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Universidad Nacional de San Martín – Sede Rioja

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE “CONTABILIDAD”

VIII Ciclo

RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA:


Teoría y aplicación práctica.

DOCENTE:
CPC. CÁRDENAS MEDINA, Lizbel.

RESPONSABLES:
GUAMURO GERRERO, Einstein
PÉREZ UCHILLAN, Zani
REQUEJO ALFARO, Erlita Mishel
TALLER DE TRIBUTACIÓN
“RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA”

PRESENTACIÓN

Son rentas de segunda categoría las detalladas en el artículo 24 de la ley


del impuesto a la renta, las mismas tributan de manera independiente con
una tasa del 6.25 % sobre la renta imponible de segunda categoría, con
excepción de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, los cuales están gravados con una tasa del 5% del importe bruto
distribuido. Las rentas de segunda categoría, distintas por las originadas de
la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artículo 2 de la ley, como por ejemplo los intereses, las regalías, la
cesión temporal de intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y
cancelatorio que se efectúa según el cronograma de obligaciones
mensuales, ya sea mediante la retención a través de PDT 617-Otras
retenciones o pago directo con el formulario Virtual 1665-Rentas de
segunda categoría. Es así que solo están sujetas a regularización anual las
rentas de segunda categoría que se originan por la enajenación, redención
o resácate de los bienes que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la ley,
tales como acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros
valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana. Además a partir del año
2011 también se deben considerar la renta neta de fuente extranjera, pero
solo en el caso que se encuentren registrados en el Registro Público de
Mercado de Valores del Perú y siempre que su enajenación se realice a
través de un mecanismo centralizado de negociación del país o, que
estando registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en
mecanismos extranjeros y siempre que exista un Convenio de Integración
suscrito con estas entidades (segundo párrafo del Artículo 54 de la ley).

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“RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA”

ÍNDICE
PRESENTACIÓN..................................................................................................2
INTRODUCCIÓN..................................................................................................4
MARCO TEÓRICO...............................................................................................5
1. RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA........................................................5
1.1. Concepto.............................................................................................5
1.2. Marco Legal........................................................................................5
2. CLASIFICACIÓN DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA.....................5
1.3. Ganancia de Capital por la Enajenación de Valores Mobiliarios. .5
1.4. Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios....6
1.5. Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios........................8
1.7. Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles.........10
CASOS PRÁCTICOS.........................................................................................15
CONCLUSIONES...............................................................................................17
RECOMENDACIONES......................................................................................17
BIBLIOGRAFÍA..................................................................................................18

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INTRODUCCIÓN

Una de las formas de financiación del Estado para atender el gasto público
es a través de los impuestos. Como se sabe la renta constituye una de las
manifestaciones de riqueza sobre la que se aplica un Impuesto del mismo
modo que el consumo y el patrimonio y, en consecuencia, es un claro
indicador de capacidad contributiva. En este sentido, el impuesto a la Renta
es uno de los tributos que grava el rendimiento del capital y el trabajo,
respecto del cual se puede decir que es un impuesto real, dado que recae
sobre actividades sin tomar en cuenta circunstancias personales; y directo
en la medida que recae directamente sobre la persona, empresa, sociedad
que genera la renta y la riqueza. El impuesto a la renta de segunda
categoría es el que se genera por la ganancia obtenida por la transferencia
de inmuebles que no sean considerados como casa habitación, efectuada
por una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa, salvo que
sea habitual.

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MARCO TEÓRICO
1. RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

1.1. Concepto

La renta de segunda categoría, son los intereses por colocación de


capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de
segunda categoría son las rentas de capital no comprendidas en la
primera categoría. Así, son rentas de segunda categoría los
incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.

2. Marco Legal

 Artículo 24° al 27° del Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.04)


TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (DL N° 774)
 Inciso b) del Artículo 13° del Decreto Supremo N° 122-94-EF
(21.09.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT (07.05.03)
Dictan disposiciones para la declaración y pago a cuenta del impuesto a
la renta de primera categoría.
 Otros.

2. CLASIFICACIÓN DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

2.1. Ganancia de Capital por la Enajenación de Valores


Mobiliarios

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de


capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios.

 Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que


provenga de la enajenación de bienes que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
 Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión
definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, a todo
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acto de disposición por el que se transmita la propiedad a título


oneroso.
 Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada


correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta

2.1. Determinación del impuesto por venta de valores mobiliarios


La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la
venta de valores mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa
mediante una declaración, para lo cual la SUNAT aprobará cada año una
Resolución donde establezca los obligados a presentarla y el
cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero
tienes que calcular el monto correspondiente a la renta bruta, la misma
que la obtendrás realizando lo siguiente:
 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso
neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de
los bienes.
 Asimismo, el ingreso neto total resultante de la enajenación de
bienes lo establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto
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las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares


que correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para
que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda
categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título
oneroso, es decir si pagaste para su venta, el costo computable será
el costo de adquisición, al cual se le agregarán los gastos incurridos
con motivo de su compra.
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido
adquiridas a título gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, el costo computable será igual a cero, salvo que puedas
acreditar de manera fehaciente, el costo que le correspondía a quien
te vendió las acciones antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo
computable es el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de
mercado, determinado de acuerdo a lo establecido en el artículo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo
computable respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de
la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:
 Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del
ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor
nominal o el costo promedio ponderado, según corresponda. En el
caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito,
el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el
costo computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de
segunda categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:

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Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma


que se define como el monto respecto del cual aplicarás la tasa del

6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente


manera:

Donde:
 Pérdida de capital de la renta neta de segunda
categoría: comprende exclusivamente a las pérdidas por venta de
valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente
extranjera siempre que cumplan con las siguientes características:
1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de
Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a
través de un mecanismo centralizado de negociación del país
(CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a
través de un mecanismo de negociación extranjero, siempre que
exista un Convenido de Integración suscrito con estas entidades.
Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile,
Colombia y México con los cuales se ha formado el MILA - Mercado
Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría


debes realizar el siguiente procedimiento:

2.2. Exoneración a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta


el año 2018, las ganancias por venta de acciones y valores en bolsa,
siempre que:

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 No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de acciones


de una empresa.
 Además, que las acciones deben tener un año de antigüedad de
inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

a. Sujetos del Impuesto


Son sujetos del Impuesto las:
 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, las cuales generarán rentas de
la segunda categoría.
 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
con negocio, las cuales generarán rentas de la tercera categoría.
 Personas jurídicas.

b. Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisición de los
valores mobiliarios.

i. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso,


el costo computable será el costo de adquisición. Entiéndase por
costo de adquisición a la contraprestación pagada para poder
adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarán los gastos
incurridos con motivo de su compra
ii. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título gratuito,
el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio,
determinado de acuerdo a las siguientes normas:
 Acciones: Cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de
ingreso al patrimonio estará dado por el valor de la última
cotización en Bolsa a la fecha de adquisición. En caso
contrario, el valor de ingreso al patrimonio será su valor
nominal.
 Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio será igual a
su valor nominal.

iii. Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron


adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable estará dado por su costo
promedio ponderado.
2.3. Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de
Inmuebles

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia


que obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categoría.
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Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

2.4. Declaración y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el


pago, Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el
impuesto.

a. Forma de cálculo del impuesto a pagar

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero


determina el costo del inmueble, así, obtendrás la ganancia
efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje
correspondiente.

Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido


como costo computable, y con relación a este tributo debes aplicar
las siguientes reglas para su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso


(se refiere a cuanto pagaste por la adquisición del inmueble)

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será el valor de adquisición o construcción reajustado por los


índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al
por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo,
obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste por la
adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de
2012, tienen como costo de adquisición el valor de autoevalúo
ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado al año y
mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante,
y luego se vende, el costo computable será igual a cero, salvo
que el transferente pueda acreditar su costo de manera
fehaciente.
Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el
Impuesto:

b. Declaración y pago del impuesto

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario


Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web de SUNAT en el
módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el
rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completas y envías el
formulario, efectuando el pago respectivo.

IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta


de tu inmueble, debes realizarla hasta el mes siguiente de
percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro
de los plazos establecidos en el cronograma mensual para
obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba para cada año,
consignando el período correspondiente al mes en que percibiste
dicho ingreso.

¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la


declaración?

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Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración,


debes utilizar el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago
Fácil) en la red bancaria autorizada.
En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de
acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores, a fin de no incurrir
en una infracción.

Ejemplo

 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el


15/09/2018 obteniendo una ganando de S/ 25,000.
 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662
Boleta de Pago el 15/09/2018, por un monto de S/ 1,250 (S/
25,000 x 5%).
 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario
Virtual 1665 hasta el 19 de octubre 2018, fecha de
vencimiento para ultimo digito 6.
 Al presentar el formulario N° 1665 se deberá registrar el
pago efectuado en la casilla “pago previo” a fin de que el
pago se registre junto con su declaración.

3.4. Otras obligaciones de rentas de segunda categoría por venta de


inmueble

Sujetos Obligaciones

El vendedor Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del


deberá Impuesto: el comprobante o el formulario de pago
presentar ante que acredite el pago del Impuesto.
el Notario:
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Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago


del Impuesto:

 Una comunicación con carácter de


declaración jurada en el sentido que:

 La ganancia de capital proveniente de


dicha enajenación constituye renta de la
tercera categoría; o,

 El inmueble enajenado es su casa


habitación, para lo cual deberá adjuntar el
título de propiedad que acredite su
condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no
menor de dos (2) años; o,

 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar


mediante el siguiente formato: Comunicación de
no encontrarse obligado a efectuar el pago del
impuesto definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles
adquiridos antes del 1.1.2004: se deberá
presentar, el documento de fecha cierta en que
conste la adquisición del inmueble, el documento
donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros
Públicos del testamento o el formulario registral
respectivos, según corresponda.

Verificar que el comprobante o formulario de pago


que acredite el pago del Impuesto corresponda al
número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentación
obligatoria por parte del enajenante referidos
anteriormente, en la Escritura Pública respectiva.
Notario deberá:
Archivar junto con el formulario registral los
documentos anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a
Escritura Pública la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o
formulario de pago o los documentos señalados
anteriormente.

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Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

Periodicidad en el
Tasa del
Origen de la renta Deducciones pago del
impuesto
impuesto

Dividendos obtenidos Retención en el


de distribución de 5% momento en que
utilidades. se percibe el
dividendo.
Otras rentas: Retención en el
intereses, regalías, 20% 6.25% momento en que
derechos etc. se percibe la renta.

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CASOS PRÁCTICOS
Caso práctico 1
La señorita Rodríguez transfiere en forma definitiva sus derechos de autor
sobre la obra “El sueño de toda mujer” a la empresa Editorial Atlas S.A.C., por
un valor de S/.320,000
Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.
CONCEPTO S/.
Renta Bruta 320,000
Deducción (20 x 320,000) (64,000)
Renta neta segunda categoría 256,000
Retención (6.25% x 256,000) O 16,000
Cálculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 16,000

La empresa Editorial Atlas S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita


Rodríguez y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617
– Otras Retenciones. Concepto S/. Renta bruta 320,000 Deducción (20% x
320,000) (64,000) Renta Neta de Segunda Categoría Retención (6.25% x
256,000) 256,000 o 16,000 Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000
16,000.

Caso práctico 2
Una persona fallece en el año 2003. Producto de la sucesión intestada
originada por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una sucesión intestada,
para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros
Públicos. En el mes de octubre de 2010 se vende el inmueble a un valor de S/.
130,000 soles. El valor del autoevalúo del año 2010 es S/. 80,000 soles.
¿La venta del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda
categoría?
La venta sí estaría afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como
fecha de adquisición la fecha en que se dictó la sucesión intestada, siendo ésta
en el año 2010(numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto
Supremo N° 086-2004-EF). Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a título
gratuito, el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendiéndose por tal, el valor del autoevalúo del año 2010 (literal a.2 del inciso
a) del numeral 21.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta). De tal
forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categoría será como sigue:

CONCEPTO S/.
Valor de venta 130,000
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Costo computable actualizado 80,000 80,000


Ganancia de capital 50,000
Impuesto calculado (50,000 x 5%) 2,500

Para poder cumplir con su obligación el heredero deberá ingresar a SUNAT


Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario Nº 1665, en donde detallará la operación realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con
tarjeta de crédito o de forma directa utilizando la Guía para Pagos Varios –
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
octubre 2010 y código de tributo 3021 (Renta de Segunda Categoría – Cuenta
propia). Este pago tiene carácter definitivo.

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CONCLUSIONES
 De acuerdo a la definición establecida por la ley del impuesto a la renta;
Las Rentas de segunda categoría son aquellas producidas por el
rendimiento y la cesión temporal o definitiva de otros bienes de capital
diferentes a los que generan rentas de primera categoría.
 Renta de capital-segunda categoría por ganancia de capital originadas
por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2° de la ley, tributan de manera independiente y calcula su impuesto con
una tasa del 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría.
 Se afectan las rentas provenientes de participación en fondos de
cualquier tipo de entidad, cesión de capital a terceros, capitalización,
contratos de seguro de vida o invalidez que no se originen en el trabajo
personal (tasa 30%).

RECOMENDACIONES

 Las Rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la


enajenación de acciones, participaciones, bonos y demás valores
mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las regalías, la cesión
temporal de intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y
cancelatorio que se efectúa según el cronograma de obligaciones
mensuales, ya sea mediante la retención a través del PDT 617- Otras
retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario Virtual 1665
– Rentas de Segunda Categoría.
 Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribución de reservas
de libre disposición y adelanto de utilidades.
 Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, siempre que no exista devolución.

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BIBLIOGRAFÍA

 http://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-segunda-
categoria-en-relacion-a-los-inmuebles-renta-de-ganancias-de-capital/
 http://www.noticierocontable.com/tengo-que-pagar-impuesto-por-
vender-un-departamento/
 http://eboletin.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=281:declare-y-pague-sus-tributos-
2016-segun-el-ingreso-o-la-actividad-quetenga&catid=1:orientacion-
tributaria.
 https://www.perucontable.com/tributaria/casos-practicos-renta-de-2da-
categoria/
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-
renta-personas-ultimo/rentas-de-segunda-categoria-personas/rentas-de-
segunda-categoria-por-venta-de-inmuebles-personas/3059-02-
declaracion-y-pago-del-impuesto-por-venta-de-inmuebles

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