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MANUAL Auditoria Fiscal
MANUAL Auditoria Fiscal
MARCO CONCEPTUAL
1.1 OBJETIVO DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES.
La auditora externa es un examen crtico y sistemtico, el cual se encuentra debidamente detallado, que
se le realiza a un sistema de informacin empleado por cualquier tipo de empresa.
ste es realizado por un contador pblico que no posee ningn tipo de vnculo ni relacin con la empresa
que est siendo auditada. Aqu el contador que realizar la auditora externa, emplea tcnicas
determinadas para emitir una opinin objetiva sobre la manera en la cual la empresa opera con su
sistema de informacin, generando varias sugerencias que se pueden implementar para la mejora de los
mismos.
Por la tanto al realizarse una auditora externa en una empresa pero enfocada a trminos fiscales esta
buscara:
* Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas.
* Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros
contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas.
* Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y
sustentados.
* Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de
detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las
normas contables y tributarias vigentes.
1.2 MARCO LEGAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES
1.2.1 CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Articulo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento.
Toda persona tiene derecho a la proteccin de sus datos personales, al acceso, rectificacin y cancelacin
de los mismos, as como a manifestar su oposicin, en los trminos que fije la ley, la cual establecer los
supuestos de excepcin a los principios que rijan el tratamiento de datos, por razones de seguridad
nacional, disposiciones de orden pblico, seguridad y salud pblicas o para proteger los derechos de
terceros.
1.2.2 ANALISIS DE LOS ARTICULOS APLICABLES DEL C.F.F Y DEL R.C.F.F.
* CFF
Articulo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de
delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o
avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la
documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que
exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar
a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes
que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y
revisar su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria
por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen
que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el
cumplimiento de disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de
solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones
en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o registro
establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operacin de los sistemas y
registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se realice conforme lo establecen
las disposiciones fiscales; as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes
que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar
que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de
conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este cdigo.
VI. Practicar u ordenar se practique avalu o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante
su transporte.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que
posean con motivo de sus funciones.
VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio
publico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales.
Articulo 43. En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el artculo 38 de este cdigo,
se deber indicar:
I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deber notificarse al
visitado.
II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrn ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier tiempo por la autoridad competente.
III. Tratndose de las visitas domiciliarias a que se refiere el articulo 44 de este cdigo, las ordenes de
visita debern contener impreso el nombre del visitado excepto cuando se trate de ordenes de
verificacin en materia de comercio exterior y se ignore el nombre del mismo.
Articulo 44. En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados,
responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:
I. La visita se realizara en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.
II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el
visitado o su representante, dejaran citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el
mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la
orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciara con quien se encuentre en el lugar visitado.
Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido el citatorio, la visita podr
llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando el
visitado conserve el local de este, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de
visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que en el domicilio anterior se
verifique alguno de los supuestos establecidos en el articulo 10 de este cdigo, caso en el cual la visita se
continuara en el domicilio anterior.
III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan se debern
identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos
testigos, si estos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
designaran, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide
los resultados de la visita.
IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean
competentes, para que continen una visita iniciada por aquellas notificando al visitado la sustitucin de
autoridad y de visitadores. Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estn practicando.
Articulo 45. Los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda la visita en el domicilio
fiscal, estn obligados a permitir a los visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al
lugar o lugares objeto de la misma, as como mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles
que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores podrn sacar copias
para que previo cotejo con sus originales se certifiquen por estos y sean anexados a las actas finales o
parciales que levanten con motivo de la visita.
Cuando se de alguno de los supuestos que a continuacin se enumeran, los visitadores podrn obtener
copias de la contabilidad y dems papeles relacionados con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, para que, previo cotejo con los originales, se certifiquen por los visitadores:
I. El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se niegue a recibir la orden.
II. Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn sellados, cuando deban
estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
III. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que se puedan conciliar con
los datos que requieren los avisos o declaraciones presentados.
IV. Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
V. No se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan las disposiciones fiscales,
por el periodo al que se refiere la visita.
VI. Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar con los asentados en las
declaraciones o avisos presentados o cuando los documentos que amparen los actos o actividades del
visitado no aparezcan asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealen las disposiciones
fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.
VII. Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorizacin legal, los sellos o marcas
oficiales colocados por los visitadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el
propsito para el que fueron colocados.
VIII. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en cuyo caso la contabilidad
solo podr recogerse dentro de las cuarenta y ocho horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de
la huelga o suspensin de labores.
IX. Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se niega a permitir a los
visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la visita; as como a mantener a su disposicin la
contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de valores.
Articulo 46. La visita en el domicilio fiscal se desarrollara conforme a las siguientes reglas:
I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantara acta en la que se har constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u
omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de
las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el
periodo revisado.
II. Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de ellos se debern levantar
actas parciales, mismas que se agregaran al acta final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada
en cualquiera de dichos lugares.
III. Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o
bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en
dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos
en calidad de deposito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo inventario
que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades del
visitado.
IV. Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrn levantar actas
parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta final,
no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
V. Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobacin en los
establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita en el
domicilio fiscal podrn levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales.
VI. Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le
dejara citatorio para que este presente a una hora determinada del da siguiente, si no se presentare, el
acta final se levantara ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de
los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la
diligencia y los testigos firmaran el acta de la que se dejara copia al visitado. Si el visitado, la persona
con quien se entendi la diligencia o los testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o
el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha
circunstancia se asentara en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma.
VII. Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta final de la visita aunque no se
seale as expresamente.
VIII. Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada a estas, se observe
que el procedimiento no se ajusto a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la
determinacin del crdito fiscal, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento,
a partir de la violacin formal cometida.
Articulo 46-A Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal
de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los mismos que se efectu en las oficinas de las
propias autoridades, dentro de un plazo mximo de doce meses contado a partir de que se notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin, salvo tratndose de:
A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como de aquellos que consoliden para efectos
fiscales de conformidad con el titulo ii, capitulo vi de la ley del impuesto sobre la renta. En estos casos,
el plazo ser de dieciocho meses contado a partir de la fecha en la que se notifique a los contribuyentes
el inicio de las facultades de comprobacin.
B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite informacin a autoridades
fiscales o aduaneras de otro pas o este ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las
obligaciones establecidas en los artculos 86, fraccin xii, 215 y 216 de la ley del impuesto sobre la renta
o cuando la autoridad aduanera este llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o
productores de otros pases de conformidad con los tratados internacionales celebrados por Mxico. En
estos casos, el plazo ser de dos aos contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los
contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin.
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se refiere el primer
prrafo de este artculo, se suspendern en los casos de:
I. Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga.
II. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin.
III. Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se le localice.
Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de la contabilidad del contribuyente
en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algn medio de defensa en el
pas o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se interpongan los citados medios de
defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en
su caso, el de conclusin de la revisin dentro de los plazos mencionados, esta se entender concluida en
esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o
revisin.
Articulo 47. Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios
fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin a que se
refiere el prrafo quinto del articulo 32-a de este cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable
cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-a
de este cdigo por el contador pblico que haya dictaminado, no sea suficiente para conocer la situacin
fiscal del contribuyente, cuando no presente dentro de los plazos que establece el artculo 53-a, la
informacin o documentacin solicitada, ni cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin
negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior se deber levantar acta en la que
se seale la razn de tal hecho.
Articulo 48. Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de ella, para el
ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, se estar a lo siguiente:
I. La solicitud se notificara al contribuyente de conformidad con lo establecido en el artculo 136 del
presente ordenamiento, tratndose de personas fsicas, tambin podr notificarse en el lugar donde estas
se encuentren.
II. En la solicitud se indicara el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o
documentos.
III. Los informes, libros o documentos requeridos debern ser proporcionados por la persona a quien se
dirigi la solicitud o por su representante.
IV. Como consecuencia de la revisin de los informes, datos, documentos o contabilidad requeridos a
los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, las autoridades fiscales formularan oficio de
observaciones, en el cual harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen
conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o responsable
solidario.
V. Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicara al contribuyente o
responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la revisin de gabinete de los documentos
presentados.
VI. El oficio de observaciones a que se refiere la fraccin iv de este articulo se notificara cumpliendo
con lo sealado en la fraccin i de este articulo y en el lugar especificado en esta ultima fraccin citada.
VII. Tratndose de la revisin a que se refiere la fraccin iv de este articulo, cuando esta se relacione con
el ejercicio de las facultades a que se refieren los artculos 215 y 216 de la ley del impuesto sobre la
renta, el plazo a que se refiere la fraccin anterior, ser de dos meses, pudiendo ampliarse por una sola
vez por un plazo de un mes a solicitud del contribuyente.
VIII. Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el oficio de observaciones, a
que se refieren las fracciones vi y vii, el contribuyente podr optar por corregir su situacin fiscal en las
distintas contribuciones objeto de la revisin, mediante la presentacin de la forma de correccin de su
situacin fiscal, de la que proporcionara copia a la autoridad revisora.
IX. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situacin fiscal conforme al oficio de
observaciones o no desvirte los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitir la
resolucin que determine las contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual se notificara al
contribuyente cumpliendo con lo sealado en la fraccin i de este articulo y en el lugar especificado en
dicha fraccin.
Articulo 49. Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin v del artculo 42 de este cdigo, las visitas
domiciliarias se realizaran conforme a lo siguiente:
I. Se llevara a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos
en la va publica, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al publico en general, donde
se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los
lugares donde se almacenen las mercancas o en donde se realicen las actividades relacionadas con las
concesiones o autorizaciones o de cualquier padrn o registro en materia aduanera.
II. Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entregaran la orden de
verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar
visitado, indistintamente, y con dicha persona se entender la visita de inspeccin.
III. Los visitadores se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia,
requirindola para que designe dos testigos; si estos no son designados o los designados no aceptan
servir como tales, los visitadores los designaran, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten,
sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspeccin.
IV. En toda visita domiciliaria se levantara acta en la que se harn constar en forma circunstanciada los
hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los trminos de este cdigo y su reglamento o, en
su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin.
V. Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia o
los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se
niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentara en la propia acta, sin que esto afecte la
validez y valor probatorio de la misma; dndose por concluida la visita domiciliaria.
VI. Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este articulo, las autoridades conocieron
incumplimientos a las disposiciones fiscales, se proceder a la formulacin de la resolucin
correspondiente.
Articulo 50. Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las
facultades de comprobacin a que se refiere el articulo 48 de este cdigo, conozcan de hechos u
omisiones que entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinaran las contribuciones
omitidas mediante resolucin que se notificara personalmente al contribuyente, dentro de un plazo
mximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta final de la visita o, tratndose
de la revisin de la contabilidad de los contribuyentes que se efectu en las oficinas de las autoridades
fiscales, a partir de la fecha en que concluyan los plazos a que se refieren las fracciones vi y vii del
articulo 48 de este cdigo.
El plazo para emitir la resolucin a que se refiere este articulo se suspender en los casos previstos en las
fracciones i, ii y iii del articulo 46-a de este cdigo.
Si durante el plazo para emitir la resolucin de que se trate, los contribuyentes interponen algn medio
de defensa en el pas o en el extranjero, contra el acta final de visita o del oficio de observaciones de que
se trate, dicho plazo se suspender desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa y
En la solicitud a que se refiere este artculo, el contador pblico que solicite el registro deber
manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no ha participado en la comisin de un delito de carcter
fiscal.
Artculo 61.- Una vez otorgado el registro a que se refiere el artculo 60 de este Reglamento, el contador
pblico deber comunicar a la autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud,
dentro del mes siguiente a la fecha en que ocurra.
Anualmente el contador pblico registrado deber obtener las siguientes constancias:
I. Aqulla a que se refiere la fraccin IV del artculo 60 de este Reglamento que lo acredite como
miembro activo de un colegio profesional o de una asociacin de contadores pblicos, que tengan
reconocimiento por parte de la Secretara de Educacin Pblica o de la autoridad educativa estatal, y
II. La que acredite que sustent y aprob examen ante la autoridad fiscal en la que se seale que se
encuentra actualizado respecto de las disposiciones fiscales, o la de cumplimiento de la norma de
educacin continua expedida por un colegio profesional o por una asociacin de contadores pblicos
reconocidos por la Secretara de Educacin Pblica, al que pertenezca, o por la autoridad educativa
estatal.
Una vez concluida la vigencia de la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I, inciso a),
segundo prrafo del Cdigo, el contador pblico registrado deber contar con la renovacin, refrendo o
recertificacin de la misma.
La informacin referida en las fracciones I y II del segundo prrafo de este artculo deber ser
proporcionada dentro de los primeros tres meses de cada ao al Servicio de Administracin Tributaria,
por las federaciones de colegios de contadores pblicos o, en su caso, por los colegios profesionales o
asociaciones de contadores pblicos no federados, a los cuales estn adscritos los contadores pblicos
registrados.
En caso de que el contador pblico registrado decida dejar de formular dictmenes sobre los estados
financieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones o cualquier
otro dictamen que tenga repercusin fiscal, deber presentar un escrito ante la autoridad fiscal
manifestando dicha situacin y la fecha en que dejar de formular los referidos dictmenes. En este
supuesto la autoridad dejar sin efectos el registro del contador pblico a que se refiere el artculo 52,
fraccin I del Cdigo y realizar la notificacin conducente al contador pblico de que se trate.
Cuando el contador pblico a quien por su solicitud, se haya dejado sin efectos el registro a que se
refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo decida volver a formular los dictmenes citados en el prrafo
anterior, deber presentar un aviso ante la autoridad fiscal manifestando dicha situacin. En este caso, el
contador pblico deber cumplir con lo dispuesto en las fracciones I, II, IV, V y VI y ltimo prrafo del
artculo 60 de este Reglamento, as como con lo sealado en las fracciones I y II de este artculo. Las
constancias sealadas en la fraccin II de este artculo debern corresponder al ejercicio por el cual se
pretenda elaborar dictmenes.
En el supuesto de que se cumplan los requisitos del prrafo anterior, la autoridad fiscal reactivar el
registro del contador pblico interesado a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo.
Cuando la autoridad fiscal tenga conocimiento del fallecimiento de un contador pblico registrado dar
de baja el registro respectivo.
Artculo 62.- Para los efectos del artculo 52, penltimo prrafo del Cdigo, las sociedades o
asociaciones civiles que deban registrarse ante las autoridades fiscales utilizarn el sistema informtico
de Registro de Contadores Pblicos y Despachos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria,
o bien, el formato que para tales efectos establezca dicho rgano desconcentrado, siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:
I. La sociedad o asociacin civil y su representante legal debern estar inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes, as como encontrarse en dicho Registro con el estatus de localizados en su domicilio
fiscal y no haber presentado el aviso de suspensin de actividades previsto en el artculo 25, fraccin V
de este Reglamento;
II. La sociedad o asociacin civil y su representante legal debern contar con el certificado de firma
electrnica avanzada vigente, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria o por un prestador
de servicios en los trminos del Cdigo, y
III. Entregar una relacin con los nombres de los contadores pblicos autorizados para formular
dictmenes para efectos fiscales, que presten sus servicios a la misma persona moral.
Cuando las sociedades o asociaciones civiles a que se refiere este artculo soliciten por primera vez el
registro correspondiente, la solicitud se deber presentar dentro del mes siguiente a la fecha en la que
alguno de sus miembros obtenga autorizacin para formular dictmenes para efectos fiscales.
Las sociedades o asociaciones civiles que hayan obtenido el registro a que se refiere este artculo,
debern presentar aviso cuando se incorpore a ellas un contador pblico registrado, cuando alguno de
sus miembros obtenga el registro o cuando alguno de sus miembros que sea contador pblico registrado
se desincorpore de ellas, fallezca, le sea cancelado el registro o se d de baja en el mismo.
El aviso a que se refiere el prrafo anterior, se presentar ante la autoridad fiscal dentro de los quince
das siguientes a la fecha en que se actualice cualquiera de los supuestos que se sealan en el citado
prrafo, sealando los datos de identificacin del contador pblico: nombre, nmero de registro a que se
refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo, clave en el Registro Federal de Contribuyentes, Clave nica
del Registro de Poblacin y cargo que desempea en la persona moral de que se trate y los dems que
mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria.
De las Sanciones a los Contadores Pblicos Registrados
Artculo 63.- Para los efectos del artculo 52, antepenltimo prrafo del Cdigo, el Servicio de
Administracin Tributaria, previa audiencia, aplicar al contador pblico registrado las sanciones
siguientes:
g) Emita dictamen o declaratoria sin contar con la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I,
inciso a), segundo prrafo del Cdigo o con la renovacin, refrendo o recertificacin a que se refiere el
artculo 61, tercer prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin durar hasta que se obtenga la
certificacin, renovacin, refrendo o recertificacin correspondiente, y
h) No exhiba a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo del dictamen
de las operaciones de enajenacin de acciones, de la declaratoria formulada con motivo de la devolucin
de saldos a favor del impuesto al valor agregado o de cualquier otro dictamen que tenga repercusin
fiscal, distinto al dictamen de los estados financieros del contribuyente. En este caso la suspensin ser
de uno a dos aos.
Artculo 64.- Para los efectos del artculo 52, antepenltimo prrafo del Cdigo, el Servicio de
Administracin Tributaria, previa audiencia, proceder a la cancelacin definitiva del registro a que se
refiere el citado precepto, para lo cual se entiende que:
I. Existe reincidencia cuando el contador pblico acumule tres suspensiones; la cancelacin se aplicar
una vez notificada la tercera suspensin, y
II. El contador pblico particip en la comisin de un delito de carcter fiscal cuando cause ejecutoria la
sentencia definitiva que declare culpable al contador pblico en dicha comisin de delito.
Artculo 65.- Las facultades a que se refiere el artculo 52, antepenltimo prrafo del Cdigo, se
ejercern por las autoridades fiscales del Servicio de Administracin Tributaria mediante el siguiente
procedimiento:
I. Determinada la irregularidad, sta ser hecha del conocimiento del contador pblico registrado, a
efecto de que en un plazo de quince das manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y
exhiba las pruebas que considere pertinentes.
La autoridad fiscal admitir toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesin de las
autoridades mediante absolucin de posiciones. Las pruebas se valorarn en los trminos del artculo 130
del Cdigo;
II. Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fraccin anterior, con vista en los elementos que
obren en el expediente, la autoridad fiscal emitir la resolucin que proceda, y
III. La resolucin se emitir en un plazo que no exceder de doce meses, contado a partir de que se agote
el plazo sealado en la fraccin I de este artculo.
SECCIN II
De los Dictmenes y las Declaratorias
Disposiciones Generales a los Dictmenes
Artculo 66.- Para los efectos del artculo 32-A del Cdigo, los avisos o escritos libres para optar por
dictaminar estados financieros y los dictmenes de estados financieros formulados por un contador
pblico registrado, que presenten las personas fsicas que nicamente perciban ingresos distintos a los
provenientes de actividades empresariales, no surtirn efecto jurdico alguno.
Los contribuyentes que hayan optado por dictaminar sus estados financieros de conformidad con lo
establecido en el artculo 32-A, cuarto y quinto prrafos del Cdigo, podrn renunciar a la presentacin
del dictamen siempre que presenten un escrito en el que comuniquen dicha situacin a la autoridad fiscal
competente a ms tardar el ltimo da del mes en que deba presentarse el dictamen, manifestando los
motivos que tuvieron para ello.
Para los efectos del artculo 32-A, sexto prrafo del Cdigo, cuando el dictamen y la informacin
relacionada con el mismo se presenten fuera de los plazos que prev dicho Cdigo, estos se tendrn por
no presentados.
Artculo 67.- Para los efectos del artculo 52, fraccin II del Cdigo, el contador pblico registrado
deber cumplir con las normas de auditora vigentes a la fecha de presentacin del dictamen o la
declaratoria y no tener impedimentos para realizarlos.
El contador pblico registrado estar impedido para formular dictmenes sobre los estados financieros
de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones, declaratoria formulada
con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen
que tenga repercusin fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en los siguientes casos:
I. Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en lnea recta sin limitacin de grado y en lnea
transversal hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el segundo grado, del propietario o socio principal
de la empresa de que se trate o de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin
importante en la administracin de la misma;
II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de administracin,
administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculado
econmica o administrativamente al contribuyente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se
le retribuyan sus servicios.
El comisario de la empresa no se considerar impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causal
de las que se mencionan en este artculo;
III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica
en los negocios del contribuyente que le impida mantener su independencia e imparcialidad;
IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su
auditora o emita su dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente en circunstancias en las
que su emolumento dependa del resultado del mismo;
V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio;
VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas coordinadas en
materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado competente para determinar
contribuciones;
VII. Reciba de cualquiera de los contribuyentes o de sus partes relacionadas, a los que les proporcione
servicios de auditora externa, bienes que se consideren inversiones y terrenos en propiedad para su
explotacin por parte del contador pblico registrado, de la sociedad o de la asociacin civil que
conforme el despacho en el que dicho contador pblico preste sus servicios, o financiamientos u otros
beneficios econmicos. Excepto si los bienes o beneficios se reciben como contraprestacin por la
prestacin de sus servicios;
VIII. Proporcione directamente o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que
conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, adicionalmente al de dictaminar
estados financieros, los servicios de:
a) Preparacin de manera permanente de la contabilidad del contribuyente;
b) Implementacin, operacin y supervisin de los sistemas del contribuyente que generen informacin
significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar;
c) Auditora interna relativa a estados financieros y controles contables, y
d) Preparacin de avalos o estimaciones de valor que tengan efectos en registros contables y sean
relevantes, en relacin a los activos, pasivos o ventas totales del contribuyente a dictaminar;
IX. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a travs de un socio o
empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico
preste sus servicios, y
X. Se encuentre vinculado con el contribuyente de forma tal que le impida independencia e
imparcialidad de criterio.
Del Dictamen Fiscal
Artculo 68.- El dictamen y el informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente que emita
el contador pblico registrado en trminos del artculo 52, fracciones II y III del Cdigo, se elaborarn
con base en el anlisis efectuado a la informacin a que se refieren los artculos 69 a 80 de este
Reglamento.
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros debern presentar, directamente o por
conducto del contador pblico registrado que haya elaborado el dictamen, a travs de medios
electrnicos y de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de
Administracin Tributaria, la siguiente informacin y documentacin:
I. Los datos generales e informacin del contribuyente, de su representante legal y del contador pblico
registrado que emita el dictamen y, en su caso, los de la oficina central en el extranjero de los
establecimientos permanentes, a que se refiere el artculo 69 de este Reglamento;
h) Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras a que se refiere el artculo 33,
fraccin I, inciso h) del Cdigo que, en su caso, se hubieren aplicado;
i) Fecha de presentacin de las declaraciones informativas;
j) Informacin sobre resoluciones favorables al contribuyente emitidas por el Servicio de Administracin
Tributaria o autoridades jurisdiccionales que hayan afectado su situacin fiscal durante el ejercicio fiscal
que se dictamina, indicando el nmero y fecha del oficio o resolucin;
k) Si existe responsabilidad solidaria respecto de algn residente en el extranjero;
l) Clave del Registro Federal de Contribuyentes de las personas que asesoraron fiscalmente al
contribuyente;
m) Si se reconoci el efecto de la inflacin en los estados financieros del ejercicio fiscal que se
dictamine;
n) Si la renta gravable de la participacin de los trabajadores en las utilidades se determin con base en
el artculo 16 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y
) En el caso de sociedades controladas que determinen el impuesto sobre la renta en el rgimen de
consolidacin fiscal, se deber sealar el nombre y la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la
sociedad controladora;
II. Informacin del contribuyente:
a) Clave del Registro Federal de Contribuyentes;
b) Nombre, denominacin o razn social;
c) Clave nica del Registro de Poblacin, cuando el contribuyente sea persona fsica;
d) Domicilio fiscal y telfono;
e) Correo electrnico;
f) Clave de la actividad preponderante para efectos fiscales, y
g) Sector econmico al que pertenece;
III. Informacin del representante legal del contribuyente:
a) Los datos sealados en los incisos a) al e) de la fraccin anterior;
b) Si es nacional o extranjero, y
c) Nmero y fecha del documento en el que conste la representacin que le haya sido otorgada y la fecha
de su designacin, as como los datos de identificacin del notario pblico que haya emitido el poder
correspondiente, especificando el lugar en el que ste ejerce sus funciones;
IV. Informacin del contador pblico registrado que emita el dictamen:
a) Los datos sealados en los incisos a) al e) de la fraccin II de este artculo;
b) Nmero asignado en el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo;
c) Colegio profesional, sociedad o asociacin de contadores pblicos al que pertenece, y
d) Nombre, clave del Registro Federal de Contribuyentes y nmero de registro a que se refiere el artculo
52, penltimo prrafo del Cdigo, de la sociedad o asociacin civil que conforma el despacho en el que
labora.
Tratndose de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero, adems de lo sealado en las
fracciones anteriores, se deber proporcionar la informacin de su oficina central en el extranjero,
especificando la razn o denominacin social, el domicilio, el pas de residencia, el nmero de
identificacin fiscal y la descripcin de la actividad preponderante.
Artculo 70.- Para los efectos del artculo 68, fraccin II de este Reglamento, el texto del dictamen
deber sujetarse a los formatos que utilice el colegio profesional, la sociedad o la asociacin de
contadores pblicos reconocido por la Secretara de Educacin Pblica o por la autoridad educativa de la
entidad federativa, al que est afiliado el contador pblico registrado que lo emita y deber sealar el
nmero asignado en el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo.
1.3 MARCO LEGAL PARA UNA AUDITORIA PARA EFECTOS FISCALES DEL IMSS E
INFONAVIT
1.3.1 NORMATIVIDAD DEL IMSS
* LIMSS
1.3.2 FACULTADES DEL IMSS
El IMSS rene y asume varias caractersticas puesto que no nada ms es un organismo descentralizado
prestador de servicio pblico nacional, sino tambin es una persona moral que interviene cotidianamente
en actos jurdicos contractuales de naturaleza privada.
ORGANISMO FISCAL AUTNOMO:
La ley del seguro social no contena ningn artculo que lo considerase OFA (organismo Fiscal
Autnomo), pues dicha legislacin estableca que los ttulos donde constaban las obligaciones de pagos a
su favor, tendran carcter de ejecutivos.
A falta de los pagos el IMSS se vea obligado a acudir ante los tribunales federales del fuero comn,
para solicitar el pago de los mismos, esto amenazo desde sus inicios a la institucin.
Dependa la prestacin de servicios del IMSS lgicamente de la oportuna recuperacin de las
aportaciones de los obligados.
El decreto publicado en el DOF el 24 de Noviembre de 1994, el presidente de la Repblica, reform el
artculo 135 de la original LSS, para conferirle la calidad de Organismo Fiscal Autnomo, confirindole
desde entonces facultades expresas para:
Determinar crditos a su favor.
Precisar las bases para su liquidacin.
Fijarlos en cantidad lquida.
Cobrarlos y percibirlos.
Desde entonces el IMSS adems de ser un OPD encargado de proporcionar un servicio pblico nacional,
se le sum la caracterstica de trascendente significacin jurdica: La de convertirse en Autoridad Fiscal.
1.3.3 LIMSS
Artculo 16. Los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de
trescientos o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por contador pblico autorizado, en los trminos que
se sealen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
Los patrones que no se encuentren en el supuesto del prrafo anterior podrn optar por dictaminar sus
aportaciones al Instituto, por contador pblico autorizado, en trminos del reglamento sealado.
Los patrones que presenten dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por los ejercicios
dictaminados a excepcin de que:
I. El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, con opinin negativa o con salvedades
sobre aspectos que, a juicio del contador pblico, recaigan sobre elementos esenciales del dictamen, o
II. Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinaren diferencias a su cargo y stas no fueran
aclaradas y, en su caso, pagadas.
* RLIMSS
Artculo 126. Las cdulas de determinacin por cuotas obrero patronales omitidas, derivadas del
dictamen a que se refiere el artculo 16 de la Ley, debern pagarse con la actualizacin y recargos
correspondientes antes de la presentacin del dictamen o conforme al artculo 149 de este Reglamento.
Artculo 149. Los patrones que en trminos de la Ley y este Reglamento, dictaminen a travs de
contador pblico autorizado sus aportaciones al Instituto, podrn pagar las cuotas determinadas en el
dictamen, as como la actualizacin y recargos respectivos hasta en doce mensualidades, debiendo
anexar a la solicitud de pago en parcialidades la garanta del inters fiscal. Al momento de presentar
dicha garanta el Instituto otorgar la autorizacin respectiva. En el dictamen correspondiente deber
integrarse copia de la solicitud recibida por el Instituto.
TTULO SEXTO
DEL DICTAMEN Y CORRECCIN DE LAS OBLIGACIONES PATRONALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 152. Para los efectos del primer prrafo del artculo 16 de la Ley, el promedio de trabajadores
se obtendr dividiendo entre doce, el total de trabajadores que resulte de sumar los que, en cada mes del
ejercicio fiscal inmediato anterior, prestaron servicios al patrn, tomando en cuenta todos los registros
patronales que le haya asignado el Instituto.
CAPTULO II
DE LOS REQUISITOS PARA DICTAMINAR
Artculo 153. Para los efectos del artculo 16 de la Ley, se entender por contador pblico autorizado, la
persona fsica que habiendo obtenido el ttulo de contador pblico o grado acadmico equivalente en el
rea de contadura pblica, expedido por autoridad competente, se inscriba y mantenga vigente dicha
inscripcin, en el registro de contadores pblicos que llevar el Instituto en cumplimiento a lo dispuesto
en el artculo 251, fraccin XXIX de la Ley.
En dicho registro podrn inscribirse los contadores pblicos, de nacionalidad mexicana que acrediten ser
miembros de un colegio de profesionales de la contadura pblica, reconocido tambin por autoridad
competente, y que demuestren ante el Instituto, conforme a lo dispuesto por la fraccin III del artculo
154 de este Reglamento, que cuentan con los conocimientos suficientes para emitir dictmenes sobre el
cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley.
Artculo 154. El contador pblico inscrito en el registro a que se refiere el artculo anterior deber:
I. Informar al Instituto cualquier cambio en los datos que proporcion en su solicitud de registro, en un
plazo de diez das hbiles, contados a partir de la fecha en que ocurra;
II. Comprobar, dentro de los tres primeros meses de cada ao, que es socio activo de un colegio de
profesionales de la contadura pblica, reconocido por la autoridad competente;
III. Acreditar una evaluacin ante el colegio o asociacin de la profesin contable al que pertenece, en
materia de la Ley y sus reglamentos, cuyo contenido y periodicidad ser fijado por el propio Instituto,
tomando en consideracin los criterios que al efecto emita una comisin integrada por el Instituto y
colegios profesionales de contadores pblicos que demuestren que incluyen en su membreca al menos
el diez por ciento del total de los profesionales colegiados en Mxico, y
IV. Dar aviso por escrito, a los patrones en proceso de dictamen bajo su responsabilidad, en un plazo que
no exceda de cinco das hbiles contados a partir de la notificacin, de la suspensin o cancelacin de su
registro ante el Instituto.
Artculo 155. No obstante contar con la inscripcin en el Registro a que se refiere el artculo 153 de este
Reglamento, no podr emitir un dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley y sus
reglamentos imponen a los patrones, quien se encuentre en cualquiera de los supuestos siguientes:
I. Ser el patrn a dictaminar, o en su caso, socio, asociado, director, administrador o empleado que tenga
intervencin en su administracin; Ser cnyuge, pariente por consanguinidad en lnea recta o colateral
dentro del cuarto grado o por afinidad, de las personas a que se refiere la fraccin anterior;
II. Prestar o haber prestado sus servicios, en el ejercicio dictaminado o durante el ao anterior a ste, en
forma subordinada al patrn o alguna empresa filial, subsidiaria o que est vinculada econmica o
administrativamente con el propio patrn, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le
retribuyan sus servicios. El comisario de la sociedad no se considera impedido para dictaminar, salvo
que concurra otra causa de las que se mencionan en este Ttulo;
III. Tener, o haber tenido durante el ejercicio que comprenda el dictamen alguna injerencia o vinculacin
econmica en los negocios del patrn;
IV. Ser agente o corredor de bolsa de valores que se encuentre activo en su ejercicio profesional;
V. Estar vinculado con el patrn de tal manera que le impida independencia o imparcialidad de criterios
o bien, que los resultados de su dictamen determinen sus emolumentos;
VI. Estar prestando sus servicios al Instituto o a otra autoridad fiscal competente para determinar
contribuciones federales o locales, y
VII. Estar en una situacin anloga a las mencionadas, que pueda afectar su imparcialidad.
DEL AVISO PARA DICTAMINAR
Artculo 156. Para la formulacin del dictamen a que se refiere el artculo 16 de la Ley, el patrn
presentar al Instituto, dentro de los cuatro meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal
inmediato anterior, el aviso correspondiente en los formatos autorizados por el Instituto.
En el caso de los patrones que tengan dos o ms registros patronales se presentar un nico aviso que
comprender todos los registros.
Artculo 157. El aviso a que se refiere el artculo anterior, ser suscrito por el patrn o por su
representante legal y el contador pblico autorizado que vaya a formular el dictamen. Este aviso slo
ser vlido para el ejercicio fiscal, periodo y registro o registros patronales que en el mismo se indiquen.
El aviso para dictaminarse deber presentarse en la unidad administrativa que corresponda al domicilio
fiscal del patrn. Los patrones con actividad en la industria de la construccin podrn presentar aviso de
dictamen en los trminos del prrafo anterior o por cada una de sus obras, sin que esto los releve de la
obligacin establecida en el primer prrafo del artculo 16 de la Ley. En este caso, el aviso abarcar el
periodo completo de ejecucin de la obra y lo previsto en el artculo 173 de este Reglamento, slo se
aplicar con relacin a las obras dictaminadas.
Artculo 158. El aviso a que se refiere este Captulo, no surtir efectos cuando ocurra alguno de los
supuestos siguientes:
I. Se incumpla con lo establecido en los artculos 154, fraccin III, 156 y 157 de este Reglamento;
II. El registro del contador pblico est suspendido o cancelado;
III. Haya sido notificada una orden de visita domiciliaria con anterioridad a la presentacin del aviso,
que incluya el ejercicio o anteriores a aqul a que se refiere el aviso o periodo a dictaminar, con
excepcin de lo sealado en el artculo 159 de este Reglamento, y
IV. Exista impedimento del contador pblico que lo suscriba.
Artculo 159. Cuando exista la solicitud patronal o invitacin del Instituto a la correccin o medie alguno
de los requerimientos sealados en el segundo prrafo de la fraccin XXVIII del artculo 251 de la Ley,
el periodo a dictaminar ser por los ltimos dos ejercicios.
Artculo 160. El patrn podr sustituir al contador pblico autorizado, que hubiera designado para
dictaminar sus obligaciones, dando aviso a la unidad administrativa respectiva dentro de los tres meses
siguientes a la presentacin del aviso.
Cuando el contador pblico autorizado no pueda formular el dictamen por incapacidad fsica o
impedimento legal comprobados, el aviso para sustituirlo se podr dar en cualquier tiempo antes de que
concluya el plazo para presentar el dictamen.
Si existe sustitucin del contador pblico autorizado, el Instituto podr autorizar, a solicitud del patrn,
que el dictamen se presente dentro de los dos meses siguientes al plazo previsto en el artculo 161 de este
Reglamento.
CAPTULO IV
DEL DICTAMEN
Artculo 161. El dictamen del cumplimiento de obligaciones derivadas de la Ley, deber ser especfico e
independiente de cualquier otro respecto del mismo patrn, rendirse por el contador pblico autorizado y
presentarse, a ms tardar el 30 de septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato anterior.
El patrn que se encuentre en alguno de los supuestos del artculo 159 de este Reglamento, deber
presentarlo dentro de los nueve meses siguientes a la fecha de presentacin del aviso.
Artculo 162. El Instituto conceder prrroga hasta por cuarenta das hbiles para la presentacin del
dictamen, por caso fortuito o fuerza mayor, o bien, limitaciones de carcter fsico o legal debidamente
comprobadas que impidan su entrega dentro del plazo mencionado en el artculo anterior. La solicitud
correspondiente deber ser firmada por el patrn o su representante legal, y por el contador pblico
autorizado, y presentarse antes del vencimiento del plazo sealado. Se considerar autorizada la prrroga
si dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, el Instituto no
notifica la correspondiente resolucin. Una vez concedida la prrroga, en ningn caso proceder
sustitucin del contador pblico autorizado.
El dictamen que se presente fuera de los plazos que prev este Reglamento no surtir efecto alguno,
salvo que el Instituto considere que existen razones para admitirlo, caso en el cual comunicar tal hecho
al patrn, con copia al contador pblico autorizado, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su
presentacin, salvo lo previsto en el artculo 160 de este Reglamento.
Artculo 163. El dictamen que elabore el contador pblico autorizado, con motivo de su revisin, y que
se presente al Instituto, deber contener carta de presentacin firmada por el patrn o sujeto obligado, o
su representante legal y por el contador pblico autorizado, opinin, anexos y documentacin
complementaria sealada en el artculo 166 de este Reglamento.
Artculo 164. La opinin que emita el contador pblico autorizado deber apegarse al texto aprobado por
el Instituto y contendr lo siguiente:
I. La manifestacin, bajo protesta de decir verdad, que la opinin se elabor en cumplimiento de la Ley y
sus reglamentos, y que se realiz con apego a las normas de auditora generalmente aceptadas, as como
a los procedimientos de auditora. Dicha manifestacin podr ser:
a) Limpia;
b) Sin salvedades;
c) Con salvedades;
d) Con abstencin de opinin, o
e) Con opinin negativa.
II. La indicacin de que si al enterar el patrn las cuotas obrero patronales del seguro social por el
ejercicio dictaminado, incurri en omisiones que no hubieran sido corregidas antes de la entrega del
dictamen, debiendo sealar los conceptos omitidos;
III. El registro o registros patronales y el ejercicio o periodo dictaminado
IV. Las razones por las cuales el contador pblico autorizado determina que no es factible formular con
todos sus anexos un dictamen, debiendo explicar ante el Instituto en qu consisten esas razones, y
V. El nombre, firma y nmero de registro ante el Instituto, del contador pblico autorizado.
Artculo 165. Las cuotas omitidas que resulten de la revisin del contador pblico autorizado sern
determinadas y pagadas dentro del plazo sealado en los artculos 126 o 149 de este Reglamento,
debiendo integrar al dictamen copia del comprobante de pago o de la autorizacin del pago en
parcialidades y comprobante de la primera parcialidad efectuada.
Si como resultado del dictamen se determina que el patrn enter cuotas obrero patronales sin
justificacin legal, la solicitud de devolucin deber tramitarse conforme a lo establecido en el artculo
299 de la Ley.
Artculo 166. Los anexos preparados por el contador pblico autorizado consistirn en:
I. Informe respecto de la situacin del patrn dictaminado que deber proporcionarse a travs del
documento que contenga:
a) Descripcin de las caractersticas generales del patrn y especficas sobre las modalidades de
aseguramiento que le sean aplicables, y
b) Clases y caractersticas de los contratos de trabajo colectivos e individuales tipo, en su caso. Si
existieran contratos de naturaleza diversa o de prestacin de servicios se indicarn las caractersticas
generales de los mismos;
II. Cuadro analtico de las cuotas obrero patronales, omitidas y determinadas en el dictamen, adjuntando
el formato impreso o el medio magntico correspondiente al programa informtico autorizado por el
Instituto para el pago; copia del comprobante de pago respectivo o de la solicitud del pago en
parcialidades que seala el artculo 149 de este Reglamento, y copia de la primera parcialidad efectuada;
constancia de la presentacin de los avisos afiliatorios y movimientos salariales resultantes del dictamen,
indicando nmero de trabajadores promedio con que cuenta el patrn en el ejercicio dictaminado;
III. Anlisis de los conceptos de percepcin por grupos o categoras de trabajadores, indicando si stos
se acumularon o no al salario base de cotizacin y revisin a los pagos efectuados a personas fsicas
sealando en todos los casos si stos se afiliaron o no al rgimen obligatorio del seguro social, as como
los elementos que sirvieron de base para ello;
IV. Conciliacin del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de
salarios manifestados para el Instituto; as como contra lo declarado para efectos del Impuesto Sobre la
Renta.
V. Reporte de la actividad o actividades, clasificacin y grado de riesgo de la empresa dictaminada.
Artculo 167. Para los patrones de la industria de la construccin que dictaminen por ejercicio fiscal o
por obra, adems de los anexos sealados en el artculo anterior, el contador pblico autorizado deber
adicionar al dictamen lo siguiente:
I. Cdula descriptiva de la ubicacin de la obra u obras ejecutadas en el ejercicio o periodo dictaminado;
II. Cdula analtica del total de pagos por remuneraciones a trabajadores por cada una de las obras
iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas o terminadas en el ejercicio o periodo dictaminado y
relativas al registro patronal que se dictamine, y
III. Cdula descriptiva de subcontratistas personas fsicas y morales, sealando su nmero de registro
patronal por cada una de las obras del ejercicio o periodo dictaminado, relativas al registro patronal que
se dictamine.
Artculo 168. En el dictamen emitido por el contador pblico autorizado se considerarn cumplidas las
normas de auditora a que se refiere la fraccin I del artculo 164 de este Reglamento en la forma
siguiente:
I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico cuando:
a) Su registro ante el Instituto se encuentre vigente, y
b) No tenga impedimento;
II. Las relativas al trabajo profesional, cuando:
DE LAS RESOLUCIONES
Artculo 170. Los dictmenes que formulen los contadores pblicos autorizados con relacin al
cumplimiento de las obligaciones de la Ley y sus reglamentos se presumirn vlidos, salvo prueba en
contrario.
Las opiniones, interpretaciones o determinaciones contenidas en los dictmenes no obligan al
Instituto, por lo que en cualquier tiempo, podr ejercer sus facultades de revisin o comprobacin para
determinar y fijar en cantidad lquida las cuotas obrero patronales con base en los datos con que cuente
de acuerdo a lo establecido en el artculo 39 C de la Ley, mismas que debern pagarse en los trminos
del artculo 127 de este Reglamento.
Artculo 171. El Instituto al revisar el dictamen lo har conforme a los lineamientos siguientes:
I. Requerir al contador pblico autorizado por escrito con copia al patrn:
a) La informacin o documentacin que conforme a este Reglamento deba incluirse en el dictamen. El
plazo para la presentacin de la misma ser dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha de
notificacin del requerimiento;
b) Los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo caso, se
entiende que son propiedad del contador pblico, y
c) Informacin y documentacin correspondientes a las partidas sujetas a aclaracin, para cerciorarse del
cumplimiento de las obligaciones del patrn.
Artculo 172. Formulados los requerimientos a que se refiere el artculo anterior y, si a juicio del
Instituto, el dictamen no satisface los requisitos sealados en este Reglamento, lo har del conocimiento
del patrn y del contador pblico autorizado, quienes contarn con un plazo de quince das hbiles a
partir de su notificacin para manifestar lo que a su derecho convenga. Transcurrido dicho plazo, el
Instituto emitir la resolucin que corresponda y proceder, en su caso, a ejercer las facultades de
comprobacin que le otorga la Ley.
Artculo 173. El patrn que se dictamine en los trminos del presente Reglamento estar a lo siguiente:
II. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados, excepto cuando al
revisar el dictamen se encuentre en su formulacin irregularidades de tal naturaleza que obliguen al
Instituto a ejercer sus facultades de comprobacin.
III. En los casos en que se hubieran emitido cdulas de liquidacin por diferencias en el pago de cuotas y
el dictamen se encuentre en proceso de formulacin, el patrn deber aclararlas, debiendo en su caso,
liquidar el saldo a su cargo, tomndolas en cuenta el contador pblico autorizado que dictamine, como
parte de su revisin en la determinacin de las diferencias que resulten de su auditora en forma
especfica para los trabajadores y por los periodos que se hubieran emitido, y
IV. No se emitirn a su cargo cdulas de liquidacin por diferencias derivadas del procedimiento de
verificacin de pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre que se cumplan las condiciones
siguientes:
a) Que se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente;
b) Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del referido dictamen se hubieran
presentado por el patrn en los formatos o medios electrnicos dispuestos para ello, y
c) Que las cuotas obrero patronales a cargo del patrn, derivadas del dictamen, se hubiesen liquidado en
su totalidad o se haya agotado el plazo de doce meses establecido en el artculo 149 de este Reglamento,
de conformidad con el artculo 40 C de la Ley.
Artculo 174. Si como resultado del dictamen y de su revisin se determinaran irregularidades a cargo
del patrn, ste conforme al ltimo prrafo del artculo 50 de este Reglamento, deber elaborar y
presentar los avisos afiliatorios y modificaciones salariales a que est obligado en los trminos de los
artculos 15, 15 A y 15 B de la Ley.
Artculo 175. El aviso para formular dictamen, se recibir en cualquier fecha al patrn que no teniendo la
obligacin se dictamine, en caso de existir orden de visita o requerimiento.
DE LAS SANCIONES
Artculo 176. Cuando el Instituto detecte irregularidades en la elaboracin e integracin del dictamen,
imputables al contador pblico autorizado, podr imponer las sanciones en los trminos siguientes:
I. Le amonestar:
a) Si presenta incompleta la informacin a que se refieren los artculos 163, 165, 166 y 167 del presente
Reglamento;
b) En caso de que no cumpla con los requerimientos que le formule el Instituto o no presente la totalidad
de la documentacin o informacin solicitada en los trminos de este Reglamento, y
c) No cumpla con lo establecido en el artculo 154, fracciones I, II y III de este Reglamento.
II. Le suspender el registro ante el Instituto:
a) Por un ao, cuando acumule tres amonestaciones, dentro de un periodo de cuatro aos consecutivos;
b) Por dos aos, en las siguientes situaciones:
* Cuando no formule el dictamen y anexos debiendo hacerlo;
* Cuando habiendo presentado incompletos bien sea el dictamen o los anexos, el contador pblico
autorizado no hiciera las aclaraciones que le solicite el Instituto, y
* Cuando la documentacin aclaratoria solicitada por el Instituto no se presente dentro del plazo que se
otorgue para tal efecto, independientemente de las prrrogas o nuevos requerimientos autorizados o
formulados por el Instituto que sean diversos al requerimiento de documentacin.
* Por tres aos, cuando del dictamen presentado o de su revisin, se resuelva que lo hizo en
contravencin a lo dispuesto en la Ley, sus reglamentos o a las normas de auditora generalmente
aceptadas;
c) Cuando est sujeto a proceso por presunta comisin de un delito de carcter fiscal o por
d) delitos intencionales que ameriten pena corporal. En este caso, la suspensin durar hasta resolucin
definitiva de dicho proceso, y
III. Le cancelar el registro ante el Instituto:
a) Cuando hubiere reincidencia a la violacin a las disposiciones que rigen la formulacin del dictamen
y dems informacin para efectos fiscales. Se entiende que hay reincidencia cuando el contador pblico
autorizado acumule tres suspensiones;
b) Cuando la sentencia que ponga fin al proceso a que se refiere el inciso d) de la fraccin anterior le sea
condenatoria;
c) Al dejar de ser socio activo del colegio de la contadura pblica al que pertenezca, reconocido por la
autoridad competente;
recaudacin correspondiente al impuesto especial sobre produccin y servicios en que participen las
entidades en los trminos del artculo 3o.-A de esta Ley; ni la parte correspondiente al rgimen de
pequeos contribuyentes; ni la recaudacin obtenida en trminos de lo previsto en los artculos 2o.,
fraccin II, inciso B) y 2o.-A, fraccin II, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios;
ni las cantidades que se distribuyan a las entidades federativas de acuerdo con lo previsto en los artculos
4o.-A y 4o.-B de esta Ley; ni el excedente de los ingresos que obtenga la Federacin por aplicar una tasa
superior al 1% a los ingresos por la obtencin de premios a que se refieren los artculos 163 y 202 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Adicionalmente, las entidades participarn en los accesorios de las contribuciones que forman parte de la
recaudacin federal participable, que se sealen en los convenios respectivos. En los productos de la
Federacin relacionados con bienes o bosques, que las leyes definen como nacionales, ubicados en el
territorio de cada entidad, sta recibir el 50% de su monto, cuando provenga de venta o arrendamiento
de terrenos nacionales o de la explotacin de tales terrenos o de bosques nacionales.
Asimismo, las citadas entidades adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal podrn celebrar
con la Federacin convenio de colaboracin administrativa en materia del impuesto sobre automviles
nuevos, supuesto en el cual la entidad de que se trate recibir el 100% de la recaudacin que se obtenga
por este impuesto, del que corresponder cuando menos el 20% a los municipios de la entidad, que se
distribuir entre ellos en la forma que determine la legislatura respectiva.
Articulo 3.-A. Las entidades federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal,
participarn de la recaudacin que se obtenga del impuesto especial sobre produccin y servicios, por la
realizacin de los actos o actividades gravados con dicho impuesto sobre los bienes que a continuacin
se mencionan, conforme a las proporciones siguientes:
I. El 20% de la recaudacin si se trata de cerveza, bebidas refrescantes, alcohol, bebidas alcohlicas
fermentadas y bebidas alcohlicas.
II. El 8% de la recaudacin si se trata de tabacos labrados.
Esta participacin se distribuir en funcin del porcentaje que represente la enajenacin de cada uno de
los bienes a que se refiere este artculo en cada entidad federativa, de la enajenacin nacional, y se
liquidar conforme a lo establecido en el artculo 7o. de esta Ley.
Los municipios recibirn como mnimo el 20% de la participacin que le corresponda al estado."
Articulo 4.- El Fondo de Fiscalizacin estar conformado por un monto equivalente al 1.25% de la
recaudacin federal participable de cada ejercicio.
Artculo 4o-A.- La recaudacin derivada de la aplicacin de las cuotas previstas en el artculo 2o-A,
fraccin II de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, se dividir en dos partes:
I. Del total recaudado 9/11 corresponder a las entidades federativas en funcin del consumo efectuado
en su territorio mediante el cual se sujeten, entre otras cosas, al cumplimiento de las obligaciones
siguientes:
a) Administrar la totalidad de la recaudacin del impuesto dentro de su territorio.
b) Reintegrar a la Federacin las cantidades equivalentes a los 2/11 restantes del total recaudado por la
aplicacin de las cuotas.
c) Destinar los recursos que correspondan a la entidad por la administracin del impuesto a la
compensacin de las prdidas en participaciones estatales que sufran sus municipios.
d) Incluir en las publicaciones a que se refiere el artculo 6o., ltimo prrafo de esta Ley, el destino de
los recursos que correspondern a sus municipios y en el caso del Distrito Federal sus demarcaciones
territoriales, as como acreditar su cumplimiento a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Tratndose de obligaciones pagaderas en dos o ms ejercicios fiscales, para cada ao podr destinarse al
servicio de las mismas lo que resulte mayor entre aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior
a los recursos correspondientes al ao de que se trate o a los recursos correspondientes al ao en que las
obligaciones hayan sido contratadas.
II. Del total recaudado con motivo de la aplicacin de las cuotas, 2/11 se destinarn a un Fondo de
Compensacin, el cual se distribuir entre las 10 entidades federativas que, de acuerdo con la ltima
informacin oficial del Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica, tengan los menores
niveles de Producto Interno Bruto per cpita no minero y no petrolero. ste se obtendr de la diferencia
entre el Producto Interno Bruto Estatal total y el Producto Interno Bruto Estatal Minero, incluyendo
todos los rubros contenidos en el mismo.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico enterar a las entidades federativas las cantidades a que se
refiere esta fraccin, dentro del mes siguiente al entero o compensacin de dichas cantidades por parte
de las entidades federativas que administren el impuesto.
UNIDAD 2
PROCESO DE LA AUDITORIA
2.1 PLATICAS PRELIMINARES
PLATICAS PRELIMINARES CON EL CLIENTE
1.-ENTREVISTA CON EL CLIENTE:
Para efectos de la primera entrevista con el cliente, es necesario concertar una cita, ya sea por conducto
telefnico, telegrfico, postal, personal, etc., ahora bien, el lugar de la cita puede ser:
a) Oficinas de la Empresa del cliente.
b) Oficinas del Analista de Estados Financieros.
c) Lugar acordado de antemano, etc.
Si por alguna circunstancia, el lugar elegido es algn restaurant, es buena media, que el analista absorba
el costo del servicio prestado por el restaurant por concepto de comida, cena, etc.
En dicha entrevista, debe fijarse:
1o. La clase de trabajo que desea el cliente.
2o. Los estados financieros que estarn a nuestra disposicin.
3o. La fecha de iniciacin del trabajo.
4o. La fecha aproximada de entrega del informe.
5o. El importe de los honorarios.
1o.-Clase de trabajo que desea el cliente: Es necesario que en la entrevista, se fije la clase de trabajo que
desea el cliente, procurando determinar sus deseos con el objeto de que el informe sea adecuado y til;
asimismo, debe de aconsejarse y guiar eficientemente al cliente, respecto a qu tipo de trabajo e informe
le ser de mayor utilidad de acuerdo a sus necesidades y propsitos.
2o.-Estados Financieros que estarn a nuestra disposicin: Tambin debemos fijar cuales estados
financieros estarn a nuestra disposicin, especificando si estarn o no dictaminamos por Contador
Pblico: asimismo es necesario conocer la fecha en la cual estarn a nuestra disposicin, supuestos que
constituyen la principal herramienta de nuestro trabajo.
3o.-Precisar la fecha de iniciacin del trabajo: Conocida la fecha en que estarn a nuestra disposicin los
estados financieros, podremos precisar al cliente la fecha en que iniciaremos nuestro trabajo, indicando
al efecto, las facilidades que debe proporcionarnos para el acceso a departamentos administrativos, de
produccin, venta, etc.
4o.-Fecha aproximada de entrega del informe: Una vez calculado el tiempo que ms o menos se llevar
el desarrollo del trabajo, se podr establecer una fecha aproximada en que el analista de estados
financieros presentar su informe; desde luego, que no es posible, ni prctico fijar una fecha fija para le
entrega del informe, supuesto que si por cualquier circunstancia, no es entregado en esa fecha, el cliente
puede considerarlo como falta de seriedad y competencia profesional.
5o.-Fijar el importe de los honorarios: Lo ms difcil para el analista de estados financieros, lo es sin
duda, el fijar el importe de los honorarios que devengar por sus servicios profesionales; si es posible
puede hacerse un clculo basado en la base honorarios por da, clculo que estar en funcin directa
con el tiempo realmente empleado en el trabajo, al cual se le aplican cuotas de acuerdo con el personal
que intervenga en el trabajo.
Otra base puede ser Honorarios por obra determinada, la cual puede cobrarse:
a) Por igualas mensuales;
b) Importes adicionales, por cada trabajo extra que solicite el cliente.
Ahora bien, cualquiera que sea la base para fijar el importe de los honorarios, el analista de estados
financieros, debe esperar obtener por su trabajo, una compensacin adecuada a nivel profesional.
2.2 CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES
CARTA CONVENIO:
Los puntos tratados en la entrevista con el cliente, deben plasmarse en una carta a manera de convenio,
que el analista de estados financieros dirige a su cliente, quien una vez ledo y tomado el acuerdo
respectivo devuelve copia debidamente firmada, con lo cual acepta los trminos establecidos en la carta
convenio, conocida tambin como carta-contrato.
En seguida veremos a manera de sugestin, una carta-convenio relativa a la interpretacin de estados
financieros:
Puebla, Pueb., 24 de enero de 1978
Sr. Jaime Snchez Peaa.
Presidente del Consejo de Administracin de Industrias Modernas, S. A. de C.V. Ciudad.
Muy estimado seor Snchez:
De acuerdo con nuestra conversacin verbal sostenida el da 23 de enero del presente ao, respecto a la
interpretacin de los estados financieros de Industrias Modernas. S. A. de C. V., al 31 de diciembre de
19..., me permito concretar los puntos relacionados con dicho trabajo:
1o-La interpretacin tendr como finalidad:
a) Determinar la productividad de la empresa.
b) Determinar si existe sobre-inversin en Cuentas por Cobrar. Inventarios y
Activos Fijos.
controles internos, as como el de vigilarlos, con objeto de identificar si stos estn operando
efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin
del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control
interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le
permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditora.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin
especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las
pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control
interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar".
2.5 PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es
planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera
que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del
examen.
Las pruebas de cumplimiento y las sustantivas que se disean como resultado de la evaluacin del
cumplimiento de los objetivos de control interno, deben plasmarse en el programa de auditoria. Es
importante que este programa sea aprobado previamente por el auditor responsable del trabajo.
El programa de auditora es la culminacin, el resultado principal del proceso de plantacin y refleja, por
lo tanto, los juicios en que se basa. Es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Al responsable
de la auditoria, le da la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente; al auditor que ejecuta el
trabajo le sirve como base de planeacin y supervisin, y para el auxiliar es una gua para la ejecucin
del trabajo.
Cuando se confa ampliamente en los controles internos, puede ser conveniente organizar el programa de
auditora conforme fluyen las transacciones u ordenar los pasos en las mismas secuencias en que se
ejecutan las distintas funciones. Por ejemplo, el programa de auditora puede empezar con las pruebas de
cumplimiento de los controles sobre el procesamiento de transacciones, seguir con las pruebas
sustantivas de transacciones y terminar con las pruebas sustantivas de saldos de cuentas afectadas.
En general, es til organizar los pasos del programa casi en el mismo orden en que se ejecutara, a no ser
que resulte que otro orden resulta mejor para la eficiencia de la ejecucin.
Al planear la secuencia del trabajo deben considerarse los siguientes factores:
* Las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas
importantes.
* Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o comprendan entrevistas con las mismas
personas, deben ejecutarse al mismo tiempo.
* Algunos de los requisitos de las empresas en cuanto a la oportunidad de las pruebas pueden ser
inflexibles, por lo cual la auditoria debe realizarse en un tiempo especfico o en una secuencia
determinada.
Como se indico con anterioridad, una vez que se ha desarrollado el programa de auditora es necesario,
donde fuera aplicable, hacer referencia cruzada de los pasos del mismo, con las graficas de flujo de
transacciones, memorndum descriptivos o cuestionarios donde se hayan identificado tcnicas de control
utilizadas por la empresa. Si la ejecucin de las pruebas de cumplimiento indica que la tcnica de control
no opera eficazmente debe actualizarse la evaluacin efectuada por el auditor en la documentacin de
respaldo relativa (grafica de flujos de transacciones, memorndum descriptivos o cuestionarios) y por lo
* Los objetivos de los procedimientos de revisin analtica y la confianza que puede esperar de sus
resultados.
* La disponibilidad de la informacin, ya sea financiera, como presupuestos o pronsticos, o no
financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas.
* La confiabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, la experiencia puede indicar que los
presupuestos se elaboran sin el debido cuidado.
* La aplicabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo los presupuestos pueden haber sido
establecidos como objetivos a alcanzar en vez de cmo resultados esperados.
* La comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo la informacin de cualquier industria en
general, puede no ser comparable con la de una entidad que produce y vende artculos especializados.
* Los conocimientos obtenidos por el auditor durante revisiones anteriores, aunando a su entendimiento
acerca de la eficiencia de los controles internos y los tipos de problemas que, en periodos procedentes,
han dado lugar a ajustes contables.
Grado de confiabilidad en los procedimientos de revisin analtica
Los procedimientos de revisin analtica no sustituyen la obligacin de realizar un estudio y evaluacin
del control interno, es decir, el auditor debe conocer y entender los procedimientos y mtodos
establecidos por el cliente para controlar y procesar la informacin financiera. Al aplicar un
procedimiento de revisin analtica, el auditor debe satisfacerse de que la informacin utilizada es
confiable, en particular cuando se utiliza para llegar a una conclusin sobre el saldo de una cuenta.
La aplicacin de los procedimientos de revisin analtica se basa en la expectativa de que las relaciones
entre los datos existen y continan mientras no se den condiciones que apoyen lo contrario. La existencia
de estas relaciones proporciona evidencia de auditoria acerca de la precisin y validez de datos
producidos por el sistema contable.
La confianza que el auditor deposita en los resultados de los procedimientos de revisin analtica
depende de los factores siguientes:
a) La importancia de las partidas involucradas en relacin con la informacin financiera tomada como un
todo. Por ejemplo, cuando los saldos de los inventarios son significativos para la informacin financiera,
el auditor no depende exclusivamente de los procedimientos de revisin analtica en el caso de partidas
de resultados poco significativas, y cuando no se presentan variaciones inesperadas.
b) La aplicacin de otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora.
Por ejemplo, el revisar cobros posteriores el auditor puede confirmar los resultados obtenidos en la
aplicacin de los procedimientos de revisin analtica sobre la suficiencia de la estimacin de cuentas de
cobro dudoso.
c) La precisin con la que se pueden obtener los resultados de los procedimientos de revisin analtica.
Por ejemplo, el auditor esperar una mayor consistencia al comparar los mrgenes de utilidad bruta de
un periodo a otro, que al comparar los gastos discrecionales, tales como investigacin o publicidad.
d) La evaluacin de los controles internos. Por ejemplo, si los controles internos sobre el proceso de las
ventas son deficientes, quiz tenga que confiar ms en las pruebas de detalle que en los procedimientos
de revisin analtica para obtener sus conclusiones sobre este rengln.
Investigacin de variaciones y partidas poco usuales
Cuando los procedimientos de revisin analtica identifican variaciones y partidas poco usuales, es decir,
cuando existen fluctuaciones que no se esperan, o bien, ausencia de ellas cuando son esperadas, el
auditor deber proceder a realizar una investigacin de las mismas.
Usualmente la investigacin se inicia con consultas a la administracin y el auditor deber:
* Evaluar las respuestas obtenidas en dichas consultas, comparndolas, por ejemplo, con su
conocimiento del negocio y con otras evidencias obtenidas durante el curso de la auditoria.
* Considerar la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora con base en los resultados de
dichas consultas.
El alcance de la investigacin depender de:
a) la importancia de la variacin
b) la importancia de la cuenta de que se trate
c) el conocimiento del negocio y la experiencia del auditor
d) el grado en que se confiara en el procedimiento de revisin analtica para llegar a una conclusin con
respecto a la cuenta en particular.
2.7 RECOPILACION DE DATOS
En ocasiones es posible prescindir de la necesidad de reportes de auditora preparados en toda su
extensin. Los informes de revisin y compilacin presentan de manera prctica e integral informacin
sobre el estado financiero de una organizacin. Los reportes de compilacin presentan datos concretos,
bajo el til formato de un informe financiero tradicional.
Este servicio contempla:
Investigacin y anlisis para la determinacin de ajustes
Diseo de programas de revisin adaptados a cada cliente
Coordinacin de equipos de gerencia y de personal para la realizacin de actividades contables
2.8 CIERRE DE LA AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO)
Discusin de ajustes y reclasificaciones.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador pblico ha determinado la necesidad de que la entidad
auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros
reflejen una razonable situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento
presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones,
discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.
2.9 INFORME DE AUDITORIA
El informe debe contener:
La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros
y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno.
Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.
Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que
no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deber evaluar
cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe.
El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o
al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctivo inmediata.
El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y
sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del
control interno.
2.9.1 CARTA DE OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS AL CONTROL INTERNO
Carta observaciones y sugerencias para mejorar el control interno.
La carta de recomendaciones tiene un doble propsito:
1) de proporcionar una constancia escrita del hecho de que los puntos dbiles importantes observados en
el sistema de control interno han sido comunicados al cliente y
2) de proporcionar al cliente sugestiones constructivas respecto a los asuntos encontrados durante el
curso del examen.
Por lo tanto, la carta de recomendaciones da al auditor una medida de proteccin y un servicio adicional
al cliente en la forma de sugestiones constructivas.
El informar al cliente sobre los puntos dbiles del control interno tiene la ventaja de servir de proteccin
al auditor y de ser constructivos para el cliente.
2.9.2 ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS AUDITADOS
El principal medio para reportar informacin financiera de propsito general a las personas externas a la
organizacin comercial es un conjunto de informes llamado estados financieros. Las personas que
reciben estos informes son llamados usuarios de los estados financieros.
Un paquete de estados financieros comprende cuatro informes contables relacionados que resumen en
pocas pginas los recursos financieros, obligaciones, rentabilidad y transacciones al contado de una
empresa. Un paquete completo de estados financieros incluye:
* Un balance general que muestra los datos especficos de la posicin financiera de la empresa para
indicar los recursos que posee, las obligaciones que debe y el monto del capital propio (inversin) en el
negocio.
* Un estado de resultados que indica la rentabilidad del negocio con relacin al ao anterior (u otro
periodo).
* Un estado de utilidades retenidas que explica ciertos cambios en el monto del patrimonio en el
negocio.
* Un estado de flujo de efectivo que resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del
mismo periodo cubierto por el estado de resultado.
Adicionalmente, un juego completo de estados financieros incluye muchas pginas de notas explicativas
que contienen informacin adicional que los contadores creen til en la interpretacin de los estados
financieros.
Frecuentemente, los inversionistas y acreedores comparan los estados financieros de muchas empresas
diferentes para decidir dnde invertir sus recursos. Para tales comparaciones sean validas, los estados
financieros de estas empresas deben ser razonablemente comparables, esto significa que deben mostrar
informacin similar. Para lograr este objetivo, los estados financieros son preparados conforme a un
conjunto de reglas fundamentales llamado principios de contabilidad generalmente aceptados.
ESTADOS FINANCIEROS CLASIFICADOS:
Los estados financieros estn diseados para ayudar a los usuarios en la identificacin de las relaciones y
tendencias clave. Los estados financieros de la mayora de las empresas son clasificados y se
presentan en forma comparativa. Con frecuencia, la palabra consolidado aparece en los
encabezamientos de los estados. Los usuarios de los estados financieros deben tener un claro
entendimiento de estos trminos.
La mayora de las organizaciones empresariales prepara estados financieros clasificados, lo cual
significa que se agrupan o clasifican renglones con ciertas caractersticas. La finalidad de estas
clasificaciones es obtener subtotales tiles que ayudaran a los usuarios en el anlisis de estos estados.
Estas clasificaciones y subtotales estn estandarizados para la mayora de las empresas, prctica que
ayuda a quienes toman decisiones a comparar los estados financieros de las diferentes compaas.
En los estados financieros comparativos, aparecen los valores de los estados financieros para diversos
aos en columnas verticales seguidas, esto ayuda a los inversionistas a identificar y a evaluar los
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
* DICTAMEN CON SALVEDADES
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea
por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por
limitaciones en el alcance de su examen.
En este dictamen el auditor hace presente ciertas observaciones de hechos encontrados en el desarrollo
de la auditora que por su naturaleza no representan tanto riesgo.
Ejemplos:
Pasivos no registrados.
Registros contables inadecuados.
Combinacin de salvedades
EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre
de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de
diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $ XXXXX y
$XXXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe
en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL
EXAMEN PRACTICADO:
He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19X2, y los
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que
les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi
auditoria. Los estados financieros del ejercicio 19X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti
su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con
las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por
la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre de ejercicio, no
presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude
satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de
ventas del ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera
presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de
19X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
* DICTAMEN NEGATIVO O ADVERSO
El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen,
concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las
desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera
adecuada.
En este tipo de dictamen el auditor manifiesta a travs de su opinin profesional que los estados
financieros no reflejan de manera alguna la situacin real de la empresa, con esto se da por entendido
que la informacin generada no est basada en las normas de informacin financiera, ni se encuentra
dentro del marco regulatorio de las mismas .
EJEMPLO DE UN DICTAMEN NEGATIVO:
He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre
de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos
de la inflacin conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados,
considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no
monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante
ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin
en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no
presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado
de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los
aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
* DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION
El auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado
en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar
todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin.
En una abstencin de opinin se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinin sobre los
estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los
elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinin profesional sobre los estados
financieros, en su conjunto.
EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION
Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre
de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin
financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con
las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por
la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19X2, que ascienden a
$XXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo
que no pude cerciorarme de su razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de
la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas,
me abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de
diciembre de 19X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
3.4 PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL
El dictamen relativo a los estados financieros, los discos magnticos y los dems documentos debern
presentarse dentro de los siete meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate.
La autoridad fiscal competente podr conceder prrroga hasta por un mes para la presentacin del
dictamen y los documentos citados, si existen causas fortuitas o de fuerza mayor debidamente
comprobadas que impidan el cumplimiento dentro del plazo mencionado en este articulo. La solicitud
correspondiente deber ser firmada por el contribuyente y presentarse a ms tardar un mes antes del
vencimiento de dicho plazo. Se considerara concedida la prrroga por un mes si dentro de los diez das
naturales siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de prrroga, la autoridad fiscal competente
no le da contestacin.
El dictamen y los documentos citados que se presenten fuera de los plazos que prev este reglamento, no
surtirn efecto alguno, salvo que la autoridad fiscal competente considere que existen razones para
admitir tales documentos, caso en el cual deber comunicar tal hecho al contribuyente con copia al
contador pblico, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su presentacin.
Contenido
La informacin que se presenta a la Secretara de Hacienda incluye la siguiente:
1.- Carta de presentacin
El formato a emplear es el identificado como el nmero 40 y los datos que se incluyen son los
siguientes:
A) Identificacin del contribuyente auditado
B) Datos del contador pblico que dictamina
C) Nombre y puesto del representante legal, as como del colegio al que se esta afiliado
2.- Dictamen sobre los estados financieros
A) el texto del dictamen relativo a los estados financieros, deber apegarse a alguno de los que haya
adoptado la agrupacin u organismo profesional de contadores pblicos reconocido por la direccin
general de profesiones de la secretara de educacin pblica, al que este afiliado el contador pblico que
lo emita, debiendo sealar este el nmero que le corresponda en el registro.
B) Los estados financieros bsicos, incluyendo sus notas examinados por el contador pblico registrado,
respecto de los cuales emita su dictamen debern ir suscritos por el contribuyente y presentarse en forma
comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresadas sus cifras en miles de pesos. En los casos de
dictamen para efectos de consolidacin fiscal, tanto para la empresa que consolida como para las
consolidadas, las cifras debern presentarse en millones de pesos.
3.- Informe sobre la revisin fiscal del contribuyente.
Este anexo, debe ir firmado por el contador pblico indicando su nmero de registro ante la AGAFF, y
tener la misma fecha que la del dictamen de los estados financieros.
En su elaboracin es importante citar en cada uno de los puntos donde se indique la verificacin de las
obligaciones fiscales, el nombre del anexo y archivo respectivo.
Los requisitos de este informe estn indicados en las fracciones I a X del artculo 54 del RCFF, que se
detallan a continuacin:
I. Se declara bajo protesta de decir verdad que se emite el informe con apego a lo dispuesto en los
artculos 52 y dems aplicables del cdigo y de este reglamento, y en relacin con la revisin practicada
conforme a las normas de auditora, a los estados financieros del contribuyente correspondiente al
periodo que se seale.
II. Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y
procedimientos de auditora, se examino la situacin fiscal del contribuyente por el periodo que cubren
los estados financieros dictaminados. En caso de haber observado cualquier omisin respecto al
cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente o retenedor, esta se mencionara en forma expresa;
de lo contrario se sealara que no se observ omisin alguna.
Se entender que esta manifestacin no incluye el examen de la clasificacin arancelaria relativa a las
mercancas gravadas por los impuestos de importacin o de exportacin. En caso de haber observado
cualquier omisin, se mencionara en forma explcita.
As mismo manifestara que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se cercioro en forma
razonable, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias,
que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente fueron recibidos y prestados, respectivamente:
III. Se har mencin expresa de que se verific el clculo y entero de las contribuciones federales que se
causen por ejercicio, as como las cuotas obrero patronales cubiertas o enteradas al Instituto Mexicano
del Seguro Social, incluidas en la relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter
de retenedor.
Se entender para fines de esa manifestacin que en el caso de contribuciones que se calculan sobre
sueldos y salarios de los empleados y trabajadores del contribuyente, se comprobaron en forma selectiva
dentro de los alcances determinados para su examen, conforme a las normas de auditora.
IV. Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada en su
caso en ejercicios anteriores, las partidas que integran los siguientes anexos:
A) Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta.
B) Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos de las contribuciones que
se causen por ejercicio.
C) Conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y cifras dictaminadas respecto del
impuesto al valor agregado.
V. Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas por el contribuyente en
el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de ejercicios anteriores, as como las que se hubieren
presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las
disposiciones fiscales, sealando, en su caso el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente
en cuanto a sus clculos y bases.
VI. Se har mencin expresa que fue revisada en funcin a su naturaleza y mecnica de aplicacin
utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la determinacin y pago de la participacin de utilidades a
los trabajadores.
VII. Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas que se indican en los anexos a los estados
financieros, conciliando, en su caso, las diferencias con los estados financieros bsicos por
reclasificaciones para su presentacin.
As mismo, se manifestar que se reviso la informacin relativa a los estmulos fiscales y a las
resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales hacindose constar cualquier incumplimiento de las
disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto en bases y clculos como en
observancia de requisitos para su disfrute.
VIII. Se har mencin cuando el contribuyente sea responsable solidario como retenedor en la
enajenacin de acciones por residentes en el extranjero, en su caso de no haber retencin, as se indicar.
IX. Se manifestar haber revisado los estados por fluctuacin cambiara, indicando el procedimiento y
alcance aplicado.
X. Se revelarn los saldos y transacciones con sus principales accionistas, subsidiarias, asociadas y
afiliadas.
Estas transacciones son, entre otras la adquisicin o enajenacin de bienes; la prestacin o recepcin de
servicios; el otorgamiento o recepcin del uso o goce temporal de bienes; as como la celebracin de
contratos que den lugar a regalas por los conceptos a que se refiere el inciso B) fraccin II, del artculo
43 de la ley del Impuesto sobre la Renta.
El contador pblico deber sealar su nombre y nmero de registro que lo autoriza a dictaminar, as
como firmar el informe.
RELACIN DE ARCHIVOS
La fraccin VI del instructivo fiscal en disco magntico establece que se debe presentar una relacin de
archivos con los datos siguientes:
A) Nombre del archivo
B) Descripcin de su contenido
C) Tamao de cada archivo en bytes
D) El nmero de secuencia del disco en el que se encuentra almacenado
E) Nombre y versin de la hoja de clculo utilizada
F) Formato autorizado de grabacin para el dictamen (Lotus WK1 o Excel, nicamente)
G) Ao de la hoja de clculo utilizada
H) Versin del sistema operativo MS-DOS utilizado
I) Dicha relacin debe ir firmada por el contador pblico registrado.