12" Reproductor de Audio Sony Radiogravadora Sony sencilla Reproductor de DVD Sony Televisor Toshiba de 24" Televisor Toshiba de 36" Televisor Panasonic de 12" Televisor Panasonic de 24" Televisor Panasonic de 36" Equipo de Sonido Sony 7 CD Costo Unitario 1.000.348.232.855.00 120.00 2.29 14.00 1.00 1.887.00 172.00 2.00 133.00 780.760.675.491.39 1.00 350.460.00 3.550. S. C-2 31-12-07 Revisó LA COCINA.00 178.00 5.30 682.657.875.00 90.00 2.434.392.00 2. adicionalmente se utilizó para corroborar los datos consignados en la misma.90 38.00 107.17 94. Integración de Inventario de Línea Marrón Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Fecha de la última compra Existencia 24/01/2007 01/10/2007 02/11/2007 03/11/2007 03/11/2007 03/11/2007 03/11/2007 03/11/2007 08/11/2007 09/11/2007 18/11/2007 18/11/2007 18/11/2007 18/11/2007 26/11/2007 26/11/2007 16/12/2007 16/12/2007 16/12/2007 28 20 85 64 12 3 55 49 23 39 20 46 7 64 37 23 93 73 91 Ha No.00 91.00 204.111.456.00 Total 50.805.00 81.650.00 1. por medio de la participación en el inventario físico. A.678.50 2.00 29.00 3.700.791.678.450.449.895.149 PPC P.047.725.00 1. T.154.00 Radiogravadora Panasonic 3 CD Televisor Samsung de 12" Televisor Samsung de 24" Televisor Samsung de 36" Televisor Sony de 12" Televisor Sony de 24" Televisor Sony de 36" C ∑ Elaborado por: Fecha: Fernando Lima Auxiliar Contable 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas ∑ = Sumas verificadas NOTA: Con esta integración de cuenta proporcionada por la compañía se está cubriendo el error potencial de integridad.00 107.943.00 1.575.00 3.22 738.00 69.450.

00 223.50 235.440.204.99 187.00 31.25 325. A.00 24.00 178.00 250.475.00 6.92 C ∑ 391.00 21.00 27.220.01 124. C-3 31-12-07 Fecha de la ultima Compra 27/09/2005 28/07/2006 05/01/2007 15/01/2007 03/02/2007 25/09/2007 28/09/2007 30/09/2007 01/10/2007 04/10/2007 15/10/2007 16/10/2007 07/11/2007 08/11/2007 11/11/2007 15/11/2007 17/11/2007 12/12/2007 15/12/2007 Unidades 76 134 124 198 123 99 135 43 188 140 123 115 35 100 48 111 98 86 74 Costo Unitario 134.50 10. adicionalmente se utilizó para corroborar los datos consignados en la misma.250.256.600.320.00 7.00 10.00 74.43 23.326.75 43.00 7. por medio de la participación en el inventario físico.00 155.00 85. .00 200.00 6.58 Total 10.99 Sumas verificadas NOTA: Con esta integración de cuenta proporcionada por la compañía se está cubriendo el error potencial de integridad.20 14. S.312.89 18.00 6.502.30 12.00 65.00 349.00 185.575.78 125.942. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Código 18DKLSL 17KDKD 18JFJF 17M122 15KGJJ WTT49X10 WTT20X10 955G001 15LSKDLS 19KDKK 191D15P0105 13JFK 181D64P051 19KLSLL WR60X0074 WR3328 GWF54 REWWLE WB30X100 Descripción Motor para dvd integrado para televisor Sony Cabezas para videocasetera Motor p/ secadora Motor para equipo de sonido Motor p/ lavadora Motor p/ lavadora Transmisión p/lavadora Integrado para televisor Panasonic Ojo lector de cd Reloj p/estufa Cabezas para videograbadoras Copete p/estufa Control remoto universal Motor ventilador Icemarker/ refri Filtros de icemarker Motor para grabadora Resistencia de estufa Total Elaborado por: Fecha: Fernando Lima Auxiliar Contable 31-12-07 Revisado por: Fecha: Marcas ∑= Adrián Orellana Contador General 31-12-07 Ha PPC P.894.00 55.00 120.95 106.00 34.500.332. Integración de Inventario de Repuestos Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) No.105.150 Revisó LA COCINA.935. T.820.859.00 375.

dicho conteo se llevará a cabo entre una persona del departamento de contabilidad y un bodeguero. el coordinador del inventario físico puede decidir la asignación de personal adicional y ajeno al enumerado en este memorándum. la comparación de datos entre el . con el objeto de agilizar la tabulación de datos. Cuando las circunstancias así lo requieran. La forma de contar es la acostumbrada. de arriba para a bajo y comparar con kardex del sistema. previa consulta y autorización de los jefes de departamentos. los integrantes de la pareja se darán a conocer hasta el día del conteo.151 P.007. Es determinante la participación directa de los encargados y auxiliares de bodegas. contar de izquierda a derecha. T. si existen diferencias se procederá a efectuar un segundo conteo del inventario con diferencias con el objetivo de aclararlas. INVENTARIOS FISICOS DE CIERRE DEL PERIODO FISCAL ALCANCE DEL CONTEO FECHA HORARIO DESCRIPCION Inventario de Línea Blanca Inventario de línea Marrón Inventario de Repuestos 100% 100% 100% 31-12-07 31-12-07 31-12-07 07:00 a 09:00 AM 10:00 a 12:00 AM 14:00 a 18:00 PM A continuación se describe al personal que participara en el inventario físico: NOMBRE Pedro Estrada Erick García Fernando Lima Juan Martínez Lucas Soto Armando Coto DEPARTAMENTO Contabilidad Contabilidad Contabilidad Bodega Bodega Bodega La coordinación del inventario estará a cargo de Pedro Estrada y Fernando Lima y la hora de inicio es a partir de las 7:00 de la mañana en punto. a efecto de que la realización del conteo físico se logre en el tiempo previsto y con la mayor participación de todo el personal. C-4 21-12-07 Revisó Ha INSTRUCTIVO PARA INVENTARIO FISICO FECHA: ASUNTO: 20 de diciembre de 2. que consiste en efectuar los siguientes procedimientos un corte de formas.

A. sin embargo dichos cambios no deben afectar lo programado. o bien. Gerente Financiero La Cocina. A. es decir. S. los cambios aceptables son: • • • Que uno de los inventarios se termine antes del tiempo previsto. S.152 físico y el kardex del sistema de computo. Que se decida iniciar un inventario en un horario diferente y se cambie de hora con otro. para formar otros equipos de conteo. . Gerente General La Cocina. Que un grupo de conteo se alterna o combine con otro. La realización del inventario físico puede sufrir cambios de última hora.

T. de documento π 3892 3893 3894 3895 π 3896 Tipo de Documento Ingreso a bodega Ingreso a bodega Ingreso a bodega Ingreso a bodega Ingreso a bodega Fecha 29/12/2007 29/12/2007 29/12/2007 30/12/2007 30/12/2007 Documentos en Blanco π 3897 3898 3899 3900 π 3901 Corte de Formas (Salida de Bodega) No. A. de documento π 2349 2350 2351 2352 π 2353 Tipo de Documento Salida de bodega Salida de bodega Salida de bodega Salida de bodega Salida de bodega Fecha 30/12/2007 30/12/2007 30/12/2007 30/12/2007 30/12/2007 Documentos en Blanco π 2354 2355 2356 2357 π 2358 Marcas π= Documentos verificados físicamente observando concordancia en los mismos. S. de documento π 3493 3494 3495 3496 π 497 Ha Fe 31-12-07 31-12-07 Tipo de Documento Factura Factura Factura Factura Factura Fecha 29/12/2007 29/12/2007 29/12/2007 30/12/2007 30/12/2007 Documentos en Blanco π 3498 3499 3500 3501 π 3502 Corte de Formas ( Ingresos a Bodega) No.153 P. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . Corte de Formas Al 31 de diciembre de 2007 Corte de Formas ( Ventas de Inventario) No. C-5 Preparó Revisó LA COCINA. NOTA: Los documentos en blanco en fecha posterior se revisaron con el objetivo de verificar si estos fueron registrados en el período correspondiente.

línea Marrón y Repuestos. el 31 de diciembre de 2007. A. Descripción Categoría Código 1 Línea Blanca DBSR453EBWW 2 Línea Marrón WEHWW Línea Marrón Motor para dvd R4160DC secadora ge Radiogravadora Sony sencilla Televisor Toshiba de 36" 154 3 Repuestos 18DKLSL Marcas ∑= Sumas verificadas NOTA: Se participó en la observación del inventario físico de electrodomésticos. Se realizó un segundo recuento por las diferencias resultantes Se ajustaron al 31-12-07 las diferencias definitivas. 4) Se recorrió la bodega con el objetivo de constatar que no existiera áreas húmedas que puedan dañar el inventario Que existan extintores que minimicen la existencia de siniestros provocado por incendios Que este restringido el acceso a bodega al personal autorizado Se indagó con respecto a la existencia de productos de lento movimiento u obsoletos Se observó el 100% del recuento del inventario físico.771. S.456. T. Resultado de la Toma Física de Inventarios Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Existencia s/Auditoría C-1.1 29 13 48 77 76 1 49 -1 12 1∑ 28 1 1.491. T.95 Existencia s/Contabilidad Diferencia en unidades Costo Unitario en Q.30 2.30 (2. Diferencia Total en Q.1 1.P. de línea blanca.22 2.456. Fe 04-01-08 Ha 31-12-07 No .491. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . para lo cual se realizaron los siguientes procedimientos. • • • • • • • • Se verificó que el inventario se realizara de acuerdo a las instrucciones proporcionadas por la gerencia (P.771.22 2.10 134. C-6 Preparó Revisó LA COCINA. C.95 C-1.10) 134.

C-6.A.1 31-12-07 04-01-08 Preparó Revisó MEMORANDO DEL INVENTARIO FÍSICO CLIENTE: LUGAR: FECHA Ha Fe La Cocina. (b) Determinar si existe las medidas de seguridad suficientes para salvaguardar los activos de la compañía PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN LA OBSERVACIÓN Y TOMA FÍSICA DEL INVENTARIO Si Observación física No N/A Ref. S. Instalaciones de la compañía 31 de diciembre de 2. . T.007 INFORMACION GENERAL Personal de Auditoría que participó: Personal de la compañía que participó: NOMBRE Pedro Estrada Erick García Fernando Lima Juan Martínez Lucas Soto Armando Coto DEPARTAMENTO Contabilidad Contabilidad Contabilidad Bodega Bodega Bodega Héctor Andrade OBJETIVOS DE PRESENCIAR EL INVENTARIO FISICO (a) Determinar si los procedimientos de la compañía son adecuados para asegurar un conteo completo y preciso del inventario existente en esa fecha.155 P.

6. 9. luego se procedió a realizar el conteo de la muestra seleccionada. Existe una filtración de agua en el techo de la bodega. Fue adecuada la supervisión y revisión de conteos del cliente?. Se observaron conteos del cliente para asegurarnos que su conteo era preciso?. No existen suficientes extinguidores para cubrir posibles siniestros a los que están expuestos ciertos activos por su condición de inflamables. 5.156 1. 3. Se segregaron adecuadamente los artículos que no debían ser contados?.1 C-3.1.2 C-2. Se conciliaron oportunamente y a nuestra satisfacción las diferencias en los conteos?. lo que ocasiona que los activos se dañen. Se observaron medidas de seguridad en cuanto al acceso de personal ajeno a las bodegas. Estaban ordenados los artículos en tal forma que se facilitara el conteo?. 8. 2.1. Se realizaron conteos independientes para verificar la exactitud de los conteos del cliente?. 4. X X X X X X X X C-1. Comparó el cliente su primer y segundo conteo y/o comparó el conteo contra auxiliar de inventarios?. 2.1. 7.?. INFORMACION ADICIONAL Al inicio de la toma física de inventarios se solicitaron los documentos respectivos para hacer el corte de formas. en dicho recuento se tuvo la oportunidad de observar ciertas situaciones las que se consideran deficiencias de control las cuales se detallan a continuación: 2. Se recorrió el lugar para familiarizarnos con los productos y las áreas de almacenamiento?.1 X Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .

00 14.00 270.500.00 74. Análisis de Obsolescencia de Inventarios Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Fecha de ultima Compra Unidades 76 50 28 134 124 198 123 20 753 270. observando deterioro del inventario Comparación de las características del inventario con los últimos modelos existentes.20 75.22 106.17 1. 4 1.00 738.29 14.00 375. considerando la antigüedad de las ultimas compras realizadas Verificación física de los mismos. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .760.49 A/R No. T C-6.154.P. S.49 225.044.000.00 4.00 134.820. A.250.00 200.000.791.600.00 45.95 Costo Unitario Total 10. 30" R453EBWW Reproductor de vídeo 157 17KDKD integrado para televisor Sony 18JFJF Cabezas para videocasetera 17M122 Motor p/ secadora 15KGJJ Motor para equipo de sonido 20DBB Videocasetera Toshiba Total Reserva Según Auditoría Reserva Según Contabilidad Diferencia para ajustar NOTA: Se realizó un análisis de obsolescencia de inventarios tomando como base los siguientes procedimientos: - Rotación de los inventarios.49 27/09/2005 23/01/2006 24/01/2006 28/07/2006 05/01/2007 15/01/2007 03/02/2007 01/10/2007 la Fe 07-01-08 Ha 31-12-07 Código Descripción 18DKLSL Motor para dvd EG30ZCI2 Estufa GE.00 6.044.00 24.256.900.044.2 Preparó Revisó LA COCINA.00 55.204.00 50.

555.90 49.00 29. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .771. 30" 12 2. basados en la confianza en controles derivado de revisiones anteriores.22 450.505. Muestreo de Inventario Línea Blanca Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) 27 2 Fe 15-01-08 Ha 14-01-08 Tamaño de la población Número aleatorio inicial Intervalo de selección = 4 7 Muestra seleccionada de Código C-1 jgbp40wehww wjsr4160dcc dbsr453ebww jes834wd je1142sf rm65y04s1 tbx77zsso41 refrig.12 323.P.1. C-10 El muestreo fue realizado debido a que las poblaciones son demasiadas extensas.594.30 2. A.10 1.97 149.491.418.00 2.10 3.448. T.356. C-7 Preparó Revisó LA COCINA. S.00 Descripción Unidades Costo Unitario Total [Población/Tamaño de muestra] Tamaño de muestra Partida No. s/cap 16 ciclos 49 estufa ge.29 94.00 31. siendo aleatorio el primer número. ge.571. Mabe horno microondas ge microondas ge 210 345 91 13 secadora ge 28 lavad.850. ge 2 ptas refrig.63 115.2 NOTA: El tamaño de la muestra se determinó a criterio profesional considerando un 25% del tamaño de la población. las partidas seleccionadas es en base al muestreo sistemático el cual consiste en seleccionar las partidas usando un intervalo constante.895.34 433. Selección Intervalo Selección 158 1 3 4 2 7 4 3 11 4 4 15 4 5 19 4 6 23 4 7 27 4 C-1. por lo se utilizó el criterio profesional y apoyado en dichos muestreos se procedió a realizar las pruebas de auditoria.450. dicho muestreo fue realizado para la prueba de valuación de los inventarios.

90 69. Selección Intervalo de Selección Código 1 3 4 WEHWW 2 7 4 R4160DC 3 11 4 3200JWW 4 15 4 1142SF 5 19 4 Y04S1 NOTA: El tamaño de la muestra se determinó a criterio profesional considerando un 25% del tamaño de la población. T. Muestreo de Inventario de Línea Marrón Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) 19 2 Fe 15-01-08 Ha 14-01-08 Tamaño de la población Número aleatorio inicial Intervalo de selección = 4 5 [Población/Tamaño de muestra] Tamaño de muestra 159 Muestra seleccionada Descripción C-2 Radio gravadora Sony sencilla Televisor Toshiba de 36" Televisor Panasonic de 36" Televisor Samsung de 24" Televisor Sony de 36" 49 20 37 91 12 2.00 2.491. C-10 El muestreo fue realizado debido a que las poblaciones son demasiadas extensas.P.63 120.1. C-8 Preparó Revisó LA COCINA.00 3.348.000.895.00 90. siendo aleatorio el primer número. dicho muestreo fue realizado para la prueba de valuación de los inventarios.434.058. S. por lo se utilizó el criterio profesional y apoyado en dichos muestreos se procedió a realizar las pruebas de auditoria. basados en la confianza en controles derivado de revisiones anteriores.00 C-2.30 2.450.456.1 29. las partidas seleccionadas es en base al muestreo sistemático el cual consiste en seleccionar las partidas usando un intervalo constante. A.855.00 350.10 3.00 Unidades Costo Unitario Total Partida No. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .805.

1. las partidas seleccionadas es en base al muestreo sistemático el cual consiste en seleccionar las partidas usando un intervalo constante.00 85.58 10. siendo aleatorio el primer número.95 124.256. S. dicho muestreo fue realizado para la prueba de valuación de los inventarios. A. Muestreo de Inventario de Repuestos Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) 19 2 5 Fe 15-01-08 Ha 14-01-08 Tamaño de la población Número aleatorio inicial Tamaño de muestra Intervalo de selección = 4 Código C-3 Descripción Unidades Costo unit. C-10 El muestreo fue realizado debido a que las poblaciones son demasiadas extensas. Total [Población/Tamaño de muestra] Partida No. basados en la confianza en controles derivado de revisiones anteriores.P.894.1 NOTA: El tamaño de la muestra se determinó a criterio profesional considerando un 25% del tamaño de la población.00 6. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría . por lo se utilizó el criterio profesional y apoyado en dichos muestreos se procedió a realizar las pruebas de auditoria. Selección Intervalo 160 1 15LSKDLS 191D15P0105 WR60X0074 WB30X100 Resistencia de estufa Motor ventilador Reloj p/estufa Integrado para televisor Panasonic 3 4 18DKLSL Motor para dvd 76 188 123 48 74 134. T.00 21.00 7.00 178. C-9 Preparó Revisó LA COCINA.92 2 7 4 3 11 4 4 15 4 5 19 4 C-3.20 23.332.00 155.440.312.

555.00 0. Resolución) − Se verificó si el registro de las compras esta de acuerdo a lo indicado en la política − Si fueran importaciones se obtuviera prorrateo de gastos de importación.00 0.00 2.00 0.00 124.871.10 3.00 0.10 3.00 0.00 0.450. Prueba de Valuación Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Cantidad 77 188 124 48 74 13 48 2.434.491.00 3.00 0.00 0. S.491.00 1367 Mabe 25/10/07 124.00 178. T.00 1969 433.00 85.356.00 0.771.00 0.00 15/11/07 3.00 0.10 1. para tal efecto se realizaron los siguientes procedimientos: − Se obtuvieron las facturas de las últimas compras efectuadas − Se verificó que las facturas cumplan con los requisitos fiscales necesarios (nombre del proveedor.95 0.00 0.450. A.356.00 1016 2.10 3.00 0.450.450.00 0.871.58 1433 Mabe 03/11/07 85.00 21/11/07 3.491.22 450.00 134. 1345 Proveedor Fecha Costo s/ Factura Gastos de Compra (Fletes. Mabe tbx77zsso41 Refrig.00 0.491.356.30 976 Radio Shack 09/11/07 2.00 0. Tota Costo Fe 25-01-08 Ha P.00 2.00 0. NIT. ge 2 ptas Total Marcas ‫=ﻼ‬ Documentos verificados físicamente.10 1956 450.00 28.30 1904 3. No.00 2.456.00 0.00 0.00 0.00 155.30 2.00 1389 Mabe 28/10/07 178.00 0.00 85.00 2.00 0.58 0.34 1943 1.10 0.434.00 0.22 450.00 C.491. 30" wjsr4160dcc Lavadora ge.00 1982 3.00 0. factura.00 0.00 155.855.00 0.00 2.10 1917 2.00 124.771.Preparó Revisó LA COCINA. Unitario Factura No.95 0.00 18/11/07 2. observando concordancia en los mismos.450.00 134.855.00 996 3200jww Televisor Panasonic de 36" 1142sf Televisor Samsung de 24" 161 y04s1 Televisor Sony de 36" jgbp40wehww Estufa ge.00 1006 3.34 433.00 178.30 2.434.00 12/11/07 2.771.555. C-10 23-01-08 Código Descripción 18dklsl Motor para dvd 15lskdls Integrado para televisor pana 191d15p0105 Reloj p/estufa wr60x0074 Motor ventilador wb30x100 Resistencia de estufa wehww Radiogravadora Sony sencilla r4160dc Televisor Toshiba de 36" ‫ﻼ‬ 20 37 91 12 49 29 210 345 91 13 1469 28. Dirección.555.00 0.30 0.871.34 433.491.855.456.00 0.450. s/cap 16 ciclos dbsr453ebww secadora ge jes834wd microondas ge je1142sf Horno microondas ge rm65y04s1 Refrig.00 0.10 986 Radio Shack Radio Shack Radio Shack Radio Shack La Curacao La Curacao La Curacao La Curacao La Curacao La Curacao La Curacao 09/12/07 12/12/07 15/12/07 06/12/07 03/12/07 30/11/07 27/11/07 2. NOTA: Esta prueba se realizó con el objetivo de verificar si los inventarios los están registrando al costo promedio tal como lo indica la política.00 1411 Mabe 31/10/07 155.10 1. Seguro) Dif.00 0.58 2. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .30 2.00 28.22 1930 2.00 2.456.00 0.95 Mabe 22/10/07 134.

207. A.00 26. A.162 P.00 BG 26.207. T. S. dichas pólizas están contratadas con la Aseguradora El Roble. 26. Divulgaciones: La compañía cuenta con pólizas de seguros de vida para sus empleados que tengan mas de un año de laborar para dicha compañía y para sus vehículos e inventarios las tiene con una cobertura del 80% del valor de bien. el saldo que presenta el rubro de Gastos pagados anticipados es razonable. Saldo S/ Ajustes/Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber D-1 Saldo S/ Auditoría.00 - - ∑ Conclusión: Con base a la auditoría realizada en la que se aplicaron técnicas y procedimientos de Auditoría. Marcas ∑ = Sumas verificadas Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .207. S.00 26. D 17/01/08 19/01/08 Cuentas 1 Seguros pagados anticipados Totales Preparó Ha Revisó Pe LA COCINA.207. Sumaria de gastos pagados anticipados al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Ref. de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.

00 Q.00 2. P: Pólizas de seguros verificadas físicamente. Nov.863.00 1. Agosto Amort.080 .00 80% Responsabilida d civil daños a terceros. daños ocasionados por incendios.960.238. Q. Q.447.870. © P 12.00 26.00 1. .00 01-06-2005 al 30-05-06 10043 Seguros El Roble. A.00 1.080 .00 P 2. Prima anual 163 Robo total. desastres naturales © ‹ Totales ‹ D 26.00 Elaborado por: Revisado por: Adrián Orellana Fecha: Contador General 09-01-08 Fecha: Erick García Auxiliar Contable 31-12-07 Cálculos Matemáticos Pólizas de seguros Vehículos De vida y daños Inventarios Pago anticipado Q.400.921.00 Q.Preparó Revisó Ha Fe P.238.666.00 Saldo al 31 de diciembre de 2007 Fecha del anticipo 1/6/2007 1/6/2007 1/6/2007 Meses Vencidos al 31-12-07 7 7 7 Amortización Acumulada Q.00 1. A. S. S. A.080.080 .00 De vida y daños 23.00 9.560.00 Marcas Saldo al 31-12-07 Q. 11. aje de anticipado Junio Julio de cobertur a Valor actual Vehículos de distribución 01-06-2005 al 30-05-06 10031 Seguros El Roble.00 7. T. Amort. Prima anual Inventarios 80% 26.00 13.00 23.00 2.921. Q.00 1. Amort. Prima anual 5. Sept.00 1. 26.921 . 13.00 9.00 1.00 1. 5.00 2. D-1 23-01-08 25-01-08 Vigencia de la póliza Coberturas Amort.00 15.238.00 Q. S.960. Robo total. 15.238.00 2.921.207. daños ocasionados por incendios.00 01-06-2005 al 30-05-06 10055 Seguros El Roble.00 1. 7. ©: Coberturas verificadas observando concordancia en las mismas.921 .00 2.610.00 Amortizaci ón acumulad a Póliza Aseguradora Descripción LA COCINA.455. observando concordancia en mismos.921.00 2.00 ‹: Cálculos de la amortización verificados. observando las cartas de renovación de las mismas. Dic.065.00 11.057. 12.238.207.610. Oct.080. S.238.00 1.197.674. Amort.00 1.197.00 1.080. 1.921 .560.400. Amort.00 Q.080. Integración de seguros anticipados Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) Porcent Pago Amort.00 1. A.238.

49 45.50 309.044.413.368.368.59 65.59 309.23 65. los cuales se consideran prescritos *********** 2 *********** Cuentas incobrables Reserva para cuentas incobrables Ajuste a las reserva para cuentas incobrables.1 / A-3.49 65.413.49 45. A-3.164 A/R Preparó Revisó LA COCINA.368.23 65.50 14.566.566. A.50 14.49 45.23 45.368.044. Ajustes y Reclasificaciones Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) *********** 1 *********** Caja y Bancos Otros ingresos Ajuste realizado por cheques con antigüedad mayor a 6 meses.566.59 14.413.50 A B B-4 B B-6 C C-4 NOTA: Estos ajustes propuestos fueron corridos por la compañía.413. *********** 3 *********** Reserva de cuentas incobrables Cuentas por cobrar Ajuste a la reserva por considerarse un saldo incobrable.044.566. por carecer de suficiencia de acuerdo la política de la Empresa. 14.2 Ha Fe 06-02-08 07-02-08 REF. según respuesta del abogado de la Empresa dicho saldo es irrecuperable *********** 4 *********** Obsolescencia de Inventarios Reserva para Inventarios Obsoletos Ajuste a las reserva para inventarios obsoletos.044. debido a la existencia de producto en mal estado y lento movimiento de los mismos.59 309. S. Asistente de Auditoría Encargado de Auditoría .23 309.

No se tiene restricciones para disponer del efectivo en caja y bancos al 31 de diciembre de 2007 ni a la presente fecha. con el objetivo de emitir una opinión sobre si el activo corriente presenta razonablemente en todos los aspectos importantes las operaciones realizadas de La Cocina. La Compañía tiene título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes ni afectaciones sobre los activos de la compañía. Carlos Figueroa ____________________________ Lic. por el año que terminó el 31 de diciembre de 2007. Avenida Bolívar. No se tiene planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la clasificación de activos y pasivos reflejados en los estados financieros. S. Ciudad Guatemala. Se ha puesto a su disposición todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo habidos durante el año 2007 y hasta la presente fecha. S. C. No ha habido hechos posteriores al final del periodo que requieran ajuste o revelación en los estados financieros o en las Notas consecuentes. Avenida 10-28 Zona 10 5to. Nivel Edificio El Centro Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoría realizada sobre componentes de los estados financieros específicamente del activo corriente de la Compañía La Cocina. Se confirma. 3ª. A. S. A. 3-04 Zona 8 Teléfono 2345-4567 Guatemala. al 31 de diciembre de 2007. 20 de febrero de 2008 Señores Avalos. 136) ____________________________ Ing. (5: NIA 580 Pág. Se reconoce la responsabilidad por la presentación confiable del activo corriente de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. García & Asociados. las siguientes representaciones: • No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administración o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. La Compañía ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. A. S. según nuestro mejor entendimiento y creencia.165 La Cocina. Ernesto Castro • • • • • • .

CONTENIDO Página DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Balance de Situación General Notas a los Estados Financieros 1 2 3-4 .166 LA COCINA. S. A.

efectivo. Estas Normas requieren que se planee y se desarrolle la auditoría para obtener certeza razonable sobre si la relación está libre de representación errónea de importancia relativa. S. S. A. C. 1974 Guatemala. Una auditoría incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración. S. Se cree que la auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. García & Asociados. evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relación. por el año que terminó el 31 de diciembre de 2007. todos los aspectos importantes del activo corriente de la Compañía al 31 de diciembre de 2007 de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.167 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los Accionistas de La Cocina. 20 febrero de 2008 . En nuestra opinión. Haroldo Avalos Colegiado No. Esta relación es responsabilidad de la administración de la Compañía La Cocina. Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas del activo corriente de la Compañía La Cocina. la relación del inventario. Nuestra auditoría incluyó examinar. S. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en nuestra auditoría. Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. cuentas por cobrar y gastos anticipados presentan razonablemente. A. así como evaluar la presentación general de la relación. A. sobre una base de pruebas. (5: NIA 800) Avalos.

00 15.00) (1.418.000.54 . S.136.97 26.000.256.568. Planta y Equipo ( Neto ) Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales-neto.(Nota 2 ) Inventarios (Nota 3 ) Caja y Bancos ( Nota 4) Gastos anticipados Préstamos a empleados ( Nota 2 ) TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO (NETO Capital y reservas Capital pagado Reserva Legal Ganancias Acumuladas Utilidad del ejercicio Pasivo no corriente Préstamos Bancarios Gastos Acumulados Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Otras cuenta por pagar TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO (4.992.00 8.150.69) (15.168 LA COCINA.572.470. Balance de Situación General Al 31 de diciembre de 2007 (Cifras expresadas en Quetzales) ACTIVO Activos No Corrientes Propiedad.134.770.48) (6.5 4.84 1. A.23 6.830.136.207.824.755.00) (495.00) (579.729.992.000.080.00) (978.541.000.790.37) (1.54) 2.070.

compra y venta de electrodomésticos. y otras cuentas por cobrar. El valor neto de realización es el precio de venta en el curso normal del negocio. c. b. Efectivo –El efectivo incluye los saldos en caja y en bancos. S. Aún cuando pueden llegar a diferir de su efecto final. d. menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. Cuentas por Cobrar -Las cuentas por cobrar son expresadas a su valor nominal. en el registro Mercantil el 5 de enero de 2003. 3-04 Zona 8. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 fueron preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) sobre la base del costo histórico. la Administración considera que las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en las circunstancias. siendo su actividad comercial.169 OPERACIONES Y PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES La Empresa La Cocina. consiste en que los clientes con antigüedad mayor a 120 días y los que están en proceso judicial deben ser reservados al 100%. cuentas por pagar a empresas relacionadas y préstamos bancarios. se encuentra ubicada en la Avenida Bolívar. Inventarios –Los inventarios están valuados al valor menor entre el costo y el valor neto de realización. los cuales están disponibles a la vista y sobre los cuales no existe ninguna restricción que limite su uso. . Estas normas requieren que la Administración efectúe ciertas estimaciones y utilice ciertos supuestos para determinar la valuación de algunas de las partidas incluidas en los estados financieros y para efectuar las revelaciones que se requiere presentar en los mismos. se resumen a continuación: a. A. después de la estimación para cuentas comerciales de dudosa recuperación. La política de la compañía para la estimación de las cuentas incobrables. Instrumentos Financieros –Los activos y pasivos financieros corresponden a los saldos de efectivo en caja y bancos. f. Reconocimiento de Ingresos –La Compañía reconoce sus ingresos sobre la base de lo devengado. e. constituida como una sociedad anónima. 1 PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES Las políticas contables más importantes aplicadas por la Compañía en la preparación de sus estados financieros. después de la provisión para las existencias obsoletas. Bases de Presentación. inscrita definitivamente. cuentas por cobrar a clientes. NOTA No. ciudad capital.

580.044) 4.00. .678 391. 2 CUENTAS POR COBRAR-NETODurante el año terminado el 31 de diciembre de 2007 las cuentas por cobrar se integraban de la forma siguiente: 2007 Clientes Clientes en proceso judicial Cheques rechazados Préstamo a empleados Reserva para cuentas incobrables Q.775. 6. Q. NOTA No.040 68.849 1.520 1.980.104 118. 2.758.788.368) Q. Al 31 de diciembre de 2007Su cotización con relación al dólar de los Estados Unidos de América (US$) era de Q.936 (270.755 (594. 1.170 NOTA. 4 EFECTIVO Durante el año terminado el 31 de diciembre de 2007 el efectivo se integraban de la forma siguiente: 2007 Bancos Caja general Caja chica Q. 5 UNIDAD MONETARIA La Compañía mantiene sus registros contables en Quetzales (Q.). No.63101 por US$ 1. 3 INVENTARIOS-NETODurante el año terminado el 31 de diciembre de 2007 el inventario se integraban de la forma siguiente: 2007 Inventario de línea blanca Inventario de línea marrón Inventario de repuestos Reserva para inventarios obsoletos Q. 6.906 NOTA No.824.265 12.375 8. moneda oficial de la República de Guatemala. 7.943.419 Q.000 1.785 NOTA No.

171 LA COCINA. A. CONTENIDO INFORME A LA ADMINISTRACIÓN HALLAZGOS 1 Falta firmas de revisión de las conciliaciones bancarias 2 Documentos no contables en las liquidaciones de caja chica 3 Falta seguridad en la bodega de inventarios 4 Libre acceso de personal ajeno a las bodegas Página 1-2 3 3 4 4 . S.

El propósito de nuestro estudio y evaluación fue determinar la naturaleza. pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectadas. A. Nuestro estudio y evaluación fue más limitado que el que sería necesario para expresar una opinión sobre el sistema de control interno contable tomado en conjunto. para cumplir con esta responsabilidad. que los activos están protegidos contra pérdida por uso o disposición no autorizada y que las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorización de la gerencia y se registran adecuadamente para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. S. pero no absoluta. S.. con la extensión que se considera necesaria para evaluar el sistema. Hemos examinado el activo corriente de la Compañía La Cocina. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier control interno contable. A. es responsable de mantener y establecer un sistema de control interno contable. S. A. con lo que requieren las normas de auditoría generalmente aceptadas. Los objetivos de un sistema son los de proporcionar a la gerencia una certeza razonable. por el año terminado el 31 de diciembre de 2007. Como parte de nuestro examen se realizó un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la compañía. . La gerencia de la compañía La Cocina. se requiere que la gerencia haga juicios y estimaciones para determinar los beneficios esperados y el costo correspondiente de los procedimientos de control. la oportunidad y extensión de los procedimientos d auditoría necesarios para expresar una opinión del activo corriente de la compañía.172 20 de febrero de 2008 A la Administración de LA COCINA.

Consecuentemente. A Este informe es únicamente para uso exclusivo de la gerencia de La Cocina. S. no se expresa una opinión sobre el sistema de control interno contable de la compañía tomado en conjunto. Avalos. no revelaría necesariamente todas las debilidades importantes del sistema de control. Y no debe usarse para otro propósito. los cuales se consideran necesario reportarlos como resultado de nuestra evaluación al control interno de la compañía La Cocina. Colegiado No. descrito en el primer párrafo. A.173 Nuestro estudio y evaluación. 1974 . sin embargo en nuestro estudio y evaluación se revela los hallazgos y recomendaciones al control interno adjuntos. 5: NIA 400) Atentamente. S. S. García & Asociados. (11: SAS 30. C.

. . I HALLAZGOS IDENTIFICADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 1.174 LA COCINA. Documentos no contables soportan los gastos en las liquidaciones de caja chica Observación: Al realizar el arqueo de caja chica. Falta firmas y fechas de revisión de las conciliaciones bancarias Observación: En la revisión de conciliaciones bancarias. que soportan gastos de caja chica. A. a manera de evitar posibles errores o irregularidades que se puedan dar. como por ejemplo. lo cual no evidencia que estas hayan sido revisadas. la Superintendencia de Administración Tributaria. . Recomendación: Se sugiere que todos los gastos realizados estén amparados con la documentación contable respectiva. 2. se notó que estas no cuentan con la firma y fecha de la persona que las revisa. los considerará no deducibles del impuesto sobre la renta. Recomendación: Se sugiere que todas las operaciones realizadas en la contabilidad sean debidamente revisadas y fechadas por la persona encargada. se notó la existencia de recibos corrientes. compra de agua pura y accesorios para limpieza. S. adicionalmente. ya que teniendo recibos corrientes no se tiene la certeza de que estos gastos se hayan realizado.

. ya que los electrodomésticos con cilindro son altamente inflamables. 4. Recomendación: Se sugiere tomar las medidas de seguridad respectivas. se observó que en el techo de la bodega se filtra el agua. Libre acceso a personal ajeno a las bodegas Observación: Al participar en el conteo físico de inventario se observó que todo el personal tenía libre acceso a las bodegas donde se estaba llevando a cabo el inventario físico. Recomendación: 1. Falta seguridad en la bodega de inventarios Observación: 1.175 3. lo que ocasiona que los activos se dañen. No existen suficientes extinguidores para cubrir posibles siniestros a los que están expuestos ciertos activo por su condición de inflamables. restringiendo el acceso solo a personal autorizado de tal forma que personas de otros departamentos puedan tener acceso con previa autorización de la Administración. En la participación del inventario físico. En lo que respecta a la filtración de agua se sugiere reparar el techo de la bodega ya que el activo puede oxidarse y picarse y perder su valor en el mercado. Se sugiere contar con suficientes extinguidores como medida para mitigar posibles incendios. 2. 2.

para lo cual se elaboró un conjunto de cédulas que nos permiten obtener evidencia física y documental de los registros contables de la compañía . Así también para proveer a la compañía un conjunto de recomendaciones derivadas de los hallazgos encontrados durante el proceso de la revisión. que contribuyan a mejorar la administración de los rubros que integran el activo corriente. puede afirmarse por lo tanto que las razones para la realización de las pruebas sustantivas son básicamente para obtener evidencia de que los datos ingresados y registrados por la administración y producidos por el sistema de contabilidad están completos. Así mismo se puede indicar que todas las auditorías de estados financieros requieren de la elaboración de pruebas sustantivas.2 Resultados (Comprobación de la hipótesis) Los resultados obtenidos en esta investigación detallados en el caso práctico comprueban lo planteado en la hipótesis del plan de investigación. porque como su nombre lo indica son las pruebas que le dan sustento o soporte al trabajo o resultado obtenido en dicha auditorìa. son válidos y que por medio de estos se puede llegar a determinar la razonabilidad o no de las cifras que presentan los estados financieros de la entidad. .176 5.

dichas pruebas sustantivas que realizan los auditores independientes son parte importante en la determinación de la razonabilidad de los estados financieros. comprar otras empresas o adquirir un financiamiento. razón por la cual en la actualidad los servicios que presta son requeridos por inversionistas o empresas que necesitan invertir. se ha comprobado la hipótesis y se ha llegado a varias conclusiones. las cuales se describen a continuación: 1. 3. 2. basados en esta información. para lo cual ellos necesitan la opinión de un profesional independiente quien puede indicar la situación financiera en la que se encuentra dicha empresa. El Contador Público y Auditor. sin embargo. el auditor procede a realizar sus pruebas sustantivas. juega un papel importante dentro de la sociedad. . Para el desarrollo de una auditoría se requiere cumplir con ciertos procedimientos. por tal razón el enfoque del presente trabajo está basado en dichas pruebas sustantivas.177 CONCLUSIONES Después de finalizado el trabajo de investigación. sobre el que se basa el presente trabajo. los cuales son: las pruebas de control y las pruebas sustantivas. para la realización del presente trabajo únicamente se realizan las pruebas sustantivas ya que dicho trabajo se enfoca en el desarrollo de dichas pruebas ya que son las que le dan el sustento o soportan la opinión del auditor. Cuando se inicia una auditoría el cliente proporciona al auditor los estados financieros con todas las integraciones de activo y pasivo e información adicional durante el desarrollo de la auditoría. las cuales se dan en dos tipos: Procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalle. regularmente los rubros que son objeto de evaluación para este propósito son el activo corriente.

5. se puede obtener evidencia o no de los estados suficiente y llegar a dictaminar la razonabilidad .178 4. el objetivo de la auditoría no es actuar como un servicio que se enfoca en eso. Entre los servicios que presta el Contador Público y Auditor está el servicio de auditoría externa. para lo cual éste necesita realizar pruebas sustantivas. La auditoría sin duda ha sido catalogada en la actualidad. sin embargo. por medio de las cuales financieros de la compañía. anteriormente era considerado como una revisión en busca de fraudes. como un apoyo a las empresas. no obstante si los detecta tiene la obligación de reportarlos.

3.179 RECOMENDACIONES 1. Todo profesional de las ciencias económicas debe tener en cuenta que en el desarrollo de una auditoría siempre se deben realizar procedimientos de control y pruebas sustantivas y dichas pruebas son las que soportan la opinión del auditor. 2. 4. Es necesario que todos los profesionales de las ciencias económicas y los que se encuentran en su proceso de estudio conozcan que la auditoría se basa en pruebas sustantivas y de control y que las sustantivas son por . es necesario que todos los empresarios vean a la auditoría como un apoyo y una necesidad para mejorar la eficiencia de sus operaciones. comprar otra empresa o para adquirir un financiamiento. que les permita tener la confianza que sus finanzas están siendo llevadas a cabo de la mejor forma. 5. Es necesario que todo empresario comprenda la importancia de la auditoría ya que constantemente se tiene que relacionar con empresarios que necesitan su servicio o entidades financieras a las cuales puede recurrir para agenciarse de fondos y también es una ayuda para controlar las operaciones y minimizar el riesgo de fraude que está latente en todas las empresas. que a la vez se clasifican en procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalle. así también para invertir. Derivado de la importancia del rol del Contador Público y Auditor en la actualidad. Es importante que todo estudiante de la carrera de auditoría tenga conocimiento de la información que necesita obtener de parte del cliente para poder desarrollar su auditoría y que los procedimientos a realizar son los procedimientos de control y las pruebas sustantivas.

.180 medio de las cuales se determina la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.

F. Tomo I. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA MEXICANAS – NIF-. James A. Neuwirth y John F. 952.T AUDITORIA PRÁCTICA. Contabilidad General Anzures Impresos Nacionales S. Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Auditores. A. Enero 2006. 7. University Of Illinois. Congreso de la República de Guatemala CÓDIGO TRIBUTARIO. G. Walter. Ph. 438. Federación Internacional de Contadores. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC). 374.Edición 2007. Editorial Banca y Comercio México D. Pronunciamientos Técnicos – NORMAS INTENACIONALES DE AUDITORÍA. Arthur W. C. 187-190. Finey Miller. 991 páginas Pág. 3. TEORÍA Y MATERIAL DE PRÁCTICA. 1997. C. 5. México. Pág. CPA AUDITORÍA MODERNA. Instituto Mexicano De Contadores Públicos. 12. A. Segunda Edición. 6. Artículo 112 4. Decreto 2-70. CURSO DE CONTABILIDAD INTERMEDIA. (IFAC). . A. Pág. Kell. 8. Decreto 1441. edición México. 2. Páginas 266. 2. 717 Pag. Pág. de C. L.2a. MANUAL DE AUDITORIA. Cashin. Holmes. año 2004. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Edición 2007. S. V. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Levy. Volumen I. 11. Congreso de la República de Guatemala CÓDIGO DE COMERCIO. (IFAC). Biblioteca Máster Centrum Páginas 735. 27-31. Tomo III. editorial Hispanoamericana. 1987. F. de Velasco y Alejandro Prieto. Pag. F. Pág.. R. D. año 2004. Boletín C-1 Párrafo 8. 10. -AUDITORIA PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS. Decreto 691 año 2004. V.D. A. 188. 9. C. 13. Congreso de la República de Guatemala CÓDIGO DE TRABAJO.181 BIBLIOGRAFÍA 1.P. DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA. DE C. Federación Internacional de Contadores. México D. 546-548. Paul D.

O. 19. Universidad de San Carlos de Guatemala Pág. Agustín. Edición. 18. Pág. PAPELES DE TRABAJOTomo III Departamento de publicaciones Facultad de Ciencias Económicas. Colombia. Morales O. 1996. Seminario del Contador Público y Auditor. Mc Graw Hill. Pág. Primera Edición. Pérez Orozco.USACAgosto de 2004. 4. 79-84. 266 Pág. 2-5. 165 Pág. Ray Whittington. 624 p. 2001.182 14. -REQUISITOS MINIMOS QUE EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR DEBE OBSERVAR EN LA EJECUCION DE UNA AUDITORIAColección de textos de Auditoría y Finanzas No. Kurt Pany. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS. 1998. 12ª. Julio 2000. 20. 16. 383 81-85. 47. Pág. Gilberto Rolando NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA No. tomo I. Pág. Joel-AUDITORIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL. 17. UN ENFOQUE INTEGRAL. Reyes Ponce. 10-15. Zoila Esperanza. Roldan de Morales. AUDITORIA. . Pág. 15. 201 Pág. Limusa Editorial México 1975. II Primera Edición. 105. Pág. Carlos H. 73. Roberto TEORIA ELEMENTAL DEL DERECHO MERCANTIL GUATEMALTECO. Paz Álvarez. ADMINISTRACION DE EMPRESAS.. Arriaza Ríos. 21-23.

gestiopolis.html 27.es/consultas/1.183 Sitios Web 21.universidadabierta.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/adcxcinv.htm#Cuent as%20por%20Cobrar 24.mx/Biblio/Q/Quintanar%20Liliana-Cuentas.org. http://espanol.htm 26.htm 25.com/procedimientos-de-auditoria.yahoo. www.8.asofis. www.edu.rincondelvago.com/curso/empresa/auditoria/capitulo1.mailxmail. www. 23._ylt=At9b0Taq8_XHNzPW K0G5zo8BEgx.answers.com/question/index.icac. www.htm ._ylv=3?qid=20080414085737AA7UUar 22.. www.1. www.meh.mx/campeche/GuiasSustantivas/Entidades/GPS%20 ACTIVO%20_ENTID.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful