I

Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS

rea Tributaria

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

NOS PREG. Y CONTESTAMOS ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

La demolicin de una edicacin: afecta al costo o al gasto a efectos del impuesto a la renta? Se pueden deducir como gasto para el impuesto a la renta los premios otorgados en dinero o especie? Modificacin 2013 para deduccin de gastos de vehculos asignados a actividades de direccin, representacin y administracin Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2012 Esquema lgico del rgimen de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio scal 2013 Se puede aceptar tributariamente en el 2013 un gasto del ejercicio gravable 2012? Gastos deducibles Supervisin de mercanca prestada por sujetos no domiciliados Noticaciones

I-1 I-4 I-7 I-11 I-14 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : La demolicin de una edicacin: afecta al costo o al gasto a efectos del impuesto a la renta? Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda Quincena de Enero 2013

pregunta del ttulo para saber si el costo de demolicin es costo o gasto, a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.

2. Cundo nos encontramos ante un gasto?

En palabras de CARRASCO BULEJE, un gasto es () el conjunto de desembolsos pecuniarios, o de valores y bienes equivalentes, realizados en el ejercicio o desempeo de una actividad peridica permanente. Kholer dene al gasto como erogaciones que pueden ser presentes o pasadas, que sufraga el costo de una operacin. Dentro de este concepto tenemos los gastos que son corrientes, aquellos que corresponden al periodo, las provisiones o amortizaciones de las inversiones, tales como amortizacin de las inversiones, depreciacin de los activos jos, etc.1.

1. Introduccin
En el momento en el que vivimos actualmente, observamos que se construyen cada da ms edicaciones, muchas de las cuales han sido levantadas sobre terrenos vacos o que fueron habilitados urbanamente. Pero tambin es comn observar que los inversionistas del mbito de la construccin tambin han puesto en la mira para sus proyectos tanto a casas antiguas como casas nuevas, muchas de las cuales estn levantadas sobre terrenos que actualmente son mucho ms atractivos para la construccin de edicios en los cuales exista una mayor densidad poblacional. Sin embargo, existe un determinado monto de dinero que es utilizado por las empresas constructoras, el cual est orientado a cancelar el servicio de demolicin de las edicaciones sobre las cuales se edicarn otras. La duda que surge en el contribuyente est relacionada al hecho de poder calicar el monto de dinero destinado a la demolicin como costo o gasto a efectos de la determinacin del IR. El motivo del presente informe precisamente es dar una respuesta a la
N 271 Segunda Quincena - Enero 2013

Cuando haces referencia al trmino costo apreciamos que este forma parte de un mecanismo de medicin, relacionado con los activos de un balance, por ello conforme lo seala el prrafo 89 del Marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados nancieros, se determina que se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo benecios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con abilidad. De este modo, dentro de los estados nancieros, el costo puede tener diferentes bases de medicin, por ello es que existe el costo histrico, el costo corriente, el valor realizable (o llamado tambin de liquidacin) y el valor presente. Resulta interesante observar lo mencionado en el prrafo 101 del Marco conceptual antes sealado. All se indica que la base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados nancieros, es el costo histrico. Este se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan de costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios. En algunas publicaciones contables tambin se denomina al costo como coste, por ello cuando se alude al coste
Actualidad Empresarial

3. Cundo nos encontramos ante un costo?

Tengamos presente que () el costo es un desembolso de dinero para nanciar un bien o un servicio que en el futuro originar un ingreso, es decir, tiene un benecio asociado. Por ejemplo comprar materia prima para producir un mueble. La materia prima ser el costo, y el mueble ser el resultado2.
1 CARRASCO BULEJE, Luciano. Aplicacin prctica del Impuesto a la Renta, ejercicios 2008 y 2009. Centro de Investigacin Jurdico Contable S.A. CIJCSA. Lima, Febrero 2009. Pgina 258. 2 Esta informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: <http://www.diferencia-entre.com/diferencia-entre-costo-ygasto/>.

I-1

Informes Informes Tributarios Tributarios

La demolicin de una edicacin: afecta al costo o al gasto a efectos del impuesto a la renta?

Informes Tributarios
la depreciacin contenida tanto en la Ley del Impuesto a la Renta como en su Reglamento. Al efectuar una revisin del texto del artculo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta8 se observa que all se indica que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo jo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en la propia ley. El segundo prrafo de dicho artculo menciona que las depreciaciones a que se reere el prrafo anterior se aplicarn a los nes de la determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Finalmente, indica que cuando los bienes del activo jo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. En concordancia con lo anterior, observamos el texto del artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que los edicios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por ciento (5 %) anual9. cin de los bienes inmuebles se encuentra en las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC, especcamente en la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo. En el prrafo 7 de la mencionada norma se indica que para que un bien pueda ser reconocido como activo del negocio debe cumplir dos condiciones claramente determinadas, las cuales son: a) Exista la probabilidad que uyan a la empresa futuros benecios econmicos asociados con el activo. b) El costo del activo puede ser determinado conablemente. En caso de que no se cumplan estas condiciones, entonces ser considerado como gasto a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora en el IR.

de la contabilidad se menciona que el trmino coste se reere al valor monetario de los gastos de las materias primas, equipos, suministros, servicios, mano de obra, productos, etc., que se utilizan para la creacin del producto o servicio3. El Glosario contable dene a los costos como los pagos en que incurre la empresa para desarrollar el objeto social de la misma. Podemos mencionar las materias primas, la mano de obra de la planta, los servicios pblicos de la planta de produccin, etc.4.

4. Qu es una demolicin?
Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua la palabra demolicin nos seala como signicado que es la Accin y efecto de demoler5. Cuando se revisa el verbo demoler se indica en el mismo diccionario que proviene del latn demolre, y tiene como signicado Deshacer, derribar, arruinar6. Para el Diccionario ABC on-line, se dene a la demolicin del siguiente modo: Demolicin es el proceso mediante el cual se procede a tirar abajo o destruir de manera planicada un edicio o construccin en pie. La demolicin es exactamente lo opuesto a la construccin, el proceso mediante el cual se edica. La demolicin tambin se distingue de otras acciones como el derrumbe ya que es un proceso programado y planicado de acuerdo a las necesidades y cuidados especcos de cada caso. Normalmente, el proceso de demolicin implica tener en cuenta elementos de seguridad, salubridad y otros. Adems, la demolicin puede realizarse con diferentes objetivos: construir nuevas edicaciones, liberar el espacio para hacer espacios verdes, eliminar construcciones antiguas y peligrosas, etc. Todas ellas son parte de lo que se conoce como urbanismo o planicacin urbana7.

8. El valor neto del bien activado

En la medida que un bien ha sido activado se inicia el proceso productivo con el mismo y este por su propia naturaleza sufre un desgaste, el cual para efectos tributarios se le debe descontar del valor activado la parte de la depreciacin, que no es ms que el reconocimiento de un gasto pero en el tiempo y no en un mismo ejercicio. Veamos el caso de un bien mueble: Por ejemplo, si se adquiri un vehculo y se activa su valor en un 100 %, en el primer ao tributariamente su valor ha sido depreciado en 20 %, el segundo ao se deprecia otro 20 %, en el tercer ao 20 % adicional. Hasta all podemos vericar que el vehculo se ha depreciado en un 60 % de su valor original y queda por depreciar un 40 % por lo que en ese momento del inicio del cuarto ao apreciamos que el valor neto del bien activado ser de 40 %. Veamos un ejemplo con un bien inmueble: Hemos observado en lneas anteriores que el porcentaje de depreciacin es del 5 % anual, motivo por el cual si un inmueble se activ en un 100 % apreciamos que ao a ao se debe depreciar 5 % anual. Por ello, si el bien inmueble sigue activado en el negocio, en el ao 16 se habr depreciado 80 %, y queda por depreciar un 20 %. Ello implica que este 20 % ser considerado como valor neto del bien activado al cierre del ao 16.

6. La edificacin de un bien inmueble considerado activo del negocio, bajo qu porcentaje se debe depreciar segn las normas del impuesto a la renta?
Siendo una edicacin un bien que calica como inmueble, el porcentaje de depreciacin que le corresponde aplicar ser del 5 % anual, ello en concordancia con lo sealado por el texto del artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este sentido, si un contribuyente efecta una edicacin o una ampliacin de una edicacin ya existente, tambin deber aplicar como porcentaje de depreciacin el 5 % anualmente.

5. La activacin de los bienes de acuerdo con la legislacin del impuesto a la renta

Todo bien que forma parte del activo de un negocio se debe ingresar a la contabilidad, de tal manera que en trminos contables debe calcularse la vida til de este, ello a efectos de poder iniciar su depreciacin. Cabe indicar que desde el punto de vista tributario necesariamente se debe vericar el tipo de bien y concatenarlo con las normas aplicables para
3 Esta informacin se puede consultar en la siguiente direccin web: <http://www.e-conomic.es/programa/glosario/denicion-coste>. 4 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://www.gerencie.com/glosario-contable.html>. 5 RAE: Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://lema.rae.es/drae/?val=DEMOLICI%C3%93N>. 6 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://lema.rae.es/drae/?val=demoler>. 7 DEFINICIN ABC: Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://www.denicionabc.com/tecnologia/demolicion. php#ixzz2IMXSVGLh>.

7. La activacin de un bien inmueble bajo las normas contables

En este punto es pertinente mencionar que la regulacin del tema de la deprecia8 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF. 9 Hay que dejar constancia que hasta el 31 de diciembre de 2009 la depreciacin aplicable a los edicios y construcciones era de 3% anual. El cambio al 5% oper a partir del 1 de enero de 2010 por la modicatoria realizada por la nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342, publicada 7 de abril de 2009.

9. Qu hacer con una edicacin que se demuele?

Si una edicacin se encuentra activada en el negocio, es porque tiene una utilidad, lo cual implica que es aprovechada econmicamente.
N 271 Segunda Quincena - Enero 2013

I-2

Instituto Pacco

rea Tributaria
Si por el contrario, la edicacin activada deja de ser rentable para la generacin de futuras ganancias para la empresa, ello puede deberse a diversos motivos: Ya sea por su obsolescencia. Porque actualmente las edicaciones cuentan con mejores sistemas de evacuacin. Porque no cumple con las normas tcnicas de edicacin exigidas por las normas de seguridad. Porque se requiere mayor espacio de estacionamientos. Porque se desea realizar la construccin de otra edicacin con mejores tcnicas de construccin y la utilizacin de elementos ecolgicos. Cambio de giro del negocio y se requiere una infraestructura acorde con el mismo. Entre otras razones. de fecha 3 de marzo de 2010, segn el cual se concluye que para nes del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin debe deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la demolicin11. Es pertinente mencionar que hasta antes de la emisin del Informe N 026-2010-SUNAT-2B0000 estuvo vigente el criterio sealado por el Informe N 224-2007-SUNAT/2B0000, de fecha 27 de setiembre de 2007, en cuya conclusin se sealaba lo siguiente: Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edicacin demolida debe formar parte del valor de la nueva edicacin al integrar el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser depreciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

el bien que fue demolido, observamos que el costo de la demolicin en el que la empresa ha incurrido debe formar parte del costo de edicacin del nuevo bien, ello por el hecho de que se busca obtener benecios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va, lo cual guarda coherencia con lo dispuesto por la NIC 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo (parrafo 16).

13. La RTF N 06281-1-2005 de fecha 14.10.05

Sumilla: El costo de demolicin de un inmueble se integra al valor del terreno, por lo que no procede deducirse como gasto. Se conrma la apelada. Se indica que el reemplazo o reconstruccin de edicaciones antiguas por unas nuevas y modernas, constituye un indicador de obsolescencia de las mismas, siendo que si bien desde el punto de vista contable resultaba correcto considerar como gasto el valor de los bienes obsoletos, por la parte que no se piensa conservar, al momento en que son retirados del activo, ello no tendr incidencia tributaria pues por indicacin expresa de la Ley del Impuesto a la Renta, la baja de bienes por concepto de obsolescencia solo est dada para bienes de uso que tengan las caractersticas de bienes muebles y no para inmuebles como ocurre en el presente caso. Se precisa que con relacin al inmueble ubicado en el N 533 de la calle Huallaga, se seala en el Informe Especial de Demolicin de Inmueble obrante en autos, que el referido inmueble fue adquirido por la recurrente para aumentar la capacidad de almacenamiento del inmueble ubicado en el N 545 de la calle Huallaga, precisndose que inicialmente se analiz la posibilidad de remodelar el inmueble y acondicionarlo como almacn, pero ello no fue posible por el estado de deterioro de sus muros y cobertura, que inclusive no tenan columnas y su distribucin y alturas no facilitaban en nada el uso que se le iba a dar, agregando que uno de los motivos de su demolicin se deba a la antigedad de la construccin, por lo que se desprende de lo sealado en el indicado informe que la recurrente adquiri el referido inmueble con la nalidad de demoler la construccin existente y adecuarla a las necesidades de su negocio como almacn, por lo que el costo total del terreno, incluye, entre otros, los gastos de demolicin de la antigua edicacin, por lo que debe mantenerse el reparo efectuado y mantener la sancin impuesta al derivarse del mismo.
Actualidad Empresarial

En estos casos, observamos que el valor neto del bien inmueble que se debe demoler ser incorporado al gasto, ello por el hecho de que no se obtendrn benecios a futuro de la edicacin que se destruir. Se debe proceder a dar de baja este activo de los libros de la empresa, lo cual determina que en aplicacin del prrafo 67 de la NIC 16 se indica que el importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dar de baja en cuentas por cualquiera de las siguientes dos razones: (a) Por su enajenacin o disposicin por otra va; o (b) Cuando no se espere obtener benecios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va. Apreciamos entonces que en el caso de la demolicin de un bien edicado, la parte an no depreciada, es decir el valor neto del bien activado, debe ser retirada de los libros y enviada al gasto tributario en el ejercicio gravable en que ocurri tal hecho. Lo sealado en el prrafo anterior tambin se reeja en el prrafo 68 de la NIC 16 cuando precisa que la prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmovilizado material se incluir en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento nanciero posterior). Las ganancias no se clasicarn como ingresos ordinarios10. Este criterio ha sido esbozado por el Informe N 026-2010-SUNAT-2B0000
10 Si se desea consultar el texto completo de la NIC 16 se puede consultar la siguiente pgina web: <http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf>.

10. Si la demolicin del inmueble es parcial, se le aplican los alcances del Informe N 026-2010-SUNAT-2B0000?
Mediante Carta N 084-2011-SUNAT/200000 de fecha 13 de julio de 2011 dirigida al gerente general de la Cmara de Comercio de Lima, la Sunat indica que el anlisis efectuado en el Informe N 026-2010-SUNAT/2B0000 tambin resulta aplicable cuando la edicacin es demolida parcialmente, por lo cual, en este supuesto, corresponder que el valor en libros relativo a la parte demolida se deduzca de la renta neta para la determinacin del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se concluya la demolicin parcial.

11. El valor de la demolicin forma parte del costo del inmueble dado de baja?
Cabe indicar que el servicio que se contrata para proceder a la demolicin tiene un precio que es el que determinan las partes contratantes. Dicho monto puede ser signicativo o no, ello dependiendo del tamao que se determine en la demolicin del bien. Considerando que el bien que ser demolido ya no otorgar benecios futuros a su propietario, no habr posibilidad alguna para incorporar al costo de dicho bien el valor de la demolicin.

12. Si se edica un nuevo inmueble, el valor de la demolicin forma parte del costo?
Al edicarse un nuevo bien sobre el terreno en el que ya exista con anterioridad
11 Si se desea consultar el informe completo se puede acceder al mismo en la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ ocios/2010/informe-ocios/i026-2010.pdf>.

N 271

Segunda Quincena - Enero 2013

I-3