REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA
UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”
V.P.D.S. BARINAS
SUBPROGRAMA DE DERECHO SEMIPRESENCIAL

ENSAYO:

GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO VENEZOLANO

*Prof. Abog.: Ramírez, Tania.

Participante:

Marchán Fernández, Miguel Augusto

C.I.: V.- 14.677.683

DERECHO TRIBUTARIO

III AÑO – SECCIÓN II

BARINAS, 22 DE MARZO DE 2019

 Generalidades del derecho tributario venezolano

Generalidades del derecho tributario venezolano

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La palabra tributo tiene referencia con el ofrecimiento de bienes a

cambio de un agradecimiento simbólico u homenaje, hacia quién obedece
un respeto en el común vivir. El tributo ha sido practicado en varias
civilizaciones antiguas en la historia del mundo, como modo de
agradecimiento ante los patriarcas o los Dioses venerados, así como en
imperios como el romano, éste fue practicado para honrar al estado de
imperio y a las máximas figuras gobernantes; de hecho la historia nos
afirma, que el tributo de manera formal y organizada en sistema de vida
civil, fue promulgado por el emperador Augusto de Roma, incluso se
encuentran datos de que en la India hace unos 300 años A.C, se
promulgó un manifiesto denominado Arthashastra, o Ciencia de la
Riqueza de Kantilva, en el que se encontraba el principio de “Así como los
frutos deben ser cosechados del árbol cuando están maduros, así los
recursos deben recaudarse cuando las rentas están presentes”. De esta
manera podemos conseguir en la historia, el surgimiento de la simbología
del tributo, el cual es considerado al fin, el objeto del derecho tributario;
siendo éste según el autor venezolano José Andrés Octavio “el conjunto
de normas que regulan la creación y aplicación de los tributos y las
relaciones jurídicas que de ellos derivan”. En el mismo modo y entrando
en materia organizativa de estado y sistemas político-económicos, hay
autores que sostienen que el principal fundamento del tributo es el deber
constitucional de los ciudadanos en contribuir a los gastos públicos; en
donde finalmente encontramos la ubicación del derecho tributario y
además convergen a que éste se conciba como una rama del derecho
financiero o derecho de hacienda pública, y que a su vez, es parte del
derecho administrativo. Por otro lado al adentrarnos sobre el acontecer en
la historia de Venezuela, podemos brevemente citar que en la época de la
colonia ciertamente existió la figura del tributo a la corte del rey de
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España, todo un sistema de recaudación y hasta instituciones como la

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Compañía Guipuzcoana, quien en su momento de funciones por decreto
del rey, ejercía labores propias del derecho mercantil y financiero de la
provincia de Venezuela, que era colonia en el entonces de la corona
española. Ya en época más actual, el acontecer histórico nos refiere la
instauración de la república y con ella un conjunto de leyes que finalmente
han dado la génesis al sistema judicial venezolano. Hablando entonces
sobre materia tributaria, en referencia de la cultura sobre el tema en
nuestro país, formalmente nace la primera ley de impuesto sobre la renta
en 1942 y la que ha sufrido varias reformas hasta la actualidad, además
de diversas leyes accesorias con respecto a la materia y la distinción
sobre un código orgánico tributario, que en su más reciente versión
encontramos el de fecha 17 de Noviembre de 2014, por lo que en
respuesta de la primera pregunta de la presente asignación de ensayo, se
puede afirmar que sí existe una cultura tributaria en el país y que en
registro histórico se gesta desde la época de la colonia hasta la presente
fecha como república. Por otra parte, y continuando con el tema de las
relaciones y ubicación jurídica del derecho tributario, hemos enunciado su
pertinencia con el derecho financiero y denotándolo como una rama de
éste y además su adherencia con el derecho público administrativo;
entonces al hablar sobre la autonomía del derecho tributario y definir su
campo de acción, en el que el derecho tributario es concerniente con los
actos procesales para el cálculo y recaudación de los tributos, y por su
parte el derecho financiero de donde parte el tributario, amplía sus
competencias con respecto a todas la acciones de hacienda pública del
estado. Al abordar la doctrina sobre la autonomía del derecho tributario y
del derecho financiero, encontramos entonces cuatro corrientes que tratan
de definir la situación, una primera que niega la autonomía entre ambas
disciplinas, la segunda postura niega la autonomía del derecho financiero
pero admite la autonomía del derecho tributario, una tercera que en su
posición subordina el derecho tributario al derecho financiero y finalmente
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una cuarta corriente que postula la subordinación del derecho tributario al

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derecho privado. Prosiguiendo con la definición de la autonomía del
derecho tributario, autores como el argentino Giuliani atienden en
concordancia con la segunda postura de la doctrina planteada, y donde
afirma que el derecho financiero “no constituye un sistema orgánico de
relaciones homogéneas, sino un conjunto de relaciones de naturaleza
diversa, pero se diferencia de la postura anterior porque estima que sólo
puede considerarse disciplina jurídica independiente la parte de la
actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudación de los
recursos derivados, es decir, el derecho tributario o derecho fiscal”,
mantiene además que constituye lo anteriormente descrito, la esencia de
la postura predominante en las doctrinas francesa, alemana y suiza con
respecto al tema de la autonomía del derecho tributario. Por su parte, al
contraponer lo expuesto en la realidad jurídica venezolana, es necesario
considerar el contexto que nos brinda la constitución, la cual menciona el
concepto de “sistema tributario”, idea que proviene de los legisladores que
formaron parte de la redacción de la antigua constitución de 1961 y que la
historia atribuye la concepción del término “sistema tributario” al Doctor
Rafael Caldera, siendo ésta una consideración relevante para adoptar una
postura sobre la autonomía del derecho tributario en Venezuela; puesto
que un sistema supone y comprende generalmente un conjunto ordenado
de principios, órganos o instituciones, normas y procedimientos.
Finalmente respecto al tema, afirma el autor Manuel González que “los
elementos o requisitos que permiten predicar la autonomía de una rama
jurídica, se pueden reducir a estos dos: 1.- que las normas que integren
dicha rama regulen una actividad social concreta y 2.- que estén
presididas por principios jurídicos propios”. Por otra parte, y prosiguiendo
con los elementos conceptuales referidos a la realidad aplicable en la
cultura de cumplimiento en materia tributaria venezolana, si bien existe un
configurado de normas y de leyes, y como punta de lanza específico el
código orgánico tributario; en primer término es necesario mencionar que
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en nuestro país al existir ordenamientos constitucionales y además leyes

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especiales respecto a la materia tributaria, supone entonces un indicador
considerable respecto a la adherencia en aplicabilidad y soporte del
sistema venezolano, respecto a las que se consideran las fuentes del
derecho tributario. Respecto a ello, las fuentes en la materia indican que
dentro de los instrumentos Códigos Orgánicos Tributarios (COT), queda
inmersa de manera tácita la jerarquía piramidal de Kelsen pero con una
adaptación de contenido en relación del modelo de Código Tributario para
Latinoamérica OEA-BID (art. 2) y que expresa que: “Constituyen fuentes
del derecho tributario: 1) Las disposiciones constitucionales; 2) Los
tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República; 3) Las leyes y los actos con fuerza de ley; 4) Los contratos
relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales,
estadales y municipales; 5) Reglamentos y demás disposiciones de
carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados
al efecto.” De lo anterior podemos afirmar, que nuestro sistema de ley
tributario tiene completo apoyo sobre las fuentes en consideración, ya que
tiene presencia sobre la constitución como puede evidenciarse en el título
VI capítulo II “Del régimen fiscal y tributario”, desde el artículo 311 al 321;
en el mismo sentido, nuestro sistema tributario tiene apoyo sobre tratados
internacionales referentes al derecho, además de decretos con fuerza de
ley y leyes especiales, y como exposición de ejemplo práctico en el caso,
encontramos las tasaciones respecto a los arreglos aduanales, por lo que
finalmente se confirma, la pertinencia del derecho tributario venezolano
respecto a las fuentes propuestas por la doctrina. Ahora bien, por otro
lado cuando nos acercamos a la interrogante de que sí en Venezuela se
cumple lo normado en el COT, puede estimarse que el desarrollo de
respuesta para la interrogante, implica una serie de análisis referentes a
la grave crisis económica y social que enfrenta el país, en un supuesto
sintetizado, el tributo por parte de los contribuyentes es una ayuda formal
hacia el estado en relación de organizar un presupuesto que subsidie las
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mejoras que deben implementarse en el país, claro está no todo vendría

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de tales fondos; lo cierto es que para muchos trámites en el sistema
bancario venezolano por ejemplo, tanto personas naturales como jurídicas
deben entregar muchas veces declaraciones juradas sobre sus activos, y
que en cierto modo refieren, un cumplimiento de obligaciones reflejadas
en las normativas tributarias, sin embargo, no son sólo éstas las
perspectivas que han de tomarse en cuenta para afirmar el cumplimiento
de la interrogante en análisis. Finalmente, en referencia de la aplicación
de los principios constitucionales a la norma tributaria y de su incidencia
en el incremento de los ingresos fiscales, puede considerarse
taxativamente positivo el orden de aplicación para el precepto,
recordemos que precisamente la fuente principal de ejecución y respaldo
en funciones del derecho tributario, se fundamenta en la jerarquía
piramidal de Kelsen, y la que coloca en la cima los poderes
supraconstitucionales, de modo que al cumplir lo establecido en la carta
magna, debería existir una correlación positiva respecto a la recaudación
fiscal y fundamento de materia del derecho tributario en Venezuela.

MIGUEL A. MARCHÁN F.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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1. ALTAMIRANO, A. (2012). Derecho tributario: teoría general.

Editorial Marcial Pons. Buenos Aires. Argentina.
2. CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO VENEZOLANO. Edición
decreto Nº 1434, 17 de Noviembre de 2014.
3. CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA 1999.
4. SOL, J., MÁRQUEZ, L., MENDOZA, E. y FERMÍN J. (2013).
Manual venezolano de derecho tributario: tomo I. Asociación
Venezolana de Derecho Tributario (AVDT). Editorial AVDT.
Caracas. Venezuela.
5. VILLEGAS, H. (2001). Curso de finanzas, Derecho financiero y
tributario. Séptima edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires.
Argentina.
6. WEFFE, C. (2012). El derecho financiero y tributario en Venezuela
en el 2012. Artículo científico. Universidad Central de Venezuela.
Caracas. Venezuela.