REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “JOSÉ ANTONIO

ANZOÁTEGUI” EL TIGRE-EDO-ANZOÁTEGUI CÁTEDRA IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ajuste por Inflación

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Profesora: Fidia Biscochea

Bachiller: Fuentes Maricela

C.I. 13.935.777

Marzo 2008

eliminar la revalorización simple y responder a las modificaciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. y otros puntos de gran importancia relacionados con el tema. esta contiene las normas para la elaboración de los estados financieros ajustados por los efectos de la inflación en Venezuela. a través de ella podemos adecuar la información financiera a la realidad económica actual. de igual modo definiremos inflación para una mayor comprensión de ajuste por inflación.3 INTRODUCCIÓN La inflación ha sido uno de los temas que más se ha tratado en estas últimas décadas. . La DPC-10 establece las partidas monetarias y no monetarias las cuales se desarrollan en el siguiente trabajo. Es por ello que a partir de 1992 se promulgó la DPC-10.

por cuanto un bien que hace un año fue adquirido por un precio determinado. La inflación también representa el aumento generalizado de los precios en la economía. desligar la determinación del impuesto de renta de los efectos de la inflación. Ajuste por Inflación: Ajuste mensual que deben hacer las empresas sobre sus activos no monetarios y el patrimonio para conocer en cuanto se ha incrementado su valor presente de acuerdo con la inflación.4 Ajuste por Inflación Para comprender mejor el tema empezaremos por definir Inflación. buscando por medio de estos ajustes. no sean comparables entre diferentes períodos. con seguridad no tendrá el mismo valor luego de transcurrido un cierto tiempo. ya que el solo hecho del transcurrir del tiempo hace que una partida en un estado financiero aumente o disminuya en su valor intrínseco. Su objetivo es lograr que los contribuyentes paguen impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal. condición esta que es indispensable para los estados financieros. . Inflación: Es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto poner en duda el supuesto básico de estabilidad de la moneda. Este fenómeno hace que los valores en libros de los bienes.

Partidas No Monetarias: Se define como aquella que no expresa un valor fijo en términos de la unidad utilizada como signo monetario de la economía en la cual se desarrolla una entidad. puesto que sus valores nominales son constantes. eliminar la revalorización. Se constituyen por dinero o deudas y obligaciones en dinero. las cuentas por cobrar y pagar y los préstamos son ejemplos de partidas monetarias salvo que estén sujetas a reajustes por contrato o decreto. pronunciamiento este que sentó las bases para reexpresar los estados financieros en Venezuela. responder a las modificaciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. La DPC-10 define a las partidas monetarias como aquellas partidas que no están protegidas contra los efectos de la inflación.5 Declaración de Principios de Contabilidad Número 10 (DPC-10): El 9 de Agosto de 1991. El efectivo. expresados en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en general. el ajuste por inflación pasa a ser un principio de contabilidad generalmente aceptado (PCGA). el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. A través de la DPC-10 se puede adecuar la información financiera a la realidad económica actual. emitió las Normas para la Elaboración de Estados Financieros Ajustados por efectos de Inflación DPC10. .

marcas y otros intangibles Plusvalía o crédito mercantil Cargos diferidos Incentivos a las exportaciones Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar Intereses minoritarios en asociadas o subsidiarias no consolidadas Obligaciones y bonos a pagar no convertibles Bonos a pagar convertibles Capital preferente Capital contable (todas las partidas) Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias Dividendos a pagar Primas de seguro cobradas por anticipado Apartado para prestaciones sociales Seguros prepagados Inventarios asignados a contratos a precio fijo Préstamos a empleados Monetarias X X No Monetarias X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X . planta y equipos Depreciación acumulada Impuestos diferidos Cuentas a pagar Gastos acumulados a pagar Reservas para riesgo en curso Anticipos a proveedores:  Si garantizan precio fijo  No garantizan precio fijo Patentes.6 Clasificación de las principales partidas en monetaria y no monetaria Partidas Efectivo en caja y bancos en moneda nacional o extranjera Títulos valores valorados al precio de mercado Títulos y otras inversiones valoradas por el método de participación patrimonial o de consolidación Títulos valores valorados al precio entre el costo y el mercado Inversiones especulativas a corto plazo Bonos a cobrar convertibles Valores negociables por su facilidad de conversión de dinero en la bolsa Otros bonos a cobrar Acciones preferentes convertibles o participantes Otras acciones preferentes Depósito a plazo Cuentas a cobrar Provisión cuentas incobrables Inventarios Gastos prepagados Intereses pagados por anticipado Cuentas a cobrar a asociadas o subsidiarias Propiedades.

dado que no mantienen su poder de compra en la economía de la cual representan el signo monetario. son consideradas como partidas monetarias. Los PCGA establecen que las partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de cambio corriente. .7 Partidas de activo El primer rubro de activo que podemos encontrar es el del activo circulante el cual engloba a: Activo circulante  Disponible  Exigible  Realizable  Prepagado Dentro de las partidas del disponible se encuentran:  Caja  Fondos fijos  Bancos Por su naturaleza las cuentas del efectivo en moneda nacional. Las cuentas que representan partidas en moneda extranjera “dura” deben considerarse como partidas no monetarias ya que por lo general mantienen su poder de compra con respecto a la economía que sufre un proceso altamente inflacionario. Esta disposición hace que las partidas en moneda extranjera estén denominadas en la moneda funcional en la cual se desenvuelve una entidad.

Los anticipos dados a cuenta de contratos son pagos anticipados que realiza una empresa a un proveedor para que en un futuro reciba un bien o un servicio. Las cuentas por cobrar comerciales están representadas por facturas de ventas de crédito a los clientes y que al igual que los efectos por cobrar.8 Las partidas del exigible pueden clasificarse en:  Efectos por cobrar  Cuentas por cobrar comerciales  Cuentas por cobrar empleados  Cuentas por cobrar funcionarios  Anticipos dados a cuenta de contratos En principio. toda partida que tenga algún tipo de cláusula de reajustabilidad por efectos de la inflación. la cual estará sujeta al ajuste que se derive de tal condición. Las cuentas por cobrar empleados y cuentas por cobrar funcionarios están siempre denominadas en unidades fijas. nominalmente representan la misma cantidad de unidades monetarias en diferentes fechas. por lo general están denominados en unidades monetarias fijas. Los efectos por cobrar están constituidos por documentos de créditos derivados de la venta de bienes y/o servicios los cuales están denominados a un valor fijo. se debe considerar como una partida no monetaria. por lo cual su naturaleza es netamente monetaria. . es decir.

Las cuentas de valuación de los inventarios. como por ejemplo. se consideran en principio como partidas monetarias. deben ser considerados como partidas no monetarias. La tercera clasificación del circulante en realizable comprende las siguientes partidas:  Inversiones temporales  Inventarios Las inversiones temporales. Los Inventarios en su totalidad.9 Dependiendo de las condiciones de la compra. . debido a que se originan de saldos de partidas no monetarias como son los inventarios. se pueden encontrar los siguientes rubros:  Productos terminados  Productos en proceso  Materia prima  Materiales indirectos y suministros de fabrica  Mercancías en transito Los inventarios en general. Formando parte de los inventarios. pueden considerarse partidas monetarias o partidas no monetarias. representan uno de los principales rubros que tienen un efecto importante en la reexpresión de los estados financieros. también deben ser clasificadas como partidas no monetarias. las provisiones para obsolescencia.

Los seguros pagados por anticipado. La segunda razón. Los intereses pagados por anticipado. puede contemplar los siguientes rubros:  Impuesto pagado por anticipado  Seguros pagados por anticipado  Intereses pagados por anticipado  Suministros de oficina La partida de impuesto pagado por anticipado. se considera no monetaria debido a que su desembolso permite tener un costo más bajo en razón al incremento futuro del servicio por los efectos de la inflación. básicamente por dos razones: la primera por cuanto los intereses se originan de una partida monetaria como son los préstamos bancarios.10 La última clasificación del circulante en prepagado. estará determinado por el valor histórico por el cual se calculó el impuesto. debido a que los pagos por estos conceptos. Los suministros de oficina. debido a que su valor de liquidación al momento de pagar el impuesto sobre la renta del ejercicio. normalmente protegen el incremento futuro de su costo. se debe a que el desembolso realizado por este concepto realmente no implica que una empresa se proteja de alguna manera contra la inflación. La cuenta de alquileres pagados por anticipado. Deben considerarse estas partidas como no monetarias. están constituidos normalmente por aquellos inventarios menores para los cuales se toma el tratamiento contable de llevarlos a gastos. se considera monetaria. . son partidas monetarias. se consideran en principio como partidas no monetarias. por lo cual se considera monetaria. previo el registro en una cuenta de prepagado.

representan . también deben clasificarse como no monetarias. gastos de reorganización. el cual a la vez lo podemos clasificar en:  No depreciable  Depreciable  Agotable Estos tres primeros rubros clasificados como tangibles y dentro de los intangibles. tenemos los siguientes:  Plusvalía  Derechos de autor  Marcas de fábrica Todas las partidas del activo fijo se pueden clasificar como no monetarias debido a que normalmente aumentan su valor con respecto a la inflación que experimenta la economía. tal es el caso de la depreciación acumulada y amortización acumulada.11 La segunda clasificación luego del activo circulante. Las cuentas complementarias que corresponden a cada una de las cuentas anteriormente nombradas. Otros rubros dentro del activo son los siguientes:  Cargos diferidos  Otros activos Los cargos diferidos están constituidos por rubros tales como los gastos de constitución. comprende al activo fijo. o gastos por campañas publicitarias. los cuales se difieren en razón a que se espera un beneficio futuro y por tanto.

los cuales se consideran partidas monetarias.12 costos que por ser pagados en forma anticipada serán menores a los que se incurrirían en un futuro. apartados y otros pasivos. se encuentra la siguiente clasificación:  Circulante  Largo plazo  Apartados  Ingresos diferidos  Otros pasivos Dentro del pasivo circulante podemos distinguir: prestamos bancarios. podemos encontrar partidas como: depósitos dados en garantía. todos estos rubros se encuentran denominados en moneda nominal a la fecha del balance general. Dentro del rubro de otros activos. por lo que no será necesario ajustarlas. igualmente se encuentran representadas en moneda nominal y que al incrementarse la inflación. será liquidada a su valor histórico. o los efectos por cobrar en litigio. Así como también los ingresos diferidos son considerados partida de naturaleza no monetaria. cuentas por pagar comerciales. Las cuentas complementarias que se utilicen igualmente deberán ser clasificadas como partidas no monetarias. cuentas por pagar intercompañías y otras cuentas por pagar. Rubros de Pasivo En el rubro de los pasivos. . Las partidas de largo plazo. por lo general.

El valor de liquidación de la partida de depósitos recibidos en garantía. De esta forma se pretende medir. solicitan el depósito de cierta cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores. respecto de una muestra anterior. Esta cuenta es utilizada con frecuencia en empresas que para entregar un bien o prestar un servicio. la evolución del nivel de precios de bienes y servicios de consumo de un país. . Todo IPC debe ser:  Representativo (que cubra la mayor población posible)  Comparable (tanto temporalmente como espacialmente o sea con otros IPC de otros países)  Fiable  Preciso  Útil  Oportuno: que su fecha de publiación se lo mas temprana posible.13 Un último ejemplo interesante de citar en el rubro de los pasivos es el de la cuenta de depósitos recibidos en garantía. Índices de Precio al Consumidor (IPC) Es un índice en que se cotejan los precios de un conjunto de productos (conocido como “canasta” o “cesta”) determinado sobre la base de la encuesta continua de presupuestos familiares. mensualmente. será a su valor nominal. que una cantidad de consumidores adquiere de manera regular. y la variación con respecto del precio de cada uno. por lo cual es una partida de naturaleza monetaria.

Partidas Excluidas (Artículo 173 Parágrafo Cuarto) Partidas excluidas de los activos no monetarios y pasivos Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta ley. afiliados.14 El objetivo es medir la evolución de los precios de los bienes y servicios representativos de los gastos de consumo de los hogares de una región. Los usos que se le suelen dar son:  Indicador de inflación  Deflactor de las cuentas nacionales o contabilidad nacional y de otras estadísticas. administradores. exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la ISLR. las cuentas y efectos por cobrar a accionistas. También deberán excluirse de los activos y pasivos. los bienes. deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos exentos. filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 193 ISLR). así como también deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto.  Actualización de deudas o de montos judiciales El Banco Central es el encargado de publicar los índices de precios. Ajuste Inicial por Inflación . los permisos 10 días de cada mes en dos de los diarios de mayor circulación nacional o por medios electrónicos (Art.

173 Parágrafo 1º). El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el registro del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los activos fijos depreciables. En este sentido el artículo 173 de la ISLR. financieras. tomando como factor de actualización la variación ocurrida en el índice de precios al consumidor del Área Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflación.15 El propósito de ajuste inicial es de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios. de seguros. En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios. El impuesto referido del 3% no será deducible a los efectos del ISLR y de la misma manera no será considerado como un crédito fiscal contra el referido impuesto. así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico de forma de comenzar a determinar el resultado por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes. El ajuste inicial debe efectuarse al término del primer ejercicio económico de la empresa (Art. industriales. explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas. establece que a los solos efectos tributarios los contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de esta ley que iniciaron sus operaciones a partir del 1º de enero de 1993 y realizan actividades comerciales. bancarias. que estén obligados a llevar libros de . reaseguros.

Así las cosas. el código tributario (Art. según las normas presentadas en esta ley. las empresas que no lo hicieren por cualquier razón deberán asesorarse debidamente pues habrán incurrido en un retardo. el cual deben llenar en la fecha de dichos formularios RAA y pagarán un 3% establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la primera facturación. 100) impone multa a quien estando obligado no se inscriba en los registros que lleva la administración.16 contabilidad deberán al cierre de su primer ejercicio gravable realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios. pues esta inscripción es indispensable para beneficiarse del ajuste por inflación. Empresas en Etapa Preoperativa Son aquellas empresas que aun no han iniciado sus operaciones. puntualizamos que con la primera facturación finaliza la etapa preoperativa. Registro de Activos Actualizados En este registro debe inscribirse los contribuyentes sujetos al sistema de ajuste por inflación. aunque la ley no impone sanción alguna por ello. en la cual el contribuyente quedará obligado al cierre del ejercicio fiscal . El artículo 174 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Las empresas nuevas deberán inscribirse en el Registro mencionado. refiere a que el ajuste por inflación deberá ser realizado por los contribuyentes después de finalizada la etapa preoperativa.

se efectuará sobre los activos y pasivos no monetarios. el llamado ajuste regular por inflación. que el ajuste del patrimonio produce en la renta gravable. por si mismo. En la metodología fiscal el mayor valor que resulte de actualizar los activos no monetarios. Ajuste Regular El ajuste regular por inflación se debe practicar al cierre del ejercicio gravable. el mismo. que bajo la metodología fiscal un decreto de dividendos en efectivo. es decir. el cual busca año tras año actualizar el valor de los activos y pasivos no monetarios de la empresa y determinar el valor real del patrimonio. . mientras que el ajuste del patrimonio causará una disminución en el enriquecimiento neto.17 respectivo a hacer su ajuste inicial por inflación y a determinar el tributo de 3% sobre la reevaluación de los activos fijos depreciables. Actualización de Patrimonio Esto le permite al contribuyente actualizar el valor por la pérdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la unidad de medida y solo tiene efectos fiscales sin que el saldo. con el propósito de sincerar las ganancias y/o pérdidas que por inflación afecten a los contribuyentes. la misma debe seguir llevando a cabo durante los futuros ejercicios económicos. Finalizado el primer ejercicio económico de la entidad y cumplido el requisito legal de realizar el ajuste inicial por inflación. pues se debe recordar que el decreto de dividendos disminuye el patrimonio de la empresa. producirá un incremento a la renta gravable. El procedimiento para llevar a cabo el ajuste se encuentra contenido a partir del artículo 126 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. disminuiría la cantidad de gasto deducible. una vez realizado el ajuste inicial.

1. En cuanto a los libros fiscales son dos y tienen que ver con el IVA. como las que recibimos por las compras que hagamos. 1. ya que solo sirve para actualizar inicialmente los valores históricos. económica. en concreto: 1. financiera y fiscal relacionadas con las operaciones de la empresa. .18 determine enriquecimiento gravable o perdida en el ejercicio. Libro de Registro de Facturas Recibidas En estos libros se anota la principal información que contienen tanto las facturas que se hacen por ventas y prestaciones de servicios.2. De qué se trata el Libro de Registros En estos las empresas que realizan actividades comerciales deben llevar una serie de libros obligatorios donde se refleja diversa información contable. Libro de Registro de Facturas Emitidas.

. solo se deben reexpresar las partidas de naturaleza no monetaria debido a que ellas difieren de su valor histórico en término de bolívares constantes y aquellas partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores para efectos comparativos. Es importante y necesario que las empresas realicen los ajustes por inflación a sus partidas no monetarias en el momento que así lo requieran de manera que puedan obtener sus ganancias.19 CONCLUSIONES El fenómeno inflacionario hace que los estados financieros pierdan su necesaria comparabilidad entre diferentes periodos. las diferentes unidades monetarias de medida hacen que una cuenta refleje diferentes capacidades de poder adquisitivo. De esta forma. al no hacerlo solo obtendrán pérdidas porque un activo fijo comprado hace un año representa un valor diferente al valor de un activo similar comprado hoy.

Impuesto Sobre la Renta. Juan (2007). Disponible en: http:// www.pdf.C. Análisis de Metodología Fiscales y Financieras para el Ajuste por Inflación. MOLINA. 58.shtml. consultado el 9 de marzo de 2008 GARAY.com/trabajos27/ajuste_por_inflacion/ajusteporinflacion.20 BIBLIOGRAFÍA NARANJO.ve/db/saber/edocs/pubelectronicas/ actualidad_contable/num12ano09/articulo5. C. S. Pág.monografías. Wendy.150.149. Disponible en: http://saber. Ajuste por inflación.ula. Consultado el 9 de marzo de 2008. . Corporación GR.59.

............................................................................................................................. Partidas de activos........................................ BIBLIOGRAFÍA............................................ 2 2 3 3 5 10 11 12 12 13 14 14 15 15 17 18 ............. Declaración de Principios de Contabilidad Número 10 (DPC-10)..................... Empresas en etapa preoperativa........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................ Partidas excluidas de los activos no monetarios y pasivos........................................... Índice de precios al consumidor.................................................................................... Registro de Activos Actualizados................................... 1 Ajuste por Inflación Inflación.............................................................................. CONCLUSIONES............................................ Ajuste inicial por inflación.................................... Ajuste regular.............................................. .......................................................................................... Ajuste por Inflación............................................................................ Actualización de Patrimonio.........................21 ÍNDICE Pág INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................................................... Partidas no monetarias................. Rubros de Pasivo... De que se trata el libro de registros...................

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