Boletn 5120 COSTO DE VENTAS Generalidades El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin

para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Alcance y limitaciones: Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditora particulares, que podran ser requeridos en empresas con caractersticas tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etctera. Objetivo del boletn Establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance. Objetivos de auditoria Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes: Comprobar su existencia fsica, verificar que sean propiedad de la empresa, determinar la existencia de gravmenes, comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin que no excedan a su valor de realizacin, cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin, comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente, comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Control interno El estudio y la evaluacin del control interno deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de

transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de datos (PED). Ejemplos de los controles internos clave : a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa. b) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro, c) Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente. d) Inventarios fsicos. Importancia relativa y riesgo de auditora En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en las reas de inventarios y costo de ventas, el auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de estos renglones en relacin a los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditora. La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de inventarios y costo de ventas debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Procedimientos recomendados Planeacin De acuerdo con el Boletn 3040 "Planeacin y supervisin del trabajo de auditora", el auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora. Tcnicas de revisin analtica Para conocer la importancia de la relacin de inventarios y costo de ventas dentro de la estructura financiera, el auditor deber aplicar, entre otras, las siguientes tcnicas: a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc. b) Anlisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotacin de inventarios, etc., determinadas sobre cifras tanto histricas corno actualizadas. Estudio y evaluacin preliminar del control interno Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo de los inventarios y costo de ventas, incluyendo su actualizacin.

Pruebas de cumplimiento Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno, en los que se deposita confianza, existen y se aplican eficazmente. Pruebas sustantivas Como resultado de la planeacin que incluy, entre otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditora, el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Propiedad El auditor deber comprobar que los inventarios presentados en los estados financieros son propiedad de la empresa, mediante la inspeccin de la documentacin comprobatoria correspondiente. Existencia e integridad Evaluacin de la planeacin de la toma fsica de inventarios. Cerciorarse de que haya una planeacin adecuada para la toma de los inventarios fsicos, la cual est debidamente documentada en instructivos y que sean del conocimiento oportuno de los participantes. Valuacin Pruebas de valuacin del inventario y del costo de ventas. Con base en el conocimiento del sistema de costos y mtodos de valuacin y de las pruebas que se .efectuaron de los mismos, el auditor debe satisfacerse de que los inventarios estn valuados de acuerdo con principios de contabilidad aplicados consistentemente, incluyendo la actualizacin de inventarios y del costo de ventas. Revisin de mercancas en trnsito. a) Examinar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contrato de compra-venta, pedido, factura, etc.), y su registro en el periodo correspondiente. b) Verificar, en su caso, la recepcin posterior de los inventarios en trnsito. Verificacin de anticipos a proveedores. a) Inspeccionar la documentacin comprobatoria, incluyendo los recibos de pago, contratos, convenios, etc., observando si las condiciones de la operacin contienen restricciones o compromisos.

b)

Verificar la posterior recepcin de los inventarios.

Verificacin de las estimaciones por prdidas de valor en inventarios. Las siguientes condiciones, entre otras, pueden ser indicativas de que se puede sufrir una prdida por baja de valor de los inventarios: a) Mal estado fsico. b) Obsolescencia por cambios o avances tecnolgicos, cambios de moda y estacionales y, en general, por baja demanda en o mercado. c) Limitacin para su reposicin por cambios en las condiciones de mercado, reglamentaciones gubernamentales, cierre o apertura de fronteras, etc. Declaraciones Obtencin de declaraciones de la administracin. Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes a inventarios y costo de ventas, tales como mtodos usados, consistencia en su aplicacin, prdidas por baja de valor, existencias de gravmenes y otras restricciones, compromisos, etctera. Presentacin y revelacin Cerciorarse de que existe revelacin adecuada en los estados financieros. Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo siguiente: a) Principales grupos que integran los inventarios.

b) Mtodos seguidos para la valuacin de los inventarios y del costo de ventas, tanto a costos histricos como su actualizacin, as como, en su caso, divulgacin y justificacin de los cambios en los mtodos.