DISCREPANCIA FISCAL

C.P. LUIS EDUARDO NOLASCO ROBLES FARRERA

MARCO JURDICO
LadiscrepanciafiscalseencuentrareguladaenlaLeydelImpuestoSobrela
Renta,especialmenteensuartculos107y167fraccinXV,enelCaptuloIX
(Delosdemsingresosqueobtenganlaspersonasfsicas),delTtuloIV(Delas
personas fsicas) y en el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 109
fraccinIydemsartculosqueleseanaplicables.

LA HIPOTESIS LEGAL CUANDO

Art.107.Cuando unapersonafsica,ancuandonoest inscritaenelRegistro
FederaldeContribuyentes
Bejarano Snchez Manuel La condicin es un acaecimiento de realizacin
contingente(incierta),puesnosesabesihabr deproducirseono
ElCdigoCivildelD.F.,ensuartculo1939sealaLacondicinessuspensiva
cuandodesucumplimientodependelaexistenciadelaobligacin
La expresin Cuando es de singular importancia para la aplicacin de esta
figuraalserunacondicinsuspensivaest sujetaaqueserealicestaparadar
nacimiento a la facultad a la autoridad fiscal, caso contrario no surge dicha
facultad.
3

PERSONAS FSICAS NO INSCRITAS EN EL RFC.

Art. 107. Cuando una persona fsica, an cuando no est inscrita en el
RegistroFederaldeContribuyentes
ExistelacreenciaenmuchaspersonasdequepornoestarinscritasenelRFC,
laautoridadnotienealcancesobreellos,estoesunafalacia,envirtudqueel
cuerponormativovasobrecualquiersujetoporelsimplehechodeubicarse
en la hiptesis normativa, por tanto su eficacia es mayor otorgando a las
autoridadesfiscalesunmayormargendeaccin.
Ejemplos:Amasdecasa,estudiantes,personasfsicasqueseencuentrenen
laevasinfiscal.

EROGACIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS

DECLARADOS.
Art.107.Cuandounapersonafsica,ancuandonoest inscritaenelRegistro
Federal de Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones
superioresalosingresosquehubieredeclaradoenesemismoao
Pasamos del supuesto normativo al hecho jurdico, al actualizarse el supuesto
establecidoendichanorma.
Cmoesposibletenererogacionessuperioresalosingresosdeclarados?
Deloanteriorpodemosdesprender:
1. Elcontribuyenteseencuentraevadiendoelpagodeimpuestos.
2. Existeunaausenciadeelementosoconceptosalosingresosdeclaradosode
5
aquellosqueseinforman.

EROGACIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS

DECLARADOS.
Ejemplos:
Ejemplo 1
Ingresos declarados
Erogaciones realizadas
Diferencia

3,000,000
2,500,000
500,000
No se ubica en
la hiptesis
normativa

Ejemplo 2
4,200,000
4,200,000
0
No se ubica en
la hiptesis
normativa

Ejemplo 3
5,100,000
7,500,000
-2,400,000
Se ubica en la
hiptesis
normativa

Paraquelapersonafsicaseubiqueenlahiptesisnormativadeladiscrepancia
fiscaldebellevarseacaboelhechojurdico,esdecir,cuandorealiceerogaciones
superioresalosingresosdeclarados,sloenestemomentoestar suconducta
enelencuadramientolegal.
6

EROGACIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS

DECLARADOS.
Habr un universo de personas que se ubiquen en dicha disposicin, pero la
eficacia de la norma ser para aquellas personas que la autoridad fiscal les
apliquedichafigura.
El objeto de la LISR es la obtencin del ingreso, este mtodo es medir o
cuantificar erogaciones realizadas por un contribuyente con el fin de
determinar ingresos posiblemente no declarados, es ah donde se cumple el
objetodelaLey,elingreso.

FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN DE LOS

ACTOS DE AUTORIDAD.
Porqu aplicalaautoridadfiscalladiscrepanciafiscalaX sujeto?
Todoactodeautoridaddebeestarfundado,esdecir,sealarseelpreceptolegal,
aplicable al caso concreto y motivado, sealar las circunstancias, razones o
causas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto siendo
requisitosinequanonqueexistacorrespondenciaentrelanormaaplicableylos
motivosorazonesaducidos,casocontrarioseestaraviolentandoelartculo16
Constitucional.

DIFERENCIA ENTRE PRDIDA Y DISCREPANCIA

FISCAL.
Esimportantedistinguirqueladiscrepanciafiscalnoessinnimodeprdidafiscal.
La prdida fiscal es resultado de operaciones en un ciclo o perodo del
contribuyente,enlamayoradeloscasossepuedenaprovecharvaamortizacin
contra las utilidades fiscales posteriores o dan derecho a un crdito, por eso se
dicequeesunderecho.
Ladiscrepanciafiscalesunmtodoofrmuladefiscalizacincomofacultaddela
autoridadfiscalsobreunapersonafsicaenparticular,elobjetivofundamentales
buscaratravsdelaserogaciones,ingresosquesehayanomitidoyporloscuales
sedeterminencontribuciones.

COMPROBACIN POR PARTE DE LAS

AUTORIDADES FISCALES.
Art.107 I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia
conladeclaracindelcontribuyenteydarnaconocerasteelresultadodedicha
comprobacin
Las potestades que le confiere el CFF especialmente el artculo 42 a las
autoridades fiscales, deber nica y exclusivamente ajustarse a ellas para
comprobar el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del
ejercicio del contribuyente, en virtud de no haber ninguna especial para dicha
figura.

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PARTIDAS A COMPROBAR.
Art.107 I.Comprobarnelmontodelaserogacionesyladiscrepancia
conladeclaracindelcontribuyente ydarnaconocerasteelresultadode
dichacomprobacin
Laautoridadcomprobar:
1.Elmontodelaserogaciones
2.Ladiscrepanciaconladeclaracindelejercicio.
Paraelprimero,deber fundarsuactuacinyacreditarlosmediosdequese
vali paralaobtencindeinformacindirectaeindirecta.
Para el segundo, deber indicar como determina y calcula dicha diferencia o
discrepanciaconbasesobjetivasconelrespectivorevestimiento jurdico.
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ACTO ADMINISTRATIVO.
Art.107 I.Comprobarnelmontodelaserogacionesyladiscrepanciacon
ladeclaracindelcontribuyentey darnaconocerasteelresultadodedicha
comprobacin
El acto administrativo es en el cual la autoridad fiscal da a conocer sus
decisionessobrelosactosuomisionescometidasporelcontribuyente,dndole
certeza y sustento legal al acto de autoridad, deber notificarse a la persona
fsicaconelfindequesurtaefectosjurdicosafinde:
Dar a conocer el contenido y alcance del acto administrativo al
contribuyente,y
Activarelcmputoparainterponerelescritoconlosargumentosypruebas.

12

DOMICILIO FISCAL
Esdesumaimportanciaparalasautoridadesfiscalesubicaralcontribuyente,
de conformidad con el Art. 10 de CFF, cuando el contribuyente no haya
designado un domicilio fiscal estando obligado a ello, o hubiera designado
comodomiciliofiscalunlugardistintoalqueindicaelmismoo cuandohayan
manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar
diligenciasencualquierlugarenelqueserealicensusactividadesoenellugar
queseconsideresudomicilio,inclusivesupropiacasahabitacin.

13

GARANTIA DE AUDIENCIA
Artculo 107 II.El contribuyente, en un plazo de quince das, informar
porescritoalasautoridadesfiscaleslasrazonesquetuvieraparainconformarse
o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare
convenientes
Laconstitucinotorgaatodapersonaqueporactodeautoridadpuedallegarla a
privar de sus derechos o posesiones, se le de oportunidad de defenderse, de
probarydealegarsusrazones.
La LFDC contempla: Art. 2o. Son derechos generales de los contribuyentes los
siguientes:
XI. Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter previo a la
emisin de la resolucin determinante del crdito fiscal, en los trminos de las
leyesrespectivas.

14

RAZONES
Artculo107 II.Elcontribuyente,enunplazodequincedas,informar
por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para
inconformarseoelorigenqueexpliqueladiscrepanciayofrecer laspruebas
queestimareconvenientes
Elcontribuyenteasentaraenelescritosusmotivosyexplicar lasrazonesoel
origenporlascualesasujuicionoexistetaldiferenciaolaminimice.
Iures Tantum. La ley admite la existencia de un hecho, salvo que se
demuestrelocontrario.
Hayinfinidaddeinstrumentososupuestosjurdicosquenoseencuentranen
lahiptesisnormativadeinformarodeclarar,porejemplo:
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RAZONES

Saldosincialesdebancoseinversiones,
Depsitosengaranta,dedinero,
Cobrodeprstamosotorgados,
Reduccionesdecapital,enelcasodequenoexistadividendooutilidad
distribuida,
Ingresosnoobjeto,
Estmulosfiscales Aquellosquenosonconsideradosingresosacumulables
Contratosatpicosdondesetienelacalidaddereceptordecuentas
monetarias,
Jointventure,
Inversionesempresarialesprivadas,
Asociacionesenparticipacin,
Asociacionesatpicas,
Repatriacindecapitales,
16

RAZONES

Mandatossinrepresentacin.
Declaracionesdondesejustifiqueelpagodeimpuestos,
Algunafigurajurdicapordecir:
Prescripcin
Caducidaddelasfacultadesdelasautoridades.

Adems es de suma importancia indicar que los ingresos que obtiene la

personafsica,nosedanbajounamismapremisa flujodeefectivo,sinoque
depende la naturaleza del ingreso entonces sabremos el momento de su
obtencinparaefectosfiscales,losingresosseobtienenenefectivo,enbienes,
devengado,enservicios,encrditoydecualquierotrotipo;

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Citaremosalgunoscasos:
1.En el caso de enajenacin de bienes, se tiene la obligacin de pagar el
impuesto,inclusoenoperacionesacrditoysucobrorealizarsealargoplazo,
noenunosinoenvariosaosdecalendario,
2.En el caso de actividades empresariales cuando se enajenen bienes y se
exportenynoselogresucobrodentrodelosdocemesessiguientesaaquelen
queserealicelaexportacinsedeber acumularelingresounaveztranscurrido
dicho plazo, como vemos estamos ante una ficcin jurdica fiscal que nos
determinaelmomentodeobtencindelingreso,
3.En los automviles asignados a funcionarios pblicos, donde obtienen un
ingreso en servicios no medible ni cuantificable en flujo, pero si para la
determinacin de la retencin y como ingreso acumulable para la declaracin
delejercicio.

18

RAZONES
Lo anterior provoca ingresos para efectos fiscales que se deben declarar pero
que no necesariamente estn vinculados a la obtencin del flujo
correspondiente como contraprestacin, esto en el apartado de los ingresos
declarados.

19

PRUEBAS
Artculo107 II.Elcontribuyente,enunplazodequincedas,informar por
escritoalasautoridadesfiscaleslasrazones quetuvieraparainconformarseoel
origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare
convenientes
Sonaquellosinstrumentosconlosquesepretendelograrelcercioramientodela
autoridadfiscalacercadeloshechosoactoscontrovertidos,puedenser:
Contabilidad.
Declaracionesdelejercicioyanteriores.
Pagosprovisionalesodefinitivos.
Estampillas donde se acredite el pago del impuesto por repatriacin de
capitales.
Constanciasderetencin
Actasdeasamblea
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PRUEBAS

Contratos
Convenios
Fideicomisos
Estadosdecuenta
Pliza.
Documentospblicos
Dictmenespericiales
Cualquier documento donde se pueda acreditar su probanza y produzca
conviccinalaautoridadfiscal.

Loshechosrelativosapreceptosjurdicosnorequierenserprobados,pordecir,
aquellosingresosquepordisposicinlegalexpresasonexentosonoobjetode
laLISR,solamentedeber demostrarseconargumentosjurdicosyrazonables,
sunaturaleza.
21

RAZONES Y PRUEBAS
Lasrazonesypruebastienenunatrascendenciajurdicadealtoimpacto.
1.
2.

Las debe presentar el contribuyente para ubicarse en la hiptesis del

ofrecimiento.
Laautoridadfiscaldeber valorarlasrazonesypruebasqueleofrezcael
contribuyente.

Es muy importante que la autoridad no nada mas las solicite, sino que las
valore de manera objetiva y jurdica, debe pronunciarse con un juicio crtico
sobre las razones y las pruebas que le fueron proporcionadas, para estar en
posibilidadde:
a) Darporconcluidoelprocesodefiscalizacin
b) Determinarelcrditofiscalalcontribuyente
22

ESTIMACIN DEL INGRESO

Artculo107 ..III.Sinoseformulainconformidadonosepruebaelorigende
la discrepancia, sta se estimar ingreso de los sealados en el captulo IX de
esteTtuloenelaodequesetrate yseformular laliquidacinrespectiva
Cuando:
1.Noseformulainconformidad
Esdecir,elcontribuyentenoejercesuderechodedesvirtuarconlosargumentos
o razonamientos lgicos jurdicos la discrepancia que le ha determinado la
autoridad, ante el silencio y agotado el plazo, la autoridad deber considerar
dichadiferenciaingresoestimadoyformularlaliquidacinrespectiva.
23

ESTIMACIN DEL INGRESO

2.

Nosepruebaelorigendeladiscrepancia.

Elcontribuyenteejercesuderechoparadesvirtuarladiscrepanciafiscalperono
cuentaconloselementosodocumentacinprobatoriosquelejustifiquesurazn,
la autoridad, en este caso estimar el ingreso y formular, la liquidacin
respectiva.
Lo anterior no debe ejercitarse en forma arbitraria sino como una facultad
reglada, por lo cual la autoridad fiscal deber de fundar sobre su razonamiento
lgicoynormativoelporqueestimadichadiscrepanciaodiferenciacomoingreso.

24

PRESUNTIVADEINGRESOSPREVISTAENELARTCULO107DELALEYDELIMPUESTOSOBRELARENTA,
ESDEAPLICACINESTRICTA.LEGISLACINVIGENTEEN2003.
Ellegisladorenelartculo107delaLeydelImpuestosobrelaRenta,envigoren2003,establecequeen
lahiptesisdequelaserogacionesrealizadasporelcontribuyenteenunaocalendarioseansuperiores
a los ingresos declarados, la autoridad fiscal se encuentra obligada a comprobar el monto de las
erogacionesrealizadasporelcontribuyenteyladiscrepanciaconlosingresosdeclaradosporelpropio
contribuyente. Al ser clara la redaccin del invocado precepto, opera el principio de interpretacin
estrictadelasnormasfiscalesqueimponencargasalosparticularescontempladoenelartculo5odel
Cdigo Fiscal de la Federacin, porque adems, establece una presuncin legal creada precisamente
para liberara laautoridad fiscal de demostrarla ocultacin de ingresosy la evasin fiscal a travs de
conductascomolacomentada.Dedondesesigue,quelaautoridadalaplicarlapresuntivadeingresos
previstaenelartculo107,debehacerlobajoloslineamientosestrictosah establecidos.Pero,enla
hiptesis de que aplique esa determinacin por analoga en contravencin al invocado precepto la
presuntiva de ingresos resultar ilegal y en consecuencia, tambin ser ilegal la liquidacin de
impuestosemitidaconbaseeneseprocedimiento. (88)
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 3655/0613015. Resuelto por la Primera Sala Regional del
GolfodelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,el3deseptiembrede2007,pormayorade
votos. Magistrada Instructora. Mara Guadalupe Herrera Caldern: Secretaria: Lie. Francisca Trujillo
Vsquez.
25

DETERMINACIN PRESUNTIVA. SUPUESTO EN QUE SON INAPLICABLES LOS ARTCULOS 61, PRIMERO Y
LTIMO PRRAFOS DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN Y 90 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTAVIGENTEEN2001.
Paralosefectosdeladeterminacinpresuntiva,elartculo56,fraccinIII,delCdigoFiscaldelaFederacin
vigenteen2001,establecequelasautoridadesfiscalescalcularnlosingresosbrutosdeloscontribuyentes,
para el ejercicio de que se trate, a partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las
autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el contribuyente. Ahora bien, cuando la
autoridadfiscalizadorarealizaunacompulsadeaportacindedatosporterceros,delaqueconocequela
contribuyenteomiti contabilizarydeclararingresosparaefectosdelImpuestosobrelaRenta,procedeque
dicha autoridad determine la contribucin respectiva, aplicando al resultado fiscal determinado en el
ejerciciofiscalde2001,latasadel35%,deconformidadconlo dispuestoenelartculo10,primerprrafo
delaLeydelImpuestosobrelaRenta;sinestarobligadaaaplicarlosprocedimientoscontempladosenlos
artculos61,prrafosprimeroyltimo,delCdigoFiscaldelaFederaciny90delaLeydelImpuestosobre
la Renta, en tanto que estos numerales contemplan procedimientos a seguir cuando no se pueda
comprobarporelobjetoderevisin,losingresosyelvalordelosactosoactividades,supuestos quenose
actualizancuandolacomprobacins tuvolugar,conformealartculo56,fraccinIII,delCdigoFiscaldela
Federacin, pues acorde al mismo se calcularon los ingresos brutos de la contribuyente revisada, para el
ejerciciofiscalde2001,apartirdelacompulsadeaportacindedatosportercerosrealizada.(36)
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1805/0519017. Resuelto por la Sala Regional ChiapasTabasco
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 11 de abril de 2006, por unanimidad de votos.
MagistradaInstructora:MaradelCarmenRamrezMorales. Secretaria:Lic.LeticiaCorderoRodrguez.
26

No.Registro:18,151
Precedente
poca:Tercera
Instancia:Pleno
Fuente:R.T.F.F.Tercerapoca.AoI.No.11.Noviembre1988.
Tesis:IIITASS615
Pgina:46
RENTAPROCEDIMIENTOPARALAESTIMATIVADEINGRESOS. DEBEESTARDEBIDAMENTEMOTIVADO
YFUNDADO.
Los artculos 83, fraccin IX, inciso A), del Cdigo Fiscal de la Federacin, y 42 fraccin III de la Ley del
ImpuestosobrelaRenta,vigenteenelaode1976,establecenelprocedimientodeestimativadeingresos
omitidosquedebeseguirlaautoridad;sinembargo,cuandoenunaliquidacindeimpuestosnicamente
sedicequelosingresosomitidosderivandeunlibroeconmicodeloscualessesacaunpromediomensual
omitido,perosinsealarningunaraznquejustifiqueelporqu desuestimacin,debeconsiderarseque
elprocedimientoseguidoporlaautoridadnoseajust alasdisposicionessealadasy,enconsecuencia,
nose encuentradebidamentefundadoymotivadoenlostrminosdelartculo16Constitucional.(71)
Revisin No. 433/80. Resuelta en sesin de 25 de noviembre de 1988, por mayora de 5 votos y 1 en
contra. MagistradoPonente:GenaroMartnezMoreno. Secretario:Lic.VictorinoEsquivelCamacho.
27

No.Registro:38,746
Precedente
poca:Quinta
Instancia:SegundaSeccin
Fuente:R.T.F.J.F.A.Quintapoca.AoIV.TomoI.No.40.Abril2004.
Tesis:VP2aS303
Pgina:167
BoletndeInvestigacinFiscaldeabrilde2011
CDIGOFISCALDELAFEDERACINPRESUNCINDEINGRESOSCONBASEENDEPSITOSBANCARIOSNO
REGISTRADOS CONTABLEMENTE. NO PROCEDE CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO EST OBLIGADO A
LLEVARCONTABILIDAD.
DeconformidadalopreceptuadoenlafraccinIIIdelartculo59delCdigoFiscaldelaFederacinvigente
en1993y1994,sepresumir quesoningresosporlosquesedebenpagarcontribuciones,los depsitosen
cuentabancariadelcontribuyente,quenocorrespondanaregistrosdesucontabilidadqueest obligadoa
llevar. En consecuencia, resulta ilegal la determinacin presuntiva de ingresos para el clculo de
contribuciones, con base en depsitos bancarios que no correspondan a registros contables del causante,
cuandostenotengaobligacinlegaldellevarcontabilidad;porloquepodr demostrarporotrosmedios
quetalesdepsitosnoconstituyeningresosquehubieranmodificado su patrimonio, para efectos fiscales.
(15)
Juicio No. 5459/9911076/134/99S20604. Resuelto por la Segunda Seccin de la Sala Superior del
TribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,ensesinde26deagostode2003,porunanimidadde
cincovotosafavor. MagistradaPonente:Mara Guadalupe Aguirre Soria. Secretario: Lic. SalvadorJess
28
MenaCastaeda.(Tesisaprobadaensesinprivada

No.Registro:38,124
Precedente
poca:Quinta
Instancia:Pleno
Fuente:R.T.F.J.F.A.Quintapoca.AoIII.No.31.Julio2003.
Tesis:VPSS296
Pgina:7
BoletndeInvestigacinFiscaldeabrilde2011
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN DETERMINACIN PRESUNTIVA DE INGRESOS CON BASE EN
DEPOSITOSBANCARIOS. CASOENELQUENOPROCEDE.
LafacultadotorgadaalaautoridadfiscalenlafraccinIIIdelartculo59delCdigoFiscaldelaFederacin,a
efecto de presumir como ingresos los depsitos en cuentas bancarias del contribuyente, est sujeta a la
condicionantedequedichosdepsitosserefieranaregistrosdelacontabilidadqueseest obligadoallevar.
Enconsecuencia,sielcontribuyentenoseencuentraobligadoallevarcontabilidadporlosingresosobtenidos
(por ejemplo, honorarios, como miembro de consejo de administracin y arrendamiento), la autoridad no
puedeaplicarlapresuncinprevistaenelpreceptolegalcitado.(1)
JuicioNo.171/0008017/886/00PL0204. ResueltoporelPlenodelaSalaSuperiordelTribunalFederal
de Justicia Fiscal yAdministrativa, en sesin de 10 de agosto de 2001, por mayora de 7 votos a favor y 3
votos en contra. Magistrado Ponente: Luis Malpica de Lamadrid. Secretaria: Lic. Teresa Isabel Tllez
Martnez. Tesis:Lic.RalGarcaApodaca.(Tesisaprobadaensesinde27denoviembrede2002)
29

DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA UTILIDAD FISCAL PREVISTA EN EL ARTCULO 90 DE LA LEY DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN LOS EJERCICIOS 2002 Y 2003. NO ES APLICABLE CUANDO LA
AUTORIDAD DETERMINA PRESUNTIVAMENTE INGRESOS OMITIDOS CON BASE EN LA DIFERENCIA ENTRE
LOSINGRESOSYLASEROGACIONESCORRESPONDIENTESAUNEJERCICIO.
De conformidad con el artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en los ejercicios 2002 y
2003,lasautoridadesfiscalesseencuentranobligadasadeterminarpresuntivamentelautilidadfiscaldelos
contribuyentes,aplicandoelcoeficientedeutilidaddel20%oelquecorrespondatratndosedealgunade
lasactividadesqueseenuncianenelreferidoprecepto.Sinembargo,talprocedimientonoesaplicableen
aqullos casos en que, derivado del ejercicio de sus facultades de comprobacin, las autoridades fiscales
detectanqueelcontribuyenterealiz erogacionesenunmontosuperioralosingresosqueobtuvoy,como
consecuenciadeello,enformapresuntivaconsideranqueladiferenciaentreambosconceptos,constituye
un ingreso por el que se debe pagar contribuciones, a la luz del artculo 107, fraccin III, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta; esto es as, pues si bien es verdad que en ambos casos existe una ficcin o
presuncin legal, debe tenerse presente que en uno y otro caso esa presuncin recae sobre objetos
diferentes,puesenelprimercasolapresuncinrecaesobrelautilidadfiscaly,enelsegundo,recaesobreun
ingresoindividualmenteconsiderado,siendotalesconceptostotalmentedismbolos.

30

Adems,ladeterminacinpresuntivadelautilidadfiscaltienecomopresupuesto un desconocimiento por

partedelaautoridadacercadelmontodelasoperacionesrealizadasporelcontribuyente,mientrasqueen
ladeterminacinpresuntivadeingresosconbaseenladiferenciaentreingresosyerogaciones,setieneuna
certeza acerca del importe de las operaciones, siendo tales operaciones las que integran la base para el
clculodelimpuesto,loquedenotaladiferenciaconceptualentre ambosprocedimientosfiscales.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1712/0811029. Resuelto por la Segunda Sala Regional Hidalgo
MxicodelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,el2defebrerode2010,porunanimidadde
votos. Magistrado Instructor: Mario Alfonso Jaime Ruiz Hernndez. Secretario: Lic. Luis Guillermo
HernndezJimnez.

31

INGRESO ESTIMADO

Frmula:
Menos
Menos

(Vs)

Igual
Positivo
Negativo

Erogaciones realizadas (A)

Ingresos que hubiera declarado (B)
Entradas de efectivo por los que se tiene la obligacin de
informar
Discrepancia fiscal.
Otras entradas de efectivo por los que no se tenga obligacin
que informar
Otros elementos que se tengan para justificar las diferencias.
Resultado
a) Ingreso estimado Captulo IX.
b) Sin efecto legal alguno.

Mecnica:

(a)
Igual

Discrepancia fiscal = Ingreso estimado Captulo IX.

Tarifa artculo 177
Impuesto sobre la Renta

32

INGRESO ESTIMADO
Al actualizarse la hiptesis normativa, es decir, el hecho imponible se da el
hecho generador, la autoridad fiscal en este caso, determina el impuesto
sobrelarentaencantidadliquidayexigibleconvirtindoseencrditofiscal.
Pasamos del supuesto normativo a la actualizacin de la norma, el hecho
jurdico,parafinalizarconlaconsecuencianormativaenestecaso, elcrdito
fiscal.

33

EQUIPARACIN DE LA DISCREPANCIA A
LA DEFRAUDACIN FISCAL
Seasimilanlaspenasdedefraudacinfiscalaladiscrepanciafiscal,as mismo,su
incrementoatravsdeaquelloselementosquepuedanhaceraldelitocalificado,
entoncesenfuncinalacuantaydeaquelloselementosquepuedademostrarla
autoridad que utiliz o se sirvi de ellos el contribuyente persona fsica para
agravar su conducta, en este momento estaremos en condicin de conocer la
punicin, es decir, la pena exacta al sujeto indiciado que ha resultado
posiblementeresponsabledeldelito.

34

PUNICIN DEL DELITO DE DISCREPANCIA

FISCAL
Nadamsser sancionadoconlasmismaspenasdedefraudacinfiscalalque
se ubique en la discrepancia fiscal pero nicamente por las siguientes
actividades:

Honorarios
Actividadesempresariales,
Dividendos

No debemos de olvidar que adems las personas fsicas pueden percibir

ingresos por sueldos, arrendamiento, enajenacin de bienes, adquisicin de
bienes,premios,intereses,demsingresosysiselograencuadrarodemostrar
que los recursos obtenidos corresponden a este tipo de ingresos no se ubica
dichaconductaaltipo,esdecir,laexistenciadeldelito.
35

PUNICIN DEL DELITO DE DISCREPANCIA FISCAL

Por qu los dems captulos no son tipificados en la equiparacin como
defraudacinfiscalporlaley?Qu loshacediferentes?Noseviolentael
principiodeequidad?
Qu a situaciones jurdicas iguales se dan consecuencias jurdicas
diferentes.
Imaginemos una persona que financia operaciones en la central de abastos
por lo cual obtiene intereses, su actividad primordial es la obtencin de
intereses,nolosdeclaraperoalfiscalizarlolaautoridadfiscalledetectaenun
ao de calendario que realiz erogaciones por $23000,000, a este
contribuyentenoseequiparaaldelitodedefraudacinfiscalysiaaqulque
tiene como actividad primordial ejercer su profesin al cual la autoridad le
determina una discrepancia por $1600,000, por qu a este ltimo se le
tipificacomoundelitoyaaquelno?
36

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR E

INFORMAR LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS
Losingresosque se deben de declarar sern por la totalidad siempre y cuando
excedande$500,000.00
a)Gravables.
b)Exentos
c)Porlosquesepagoimpuestodefinitivo.
Enelcasodeprstamos,donativosypremios,alhaberdisposicinespecficase
declaraneinformansiseexcededemaneraindividualoconjunta de$600,000.00
Eluniversodecontribuyentespersonasfsicasseincrementaalconsiderarseuna
cantidad no representativa como parmetro para declarar la totalidad de los
ingresos.
37

OBLIGACIN DE INFORMAR EN LA DECLARACIN

DEL EJERCICIO
Sedauncasosuignerisdondeelprstamonotienelanaturalezadeingreso
al no haber un incremento en el haber patrimonial de manera positiva en el
contribuyente,perodegranimportanciaparalafiguradeladiscrepanciafiscal.
Elprstamoesdecarctermercantilyeselqueest reguladoenlaobligacin
deinformarmasnoas eldecarctercivilqueeselmutuo.
Sinlugaradudasloquebuscalaautoridadfiscalesaquellasimulacindondese
obtieneuningresoyseregistraparaefectoscontablescomounprstamo.
Los prstamos nicamente se informarn, Vgr: si un contribuyente obtiene
ingresospor$7,000,000porhonorariosyrecibi prstamospor$500,000estos
no se informan ya que no se encuadran en la hiptesis de la norma que
estableci ellegislador.
38

OBLIGACIN DE INFORMAR EN LA
DECLARACIN DEL EJERCICIO
Imaginemos el caso, de una persona que recibe un prstamo de un tercero por
$3,000,000.00ynoescontribuyentedelimpuestosobrelarenta, Cmoinforma
sobre el prstamo obtenido? si se encuentra imposibilitado al no contar con
RegistroFederaldeContribuyentesyporqu actividadsedadealta?
Es importante indicar, las miles de operaciones de prstamos que se otorgan a
personasfsicaspor decir algunas, los crditos hipotecarios con las instituciones
financieras o con el INFONAVIT, FOVISSSTE, ISSSFAM, informan sobre los
prstamosobtenidos?

39

OBLIGACIN DE INFORMAR EN LA
DECLARACIN DEL EJERCICIO
Las lneas de crdito revolvente de las tarjetas de crdito por instituciones del
sistemafinancieroocasascomerciales,simplementeeluniversoquerepresentan
esas personas fsicas Se deben reportar? cuando sta es una combinacin de
diferentescontratosynoespecficodelprstamo.
Porelimpactoquetienelafiguradelprstamohabr quesermuymeticulosoal
revisarlanaturalezadelcontratoparaversiseubicaenelsupuestonormativode
informar en virtud de las diversas modalidades que existen en la actualidad y
nicamentelaleyobligaporelprstamo.

40

OBLIGACIN DE INFORMAR EN LA
DECLARACIN DEL EJERCICIO
En el caso de donativos, se deber informar siempre y cuando excedan de
$600,000 de manera individual o conjunta con los prstamos y premios, caso
contrario cambian su naturaleza por la parte exenta a ingreso acumulable, por
decir una persona que obtiene ingresos por sueldos de $1,200,000 y adems
recibeundonativodesupadrepor$200,000yunprstamodeunainstitucinde
crdito por $100,000, en este caso no se declara el donativo ni informa el
prstamo.
Lospremioscuandoexcedande$600,000yaseademaneraindividualoconjunta
conlosprstamosy donativos, setendr laobligacin de informarparaque se
considerendecarcterdefinitivo,casocontrariocambiansunaturalezaaingreso
acumulablepudiendoacreditarexclusivamenteelimpuestofederal retenidopor
quienotorg elpremio.
41

RENTA.ELARTCULO107,LTIMOPRRAFO,DELALEYDELIMPUESTORELATIVOVIGENTEEN2003,AL
PREVERQUESEPRESUME,SALVOPRUEBAENCONTRARIO,QUELOSDONATIVOSAQUESEREFIEREEL
SEGUNDOPRRAFODELARTCULO106DELPROPIOORDENAMIENTOQUENOSEANDECLARADOSSON
INGRESOS OMITIDOS DE LA ACTIVIDAD PREPONDERANTE DEL CONTRIBUYENTE, NO VIOLA LOS
PRINCIPIOSDEPROPORCIONALIDADYEQUIDADTRIBUTARIA.
Los principios de proporcionalidad y de equidad tributaria previstos en el artculo 31, fraccin IV, de la
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanosconsisten,elprimero,enquelossujetospasivosde
untributodebencontribuira losgastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva, es
decir, atendiendo a su autntica posibilidad econmica y, el segundo, implica el derecho de todos los
gobernadosubicadosenunaciertacondicinobjetivaarecibiruntratamientoidnticoalqueseledaa
quienes se ubican en similar situacin de hecho, y uno distinto a quienes se encuentran en situacin
diversa.Ahorabien,elartculo107,ltimoprrafo,delaLeydelImpuestosobrelaRentavigenteen2003
prev quesepresume,salvopruebaencontrario,quelosdonativosaqueserefiereelsegundoprrafo
delartculo106delpropioordenamientoquenoseandeclaradosconforme aesteltimoprecepto,son
ingresosomitidosdelaactividadpreponderantedelcontribuyente,sinqueporelloviolelosmencionados
principios, pues no existe desproporcionalidad, porque slo se grava la cantidad que en concepto de
donacin no declar el contribuyente y no una mayor, adems de que el hecho de que el monto de la
donacinomitidaseconsidereuningresoporlaactividadprincipaldel contribuyente,esconsecuenciade
ladisposicinlegalens misma,porqueelcausanteconoceperfectamentequeencasodequeensu
42

declaracindelejercicionoinformelasdonacionesrecibidassuperioresa unmillndepesos,recibir
unasancinenidnticaproporcinalmontodeaquelloqueomiti,sinirmsall y,enlotocanteala
equidad tributaria, resulta manifiesto que en el citado artculo no se hace distingo para los
contribuyentes,tantoesas queenlacitadanormaseestableceunasolahiptesisdecausacinyuna
sola consecuencia, pues el monto del ingreso que se presume omitido depender del que no se
inform,conlocualsedauntratoigualalosigualesydesigualalosdesiguales.
SEGUNDOTRIBUNALCOLEGIADOAUXILIAR,CONRESIDENCIAENNAUCALPAN DEJUREZ,ESTADODE
MXICO.
Amparo directo 675/2009. Luisa Snchez Ramrez. 27 de noviembre de 2009. Unanimidad de votos.
Ponente:CarlosAlbertoZerpaDurn.Secretario:RobertoCarlosHernndezSurez.
Nota: El criterio contenido en esta tesis no es obligatorio ni apto para integrar jurisprudencia en
trminosdelpunto11delcaptuloprimerodelttulocuartodelAcuerdoNmero5/2003 del Tribunal
PlenodelaSupremaCortedeJusticiadelaNacin,deveinticincodemarzodedosmiltres,relativoa
lasReglasparalaelaboracin,envoypublicacindelastesisqueemitenlosrganosdelPoderJudicial
delaFederacin,yparalaverificacindelaexistenciayaplicabilidaddelajurisprudenciaemitidapor
laSupremaCorte.

43

OTROS INGRESOS EXENTOS QUE CAMBIAN SU

NATURALEZA
Lasexencionesporlosingresosquesepercibanporconceptode:
a) Viticos,
b) Porenajenacindecasashabitaciny
c) Porherenciaolegado.
Sinosedeclaran,cambiansunaturalezaaingresoacumulable.
IureetdeIure.Noadmitenpruebaencontrario.
Laobligacindeinformacinesaplicableinclusocuandolaspersonasfsicasno
seencuentrenobligadasapresentardeclaracindelejercicio.
44

OTROS INGRESOS EXENTOS QUE CAMBIAN SU

NATURALEZA
Ejemplos:
Elherederode19aosqueseadjudicabienesqueledej eldecujusporun
valorde$15,000,000.
La seora que enajena su casa habitacin con un valor de $2,500,000
cumpliendolosrequisitosquesealalaLISR.
Ambos libres de gravamen y por no informar en su declaracin del ejercicio
cambiansunaturalezaaingresoacumulableporlosquedebernpagarelISR.
Tomagranimportancialapresentacindedeclaracionescomplementariasyaque
la declaracin del ejercicio es definitiva, puede modificarse hasta en tres
ocasiones, en beneficio del contribuyente, siempre que no se haya iniciado las
facultadesdecomprobacinlaautoridadfiscal.
45

EROGACIONES.
Se consideran erogaciones, los gastos, las adquisiciones de bienes, los
depsitosencuentasbancariasoeninversionesfinancieras.
Depsitosquenosetomanencuenta:
1.

Los depsitos que el contribuyente efecten en cuentas que no sean

propias,quecalifiquencomoerogaciones(gastosyadquisicindebienes),
cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como pago por la
adquisicin de bienes o de servicios, o como contraprestacin para el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar
inversionesfinancieras

2.

Traspasosentrecuentasdelcontribuyenteoacuentasdesucnyuge,de
susascendientesodescendientes,enlnearectaenprimergrado.
46

DEPSITOS QUE NO SE TOMAN EN

CUENTA.
Elproblemaresidecuandosellevanacabodepsitosacuentasquenoson
propiasperoNOCALIFICANcomogastos,adquisicindebienesoservicios,
arrendamientodebienesorealizacindeinversionesfinancieras.
Por ejemplo: El Sr. Juan Antonio Azcarraga Domnguez le deposita
$3,000,000aJuanitaLpezLpezporelcualelSeorJuanAntonionollevo
acaboningngasto,adquisicindeunbienoservicionimuchomenosuna
inversinfinanciera,niesdepsitobancario.
Culseraelproblema?

47

DEPSITOS QUE NO SE TOMAN EN

CUENTA.
Al no poder acreditar la realizacin de las operaciones contempladas, dicho
depsito suma dentro del concepto de erogaciones, en cierta forma el
legislador intenta persuadir al no manejo de testaferros o prestanombres.
Qu vinculojurdicoexisteentreelSeorJuanAntonioAzcarragaDomnguez
conJuanitaLpezLpez?sinoexiste,noesunaoperacinnormalyjustificable
alaluzdelderechoydelasbuenascostumbres.
Peroesabsurdopensarentenerprestanombresotestaferrosdondesepase
demaneradirectalosdinerosdejandoevidenciaenelsistemafinanciero,pero
enlaviadelseor haydetodo.

48

MUTUO CON INTERS, CELEBRACIN DE UN CONTRATO DE, CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE EL

CARCTERDEMUTUANTE,SECONSIDERAUNAEROGACINPARAEFECTOSDEDISCREPANCIAFISCAL.
Deconformidadconlosealadoenelartculo107delaLeydelImpuestosobrelaRentalaautoridadfiscalse
encuentra facultada para estimar como ingresos de una persona fsica, la discrepancia que surja de la
diferencia entre las erogaciones y sus ingresos declarados, cuando los primeros sean superiores;
considerando como erogaciones a los gastos, adquisiciones de bienes o inversiones financieras, y para el
caso de que el contribuyente revisado hubiere celebrado un contrato de mutuo con inters, teniendo el
carcter de mutuante, por dicha cantidad que entreg al mutuatario, se debe considerar como una
erogacin para efecto de la determinacin de una discrepancia fiscal, pues el contrato de mutuo es un
contratotraslativodedominiodecosafungible,porlotanto,laentregadeesacantidaddedinerotieneel
carcter de una erogacin, pues se trata de la entregade un bien fungible, que ocasiona una salida de su
patrimonio, para formar parte del patrimonio de otra persona, sin que sea bice que como efecto del
contrato de mutuo y la entrega y transmisin de ese bien fungible, se conforme un derecho a favor del
mutuante.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 245/0816015. Resuelto por la Sala Regional Peninsular del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 11 de mayo de 2009, por unanimidad de votos.
MagistradaInstructora:JuanaGriseldaDvilaOjeda. Secretario:Lic.LuisAlfonsoMarnEstrada.

49

PREVENCIN CONTRA LA DISCREPANCIA

FISCAL
Ladiscrepanciafiscaltendr mayorrelevanciaparaaquellaspersonasqueno
puedan demostrar y documentar sus operaciones y todo se lo dejan a la
infidelidaddesumemoria,poresoesindispensableestableceralgnsistema
quepermitaidentificardichasoperaciones.
Nisiquierasehanpreocupadopordeterminarelorigendelascantidadesque
depositan en sus cuentas bancarias ni establecer un control sobre las
erogacionesllevadasacaboysiaestolesumamoselpasodeltiempoescasi
imposiblerecordarlaoperacinymuchomenossuscaractersticas.

50

PREVENCIN CONTRA LA DISCREPANCIA

FISCAL
Unodelosproblemasquesepresentaconladiscrepanciafiscalesquelapersona
fsicacumple conlasobligacionesqueleimponenlasdiversasleyesfiscales que
regulan las operaciones que realiza y en esas leyes le obligan a cumplir con el
mnimo de requisitos, por ejemplo no llevar contabilidad, ni contabilidad
simplificada, entonces para las autoridades fiscales la figura de la discrepancia
fiscal toma relevancia, ya que solamente aquellas personas fsicas que han
establecido ciertos controles a sus operaciones no tendrn problema alguno
para identificarlas en el caso de que la autoridad les aplique este mtodo de
fiscalizacin.

51

POTESTADES PARA LAS AUTORIDADES

FISCALES.
ComoveremoshayunsinnmerodefacultadesdondeelEstadoatravsdesu
rgano de fiscalizacin rene informacin sobre los contribuyentes por las
operacionesqueestascelebran,esmenestercomentarlacargaadministrativa
que tienen todas aquellas personas que estn obligadas a proporcionar dicha
informacin o documentacin, lo anterior pasara a un segundo trmino si el
rgano competente tuviese la capacidad para procesar dicha informacin y
documentacin.Imaginemoscientosdemilesdeoperacionescelebradasdaa
da, cuestionndonos a dnde llega dicha informacin?, cmo se procesa?,
quin lleva a cabo el cruce de informacin?, qu personas determinan el
universodecontribuyentesafiscalizar?

52

POTESTADES PARA LAS AUTORIDADES

FISCALES.
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.
8.

RegistroFederaldeContribuyentes.
Domiciliofiscal
Comprobantesfiscales
FirmaElectrnicaAvanzada.
Declaracionesinformativas
a)Declaracininformativadebancosdeinteresespagados.
b)Declaracininformativadenotariospblicossobrecompraventade
inmuebles.
c)DeclaracininformativadeIVAdeoperacionesconterceros.
Llevarunregistrodelasoperacionesqueefectenconttulosvaloremitidos
enserie.
Declaracionesdeprestadorasdeservicios.
Contraprestaciones recibidas en efectivo.
53

POTESTADES PARA LAS AUTORIDADES FISCALES.

9.

10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

Operacionesbancarias
a)Operacionesrelevantes.
b)Operacionesinusuales.
c)Operacionespreocupantes.
Impuestoalosdepsitosenefectivo.
Lugarparahacerlasnotificaciones.
Solicituddeinformacinparaplanearyprogramaractosdefiscalizacin.
Acuerdosdecolaboracinconentidadesfederativas.
Intercambiodebasededatos.(SAT IMSS)
DatosquepodrnsercomunicadosentreelINEGIyelSAT.
Deudoresfiscalesalbur decrdito
Convenios internacionales (libre comercio, evitar la doble tributacin,
intercambiodeinformacin,asistenciamutua)
Reporte de actividades vulnerables en la Ley Federal para la Prevencin e
IdentificacindeOperacionesconRecursosdeProcedenciaIlcita.
54

REFLEXIONES FINALES
Vivimosenunestadodederecho,esdecirelordenjurdicoimplicalaexistencia
deunconjuntodenormas,prescripcionesobligatoriasycoercibles quedeben
deserobservadasporlasociedadyelEstado.
Esunarealidad,enmuchoscasoslasrevisionesquellevaacabo lasautoridades
fiscalesseviolentansusderechosfundamentalesdelosindividuos,determinan
diferencias sin tener un razonamiento objetivo y jurdico sobre ellas, adems
por los tiempos que tienen establecidos para llevar a cabo su revisin no
valoranlosrazonamientos,argumentosypruebasqueelcontribuyenteofrece,
determinandocrditosfiscalesqueenalgunoscasoslleganopuedenerosionar
el patrimonio del contribuyente, sin dejar de lado el alto grado de corrupcin
queprevalece tantoen lasautoridadesfiscales comoen los contribuyentes.
Tantoelquedacomoelquepide
55

REFLEXIONES FINALES
Los actos de autoridad deben estar fundados en las leyes y estos deben
ser acordes a nuestra CPEUM, en algunos casos dichos actos no se
ajustan adicho ordenamiento, ya sea por abusos o arbitrariedades o
excesosdelosfuncionarios,as comodeinterpretacioneserrneas.
Por lo tanto, cualquier molestia debe encontrar tambin en la
legislacin, medios o instrumentos de eficacia para reestablecer los
derechos del contribuyente medios de defensa que proporcione la
anulacindedichosactos.
Adems las autoridades fiscales al determinar crditos fiscales y el
contribuyentealnoestardeacuerdo,sehechaaandarel andamiajedel
aparatojudicialocasionandoconestocostos,tanto al Estado como a los
contribuyentesparaambosentiempoydinero.
56

REFLEXIONES FINALES
Por eso, es de suma importancia que en una revisin la autoridad fiscal, verse
sobre cierto contribuyente que sea representativo en su recaudacin y sta se
lleveacaboconlosmayoresestndaresdecalidad.
Sinlugaradudaslafiguradeladiscrepanciafiscalesunderrochedecreatividad,
est enfocada a revisar las erogaciones realizadas por los contribuyentes,
personasfsicas,bajolapremisa fundamental de los signos externos de riqueza
quealosojosdelaautoridadfiscalnoencuentranjustificacin,cuandostase
allega de informacin de muy variadas formas que le permite la ley y le hacen
presuponer los elementos o herramientas suficientes para asumir que dicho
contribuyentepuedeubicarseendichafigura,conlalgicasiguiente:
Cmoesposibletenererogacionesmayoresalosingresosdeclarados?
57

REFLEXIONES FINALES
El legislador presume y estima que el contribuyente est evadiendo el pago de
impuestos al no declarar la totalidad de sus ingresos, pero a lo mejor no estn
contemplados infinidad de supuestos donde el contribuyente puede obtener
recursos sin tener la obligacin de incluirlos como ingresos dentro de la
declaracindelejercicionideinformarciertasoperaciones.
Como premisa fundamental al elaborar su declaracin del ejercicio, la persona
fsica deber hacerse el siguiente cuestionamiento Corresponden mis
erogaciones a los ingresos declarados y operaciones que inform? Puedo
justificar dicha diferencia? Tengo la capacidad y los elementos para poder
enfrentarunarevisindeestamagnitud?

58

CASO PRACTICO
ElSr.AltagracioCaldernAlcantaraledeterminanlassiguienteserogaciones:
1.Adquisicindecasahabitacincuyovalorenescrituraesde

$12,000,000

2.Adquisicindelocalcomercialcuyovaloresde

3,500,000

3.AdquisicindetresvehculosmarcaAcuraconvalorde

1,700,000

4.Efectodonativospor
5.Operacionesreflejadasenotrasdeclaracionesinformativas

500
1,300,000

poradquisicindebienesyservicios
6.Hizodepsitosenefectivopor

450,000

7.Consumosentarjetasdecrdito.

930,000

8.AportacinaunaSOFOM
9.AdquisicindeunrelojmarcaVacheron&Constantin
Totalerogaciones

7,000,000
260,000

$27,140,500
59

CASO PRACTICO
Dividendos
Interesesdevengadosafavor
Legado
Totaldeingresosdeclarados
Informacinsobreprstamosobtenidos
Discrepancia

6,000,000
126,000
4,800,000
10,926,000
5,000,000
11,214,500

Menos:Razonesypruebasdelcontribuyente(saldo
inicialdebancoseinversiones)
1,800,000
Cobroprstamootorgadoelaopasado.

3.500,000

Discrepanciafiscalneta

5,914,500

60