EL ABC...

DEL DERECHO TRIBUTARIO( )

Qu es un impuesto?
Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
Qu es una contribucin?
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador ciertos
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
Qu es una tasa?
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Cabe precisar que no es tasa el
pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

El presente ABC fue elaborado por la Dra. Ins Vzquez Vargas y la Srta. Luciana
Carty Motta

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Qu tipos de tasas existen?

Las Tasas, pueden ser, entre otras, las siguientes: los arbitrios, los
derechos y las licencias.
Qu son arbitrios?
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
Qu son derechos?
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.
Qu son licencias?
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin. Por ejemplo, son licencias los permisos que
obtenemos en las municipalidades para construir, para el
funcionamiento de un negocio, etc.
Es el Cdigo Tributario de obligatorio cumplimiento?
De acuerdo con lo establecido en la Norma XI de dicho Cdigo, las
personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales, las
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en el Cdigo. Tambin estn sometidos a
dicha norma, las personas naturales o jurdicas, las sociedades
conyugales, las sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas.

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Qu es la UIT?
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador. Del mismo modo,
puede ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras
obligaciones formales.
Qu es la obligacin tributaria?
La obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Qu es el Principio de legalidad y de Reserva de la Ley?
Este principio hace referencia a que la obligacin de pagar tributos
slo se puede establecer por mandato de la ley o por una norma de
rango equivalente. Asimismo, la ley o norma de rango equivalente
debe contener los elementos esenciales del tributo.
En qu consiste la aplicacin de la Realidad Econmica de los
Hechos?
El segundo prrafo de la Norma VIII del Cdigo Tributario, referida a
la calificacin econmica de los hechos imponibles, establece que
para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
SUNAT atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
En otras palabras, el segundo prrafo de la referida Norma permite a
la Administracin Tributaria (quien debe aplicar las normas tributarias)
prescindir de las formas jurdicas utilizadas por las partes, de modo
que nicamente analice el verdadero contenido econmico de la
operacin realizada para efectos de la aplicacin de las normas
tributarias pertinentes.

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Cundo nace la obligacin tributaria?

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en
la ley, como generador de dicha obligacin. Sin perjuicio de ello,
sta es exigible slo cuando se haya cumplido con alguno de los
supuestos del artculo 3 del Cdigo Tributario.
Quin es el acreedor Tributario?
Acreedor tributario es aqul en favor del cual se debe realizar la
prestacin tributaria. A tal efecto, son acreedores tributarios el
Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y
las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Quin es el deudor tributario?
El deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Quin es el contribuyente?
El contribuyente es aqul que realiza o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria.
Qu es un agente de retencin?
Son sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario. As, la Administracin Tributaria
puede designar como agente de retencin o percepcin a los
sujetos que considere que se encuentran en disposicin para
efectuar la retencin o percepcin de tributos.
Qu es el domicilio fiscal?
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario, sin perjuicio de la facultad del deudor

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tributario de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar

cada uno de sus procedimientos tributarios.
Cmo se extingue una obligacin tributaria?
La obligacin tributaria se extingue mediante el pago, la
compensacin, la condonacin, la consolidacin, por la emisin de
una resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y otros que puedan
establecerse por ley.
Qu es compensacin?
Es el acto por medio del cual se extinguen las obligaciones
recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y
homogneas, hasta donde respectivamente alcancen.
As, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad.
Qu es condonacin?
Es el acto por medio del cual se perdona una deuda u obligacin. A
tal efecto, la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales
podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los tributos que stos administren.
Qu es consolidacin?
Es el acto por medio del cual el acreedor de la obligacin tributaria
se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

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El no pago de una deuda tributaria genera intereses?

S, el monto del tributo no pagado dentro del plazo de ley
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
(TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da
hbil del mes anterior.
Puede la Administracin Tributaria conceder facilidades para el
pago de deudas tributarias?
S, en casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de
los tributos retenidos o percibidos.
Por otro lado, el Poder Ejecutivo puede conceder aplazamientos y/o
fraccionamientos para el pago de la deuda tributaria con carcter
general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos.
A los cuntos aos prescribe la obligacin de pago de una deuda
tributaria?
Como regla general, la obligacin de pago de una deuda tributaria
prescribe a los 4 aos. Sin embargo, dicha obligacin prescribe a los
6 aos para quienes no hayan presentado la declaracin jurada
respectiva y a los 10 aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
En ese sentido, resulta importante tener en cuenta que el Cdigo
Tributario establece normas especiales para el inicio del cmputo de
prescripcin. Por ejemplo, para tributos como el Impuesto a la Renta,
el cmputo se inicia a partir del 1 de enero del ao siguiente a la
presentacin de la Declaracin Jurada. En ese sentido, si la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2005,
se presenta en el 2006, el cmputo de los 4 aos se iniciar recin en
el 2007, prescribiendo por tanto en el ao 2011.

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Qu es una infraccin tributaria?

Una infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
Qu tipos de sanciones puede imponer la administracin tributaria?
La Administracin Tributaria podr aplicar, por la comisin de
infracciones, las siguientes sanciones: multa, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos, de acuerdo a las
Tablas que forman parte del Cdigo Tributario.
Qu grava el Impuesto a la Renta?
El Impuesto a la Renta grava: (i) las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos; (ii) las
ganancias de capital; (iii) otros ingresos que provengan de terceros,
establecidos por la Ley del Impuesto a la Renta; y (iv) las rentas
imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la Ley
del Impuesto a la Renta.
Quines son contribuyentes del Impuesto a la Renta?
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurdicas, consideradas como tal para efectos
de este impuesto (por ejemplo, las sociedades irregulares, los
contratos
de
colaboracin
empresarial
con
contabilidad
independiente, los fideicomisos, etc.). Tambin se considerarn
contribuyentes a las sociedades conyugales en el caso que las rentas

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producidas por bienes comunes sean atribuidas a uno solo de ellos

para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal.
Qu es el Principio de Causalidad?
Es el principio que establece que los contribuyentes de tercera
categora slo pueden deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir la renta gravada y aquellos gastos que se
realicen con la finalidad de mantener o conservar la fuente
productora de renta. Estos gastos podrn ser deducidos siempre que
no se encuentren expresamente prohibidos por la Ley del Impuesto a
la Renta.
Qu son los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?
Los pagos a cuenta son, en estricto, pagos anticipados del Impuesto
a la Renta que en definitiva les corresponder pagar a los
contribuyentes del impuesto al final del ejercicio, vale decir, al
momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta. As, mediante estos pagos mensuales el Fisco no tiene que
esperar hasta el final del ejercicio gravable para cobrar la totalidad
de la obligacin tributaria.
En el caso de las personas jurdicas, existen dos sistemas para
determinar el monto del pago a cuenta que deben realizar:
-

Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos

obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Aquellos contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio
efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota del 2% de los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Qu grava el Impuesto Temporal a los Activos Netos?

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), como su nombre lo
indica, grava los activos netos de las personas jurdicas, al 31 de

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diciembre del ao anterior. As, el impuesto se calcula aplicando la

tasa que corresponda sobre el valor de los activos netos. La
obligacin de pago de este impuesto surge el 1 de enero de cada
ejercicio gravable.
Quines son los sujetos del ITAN?
Son sujetos del ITAN todos aquellos contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora comprendidos en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, que iniciaron operaciones con anterioridad
al 1 de enero del 2005. Se incluyen como contribuyentes de este
impuesto a las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas, cuyo monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior sea mayor o
igual a S/.5000,000.
Qu grava el Impuesto General a las Ventas?
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: (i)
la venta en el pas de bienes muebles; (ii) la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas; (iii) los contratos de construccin; (iv) la
importacin de bienes; y (v) la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos. Del mismo modo, grava la
posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente
con el mismo.
Quines son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas?
Son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, las
sucesiones indivisas, las sociedades irregulares, los patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores, y los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial y que realicen operaciones gravadas con el
IGV.

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Qu es el Dbito Fiscal?
El dbito fiscal o impuesto bruto es el monto que resulta de la
aplicacin de la tasa del 19% a la base imponible de las operaciones
gravadas en un perodo tributario determinado. En el caso del IGV,
los perodos tributarios son de carcter mensual, por lo que el dbito
fiscal correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario es
la suma de los impuestos brutos determinados correspondientes a las
operaciones gravadas.
Qu es el Crdito Fiscal?
El crdito fiscal puede ser entendido como un derecho del
contribuyente para compensar y obtener de manera subsidiaria el
reembolso de los impuestos pagados en la importacin, adquisicin
de bienes o en la prestacin y utilizacin de servicios; previo
cumplimiento de los requisitos sealados por la ley. sto se debe a la
estructura que tiene el IGV, sto es, un impuesto al valor agregado
cuya finalidad es afectar econmicamente el consumo final, es
decir, que los consumos intermedios realizados por las empresas
generen un efecto neutro respecto del IGV, pues de lo contrario
estaramos frente a un impuesto de carcter acumulativo.
Qu es el procedimiento de la prorrata del crdito fiscal?
De acuerdo con lo establecido por la Ley del IGV, slo otorgan
derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construccin que cumplan con los siguientes requisitos:
(i) que sean permitidos como costo o gasto de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta; y, (ii) que se
destinen a operaciones gravadas con el IGV.
En ese sentido, cuando el contribuyente realiza conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto y no es posible
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se
calcula utilizando el mtodo de la prorrata, que consiste en:

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a) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el

Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Determinar el total de las operaciones del mismo perodo,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a
las exportaciones.
c) El monto obtenido en a se dividir entre el obtenido en b y el
resultado se multiplicar por cien (100).
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12)
meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Cmo opera el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT), tambin conocido como el sistema de
detracciones?
El SPOT es un sistema mediante el cual se busca asegurar la
recaudacin en el caso de la venta de bienes y en la prestacin de
determinados bienes y servicios, respectivamente. As, el SPOT opera
mediante la detraccin o descuento de un porcentaje del importe a
pagar en la venta de bienes o en la prestacin de servicios gravados
con el IGV y que se encuentran incluidos expresamente en el SPOT.
Posteriormente, dicha detraccin es depositada en una cuenta
corriente del Banco de la Nacin a nombre del vendedor o del
prestador del servicio. De esta manera, los fondos depositados son
utilizados por los titulares de las cuentas para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
Cmo opera el Sistema de Retenciones?
Mediante la aplicacin de este Sistema, los agentes de retencin
designados por SUNAT retienen parte del Impuesto General a las

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Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores. Sin

embargo, los proveedores podrn deducir los montos retenidos del
monto total del IGV que les corresponda pagar posteriormente.
Cmo opera el Sistema de Percepciones?
El Sistema de Percepciones del IGV es un mecanismo mediante el
cual los agentes de percepcin, designados por SUNAT, realizan el
cobro por adelantado de una parte del IGV que sus proveedores
debern pagar, posteriormente, por la realizacin de operaciones
gravadas con este impuesto. Este pago adicional ser ingresado al
Fisco por los agentes de percepcin y deducido como crdito fiscal
por el contribuyente.
Qu grava el Impuesto Selectivo al Consumo?
El Impuesto Selectivo al Consumo grava, en forma adicional al IGV,
determinados productos considerados suntuarios, sealados en los
Apndices III y IV de la Ley del IGV y del Impuesto Selectivo al
Consumo, por ejemplo: licores, vehculos nuevos y usados, bebidas
gaseosas, cigarrillos, etc. Asimismo, dicho impuesto grava los juegos
de azar y apuestas.
Quines son los obligados al pago del ISC?
Se encuentran obligados al pago de este impuesto: (i) los
productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, por
las ventas que realicen en el pas de los bienes especificados en los
Apndices I y II de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo;
(ii) las personas que importen los bienes gravados con el impuesto,
especificados en los Apndices I y II de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo; (iii) los importadores o las empresas vinculadas
econmicamente a stos, por las ventas que realicen en el pas de
los bienes gravados, sealados en el literal A del Apndice IV de la
referida Ley; y iv) las entidades organizadoras y titulares de
autorizaciones de juegos de azar.

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Qu grava el Impuesto Predial?

El Impuesto Predial es un tributo que grava el patrimonio, es de
periodicidad anual y se calcula aplicando una escala progresiva
acumulativa sobre el valor de los predios urbanos y rsticos. En ese
sentido, son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin
tributaria.
Qu grava el Impuesto de Alcabala?
El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad, a ttulo oneroso o gratuito, de
inmuebles urbanos o rsticos; con excepcin de la primera venta de
inmuebles que realizan las empresas constructoras. El referido
impuesto se calcula aplicando una tasa del 3% sobre el valor de
transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autoavalo del
predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia.
Por otro lado, no se encuentra afecto al impuesto el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. Son
sujetos pasivos de este impuesto los compradores o adquirentes del
inmueble.
Qu grava el Impuesto al Patrimonio Vehicular?
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava
la propiedad de vehculos, automviles, camionetas, camiones,
buses y omnibuses, que tengan una antigedad no mayor de tres
aos. Dicho plazo de antigedad es computable a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. Son sujetos
pasivos de este impuesto las personas naturales o jurdicas
propietarias de los vehculos antes mencionados.

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Qu es la Contribucin a EsSalud?
Es la contribucin que realiza el empleador, el cual equivale al 9% de
la remuneracin mensual del trabajador, que otorga a este ltimo el
derecho de recibir atencin mdica, ambulatoria, de hospitalizacin,
entre otras. Es importante mencionar que esta contribucin no ser
descontada del sueldo del trabajador.
Qu son los Derechos Arancelarios?
Los Derechos Arancelarios son tributos, establecidos por decreto
supremo, que gravan la importacin de mercancas extranjeras.
Qu es la Bancarizacin?
La bancarizacin es el conjunto de normas que promueven la
utilizacin intensiva del Sistema Financiero para fines del control fiscal.
En efecto, se ha dispuesto que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/.
5,000 o US$ 1,500 se debern pagar utilizando los medios de pago
propios del Sistema Financiero, como depsitos en cuentas,
transferencias de fondos, tarjetas de dbito o de crdito expedidas
en el pas, entre otros. En caso contrario, en principio, los pagos que
se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Qu son los Precios de Transferencia?
Son los precios que se deben aplicar a las transacciones que se
realizan entre empresas vinculadas econmicamente o que se
realicen a travs de territorios de baja o nula imposicin, cuando la
valoracin convenida por el contribuyente determine un pago por
concepto de Impuesto a la Renta inferior al que hubiere
correspondido por aplicacin del valor de mercado.

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En todo caso, resultan de aplicacin en los siguientes supuestos:

-

Cuando se trate de operaciones internacionales en donde

concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas.
Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos,
una de las partes sea un sujeto inafecto al impuesto, salvo el
Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a
la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del referido
impuesto o tenga suscrito un convenio de estabilidad tributaria.
En operaciones nacionales, en las que al menos una de las partes
haya obtenido prdidas en los ltimos 6 meses gravables.

Qu son los Comprobantes de Pago?

Se considera comprobante de pago a todo documento, calificado
como tal por la SUNAT, que acredite la transferencia de bienes, la
entrega en uso de los mismos o la prestacin de servicios; siempre
que renan los requisitos y las caractersticas mnimas establecidas
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cundo deben emitirse Comprobantes de pago?
Los comprobantes de pago debern emitirse en los siguientes
supuestos:
-

En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se

entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes al que hace referencia la Ley del
IGV, cuando se realice el retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, ya sea el
monto total o parcial de la obligacin.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien.

RPDE - 393

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En la prestacin de servicios, cuando culmine la prestacin del

servicio, cuando se perciba la retribucin o en la fecha de
vencimiento del pago del servicio.
En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del
ingreso.
En los casos de entregas de depsitos, garantas o similares,
cuando nazca la obligacin tributaria para efectos del impuesto.

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