operación.

En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios de pago que
señala el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con
lo dispuesto en el Reglamento, y que se ha desarrollado en el numeral 7.6. del presente tema.
Respecto a las operaciones señaladas en el literal b) anterior, el reglamento establece las disposi-
ciones siguientes:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha
realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado
los servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón
social o denominación y documentos para aparentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 7.6. del
presente tema.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al crédito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó
verdaderamente la operación.
c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de
su emisión es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos de construcción que efec-
tivamente se hubiera realizado.
Procede indicar que las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del
sujeto que figura como emisor del comprobante de pago.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor
del documento; o,
2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
La norma reglamentaria precisa que el adquirente no podrá desvirtuar la imputación de ope-
raciones no reales con los hechos referidos en los numerales anteriores.
Base Legal: Artículo 44° TUO LIGV, numeral 15 artículo 6° Reglamento LIGV

7.21. Bolsas de Productos

En el caso de transferencia de bienes realizados en las Bolsas de Productos, el crédito fiscal de
los adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo
podrán ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de entrega.
Base Legal: Numeral 17 del artículo 6° Reglamento LIGV

8. Ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal

8.1. Ajuste al Impuesto Bruto

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período
que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que res-
palde la operación que los origina. A efectos de la deducción, se presume sin admitir prueba
en contrario, que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
 retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto
Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el derecho a su
utilización como crédito fiscal no procediendo la devolución del impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinación del costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del
servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o
de prestación de servicios. La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la corres-
pondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose
de la anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción estará
condicionada a la devolución del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir.
Base Legal: Artículo 26° TUO LIGV

8.2. Ajuste al Crédito Fiscal

Del monto del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que
el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado restituido. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquiriente por anulación de ventas, se deducirá al
Impuesto Bruto correspondiente de la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito correspondientes.
Base Legal: Artículo 27° TUO LIGV

8.3. Ajuste del Impuesto Bruto por anulación de la primera venta de inmuebles
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitución.
Base Legal: Numeral 3 artículo 7° Reglamento LIGV

8.4. Ajuste del Crédito Fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo

En caso de devolución de bienes y en el caso de pagos parciales se deberá deducir del crédito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirma-
torias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
Base Legal: Numeral 4 artículo 7° Reglamento LIGV

8.5. Oportunidad del Ajuste

Los ajustes del Impuesto Bruto como del Crédito Fiscal, se efectuarán en el mes en que se produzcan
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Base Legal: Numeral 1 artículo 7° Reglamento LIGV
9. Declaración y Pago

9.1. Declaración y pago

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presen-
tar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del impuesto mensual, del
crédito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán el
impuesto resultante, o si correspondiera, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido
al impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada, en la que consignarán los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aún cuando no se hayan
realizado los embarques respectivos. Para estos efectos deberán considerar los montos consignados
en las notas de crédito y débito.
Base Legal: Artículo 29° TUO LIGV, numeral 1 artículo 8° Reglamento LIGV

9.2. Forma, oportunidad y lugar de presentación de la Declaración Jurada

La declaración y pago del impuesto deberá efectuarse conjuntamente y en un mismo documento,
dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y el pago.
Si no se realizan conjuntamente ambas obligaciones, la declaración o el pago serán recibidos pero
la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción que corresponda, y además procederá,
si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Código Tributario.
La declaración y el pago se efectuarán de acuerdo con las normas previstas por el Código Tributario.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes
a la declaración y pago.
Base Legal: Artículo 30° TUO LIGV

9.3. Comunicación de un no obligado al pago

El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un
mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT a través del Formulario de Declaración - Pago,
consignando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas
del Código Tributario.
Base Legal: Artículo 30° TUO LIGV, numeral 2 artículo 8° Reglamento LIGV

9.4. Liquidación del impuesto que afecta la importación de bienes y la utilización de servicios en el
país
El impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la República en el
mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con
éstos.
El impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no domiciliados y la
importación de bienes intangibles será determinado y pagado por el contribuyente de acuerdo a
lo establecido por SUNAT.
Base Legal: Artículo 32° TUO LIGV, sustituido por el artículo 12° de la Ley N° 30264 (16.11.2014) vigente
a partir del 01.12.2014.

9.5. Retenciones o Percepciones

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a
las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del impuesto a pagar. En caso
que no existieran operaciones gravadas éstas sean insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podrá arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
 Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
períodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas. En
caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la solicitud sólo procederá
hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al último período vencido a la fecha de
presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya
devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarán tanto la solicitud
como la devolución. Cabe precisar que de solicitar la compensación a pedido de parte, será de
aplicación lo dispuesto en la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 981(42).
Base Legal: Artículo 31° TUO LIGV

10. Exportaciones

10.1. Bienes o servicios

El artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, modificado por los DecretosLegislativos N°s 1108, 1116, 1119
y 1125, establece que la exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.
Así precisa que se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto
del trámite aduanero de exportación definitiva.
Asimismo, en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en
el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta
medien documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de Adua-
nas o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la
disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a
doscientos cuarenta (240) días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el
documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda.
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V,
para mayores alcances véase el numeral 10.3.
También se considera exportación las siguientes operaciones:

OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIÓN PARA FINES DEL IGV

La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los
1
puertos y aeropuertos de la República.

(42) Precisión realizada por la Ley N° 29335, publicada el 27.03.2009.