Ajuste Por Inflacion

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Ajuste por inflacin fiscal, segn lo determinado por el Reglamento del ao 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
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Ajuste por inflacin Centro de Investigaciones Tributarias
Edgar Ruiz
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Que es el ajuste por inflacin fiscal

La actualizacin de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular), con la finalidad de determinar el incremento o disminucin del patrimonio fiscal del contribuyente
Artculo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artculo 90 R.I.S.R. 2003
Ajuste por inflacin
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Contribuyentes obligados
Comerciantes; Industriales; Dedicados a actividades bancarias y financieras; Aseguradoras y Reaseguradoras, Explotadores de minas e hidrocarburos, as como las actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrn sustraerse de este.
Artculo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artculo 90 R.I.S.R. 2003
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Clasificacin de las partidas del Balance General

Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente, deben clasificarse como monetarias o no monetarias.
Artculo 92 R.I.S.R. 2003
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Activos y pasivos no monetarios

Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la inflacin, tenemos entre ellas:
Seguros pagados por anticipado; Cargos y crditos diferidos distintos de los intereses; Inventarios, mercancas en trnsito, accesorios y repuestos; Activos fijos, depreciaciones; Amortizaciones y realizaciones acumuladas; Construcciones en proceso; Inversiones permanentes, no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones; Activos intangibles.
Artculo 173 L.I.S.R. 2007 Artculo 93 R.I.S.R. 2003
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Activos y pasivos monetarios

Son aquellas partidas que representan valores nominales, es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro histricamente, tenemos entre ellas: Efectivo; Cuentas y efectos por cobrar; Cuentas y efectos por pagar; El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias. Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios, se consideran monetarios como no
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Exclusiones fiscales histricas al patrimonio

Se excluirn de los activos, pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: Capitalizaciones por efecto de la devaluacin monetaria; Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley; Bienes, deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la produccin de renta no sujeta, exenta, exonerada o presunta; Cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales, relacionadas y/o vinculadas;
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Exclusiones fiscales histricas al patrimonio

Se excluirn de los activos, pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: La participacin patrimonial permanente en afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas; Las provisiones para obsolescencia de inventarios, de incobrables; Los bienes intangibles no pagados ni asumidos; Bienes, derechos, deudas y obligaciones no relacionados con el objeto, giro o actividad empresarial, cuando se trate de personas naturales.
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Definicin de ajuste inicial

Es la actualizacin inicial integral, que realiza el contribuyente, en su primer ejercicio gravable, de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta ley, lo cual traer como consecuencia, una variacin en su patrimonio neto fiscal.
Las empresas en etapa preoperativa debern hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturacin.
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Procedimiento para el ajuste inicial

Reclasificar el Balance General en activos monetarios, activos no monetarios, pasivos monetarios y pasivos no monetarios; Excluir de los activos y pasivos, las partidas que conformen las Exclusiones fiscales histricas al patrimonio; Determinar el % o el factor para la actualizacin; Ajustar activos y pasivos no monetarios; Calcular el 3% correspondiente a la inscripcin en el RAR; Se cargan y abonan, segn corresponda, los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de Actualizacin del patrimonio; Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial.
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Reclasificacin del balance histrico

Balance General histrico Activo = Pasivo + Patrimonio
Balance General histrico reclasificado

Activos monetarios mas Activos no monetarios
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Pasivos monetarios mas Pasivos no monetarios

Patrimonio
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Balance General histrico reclasificado con las exclusiones

Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales
Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales
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Porcentaje o factor para la actualizacin

Elementos a utilizar: IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste. IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisicin de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior, segn sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales
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Porcentaje o factor para la actualizacin

Clculos matemticos prescritos en el Reglamento:
3. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variacin % 5. [(IPC final IPC inicial)/IPC inicial] = Variacin % 7. IPC final / IPC inicial = factor
Los % de variacin o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales
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Ajuste de activos y pasivos no monetarios

Procedimiento con la variacin porcentual (V %):
3. Partida no monetaria x V % = incremento; 4. Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.
Procedimiento con factor de actualizacin (FA):

8. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada.
Los resultados son redondeadas sin cntimos.

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Clculo del 3%, inscripcin en el RAR

Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR), pagando el tributo correspondiente; El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente, pagaderos en tres anualidades consecutivas;
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Inventarios
Condicin Inventario inicial menor o igual al el inventario final Inventario inicial mayor que el inventario final Inventario inicial = 0, y cierre con inventario final Ajuste Incremento del inventario inicial actualizado Incremento del inventario final No hay ajuste
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Asientos en libros fiscales

Activos no monetarios Incremento Disminucin Disminucin de A no M Incremento de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminucin Disminucin del patrimonio Disminucin de P no M Incremento del patrimonio
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Actualizacin del patrimonio Incremento de A no M
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Balance General Fiscal Actualizado inicial

Histrico Activo Activo monetario Activo no monetario Total activo Aumento Disminucin Actualizacin Dbitos Crditos Ajustado Activo Activo monetario Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo monetario Pasivo no monetario Total pasivo
Pasivo Pasivo monetario Disminucin Aumento Pasivo ajustado Total pasivo ajustado
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Balance General Fiscal Actualizado inicial

Histrico Actualizacin Ajustado IGUAL Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales histricas Actualizacin del patrimonio Total patrimonio Disminucin Aumento Dbitos Crditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Exclusiones fiscales histricas Actualizacin del patrimonio Total patrimonio neto fiscal
Los activos monetarios y, los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y, los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal
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Definicin ajuste regular

Es la actualizacin integral, que realiza el contribuyente, en los sucesivos ejercicios gravables, de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre; del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio, segn las normas previstas en esta ley, lo cual traer como consecuencia, una variacin en su patrimonio neto fiscal.
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Patrimonio neto fiscal
Definicin: A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento.
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Procedimiento del ajuste regular

Determinar el % o el factor para la actualizacin; Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable; Cargar o abonar a la cuenta de Reajuste por inflacin contra la cuenta de Actualizacin del patrimonio Excluir de los activos y pasivos, las partidas que conformen las Exclusiones fiscales histricas al patrimonio del EJERCICIO;
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Procedimiento del ajuste regular

Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto; Cargar o abonar a la cuenta de Reajuste por inflacin contra la cuenta de Actualizacin del patrimonio; Ajustar activos y pasivos no monetarios; Se cargan y abonan, segn corresponda, los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de Reajuste por inflacin; Se cancela la cuenta de Reajuste por inflacin contra Actualizacin del patrimonio Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado.
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Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio

Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variacin del IPC del ejercicio actual Patrimonio neto ajustado Patrimonio neto actualizado = Resultado Resultado se carga o abona a la cuenta de Reajuste por inflacin contra la cuenta de Actualizacin del patrimonio.
Artculo 111 R.I.S.R. (2003)
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Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto

Aumentos y/o disminuciones del capital social, aportes y retiros personales del empresario, socio, comunero o accionista, aportes por capitalizar; Enjugues de prdidas, y decreto o anticipos de dividendos, o cualquier distribucin anloga; Los crditos y dbitos a la cuenta de Exclusiones fiscales; Los prestamos al empresario, socio, comunero o accionista.
Son los realizados en el ejercicio

Artculo 112 y 113 R.I.S.R. 2003
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No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto

Las utilidades o prdidas originadas en el ejercicio
tributario; Dividendos en acciones; Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades; Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio.
Artculo 112 y 113 R.I.S.R. 2003
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Reajuste por inflacin (1) Actualizacin del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Actualizacin (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Actualizacin del patrimonio (1) Actualizacin del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio Actualizacin (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio
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Reajuste por inflacin Activos no monetarios (4) Incremento Disminucin (5) (1) Actualizacin del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminucin del pasivo no monetario Disminucin de la renta fiscal
Actualizacin (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminucin (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la renta fiscal
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Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminucin
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Actualizacin del patrimonio
Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualizacin del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio (8) Disminucin de la renta fiscal Actualizacin (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Aumento de (8) la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario
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Reajuste por inflacin

(1) Actualizacin del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminucin del pasivo no monetario (8) Disminucin de la renta fiscal Actualizacin (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminucin (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la (8) renta fiscal
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Libros fiscales para el ajuste por inflacin

El ajuste inicial a los inventarios; El ajuste inicial y clculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables; El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no, distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables; El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no; El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial;
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El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior, reajustado al cierre del ejercicio gravable actual, para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial; El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social; El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas; El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio;
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El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio; El ajuste regular de los inventarios; El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable; El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable; El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflacin a la cuenta Actualizacin del Patrimonio;
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El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable; Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales, Reajuste por Inflacin, Actualizacin de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio; Cualquier otra informacin que fuere necesaria para demostrar la validez de la informacin registrada; Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable.
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