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SUNAFIL:

PARTICIPACION
EN LAS UTILIDADES - CASUISTICA
Alberto Munayco Conde
Inspector de Trabajo
INTENDENCIA DE LIMA METROPOLITANA

PARTICIPACION EN
LAS UTILIDADES

BASE LEGAL

1. D.LEG.677 (09.10.1991) Aplicable a partir del ejercicio 1992.


2. D.LEG.892 (11.11.1996) Aplicable a partir del ejercicio 1997.

3. D.S. N009-98-TR (06.08.1998) Vigente a partir del 07.08.98.


4. T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S. N 179-2004-EF
(08.12.2004).
5. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF.
6.Resolucin

046-2011-EF/94

del

Consejo

Normativo

Contabilidad (01.02.2011). Vigente a partir del ejercicio 2011.

de

QU ES LA PARTICIPACIN EN UTILIDADES?

Es un beneficio social que tiene por finalidad que los trabajadores


participen en la distribucin de las utilidades de la empresa.
Los objetivos de la participacin en las utilidades son:
Identifica
a los trabajadores
con la empresa.

Aumenta la productividad con


esfuerzo conjunto de
trabajadores y empresarios.

Eleva el nivel econmico


de los trabajadores y sus
familias.

QUIENES ESTAN OBLIGADOS


A DISTRIBUIR UTILIDADES
ENTRE LOS TRABAJADORES?
Todas las empresas del rgimen privado que desarrollen
actividades que generan rentas de tercera categora y que
cuenten con ms de 20 trabajadores estn obligadas a
repartir utilidades.
Son RENTAS DE TERCERA CATEGORA las generadas por:
a) La realizacin de actividades que constituyan negocio habitual. Ejm:
comerciales, industriales y mineras; explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Las generadas por agentes mediadores de comercio (corredores de seguros
y comisionistas mercantiles), Rematadores y Martilleros, Notarios, por el
ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
c) Cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

QUIENES ESTAN EXCLUIDOS


DE LA PARTICIPACION EN UTILIDADES?

Las Cooperativas, autogestionarias, las sociedades


civiles, y las empresas que no excedan de veinte (20)
trabajadores.
(Decreto Legislativo N 677- Artculo 9)

QUE PORCENTAJE DE LAS UTILIDADES


SE DISTRIBUYEN
ENTRE LOS TRABAJADORES?

10%
5%

10%

8%
10%

Porcentaje segn el tipo de actividad


productiva de la empresa obligada.

8%

EMPRESAS QUE REALICEN


OTRAS ACTIVIDADES

CUAL ES EL PLAZO PARA PAGAR LAS UTILIDADES?

La participacin que corresponde a los trabajadores


ser distribuida dentro de los treinta (30) das
naturales siguientes al vencimiento del plazo
sealados por las disposiciones legales, para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
(Decreto Legislativo 892-Artculo 6)

BASE DE CALCULO: PTU

La PTU se calcular sobre el saldo de la Renta


Imponible del ejercicio gravable que resulte despus
de haber compensado prdidas tributarias de
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del
IR.
(Dec.Leg.892-Art.4)

BASE DE CALCULO: PTU

Se precisa que el saldo de la renta imponible a que se


refiere el Art.2-Dec.Leg.892, es aquel que se obtiene
luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores
con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que
sta incluya la deduccin de la PTU.
(Ley 28873-Art.2)

CMO SE DEDUCEN LAS UTILIDADES A REPARTIR


DE LA RENTA BRUTA?

Renta
Neta

Renta
Bruta

Gastos para
producir o mantener
su fuente *

* Entre otros: todos los pagos a favor de los servidores en virtud del
vinculo laboral y con motivo del cese (LIR: Art 37 literal l)

LIMITE EN LA DISTRIBUCION DE UTILIDADES

La participacin que pueda corresponderle a los


trabajadores tendr respecto de cada trabajador, como
lmite mximo, el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al cierre del
ejercicio.
(Dec.Leg.892-Art.2, penltimo prrafo).

El exceso a los 18 remuneraciones sern entregadas


al MTPE para ser destinado a la capacitacin laboral, a
la promocin del empleo as como a obras de
infraestructura vial.

CMO SE CALCULA EL MONTO DE LAS


UTILIDADES DE CADA TRABAJADOR?

El calculo de las utilidades a distribuir a cada


trabajador se efecta en funcin a:
Remuneraciones
del trabajador
50%

Los das
efectivamente laborados
50%

QU MONTOS SE CONSIDERAN
REMUNERACIN, PARA EL CLCULO?

Se considera el ntegro que se percibe por los servicios


prestados.

No estn comprendidos aquellos conceptos no


remunerativos como gratificaciones extraordinarias,
vales de alimentos o asignacin por educacin, por
ejemplo.

QU DAS SE CONSIDERAN COMO


EFECTIVAMENTE LABORADOS, PARA EL CLCULO?
Los das real y efectivamente trabajados,
Las inasistencias consideradas asistencias, por ley, ejm:
-

Descanso mdico por accidente de trabajo o enfermedad ocupacional, pero


no por enfermedad comn,
Licencias sindicales,
Licencias de los miembros del CSST y los supervisores,
Inasistencias por cierre del centro de trabajo ante la comisin de
infracciones tributarias,
Das no laborados por un despido nulo,
Horas de lactancia materna y
Das no laborados por suspensin de labores de la empresa (por caso
fortuito o fuerza mayor), que no hayan sido comprobados por la autoridad
de trabajo.

CMO SE CALCULA EL 50% EN FUNCION DE LAS


REMUNERACIONES DEL TRABAJADOR?

monto a repartir
suma de remuneraciones de
todos los trabajadores del ejercicio

total de
remuneraciones
de cada
trabajador

CMO SE CALCULA EL 50%


EN FUNCION DE LOS DIAS TRABAJADOS?

monto a repartir
suma de das laborados por
todos los trabajadores

N de das
laborados por
cada trabajador

EL EMPLEADOR DEBE DEMOSTRAR COMO


CALCUL LA PARTICIPACION EN UTILIDADES ?

S, al repartir las utilidades, a sus trabajadores y ex


trabajadores, las empresas tambin deben entregar
una hoja de liquidacin que detalle la forma en que
han sido calculado las utilidades.
(Dec.Leg.892-Art. 7).

SI NO SE PAGAN LAS UTILIDADES DENTRO DEL


PLAZO LEGAL, SE GENERAN INTERESES LEGALES?

Vencido el plazo para el pago, sin que este se realice,


la participacin en las utilidades que
no se haya entregado a tiempo
generar inters moratorio.

EXISTE UN PLAZO PARA SOLICITAR EL PAGO


DE LAS UTILIDADES DE CADA TRABAJADOR?

Conforme a la Ley 27321, los trabajadores tienen 4


aos para cobrar sus utilidades.
Vencido dicho plazo, las utilidades no cobradas sern
distribuidas entre los dems trabajadores, en el
ejercicio en el que vence el plazo.

CUAL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE Y CMO SE


CALCULA LA PARTICIPACION EN UTILIDADES?
Conforme a la Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo
Normativo de Contabilidad, a partir del ejercicio 2011 las
participaciones de los trabajadores en las utilidades sern
consideradas como GASTO (cuenta 62), de acuerdo con la NIC 19.
Este cambio en el tratamiento contable, no genera una menor
participacin en las utilidades, porque su base de determinacin
no es el resultado contable, sino el resultado tributario.

Las utilidades a repartir debern calcularse sobre el saldo


de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas de ejercicios
anteriores.

DECLARACIN JURADA ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA


CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO

ULTIMO DIGITO DEL RUC


9
0
1
2
3
4
5
6
7
8

FECHA DE VENCIMIENTO
26 de Marzo de 2016
27 de Marzo de 2016
28 de Marzo de 2016
29 de Marzo de 2016
30 de Marzo de 2016
2 de Abril de 2016
3 de Abril de 2016
4 de Abril de 2016
5 de Abril de 2016
6 de Abril de 2016

CASOS PRACTICOS
D. Leg. N 892 y D. S. 00998TR)
PRIMER PASO: DETERMINAR EL NUMERO DE TRABAJADORES EN LA PLANILLA
CASO N 1
ENERO
19
FEBRERO
19
MARZO
20
ABRIL
20
MAYO
20
JUNIO
20
JULIO
22
AGOSTO
22
SEPTIEMBRE
22
OCTUBRE
22
NOVIEMBRE
20
DICIEMBRE
19

TOTAL
Promedio
Mensual
REDONDEO

CASO N 2
20
21
20
21
20
21
20
21
20
21
20
21

CASO N 3
20
20
20
20
21
21
21
21
20
20
21
22

CASO N 4
40
40
40
41
41
41
41
42
42
42
45
45

CASO N 5
80
80
80
90
90
100
100
110
130
120
120
120

245
246
247
500
1220 trabajadores
trabajadores trabajadores
trabajadores trabajadores
o menos
o ms
245/12
246/12
247/12
500/12
1220/12
20.4
20.5
20.58
41.67
101.66
20
21
21
42
102

NO SE APLICA EL
DEC. LEG. N 892

SEGUNDO PASO:
ANALIZAR EL P.D.T.

Base Legal : Art. 2 del D. S. N 009-98-TR (Regl amento del Dec. Leg, N 892)
"Para es tabl ecer s i una Empres a excede o no de 20 trabaj adores , s e s umar el nmero de trabaj adores que hubi eran
l aborado para el l a en cada mes del ej erci ci o corres pondi ente y el res ul tado s e di vi di r entre 12 (...)
Si el nmero res ul tante i ncl uyera una fracci on s e apl i car el redondeo a l a uni dad s uperi or, s i empre y cuando di cha
fracci on s ea i gual o s uperi or a 0.5(...)"

DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES:


50% EN FUNCION DE LOS DIAS LABORADOS
50% EN FUNCION A REMUNERACIONES
TRABAJADOR

1. Milagros
2. Rosa
3. Rosario
4. Rita
5. Ral
6. Roxana
7. Anibal
8. Gaby
9. Yessica
10. Teresa
11. Yony
12. Tatiana
13. Mirella
14. Ofelia
15. Zarina
16. Alfonso
17. Elizabeth
18. Adolfo
19. James
20. Angel
21. Luis

DIAS
LABORADOS
DURANTE
2015

TOTAL
REMUNER.
DURANTE
2015

FACTOR DA

DIAS

(S/.)

(S/./DIA)

(1)
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
3,200 DIAS

(2)
25,000
25,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
20,000
10,000
10,000
5,000
2,000
1,000
1,000
1,000
S/. 320,000

(3)
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062
3.8039062

FACTOR
REMUNERAC.

(4)
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039
0.038039

S/. 12,172.50

S/. 12,172.50

S/. 24,345.00

DISTRIBUIDOS EN
FUNCION A DIAS (1)

DISTRIBUIDOS EN
FUNCION A REMUN. (2)

PTU

(S/.)

(S/.)

(S/.)

(6) = (2) X (4)


950.98
950.98
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
380.39
380.39
190.20
76.08
38.04
38.04
38.04
S/.12,172.50 (B)
50% (REMUN)

(7) = (5) + (6)


1,711.76
1,711.76
1,521.56
1,521.56
1,521.56
1,521.56
1,521.56
1,521.56
1,521.56
1,521.56
1,521.56
1,141.17
1,141.17
1,141.17
760.78
760.78
570.59
456.47
418.43
418.43
418.43
S/. 24,345.00

(5) = (1) X (3)


760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
760.78
380.39
380.39
380.39
380.39
380.39
380.39
380.39
380.39
380.39
380.39
S/.12,172.50 (A)
50% (DIAS)

486

EJEMPLO DE CALCULO DE DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES:


50% EN FUNCION DE LOS DIAS LABORADOS
50% EN FUNCION A REMUNERACIONES
PARA: 1 MILAGROS
(5) DISTRIBUCION DE S/. 12,172.50 (A), EN FUNCION A DIAS.
200 d.
3,200 d

X S/. 12,172.50

S/. 12,172.50
3,200 d

x 200 d

= S/. 760.78

3.8039062

x 200

= S/. 760.78

FACTOR DIA

(6) DISTRIBUCION DEL OTRO S/. 12,172.50 (B), EN FUNCION A REMUNERACIONES


S/.25,000 X S/. 12,172.50
S/. 320,000

S/. 12,172.50
S/. 320,000

x S/. 25,000

= S/. 950.98

0.038039

x S/. 25,000

= S/. 950.98

FACTOR
REMUNERAC.

EJEMPLO DE CALCULO DE DISTRIBUCION DE LA PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES:


50% EN FUNCION DE LOS DIAS LABORADOS
50% EN FUNCION A REMUNERACIONES
PARA: 3 ROSARIO
(5) DISTRIBUCION DE S/. 12,172.50 (A), EN FUNCION A DIAS.
200 d.
3,200 d

X S/. 12,172.50

S/. 12,172.50
3,200 d

x 200 d

= S/. 760.78

3.8039062

x 200

= S/. 760.78

FACTOR DIA

(6) DISTRIBUCION DEL OTRO S/. 12,172.50 (B), EN FUNCION A REMUNERACIONES


S/.20,000 X S/. 12,172.50
S/. 320,000

S/. 12,172.50
S/. 320,000

x S/. 20,000

= S/. 760.78

0.038039

x S/. 20,000

= S/. 760.78

FACTOR
REMUNERAC.

CONCILIACION ENTRE UTILIDAD CONTABLE Y


LA UTILIDAD TRIBUTARIA
CONCILIACIONES ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA UTILIDAD TRIBUTARIA
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES S/.)

DETALLE

ESCENARIOS
1

UTILIDAD CONTABLE/
PERDIDA DEL EJERCICIO

90

90

90

90

(100)

(+) Adiciones (*)

20

10

10

10

120

(10)

(20)

(10)

(110)

(10)

(-) Perdidas Ej. Anteriores

(0)

(0)

(0)

(0)

(0)

UTILIDAD TRIBUTARIA O
RENTA NETA

100

80

90

(10)

10

Participacion (10%)

(10)

(8)

(9)

(0)

(1)

RENTA NETA IMPONIBLE

90

72

81

(10) (**)

Impuesto a la renta (28%)

(25.20)

(20.16)

(22.68)

(0)

(2.52)

64.80

51.84

58.32

(10)

6.48

(-) Deducciones (*)

Renta a distribuir

(*) No incluye diferencias temporales


(**) Prdida Tributaria

CONCILIACION ENTRE UTILIDAD CONTABLE Y


LA UTILIDAD TRIBUTARIA
DETALLE

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

DIFERENCIA

RESULTADO CONTABLE

90,000

90,000

55,000

-55,000

10,000

10,000

-5,000

+5,000

No hay

RENTA NETA ANTES DE


PARTICIPACION

100,000

150,000

-50,000

(15,000)

(15,000)

85,000

135,000

-50,000

23,800

37,800

-14,000

(+) Adiciones temporales


Vacaciones no pagadas
(+) Adiciones permanentes
Multas y sanciones
(-) Deducciones temporales
Pago de vacaciones ejercicio anterior
(-) Deducciones permanentes

PTU (10%)
RENTA NETA DEL EJERCICIO
Impuesto a la renta (28%)

MICROEMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la Infraccin
1
2
3

10 y ms

Leves

0.10

0.12

0.15

0.17

0.20

0.25

0.30

0.35

0.40

0.50

Grave

0.25

0.30

0.35

0.40

0.45

0.55

0.65

0.75

0.85

1.00

Muy Grave

0.50

0.55

0.65

0.70

0.80

0.90

1.05

1.20

1.35

1.50

61 a 70

71 a 99

100 y ms

PEQUEA EMPRESA
Gravedad de
Nmero de trabajadores afectados
la Infraccin

MISION
1a5

6 a 10

11 a 20

21 a 30

31 a 40

41 a 50

51 a 60

Leves

0.20

0.30

0.40

0.50

0.70

1.00

1.35

1.85

2.25

5.00

Grave

1.00

1.30

1.70

2.15

2.80

3.60

4.65

5.40

6.25

10.00

Muy Grave

1.70

2.20

2.85

3.65

4.75

6.10

7.90

9.60

11.00

17.00

VISION
Nmero de trabajadores afectados

NO MYPE

Gravedad de
la Infraccin 1 a 10

11 a 25

26 a 50

51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 y ms

Leves

0.50

1.70

2.45

4.50

6.00

7.20

10.25

14.70

21.00

30.00

Grave

3.00

7.50

10.00

12.50

15.00

20.00

25.00

35.00

40.00

50.00

Muy Grave

5.00

10.00

15.00

22.00

27.00

35.00

45.00

60.00

80.00

100.00

INFRACCIONES EN MATERIA DE
UTILIDADES

D.S.N019-2006-TR y
modificatorias
INFRACCIONES
GRAVES
EN MATERIA DE
RELACIONES
LABORALES

Artculo 24
24.4 No pagar ntegra y oportunamente las
remuneraciones y los beneficios laborales a los
que tienen derecho los trabajadores por todo
concepto, as como la reduccin de los mismos en
fraude a la ley.

INFRACCIONES EN MATERIA DE
UTILIDADES

D.S.N 019-2006-TR
y modificatorias

INFRACCIONES
LEVES
EN MATERIA DE
RELACIONES
LABORALES

Artculo 23.- Son infracciones leves los siguientes


incumplimientos:
23.2 No entregar al trabajador, en los plazos y con los
requisitos previstos, () hojas de liquidacin de la
participacin en las utilidades u otros beneficios sociales, o
cualquier otro documento que deba ser puesto a su
disposicin.

MODELO DE LIQUIDACION DE UTILIDADES


MODELO DE LIQUIDACION DE UTILIDADES
(DEC. LEG. 892 Y D.S. N 009-98-TR)

(D.Leg. 892 y D.S. 009-98-TR)


PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2015
EMPRESA:
ABC
TRABAJADOR:
MILAGROS
FECHA DE INGRESO: 01/01/1998
RENTA ANUAL ANTES DE IMPUESTOS: ....S/. 222,166
DIAS LABORADOS POR TODOS LOS TRABAJADORESEN EL EJERCICIO 2015: .3,200
DIAS LABORADOS POR EL TRABAJADOR: ...... 200
REMUNERACIONES PERCIBIDAS POR TODOS LOS TRABAJADORES: ...S/.320,000
REMUNERACION PERCIBIDA POR EL TRABAJADOR: ..... S/. 25,000
MONTO DE REMANENTE GENERADO POR EL TRABAJADOR: ...... S/. 0.00
PARTICIPACION EN LAS UTILIDADES POR EL EJERCICIO GRAVABLE 2015
A.- POR LOS 200 DIAS LABORADOS EN EL EJERCICIO 2015.
200 X 12,172.50 / 3,200 = 200 X 3.8039062 = ... S/. 760.78
B.- POR LOS S/. 25,000 (REMUNERACIONES PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO 2015).
S/. 25,000 X 12,172.50 / 320,000 = S/25,000 X 0.038039 = . S/. 950.98
TOTAL A PAGAR: ...S/. 1,711.76
LIMA, 07 DE MAYO DE 2016
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FIRMA Y SELLO DEL EMPLEADOR

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FIRMA DEL TRABAJADOR
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