IMPUESTO DE SOCIEDADES

5. REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE

ACTIVOS INTANGIBLES, TIPOS DE GRAVAMEN Y
CUOTA ÍNTEGRA

5.1. REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes,

dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, se
integrarán en la base imponible en un 40 por ciento de su importe, cuando se cumplan
los siguientes requisitos:

a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión, al menos,
en un 25% de su coste.

b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el

desarrollo de una actividad económica y que los resultados de esa utilización
no se materialicen en la entrega de bienes o prestación de servicios por el
cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente,
siempre que, en este último caso, dicha entidad esté vinculada con el
cesionario.

c) Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o

calificado como paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado Miembro de
la Unión Europea y el contribuyente acredite que la operativa responde a
motivos económicos válidos y que realice actividades económicas.

d) Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de

servicios, deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación
correspondiente a los mismos.

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e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder

determinar los ingresos y gastos directos correspondientes a los activos objeto
de cesión.

En ningún caso darán derecho a la reducción las rentas procedentes de la cesión del
derecho de uso o de explotación, o de la transmisión, de marcas, obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales
susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, de programas informáticos,
equipos industriales, comerciales o científicos, ni de cualquier otro derecho o activo
distinto de los señalados en el primer párrafo.

5.2. TIPOS DE GRAVAMEN

El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto será el 25 por
ciento.

No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas

tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y
en el siguiente, al tipo del 15%, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo,
deban tributar a un tipo inferior.

El tipo de gravamen del 15 por ciento previsto en este apartado no resultará de

aplicación a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial.

 Tributarán al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas,

excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán
al tipo general. Las cooperativas de crédito y cajas rurales tributarán al tipo
general, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que
tributarán al tipo del 30 por ciento.
 Tributarán al 10 por ciento las entidades a las que sea de aplicación el régimen
fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

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 Tributarán al tipo del 1 por ciento:

a) Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley 35/2003,

de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, siempre que el
número de accionistas requerido sea, como mínimo, el previsto en su artículo
9.4.

b) Los fondos de inversión de carácter financiero previstos en la citada Ley,

siempre que el número de partícipes requerido sea, como mínimo, el previsto
en su artículo 5.4.

c) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión

inmobiliaria regulados en la citada Ley, distintos de los previstos en la letra d)
siguiente, siempre que el número de accionistas o partícipes requerido sea,
como mínimo, el previsto en los artículos 5.4 y 9.4 de dicha Ley y que, con el
carácter de instituciones de inversión colectiva no financieras, tengan por
objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble de naturaleza
urbana para su arrendamiento.

La aplicación de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerirá que

los bienes inmuebles que integren el activo de las Instituciones de Inversión
Colectiva a que se refiere el párrafo anterior no se enajenen hasta que no
hayan transcurrido al menos tres años desde su adquisición, salvo que, con
carácter excepcional, medie la autorización expresa de la Comisión Nacional del
Mercado de Valores.

La transmisión de dichos inmuebles antes del transcurso del período mínimo a

que se refiere esta letra c) determinará que la renta derivada de dicha
transmisión tributará al tipo general de gravamen del impuesto. Además, la
entidad estará obligada a ingresar, junto con la cuota del período impositivo
correspondiente al período en el que se transmitió el bien, los importes
resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de
los períodos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicación

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el régimen previsto en esta letra c), la diferencia entre el tipo general de

gravamen vigente en cada período y el tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los
intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten
procedentes.

d) Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión

inmobiliaria regulados en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva que,
además de reunir los requisitos previstos en la letra c), desarrollen la actividad
de promoción exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento
y cumplan las siguientes condiciones:

1. Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de promoción

inmobiliaria no podrán superar el 20 por ciento del total del activo de la
sociedad o fondo de inversión inmobiliaria.
2. La actividad de promoción inmobiliaria y la de arrendamiento deberán ser
objeto de contabilización separada para cada inmueble adquirido o
promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta
correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en
que estos se dividan, sin perjuicio del cómputo de las inversiones en el
total del activo a efectos del porcentaje previsto en la letra c).
3. Los inmuebles derivados de la actividad de promoción deberán
permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o
fondo de inversión inmobiliaria durante un período mínimo de siete años.
Este plazo se computará desde la fecha de terminación de la construcción.
A estos efectos, la terminación de la construcción del inmueble se
acreditará mediante el certificado final de obra a que se refiere el artículo 6
de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenación de la Edificación.

e) El fondo de regulación del mercado hipotecario, establecido en el artículo 25

de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado hipotecario.

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 Tributarán al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones regulados en el
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
 Tributarán al tipo del 30 por ciento las entidades de crédito así como las que
se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y
almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los términos establecidos
en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos.

Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de

exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento,
depuración y venta de hidrocarburos extraídos, o de la actividad de
almacenamiento subterráneo de hidrocarburos propiedad de terceros,
quedarán sometidas al tipo general de gravamen.

A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento

de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultará aplicable el régimen
especial establecido en el capítulo IX del título VII de esta ley y tributarán al
tipo del 25 por ciento.

5.3. CUOTA ÍNTEGRA

La cuota íntegra es la cantidad resultante de aplicar a la base imponible positiva el tipo

de gravamen. La cuota íntegra está determinada por la aplicación del tipo de gravamen
correspondiente a la base imponible y está regulada por la Ley del Impuesto de
Sociedades.

BASE IMPONIBLE
X
TIPO DE GRAVAMEN
=
CUOTA ÍNTEGRA

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 Deducciones de la cuota íntegra

Las deducciones de la cuota íntegra tratan de evitar la existencia de doble imposición

que se da cuando los beneficios que genera una empresa, tras tributar por el impuesto
de sociedades, la persona del socio vuelve a tributar por el IRPF si es persona física o
por el IS si es persona jurídica bien por recibir un dividendo o por la transmisión de una
participación.

La Ley del Impuesto de Sociedades distingue varios tipos de deducciones. Entre ellas
destacan:

- Deducción para evitar la doble imposición jurídica por beneficios en el

extranjero.
- Deducción para evitar la doble imposición económica internacional por
participaciones o dividendos pagados por una entidad no residente.

 Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el

contribuyente

Esta deducción corrige de manera unilateral la doble imposición internacional que se

genera cuando una entidad social obtiene una renta que es gravada por un mismo
tributo en España y en el extranjero.

El artículo 31 de la LIS establece que cuando en la base imponible del contribuyente

se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota
íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de

naturaleza idéntica o análoga a este impuesto.

No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de exención, bonificación o

cualquier otro beneficio fiscal. Siendo de aplicación un convenio para evitar la
doble imposición, la deducción no podrá exceder del impuesto que corresponda
según aquel.

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b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las

mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.

El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluirá en la renta a los

efectos previstos en el apartado anterior e, igualmente, formará parte de la base
imponible, aun cuando no fuese plenamente deducible. Tendrá la consideración
de gasto deducible aquella parte del importe del impuesto satisfecho en el
extranjero que no sea objeto de deducción en la cuota íntegra por aplicación de
lo señalado en el apartado anterior, siempre que se corresponda con la
realización de actividades económicas en el extranjero.

Cuando el contribuyente haya obtenido en el período impositivo varias rentas

del extranjero, la deducción se realizará agrupando las procedentes de un mismo
país salvo las rentas de establecimientos permanentes, que se computarán
aisladamente por cada uno de estos.

No se integrarán en la base imponible las rentas negativas obtenidas en el

extranjero a través de un establecimiento permanente, excepto en el caso de
transmisión del establecimiento permanente o cese de su actividad.

En el supuesto de establecimientos permanentes que hubieran obtenido en

anteriores períodos impositivos rentas negativas que no se hayan integrado en la
base imponible de la entidad, no se integrarán las rentas positivas obtenidas con
posterioridad hasta el importe de aquellas.

Para optar a la deducción, las sociedades deben residir en territorio español o en su

defecto que tributen por este impuesto. Además debe integrar en su base imponible
las rentas obtenidas y grabadas en el extranjero.

 Deducción para evitar la doble imposición económica internacional por

dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad no residente

Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los

beneficios pagados por una entidad no residente en territorio español, se deducirá el

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impuesto efectivamente pagado por esta última respecto de los beneficios con cargo a
los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente de tales dividendos,
siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible del contribuyente.

Para la aplicación de esta deducción será necesario el cumplimiento de los siguientes

requisitos:

a) Que la participación directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea,

al menos, del 5 por ciento, o bien que el valor de adquisición de la participación, sea
superior a 20 millones de euros.

b) Que la participación se hubiera poseído de manera ininterrumpida durante el año

anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que
se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año. Para el
cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en que la participación
haya sido poseída ininterrumpidamente por otras entidades que reúnan las
circunstancias a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte
del mismo grupo de sociedades, con independencia de la residencia y de la obligación
de formular cuentas anuales consolidadas.

En caso de distribución de reservas se atenderá a la designación contenida en el

acuerdo social, y en su defecto se considerarán aplicadas las últimas cantidades
abonadas a dichas reservas.

Tendrán la consideración de dividendos o participaciones en beneficios, los derivados

de los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con
independencia de su consideración contable.

La deducción prevista en este apartado resultará de aplicación en relación con los

dividendos o participaciones en beneficios recibidos cuyo importe deba ser objeto de
entrega a otra entidad con ocasión de un contrato que verse sobre los valores de los
que aquellos proceden, registrando un gasto al efecto. La entidad receptora de dicho
importe podrá aplicar la deducción prevista en el referido apartado en la medida en

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que conserve el registro contable de dichos valores y estos cumplan las condiciones
establecidas en el apartado anterior.

Tendrá también la consideración de impuesto efectivamente pagado el impuesto

satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye
el dividendo y por las que, a su vez, estén participadas directamente por aquellas, y así
sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan
los dividendos siempre que la participación indirecta en dichas entidades sea, al
menos, del 5 por ciento y se cumpla el requisito a que se refiere el apartado anterior
en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participación.

EJEMPLO
Una empresa con domicilio social en Madrid obtiene unos dividendos de
10.000€ por las acciones que posee una entidad con domicilio en Francia.

En Francia la empresa ha pagado 4.000€ por un impuesto similar al IS.

En España la cuota que debería satisfacer como tributo del IS sería de
3.500€ (10.000 € x 35%)
La menor de: España 3.500€ o Francia 4.000€
Deducción aplicable: 3.500€

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