EFECTOS TRIBUTARIOS DE LOS AJUSTES PROPUESTOS

1.- DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

De conformidad con el artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la renta
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias, las pérdidas
obtenidas productos de la desvalorización de las existencias serán aceptadas
tributariamente cuando estas sean enajenadas o transferidas a valor de mercado
bajo las reglas de la presente norma.
“Artículo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo
de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y
demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el
valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.”
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su
defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación
entre partes independientes en condiciones iguales y similares.
“En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el
valor de tasación.”

Tratamiento en la Declaración Jurada Anual 2019 y 2020

Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2019, la
pérdida por desvalorización de existencias reconocida contablemente no es
aceptable para fines tributarios de conformidad en el inciso f) del artículo 44° TUO
LIR.
En consecuencia, se debe realizar una adición vía declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta.
La Perdida por desvalorización será admitida en el ejercicio cuando se produzca
la transferencia a valor de mercado, en el caso supuesto que se venda en el
ejercicio 2020, esta pérdida será reconocida tributariamente en dicho periodo.
Diferencia Temporal
En el ejercicio 2019, en aplicación de la NIC 12: Impuesto a las ganancias, se
produce una diferencia de carácter temporal producto de la disminución del valor
de existencias a Valor Neto realizable y que será deducible tributariamente en el
ejercicio en el cual se concrete la transferencia:

EJERCICIO 2019

Diferenc
El Base ia
Contabl Base Tempora
Rubros e Fiscal l Tipo
Costo del 4,156,63 4,156,63
Activo 4 4
-
Desvalorizaci 3,408,65
ón 5 0  
-
4,156,63 3,408,65 Diferencia Temporal
Importe Neto 747,979 4 5 Deducible
reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido (Activo) se encuentra supeditado
al cumplimiento de las condiciones establecidas en el párrafo 24 de la NIC 12.

2.- FALTANTES DE INVENTARIO.

2.1 Incidencia respecto al Impuesto a la Renta.

 Decreto Supremo Nº 179-2004-EF “Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta”
De conformidad al inciso d) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles las perdidas extraordinarias, siempre y cuando se
cumpla con lo siguiente:
Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:

…..
 d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

En consecuencia, en relación a los bienes faltantes, producto del

inventario de existencias, estas pérdidas serán deducibles
tributariamente, siempre y cuando la entidad cumpla con lo estipulado
en el inciso d) del artículo 37 del TUO LIR.

2.2 Incidencia Impuesto General a las Ventas por los faltantes de inventario.

 Decreto Supremo Nº 055-99-EF “Texto Único Ordenado de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo”.
 Decreto Supremo Nº 29-94-EF “Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo”.

Conceptos no considerados como retiro de bienes:

El mismo artículo, 3° de la Ley y el artículo 2° del Reglamento precisan como

excepciones y por lo tanto no se considera retiro de bienes los siguientes
casos:

No se considera retiros de bienes gravados con el IGV por la excepción

señalados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes: 

……..
 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o
perdida de bienes, debidamente acreditada conforme disponga el
reglamento.
……..

Así mismo el Reglamento del IGV, en su artículo 2 indica lo siguiente:

4. Pérdida, desaparición o destrucción de bienes

En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el
 numeral 2 del inciso a) del artículo 3° del Decreto, se acreditará con el
informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los
diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese período.

La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se

produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando
se tome conocimiento de la comisión del delito.

En Conclusión:

Los faltantes de inventario de existencias, no se encuentran afectos al IGV

siempre y cuando la Empresa cumpla con lo estipulado en el artículo 2 del
Reglamento.

3.- SOBRANTES DE INVENTARIO

Previamente presentamos un análisis del ingreso contable de los sobrantes de acuerdo a

las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y las Normas Internacionales de
Información Financiera NIFF.
Los INGRESOS son definidos de acuerdo al Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros y la NIC 18 Ingresos de Actividades
Extraordinarias, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
De acuerdo a la NIFF 13 Medición del Valor Razonable, el Valor razonable es una
medición basada en el mercado, no una medición especificada de la entidad, también
indica que la definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son
un objeto principal de la medición en contabilidad,
En este sentido el valor razonable asignadas a las existencias sobrantes de inventario
son ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría de acuerdo al
Artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 3° indica lo siguiente:
Artículo 3°.- Los Ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominación, especia o forma de pago son los
siguientes:
…..
 En general, constituye renta gravable de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente.
En conclusión:

El valor asignado a los sobrantes de existencias se encuentra afectas al Impuesto

a la renta y estas deber se contabilizados con una cuenta de ingreso.
ASIENTOS CONTABLES:

1.- Desvalorización de Existencias:

69 Costo de Ventas xxxxxxx
695 Gastos por desvalorización de inventario al costo
6951 Perdida de valor de los inventarios
69511 Medición a valor razonable
69512 Deterioro
20 Mercaderías xxxxxxxx
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
Por la contabilización de la desvalorización de las Existencias producto del
inventario de existencias al 31.12.2019.

Dinámica Plan Contable General Empresarial:

2.- Faltantes de Inventario de Existencias
69 Costo de Ventas xxxxxxx
695 Gastos por desvalorización de inventario al costo
6951 Perdida de valor de los inventarios
69513 Diferencias de inventario

20 Mercaderías xxxxxxxx
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
Por la contabilización de los Faltantes de las Existencias producto del
inventario de existencias al 31.12.2019.

3.- Sobrantes de Inventario de Existencias

20 Mercaderías xxxxxxxx
201 Mercaderías
 2011 Mercaderías
20112 Valor Razonable
75 Otros Ingresos de Gestión xxxxxxxx
759 Otros Ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
75991 Valor razonable de sobrantes de inventario
Por la contabilización de los sobrantes de existencias producto del
inventario de existencias al 31.12.2019.